valuacion de existencias

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VALUACIÓN DE EXISTENCIAS Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de las mercaderías y los materiales en el almacén. Determinación del costo de las existencias y poner valor a las existencias. Según la NIC 2 exige que tienen que tener cuidado en la medición de los inventarios, por la importancia que tiene esta partida en la imputación de gastos de la empresa. Las existencias, deben valuarse al “Costo o Valor Neto de Realización (VNR) ” , el que sea menor. Las existencias deberán valuarse al costo o al valor corriente de reposición, el más bajo, cuando se les mantenga: a) Para ser distribuidas sin cargar, a cambio, ningún importe, o cargando, a cambio, un importe nominal; o b) Para ser consumidas en el proceso de producción de bienes que se van a distribuir sin cargar, a cambio, ningún importe, o cargando, a cambio, un importe nominal. Costo de Existencias El costo de existencias deberá comprender todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para poner las existencias en su lugar y condición presentes. Costos de Compra Los costos de compra de existencias comprenden el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (con excepción de los que posteriormente la entidad va a recuperar de la administración tributaria), así como los costos de transporte, manipulación y otros directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y suministros. Al determinar los costos de compra, se deducen los descuentos, rebajas y otros conceptos comerciales similares. Costos de transformación

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VALUACIN DE EXISTENCIAS

Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de las mercaderas y los materiales en el almacn. Determinacin del costo de las existencias y poner valor a las existencias. Segn la NIC 2 exige que tienen que tener cuidado en la medicin de los inventarios, por la importancia que tiene esta partida en la imputacin de gastos de la empresa. Las existencias, deben valuarse al Costo o Valor Neto de Realizacin (VNR) , el que sea menor.Las existencias debern valuarse al costo o al valor corriente de reposicin, el ms bajo, cuando se les mantenga: a) Para ser distribuidas sin cargar, a cambio, ningn importe, o cargando, a cambio, un importe nominal; o b) Para ser consumidas en el proceso de produccin de bienes que se van a distribuir sin cargar, a cambio, ningn importe, o cargando, a cambio, un importe nominal.

Costo de Existencias

El costo de existencias deber comprender todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para poner las existencias en su lugar y condicin presentes.

Costos de Compra

Los costos de compra de existencias comprenden el precio de compra, los derechos de importacin y otros impuestos (con excepcin de los que posteriormente la entidad va a recuperar de la administracin tributaria), as como los costos de transporte, manipulacin y otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y suministros. Al determinar los costos de compra, se deducen los descuentos, rebajas y otros conceptos comerciales similares.

Costos de transformacin

Bsicamente, los costos para transformarlas existencias de los trabajos en curso, en existencias de productos terminados, se incurren en un entorno de fabricacin. Los costos de transformacin de existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Incluyen tambin una sistemtica asignacin de los gastos de fabricacin, fijos y variables, en los cuales se incurre para transformar los materiales en productos terminados. Gastos de fabricacin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes sin importar el volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y equipos de la planta y el costo de gerenciamiento y administracin de la fbrica. Gastos de fabricacin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente, o casi directamente, segn el volumen de produccin, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

Otros costos

Los costos diversos se incluyen en el costo de las existencias slo en el grado en que se haya incurrido en ellos para poner las existencias en su ubicacin y condicin presentes. Por ejemplo, en el costo de las existencias puede ser pertinente, con respecto a clientes especficos, cargar gastos que no son de fabricacin o cargar los costos de diseo del producto.

Los siguientes son ejemplos de costos que se excluyen del costo de las existencias y se reconocen como gasto del ejercicio en que se incurri en ellos: a) Los montos anormales de material desechado, mano de obra u otros costos de produccin; b) Los costos de almacenamiento, salvo que estos costos sean necesarios en proceso de produccin previamente a una nueva etapa de sta; c) Los gastos de fabricacin que no han contribuido a poner las existencias en su ubicacin y condicin presentes; y d) Los costos de venta

Costo de existencias de un proveedor de servicios

El costo de existencias de un proveedor de servicios consiste bsicamente en mano de obra y otros costos del personal que interviene directamente en el suministro del servicio, incluyendo el personal supervisor y los gastos de fabricacin atribuibles al servicio. Los costos de la mano de obra no interviniente en el suministro del servicio no se incluyen. La mano de obra y otros costos relacionados con las ventas y el personal de administracin general no se incluyen, pero se reconocen como gasto del ejercicio en que se ha incurrido en ellos.

OBJETIVOEl objetivo de las valuaciones de existencias es proteger los costos y los ingresos, as como los costos que figuren como saldo en el Balance General.Determinar un valor justo de las existencias en almacn. Afrontar problemas sobre la estimacin del COSTO RELA de las mercaderas o materiales en existencia, esto se deber realizar generalmente cuando existe fluctuacin en los precios durante un determinado ejercicio.

MTODO DE VALUACIN DE EXISTENCIASDefinicin de existencias y su registroLas existencias son un tipo de activo corriente utilizados para su venta o como material de proceso.Para el registro de movimientos en la cuenta de existencias existen dos mtodos: el administrativo, o de inventario permanente, y el especulativo o de inventario peridico: Mtodo administrativo o de inventario permanente:Entradas y salidas a precio de adquisicin o coste produccin y control del inventario en cada operacin. Mtodo especulativo o de inventario peridico:Entradas a precio adquisicin o coste produccin, salidas a precio venta. Se regulan al cierre.I. Normativa contable sobre valuacin de existencias 1. Valoracin inicial:1.1 Precio de adquisicin Importe facturado tras deducir rebajas o descuentos. Incluye gastos adicionales hasta que los bienes estn listos para su venta. Incluye tambin intereses incorporados a los dbitos con vencimiento inferior a un ao. 2. Valoracin posteriorSer necesaria una 2 valoracin de existencias siempre que el valor realizable sea menor que su precio de adquisicin o coste de produccin. El valor realizable se definir como el importe que se estima obtener por la venta de las existencias, deduciendo los costes imputables a sta, ya sean de forma directa o indirecta. El valor realizable de una existencia se calcula con la siguiente frmula. VR = Precio estimado venta Costes imputables a la venta

MTODOS A APLICAR Estos mtodos tienen caractersticas propias y tratan de adecuarse a las necesidades especficas de las empresas o del momento econmico.En resumen, no se trata de una modificacin al principio del costo, sino por el contrario, de modalidades o mtodos de mantener al costo, durante el ejercicio, las existencias adquiridas, segn la naturaleza de los bienes que se vendan, tal como se seala a continuacin:A. PARA BIENES DISTINTOS NICOSDe precio alto y bajo volumen se emplea la frmula de la identificacin Especfica. De acuerdo con el prrafo 23 de la NIC 2, resulta aplicable a productos que no sean habitualmente intercambiables as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, los cuales se determinarn a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales. Es decir, el mtodo de Identificacin Especfica se utiliza en el caso de productos especiales nicos diferenciables, con matices distintivos entre s, de precio alto y bajo volumen Dicho de otro modo, resulta til para empresas que pueden identificar sus productos mediante un nmero especial de serie o modelo, o bien, para empresas que manejan un nmero reducido de mercaderas .Ejemplo tpico de este tipo de mercaderas seran pinturas valiosas, joyas, inmuebles o importadores de maquinarias o carros a pedido.B. PARA BIENES HOMOGENEOS: B.1. PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas o FIFO, First In First Out):Se basa en la suposicin que los primeros artculos en entrar son los primeros artculos en salir, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio son las ltimas quedando registradas a los ltimos precios de adquisicin. PEPS conocida tambin como UETA (ltimo en Entrar, Todava Aqu), cuando los primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos representan a los artculos que permanecen disponibles. Usando los ltimos costos para medir el inventario final, PEPS tiende a proporcionar valuaciones del inventario que se aproximan bastante bien al valor de mercado real del inventario a la fecha del Balance General.En pocas en donde los precios estn a la alza, PEPS lleva a una utilidad neta mas alta. Mayores utilidades anotadas pueden afectar de manera favorable la actitud del inversionista frente a la empresa. Las mayores utilidades obtenidas pueden conducir a remuneraciones ms altas y gratificaciones mayores.

B.2. Promedio Ponderado: Requiere considerar las cantidades de unidades incorporadas con distintos precios, de tal forma que se le d importancia al volumen de las unidades producidas; posteriormente la suma de precios totales se divide entre el total de unidades. Este promedio segn el prrafo 27 de la NIC 2, puede ser quincenal, mensual, segn lo determine la empresa. Este mtodo, tericamente determina un nuevo costo unitario, este puede ser ms bajo o ms alto, que el costo medio existente, es decir este mtodo tiende a nivelar las fluctuaciones de los costos unitarios establecidos cuando se mueven hacia arriba y hacia abajo. El procedimiento para valuar los inventarios bajo el mtodo promedio, es considerar que cuando se reciben materiales o mercaderas disponibles para la venta o consumo, la cantidad recibida se suma al saldo de las existencias. Este total se divide entre el total de unidades disponibles tambin para la venta o consumo. El nuevo precio promedio resultante se emplea entonces para valorizar la salida de las existencias y el inventario al final de un periodo. Una regla que debe ser recordada al utilizar este mtodo es que no se calculan nuevos precios promedio a menos que no se haga una nueva compra. Veamos el siguiente ejemplo:

El costo unitario de esta frmula dar que hay un ligero incremento y esto se debe a las compras.

II) Mtodos de Valuacin de Existencias aceptados tributariamente: El artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). Promedio Diario, Mensual o Anual (PONDERADO O MVIL). Identificacin Especfica. Inventario al Detalle o al por Menor. Existencias Bsicas. No se puede variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efecto a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine. Grficamente el tratamiento contable y tributario de las frmulas de costeo o mtodos de valuacin de existencias se presenta de la forma siguiente: IDENTIFICACIN ESPECFICAEste mtodo utiliza la observacin fsica o el etiquetado de los artculos en existencia con nmeros o cdigos individuales. Es fcil y econmico justificable para mercanca relativamente cara. Este mtodo permite que los administradores manipulen la utilidad y los valores del inventario llenando una orden de venta de varios artculos fsicamente equivalente con diferentes costos histricos.

Bajo este mtodo de valuacin, muchas veces cuando se compran mercaderas o materiales se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de especificar el artculo. Las etiquetas se quitan posteriormente a las mercaderas que se venden o a los materiales que se enviaran a produccin. INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOREste mtodo se utiliza al final del ao, no requiere llevarse un kardex valorado, solo fsico en cantidades.Para este mtodo se necesita mantener registros de las compras al costo y al precio de venta, y de las ventas al precio de venta. Con esta informacin as disponible se calcula la relacin (porcentaje) entre el costo y el precio de venta y se aplica esa tasa al inventario final al detalle para calcular el costo aproximado.Para la aplicacin de este mtodo se aplica los siguientes datos: Las existencias iniciales al costo y a valor de venta. Las compras al costo y al valor de venta. Conocer las ventas totales del periodo econmico.

EXISTENCIA BSICA Estas existencias bsicas se valoran al costo histrico de adquisicin independiente del tiempo que haya transcurrido desde su adquisicin. Este mtodo supone que todas las compras en exceso de las existencias bsicas se emplean en la produccin actual y se costean utilizando uno de los otros mtodos de valuacin.

CASOS DE APLICACIN Caso Prctico N 1 La empresa de venta de ropas deportivas el goleador ha realizado durante el mes de abril las siguientes operaciones:FECHAMOVIMIENTO

03/04/2011Existencias iniciales: 300 un. a S/.12.50 un.

07/04/2011Venta de 150 un. a S/.16.00 un. al cliente A

09/04/2011Venta de 75 un. a S/.17.50 un. al cliente B

12/04/2011Compra de 300 un. a S/.13.00 un. al proveedor C

15/04/2011Venta de 225 un. a s/.17.00 un. al cliente A

18/04/2011Venta de 50 un. a S/.18.00 un. al cliente B

21/04/2011Compra de 200 un. a S/.13.30 un. al proveedor D

26/04/2011Venta de 200 un. a S/.17.50 un. al cliente A

A) Aplicando el mtodo PMP

FECHACONCEPTOCANTIDADPRECIOTOTAL

03/04/2011Existencias iniciales30012.503,750.00

12/04/2011Entada30013.003,900.00

21/04/2011Entrada20013.302,660.00

80010,310.00

Caso Prctico N 2Una empresa se dedica a la comercializacin de artculos "n" y al inicio de un determinado ejercicio econmico cuenta con un lote de 1.000 unidades valoradas a 5 Euros/unidad y otro lote de 2.000 unidades valoradas a 7 euros/unidad, que entro con posterioridad.Durante el ejercicio realizo las siguientes operaciones por orden cronolgico: Compra a crdito 5.000 unidades a 7 euros /unidad. Descuento por volumen 5.000 Euros. IVA 16% no incluido. Vende al contado 6.000 unidades a 10 euros /unidad. Descuento por pronto pago 700 euros. IVA 16% no incluido. Compra al contado 3.000 unidades a 5,2 euros/unidad. Descuento por pronto pago 1.000 euros. Portes a cargo del comprador 400 euros. IVA 16% no incluido. Venta a crdito de 1.500 unidades a 11 euros/unidad. IVA 16% no incluido.a) control y valoracin de existencias del artculo "n" aplicando el mtodo FIFO: Operacin Entradas Salidas Existencias

Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

Existencias iniciales 1.0002.000575.00014.000

15.000630.0001.0002.0005.0005765.00014.00030.000

21.0002.0003.0007565.00014.00018.0002.000612.000

33.000515.0002.0003.0006512.00015.000

41.50069.0005.003.000653.00015.000

b. A cunto asciende el coste de ventas FIFO del perodo?El coste de ventas hace referencia a lo que nos cost lo que vendimos, en este caso valorando FIFO, que se corresponde con la valoracin de las salidas FIFO: 5.000 + 14.000 + 18.000 + 9.000 = 46.000 euros.2.- la empresa de venta de ropa deportiva El Goleador a realizado durante el mes de abril las siguientes operaciones:FECHAMOVIMIENTO

03/04/11Existencias iniciales: 300 un. a $.12.50 un.

07/04/11Venta 150 un. a $16.00 un. al cliente A

09/04/11Venta 75 un. a $17.50 un. al cliente B

12/04/11Compra de 300 un. a $13.00 un. al proveedor C

15/04/11Venta 225 un. a $17.00 un. al cliente A

18/01/11Venta de 50 un. a $18.00 un. al cliente B

21/04/11Compra de 200 un. a $13.30 un. al proveedor D

26/04/11Venta de 200 un. a $17.50 un. al cliente A

Aplicando el mtodo PMP:FECHACONCEPTOCANTIDADPRECIOTOTAL

03/04/11Existencias iniciales30012.503,750.00

12/04/11Entrada30013.003,900.00

21/04/11Entrada20013.302,660.00

80010,310.00

PMP12.89

EL GOLEADORENTRADASALIDAEXISTENCIAS

FechaConceptoCantidadPrecioTotalCantidadPrecioTotalCantidadPrecioTotal

03/04/11Existencias iniciales30012.503750.0030012.8938656.25

07/04/11venta15016.002400.0015012.891933.13

09/04/11venta7517.501312.507512.89966.56

12/04/11compra30013.003900.0037512.894832.81

15/04/11venta22517.003825.0015012.891933.13

18/04/11venta5018.00900.0010012.891288.75

21/04/11compra20013.302660.0030012.893866.25

26/04/11venta20017.503500.0010012.891288.75

Totales80010.310.0070011937.50100.0012.891288.75

Caso Prctico N 3

Compra de Activo Fijo registrado como Existencia es errneo? La Distribuidora JUPITER S.A.C. dedicada a la venta y distribucin de equipos de cmputo con fecha 1 de abril del 2015 adquiri 10 computadoras modelo IBM al valor de S/. 3,500.00 c/u. Al respecto, se sabe que 8 computadoras se destinaron para la venta y 2 computadoras para el departamento administrativo. El 2 de junio del 2015 el departamento de contabilidad detecta que todas las computadoras se registraron como existencias. Se consulta respecto al tratamiento contable otorgado y su incidencia tributaria. Respuesta: Es importante saber diferenciar la adquisicin de existencias o de activos fijos, para tal efecto debemos conocer la definicin de cada uno de estos dos rubros. Al respecto la NIC 2 "Existencias" en el prrafo 6 seala que las existencias, son activos que cumplen las siguientes caractersticas: a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin b) En proceso de produccin con vistas a esa venta c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Asimismo, conforme con el prrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidas a terceros; los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.De otro lado, respecto a cmo determinar si se trata de un bien que debe ser reconocido como activo fijo, se debe considerar los criterios vertidos por la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo se define al inmovilizado material, como aquel activo tangible que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios; para arrendarlos a tercero o para propsitos administrativos; y se espera usar durante ms de un perodo. Se reconocer como activo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Por lo tanto, en la consulta planteada se aprecia que se ha producido un error contable, dado que se han considerado las 10 computadoras como existencias, no obstante 2 de ellas haban sido destinadas para el uso del departamento de administracin de Distribuidora JUPITER S.A.C.

La solucin es reflejar las 2 computadoras destinadas a uso administrativo como activo

.x..

33.muebles,maquinaria y equipo7000.00

33.6 equipo diversos

33.6.1equipo para procedimiento de informacin(de computo)

20.mercaderias 7000.00

20.1 mercaderas manufacturadas

20.1.1mercaderias manufacturadas

20.1.1.1costo

x/x: por la reclasificacin de los bienes destinados a activos fijos.

Por lo tanto, dado que el registro errado de estas computadoras como existencias, ha originado tambin la omisin en el registro de la provisin por depreciacin respecto al ao anterior debe corregirse de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo 42 de la mencionada NIC 8. Clculo de la depreciacin: a) DatosFecha de Adquisicin y Disponible para ser usado 01/03/2009

Valor Unitario de c/ Computadora S/ 2340.00

Vida til del Bien 4 aos

Tasa de depreciacin anual 25%

a.1.) Clculo de la depreciacin al 31 de diciembre 2007

Valor Tasa Anual N Meses Depreciacin al 31/12/09

7000 25% 9 1312.50

a.2.) Clculo de la depreciacin al mes de mayo 20107000 * 25% * 5 / 12 = S/.729.17

.......................X.

59 Resultados Acumulados 1312.50

591 Utilidades No Distribuidas

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 729.17

681Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo

68145 Equipos Diversos

39 Depreciacin, Amortizacin Y Agotamiento Acumulados 2041.67

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39135 Equipos Diversos

x/x Por la regularizacin de la depreciacin del ao 2009 (2 computadoras 656.25 x 2) y la del presente ejercicio.