UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANNFACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALESESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERIAS

RIESGO EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

DOCENTE:Mgr. Helard Mauro Peralta Delgado

CURSO:Auditora Gubernamental

INTEGRANTES:Fiorella Gianina Carrasco Santisteban2011-102112Claudia Katherine Huanco Ticona2011-102092Freddy Zrate Condori2011-102053Grebaly Anglica Llantoy de la Cruz2011-102117

AO/SECCIN:5to-B

TACNA - PER2015CONTENIDOINTRODUCCIN4I.MARCO CONTEXTUAL5II.MARCO CONCEPTUAL52.1.ASEVERACIN EQUVOCA MATERIAL52.2.CUENTA SIGNIFICATIVA52.3.RIESGO DE AUDITORA52.4.COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORA52.4.1.RIESGO INHERENTE62.4.2.RIESGO DE CONTROL62.4.3.RIESGO DE DETECCIN6III.RIESGO INHERENTE EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL63.1.RIESGO INHERENTE63.2.EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE63.3.EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE CONSIDERANDO FACTORES GENERALES73.3.1.NATURALEZA DEL NEGOCIO DEL ENTE73.3.2.RESULTADO DE AUDITORAS ANTERIORES73.3.3.TIPO DE OPERACIONES QUE REALIZAN LOS ENTES73.3.4.LA NATURALEZA DE SUS PRODUCTOS Y EL VOLUMEN DE SUS OPERACIONES73.3.5.LA SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA DEL ENTE83.3.6.LA ORGANIZACIN GERENCIAL Y SUS RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES, LA INTEGRIDAD DE LA GERENCIA Y LA CALIDAD DE RECURSOS QUE EL ENTE POSEE.83.3.7.POLTICAS CONTABLES83.3.8.DIFICULTADES DE AUDITORIA83.3.9.POSIBILIDAD DE APROPIACIN DE ACTIVOS83.4.EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE EN LAS ASEVERACIONES RELEVANTES DE LAS PARTIDAS Y CUENTAS SIGNIFICATIVAS83.4.1.IDENTIFICACIN DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DE ESTADO PRESUPUESTARIOS Y FINANCIERO93.4.2.NATURALEZA DE LOS PROGRAMAS DE LA ENTIDAD93.4.3.ANTECEDENTES PREVIOS DE AJUSTES DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS93.4.4.NATURALEZA DE TRANSACCIONES Y CUENTAS IMPORTANTES93.5.COMENTARIO DEL ALUMNO9IV.RIESGO DE CONTROL EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL104.1.RIESGO DE CONTROL104.2.EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL104.3.FACTORES QUE AFECTAN LA EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL124.4.EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL PARA ASEVERACIONES DE PRESENTACIN Y REVELACIN134.5.DISEO PRUEBAS DE CONTROL134.6.EVALUACIN FINAL DE RIESGO DE CONTROL144.7.EFECTOS DE RIESGO DE CONTROL14V.RIESGO COMBINADO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL145.1.RIESGO COMBINADO145.2.EVALUACIN DE RIESGO COMBINADO145.3.EFECTO DE LA EVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO (ERC) SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS165.4.REVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO175.5.COMENTARIO DEL ALUMNO18VI.RIESGO DE FRAUDE EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL186.1.DEFINICIN DE FRAUDE186.2.RESPONSABILIDAD DE AUDITOR A CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR (NIA 240)186.3.EL TRINGULO DEL FRAUDE (CONDICIONES PARA SU OCURRENCIA)186.4.RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN EN LA PREVENCIN DEL FRAUDE196.5.COMENTARIO DEL ALUMNO20CONCLUSIONES27RECOMENDACIONES27BIBLIOGRAFA28

INTRODUCCIN

La evaluacin de riesgos en la auditora financiera gubernamental es un aspecto crtico en todas las etapas de la auditora.

Auditar bajo un enfoque basado en riesgos tiene como objetivo centrarse en partidas y cuentas significativas de los estados presupuestarios y financieros sus procesos relevantes que las soportan a fin de reducir el riesgo de deteccin por parten del auditor y generar recomendaciones de valor agregado para la entidad.

La metodologa propuesta consiste en evaluar el riesgo inherente y de control y como resultado de esta evaluacin obtener el riesgo combinado para las aseveraciones relevante de cada partida y cuenta significativa.

El riesgo combinado de clasifica en: mnimo, bajo, moderado y alto, y en base a la evaluacin efectuada del riesgo inherente y de control en cada partida y cuenta significativa se determina el alcance de los procedimientos de auditoria en dichas partidas y cuenta significativas.

Para efectuar una adecuada identificacin y evaluacin de riesgos el auditor debe principalmente conocer la naturaleza de la entidad, el sector al que pertenece, sus principales procesos de gestin asociados a la informacin presupuestaria y financiera, transacciones relevantes, normatividad legal vigente, marco de informacin financiera y los controles internos a nivel entidad, aspectos que permiten identificar riesgos que tiene incidencia directa en los estados presupuestarios y financieros de la entidad y reducir el riesgo de aseveraciones equivocas materiales producto de error o fraude.

LOS AUTORES

I. MARCO CONTEXTUAL

1.1. RESOLUCIN DE CONTRALORIA N 445-2014-CG - MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

1.2. RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-C-G NORMAS PARA EL CONTROL

1.3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA - NIA 320

1.4. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA - NIA 6

II. MARCO CONCEPTUAL

1. 2. 2.1. ASEVERACIN EQUVOCA MATERIALLas aseveraciones equvocas que individual o colectivamente podran tener un efecto material cuantitativo o cualitativo sobre los estados presupuestarios y financieros que estn siendo auditados. (Gua de Evaluacin de Riesgos en la Auditora Financiera Gubernamental)2.2. CUENTA SIGNIFICATIVAUna cuenta que podra contener un aseveracin equvoca material basada en su tamao (es decir, materialidad d la cuenta para los estados presupuestarios y financieros en su conjunto) y/o tiene un riesgo identificado de aseveracin equvoca material asociado con ella. (Gua de Evaluacin de Riesgos en la Auditora Financiera Gubernamental)2.3. RIESGO DE AUDITORASegn el Manual de Auditora Financiera Gubernamental del Per, el riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor emita inadvertidamente una opinin de auditora sin salvedad sobre estados financieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa. (RC 141, 1999)2.4. COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORAEn una auditoria, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto de la existencia, integridad, valuacin y presentacin de los saldos, el riesgo de auditora se compone de los siguientes factores: (Luna, 2007)

2.4.1. RIESGO INHERENTEEs la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos y aplicados por el ente.2.4.2. RIESGO DE CONTROLEst asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores e irregularidades significativas de manera oportuna.2.4.3. RIESGO DE DETECCINExiste al aplicar los programas de auditora, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas.

III. RIESGO INHERENTE EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

3. 3.1. RIESGO INHERENTEEl MAGU seala que riesgo inherente, es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no estar implementados los correspondientes controles internos. (RC 141, 1999)En otros trminos, el riesgo inherente pretende evaluar si la entidad a examinar tiene implementados controles internos para el manejo de sus operaciones.3.2. EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE La evaluacin del riesgo inherente se efecta a nivel de estados presupuestarios y financieros considerando factores generales y a nivel de aseveraciones relevantes en cada partida y cuenta significativa. (RS 445, 2014)En la fase de planeamiento, el auditor evala el riesgo y documenta cualquier riesgo significativo inherente y debilidades identificadas despus de considerar: A. Su conocimiento de la entidad.B. El riesgo inherente y los factores de ambiente de control.C. El riesgo potencial inherente de las condiciones y debilidades del ambiente de control.D. Otros factores relevantes.Estos riesgos y debilidades y su impacto en los procedimientos de auditoria deben ser documentados. Para cualquier riesgo inherente o debilidad identificada, el auditor documenta la naturaleza y el alcance del riesgo o debilidad, las condiciones que dieron lugar a ese riesgo o debilidad; y los ciclos especficos, cuentas, partidas y aseveraciones que se encuentran afectadas.3.3. EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE CONSIDERANDO FACTORES GENERALESLos factores generales son aquellos que tienen un efecto relevante a nivel de estados presupuestarios y financieros. Estos son:3.3.1. NATURALEZA DEL NEGOCIO DEL ENTEEl riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. Ejemplo: Existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrnicos que para un fabricante de acero.3.3.2. RESULTADO DE AUDITORAS ANTERIORESLos errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso.Ejemplo:Si el auditor encontr un nmero significativo de errores en los precios del inventario, quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinar a mayor profundidad la auditora actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida.3.3.3. TIPO DE OPERACIONES QUE REALIZAN LOS ENTESLas operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo.Ejemplo:Se incluyen prdidas por incendios, adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos.3.3.4. LA NATURALEZA DE SUS PRODUCTOS Y EL VOLUMEN DE SUS OPERACIONESEl riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y explotacin, el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos.3.3.5. LA SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA DEL ENTEEl riesgo de auditora de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y slida posicin econmica financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha.3.3.6. LA ORGANIZACIN GERENCIAL Y SUS RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES, LA INTEGRIDAD DE LA GERENCIA Y LA CALIDAD DE RECURSOS QUE EL ENTE POSEE.La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.3.3.7. POLTICAS CONTABLESPretende evaluar si los asuntos contables por su complejidad o posibles interpretaciones particulares efectuados por la administracin de la entidad, podran afectar a las cuentas de los estados financieros.3.3.8. DIFICULTADES DE AUDITORIAEvala la frecuencia o la importancia de las dificultades que podra tener el examen de determinadas transacciones de una cuenta en particular.

3.3.9. POSIBILIDAD DE APROPIACIN DE ACTIVOSEvala la experiencia y calificaciones del personal del rea de Contabilidad que tiene a su cargo el registro de las operaciones y procesamiento de informacin de las cuentas en los estados financieros.

3.4. EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE EN LAS ASEVERACIONES RELEVANTES DE LAS PARTIDAS Y CUENTAS SIGNIFICATIVASLa evaluacin del riesgo inherente, generalmente, debe estar limitada a transacciones o cuentas significativas. Las condiciones que podran indicar la existencia de un riesgo inherente son las siguientes:

3.4.1. IDENTIFICACIN DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DE ESTADO PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROLa susceptibilidad de la cuenta o revelacin de estados financieros a aseveraciones equvocas materiales, tomando en cuenta la experiencia anterior con la entidad o entidades similares dentro del sector o mercados iguales o similares.

3.4.2. NATURALEZA DE LOS PROGRAMAS DE LA ENTIDADLa misin de una entidad incluye la implementacin de varios programas o servicios. Las caractersticas de estos programas o servicios afectan la susceptibilidad de la entidad a incurrir en errores e irregularidades.

3.4.3. ANTECEDENTES PREVIOS DE AJUSTES DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOSAjustes de auditoria significativos identificados en auditoras anteriores, auditoras internas, u otras auditoras a menudo identifican reas problema que podran resultar en interpretaciones errneas en los estados financieros. El auditor entonces podra enfatizar en:

A. Determinar si condiciones similares continan existiendo.B. Comprender la respuesta de la gerencia a esa condicin.C. Evaluar la naturaleza y extensin del riesgo inherente relativo.

3.4.4. NATURALEZA DE TRANSACCIONES Y CUENTAS IMPORTANTESLa naturaleza de las transacciones y cuentas de una entidad tiene una relacin directa al riesgo de errores e irregularidades. Se debe considerar si estn relacionadas con transacciones con partes relacionadas, las complejidad de la transaccin, el riesgo en relacin a los sistemas de aplicacin que la soportan y s est asociada a un riesgo significativo de error o fraude

3.5. COMENTARIO DEL ALUMNOSi bien el riesgo de control es evaluado hasta su nivel mximo, la evaluacin del riesgo inherente representa la nica herramienta que utiliza el auditor para determinar el riesgo de errores importantes en las aseveraciones que efecta la administracin de la entidad examinada. Esto significa que el resultado de la evaluacin del riesgo inherente puede afectar en forma significativa el planeamiento de las pruebas sustantivas.

IV. RIESGO DE CONTROL EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL2. 3. 4. 4.1. RIESGO DE CONTROL

El riesgo de control es el riesgo, de que una aseveracin equivoca que pueda ocurrir en un tipo de transacciones, saldo contable o revelacin, y que podra ser material individualmente o en un conjunto con otras aseveraciones equivocas, no sea prevenida o detectada y corregida oportunamente por el control interno de la entidad. (RS 445, 2014)Segn EL MAGU, define el riesgo de control como la posibilidad de que un saldo o una cuenta o una clase de transacciones, hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por lo sistemas de control. (RC 141, 1999)

4.2. EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROLLa evaluacin del riesgo de control en este punto se basa en la evaluacin preliminar de los controles usando la informacin que se obtuvo de trabajos de auditoria de periodos anteriores y la informacin que se obtuvo como parte de los procedimientos de planificacin ejecutados hasta la fecha. (Pazmio, 2012)Se basa en el diseo de los controles y la determinacin de si los controles han sido implementados. Se hace una evaluacin preliminar de manera que se pueda desarrollar la estrategia de auditoria y planear los recursos. Puesto que la evaluacin es preliminar, est sujeta a cambios con base en las pruebas sobre controles, pudiendo determinarse:

Tabla 1 Evaluacin preliminar de los controlesCONFIAR EN LOS CONTROLES

NO CONFIAR EN LOS CONTROLES

Se evala si los controles han sido diseados y estn funcionando eficazmente durante todo el periodo de confianza. En esta etapa, la evaluacin de "confiar en controles" es una evaluacin preliminar.En la ejecucin de pruebas sobre controles, se prueba la eficacia operativa de los controles. Durante toda la auditoria, se evala la idoneidad de la evidencia que se ha obtenido y si esta evidencia justifica una evaluacin del riesgo de 'confiar en controles'. Se evala el riesgo de control como no confiar en controles" cuando:a) Despus de obtener la comprensin de las TS[footnoteRef:1] de la entidad: [1: TS: Transacciones significativas.]

-Se cree que los controles no han sido diseados apropiadamente ni implementados.- Se ha identificado procedimientos sustantivos que aportan la evidencia.- Se cree que probar los controles sera ineficiente.b) Los resultados de las pruebas sobre controles, si ya han sido ejecutadas, u otra evidencia de auditoria, indican que los controles no han sido implementados o controles ineficaces.

La evaluacin preliminar tambin tiene como propsito determinar mediante procedimientos de auditora, si las aseveraciones efectuadas en los Estados Financieros han sido satisfechas apropiadamente. Su aplicacin puede apreciarse en el siguiente detalle:

Tabla 2 Evaluacin preliminar del riesgo de control en las aseveraciones

ASEVERACINOBJETIVO DE LA EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROLACTIVOS Y PASIVOSINGRESOS Y GASTOS

ExistenciaDeterminar si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha dada.X

IntegridadDeterminar si los activos y pasivos fueron registrados en los Estados Financieros.X

X

ExactitudDeterminar si los ingresos y gastos estn contabilizados a su valor apropiado.

X

ValuacinDeterminar si el clculo de las provisiones fueron realizadas a su valor.

X

PropiedadDeterminar si los activos y pasivos son derechos u obligaciones y provienen de operaciones autorizadas y su acceso y uso es apropiado.

X

Presentacin y revelacinDeterminar si las operaciones han sido presentadas en los Estados Financieros en forma razonable y revelada conforme al marco contable pertinente.

X

X

Los elementos estructurales para la determinacin del riesgo de control y las aseveraciones incluidas en los estados financieros y estado presupuestarios, estn enlazados a los distintos puntos de control. (Cauca, 2012). No solamente deben contemplarse las aseveraciones que efectan la administracin en los estados financieros, sino tambin la verificacin de los aspectos de cumplimiento legal. Los controles de cumplimiento tienen como propsito proveer seguridad razonable que la entidad cumple con las disposiciones establecidas en las leyes y regulaciones aplicables. Con base a los resultados de las pruebas de control de cumplimiento el auditor debe:A) Determinar si los controles internos proveen seguridad razonable que la entidad cumpli con las disposiciones de las leyes y regulaciones presupuestarias en el periodo.B) Identificar las debilidades en los controles de cumplimiento, si las hubieran.Si los controles de cumplimiento son efectivos en prevenir o detectar el incumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias durante el periodo, el alcance de las pruebas de cumplimiento podran ser menores que si tales controles no fueron efectivos. El auditor a travs de la evaluacin preliminar debe identificar, si los controles internos se encuentran en funcionamiento y son razonables, con la finalidad de determinar si el riesgo es: alto, moderado o bajo.

Tabla 3 Evaluacin del riesgo de control en tres nivelesRIESGO BAJOEl auditor considera que los controles proveern o detectarn cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada.

RIESGO MODERADOEl auditor considera que es ms probable que los controles no proveen o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada.

RIESGO ALTOEl auditor considera que es ms probable que los controles no prevean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. El auditor no podr expresar una opinin sin salvedades, en torno a la aseveracin gerencial sobre la efectividad de los controles internos, a menos que la administracin la reconozca como una debilidad de control.

4.3. FACTORES QUE AFECTAN LA EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROLSe considera factores tales como: La influencia del ambiente de control sobre el control interno. Evaluaciones de los controles generales de TI[footnoteRef:2] (CGTI)[footnoteRef:3] relacionados (para controles de aplicacin y controles manuales dependientes de TI). [2: TI: Tecnologa de la Informacin] [3: CGTI : Controles Generales de Tecnologa de la Informacin]

El enfoque de pruebas planeadas sobre TS y procesos de revelacin (es decir, estrategia de confianza en controles o estrategia nicamente sustantiva). Expectativas acerca de la eficacia operativa de los controles con base en los recorridos. Resultados de las pruebas sobre controles, si han sido ejecutadas, incluyendo el diseo y sensibilidad de los controles. Si varios controles operan colectivamente (es decir, un conjunto de controles) para lograr un objetivo de reporte de informacin financiera. (RS 445, 2014)

4.4. EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL PARA ASEVERACIONES DE PRESENTACIN Y REVELACINSe realiza como sigue:A) Para revelaciones que se derivan directamente de la cuenta significativa en el mayor general, se evala los controles relacionados con la aseveracin de presentacin y revelacin dentro de la TS que afecta la cuenta significativa. Se documenta la evaluacin del riesgo de control para la aseveracin de presentacin y revelacin para esa cuenta significativa.B) Las revelaciones derivadas de informacin extrada especficamente (es decir, procesos de revelacin significativa), se identifica estas revelaciones por separado y se hace una evaluacin del riesgo de control para la aseveracin de presentacin y revelacin y otras aseveraciones relevantes para esa revelacin.

4.5. DISEO PRUEBAS DE CONTROLEl diseo de pruebas de controles es para evaluar la eficacia operativa de los controles sobre transacciones significativas y procesos de relevancia significativa que tratan lo que puede fallar (riesgos identificados) para cada aseveracin presupuestaria y financiera relevante para la cual se planea confiar en los controles (Luna, 2007). Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtenerla comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno proporcionan evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto.Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos; que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de auditora de que los controles internos han operado apropiadamente. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora. Reconstruccin del desempeo de los controles internos.

4.6. EVALUACIN FINAL DE RIESGO DE CONTROLAntes de la conclusin de la Auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de controles confirmada.4.7. EFECTOS DE RIESGO DE CONTROLEn la auditoria afecta la calidad de procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida su alcance. Si los controles son dbiles el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados para detectar los errores o irregularidad es que pudieren suceder y la informacin procesada tampoco ser confiable.4.8. COMENTARIO DEL ALUMNOEsta evaluacin o valoracin del riesgo de control permiten al auditor probar si los controles de informacin financiera para cada aseveracin en cada partida o cuenta significativa de los estados financieros son confiables. Ahora bien es responsabilidad del auditor establecer objetivos de control, Si el objetivo de control es alcanzado, es decir adecuadamente auditado, aquello proveer a la entidad de seguridad razonable para poder identificar la existencia de prdidas, incumplimientos o errores materiales en relacin con los estados financieros.

V. RIESGO COMBINADO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

5.1. RIESGO COMBINADORIESGO COMBINADO = RIESGO INHERENTE + RIESGO DE CONTROL

5.2. EVALUACIN DE RIESGO COMBINADOSe realiza en base a las evaluaciones del riesgo inherente y de control para cada aseveracin relevante, se debe realizar las evaluaciones de riesgo combinado para cada aseveracin relevante en las partidas y cuentas significativas.Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango Alto, el equipo de auditoria deber aumentar las pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada para soportar su opinin.Para establecer la relacin entre el riesgo inherente y el riesgo de control, se muestra la siguiente tabla:

Tabla 4 Evaluacin de riesgo inherente y de controlEVALUACIN DE RIESGO INHERENTEEVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL

Confiar en ControlesNo confiar en Controles

Ms BajoRC MnimoRC Moderado

Ms Alto RC Bajo RC Alto

Riesgo significativo [footnoteRef:4] [4: Los riesgos significativos: son riesgos inherentes con una probabilidad ms alta de ocurrencia y una magnitud ms alta de aseveracin equvoca material. Se aplican consideraciones de auditora especiales a los riesgos significativos.]

Riesgo inherente AltoConsideraciones especiales de auditora

Consideraciones de auditora especiales para un riesgo significativo cuando se confa en los controles significa que: Se disea y se ejecuta procedimientos sustantivos adicionales que derivan de los resultados de las pruebas sobre controles y responden al riesgo significativo.Consideraciones de auditoria especiales para un riesgo significativo cuando no se confa en los controles significa que: Se debe obtener una comprensin de los controles relevantes para el riesgo significativo identificado y se confirma que esos controles han sido implementados. Se disea y se ejecuta procedimientos sustantivos adicionales que respondan al riesgo significativo, reconociendo que no se confa en los controles".Tabla 5 Clasificacin del Riesgo CombinadoRiesgo Combinado (RC)Concepto

MnimoLa evaluacin de RI[footnoteRef:5] indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equivocas al nivel de aseveracin es ms baja, y se cree que los controles son eficaces y prevendrn o detectarn y corregirn aseveraciones equvocas. [5: RI: Riesgo Inherente]

BajoLa evaluacin de RI indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equivocas al nivel de aseveracin es ms alta; sin embargo, se cree que los controles son eficaces y prevendrn, detectarn y corregirn aseveraciones equvocas.

ModeradoLa evaluacin del RI indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equivocas al nivel de aseveracin es ms baja, y no se tiene evidencia suficiente que los controles funcionan eficazmente, por ello, no se puede concluir que los controles reducirn el riesgo de aseveracin equivoca material que ocurra para una aseveracin relevante.

AltoLa evaluacin de RI indica que la susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a aseveraciones equvocas al nivel de aseveracin es ms alto, y no se tiene evidencia suficiente que los controles funcionan eficazmente y, por ello, no se puede concluir que los controles reducirn el riesgo de aseveraciones equvocas materiales que ocurran para una aseveracin relevante

Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango Alto", el equipo de auditora deber aumentar las pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada para la emisin de su opinin. (Pisfil, 2012).

5.3. EFECTO DE LA EVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO (ERC) SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Se determina el efecto que las evaluaciones de riesgo inherente y de control para cada aseveracin relevante tienen sobre los procedimientos sustantivos (es decir, el riesgo de deteccin) que se disea y se ejecuta. A medida que aumenta el ERC, se requiere ms evidencia persuasiva de auditora proveniente de los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y obtener conclusiones razonables sobre las cuales fundamentar la opinin.Tabla 6 Conclusin del riesgo y su efecto en los procedimientos sustantivosERCConclusin de riesgoEfecto sobre los procedimientos sustantivos

MnimoSe tiene suficiente evidencia de que los controles son eficaces para prevenir, detectar y corregir riesgos de que ocurran aseveraciones equivocas.Diseados para confirmar que no han ocurrido aseveraciones equvocas materiales.

BajoSe tiene evidencia suficiente de que los controles son eficaces para prevenir o detectar y corregir riesgos de que ocurran aseveraciones equivocas materiales. Sin embargo, se evala que existe una probabilidad ms alta de que ocurran riesgos de aseveracin.Diseados para confirmar que los riesgos que han creado una probabilidad ms alta de que ocurran aseveraciones equvocas no han resultado en una aseveracin equivoca material.

ModeradoNo se tiene evidencia suficiente para concluir que los controles funcionaron eficazmente y que prevendrn o detectarn y corregirn.Diseados para detectar y evaluar aseveraciones equivocas que pueden no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas por los controles.

AltoNo se tiene suficiente evidencia para concluir que los controles funcionan eficazmente y que prevendrn o detectarn y corregirn aseveraciones equivocas, y se evala que existe una probabilidad ms alta de que ocurran riesgos de aseveracin.Diseados para detectar si los riesgos de aseveracin equvoca material han resultado en una aseveracin equvoca material.

5.4. REVALUACIN DEL RIESGO COMBINADOAntes de concluir la auditoria, se actualiza si las evaluaciones del riesgo combinado (ERC), continan siendo apropiadas con base en los procedimientos ejecutados y la evidencia obtenida.Se cuestiona continuamente el riesgo combinado durante la auditoria para responder a los cambios en las circunstancias de la entidad o la evidencia que se ha obtenido mediante los procedimientos de auditoria. Cuando se ejecuta los procedimientos de auditoria planificados, se puede descubrir nueva informacin y obtener resultados inesperados para los procedimientos que lleven a cuestionar las evaluaciones preliminares del riesgo de control. Por lo tanto, se reevala el riesgo combinado a la luz de cualquier informacin y resultados inesperados. (Illanes, 2009)5.5. COMENTARIO DEL ALUMNOLa evaluacin de riesgo combinado permite una evaluacin ms entrelazada, profunda y analtica, que si se decide a evaluar el riesgo inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Por ello el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.VI. RIESGO DE FRAUDE EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL3. 4. 5. 6.

6.1. DEFINICIN DE FRAUDESegn la Norma Internacional e Auditora N 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (2005) el trmino ERROR se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una o una cantidad revelacin.Segn las NIAS definen el fraude como el acto intencional incurrido por uno o ms individuos de la administracin, los encargados de la direccin, empleados o terceras personas, que implica el uso del engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

6.2. RESPONSABILIDAD DE AUDITOR A CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR (NIA 240)En la NIA 240 seala que el objetivo de la auditora de estados financieros es permitir el auditor expresar una opinin acerca de s tales estados estn preparados, en sus aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. Por lo tanto, una auditora conducida de acuerdo con las NIAS debe proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo, estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, causada ya sea por fraude o error.6.3. EL TRINGULO DEL FRAUDE (CONDICIONES PARA SU OCURRENCIA)Tanto en las Normas Internacionales de Auditora como en el SAS 99 sealan que la ocurrencia del fraude implica motivacin y oportunidad percibida para ejecutarlos y, que las personas podran estar motivadas para perpetrarlos. La NIA reconoce que a diferencia del error, el FRAUDE es intencional y, generalmente, incluye el encubrimiento deliberado de los hechos. Con base a estos elementos es posible visualizar el tringulo del fraude en el grfico Incentivo/Presin

OportunidadRacionalizacin (Actitud)

Las condiciones para cometer actos de fraude pueden presentarse en conjunto o en forma aislada, son las siguientes:

A) INCENTIVO/PRESINMotivo para perpetrar el fraude. Ejemplos de motivos pueden ser: Alcanzar metas de desempeo (incremento de las ventas) Obtener aumentos de sueldos o bonos por obtener resultados (incrementos en utilidades o disminucin de costos) Mantener el puesto de trabajo reportando resultados ficticios, o por deudas personales.

B) OPORTUNIDAD Las debilidades del sistema de control interno en la entidad. La posibilidad de ponerse de acuerdo con otros funcionarios o empleados para cometer fraude.

C) RACIONALIZACIN (ACTITUD) Quejarse por su baja remuneracin y falta de ascenso (tener la creencia de que no es fraude, sino una compensacin salarial) Falta de reconocimiento por su esfuerzo en el trabajo por sus jefes (convencerse de que es una bonificacin) Fraude cometido por otros empleados y/o funcionarios (pensar que el fraude de otros, justifica el propio)

6.4. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN EN LA PREVENCIN DEL FRAUDEEn el Sector Pblico existe la creencia en algunos administradores gubernamentales que los temas de Control Interno le corresponden a las Oficinas de Auditora Interna.Segn la seccin 400 de las Normas Internacionales de Auditora (2005), la responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin del fraude y error compete tanto a los encargados de la direccin, como a la administracin, con la supervisin de la direccin. La disminucin de las oportunidades de fraude puede darse mediante la utilizacin de las siguientes acciones: Identificar y medir los riesgos de fraude Mitigar los riesgos de fraude Implementar y monitorear los controles internos

6.5. COMENTARIO DEL ALUMNOLa presentacin razonable de los Estados Financieros depende de varios factores, uno de ellos es la correcta aplicacin de las Normas en el ejercicio, adems de un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y el suficiente desglose de aspectos significativos, que son la adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que los fraudes se producen intencionalmente. El auditor debe permanecer con el principio de Independencia al encontrar una irregularidad como el fraude.

VII. CASO PRCTICOEVALUACIN DEL RIESGO PARA LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS DEL PLIEGO GOBIERNO REGIONAL DE TACNAObjetivo: Orientar a los auditores en la identificacin y evaluacin del riesgo combinado (conformado por el riesgo de control e inherente) en las aseveraciones relevantes de las partidas y cuentas significativas del estado presupuestario financiero.Nota: La evaluacin del Riesgo se efecta en las partidas y cuentas significativas de los estados presupuestarios y financieros de cada componente significativo del pliego y en las cuentas de riesgo de los componentes no significativo en las que se considere ejecutar procedimientos especficos.Para efectos de este caso se est considerando evaluar el riesgo combinado en los estados presupuestarios y financieros de la Sede Central.Consideraciones a seguir:Paso 1: Evaluar los factores generales que tienen impacto en los estados presupuestarios y financieros de la entidad Paso 2: Identificar las cuentas significativas y no significativas considerando el error tolerable determinado para la auditoria y el riesgo de cada partida o cuenta Paso 3: Determinar la estrategia sustantiva para las cuentas no significativas de ser el casoPaso 4: Evaluacin del riesgo inherente en partidas y cuentas significativa Paso 5: Evaluacin del riesgo de control en partidas y cuentas significativas Paso 6: Evaluacin del riesgo combinado

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ESTADO PRESUPUESTALCuentas Significativas S/.

Materialidad de la Planeacin S/.7,395,966.00

Error Tolerable S/.3,697,983.00Cuentas No Significativas

CuentaEstado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos Mayor al E.T.Es significativa cuantitativa o cualitativamente?No Significativa?Razones por las que no es significativa Explicar brevemente como se registra la operaciones de la cuenta no significativaEnfoque Sustantivo y procedimientos de auditora a ejecutar

Ingresos S/.1,479,193,129.00

1. Recursos Ordinarios S/.1,019,634,476.00------

Recursos Ordinarios (corrientes)S/.835,244,335.00S/.835,244,335.00Si-N/AN/AN/A

Recursos Ordinarios (capital)S/.184,390,141.00S/.184,390,141.00Si-N/AN/AN/A

2. Recursos Directamente Recaudados S/.41,490,484.00------

Ingresos Corrientes S/.30,993,211.00------

Venta de bienes y servicios y derechos S/.25,835,064.00S/.25,835,064.00Si-N/AN/AN/A

Otros ingresosS/.5,158,147.00S/.5,158,147.00Si-N/AN/AN/A

Ingresos de Capital S/.8,154,224.00------

Venta de Activos no FinancieroS/.7,819,787.00S/.7,819,787.00Si-N/AN/AN/A

Donaciones y Transferencias S/.334,437.00--SiEl saldo es Inferior al ETSe registra en modulo contable del SIAF SPComparar y conciliar con el rubro de ingresos del Estado de Gestin y Estado de Flujos de Efectivo

Financiamiento S/.2,343,049.00------

Saldos de Balance S/.2,343,049.00S/.2,343,049.00SiN/AN/AN/A

Aseveraciones

Riesgo Inherente Nomenclatura

A = Alto C = Corte O/E = Ocurren. Y E

B = Bajo I = Integridad D&O = Derechos y Obligaciones

Cuentas Significativas S/.Cuentas significativasE = ExactitudV/I = Valuacin e Imputacin

Materialidad de la Planeacin S/.7,395,966.00Consideraciones del riesgo inherenteL = Legalidad C/C = Clasific. Y comprensibilidad

Error Tolerable S/.3,697,983.00Naturaleza de la cuentaASEVERACIONES Y EVALUACIN DEL RIESGO Procesos asociados

CuentaEstado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos Trans. con UE o Partes relacionadas La complej. de las trans. requiere el uso de trabajo de especialistas?Vol. TransaccionesRiesgo de Inadecuado sistema ITAsociadas a un riesgo significativo (de error y/o fraude)LO/EIECD&OV/IC/CConsideraciones adicionales que soportan la evaluacinNombre del Proceso Estrategia Controles

Riesgo de Aseveracin equivocada material

Ingresos S/.1,479,193,129.00

1. Recursos Ordinarios S/.1,019,634,476.00----------------

Recursos Ordinarios (corrientes)S/.835,244,335.00SiNoAltoSiError/FraudeAAA-----Se identificaron las aseveraciones con riesgo signi. en esta partida Proc. de ingresos - Cuentas por cobrar No confiar

Recursos Ordinarios (capital)S/.184,390,141.00SiNoAltoSiError/FraudeAAA-----Se identificaron las aseveraciones con riesgo signi. en esta partida Proc. de ingresos Ctas. por cobrar No confiar

2. Recursos Directamente Recaudados S/.41,490,484.00----------------

Ingresos Corrientes S/.30,993,211.00----------------

Venta de bienes y servicios y derechos S/.25,835,064.00SiNoAltoSiError/FraudeAAA-----Se identificaron las aseveraciones con riesgo signi. en esta partida Proc. de ingresos Ctas. por cobrar No confiar

Otros ingresosS/.5,158,147.00SiNoAltoSiError/FraudeAAA-----Se identificaron las aseveraciones con riesgo signi. en esta partida Proc. de ingresos Ctas. por cobrar No confiar

Ingresos de Capital S/.8,154,224.00-------------

Venta de Activos no FinancieroS/.7,819,787.00SiNoAltoSiError/FraudeAAA-----Se identificaron las aseveraciones con riesgo signi. en esta partida Proc. de ingresos Ctas. por cobrar No confiar

Donaciones y Transferencias S/.334,437.00----------------

Financiamiento S/.2,343,049.00-------------

Saldos de Balance S/.2,343,049.00NoAltoSiError/FraudeAAA-----Se identificaron las aseveraciones con riesgo signi. en esta partida Proc. de ingresos Ctas. por cobrar No confiar

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERACuentas Significativas S/.

Materialidad de la Planeacin S/.13,179,705.00

Error Tolerable S/.6,589,853.00Cuentas No Significativas

CuentaSaldo al 31/12/2014Mayor al E.T.Es significativa cuantitativa o cualitativamente?No Significativa?Razones por las que no es significativa Explicar brevemente como se registra la operaciones de la cuenta no significativaEnfoque Sustantivo y procedimientos de auditora a ejecutar

ACTIVO

Efectivo y equivalente de efectivo S/.43,954,252.00------

CajaS/.9,239.00--S/.9,239.00El saldo es Inferior al ETSe registra en modulo contable del SIAF, la apertura y reembolso de caja autorizada con Resol. y con la liqui. de caja sustentado con comprobantes de gastos N/A

Fondo de caja chicaS/.81,360.00--S/.81,360.00El saldo es Inferior al ETSe registra en modulo contable del SIAF, la apertura y reembolso de caja autorizada con Resol y con la liqui. de caja sustentado con comprobantes de gastos Arqueo de caja

Deposito en Ent. Finan. PublicasS/.33,285,291.00S/.33,285,291.00Si-N/AN/AN/A

Deposito en Ent. Finan. PrivadasS/.10,578,361.00S/.10,578,361.00Si-N/AN/AN/A

ExistenciasS/.78,678,182.00------

Bienes y suministros de funcionamiento S/.19,072,062.00S/.19,072,062.00Si-N/AN/AN/A

Bienes para la venta S/.54,121,217.00S/.54,121,217.00Si-N/AN/AN/A

Bienes de asistencia social S/.3,657,157.00-S/.3,657,157.00El saldo es Inferior al ET Se registra en modulo contable del SIAF sustentado con factura y orden de compra N/A

Materiales auxiliares, suministros y repuestos S/.415,041.00--S/.415,041.00El saldo es Inferior al ET Se registra en modulo contable del SIAF sustentado con factura y orden de compra N/A

Bienes en transitoS/.1,613,426.00--S/.1,613,426.00El saldo es Inferior al ET Se registra en modulo contable del SIAF sustentado con factura y orden de compra N/A

Desvalorizacin de bienes corrientes-S/.402,741.00-S/.402,741.00SiN/AN/AN/A

Aseveraciones

Riesgo Inherente Nomenclatura

A = Alto C = Corte O/E = Ocurren. Y E

B = Bajo I = Integridad D&O = Derechos y Obligaciones

Cuentas Significativas S/.Cuentas significativasE = ExactitudV/I = Valuacin e Imputacin

Materialidad de la Planeacin S/.13,179,705.00Consideraciones del riesgo inherenteL = Legalidad C/C = Clasific. Y comprensibilidad

Error Tolerable S/.6,589,853.00Naturaleza de la cuentaASEVERACIONES Y EVALUACIN DEL RIESGO Procesos asociados

CuentaSaldo al 31/12/2014Trans. con UE o Partes relacionadas La comple. de la trans. requi. el uso de trabajo de especialistas?Volum. de TransaccionesRiesgo de Inadecuado sistema ITAsociadas a un riesgo significativoO/EIECD&OV/IC/CConsideraciones adicionales que soportan la evaluacinNombre del Proceso Estrategia Controles

ACTIVO

Efectivo y equivalente de efectivo S/.43,954,252.00---------------

CajaS/.9,239.00-----------Proc. de Cobranzas - Ingreso de Efectivo

Fondo de caja chicaS/.81,360.00-----------Proc de Cobranzas - Ingreso de Efectivo

Deposito en Ent. Finan. PublicasS/.33,285,291.00-NoAlto-ErrorAA-B--Se identificaron las aseveraciones con riesgo signif. en esta partida Proceso de Cobranzas - Ingreso de EfectivoNo confiar

Deposito en Ent. Finan. PrivadasS/.10,578,361.00-NoAlto-ErrorAA-B--Se identificaron las aseveraciones con riesgo signif. en esta partida Proceso de Cobranzas - Ingreso de EfectivoNo confiar

ExistenciasS/.78,678,182.00---------------

Bienes y suministros de funcionamiento S/.19,072,062.00-NoAlto-ErrorA-B-AA-Se identificaron las aseveraciones con riesgo signif. en esta partida Proceso de ingresos - Cuentas por pagarNo confiar

Bienes para la venta S/.54,121,217.00-NoAlto-ErrorA-B-AA-Se identificaron las aseveraciones con riesgo signif. o en esta partida Proceso de ingresos - Cuentas por pagarNo confiar

Bienes de asistencia social S/.3,657,157.00-------------Proceso de ingresos - Cuentas por pagar

Materiales auxiliares, suministros y repuestos S/.415,041.00-------------Proceso de ingresos - Cuentas por pagar-

Bienes en transitoS/.1,613,426.00-------------Proceso de ingresos - Cuentas por pagar

Desvalorizacin de bienes corrientes-S/.402,741.00-NoAlto-Error/Fraude-AB--A-Se identificaron las aseveraciones con riesgo significativo en esta partida Determinacin de la estima. de Desvalorizacin de ExistenciasNo confiar

ESTADO PRESUPUESTARIO RIESGO COMBINADORiesgo Estrategia Riesgo

Cuentas y Asercin S/.InherenteRiesgo de ControlCombinado

Recursos Ordinarios (ctes y de Capital)S/.1,019,324,476.00

L= Legalidad+ AltoNo confiar en controles RC Alto

O/E= Ocurrencia y Existencia+ AltoNo confiar en controles RC Alto

I= Integridad + AltoNo confiar en controles RC Alto

Venta de bienes y serv. Y derechos S/.25,836,084.00

L= Legalidad+ AltoNo confiar en controles RC Alto

O/E= Ocurrencia y Existencia+ AltoNo confiar en controles RC Alto

I= Integridad + AltoNo confiar en controles RC Alto

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA RIESGO COMBINADO

Riesgo Estrategia Riesgo

Cuentas y Asercin S/.InherenteRiesgo de ControlCombinado

Efectivo y equivalentes de efectivo S/.1,019,324,476.00

O/E= Ocurrencia y Existencia+ AltoNo confiar en controles RC Alto

I= Integridad + AltoNo confiar en controles RC Alto

D&O= Derechos y obligaciones + AltoNo confiar en controles RC Moderado

ExistenciasS/.25,836,084.00

O/E= Ocurrencia y Existencia+ AltoNo confiar en controles RC Alto

E= Exactitud + AltoNo confiar en controles RC Alto

D&O= Derechos y obligaciones + AltoNo confiar en controles RC Alto

V/I= Valuacin e imputacin + AltoNo confiar en controles RC Alto

CONCLUSIONES

1. La evaluacin del riesgo inherente representa la nica herramienta que utiliza el auditor para determinar el riesgo de errores importantes en las aseveraciones que efecta la administracin de la entidad examinada, esto significa que el resultado de la evaluacin del riesgo inherente puede afectar en forma significativa el planeamiento de las pruebas sustantivas.2. Los riesgos de control se determinan evaluando la capacidad de los sistemas de control implementados para detectar errores, irregularidades significativas en forma oportuna, en consecuencia, la existencia de puntos dbiles de control implicaran la existencias de factores que incrementan el riesgo de control, afectando la calidad de los procesos y procedimientos implementados en la entidad. 3. En toda entidad Pblica el fraude, es uno de los riesgos que se manifiesta debido exclusivamente a la falta de un control administrativo o control interno.

RECOMENDACIONES

1. Se recomienda que las entidades del estado documenten cualquier riesgo significativo inherente y debilidades identificadas, siempre considerando el conocimiento de la entidad, las condiciones que dieron lugar a ese riesgo o debilidad; y los ciclos especficos, cuentas, partidas y aseveraciones que se encuentran afectadas, para tomarlos en cuenta y que no se vuelvan a repetir o tratar de mitigarlos.2. Se recomienda que las entidades del estado tengan como instrumento, una autoevaluacin continua de riesgo de control, ya que, una vez identificado el riesgo al que est expuesto la entidad, permite enfrentarlos, y con ello preservar el cumplimiento de los objetivos, asegurando as, el correcto funcionamiento de los sistemas de control.3. Se debe mejorar el control administrativo o control interno, implementando prcticas y polticas de control; asimismo, se debe analizar los riesgos que motiven un fraude.

BIBLIOGRAFA

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