SERVICIOS FINANCIEROSValuacin de cartera de crditos los nuevos lineamientos de NIIF 9sf.kpmg.com.ar | kpmg.com.ar2 | Valuacin de cartera de crditos los nuevos lineamientos de NIIF 9Valuacin de cartera de crditos los nuevos lineamientos de NIIF 9POR MARA GABRIELA SAAVEDRASociaAuditoraKPMG ArgentinaValuacin de cartera de crditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 | 3La valuacin de la cartera de crditos es uno de los aspectos que ms preocupa y ocupa a las entidades nancieras y reguladores. Las recientes crisis econmicas revelaron en ese sentido algunas inquietudes en cuanto a la oportunidad en que las prdidas relacionadas con la cartera de crditos son reconocidas teniendo en cuenta que el modelo vigente slo prev la registracin de prdidas por incobrabilidad una vez que se hayan observado indicios de deterioro y a partir de las crisis nancieras qued demostrado que esa situacin, algunas veces, se da en forma tarda.Caractersticas del modelo vigenteEl modelo vigente y utilizado por las entidades nancieras que aplican normas internacionales de informacin nanciera es el de prdidas incurridas. Este modelo no dista demasiado del modelo de valuacin de cartera previsto en las normas contables americanas. As, las prdidas se reconocen en funcin de la experiencia recopilada en aos anteriores, aplicando modelos que adems de la informacin histrica de cada portfolio de crditos consideran ajustes sobre la base de los procesos internos de las entidades tendientes a identicar prstamos en problemas. Para el caso de los crditos signicativos, el anlisis se realiza de manera individual pero slo corresponde el reconocimiento de previsiones por incobrabilidad cuando surgen elementos claros que denotan problemas de cumplimiento en relacin con un deudor.Caractersticas del modelo de prdidas esperadasEn contraposicin, en el modelo de prdidas esperadas no se requiere que el evento de prdida haya efectivamente ocurrido para reconocer su impacto en los registros contables y de esta manera destierra la principal crtica al modelo vigente las prdidas se registran demasiado tarde. En el nuevo modelo de prdidas esperadas se emplea un criterio de medicin dual de prdidas: inicialmente, se estiman las prdidas crediticias que puedan resultar de posibles eventos de incumplimiento en los prximos doce meses. Cuando el riesgo de crdito se incrementa de manera signicativa, la entidad proceder a proyectar los posibles incumplimientos durante todo el plazo del prstamo y reconocer sobre esa base las prdidas crediticias. Las condiciones para considerar que el riesgo de crdito ha aumentado en forma signicativa no estn denidas en el nuevo modelo, sino que se requiere el uso del juicio profesional para determinarlo.4 | Valuacin de cartera de crditos los nuevos lineamientos de NIIF 9NIIF 9 vigencia y desafosEs sabido que toda crisis trae cambios y as, coincidentemente con las crticas vertidas sobre el modelo de prdidas incurridas (establecido por NIC1 39) con motivo de la crisis nanciera de 2008, se plante el nuevo proyecto del modelo de prdidas esperadas en 2009 (a travs de NIIF2 9). Recientemente, cinco aos despus de aquel primer proyecto elaborado y sin haber logrado un acuerdo al respecto con el rgano americano emisor de normas contables (FASB), el rgano internacional emisor de normas contables (IASB) emiti la versin nal y completa de NIIF 9 que establece el modelo de valuacin de cartera a utilizar que se sustenta en la estimacin de prdidas esperadas. Esta nueva normativa entrar en vigencia para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018 admitindose su aplicacin en forma anticipada.Sin duda, la implementacin de este nuevo modelo de valuacin involucra por parte de las entidades modicaciones signicativas en sus procesos y sus sistemas de informacin. Se hace necesario ahora estimar al momento del reconocimiento inicial del prstamo cules son los posibles eventos de incumplimiento en los prximos doce meses y estimar tambin su impacto nanciero. Se debe contar adems con informacin detallada para denir cundo se ha producido un incremento signicativo en el riesgo crediticio de una determinada exposicin y adecuar los procesos internos para monitorear esas condiciones y denir cundo ese riesgo crediticio ha disminuido. Adicionalmente, las entidades debern decidir los datos externos a emplear en el modelo de valuacin a efectos de evaluar las condiciones futuras que permitan predecir razonablemente los posibles incumplimientos futuros. Todos estos elementos agregan cierta volatilidad al modelo de valuacin de cartera, al reconocer prdidas crediticias en relacin con toda la cartera de crditos y no slo respecto de aquella porcin que observe situaciones de incumplimiento.1 NIC: Norma Internacional de Contabilidad (en ingls International Accounting Standard (IAS))2 NIIF: Norma Internacional de Informacin Financiera (en ingls International Financial Reporting Standards (NIIF))Modelo de valuacin utilizado localmenteEn el contexto local, las entidades nancieras aplican actualmente un modelo de valuacin que se basa principalmente en la evaluacin de la capacidad de repago del deudor para el caso de la cartera comercial mientras que en el caso de la cartera de consumo la mora registrada es utilizada junto con otros elementos para calcular la prdida a reconocer en cada perodo. Sin embargo, el Banco Central de la Repblica Argentina ya ha dado a conocer la adopcin de normas internacionales de informacin nanciera para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018.Valuacin de cartera de crditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 | 5ConclusinLa recientemente aprobada NIIF 9 entra en vigencia para ejercicios econmicos iniciados el 1 de enero de 2018, coincidentemente con la implementacin de NIIF a nivel local de acuerdo con lo dispuesto por el BCRA. Ser necesario seguir atentamente las deniciones que adopte el regulador en cuanto al modelo de valuacin de cartera a utilizar, que adems deber adecuarse a los requerimientos prudenciales denidos a nivel local, sin desconocer, por otra parte, el impacto que cualquier modicacin en criterio de valuacin de la cartera crediticia podra tener sobre la deduccin de incobrables impositivos en funcin del fallo de la Corte Suprema de Justicia en 2010 entonces ser necesario monitorear tambin las deniciones de la autoridad scal en este sentido.Ser necesario que las entidades consideren el potencial impacto de la implementacin de esta normativa contable en su proceso de convergencia hacia NIIF, teniendo en cuenta las adecuaciones requeridas en procesos y sistemas de informacin.Cmo podemos asistirlo en el proceso de implementacin de NIIF?Nuestra rma cuenta con profesionales con amplio conocimiento en la implementacin de NIIF en el negocio bancario que podrn asistirlos en los siguientes servicios: Diseo de programas de capacitacin en NIIF adaptados a las necesidades y negocios de cada entidad Adecuacin de procesos y sistemas de informacin de acuerdo con las nuevas exigencias de NIIF Seguimiento post implementacin Programas de actualizacin normativaAcerca del Foro de Servicios Financieros de KPMG ArgentinaForo de Servicios Financieros de KPMG Argentina es un sitio de KPMG Argentina que contiene informacin relevante vinculada a la industria de Servicios Financieros que abarca desde bancos y otras entidades nancieras hasta seguros. El material disponible incluye publicaciones, eventos, noticias vinculadas al sector y podcast elaborados por los profesionales de KPMG, quienes cuentan con una amplia experiencia y conocimiento de la industria de Servicios Financieros. El objetivo del Foro es brindar informacin de inters a los ejecutivos del sector para que puedan lograr un mayor entendimiento de los temas que afectan al sistema nanciero argentino, as como tambin a la industria a nivel mundial.La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. No se deben tomar medidas en base a dicha informacin sin el debido asesoramiento profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular. 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y rma miembro de la red de rmas miembro independientes de KPMG aliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG, el logotipo de KPMG como cutting through complexity son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International).Diseado por el equipo de Servicios Creativos - Marketing y Comunicaciones - Buenos Aires, Argentina.Para ms informacin sobre la prctica de Servicios Financieros de KPMG Argentina contactarse con:Fernando Quiroga LafargueSocio a cargo de Servicios Financieros+54 11 4316 5834 fquiroga@kpmg.com.ar