tecnicas de valuacion

TECNICAS DE TECNICAS DE VALUACIONVALUACION

NORMAS DE EXPOSICION DE NORMAS DE EXPOSICION DE ESTADOS CONTABLESESTADOS CONTABLES

ALCANCEALCANCE

RESOLUCION TECNICA 8: Normas generales

RESOLUCION TECNICA 9: Normas particulares. Entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros, estas últimas se rigen por las normas que emiten sus respectivos organismos de control.

RESOLUCION TECNICA 11: Normas particulares. Entes sin fines de lucro como por ejemplo: Asociaciones civiles (profesionales, vecinales, deportivas), sindicatos, mutuales, etc.

RESOLUCION TECNICA Nº 8 y 9RESOLUCION TECNICA Nº 8 y 9OBJETIVOOBJETIVO

Presentación de estados contables para uso de Presentación de estados contables para uso de terceros que además, pueden ser utilizados terceros que además, pueden ser utilizados internamente por los administradores y internamente por los administradores y propietarios del Ente.propietarios del Ente.

ESTADOS BASICOSESTADOS BASICOS

Estado de situación patrimonial o balance general.

Estado de resultados (en entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).

Estado de evolución del patrimonio neto. Estado de flujo de efectivo. Integrado con información complementaria en

notas, anexos y encabezamientos.

ESTADOS COMPLEMENTARIOSESTADOS COMPLEMENTARIOS

Los estados complementarios son: Estado de situación patrimonial o balance

general consolidado. Estado de resultados (en entes sin fines de

lucro, estado de recursos y gastos) consolidado. Estado de flujo de efectivo consolidado.

INFORMACION COMPARATIVAINFORMACION COMPARATIVA Respecto al período o ejercicio anterior. Debe presentarse a doble columna, y expresada

en moneda de cierre. Para estados contables básicos y consolidados. Las modificaciones de ejercicios anteriores

(A.R.E.A.), deben exponerse en los estados comparativos modificando la información del estado anterior, solo a efectos comparativos.

INFORMACION POR SEGMENTOSINFORMACION POR SEGMENTOS

Obligatorio para las sociedades que realizan oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que han solicitado autorización para hacerlo


Segmento del negocio (productos o servicios sujetos a riesgos y rentabilidad distintos).

Segmento geográfico (productos o servicios en un contexto económico particular sujetos a riesgos y rentabilidad distintos).


Para cada segmento deberá exponerse: Medición contable de activos y pasivos

atribuibles Ingresos y gastos Los activos, pasivos , ingresos y gastos no

identificados serán prorrateados sobre bases razonables


Deberá brindarse información cuando: Los ingresos no sean inferiores al 10% Las ganancias o perdidas no sean inferiores al

10% Los activos no sean inferiores al 10%

SINTESIS Y FLEXIBILIDADSINTESIS Y FLEXIBILIDAD

Los estados básicos deben presentarse en forma sintética, la información se detalla en notas y anexos.

Las normas particulares deben ser flexibles para permitir su adaptación a entes que poseen disímiles actividades.

Se puede: suprimir o adicionar elementos, cambiar la denominación de las cuentas y utilizar paréntesis.

ESTADO DE SITUACION ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERALPATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

ACTIVO Corriente No corriente

PASIVO Corriente No corriente

PARTICIPACION MINORITARIA EN SOC. CONTROLADAS

PATRIMONIO NETO

RUBROS QUE COMPONEN EL BALANCE RUBROS QUE COMPONEN EL BALANCE GENERALGENERAL

Activo: Caja y bancos Créditos por Vtas. Otros Créditos Bs. de Cambio Inversiones Bienes de uso Intangibles Otros activos Llave de negocio

Pasivo:

Deudas

Previsiones

Participación de terceros sobre el patrimonio de soc.controladas

Patrimonio Neto

PAUTAS PARA LA CLASIFICACION PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROSDE LOS RUBROS

Para la determinación y clasificación de los rubros resulta importante tomar en cuenta:

La intención de los órganos del Ente.

Información sobre Índices de rotación.

Venta de bienes no corrientes. Hechos posteriores al cierre.

PARTIDAS DE AJUSTE DE PARTIDAS DE AJUSTE DE VALUACIONVALUACION

Las partidas que se utilizan para ajustar valuación de activos y pasivos tales como: amortizaciones acumuladas, intereses a devengar, previsión para incobrables, etc. se deducen o adicionan, según corresponda, a las cuentas patrimoniales respectivas.

COMPENSACION DE COMPENSACION DE PARTIDASPARTIDAS

Derecho legal

Intención

ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS Entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursosEntes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos

Resultados Ordinarios:Ingresos.Costos.Gastos operativos:

Administración.Comercialización.Otros.

Resultado inversiones permanentes.Resultado actividades secundarias.Resultados financieros y por tenencia. Impuesto a las ganancias.Participación minoritaria

Resultados extraordinarios.

Estado de resultadosDeberá contener: Los resultados de las operaciones que continúanLos resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación

Resultados ordinariosVentas netas de bienes y servicios ( reintegros - bonificaciones)Costo de ventasResultado bruto sobre ventasResultado de la producción agropecuariaResultado por valuación de bienes de cambioGastos de comercializaciónGastos de AdministraciónOtros gastosResultado de inversiones de entes relacionados Depreciación de llave de negocio en los estados contables consolidados

Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el R.E.I.)Alternativa 1:Informar los resultados financieros y por tenencia en términos reales y en detalle. Clasificados en: - Generados por activos, y - Generados por pasivos. Alternativa 2:Cuando no se hayan segregados los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados y éstos fueran significativos.Los resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición a la inflación se exponen sin desagregación alguna.

Otros ingresos y egresosImpuesto a las ganancias Participación minoritaria sobre resultados Resultados extraordinarios Resultado por acción ordinaria

Resultados extraordinarios:Resultados extraordinarios:

Son resultados atípicos y excepcionales del ejercicio proveniente de suceso infrecuente en el pasado y que se supone solo se repetirán excepcionalmente en el futuro, por cuestiones ajenas a decisiones del ente

Pueden incluirse en un renglón en el estado de resultado neto del impuesto a las ganancias, realizando la discriminación en notas a los estados contables.

ESTADO DE EVOLUCION DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL

PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO Aportes de los

propietarios Aportes de capital (a

valor nominal) Ajuste al capital Aportes irrevocables Prima de emisión

Resultados acumulados

Ganancias reservadas

Resultados diferidos Resultados no

asignados

Distinción entre pasivo y Distinción entre pasivo y patrimoniopatrimonio

Acciones preferidas rescatables, integran el pasivo Acciones preferidas rescatables, integran el pasivo cuando:cuando:

Obligan al emisor al rescateObligan al emisor al rescate

Otorgan al tenedor el derecho a soliOtorgan al tenedor el derecho a solicicitar el rescate por un tar el rescate por un monto y fecha determinado o determinablemonto y fecha determinado o determinable

Las preferidas rescatables a opción del emisor integran el Las preferidas rescatables a opción del emisor integran el patrimonio neto mientras la opción no haya sido decididapatrimonio neto mientras la opción no haya sido decidida

Sólo deben considerarse como parte del Sólo deben considerarse como parte del patrimonio neto los aportes que:patrimonio neto los aportes que:

hayan sido efectivamente integrados; hayan sido efectivamente integrados;

surjan de un acuerdo escrito en el que conste surjan de un acuerdo escrito en el que conste que el aportante mantendrá su aporte y se que el aportante mantendrá su aporte y se convertirá en acciones;convertirá en acciones;

hayan sido aprobado por asamblea de hayan sido aprobado por asamblea de accionistas o por el organo de administración ad accionistas o por el organo de administración ad referéndum.referéndum.

Aportes irrevocables para futuras Aportes irrevocables para futuras suscripciones de accionessuscripciones de acciones

Distinción entre pasivo Distinción entre pasivo y y ppatrimonioatrimonio neto neto

Aportes irrevocables para absorber pérdidas Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas:acumuladas:

Los aportes irrevocables integrados para Los aportes irrevocables integrados para absorber pérdidas, serán registrados en el absorber pérdidas, serán registrados en el patrimonio neto modificando los resultados patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por asamblea de accionistaspor asamblea de accionistas.

Modificaciones a resultados Modificaciones a resultados de ejercicios anterioresde ejercicios anteriores

Estas modificaciones se practicarán con motivo de:

a) correcciones de errores en la medición de los resultados en estados contables de ejercicios anteriores; o

b) la aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior.

MODIFICACION DE LA INFORMACION MODIFICACION DE LA INFORMACION

DE EJERCICIOS ANTERIORESDE EJERCICIOS ANTERIORES Se originan en: Corrección de errores de ejercicios anteriores

(errores de calculo, o estimaciones) Cambios en criterios contables de valuación

(empleo de VPP en lugar de costo, criterios de amortización, etc.).

Se exponen en: Modifica el saldo inicial de resultados no

asignados en el estado de Evolución del Patrimonio Neto.

Estado de flujo de efectivoEstado de flujo de efectivo

Debe informar la variación en la suma de los siguientes conceptos: a) efectivo más depósitos a la vista.b)equivalentes de efectivo para cumplir con compromisos a corto plazo. Las inversiones pueden considerarse equivalente cuando tienen alta liquidez, y sujetos a riesgos insignificantes de cambio de valor.

Estado de flujo de efectivoEstado de flujo de efectivo

EstructuraOperaciones ordinarias1)Actividades operativas2)Actividades de inversión3)Actividades de financiaciónOperaciones extraordinarias

INFORMACION COMPLEMENTARIAINFORMACION COMPLEMENTARIA

Identificación de los estados contables

Fecha de cierre Período comprendido por los estados contables

Identificación de la moneda en la que están expresados los estados contables

Moneda de cierre Supresión de ceros (ejemplo: en miles de pesos)

Hechos posteriores al Hechos posteriores al cierrecierre

Deberán considerarse los efectos de los hechos posteriores que proporcionen evidencias confirmatorias o permitan perfeccionar estimaciones.

Identificación del ente

Denominación. Domicilio legal. Forma legal. Fecha de vencimiento del contrato social. Nº de inscripción en Organismo de Control. Integración del grupo económico.

Capital del ente Monto del capital. Composición.

Operaciones con entes sobre los que se ejerce control o inf. significativa

Actividad principal y secundarias. Disposiciones legales o contractuales de importancia. Transacciones con entidades del mismo, saldos en cuentas patrimoniales y en resultados

Comparabilidad

Modificaciones que afecten la comparabilidad Naturaleza y efecto contable de los cambios

Unidad de medida Normas contables aplicadas. Procedimiento de conversión de los estados contables

Monto del capital. Composición.

Composición y evolución de los rubros

Apertura según: Plazo vencidoSin plazo establecidoA vencer ( por trimestre)Pautas de actualizaciónTipos de interés

Clasificación de colocaciones de fondos, prestamos y pasivos a cobrar o pagar en moneda

Activos Biologicos

( Plantas, animales y productos agropecuarios)

y pasivos

Debe disciminarse poe separado en la composición de los rubros bienes de cambio y/o de uso.

Debe especificarse su composición en las siguientes categorias:

A) En desarrollo

B) Terminados

C) En producción

Deberán informarse la existencia de bienes gravados con hipotecas, prendas u otro derecho real. Indicando: Respecto a la obligación que garantizan: naturaleza del gravamen, rubro del pasivo en el que esta incluida, y monto. Respecto al activo gravado rubro del activo en el cual esta expuesto y valor de libros .

Gravámenes sobre activos

Deben aclararse las restricciones a la libre disponibilidad de los bienes.

Bienes de disponibilidad restringida

Criterios de medición de activos y pasivos

Explicación de los criterios aplicadosCostos financieros activadosVNR y diferencia con el valor determinado para títulos valuados a costo.Bases para la estimación de vida útil en intangibles superior a 20 añosCriterios para reflejar desvalorizaciones y su reversión.

Contingencias Las contingencias remotas no se exponen.Cabe aclarar que la resolución técnica 17 modifica la resolución técnica 10 con relación al tratamiento simétrico que ésta daba a las contingencias favorables y desfavorables, ya que sólo se admite en el caso de los quebrantos impositivos surgidos por la aplicación del método del impuesto diferido.

Exposición de las situaciones contingentes, no remotas y que no se encuentren contabilizadas. (naturaleza, efectos patrimoniales, indicando las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancelación.

Contingencias

Contingencias Contingencias reconocidas contablemente, debe informarse: su naturaleza, indicación de las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancelación. Saldos iniciales, movimientos del período y saldos al cierre.

Restricciones a la distribución de utilidades

Deben informarse cuestiones reglamentarias, estatutarias, contractuales y legales que limitan la libre distribución de utilidades. Por ejemplo: la necesidad de crear o aumentar la reserva legal.

tecnicas de valuacion

Documents