64441053 ta auditoria gubernamental

8/12/2019 64441053 TA Auditoria Gubernamental

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U N I V E R S I D A D A L A S P E R U A N A SDirección Universitaria de Educación a Distancia

Escuela Profesional de CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TRABAJO ACADÉMICO

CICLO ACADÉMICO 2011- 2- MODULO II

DATOS DEL CURSOEscuea Pr!"esi!na# CIENCIAS CONTABLES Y FINACNIERAS

Asi$natura# AUDITORIA %UBERNAMENTAL

D!cente# Mg ( e) CPC JUANA GLADYS ALBINACORTAHUYHUA

Cic!# X Peri!d! Acad&'ic!# 2011-2

DATOS DEL ALUMNO

UDED# LIMA

A(eid!s# CHEARRIA MONRROY

N!')res# MARIA ANTONIA Códi$!# 200!21"#2#

G$%& 'e T&*&+, A&'./,

E/&', &$/3,4E 5ee3e &*&+, &&'./, e3e 5, 63&'&' /e' , ,g, &&37&', e3 e

'e&,, 'e $,8

P&& e e9&/e3 5&& U'8 'e*e :&*e ,g&', 'e&,& :&& & 5eg$3& N* + ; 5&&

e e9&/e3 63& 'e*e :&*e 'e&,&', e &*&+, ,/5e,8

Criteri!s de evauación de tra)a,! acad&'ic!#

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

1

1. Presentación adecuada del trabajo(redacción, ortografía, formato): 2ptos

2. Investigación bibliográfica: 3 puntos. !ituación "roblemática o caso "ráctico: 5 ptos#. $tros contenidos considerando los niveles cognitivos de orden su"erior:

10 ptos



INDICE

-.De"ina usted a audit!ria $u)erna'enta/ )ase e$a/ !),etiv!/ casi"icación.........0

181De63<388888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888=182B&e Leg&8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888=18=C&&e%& 'e & A$',%& G$*e3&/e3&88888888888888888888888888888888888888888888888888888888=18"O*+e>, 'e & A$',%& G$*e3&/e3&8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888"18?C&6&<3 'e & A$',%& G$*e3&/e3&8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888"

1.De"ina e Siste'a Naci!na de C!ntr!/ 2')it! de c!'(etencia..............................3

281De63<34 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888?282@/*, 'e ,/5ee3&4 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888?

0.De"ina as N!r'as de Audit!ria %u)erna'enta 4 e Siste'a de Audit!ria

%u)erna'enta. ...........................................................................................................5

=81De63<3 'e N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3&4 8888888888888888888888888888888888888888888888#

=82Se/& 'e A$',%& G$*e3&/e3&4 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888#+.Investi$ue s!)re e Siste'a Naci!na de C!ntr! .Le4 N* 16673..............................7

3.Deter'ine usted as N!r'as de Audit!ria %u)erna'enta. NA%US .Descr8)aas

......................................................................................................................................--

?81De5<3 'e & N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3&48888888888888888888888888888888888888115.Deter'ine usted a c!n"!r'ación 4 9r$an!s de Siste'a Naci!na de C!ntr!..1-

6.Investi$ue usted s!)re a N!r'a Reativa a !s In"!r'es de Audit!r8a

%u)erna'enta. Descri)a as (artes 4 (resente un '!de! de In"!r'e C!rt! 4

Lar$! de a Audit!ria :inanciera/ de %estión ! de E;a'en Es(ecia (racticad!

a cua<uier !r$anis'! de Sect!r P=)ic!. ..............................................................11

!81N,/& e&>& & , I36,/e 'e A$',%& G$*e3&/e3&88888888888888888888888888888822!82De5<3 'e & 5&e 'e 36,/e88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888822!8=M,'e, 'e I36,/e L&g, M,'e, 'e I36,/e C,, 88888888888888888888888888888888888882?

7.TRABAJO DE INVESTI%ACI9N...........................................................................13

81I3>eg&<3 ,*e e C,3, I3e3, e3 e Se, P*, 888888888888888888888888888888882?82I3>eg&<3 ,*e P&3e&/e3, 'e & A$',& G$*e3&/e3& e3 & A$',&F3&3e& G$*e3&/e3& A$',& 'e Ge<3 ; E9&/e3 E5e&8888888888888888888888882

8=M&, N,/&>, 'e Pe4 NAGU S MAGU 888888888888888888888888888888888888888888888888888=08"N,/& I3e3&,3&e 'e A$',& IFAC 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888=18?P,3$3&/e3, De C,eg, 'e C,3&',e 8888888888888888888888888888888888888888888888888888888=28#N,/& 'e &$',%& 'e INTOSAI 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888=28!N,/& 'e &$',%& g$*e3&/e3& 'e & GAO 88888888888888888888888888888888888888888888888888=?8S&e/e3 ,3 A$'3g88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888"18I3>eg$e ,*e e C<'g, 'e É& 'e A$', G$*e3&/e3&8888888888888888888888888"2810Pee3e $3 &*&+, 'e &$',& g$*e3&/e3& F3&3e& 'e Ge<3 , E9&/e3E5e& &5&', & $3 ,g&3/, P*, 'e E&', ,3 $ e5e>, I36,/e 'e&$', ; , C&& D&/e388888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888"=

2



Actividad Acad&'ica a Desarr!ar#

-. De"ina usted a audit!ria $u)erna'enta/ )ase e$a/ !),etiv!/ casi"icación.

-.- De"inición

L& A$',%& G$*e3&/e3& e e e9&/e3 5,6e,3& ,*+e>, 3'e5e3'e3ee/, ,3$>, ; ee>, 'e e>'e3& e6e$&', ,3 5,e,'&' & &ge<3 'e , e$, 5*, ,3 e ,*+e, 'e 'ee/3& & &7,3&*'&' 'e &36,/&<3 63&3e& ; 5e$5$e& 5&& e 36,/e 'e &$',%& 'e & C$e3& Ge3e&'e & Re5*& e g&', 'e $/5/e3, 'e ,*+e>, ; /e& &% ,/, e5e, 'e& &'$<3 5,e<3 ; e/5e, 'e , e$, ; e, 6$e,3 &'/3&', ,3&,3&'&' e6e3& e,3,/%& ; &35&e3& e3 e $/5/e3, 'e & 3,/&>&eg&

-.1 Base Le$a

E /&, eg& 'e & &$',%& g$*e3&/e3& e e ,3+$3, 'e e;e 'ee, NIAK

5,3$3&/e3, ; '5,,3e e/'& 5, & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 5, , $& 'e*e 5e& ,*e>&3& & , g$e3e '5,>, eg&e4

a) Le; Og3& 'e Se/& N&,3& 'e C,3, ; 'e & C,3&,%&Ge3e& 'e & Re5*& Le; 2!!? 2002 e& Le; e&*ee & 3,/& $eeg$&3 e /*, ,g&37&<3 &*$,3e ; 6$3,3&/e3, 'e Se/&

N&,3& 'e C,3, ; 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& ,/, e3e.3, e, 'e ':, e/&

b) E M&3$& 'e A$',%& G$*e3&/e3& (MAGU) R8C N 1?2--CG'e 1 'e 'e/*e 'e 1 /,'6&', /e'&3e R8C8 N 1"1--CG 'e 2?'e 3,>e/*e 'e 1

c) L& N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3& (NAGU) R8C N 1#2-?-CG 'e 22 'e ee/*e 'e 1?8 Me'&3e R8C8 N 1"1--CG 'e 2? 'e3,>e/*e 'e 1 $$;e3 & NAGU 18#0 2820 28=0 28"0 =810 =820 =8=0=8"0 ; "8?0 ; 5, e &%$, eg$3', e 3,5,& & NAGU "8#08Me'&3e R8C8 N 2?-2000-CG 'e ! 'e 'e/*e 'e 2000 e $$;e3 & NAGU N =810 =8#0 "810 "820 "8=0 "8"0 ; "8?08 De+& 3 e6e, De>&&5,*&'& 5, R8C8 N 1"1--CG8 P$*&'& e 1=8SET820008Me'&3e & R8C8 N 012-2002CG 'e 21 'e e3e, 'e 2002 e $$;e & NAGU "8?0Me'&3e & R8C8 N 0-2002-CG 'e 'e /&;, 'e 2002 e $5e3'e &,*g&<3 'e e/ I36,/e E5e&e & C,/. 'e C&'&' 'e & C,3&,%&

Ge3e& D5$e& 5, & NAGU "8?0d) E P&3 A3$& 'e C,3, Me'&3e & Re,$<3 'e C,3&,%& N002-2011-CG e C,3&, Ge3e& &5,*< , L3e&/e3, 'e P,%& 5&& e&, 2011 ; & De>& 001-2011-CGPEC QF,/$&<3 'e P&3 A3$& 'eC,3, I3$,3& 5&& e &, 2011

-.0 Caracter8sticas de a Audit!r8a %u)erna'enta

L& &$',%& g$*e3&/e3& e3e & g$e3e &&e%&4a) E ,*+e>& e3 & /e''& e3 $e e ,3'e& $e e &$', 'e*e

/&3e3e $3& &$' /e3& 3'e5e3'e3e e5e, 'e & &>'&'e &e9&/3& 'e & e3'&'

b) E e/& ; 5,6e,3& 5, $&3, e &*&+, 'e &$',,e5,3'e & $3 5,e, $e e 'e*'&/e3e 5&3e&', ; 5,$e e

=



'e&,&', 5, ,3&',e 5*, ; ,, 5,6e,3&e '<3e, ; e95e,$+e, & 3,/& 5,6e,3&e ; & C<'g, 'e É& P,6e,3&

c) C,3$;e ,3 & e/<3 'e $3 36,/e e, $;, ,3e3', ,3e3e,*e>&,3e ,3$,3e ; e,/e3'&,3e8

-.+ O),etiv!s de a Audit!r8a %u)erna'entaTe3e , g$e3e ,*+e>,4

a) O53& ,*e , e&', 63&3e, 'e & e3'&'e 5*& 5ee3&3 &7,3&*e/e3e & $&<3 63&3e& ; , e$&', 'e $,5e&,3e ; 6$+, 'e e6e>, 'e ,36,/'&' ,3 , P35, 'eC,3&*'&' Ge3e&/e3e Ae5&',8

b) Dee/3& e $/5/e3, 'e & '5,,3e eg&e ; eg&/e3&&e6e'& & & ge<3 ; $, 'e , e$, 5*,8

c) E&*ee , ,*+e>, ; & /e& , *e3e6, 5e>, e e3,g&3',8

d) Pe& e e, 5*, &'$ee , 5,ege $ e$, e3 6,/&e,3</& ; e6e3e8e) E&*ee & 36,/&<3 63&3e& ; gee3& e&*,&'& 5, &

e3'&' e ,e& ,36&*e ; ,5,$3&8f) I'e36& & &$& 'e 3e6e3& e3 & ge<3 , 5&

&3e,3</&8g) Dee/3& , ,3,e gee3&e $7&', ,3 e6e>, ;

e6e3eh) E&*ee & e3'&' :& e&*e', $3 e/& &'e$&', 'e >&$&<3

5&& /e' e e3'/e3, e&*,& 36,/e ; /,3,e& $ e+e$<38

-.3 Casi"icación de a Audit!r8a %u)erna'enta&) De &$e', & , ,*+e>, $e 5eg$e 5,'e/, &6&&

e3 , g$e3e 5,4

Clasificación de laAuditoría Gubernamentalsegún los objetivos ue

persigue

Auditoría !inanciera" %iene "or objetivo determinar silos estados financieros del ente auditado "resentanra&onablemente su situación financiera, los resultadosde sus o"eraciones ' sus flujos de efectivo, de acuerdocon los Princi"ios de ontabilidad eneralmente

*ce"tados+ de cu'o resultado se emite elcorres"ondiente dictamen

Auditoría de Gestión" !u objetivo es "ro"orcionar una

evaluación inde"endiente sobre el desem"eo(rendimiento) de una entidad, "rograma o actividadgubernamental, orientada a mejorar la efectividad,eficiencia ' economía en el uso de los recursos"-blicos, "ara facilitar la toma de decisiones "oruienes son res"onsables de ado"tar accionescorrectivas ' mejorar la res"onsabilidad ante el "-blico.

#$amen #special" om"rende la revisión ' análisis deuna "arte de las o"eraciones o transaccionesefectuadas con "osterioridad a su ejecución, con elobjeto de verificar as"ectos "resu"uestales o degestión, el cum"limiento de los dis"ositivos legales 'reglamentos a"licables ' elaborar el corres"ondienteinforme ue inclu'a observaciones, conclusiones '

recomendaciones

"



De &$e', & $.3 & e6e& e9e3 ', 5,4

Clasificación de laAuditoría Gubernamental

de acuerdo a ui%n laefectúa

Auditoría #$terna" uando la efect-a directamente laontraloría eneral ' sus $ficinas /egionales de *uditoría, en las entidades del sector "-blico, ' "or las!ociedades de *uditoría Inde"endiente, debidamente

designadas

Auditoría &nterna" cuando es efectuada "or los0rganos de *uditoría Interna de las "ro"ias entidades"-blicas, com"rendidas en el ámbito de com"etenciadel !istema 1acional de ontrol.

1. De"ina e Siste'a Naci!na de C!ntr!/ 2')it! de c!'(etencia.

1.- De"inición#

E e ,3+$3, 'e <g&3, 'e ,3, 3,/& /.,', ; 5,e'/e3,e$$&', e 3eg&', 6$3,3&/e3e 'e3&', & ,3'$ ; 'e&,& ee+e, 'e ,3, g$*e3&/e3& e3 6,/& 'ee3&7&'&

S$ &$&<3 ,/5e3'e ,'& & &>'&'e ; &,3e e3 , &/5,&'/3&>, 5e$5$e& ,5e&>, ; 63&3e, 'e & e3'&'e ; &&37& &

5e,3& $e 5e& e>, e3 e& 3'e5e3'e3e/e3e 'e .g/e3 $e &eg$e8

1.1 >')it! de c!'(etencia#

L& 3,/& ,/5e3''& 'e3, 'e Se/& N&,3& 'e C,3, (SNC) ,3&5&*e & ,'& & e3'&'e $+e& & ,3, 5, e e/&3'e5e3'e3e/e3e 'e .g/e3 eg& , 6$e3e 'e 63&3&/e3, *&+, e $&,5e&38D:& e3'&'e $+e& & ,3, ,3 & g$e3e4

#ntidades sujetas a control

Gobierno Central' sus entidades ' órganos ue, bajo cualuierdenominación, forman "arte del Poder 2jecutivo, inclu'endo las3uer&as *rmadas ' la Policía 1acional ' sus res"ectivasinstituciones

Gobiernos (egionales ) *ocales' e instituciones ' em"resas"ertenecientes a los mismos, "or los recursos ' bienes materia desu "artici"ación accionaria.

+nidades Administrativasdel Poder 4egislativo, del Poder 5udicial

' del 6inisterio P-blico..

,rganos Autónomos creados "or la onstitución Política del2stado ' "or 4e', e instituciones ' "ersonas de derec7o "-blico.

-rganismos (eguladores de los servicios "-blicos ' lasentidades a cargo de su"ervisar el cum"limiento de loscom"romisos de inversión "rovenientes de contratos de"rivati&ación.

#ntidades .rivadas las entidades no gubernamentales ' lasentidades internacionales, e8clusivamente "or los recursos ' bienesdel 2stado ue "erciban o administren

#mpresas del #stado ) auellas em"resas en las ue este"artici"e en el accionariado, cualuiera sea la forma societaria ueado"ten, "or los recursos ' bienes materia de dic7a "artici"ación

?



E3 ,', e, &, & e3'&' $+e& & ,3, 'e*e 5e>e , /e&3/,3ee&, $e 5e/&3 e ,3, 'e&&', 5, 5&e 'e Se/&8

0. De"ina as N!r'as de Audit!ria %u)erna'enta 4 e Siste'a de Audit!ria%u)erna'enta.

0.- De"inición de N!r'as de Audit!r8a %u)erna'enta#

S,3 , e, $e 'ee/3&3 , e$, 'e ,'e3 5e,3& ; 5,6e,3& 'e&$', ,e3&', & $36,/7& e &*&+, 'e & &$',%& ; ,*e3e e$&', 'e&'&'

E& 3,/& ,3$;e3 $3 /e', .3, 5&& 6,&ee ; $36,/& e e+e, 5,6e,3& 'e &$', g$*e3&/e3& ; 5e/e3 & e>&$&<3 'e 'e&,, ;e$&', 'e $ &*&+, 5,/,>e3', e g&', 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&e3 & ge<3 'e & e3'&' &$'&'&

Se 6$3'&/e3&3 e3 & Le; 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ Reg&/e3, ; e3& N,/& 'e A$',%& Ge3e&/e3e Ae5&'&8 L& NAGA ,3 &5&*e e3$ ,&'&' $&3', e && 'e $3& &$',%& 63&3e& ; e3 , &5&*e e3 $3&&$',%& 'e &$3, 63&3e, e3 5&$& ; ,, e9/e3e e5e&e8 L&&$',%& 'e ge<3 e$ee 3 e/*&g, 3,/& ,/5e/e3&& e5e%6&

5&& &6&e & 3ee'&'e 5,5& 'e , &', e9/e3e8

L& NAGU ,3 'e $/5/e3, ,*g&,, *&+, e5,3&*'&' 5, ,', ,&$',e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 'e , g&3, 'e A$',%&I3e3& 'e & e3'&'e $+e& & e/& ; 'e & S,e'&'e A$',& &g3&'&

5, e ,g&3/, $5e, 'e ,3,8 A//, ,3 'e ,*e>&3& 5, , 5,6e,3&e ; e5e&& 'e ,& '53& $e 5&5&3 e3 e 5,e, 'e&$',%& g$*e3&/e3&

Se &&e7&3 5, e 6e9*e 5e/e3', $ &'&5&*'&' ; &$&7&<3 'ee 3ee&, &% ,/, e> 'e e3'&e 5&& 5,3'e& & e6e3& ;e6e>'&' 'e & &$',%&8

0.1 Siste'a de Audit!r8a %u)erna'enta#

E Se/& 'e A$',%& G$*e3&/e3& SAGU 5e/e e eg, ;eg$/e3, 'e , 5&3e &3$&e 'e ,3, & e+e$<3 'e & &,3e 'e,3, 5,e, e eg$/e3, 'e /e''& ,e>& ; 'e , 5,e,

+$'&e8 E 'e&', ,3 e 5,5<, 'e ,3*$ & /e+,& & &'&' ;,5,$3'&' 'e & 36,/&<3 ; &% &5,;& & & ,/& 'e 'e,3e 'e &'6ee3e e3'&'e $+e& & /*, 'e Se/& N&,3& 'e C,3,

A$&/e3e e 'e3,/3& Se/& 'e C,3, G$*e3&/e3& ; 5e/e eeg, 'e 36,/&<3 *& 'e & E3'&'e P&3e 'e C,3, (PAC) L&*,e'e C,3, e I36,/e 'e C,3, &% ,/, e Seg$/e3, 'e &Re,/e3'&,3e ,3e3'& e3 , I36,/e 'e C,3, ; Seg$/e3, & ,P,e, J$'&e8

L& 36,/&<3 e&*e'& e3 & De>& Re,$,3e I3$>, $ ,&'5,,3e 'e & C,3&,%& Ge3e& $e e e3$e3e3 /5e/e3&'& e3 e

Se/& 'e C,3, G$*e3&/e3& 'e*e3 ,3' ,3 , 5ee3&', e3/e', /&g3., , &3/<3 ee<3&8 E3 e Se/& 'e C,3,

#



G$*e3&/e3& e eg& & 36,/&<3 ,e5,3'e3e & & &*,e 'e ,3,'e'e e &, 20018

L& C,3&,%& Ge3e& e3eg& e Se/& 'e C,3, G$*e3&/e3& (E9 SAGU); & ',$/e3&<3 ,e5,3'e3e & 5e,3& 'eg3&', ; &e'&', 5, &

E3'&'e ; g&3, $e ,36,/&3 e Se/& N&,3& 'e C,3,8 E3 e &, 'e& S,e'&'e 'e A$',%& & e3eg& e e6e& & $ 'eg3&<38

L& A5&<3 ,3e3e $3 ,3+$3, 'e ,5,3e $e 5e/e3 eg& ; ,3$&& 36,/&<3 e&,3&'& & , '6ee3e 5,e, 'e e/& 'e ,3,g$*e3&/e3&8 E& ,5,3e e3 3eg&'& 5, $3 Me3 P35& ; $S$*/e3 & ,/, e /$e& & ,33$&<34

Men= Princi(a

Su)'en=s!istema

$"ciones enerales del !istema

2ntidad

$"ciones "ara el registro de datosreferidos a la 2ntidad ' el 0rgano de

ontrol Institucional.

2jecución

$"ciones "ara el registro deacciones no "lanificadas,

re"rogramación de acciones,registro de avances e informes,

cancelación, sus"ensión 'activación de acciones 'actividades de control.

Plan *nual

$"ciones "ara la elaboración ' a"robacióndel Plan *nual de ontrol. Ingreso de

*cciones de ontrol Posterior ' *ctividadesde ontrol Planificadas.

!eguimiento

$"ciones "ara el seguimiento de medidascorrectivas ' el registro ' seguimiento de

las acciones legales

/e"ortes

/e"ortes de formularios seg-n directivas,re"ortes o"erativos ' de a"o'o a la toma de

decisiones..

9tilitarios

$"ciones de transferencia deinformación, administración deco"ias de seguridad ' e8"ortación

de datos.

!eguridad

$"ciones "ara la administración delos niveles de acceso al sistema (esuna atribución del usuario *6I1).

!



+. Investi$ue s!)re e Siste'a Naci!na de C!ntr! .Le4 N* 16673

L& e; 2!!? e & Le; Og3& 'e Se/& 'e C,3, ; 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e& Re5*&8 Se '>'e 'e & g$e3e /&3e&4

T%$, I D5,,3e Ge3e&e

Capítulo &

Artículo 1/" *lcance de la le', normas ue regulan elámbito, organi&ación ' funcionamiento del !istema1acional de ontrol ' la ontraloría eneral de la/e"-blica

Artículo 2/" $bjeto de la le' en cuanto al a"ro"iado,o"ortuno ' efectivo ejercicio del control gubernamental

Artículo 3/" ;mbito de a"licación, es decir todas lasentidades, tanto "-blicas como "rivadas, ue estánsujetas a control "or el sistema

Artículo /" 3orma de administración de los recursos '

bienes del 2stado ue están fuera del sistema ' ueson administrados "or los beneficiarios

Artículo 5/" 4as dis"osiciones de esta 4e' ' las de laontraloría eneral, "revalecen en materia de controlgubernamental a las ue "ueda emitir otras entidades

Capítulo &&

Artículo /" once"to de ontrol ubernamental

Artículo /" once"to de ontrol Interno. *cciones decautela: de cautela "revia simultánea ' verificación"osterior

Artículo /" once"to de control e8terno

Artículo 4/" Princi"ios del control gubernamental:universalidad, carácter integral, autonomía funcional,carácter "ermanente, carácter t<cnico, legalidad,debido "roceso, eficiencia, eficacia ' economía,o"ortunidad, objetividad, materialidad, entre otros

Artículo 10/" once"to de acción de control

Artículo 11/" /es"onsabilidades ' sanciones derivadasde la acción de control 8

T%$, II Se/& N&,3& 'e C,3,

Capítulo &

Artículo 12/" efinición del !istema 1acional de

ontrol

Artículo 13/" 0rganos ue conforman el !istema1acional de ontrol

Artículo 1/" /egulación del control

Capítulo &&

Artículo 15/" efine las atribuciones del !istema1acional de ontrol: su"ervisión, vigilancia 'verificación de la correcta gestión, formularrecomendaciones, im"ulsar la moderni&ación 'mejoramiento de la gestión "-blica, entre otras



C&5%$, III g&3, 'e Se/&8

Capítulo &&&

Artículo 1/" 4a ontraloría eneral de la /e"-blica:ente t<cnico rector del !istema

Artículo 1/" 0rgano de auditoría interna de lasentidades com"rendidas en el sistema

Artículo 1/" =inculación del 5efe del 0rgano de *uditoría Interna con la ontraloría eneral.

Artículo 14/" esignación ' se"aración del 5efe del$rgano de *uditoría Interna

Artículo 20/" !ociedades de auditoría

Artículo 21/" 2jercicio funcional de los 0rganos del!istema

T%$, III C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&

C&5%$, I A*$,3e 'e & C,3&,%& Ge3e&8

Capítulo &

Artículo 22/" efine las atribuciones de la ontraloríaeneral de la /e"-blica

Artículo 23/" !eala la ina"licabilidad del *rbitraje encuanto a las decisiones ue emita la ontraloríaeneral de la /e"-blica

Artículo 2/" /evisión de oficio de los Informes deontrol emitidos "or el !istema

Artículo 25/" 3iscali&ación "or el ongreso de lagestión de la ontraloría eneral de la /e"-blica

C&5%$, II Og&37&<3 'e & C,3&,%& Ge3e&8

Capítulo &&

Artículo 2/" 3orma de designación del ontraloreneral

Artículo 2/" 4a 5eraruía del ontralor eneral es lade rango de 6inistro de 2stado

Artículo 2/" 2stablece los reuisitos "ara serontralor eneral de la /e"-blica

Artículo 24/" 2stablece los im"edimentos "ara serontralor eneral de la /e"-blica

Artículo 30/" Prev< los casos de vacancia del cargo deontralor eneral de la /e"-blica

Artículo 31/" efine cuáles son las faltas graves delontralor eneral de la /e"-blica

Artículo 32/" 2stablece las facultades del ontraloreneral de la /e"-blica

Artículo 33/" efine la designación ' funciones del=ice ontralor



C&5%$, III R.g/e3 E,3</, 'e & C,3&,%& Ge3e&8

Capítulo &&&

Artículo 3/" 4a ontraloría go&a de autonomíaeconómica, administrativa ' financiera "ara el ejerciciode sus funciones

Artículo 35/" 3inanciamiento del "resu"uesto de la

ontraloría eneral de la /e"-blica

C&5%$, I R.g/e3 'e Pe,3& 'e & C,3&,%& Ge3e&8

Capítulo &

Artículo 3/" 2l "ersonal de la ontraloría eneral seencuentra sujeto al r<gimen laboral de la actividad"rivada

Artículo 3/" Política remunerativa de la ontraloríaeneral de la /e"-blica

C&5%$, De,3e3&<3 'e & C,3&,%& Ge3e&8

Capítulo

Artículo 3/" 4a ontraloría eneral cuenta con$ficinas /egionales de ontrol como órganosdesconcentrados en el ámbito nacional con el objeto deo"timi&ar la labor de control gubernamental

C&5%$, I C,3, 'e & F$e7& A/&'& ; P,%& N&,3&8

Capítulo &

Artículo 34/" 4as 3uer&as *rmadas ' Policialesdeberán contar con un 0rgano de ontrol Internoencargado de efectuar el control de la gestiónadministrativa, económica ' f inanciera

Artículo 0/" 4a designación de las jefaturas de los0rganos de ontrol Interno de las 33** ' Policiales esres"onsabilidad de la ontraloría eneral

C&5%$, II P,e&' S&3,3&',& 'e & C,3&,%& Ge3e&8

Capítulo &&

Artículo 1/" 2stablece la facultad sancionadora de laontraloría eneral de la /e"-blica

Artículo 2/" escribe las infracciones sujetas asanción

Artículo 3/" 2stablece el ti"o de sanción uecorres"onde seg-n la infracción cometida

Artículo /" efine el carácter de e8igibilidad de lamulta

D5,,3e T&3,&8 Te3e e '5,,3e &3,& e&,3&'& ,3 &>ge3& 'e & Le; & eg$&<3 &3,& ; & 'eg3&<3 'e & +e6&$& 'e ,<g&3, 'e &$',%& 3e3&8

D5,,3e F3&e8 C,3e3e 3$e>e '5,,3e 63&e4 & 5/e& e e6ee & &&5,*&<3 'e &&3e 'e G&, ; C,e P,e&e 'e , P,e'/e3, C,&>,& eg$3'& & & 'e,g&<3 3,/&>& & ee& & & E$e& N&,3& 'e C,3, &$& e 6&$&'& 5&& ,,g& g&', &&'./, & $&& e e6ee & & ee>&

*$&& ; e ee, *&3&, & $3& & & ee>& 'e & e3'&' & e9& & &5,;, 'ee3'&'e e3 e e+e, 'e ,3, & .5/& & ,3, g$*e3&/e3& e3 ,

10



g,*e3, ,&e ; e3'&'e 5*& e3 6$3<3 & 5e$5$e, &g3&', & ,&>&e&& e &,g/e3, & .g/e3 'e e9e5<3 5&& e&*e/e3, 'e 'ee:, ; &3,>e3& ,3e3e >&& 'e63,3e *& e3e & $e e 5$e'e /e3,3&4&$,3,/%& &'/3&>& &$,3,/%& 63&3e& &$,3,/%& e,3</& ,3, 'eeg&'&' ,3, 'e ge<3 ,3, ,& e8

3. Deter'ine usted as N!r'as de Audit!ria %u)erna'enta. NA%US.Descr8)aas

L& N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3& ,3 , e, $e 'ee/3&3 , e$,'e ,'e3 5e,3& ; 5,6e,3& 'e &$', ,e3&', & $36,/7& e &*&+, 'e &&$',%& g$*e3&/e3& ; ,*e3e e$&', 'e &'&'8

E& 3,/& ,3$;e3 $3 /e', .3, 5&& 6,&ee ; $36,/7& e e+e, 5,6e,3& 'e &$', g$*e3&/e3& ; 5e/e3 & e>&$&<3 'e 'e&,, ; ,e$&', 'e $ &*&+, 5,/,>e3', e g&', 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&& e3 &ge<3 'e & e3'&' &$'&'&8

L& NAGU e 6$3'&/e3&3 e3 & Le; 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ Reg&/e3,; e3 & N,/& 'e A$',%& Ge3e&/e3e Ae5&'& & $&e ,3 &5&*e e3 $,&'&' $&3', e && 'e $3& &$',%& 63&3e& ; e3 , &5&*e e3 $3& &$',%&'e &$3, 63&3e, e3 5&$& ; ,, e9/e3e e5e&e8 L& &$',%& 'ege<3 e$ee 3 e/*&g, 3,/& ,/5e/e3&& ; e5e%6& 5&& &6&e &3ee'&'e 5,5& 'e , &', e9/e3e8

L& NAGU ,3 'e $/5/e3, ,*g&,, *&+, e5,3&*'&' 5, , &$',e 'e& C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 'e , g&3, 'e A$',%& I3e3& 'e &e3'&'e $+e& & Se/& ; 'e & S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'& 5, e,g&3/, $5e, 'e ,3,8 A//, ,3 ,*e>&3& 5, , 5,6e,3&e ;,e5e&& 'e ,& '53& $e 5&5&3 e3 & &$',%& g$*e3&/e3&8

C&&e%&4 Se &&e7&3 5, e 6e9*e 5e/e3', $ &'&5&*'&' ;&$&7&<3 'e e 3ee&, &% ,/, e> 'e e3'&e 5&& 5,3'e& & e6e3&; e6e>'&' 'e & &$',%&8 S$ e$$& e & g$e3e4

&) C<'g,4 ,3 , 3$/e&e $e e6ee3& & g$5, e & 3,/&; e ,'e3 $e e3e3 'e3, 'e &'& g$5,8

*) T%$,4 e & 'e3,/3&<3 'e & 3,/&) E3$3&',4 e & e95,<3 *e>e 'e & 3,/&') De&e 'e e3$3&',4 e & 5&e 'e & 3,/& $e 6&& $

3e5e&<3 ; ,e& &5&<3e) L/&<3 'e &&3e4 e & 5&e 'e & 3,/& $e 5e& &

e9e5,3e & $ $/5/e3,8

3.- Descri(ción de as N!r'as de Audit!r8a %u)erna'enta#

NAGU 14 N,/& Ge3e&e NAGU 24 N,/& e&>& & & 5&36&<3 'e & &$',%& g$*e3&/e3& NAGU =4 N,/& e&>& & & e+e$<3 'e & &$',%& g$*e3&/e3& NAGU "4 N,/& e&>& & 36,/e 'e &$',%& g$*e3&/e3&8

NA%U -# N!r'as %eneraes

L& 3,/& $e ,36,/&3 ee g$5, e e&,3&3 ,3 & $&'&'e ; &6&<3'e &$', ; & &'&' 'e $ &*&+,8

11



NAGU 1.10. Entrenamiento técnico y capacidad profesional

E& 3,/& 'ee/3& e 3>e &'e$&', 'e e3e3&/e3, .3, & e95ee3& ;,/5ee3& 5,6e,3& $e ,3 3ee&, 5&& & e+e$<3 'e &*&+, 'e &$',8 L&,/5ee3& 5,6e,3& e & $&'&' $e &&e7& & &$', 5, e 3>e 'e

',3e'&' ; :&*'&' 5,6e,3& $e ,e3& 5&& e6e$& $ &*, 'e &$e', ,3 ,e$e/e3, ; e9ge3& $e 'e/&3'& e &*&+, 'e &$',%&

NAGU 1.20. Independencia

E &$', 'e*e &',5& $3& &$' 'e 3'e5e3'e3& 'e e, e5e, 'e & e3'&'e9&/3&'& ; e /&3e3' *e 'e $&$e $&<3 $e 5$'e& e&&, ,/,3,/5&*e ,3 $ 3eg'&' ; ,*+e>'&'8

L& 3'e5e3'e3& 'e e, e & $&'&' $e 5e/e &5e& $e , +$,6,/$&', 5, e &$', e3 6$3'&', e3 ee/e3, ,*+e>, 'e , &5e,e9&/3&',8 De*e &*e3ee 'e 5&5& e3 & e&7&<3 'e $3& &$',%& e3 &','e 3,/5&*'&' , ,36, 'e 3eee /&36e,8

A'e/ e3 e& 3,/& e 'e*e3 , /5e'/e3, 5e,3&e ; 5,6e,3&e 'e ,&$',e g$*e3&/e3&e8 Se&& &'e/ $e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/&

N&,3& 'e C,3, 'e*e3 e&*ee , /e&3/, &'e$&', 5&& &$e&'e*'&/e3e & 3'e5e3'e3& 'e &$',8

NAGU 1.30. Cuidado y esmero profesional

E $'&', ; e/e, 5,6e,3& g36& e/5e& ,e&/e3e , e, 5&&'ee/3& e &&3e 'e & &$',%& ; 5&& ee,3& , /.,', .3& ;

5,e'/e3, 'e &$',%& $e :&*3 'e &5&e e3 e&88

I/5& &/*.3 $e *&3',e e3 $ *$e3 +$, &5$e ,e&/e3e & 5$e*& ;'e/ 5,e'/e3, 'e &$',%& ; e>&e , e$&', 5&& & 5e5&&<3 'e36,/e ,e5,3'e3e8

NAGU 1.40. Confidencialidad

L& ,36'e3&'&' ,3e>& /&3e3e e& ee>& e5e, & 5,e, ; e$&','e & &$',%& 3, e>e&3', , :e:, '&, ; $&,3e $e e&3 'e ,3,/e3,'e &$', 5, e e+e, 'e $ &>'&' 5,6e,3&8 S<, 5,'3 &e'e & &36,/&<3 e&,3&'& ,3 e e9&/e3 e 5e,3& >3$&', 'e&/e3e ,3 &'e<3 ; e+e$<3 'e &*&+, 'e &$',%&8

E &$', g$*e3&/e3& 'e*e 'e&,& $ &>'&'e 5,6e,3&e 'e &$e', & ,

,e5,3'e3e <'g, 'e .& 5,6e,3& NAGU 1.0. !articipaci"n de profesionales y#o especialistas

E3 e e$5, 'e &$',%& 5$e'e3 5&5& e3 &'&' 'e &5,;, , 5,6e,3&e ;e5e&& $e e+ee3 $ &>'&'e e3 &/5, '6ee3e & & &$',%&g$*e3&/e3& $&3', $ e>, e ,3'e&3 3ee&, 5&& e 'e&,, 'ee9&/e38

E, 5$e'e3 e 5e,3& 3&$&e , +$%'& $e 5,ee3 ',3e'&' ,3,/e3, ;e95ee3& e3 'ee/3&', &/5, .3, '3, & 'e & &$',%& g$*e3&/e3&$;, e>, 5$e'e3 e $7&', 'e &$e', & , ,*+e>, ; &&3e 'e e9&/e388

12



E+ee3 $ &*, *&+, & e5,3&*'&' 'e &$', e3&g&', e&3', ,*g&', *&+,e5,3&*'&' & $+e& $ &,3e & & 3,/& 'e &$',%& g$*e3&/e3& $ee$e3 &5&*e8

NAGU 1.$0 Control de Calidad

L& C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3&'e C,3, ; & S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'& 'e*e3 e&*ee ; /&3e3e $3&'e$&', e/& 'e ,3, 'e &'&' $e 5e/& ,6ee eg$'&' &7,3&*e 'e $e& &$',%& e e+e$& e3 ,3,'&3& ,3 , ,*+e>, 5,%& 3,/& ;

5,e'/e3, 'e &$',%& g$*e3&/e3&8

U3 &5,5&', e/& 3e3, 'e ,3, 'e &'&' 'e*e 5e/ ,*e3e $3& &7,3&*eeg$'&' e3 , g$e3e4

&) $e $/5e3 & 3,/& 'e &$',%& g$*e3&/e3& *) $e e :&;&3 e&*e', 3,/& ; 5,e'/e3, 'e &$',%& &'e$&',) $e e $/5&3 , e$, 'e &'&' 5,6e,3&

') $e e e>& & &*, $3& &5&&<3 ; $5e><3 ',$/e3&'&8

U3 e/& 3e3, 'e ,3, 'e &'&' ,/5e3'e e e&*e/e3, 'e 5,%& ; 5,e'/e3, e5e, &4

&) C,3,e ge3e&e 'e &'&' e&>, & 'e&,, 'e 3$/e3, .3,3,/&>, *, 5&& & e+e$<3 'e & &$',%& g$*e3&/e3& ee<3&5&&<3 ; e3e3&/e3, 'e , &$',e ; $&'&'e 5e,3&e

*) C,3,e '$&3e e 'e&,, 'e & &$',%& e&>, & & $5e><3 ,*e e&*&+, 'eeg&', e3 5e,3& '<3e, 'e<3 ,*e e e$5, 'e &*&+, ,33$,3e &'e$&'& e 35e<3 e5e, & g&', 'e &5&<3 'e ,

5,e'/e3, 'e&', 5&& /&3e3e & &'&' 'e , &*&+, 'e &$',%&8) C,3,e 'e5$. 'e & $/3&<3 'e & &$',%& e&>, & e&*e/e3,'e 5,%& ; 5,e'/e3, 5&& ,36/& $e , 5,e'/e3, 'e ,3,'e &'&' :&3 6$3,3&', e3 6,/& &6&,& ; &eg$& & &'&' 'e ,36,/e8

NA%U 1# N!r'as reativas a a (ani"icación de a Audit!r8a %u)erna'enta#

Ee g$5, 'e 3,/& e3e 5, ,*+e, e&*ee , e, .3, ge3e&e $e 5e/&3 $3& &5,5&'& 5&36&<3 'e & &$',%& e3 e3'&'e $+e& & Se/& N&,3& 'e C,3, & 63 'e &&37& , ,*+e>, 5,5$e,8

NAGU 2.10. !lanificaci"n General

E& 3,/& 3'& $e & C,3&,%& Ge3e& ; , g&3, 'e A$',%& I3e3&,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 5&36&3 $ &>'&'e 'e &$',%& &&>. 'e $ 5&3e &3$&e &5&3', e, 'e /&e&'&' e,3,/%& ,*+e>'&'; ,5,$3'&' ; e>&$&3 5e<'&/e3e & e+e$<3 'e $ 5&3e8

E P&3 A3$& 'e A$',%& G$*e3&/e3& e e ',$/e3, $e ,3e3e e ,3+$3, 'e&>'&'e 'e &$',%& ; e $3>e, 'e e3'&'e ;, e& eg3 ,e5,3'& &e9&/3& '$&3e e 5e%,', 'e $3 &, ; e e&*,&', e3 ,3,'&3& ,3 &

5,%& ; '5,,3e e&*e'& 5, & CGR8 Ee 5&3 e 'e 3&$&e7& ee>&'& 5&& $;, e6e, , 3>ee ,e5,3'e3e &',5&3 /e''& &$e&e e3',,*g&<3 'e 5e,3& >3$&', ,3 & &,3e 'e &$',%& /&3e3e $3& &*,$&,36'e3&'&' 'e $ ,3e3',8

1=



L, 5&3e &3$&e 'e &$',%& e3 6e9*e & 63 'e 5e/ &/*, $e 5e>&&$,7&<3 e ,3'e& 3ee&, e6e$& 'e &$e', & & $3&3&8 E,

5&3e e3 ,3,'&', e3 e 'e3,/3&', P&3 N&,3& A3$& 'e A$',%&G$*e3&/e3& ; e3 e&*,&', 'e ,36,/'&' ,3 , ,*+e>, ; 3e&/e3, 'e

5,%& 3$,3& &5,*&'& 5, & C,3&,%& Ge3e&8L& ,e'&'e 'e &$',%& e3 e9e5$&'& 'e $/5/e3, 'e & 5ee3e 3,/&'e*', & & 3&$&e7& 'e $ 'eg3&<3 5, & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&8

NAGU 2.20 !lanificaci"n espec%fica.

E& 3,/& e&& $e e &*&+, 'e &$', 'e*e e& 5&3e&', 'e 6,/& &'e$&'& ,3& 63&'&' 'e &eg$& $e & &$',%& e3g& && &'&' ee 5&3e&/e3, 'e*e e&

*&&', &3, e3 e ,3,/e3, $e 'e&,& & e3'&' & e9&/3& ,/, 'e &'5,,3e eg&e $e & &6e&38

L& 5&36&<3 /5& e 'e&,, 'e $3& e&eg& ge3e& 5&& $ ,3'$<3 ;'e*e 3$ & e>&$&<3 'e , e$&', 'e & ge<3 'e & e3'&' & e9&/3& e3e&<3 & , ,*+e>, /e& ; 5,g&/& 5e>,8

P&& & 5&36&<3 'e & &$',%& e &$', 3ee& e3e ,'& & 36,/&<3 $ee$ee 5&& e>&& & &*,8 E3 'ee/3&', &, e 5$e'e e&7& $3 e$',

5e/3& 'e & e3'&' e $& ,3$;e $3 /.,', 'e &5,;, e6&7 5&& ee,3&& e& e5e%6& ',3'e e >& & 5&& & &$',%& ; 5&& ,*e3e 36,/&<3 $ee $7& e3 & 5&36&<38

A ,3$ & e,e<3 ; e$', 'e & 36,/&<3 e &$', ',$/e3& $ &*&+,/e'&3e4

&) De5<3 'e & &>'&'e 'e & e3'&' e$/'& e3 , 5&5ee 'e &*&+,$e3&'& ,3 & ',$/e3&<3 ,*e3'& 'e & e3'&' ,/, 6$+,g&/&,*e , 5,e'/e3, 'e & e& / g36&>& e8

*) E/<3 'e $3 /e/,&3', 'e 5&36&<3 $;& e$$& *& ,3e3'4,*+e>, 'e e9&/e3 &&3e ; g&', 'e e9e3<3 'e & &*,e 'e &$',%&'e5<3 'e & &>'&'e 'e & e3'&' 3,/&>& &5&*e & & e3'&'36,/e & e/ ; 6e:& 'e e3eg& 'e36&<3 'e e& %& 5$3, 'e&e3<3 5e,3& 3,/*e ; &eg,%& 'e , &$',e $e ,36,/&3 ee$5, &% ,/, & &e& &g3&'& & &'& $3, 6$3,3&, 'e & e3'&' &e9&/3& 5e$5$e, 'e e/5, 5, &eg,%& e& ; >& 5&5&<3 'e

,, 5,6e,3&e ;, e5e&& ; &5e, 'e3$3&', e6e', & :e:,'e /5,&3& e&,3&', ,3 & e3'&'8

L& e5,3&*'&' 'e & 5e5&&<3 'e ee /e/,&3', ,e5,3'e & &$', +e6e ,e3&g&', ; & $5e>, ; & e><3 ; &5,*&<3 & , 3>ee gee3&e,/5ee3e8

NAGU 2.30& !ro'ramas de Auditor%a

E& 3,/& 3'& $e 5&& &'& &$',%& g$*e3&/e3& e 'e*e3 5e5&& 5,g&/&e5e%6, $e 3$;&3 ,*+e>, &&3e 'e & /$e& 5,e'/e3, 'e&&', ;,5,$3'&' 'e $ &5&<3 &% ,/, e 5e,3& e3&g&', 'e $ 'e&,,8

1"



E 5,g&/& 'e*e e 6e9*e 5$e 'e*e 5e/ /,'6&,3e /e+,& ; &+$e $e& +$, 'e &$', e3&g&', ; $5e>, e ,3'ee3 5e3e3e '$&3e e&3$, 'e & &$',%&8 T&/*.3 'e*e 5e/ & e>&$&<3 'e &>&3e 'e e9&/e3 ;& ,e& &5&<3 'e , 5,e'/e3,8

De*e e , $6e3e/e3e 'e&&', 'e & /&3e& $e >& 'e g$%& ; /e', 5&&,3,& & e+e$<3 'e &*&+,8

NAGU 2.40& Arc(i)o !ermanente

E &:>, 5e/&3e3e e ,36,/&', 5, $3 ,3+$3, 'e ',$/e3, $e ,3e3e3,5& ;, e9&, 'e 36,/&<3 'e 3e. 'e $7&<3 ,33$& , 3ee&& 5&&6$$, e9/e3e e& 36,/&<3 5$e'e e4 Le; ,g3& 'e & e3'&' ; '5,,3e eg&e $e eg$&3 $

6$3,3&/e3, Reg&/e3, 'e Og&37&<3 ; F$3,3e ROF &5,*&', M&3$& 'e Og&37&<3 ; F$3,3e MOF &5,*&', M&3$& 'e P,e'/e3, &5,*&', F$+,g&/& 'e & 535&e &>'&'e 'e & e3'&' P&3 ,5e&>, 3$,3& Pe$5$e, 3$,3& 3$;e3', /,'6&,3e ; e>&$&,3e E&', 63&3e, I36,/e 'e &$',%& De3$3& P&3 &3$& 'e ,3, 3$;e3', e5,g&/&,3e I36,/e 'e e>&$&<3 'e P&3 A3$& Re$/e3 'e & 'e,3e / /5,&3e &',5&'& 5, & && 'e<3 Re,$,3e ; 'e>& e/'& 5, & e3'&' C,3>e3, ; ,3&, &e3'e3e

Ee &:>, e &$&7& 5e<'&/e3e & 63 'e 5e/ $ 6 $7&<3e5e&/e3e e3 & 6&e 'e 5&36&<3 'e & &$',%&8

E $/5/e3, 'e e& 3,/& 3, e 'e &5&<3 & & S,e'&'e 'e A$',%&'e*', & $e $ e9/e3e e $5e'&3 & & 'eg3&<3 'e & C,3&,%& Ge3e&'e*e3', /&e & /&3e3e e &:>, 'e & &$',%& $e :&;& e&7&', e3&/,3%& ,3 & 3,/&>& >ge3e8

NA%U 0# N!r'as reativas a a e,ecución de a audit!r8a $u)erna'entaEe g$5, 'e 3,/& e 3eg&', 5, &$e& $e ,3 $7&'& e3 & e&7&<3 'e& &$',%& e3e3 e 5,5<, 'e $e & 5$e*& ; 'e/ 5,e'/e3, $e eee,3&3 e&3 &5,5&', e3 & $3&3& 5&& $/5 ,3 , ,*+e>, 'e&'& &$',%&8

NAGU 3.10& Estudio y e)aluaci"n del control interno

E 3ee&, e6e$& $3 e$', ; e>&$&<3 /3$,, 'e ,3, 3e3, 5&&'e36& & e& %& $e e$ee3 $3 e9&/e3 5,6$3', 'ee/3& $ g&', 'e,36&*'&' & 63 'e e&*ee & 3&$&e7& &&3e ,5,$3'&' ; ee>'&' 'e ,

5,e'/e3, 'e &$',%&8

1?



E e/& 'e ,3, 3e3, ,/5e3'e e 5&3 'e ,g&37&<3 , /.,', 5,e'/e3, ; & 6$3<3 'e &$',%& 3e3& e&*e', 'e3, 'e & e3'&' 5*& & e &$'&'& e $& 5ee3'e &>&g$&'& $ 5&/,3, ,3& e /& g&, 5.''& ; $, 3'e*', >e6& & e9&$' ; >e&'&' 'e & 36,/&<3 63&3e& ;&'/3&>& 5,/,>e & e6e3& e3 & ,5e&,3e ; ,/5,*& e $/5/e3,

'e , ,*+e>, ; 5,%& 3$,3&e &% ,/, & 3,/&>& &5&*e8L& &'/3&<3 'e & e3'&' 'e*e /&3e3e $3 e/& e6&7 'e ,3, 3e3,$;& e$$& ,/5e3'e4

A/*e3e 'e ,3,4 '5,<3 ge3e& &$' >g&3e ; &,3e &',5&'& 5, 5&e 'e & &'/3&<3 ,3 e5e, & ,3, ; $ /5,&3& 5&& &e3'&'8

Se/& 'e 36,/&<3 ; eg,4 ,3e e3 , /.,', ; eg,e&*e', 5&& 'e36& e$3 &3&7& eg& &6& e 36,/& &&3&,3e 'e & e3'&'

P,e'/e3, 'e ,3,4 ,3e e3 5,%& ; 5,e'/e3, &',3&ee&*e', 5, & &'/3&<3 5&& ,g& $3& &7,3&*e eg$'&' 'e $e, ,*+e>, e5e%6, 'e & e3'&' e3 &&37&',8

E e$', ; e>&$&<3 'e ,3, 3e3, 'e*e e e>&', & &*, 'e &$e', & 5, 'e&$',%& $e e e+e$e e& 63&3e& 'e ge<3 , e &e 'e e9/e3e e5e&e8

E ee>&/e3, 'e & 36,/&<3 'e e/& 'e ,3, 3e3, 'e*e ',$/e3&e&'e$&'&/e3e e3e3', e3 $e3& & 6,/& e3 $e e 5ee3e & 36,/&<3 ; ee, 'e &$',8 C,/5e3'e ', e&5&4

O*e3<3 'e & 36,/&<3 &e& 'e $ 6$3,3&/e3,

C,/5,*&<3 'e $e , ,3,e 'e36&', e6e>&/e3e ,g&3 $,*+e>,

A ./3, 'e e& e>&$&<3 e &$', e/ e ',$/e3, 'e3,/3&',QMe/,&3', 'e C,3, I3e3, e $& e& 'g', & $& 'e & e3'&'8

NAGU 3.20 E)aluaci"n del cumplimiento de las disposiciones le'ales y

re'lamentarias

E& 3,/& 3'& $e 'e*e e>&$&e e $/5/e3, 'e & e;e ; eg&/e3,&5&*e $&3', e& 3ee&, 5&& , ,*+e>, 'e & &$',%&8 E& e>&$&<3 e

/5,&3e 'e*', & $e , ,g&3/, 5,g&/& e>, &>'&'e ; 6$3,3eg$*e3&/e3&e e e&3 ge3e&/e3e 5, e; ; e3 $+e, & '5,,3e eg&e/ e5e%6& $e & $e ge3 e3 e e, 5>&',8

E3 e& e e&*ee e3e ,, &5e, $. 'e*e :&ee $.3 'e*e :&e, &/e& ; ,*+e>, 5, &&37& & 5,*&<3 $e e >& & *e3e6& $3, ; e3 $.'e*e g&&e8

L& 6$e3e 'e 36,/&<3 ,*e & '5,,3e eg&e ,3 '>e& e3', &e3'&' &$'&'& & 6$e3e 5/&& '&', $e ,3,e & eg&<3 &5&*e8 S &e3'&' e*e 63&3&/e3, 'e ,, 3>e g$*e3&/e3& ; e ,3,7& $ 6$e3e ,&$',e 5,'3 e$ & & ,g&37&<3 $e $/3e , 6,3', 5&& ,*e3e ;,

>e6& 36,/&<3 e&,3&'& ,3 & 3,/& 5e3e3e8

1#



NAGU 3.30& *uper)isi"n del tra+a,o de auditor%a.

L& $5e><3 e $3 5,e, .3, $e ,3e e3 'g ; ,3,& & &$',%&'e'e $ 3, :&& & &5,*&<3 'e 36,/e 5, e 3>e ,/5ee3e8 E3 & &$',%&g$*e3&/e3& e& 6$3<3 e e+e'& 5, e &$', e3&g&', e $5e>, ; ,

3>ee 3/e'&, $5e,e 'e&/e3e >3$&', ,3 e 5,e, 'e e9&/e38 Se'e*e 'e+& e>'e3& 'e & &*, 'e $5e><3 $e 5e/& e&*ee & ,5,$3'&' ;&5,e .3, & &*&+, 'e &$',%&8

NAGU 3.40& E)idencia suficiente- competente y rele)ante

E &$', 'e*e ,*e3e e>'e3& $6e3e ,/5ee3e ; ee>&3e /e'&3e &&5&<3 'e 5$e*& 'e ,3, ; 5,e'/e3, $&3>, $e e 5e/&36$3'&/e3& &7,3&*e/e3e , +$, ; ,3$,3e $e 6,/$e e5e, & &e3'&' &$'&'&8 L, 5&5ee 'e &*&+, 'e*e3 /,& , 'e&e 'e & e>'e3& ;e>e& & 6,/& e3 $e e ,*$>,8

L& e>'e3& 'e*e e$3 & g$e3e &&e%&4&) S$6e3&4 & e>'e3& e $6e3e $&3', 5, , e$&', 'e $3& ,

>&& 5$e*& e &$', 5,' e3e & ee7& &7,3&*e 'e $e , :e:,e>e&', e e3$e3&3 &6&,&/e3e ,/5,*&',8

*) C,/5ee3&4 & e>'e3& 'e*e e >'& ; ,36&*e8 P&& e>&$& &,/5ee3& 'e & e>'e3& e &$', 'e*e ,3'e& $'&',&/e3e e9e3 &7,3e 5&& '$'& 'e $ >&'e7 , 'e $ 3eg'&'8 L& e>'e3& $e e,*e3e /e'&3e $3 e9&/e3 ,*e>&<3 $, , 35e<3 e / ,36&*e$e & $e e ,*e3e e3 6,/& 3'e&8 L, ',$/e3, ,g3&e ,3 /,36&*e $e $ ,5&

) Ree>&3&4 L& 36,/&<3 $e e $e 5&& 'e/,& , e6$& $3 :e:, eee>&3e g$&'& $3& e&<3 <g& ; 5&e3e ,3 ee :e:,8 S 3, , :&ee ee>&3e ; 5, ,3g$e3e 3, 'e*e 3$e ,/, e>'e3&8

L& e>'e3& e &6& e34

&) E>'e3& 6%&4 & e>'e3& 'e e& 3&$&e7& 5$e'e 5ee3&e e3 6,/& 'e/e/,&3', 6,,g&6%& g6, /&5& , /$e& /&e&e8

*) E>'e3& ',$/e3&4 ,3e e3 36,/&<3 e&*,&'& ,/, &&,3&, eg, 'e ,3&*'&' 6&$& ; ',$/e3, 'e & &'/3&<3e&,3&', ,3 $ 'ee/5e,

) E>'e3& e/,3&4 e ,*e3e 'e ,& 5e,3& e3 6,/& 'e 'e&&,3e

:e:& e3 e $, 'e & 3>eg&<3 , e3e>&8 L& 'e&&,3e 'e*e3,,*,&e e/5e $e e& 5,*e /e'&3e e>'e3& &',3&8 A//,e 3ee&, e,&e 'e $e , 36,/&3e 3, :&;&3 e&', 36$', 5,

5e+$, , $>e,3 ,, $3 ,3,/e3, 5&& 'e e& &$'&'&') E>'e3& &3&%&4 ,/5e3'e $, &7,3&/e3, ,/5&&,3e 'e &

36,/&<3 e3 $ ,/5,3e3e8

C$&3', & 36,/&<3 5,e&'& 5, /e', ee<3, ,3$;& 5&e /5,&3e ,3eg& 'e & &$',%& ; $ ,36&*'&' e& ee3& 5&& $/5 ,3 , ,*+e>,'e e9&/e3 e &$', 'e*e e,&e 'e & ee>&3& ; 'e & ,36&*'&' 'e e&36,/&<38 P&& &eg$&e 'e & ,36&*'&' 'e & 36,/&<3 e &$', 'e*e4

1!



&) E6e$& $3& e><3 'e , ,3,e ge3e&e 'e , e/& ,/5$&7&',; 'e , e&,3&', e5e%6&/e3e ,3 $ &5&,3e $e 3$;&3 ,'&& 5$e*& $e e&3 5e/'&8

*) S 3, :&e & ,/5,*&,3e &3e /e3,3&'& 5,' 5&& 5$e*&&',3&e , e/5e& ,, 5,e'/e3,8

NAGU 3.0& !apeles de ra+a,o

L, 5&5ee 'e &*&+, ,3$;e3 e >%3$, e3e e &*&+, 'e 5&3e&/e3, &e+e$<3 ; e 36,/e 'e &$',%&8 P, , &3, 'e*e3 ,3e3e & e>'e3&3ee&& 5&& 6$3'&/e3& , :&&7g, ,53,3e ; ,3$,3e $e e 5ee3&3 e3e 36,/e8

E 5,5<, 'e e, e 5$e'e3 e$/ e34

&) C,3*$ & & 5&36&<3 ; e&7&<3 'e & &$',%& *) P,5,,3& e 535& $e3, 'e 36,/e 'e &$',

) Pe/ $3& &'e$&'& e+e$<3 e><3 ; $5e><3 'e &*&+, 'e &$',%&') C,3$ & e>'e3& 'e &*&+, e&7&', ; e ,5,e 'e & ,3$,3e,/e3&, ; e,/e3'&,3e 3$'& e3 e 36,/e

e) Pe/ & e>,3e 'e &'&' 'e & &$',%&8

L, e$, $e 'e*e3 $/5 ,3 , g$e3e8

&) Se ,/5e, ; e9&, ,3 e ,*+e, 'e $e 5e/&3 $e3& 'e*'&/e3e, :&&7g, ,53,3e ; ,3$,3e ; 'e/,& & 3&$&e7& ; e &&3e'e &*&+, e&7&',

*) De*e3 e , $6e3e/e3e &, ,/5e3*e ; 'e&&', 5&& $e $3&$', e95e/e3&', $e 3, :&;& /&3e3', $3& e&<3 'e& ,3 &&$',%& e. e3 &5&'&' 'e 6$3'&/e3& $ ,3$,3e ;e,/e3'&,3e /e'&3e $ e><3

) Se eg*e ; ,'e3&', 5$e 'e , ,3&, 5,'%&3 5e'e $ >&, ,/,e>'e3&

') De*e3 ,3e3e 36,/&<3 ee>&3e

L& 6,/& ; ,3e3', 'e , 5&5ee 'e &*&+, e >e3 &6e&', 5, 6&,e &e ,/,4

&) L& 3&$&e7& 'e & &$',%& *) E 5, 'e 36,/e & e/ ) L& 3&$&e7& ; ,/5e+'&' 'e & &>'&' 'e & e3'&'

C,/, eg& ge3e& , 5&5ee 'e &*&+, 'e*e3 ,3e3e4

&) E /e/,&3', 'e 5&36&<3 ; , 5,g&/& 'e &$',%& *) L, ,*+e>, &&3e ; /e,',,g%& 3$;e3', , e, $7&', 5&& &

ee<3 'e /$e&) L& 6,/& </, e :& ,*e3', & 36,/&<3 :&e3', e6ee3& & ,

',$/e3, *&e ; & 5e,3& $e & 6&&,3') D,$/e3&<3 $e3&,& 'e & ,3$,3e ; +$, g36&>,e) 3'e e6ee3& .'$& ; e/e3e &'e$&',6) C,3$,3e ,*e &'& $3, 'e , ,/5,3e3e e3 $e e '>'e e e9&/e3g) Fe:& ; 6/& 'e & 5e,3& $e , 5e5&<:) E>'e3& 'e & e>,3e e6e$&'& & $5e>& e &*&+, e&7&',8

1



L, 5&5ee 'e &*&+, ,3 5,5e'&' 'e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3&'e C,3, ; 'e & S,e'&'e 'e A$',%& $;, e9/e3e 5&&', ,3&,3 ,3& &$,7&<3 'e & C,3&,%& Ge3e&8 E &$', &$e& & 3eg'&' 'e ,

5&5ee 'e &*&+, 'e*e3', &eg$&e 'e &e ee, 'e & 36,/&<3 ,3e3'&e3 e,

NAGU 3.$0& Comunicaci"n de o+ser)aciones

L& ,/$3&<3 'e ,*e>&,3e e e 5,e, /e'&3e e $& e &$', $3& >e7e>'e3&', , :&&7g, $/5e e3 6,/& 3/e'&& ,3 '&, & ,3,e & ,6$3,3&, ; e>',e 'e & e3'&' e9&/3&'& ,/5e3'', e3 , :e:, 5&&$e 5ee3e3 $ e5e>, 'e&g, ',$/e3&',8

L& ,/$3&<3 e e6e& 5, e, e3 6,/& ee>&'& ; 'e& 'e*e3',&e'&e $ ee5<38 L& e6e'& &<3 5e/e & &$', ,3& ,3 , ee/e3,'e +$, $e $e3e3 'e /&3e& $6e3e ; ,/5ee3e , ,/e3&,,3$,3e ; e,/e3'&,3e 'e 36,/e 'e &$',%&8

L& ,*e>&<3 & e ,/$3&'& e& e6e'& & :e:, $e e>&3 /&e&'&' 'e&$e', & , 5e>, e3 e Me/,&3', 'e P&36&<38 E &$', e3&g&', ; e$5e>, ,3 e5,3&*e 'e e&*,& & ,/$3&<3 'e ,*e>&,3e8

L& 3, 5ee3&<3 'e , 'e&g, 5, 5&e 'e , 6$3,3&, ; e>',e 'e3,'e 5&7, 5e>, 'e*e3 e>e&e e3 e 36,/e &% ,/, , :e:, /&e& 'e &,*e>&<38

NAGU 3./0& Carta de epresentaci"n

L& && 'e e5ee3&<3 e e ',$/e3, 5, e $& e $& ;, 3>e gee3&

,/5ee3e 'e & e3'&' &$'&'& e,3,e :&*e 5$e, & '5,<3 'e &$', &36,/&<3 e$e'& &% ,/, $&$e :e:, g36&>, ,$', '$&3e e

5e%,', *&+, e9&/e3 ; :&& & 6e:& 'e e/3&<3 'e &*&+, 'e &/5,8

S e $& ;, 3>e gee3& e e:$&&3 & 5,5,,3& & &$', e &',',$/e3, ':& $&<3 e e>e& e3 e 36,/e8

NA%U +# N!r'as reativas a in"!r'e de audit!r8a $u)erna'enta

Ee g$5, 'e 3,/& e&*ee , e, .3, 5&& e ,3e3', e&*,&<3 ; 5ee3&<3 'e 36,/e 'e &$',%& g$*e3&/e3& e&,3&', ,3 & &$',%& 'ege<3 ; e9/e3e e5e&e8

NAGU 4.10& orma escrita

L, &$',e 'e*e3 5e5&& , 36,/e 'e &$',%& 5, e, 5&& ,/$3& ,e$&', 'e &'& e9&/e38 L, 36,/e ,3 3ee&, 5&&4

&) C,/$3& , e$&', 'e & &$',%& & 6$3,3&, 'e , 3>ee&5,5&', 'e g,*e3,

*) Re'$ e eg, 'e $e , e$&', e&3 3e5e&', 'e /&3e& e<3e&) P,3e & '5,<3 'e & &$,'&'e 5e3e3e , e$&', 'e e9&/e3') F&& e eg$/e3, 'e , :&&7g, ; e,/e3'&,3e 5&& >e6& $e

e :&;&3 &',5&', & /e''& ,e>& &5,5&'&

1



NAGU 4.20& portunidad del informe

L, 36,/e 'e &$',%& 'e*e3 e e/', , / 5,3, 5,*e 5&& $e $36,/&<3 5$e'& e $7&'& ,5,$3&/e3e 5, e $& 'e & e3'&' e9&/3&'&;, 6$3,3&, 'e , 3>ee &5,5&', 'e g,*e3,8

U3 36,/e 5e5&&', $'&',&/e3e 5$e'e e 'e e&, >&, 5&& $e3e ee3&g$e3 'e & ,/& 'e 'e,3e e e*e 'e/&&', &'e8 E &$', 5, ,&3, 'e*e 5e>e & e/<3 ,5,$3& 'e 36,/e ; e3e 5ee3e ee 5,5<, &e+e$& & &$',%&8

NAGU 4.30& !resentaci"n del informe

E 36,/e 'e*e e 5e5&&', e3 e3g$&+e e3, ; 6/e3e e3e3'*e &&3', ,&$3, 'e 6,/& ,3e& ; ,3& , $e 'e*e3 ,3' 'e /&3e& e9&& ;,*+e>& ,3 , :e:, ,*e>&',8

E &$', 3, 'e*e $5,3e $e e $$&, 'e 36,/e 5,ee ,3,/e3, 'e&&',,*e , e/& 3$', e3 e //,8 P, , $e e e$ee $e4

&) U, &'e$&', 'e & 5&&*& eg3 $ g36&', e9$;e3', & 33ee&& *) L& 3$<3 'e 'e&e e5e%6, $&3', 6$e& 3ee&, & +$, 'e &$',

L& e9&$' e$ee $e & e>'e3& 5ee3&'& e& >e'&'e& ; $e , :&&7g, e&3,e&/e3e e95$e, & 63 'e e>& e,e $e 5,'%&3 e&e e'*'&' ;ge3e& e $e,3&/e3, ; >&'e7 $&3& & //,8

NAGU 4.40& Contenido del informe

E 36,/e 'e*e e3e & g$e3e e$$&4

18 I3,'$<34 ,e5,3'e & & 36,/&<3 ge3e&,3e3e3e & e9&/e3 (/,>, 3&$&e7& ; ,*+e>, &&3e ; ,/$3&<3'e ,*e>&,3e) ; & & e3'&' e9&/3&'& (&3ee'e3e ; *&e eg& e&<3 'e& 5e,3& ,/5e3''& e3 & ,*e>&,3e ; 5,<3 63&3e& e,3</&; 5e$5$e&&)8

28 C,3$,3e4 +$, 'e &e 5,6e,3& *&&', e3& ,*e>&,3e e$&3e 'e e9&/e3 e6e$&', & $&e e&3 e6e'& && e>&$&<3 'e , e$&', 'e ge<3 'e & e3'&' e3 $&3, & ,g, 'e,*+e>, /e& ; 5,g&/& &% ,/, & & $7&<3 'e , e$, 5*,e3 ./3, 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&8

=8 O*e>&,3e4 e3 e& 5&e e &$', e>e& ,'&&$e& 36,/&<3 $e & +$, 'e &$', 5e/& ,3,e :e:, ,$3&3& $e 3'&3 g36&>&/e3e e3 & ge<3 'e & e3'&' &$'&'&8

"8 Re,/e3'&,3e4 C,3$;e3 & /e''& $ge'& & &&'/3&<3 'e & e3'&' e9&/3&'& ,e3&'& & 5,/,>e & $5e&<3 'e& ,*e>&,3e , :&&7g, e3,3&', e3 & e>&$&<3 'e & ge<38 Se3'g'& & 6$3,3&, 5*, $e e3g&3 ,/5ee3& 5&& '5,3e $&5&<38 E& 'e*e3 e ,3$>& 5&& $e 5,5e3 & &',5<3 'e,e>, $e 5,*e3 & /e+,& 'e & ge<3 ;, 'ee/5e, 'e ,6$3,3&, $ e>',e 5*,8

?8 A3e9,4 36,/&<3 3'5e3&*e $e ,/5e/e3e ,&/5%e & 36,/&<3 'e /5,&3& ,3e3'& e3 e 36,/e8

20



#8 F/&4 e 36,/e 'e*e e& 6/&', 5, e &$',e3&g&', e $5e>, ; e 3>e gee3& ,e5,3'e3e 'e & C,3&,%&Ge3e& 'e & Re5*&8 E3 e &, 'e , <g&3, 'e Se/& N&,3& 'eC,3, 5, e &$', e3&g&', e $5e>, ; e +e6e 'e e5e>, <g&3,8 De&/e&, &/*.3 5$e'e 6/&, e &e, eg& $ ,, 5,6e,3& ;,

e5e&&8 NAGU 4.0& Informe Especial

C$&3', e &$', '$&3e & e+e$<3 'e & &$',%& e>'e3& & e9e3& 'e3', &7,3&*e 'e ,/<3 'e 'e, e3 &$e& 'e , 3eee 'e E&', ; 3

5e+$, 'e & ,33$'&' 'e e5e>, e9&/e3 'e*e e/ ,3 & ee'&' 'e &,$3 36,/e e5e& ,3 e e5e>, $e3, .3, ; eg& 5&& $e e e6ee3 &&,3e 5e3e3e e3 6,/& 3/e'&& e3 & 3&3& ,e5,3'e3e8

L& 3&3& ,e5,3'e3e e & P,$&'$%& e3 e &, 'e $e & &$',%& e&e&7&'& 5, & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& & F&%& ;, P,$&'$%&

&'& & e, e5e>, $&3', , e9/e3e e&3 e6e$&', 5, , <g&3, 'e&$',%& 3e3& ,36,&3e 'e Se/& ; S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'&8

L& e/<3 'e 36,/e e5e& 3, e9/e & &$', 'e $ ,*g&<3 'e e,/e3'&/e''& 3/e'&& e3 &$e& 'e & e$5e&<3 'e 5&/,3, 'e E&',8 E3 $e&*,&<3 e 36,/e e5e& e3' e3 $e3& *&/e3e & e$$& $e e3e e36,/e 'e &$',%& g$*e3&/e3&8

5. Deter'ine usted a c!n"!r'ación 4 9r$an!s de Siste'a Naci!na deC!ntr!.

E Se/& N&,3& 'e C,3, e ,36,/&', 5, , g$e3e <g&3,4C-67(A*-(8A G#6#(A*

9# *A (#.:;*&CA

+nidades org<nicasresponsables del control

gubernamental de lasentidades

=ociedades de Auditoríae$terna independientes>

contratadas por la ContraloríaGeneral de la (epública

18 L& C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& e $3 ,g&3/, &$<3,/, $e'e& e Se/& N&,3& 'e C,3, e e e3e .3, e, $e ,g&37& ;'e&,& e ,3, g$*e3&/e3&8

28 L& $3'&'e ,g3& e5,3&*e 'e & 6$3<3 'e ,3,g$*e3&/e3& e&3 e& 'e &e e,& eg,3& 3$,3& , eeg$e3 5, $&$e ,, ,'e3&/e3, ,g&37&,3&8 L& e3'&'e $+e& &,3, 5, e Se/& ,3 & g$e3e4

&) E G,*e3, Ce3& $ e3'&'e ; <g&3, $e *&+, $&$e

'e3,/3&<3 6,/e3 5&e 'e P,'e E+e$>, 3$;e3', & F$e7&A/&'& ; & P,%& N&,3& ; $ e5e>& 3$,3e8

21



*) L, G,*e3, Reg,3&e ; L,&e e 3$,3e ; e/5e& 5ee3ee3e & , //, 5, , e$, ; *e3e /&e& 'e $ 5&5&<3 &,3&&8

) L& $3'&'e &'/3&>& 'e P,'e Leg&>, 'e P,'e J$'& ; 'eM3e, P*,8

') L, Og&3/, A$<3,/, e&', 5, & C,3$<3 P,%& 'e E&',VT8211W21= ; 5, e; e 3$,3e ; 5e,3& 'e 'ee:, 5*,8e) L, ,g&3/, eg$&',e 'e , e>, 5*, ; & e3'&'e & &g,

'e $5e>& e $/5/e3, 'e , ,/5,/, 'e 3>e<3 5,>e3e3e'e ,3&, 'e 5>&7&<38

6) L& e/5e& 'e E&', &% ,/, &$e& e/5e& e3 & $e .e 5&5e e3 e &,3&&', $&$e& e& & 6,/& ,e&& $e &',5e3 5, , e$, ; *e3e /&e& 'e ':& 5&5&<38

g) L& e3'&'e 5>&'& & e3'&'e 3, g$*e3&/e3&e ; & e3'&'e3e3&,3&e e9$>&/e3e 5, , e$, ; *e3e 'e E&', $e

5e*&3 , &'/3e38

=8 L& ,e'&'e 'e &$',%& e9e3& 3'e5e3'e3e $&3', ,3'eg3&'& 5, & C,3&,%& Ge3e& ; ,3&&'& '$&3e $3 5e%,','ee/3&', 5&& e&7& e>, 'e &$',%& e3 & e3'&'e e,3</&63&3e& 'e e/& 36,/, 'e /e', &/*e3e ; ,,8

6. Investi$ue usted s!)re a N!r'a Reativa a !s In"!r'es de Audit!r8a%u)erna'enta. Descri)a as (artes 4 (resente un '!de! de In"!r'e C!rt! 4Lar$! de a Audit!ria :inanciera/ de %estión ! de E;a'en Es(ecia(racticad! a cua<uier !r$anis'! de Sect!r P=)ic!.

6.- N!r'as reativas a !s In"!r'es de Audit!r8a %u)erna'entaL& NAGU " ,3 & e&,3&'& ,3 , I36,/e 'e A$',%& G$*e3&/e3&8 E3e& e e&*ee3 , e, .3, 5&& e ,3e3', e&*,&<3 ;

5ee3&<3 'e I36,/e 'e A$',%& G$*e3&/e3& e&,3&', ,3 & &$',%&'e ge<3 ; e9/e3e e5e&e8 L& N,/& 'e A$',%& Ge3e&/e3eAe5&'& NAGA ; & N,/& I3e3&,3&e 'e A$',%& NIA $e ge3 & &

5,6e<3 ,3&*e 'e 5&% ,3 &5&*e & ,', , &5e, 'e ,3e3',e&*,&<3 ; 5ee3&<3 'e I36,/e 'e A$',%& F3&3e& G$*e3&/e3&8

E ,36,/&'& 5, & g$e3e 3,/& ('e& e3 e 5$3, ?)4

NAGU "8104 F,/& e& NAGU "8204 O5,$3'&' 'e I36,/e NAGU "8=04 Pee3&<3 'e I36,/e NAGU "8"04 C,3e3', 'e I36,/e NAGU "8?04 I36,/e E5e&

6.1 Descri(ción de as (artes de in"!r'e

L& e$$& 'e 36,/e e & g$e3e4

&) I3,'$<34 C,/5e3'e ', 5&e I36,/&<3 e&>& & e9&/e3

22



o M,>, 'e e9&/e34 e e6e', & & &$& $e ,g3&3 & &<3 'e,3, &% ,/, & e6ee3& & ',$/e3, 'e &e'&<38 L& &7,3e

5, & $&e e e>< & &*, & &$',%&o N&$&e7& ; ,*+e>,4 e 'e*e 5e& e 5, 'e e9&/e3 & e6e$& ;&

e& $e e &e 'e $3& &$',%& 'e ge<3 63&3e& , e9&/e3 e5e&8

L, ,*+e>, e3 e6e', & , $e e e5e& ,g& ,/, e$&', 'ee9&/e3 & e95,3e, e '& & ,3,e , %/e 'e & &$',%& & 63'e e>& 3e5e&,3e e<3e& e3 , &, e3 $e , ,*+e>,:&;&3 ', 5&$&/e3e /&', , 5$3$&e

o A&3e4 De*e 3'&e &&/e3e & ,*e$& ; 5,6$3''&' 'e&*&+, $e e :&;& e&7&', 5&& $/5 ,3 , ,*+e>, 'e &&$',%& ; & e& /&e& 'e e9&/e38 De e e &, e &$',e>e& & /&,3e & &&3e $e e 5ee3e3 e3 e 5,e, 'e&*&+,

o C,/$3&<3 'e ,*e>&,3e4 Se '& & ,3,e e $/5/e3, 'e& ,/$3&<3 'e ,*e>&,3e e6e$&'& & , 6$3,3&, 'e &e3'&' ,/5e3'', e3 & //&8

I36,/&<3 e&>& & & e3'&' e9&/3&'&o A3ee'e3e ; *&e eg&4 e 'e*e :&e $3& *e>e e6ee3& & &

e&<3 'e & e3'&' $ e$$& ,g&37&>& & 535&e&>'&'e $e 'e&,& ; & e& e9&/3&'&8 E3 & *&e eg& e :&e6ee3& & & '5,,3e eg&e $e & eg$&3

o Re&<3 'e & 5e,3& ,/5e3''& e3 & ,*e>&,3e4 e3'&3 , 3,/*e &5e', &g, 5e%,', 'e ge<3 ,3'<3&*,& ; 'e<3 ',/&&

o

P,<3 63&3e& e,3</& ; 5e$5$e&&4 e3e3', e3 $e3& e5, 'e e9&/e3 e 3$ e *&&3e ge3e& e&', 'e 5.''& ;g&3&3& *&&3e 'e e+e$<3 5e$5$e& $ ,, eg3 ,e5,3'&8

*) C,3$,3e4 E3 ee $*, e &$', 'e*e e95e& $ ,3$,3e $e,3 +$, 'e &e 5,6e,3& *&&', e3 & ,*e>&,3e e$&3e 'ee9&/e3 e6e$&',8 L& ,3$,3e e&3 e6e'& & & e>&$&<3 'e ,e$&', 'e ge<3 'e & e3'&' e9&/3&'& e3 $&3, & ,g, 'e ,,*+e>, /e& ; 5,g&/& &% ,/, & & $7&<3 'e , e$, 5*,e3 ./3, 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&8

A//, e3 & ,3$,3e e 'e*e 3'& & 'ee/3&<3 'e &

3&$&e7& 'e & e5,3&*'&' e3 & $e 3$&3 , 6$3,3&, , e>',e 5*, e& &'/3&>& > , 5e3&8 De &$e', & & ,/5ee3&6$3,3& 'e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $&3',& e5,3&*'&' e 'e &e 5e3& e& 'e*e e e>e&'& e3 ./3, 'e

5e$3<3 'e 'e,8

) O*e>&,3e4 e3 e& 5&e e 'e*e e>e& ,'& &$e& 36,/&<3 $e & +$, 'e &$', 5e/& ,3,e :e:, , $3&3& $e 3'&3g36&>&/e3e e3 & ge<3 'e & e3'&' &$'&'& &e ,/, ee,3,/e3, 'e & '6$&'e , $3&3& e3 & $e e 'ee3>,>e,3, e5,3&*e 'e ':& ge<38

2=



A e'&& & ,*e>&,3e e 'e*e e3e e3 $e3& , g$e3e &5e, 535&e

L& ,*e>&,3e e&3 e6e'& & &$3, g36&>, e 3$336,/&<3 $6e3e ; ,/5ee3e e&,3&'& ,3 , e$&', 'e &

e>&$&<3 e6e$&'& &% ,/, e $, 'e , e$, 5*, e3./3, 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&8 T&/*.3 e 'e*e 3$ & 36,/&<3 3ee&& e5e, & ,

&3ee'e3e & 63 'e 6&& & ,/5e3<3 'e & ,*e>&,3e8 E ./3, ,*e>&<3 e e6e', & $&$e $&<3 'e6e3e ;

ee>&3e $e e 'ee/3e 'e & &5&<3 'e 5,e'/e3, 'e&$',%& ; e& e$$&'& 'e &$e', ,3 , &*$, (,3'<3e, &$& ; e6e,) $e e ,3'ee 'e 3e. 5&& & e3'&'e9&/3&'&8

L& 5ee3&<3 'e & ,*e>&,3e e :& e3 6,/& 3&&>& e3e3', e3

$e3& , g$e3e &5e,4 S$/&4 %$, 'e :e:, ,*e>&', C,3'<34 'e5<3 'e & $&<3 eg$& , 'e6e3& :&&'&

$;, g&', 'e 'e>&<3 'e*e e 'e/,&'& Ce,4 ,3 & 3,/& &3ge''& 'e &e eg& ,5e&>, , 'e

,3, $e eg$& e &,3& 'e & e3'&' e9&/3&'&8 Se 'e*e &e5e%6&/e3e & 3,/&>& 5e3e3e ; e e9, &5&*e 'e & //&

C&$&4 e & &7<3 6$3'&/e3& 5, & $& ,$< & ,3'<3 , e/,>, 5, e $e 3, e $/5< e e, , 3,/&8 S$ 'e36&<3e$ee 'e & :&*'&' ; +$, 5,6e,3& 'e &$', ; e 3ee&&

5&& e 'e&,, 'e $3& e,/e3'&<3 ,3$>& $e 5e>e3g& &,$e3& 'e & ,3'<3 E6e,4 e & ,3e$e3& e& , 5,e3& $&3&>& , $&&>& $e

,&,3& e :&&7g, 3'5e3&*e 5&& e&*ee $ /5,&3& ;e,/e3'& & & &'/3&<3 $e ,/e & &,3e e$e'& 5&&,eg & ,3'<38 Se/5e ; $&3', e& 5,*e e &$', 'e*ee>e& & $&36&<3 'e e6e,8

A ./3, 'e 'e&,, 'e &'& ,*e>&<3 e 3'&3 'e /,', $3, ,'e&g, $e 5ee3e3 & 5e,3& ,/5e3''& e3 & //& &% ,/, &,53<3 'e &$', 'e5$. 'e e>&$&,8

S '$&3e e e9&/e3 e &$', &5e& ,g, 3,&*e e3 & e3'&' &$'&'& ;$e e3g&3 e&<3 ,3 e &&3e ; ,*+e>, 'e & &$',%& & $ +$, 5,''e' $ 3$<3 e3 , ,/e3&, 'e 36,/e8

T&3',e 'e & e9e3& 'e 5,*e 'e, e &$', 'e*e 'e3'& ;'ee/3& e 5, 'e e5,3&*'&' $e ,e5,3'& & , 5e$3,/5&', ,3&3', 5&& e, ,3 $3& &'e$&'& ,,'3&<3 ,3 & &e,%&eg&

') Re,/e3'&,3e4 ,3$;e3 & /e''& $ge'& & & &'/3&<3 'e &e3'&' e9&/3&'& ,e3&'& & 5,/,>e & $5e&<3 'e & ,*e>&,3e ,

:&&7g, e/ege3e 'e & e>&$&<3 'e ge<38 E&3 'g'& & ,6$3,3&, 5*, $e e3g&3 ,/5ee3& 5&& '5,3e $ &5&<38

2"



L& e,/e3'&,3e 'e*e3 e ,3$>& 6$3'&/e3&'& e3 , :&&7g, ;,3$,3e ,e5,3'e3e ; $e 5,5e3 & &',5<3 'e &,3e,e>& $e 5,*e3 & /e+,& 'e & ge<3 ;, 'ee/5e, 'e ,6$3,3&, ; e>',e 5*, 'e*e3 :&e .36& e3 e ,g, 'e ,

,*+e>, /e& ; 5,g&/& 'e & e3'&' &$'&'& 'e3, 'e , 5&/e, 'ee,3,/%& e6e3& ; e6&&8

De*e3 ,3e3e & 'e5<3 'e $, 'e &<3 5&& ,5/7& e$/5/e3, 'e /e& ; ,*+e>, 3$,3&e e,&e ; 3&,3&e8 A6,/$&& e e36&7& e3 5e& & /e''& 3ee&& 5&& & &<3,e>& &5&3', e, 'e ,5,$3'&' 'e &$e', & & 3&$&e7& 'e &,*e>&,3e8

T&/*.3 e 'e*e3 3$ e3 ee $*, & e,/e3'&,3e g36&>&'ee/3&'& e3 &$',%& &3e,e $e 3, e :&;&3 ,eg', ; $e e.3e&,3&'& ,3 , ,*+e>, 'e e9&/e38

e) A3e9,4 5$e'e3 e& e6e', e3e ,, &5e, & , 6$3'&/e3, 'e ,'e&g, 5ee3&', 5, & 5e,3& ,/5e3''& e3 , :e:, ,*e>&',& , 36,/e .3, ; eg&e eg3 & 3&$&e7& 'e , :&&7g, ; & ,e&', 63&3e, ,3,'&', e3 &, 'e 3, :&*e ', &$'&',8

6) F/&4 e 36,/e 'e*e e& 6/&', 5, e &$', e3&g&', e $5e>, ; e3>e gee3& ,e5,3'e3e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&8 E3 e&, 'e , <g&3, 'e &$',%& 3e3& 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 5, e&$', e3&g&', e $5e>, ; e +e6e 'e e5e>, <g&3,8

6.0 M!de! de In"!r'e Lar$! ? M!de! de In"!r'e C!rt! ?e A:>, ,' &'+$3,4 M,'e, 'e I36,/e L&g, ; M,'e, 'e I36,/e C,,

7. TRABAJO DE INVESTI%ACI9N

7.- Investi$ación s!)re e C!ntr! Intern! en e Sect!r P=)ic!

A Aspectos Normati)os de la Estructura del *istema de Control Interno para las

empresas del Estado&

L& Le; M&, 'e M,'e37&<3 'e & Ge<3 'e E&', Le; N 2!#?4

E&*ee , 535, ; & *&e eg& 5&& 3& e 5,e, 'e/,'e37&<3 'e & ge<3 'e E&', e3 ,'& $ 3$,3e e3&3&

B$& ,*e3e /&;,e 3>ee 'e e6e3& 'e &5&&, e&& 'e &/&3e& $e e ege $3& /e+, &e3<3 & & $'&'&3%& 5,7&3', ;,5/7&3', , e$, 5*,

E 5,e, 'e /,'e37&<3 'e & ge<3 'e E&', e $e3& e3e,, &5e, e3 & 3$,3&7&<3 'e & e>&$&<3 'e & ge<3

5, e$&', & &>. 'e $, 'e /,'e3, e$, e3,<g, & 5&36&<3 e&.g& ; ,3e&'&8

L& Le; Og3& 'e Se/& N&,3& 'e C,3, ; 'e & C,3&,%& Ge3e&'e & Re5*& Le; N 2!!?

2?



B$& 5,5e3'e & &5,5&', ,5,$3, ; e6e>, e+e, 'e ,3,g$*e3&/e3& 5&& 5e>e3 ; >e6& /e'&3e & &5&<3 'e

535, e/& ; 5,e'/e3, .3, & ,e& e6e3e ;&35&e3e $7&<3 ; ge<3 'e , e$, 'e E&', ,3 &

63&'&' 'e ,3*$ ; ,e3& e /e+,&/e3, 'e $ &>'&'e ;e>, e3 *e3e6, 'e & N&<3 E&*ee e Se/& N&,3& 'e C,3, ,36,/&', 5, &

C,3&,%& Ge3e& U3'&'e Og3& 'e C,3, 'e & '>e&e3'&'e 'e E&', ; & ,e'&'e 'e &$',%& e9e3&8

Le; 'e C,3, I3e3, 'e & E3'&'e 'e E&', Le; 2!1#

E&*ee 3,/& 5&& eg$& & e&*,&<3 &5,*&<3 /5&3&<36$3,3&/e3, 5e6e,3&/e3, ; e>&$&<3 'e ,3, 3e3, e3& e3'&'e 'e E&', ,3 e 5,5<, 'e &$e& ; 6,&ee ,e/& &'/3&>, ; ,5e&>, ,3 &,3e ; &>'&'e 'e,3, 5e>, /$3e, ; 5,e, $e 5e/&3 e ,g, 'e ,,*+e>, 3$,3&e8

E e/& 'e ,3, 3e3, e3e ,/, ,/5,3e3e4 ) &/*e3e 'e,3, ) e>&$&<3 'e eg, ) &>'&'e 'e ,3, gee3&>) &>'&'e 'e 5e>e3<3 ; /,3,e, >) e/& 'e 36,/&<3 ;,/$3&<3 >) eg$/e3, 'e e$&', ; >) ,/5,/, 'e/e+,&/e3,8

Re,$<3 'e C,3&,%& Ge3e& N =20 200#-CG NCI

E3 e6ee3& & & Le; N 2!1# , $&e 'e & e3'&'e e3

,*g&', & e/ & 3,/& e5e%6& &5&*e & $ e3'&' 'e&$e', & $ 3&$&e7& e$$& ; 6$3,3e & $e 'e*e3 e,3,'&3e ,3 & 3,/&>& .3& 'e ,3, $e 'e & C,3&,%&Ge3e& 'e & Re5*&8

E&*ee & N,/& 'e C,3, I3e3, $e :&3 ', e&*,&'& e3&/,3%& ,3 , ,3e5, ; e36,$e /,'e3, e*,7&', 5, &,g&37&,3e /$3'&e e5e&7&'& e3 & /&e&8 S$ e$$& e

*&& e3 , ,/5,3e3e 'e ,3, e,3,', 3e3&,3&/e3e8 Se e&*e< $e 5&& 63e 'e $3& &'e$&'& 6,/&7&<3 e

/5e/e3&<3 'e & E$$& 'e C,3, I3e3, e3 ,'& &e3'&'e 'e E&', e ,3*e $e e& e ,g&3e *&+, ,,/5,3e3e 'e COSO8

RCG-N "?-200-CG4 G$%& 5&& & I/5e/e3&<3 'e e/& 'e C,3,I3e3, e3 & E3'&'e 'e E&',

C,3, I3e3, M&, I3eg&', COSO (C,/. 'e P&,3&',e ;Og&37&',e 'e & C,/<3 Te&'Z&; 12)

COSO ,e5,3'e & & g& e3 3g. 'e C,/. 'e Og&37&',e ;P&,3&',e 'e & C,/<3 Te&'Z&; ,g&3/, $e e3 ,3+$3, e/e,3e 36,/e ,3 e,/e3'&,3e e6ee3e & ,3, 3e3, $e e>& $

3,/*e8

2#



E3 1? e 6,/& e3 E&', U3', $3& ,/<3 5&,3&'& 5, '>e&3$,3e ,3 e ,*+e>, 'e 'e36& & &$& 'e & 5ee3&<3 'e36,/&<3 63&3e& e3 6,/& 6&$'$e3& , 6&6&'&

E3 1! e/e $3 36,/e $e ,3e3%& $3& ee 'e e,/e3'&,3e e3

e&<3 & ,3, 3e3, 'e $&$e e/5e& $ ,g&37&<38L& ,/<3 Te&'Z&; 'e*&< '$&3e / 'e ? &, ; 63&/e3e e3 12 ee/e e 36,/e COSO e $& $>, g&3 &e5&<3 ; '6$<3 e3 g&3 5&e'e*', & & '>e'&' ; &$,'&' $e 5,ee e g$5, $e e :7, &g, 'e $e&*,&<3

Estructura del Control Interno

L& e$$& 'e C,3, I3e3, e e ,3+$3, 'e , 5&3e /.,', 5,e'/e3, ; ,& /e''& 3$;e3', & &$' 'e & De<3 $e 5,ee$3& 3$<3 5&& ,6ee $3& g&&3%& &7,3&*e $e e $/5e ,3 ,

g$e3e ,*+e>,4 P,/,>e & ,5e&,3e /e<'& e,3</& e6e3e ; e6&e

&% ,/, , 5,'$, ; e>, ,3 &'&' 'e &$e', ,3 & /<3'e & 3$<3

Pee>& , e$, 6e3e & $&$e 5.''& 5, 'e56&, &*$,/&& ge<3 e, ; 6&$'e

Re5e& & e;e eg&/e3&,3e ; 'e>& 'e & 'e<3 ; E&*,& ; /&3e3e '&, 63&3e, ; 'e ge<3 6&*e 5ee3&',

,e& ; ,5,$3&/e3e e3 , 36,/e8

C 5efinici"n y o+,eti)os del Control Interno

E C,3, I3e3, e e 5,e, 3eg& e6e$&', 5, e T$& F$3,3&, ;e>',e 'e $3& e3'&' 5&& '& eg$'&' &7,3&*e & 63 'e &&37& ,,*+e>, gee3&e8

S$ ,*+e>, ,34 P,/,>e & e6&& e6e3& ; e,3,/%& C$'& , e$, ; *e3e 'e E&', C$/5 & 3,/&>'&' &5&*e & & e3'&' G&&37& & ,36&*'&' ; ,5,$3'&' 'e & 36,/&<3

P,/,>e & e3'<3 'e $e3&8

CONTROL INTERNO %UBERNAMENTALC,3,I3e3,

C,3,Pe>,

C,3,S/$3e,

A$,'&'eF$3,3&,Se>',e

Re5,3&*'&' 5,5& 'e &6$3,3e $e e ,3 3:ee3e,*e & *&e 'e & 3,/& ;

5,e'/e3, $e ge3 &&>'&'e 'e & ,g&37&<3

C,3,P,e,

Re5,3&*e$5e,e 'ee>', ,

6$3,3&,e+e$,

C$/5/e3, 'e & '5,,3ee&*e'&

F,/e3& ; $5e>& e6$3,3&/e3, ; ,36&*'&' 'e

2!



C,3, I3e3,g&3, 'e,3,I3$,3&

E+e$<3 'e &,3e 'e ,3,eg3 , 5&3e ; 5,g&/&&3$&e

C,3,E9e3,

C,3,P,e,

C,3&,%&

Ge3e&O, <g&3,'e Se/&

5, e3&g, ,'eg3&<3

Se/& 'e ,3, 'e eg&'&'

Se/& 'e C,3, 'e Ge<3Se/& 'e C,3, F3&3e,Se/& 'e C,3, 'e Re$&',Se/& 'e C,3, 'e E>&$&<3'e C,3, I3e3,

5 Componentes& est6n constituidos por&

E &/*e3e 'e ,3, L& e>&$&<3 'e eg, L& &>'&'e 'e C,3, Gee3&

L& &>'&'e 'e Pe>e3<3 ; M,3,e, L& Se/& 'e I36,/&<3 ; C,/$3&<3 E eg$/e3, 'e e$&', L, ,/5,/, 'e /e+,&/e3,

L& e6&& 'e C,3, I3e3, 5$e'e >ee &6e&'& 5, &$& &,&'& & , e$,:$/&3, ; /&e&e &3, ,/, & &/*, e3 e &/*e3e 3e3, ; e9e3,8

7.1 Investi$ación s!)re Panea'ient! de a Audit!ria %u)erna'enta en aAudit!ria :inanciera %u)erna'enta/ Audit!ria de %estión 4 E;a'enEs(ecia.

L& G$%& 'e P&3e&/e3, 'e & A$',%& G$*e3&/e3& e/'& 5, & C,3&,%&Ge3e& 'e & Re5*& e3e 5, ,*+e>,4

A & , &$',e g$*e3&/e3&e e3 & ,/5e3<3'e 5,e, 'e 5&3e&/e3, &3, e3 & &$',%& 63&3e& ,/, e3 & 'ege<3 $e e 5&& e3 e Se/& N&,3& 'e C,3,

C,3$ $3 /e', 'e e3e3&/e3, ; g$%& 'e&5&<3 5& 5&& e 5e,3& 'e &$',%& e3 & 6&e 'e 5&3e&/e3,'e & &$',%& g$*e3&/e3&

Dee/3& , e, *, ,3 $3 e3',e/3e3e/e3e 5, e3 &/,3%& ,3 , e&*e', e3 & 3,/& 'e

&$',%& g$*e3&/e3& ,/, e3 e MAGU /&, 3,/&>, 'e Se/& N&,3& 'e C,3,

F&& & &e& 'e $5e><3 ,*e , e$5, 'e&$',%& ,e3&'& & ,3, 'e &'&' 'e &*&+, e+e$&',8

8281 E 5&3e&/e3, 'e & &$',%& 'e E&', F3&3e, ,/5e3'e e'e&,, 'e $3& e&eg& g,*& 5&& & ,3'$<3 & g$& $e ee&*e/e3, 'e $3 e36,$e &5,5&', ,*e & 3&$&e7& ,5,$3'&' ;&&3e 'e , 5,e'/e3, 'e &$',%& $e 'e*e3 &5&e8

8

L& ,/5e3<3 'e & ,5e&,3e 'e & e3'&' 5, &$'& ,3$;e $3

e$, 6$3'&/e3& 5&& 6&& e 'ee/5e, 'e $3& &$',%& e6e>& ;e6e3e &% ,/, 5&& *3'& &5,;, &5,5&', & & ge<3 'e & e3'&'8 E&

2



,/5e3<3 e e6ee & e3e3'/e3, 'e & ,5e&,3e 'e & e3'&' 5,e9&/3& $ 3&$&e7& &3ee'e3e &/&, ,g&37&<3 ,*+e>, 6$3<3

535& e&eg& eg, &/*e3e 'e ,3, ; ,3,e 3e3,8

L, 5,e'/e3, 'e e><3 &3&%& ,/5e3'e3 & &5&<3 'e

,/5&&,3e $, 3'&g&,3e 35e,3e ; ,*e>&,3e 5&&e6e$& e &3 ; 'e&,, 'e e95e&>& e5e, & & e&,3e e3e, '&, 63&3e, ; 'e ,5e&<3 ,3 e ,*+e, 'e ,/5&&, ,3 , &','e $e3& , &e 'e &3&,3e $e e e3g&3 eg&'&8

L& /&e&'&' e5ee3& & /&g3$' 'e $3& ,/<3 , e, 'e $3& 5&'& e3$3 e&', 63&3e, $e & & $7 'e & $3&3& $e & ,'e&3 :&e3

5,*&*e $e & +$, 'e $3& 5e,3& *&&', e3 & 36,/&<3 5,'%& :&*e ',&/*&', , e 36$e3&', 5, & 3$<3 , ,e<3 'e e&8 E &$','e*e e/& & /&e&'&' e3 e&<3 & , ee/e3, 'e , e&',63&3e, *, e $e e& / g36&>, ; &5& $ e, 5&&'ee/3& e ee/e3, &5,5&', 'e , e&', 63&3e, $e e $7&',,/, *&e /&e&

8282 L& 6&e 'e 5&3e&/e3, 'e & A$',%& 'e Ge<3 ,/5e3'e ', e&5&4 Re><3 Ge3e&4 e 3& ,3 e ,3,/e3, 'e & e3'&' 5,g&/& ,

&>'&' & e9&/3&8 E e$5, 'e &$',%& &'$ee $3 e6e>,,3,/e3, 'e $ &>'&'e ; ,5e&,3e e6&3', &5e, &e,/,4 63e ,*+e>, ; /e& e$, &g3&', e/& ; ,3,egee3&e &>e8 P&& e, 'e*e3 e>&e ee/e3, '>e, ,/,4 &)e;e ; eg&/e3, &5&*e *) 3,/& 'e &'/3&<3 63&3e& )36,/e ,*e eg$/e3, 'e /e''& ,e>& ; ') ',$/e3&<3,*e e 5,g&/& e3 e &:>, 5e/&3e3e 'e5$. 'e , $& e e&*,& eP&3 'e Re><3 E&.g&8

Re><3 E&.g&4 ,/5e3'e & e+e$<3 'e 3'&', 5&3 & //&$e e36&7& e ,3,/e3, ; ,/5e3<3 'e & e3'&' 5,g&/& ,&>'&' & e9&/3& /e'&3e & e,5&<3 'e 36,/&<3 $ ,*e>&<36%& 'e $ ,5e&,3e8 E& &e& /5& e &3 5e/3& e3 &

5,5& e3'&' ; 'e5<3 'e '>e, &$3, &e ,/,4 &/*e3e 'e,3, 6&,e e9e3, e 3e3, e& ge3e&e 'e e><3 e, 'e&$',%& e 'e36&<3 'e , &$3, / /5,&3e 'e5$. 'e , $&e e&*,&', e e5,e 'e e><3 e&.g& e $& >e 'e ,5,e 5&& &e&*,&<3 'e P&3 'e A$',%&8

828= L& 6&e 'e 5&3e&/e3, 'e E9&/e3 E5e& e 3& ,3 & 5,g&/&<3'e & e3'&' & e e9&/3&'& ; 'e3, 'e e& e e& , &$3, e5e%6,,*+e, 'e e9&/e38 E 5&3e&/e3, 5,>ee $3& e&eg& e3&>& 5&& ,e3&, e6$e7, 'e &$',%&8

L& 5,g&/&<3 'e $3 e9&/e3 e5e& 5$e'e ,g3&e 5,4 P&3e&/e3, ge3e& 'e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3&

'e C,3, Pe'', e6e$&', 5, , P,'ee 'e E&', S,$'e 'e e3'&'e g$*e3&/e3&e De3$3& 6,/$&'& 5, , /e', 'e ,/$3&<3

2



E& 6&e ,/5e3'e & g$e3e e&5&4

C,/5e3<3 'e e& , &>'&' & e e9&/3&'&4 e & &e& 3& 'ee$5, 'e &$',%& 'eg3&', 5&& e>& & &*, e e9&/e3 e5e& e/5& & ,*e3<3 'e 36,/&<3 *& 5&& &'$ $3 &5,5&',

e3e3'/e3, 'e , &5e, & e &$'&', E9&/e3 5e/3&4 e3 &, 'e $e e &:>, 5e/&3e3e 'e & e3'&' 3,,3e3g& 36,/&<3 $6e3e e3 ,3, & , 5$3, /e3,3&',e5e&/e3e e3 , ,3e3e3e & & ,g&37&<3 ; 6$3,3e ; e, 'e&$',%& & e $7&', 5$e'e e &5,5&',8 E& 6&e 'e*e e& ,e3&'&& & ,*e3<3 'e 36,/&<3 *& 'e&/e3e 'e & e3'&' & ee9&/3&'&8

De63<3 'e , e, 'e &$',%&4 'e*e3 e3e e&<3 ,3 &3,/&>& eg& ; '5,,3e 'e &e eg&/e3&,8 L& 'e36&<3'e ':, /&, 'e*e e>&e & &*, ,3 e 63 'e 'e63 & /5&3&eg&e $e e 'e>e3 'e & $&,3e , &, $e e3 /&e& 'e

e9&/e3 'e*e3', ,&e e &5,;, 'e e& eg& ,e5,3'e3e E&*,&<3 'e /e/,&3', 'e 5,g&/&<3 ; 5&3 'e e9&/e3 e5e&4

,/, e$&', 'e & e&5& &3e,e e e&*,& e /e/,&3', 'e 5,g&/&<3 $e e e ',$/e3, 'e ,5,e 'e & 535&e 'e,3e&',5&'& ,3 e5e, & , ,*+e>, &&3e ; /e,',,g%& & $7& e3 &e+e$<3 'e e9&/e3 e5e&8 L& 6&e 'e 5&3e&/e3, ,3$;e ,3 &6,/$&<3 'e P&3 'e E9&/e3

7.0 Marc! N!r'ativ! de Per=# NA%U@ S/ MA%U/

8=81 NAGU

L& NAGU ,3 & 3,/& $e e&*ee3 , e, $e 'ee/3&3 , e$,'e ,'e3 5e,3& ; 5,6e,3& 'e &$', ,e3&', & $36,/7& e &*&+, 'e &&$',%& g$*e3&/e3& ; ,*e3e e$&', 'e &'&'

E& 3,/& ,3$;e3 $3 /e', .3, 5&& 6,&ee ; $36,/7& e e+e, 5,6e,3& 'e &$', g$*e3&/e3& ; 5e/e3 & e>&$&<3 'e 'e&,, ;e$&', 'e $ &*&+, 5,/,>e3', e g&', 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&& e3& ge<3 'e & e3'&' &$'&'&8

Se 6$3'&/e3&3 e3 & Le; 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ Reg&/e3, ; e3 & N,/& 'e A$',%& Ge3e&/e3e Ae5&'&8 L& NAGA ,3 &5&*e e3 $,&'&' $&3', e && 'e $3& &$',%& 63&3e& ; e3 , &5&*e e3 $3& &$',%&'e &$3, 63&3e, e3 5&$& ; ,, e9/e3e e5e&e8 L& &$',%& 'ege<3 e$ee 3 e/*&g, 3,/& ,/5e/e3&& ; e5e%6& 5&& &6&e& 3ee'&'e 5,5& 'e , &', e9/e3e8

L& NAGU ,3 'e $/5/e3, ,*g&,, *&+, e5,3&*'&' 5, , &$',e'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 'e , g&3, 'e A$',%& I3e3& 'e &e3'&'e $+e& & Se/& ; 'e & S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'& 5, e,g&3/, $5e, 'e ,3,8 A//, ,3 'e ,*e>&3& 5, , 5,6e,3&e;, e5e&& 'e ,& '53& $e 5&5e3 e3 e 5,e, 'e & &$',%&g$*e3&/e3&8

=0



Se &&e7&3 5, e 6e9*e 5e/e3', $ &'&5&*'&' ; &$&7&<3 'e e3ee&, &% ,/, e> 'e e3'&e 5&& 5,3'e& & e6e3& ; e6e>'&' 'e &&$',%&8

8=82 M&3$& 'e A$',%& G$*e3&/e3& MAGU

E MAGU e&*ee , e, *, 5&& & e+e$<3 'e & &$',%&g$*e3&/e3&8 E&*ee , 5,$&', *, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& ,$&e ,3 :5<e *& 5e/& ,:ee3e 535, <g, ; e$, $e,3*$;e3 & 'e&,, 'e & 3,/& 'e &$',%& ; >e3 'e ,5,e & &,53,3e 'e , &$',e e3 $ 36,/e e5e&/e3e e3 &, e3 $e 3, e9&33,/& e5e%6& &5&*e8

M&$7 ; S:&&6 3'&3 $e $3 5,$&', e $3& $5,<3 $e 5$e'e e >e6&*e; e$& ee3& 5&& e 'e&,, 'e & e,%&8 Se&&3 3, &&e%&ge3e&e $e 'e*e3 e$3 , 5,$&',4

Ee3&e 5&& e 'e&,, 'e $&$e '53& 3ee$& S$5,,3e $e 3, eg&3 5, //& & $3& >e6&<3 'e& U3& *&e 5&& & 36ee3& F$3'&/e3&e 5&& & ,3$<3 'e $&$e e$$& e<& ; S$e5*e 'e e e$&', & & $7 'e 5,e, &>&3e 'e ,3,/e3,

L, 5,$&', *, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& ,3 12418 A$,'&' eg& 5&& e+ee & &>'&'e 'e &$',%& g$*e3&/e3&28 A5&*'&' 'e & 3,/& 'e &$',%& g$*e3&/e3&=8 I/5,&3& e&>&"8 L& &$',%& g$*e3&/e3& e 'ge & & /e+,& 'e & ,5e&,3e 6$$& e3

>e7 'e & ,&/e3e e 5&&',?8 J$, /5&& 'e , &$',e#8 E e+e, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& /5,3e ,*g&,3e 5,6e,3&e &

, &$',e!8 Ae, & ,', 5, 'e 36,/&<3 5*&8 A5&<3 'e & /&e&'&' e3 & &$',%& g$*e3&/e3&8 Pe6e,3&/e3, 'e , /.,', ; .3& 'e &$',%&108 E9e3& 'e ,3,e 3e3, &5,5&',118 L& ,5e&,3e ; ,3&, g$*e3&/e3&e e3 *e 'e eg$&'&'e ;

&, 'e ,$<3128 Re5,3&*'&' (,*g&<3 'e e3' $e3&) ; &$',%& g$*e3&/e3&

E&*ee &'e/ & e$$& 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ /&3'&, eg&$ &*$,3e $ /*, 'e ,/5ee3&8 L& &*$,3e 'e & C,3&,%&Ge3e& 'e & Re5*& & 6$3,3e ; &*$,3e 'e C,3&, Ge3e& 'e &Re5*& 'e , <g&3, 'e &$',%& 3e3& ; & ,e'&'e 'e &$',%&8

De g$& /&3e& e&& , ,*+e>, ; 5, 'e &$',%& g$*e3&/e3&

7.+ N!r'as Internaci!naes de Audit!ria/ I:AC/

L& Fe'e&<3 I3e3&,3& 'e C,3&',e (IFAC) 6$e e&'& e3 1!! ; $ /<3,3e e3 'e&,& ; 5,/,>e $3& 5,6e<3 ,3&*e ,3 e3'&e &/,37&',&5&e 'e 5,/,>e e>, 'e && &'&' ,3e$e3e ,3 e 3e. 5*,8 D:&

=1



6e'e&<3 e ge< & g$& $e e IASC 5, /5$, 'e C,/. I3e3&,3& 'eC,,'3&<3 5&& & 5,6e<3 ,3&*e $e3 e3 1!! &3e 'e $ 'e63>& ',$<3 e,/e3'< & e&<3 'e & 6e'e&<3 $;, &$e', 'e ,3$<3 e &6< 5,ee3& (#0) 5&%e e3 ':, &, ,3 ,&<3 'e XI C,3ge, I3e3&,3& 'eC,3&*'&'

L& IFAC 3&< ,3 e 5,5<, 'e ,$5&e e5e&/e3e 'e & 3,/&7&<3 'e &A$',& e3 & 5e >ee3e .3& 'e,3,<g, ; 'e 6,/&<3 5,6e,3&8 E3 &,g&37&<3 6$3,3&3 ,/. 'e e'$&<3 .& 3,/& .3& 'e &$',&,3ge, 3e3&,3&e ,g&37&,3e eg,3&e 5&36&<3 ; ,3&*'&' 'ege<38L& 3,/& e/'& 5, e IFAC *$&3 e 6,&e/e3, 'e & 5,6e<3 ,3&*e,6ee e>, ,3e3e 'e && &'&' e3 *e3e6, 'e 3e. 5*,8 De3, 'e& 3,/& e/'& 5, e IFAC e 5$e'e3 /e3,3& & g$e3e4 M&,C,3e5$& E3'&e 'e C,3&*'&' E3'&e 'e A$',%& C<'g, 'e É&E3'&e 'e E'$&<3 ; M,3,e,8

L& IES 5e*e3 & /e+,e 5& e3 & 5,6e<3 ,3&*e ,3 3,/&4

IES 14 Re$, 'e 3ge, & 5,g&/& 'e e'$&<3 5,6e,3& e3 C,3&*'&'IES 24 C,3e3', 'e 5,g&/&IES =4 H&*'&'e 5,6e,3&eIES "4 A$'e >&,e ; .& 5,6e,3&IES ?4 Re$e/e3, 'e e95ee3& 5&IES #4 E>&$&<3 'e & &5&'&'e ; ,/5ee3& 5,6e,3&eIES !4 De&,, 5,6e,3& ,33$,IES 4 C,/5ee3& e$e'& 5, , &$',e 5,6e,3&e

7.3 Pr!nuncia'ient! De C!e$i! de C!ntad!res

7.5 N!r'as de audit!r8a de INTOSAI/

E INTOSAI e e ',$/e3, G$%& 5&& & N,/& 'e C,3, I3e3, 'e Se,P*,8 E3 $ 5/e &5%$, 'e63e e C,3, I3e3, ,/, e 5,e, 3eg&e6e$&', 5, & gee3& ; e 5e,3& ; e 'e&', 5&& e36e3&e & , eg, ;

5&& '& $3& eg$'&' &7,3&*e 'e $e & ,3e$<3 'e & /<3 'e & e3'&' e

&&37&3 , g$e3e ,*+e>, gee3&e4

E+e$<3 ,'e3&'& .& e,3</& e6e3e ; e6e>& 'e & ,5e&,3e C$/5/e3, 'e & ,*g&,3e 'e e5,3&*'&' C$/5/e3, 'e & e;e ; eg$&,3e &5&*e S&>&g$&'& 'e , e$, 5&& e>& 5.''& /& $, ; '&,

#818 De63<3 ; /&,3e

E ,3, 3e3, 3, e $3 :e:, , $3&3& 3, $3& ee 'e &,3e $e e3

e&,3&'& ,3 & &>'&'e 'e & e3'&'8 E& &,3e e '&3 e3 ,'& &

=2



,5e&,3e 'e & e3'&' ,33$&/e3e ; ,3 3:ee3e & & /&3e& e3 $e & gee3&&'/3& & ,g&37&<38

E ,3, 3e3, 'e*e e 'e&', 'e'e &'e3, 3, 5, e3/& 'e & &>'&'e8 A:&e, 'e e& /&3e& ee e >$e>e 5&e 3eg& 'e , 5,e, 'e 5&36&<3

e+e$<3 ; eg$/e3, 'e & gee3&8

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E ,3, 3e3, 3, 5$e'e 5, % //, &eg$& e ,g, 'e , ,*+e>, ge3e&e'e63', &3e,/e3e8 De*', & $e e ,3, 3e3, 'e5e3'e 'e 6&, :$/&3,e $+e, & & 'e*'&'e e3 e 'e, e,e 'e +$, , 3e5e&<3 /&&,/5e3<3 'e$', 6&g& '&<3 ,$<3 &*$, , e9e,8 O, 6&,/&3e e $e e 'e, 'e ,3, 3e3, e e36e3e & & '/3$<3 'e e$,8

L, *e3e6, 'e , ,3,e 'e*e3 e ,3'e&', ,3e$e3e/e3e e3 e&<3 &$ ,,8

L, &/*, ,g&37&,3&e ; & &$' gee3& e3e3 $3 5,6$3', /5&, e3 &e6&& 'e ,3, 3e3, ; e e/& e3 e $e ,5e& e 5e,3&8 P, e, & gee3&3ee& e>& ; &$&7& , ,3,e ,33$&/e3e ,/$3& , &/*, &

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#82 F$3'&/e3, 'e C,3, I3e3,

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"8 De&,, 'e e5$e&4 $&, 5, 'e e5$e& 'e*e3 e ,3'e&'&4&36ee3& ,e&3& &&/e3, , e/3&<38 E3e e& e &&/e3,'e eg, e e / ee>&3e 5&& e& g$%& 5,$e $ ,3, 3e3,e6e>, e e /e+, /e&3/, 5&& && e eg,8 L, ,3,e&5,5&', 3>,$&', 5$e'e3 e 'e 'ee<3 , 'e 5e>e3<38

A>'&'e 'e ,3,4 L& &>'&'e 'e ,3, ,3 5,%& ; 5,e'/e3, e&*e', 5&& '/3$ , eg, ; ,g& , ,*+e>, 'e& e3'&'8 P&& e e6e>& & &>'&'e 'e ,3, 'e*e3 e &5,5&'&6$3,3& ,3e3e/e3e 'e &$e', & $3 5&3 & , &g, 'e $3 5e%,', ;e3e $3 ,, &'e$&', $e ,/5e3'& /$:, &5e, e &7,3&*e ; e&e&,3&'& 'e&/e3e ,3 , ,*+e>, 'e ,3,8

L& &>'&'e 'e ,3, e '&3 e3 ,'& & ,g&37&<3 e3 ,', , 3>ee ;e3 ,'& & 6$3,3e8 I3$;e3 $3& g&/& 'e &>'&'e 'e ,3, 'e 'ee<3; 5e>e3<3 &3 '>e& ,/, 5, e+e/5,4

18 P,e'/e3, 'e &$,7&<3 ; &5,*&<328 Segeg&<3 'e 6$3,3e (&$,7&<3 5,e&/e3, &:>,

e><3)=8 C,3,e ,*e e &e, & e$, ; &:>,"8 e6&,3e?8 C,3&,3e#8 Re><3 'e 'ee/5e, ,5e&>,!8 Re><3 'e ,5e&,3e 5,e, ; &>'&'e8 S$5e><3 (&g3&,3e e>,3e ; &5,*&,3e 'e<3 ;

&5&&<3)

L& e3'&'e 'e*e3 &&37& $3 *&&3e &'e$&', e3e & 'ee<3 ; & 5e>e3<3 e3 & &>'&'e 'e ,3,8 L& &,3e ,e>& ,3 3,/5e/e3, 3ee&, 5&& & &>'&'e 'e ,3, e3 & *$e'& 'e ,g,'e , ,*+e>,8

I36,/&<3 ; ,/$3&<34 ,3 ee3&e 5&& e+e$& ,', , ,*+e>, 'e,3, 3e3,8

I36,/&<34 5&& $e & 36,/&<3 'e &3&,3e ; :e:, e& ,36&*e ;ee>&3e e 3ee&, &:>&& 5'&/e3e ; &6&& ,e&/e3e8 L&

36,/&<3 5e3e3e 'e*e e 'e36&'& &5$&'& ; ,/$3&'& 'e $3&/&3e& ; e3 e, %/e 'e e/5, $e 5e/& $e e 5e,3& e>e & &*, $,3, 3e3, ; $ ,& e5,3&*'&'e8 P, & /,>, e e/& 'e,3, 3e3, ,/, & ; ,'& & &3&,3e ; e>e3, g36&>, 'e*e3e& &5,5&'&/e3e ',$/e3&',8

C,/$3&<34 & ,/$3&<3 e6e>& 'e*e 6$ :&& &*&+, & &>. 'e ;:&& &*& 'e & ,g&37&<3 ,&3', ,', , ,/5,3e3e ; & e$$&e3e&8

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ee'&' ,3 & $e 'e*e3 ,/&e & e5,3&*'&'e8 E 3ee&, $ee3e3'&3 $ 5,5, , e3 e e/& 'e ,3, 3e3, & g$& $e & /&3e&

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e3 & $e $ &>'&'e 3'>'$&e e e&,3&3 ,3 e &*&+, 'e , 'e/8T&/*.3 e 3ee& $e :&;& ,/$3&<3 e6e>& ,3 & 5&e e9e3&8

Seg$/e3,4 , e/& 'e ,3, 3e3, 'e*e3 e ,*+e, 'e eg$/e3, 5&& >&,& & &'&' 'e & &$&<3 'e e/& e3 e e/5,8 E eg$/e3,

e ,g& & &>. 'e &>'&'e $3&& e>&$&,3e 5$3$&e , &,/*3&<3 'e &/*&8

18 Seg$/e3, ,33$,4 e ,3$', 'e3, 'e & ,5e&,3e3,/&e ; e$e3e 'e & e3'&'8 I3$;e & &'/3&<3 ;&>'&'e 'e $5e><3 ; ,& &,3e $e e 5e,3& e+e$& &$/5 ,3 $ ,*g&,3e

28 E>&$&,3e 5$3$&e4 e &3g, ; 6e$e3& 'e & e>&$&,3e 5$3$&e 'e5e3'e e3 5/e $g& 'e & >&,&<3 'e eg, ; 'e &e6e>'&' 'e , 5,e'/e3, 5e/&3e3e 'e eg$/e3,8 L&e>&$&,3e 5$3$&e $*e3 & e>&$&<3 'e & e6e>'&' 'e e/&

'e ,3, 3e3, ; &eg$&3 $e ee ,ge , e$&', 'ee&', *&3',e e3 /.,', 5e'e63', ; 5,e'/e3,8 L& 'e6e3&'e ,3, 3e3, 'e*e3 e e5,&'& & 3>e &'e$&', 'e & gee3&8

E eg$/e3, 'e*e &eg$& $e , :&&7g, 'e &$',%& ; &e,/e3'&,3e e&3 &'e$&', ; ,5,$3&/e3e e$e,8

7.6 N!r'as de audit!r8a $u)erna'enta de a %AO/

E& 3,/& ; g$%& ,3 6e$e3& ,3 e6e'& ,/, N,/& 'e A$',%&G$*e3&/e3& Ge3e&/e3e Ae5&'& (Ge3e&; Ae5e' G,>e3/e3 A$'3g

S&3'&' GAGAS e3 3g.) e3 'e3&'& & , &$',e g$*e3&/e3&e 5&&g&&37& $e ., /&3e3g&3 $ ,/5ee3& 3eg'&' ,*+e>'&' e 3'e5e3'e3&& 5&36& e&7& ; 5ee3& $ &*&+, ; 'e*e3 e &&&'& 5, &$',e ;,g&37&,3e 'e &$',%& $&3', &% , e9+&3 & e;e eg&/e3, ,3&,,3>e3, , 3,/&8 L, $$&, 'e & &$',%& g$*e3&/e3&e ; e6&,3e$e e e&7&3 eg3 & GAGAS 5$e'e3 ,36& e3 $e e &*&+, e ,*+e>, ; e%*e8

L& GAGAS e &5&3 & & &$',%& ; e6&,3e 'e & e3'&'e 5,g&/&&>'&'e ; 6$3,3e g$*e3&/e3&e ; 'e & &e3& g$*e3&/e3& &'/3&'&

5, ,3&& e3'&'e 3 63e 'e $, ; ,& 3$,3e 3, g$*e3&/e3&e8

Re&<3 e3e & GAGAS ; ,& 3,/& 5,6e,3&e4

Se 5$e'e3 &5& & GAGAS +$3, ,3 & 3,/& 5,6e,3&e $e e/&3 ,,e3e &$,7&',8 P, e+e/5, e I3$, A/e&3, 'e C,3&',e P*,Ce6&', (AICPA) :& e/', 3,/& $e e3e3 &5&<3 e3 & &$',%&63&3e& ; e6&,3e $e e&7&3 , ,3&',e 5*, e6&', (CPC)8L& GAGAS 3,5,&3 & 3,/& 'e &*&+, 'e &/5, ; 'e 5ee3&<3 'e 36,/e'e AICPA ; & 'e&&,3e ,*e & 3,/& 'e &$',%& 5&& & &$',%&63&3e& & 3, e $e e e9$;&3 e5e%6&/e3e8

Re5,3&*'&'4

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E ,3e5, 'e e5,3&*'&' 5, , e$, 5*, e /$; /5,&3e e3 , 5,e, 'e g,*e3,8 L, eg&',e ,, 6$3,3&, 'e g,*e3, ; e 5*,'ee&3 &*e 4 (1) , e$, 'e g,*e3, ,3 &'/3&', &5,5&'&/e3e ;$7&', eg3 e;e ; eg&/e3, (2) , 5,g&/& 'e g,*e3, e3 &&37&3',$ ,*+e>, ; e$&', 5e>, ; (=) , 5,g&/& 'e g,*e3, ,3 $/3&',

e3 6,/& e6e3e e,3</& ; e6&78

T5, 'e &$',%& g$*e3&/e3& ; e6&,3e4

18 A$',%& F3&3e&4 ,3 & $e e3e3 $e >e 535&/e3e ,3 '& $3&eg$'&' &7,3&*e ,*e , e&', 63&3e, 6$e,3 5ee3&',&7,3&*e/e3e e3 ,', , &5e, /&e&e e3 ,36,/'&' ,3 ,

535, 'e ,3&*'&' ge3e&/e3e &e5&', (PCGA) , ,3 $3& *&ege3e& 'e ,3&*'&' $e 3, e&3 , PCGA8 O, ,*+e>, 'e & &$',%&63&3e& ,3 '3, 3>ee 'e eg$'&' ; '3, &&3e 'e &*&+,

5$e'e3 3$4 () 5ee3& 36,/e e5e&e 5&& ee/e3, $e3& ,

5&'& e5e%6& 'e $3 e&', 63&3e, () e>& 36,/&<3 63&3e&3e/e'& () e/ && & $5,e ; ,& 5&e ,&3e (>)

5ee3& 36,/e ,*e e 5,e&/e3, 'e &3&,3e 5, 5&e 'e,g&37&,3e 'e e>, ; (>) &$'& e $/5/e3, 'e eg&/e3,e&>, & g&, 'e ,3e,3e 6e'e&e ; ,& &e3& 63&3e&g$*e3&/e3& e3 ,3+$3<3 ,3 , ,/, $*5,'$, 'e $3& &$',%& 'ee&', 63&3e,8

28 Ce6&,3e4 ,3e3 e3 e9&/3& e>& , e&7& 5,e'/e3,&,'&', ,*e $3 e/& '&', , ,*e $3& &e>e&<3 ; 5ee3& $3 36,/e,*e , e$&',8 E e/& '&', 'e $3& e6&<3 5$e'e e >&&',3$, $3 e3'/e3, , $3& ,3'<3 :<& , 6$$& &&e%& 6%&e>e3, :<, &3 e/& ; 5,e, , ,3'$&8 L& e6&,3e

5$e'e3 $* $3& &/5& g&/& 'e e/& 63&3e, , 3, 63&3e, ; 5$e'e36,/& 5&e 'e $3& &$',%& 63&3e& , 'e $3& &$',%& 'e e3'/e3,8

=8 A$',%& 'e Re3'/e3,4 /5&3 $3 e9&/e3 ,*+e>, ; e/, 'e &e>'e3& 5&& 5ee3& $3& e>&$&<3 3'e5e3'e3e 'e e3'/e3, ;&'/3&<3 'e $3 5,g&/& e3 *&e & e, ,*+e>, &% ,/,e>&$&,3e $e 5,5,,3&3 $3 e36,$e 5,*e , $e 3e7&3 36,/&<3,*e & /e+,e 5& , &5e, &3>e&e8 L& &$',%& 'e

e3'/e3, 5ee3&3 36,/&<3 5&& /e+,& & ,5e&,3e 'e $3 5,g&/&; 6&& & ,/& 'e 'e,3e 5, 5&e 'e , e3&g&', 'e 'g , 3&& &,3e ,e>& ; /e+,& & e5,3&*'&' &3e e 5*,8 L&&$',%& 'e e3'/e3, &*&&3 $3& &/5& >&e'&' 'e ,*+e>, 3$, ,e&>, & e>&$& & e6&& ; , e$&', 'e $3 5,g&/& & e,3,/%& ;e6e3& e ,3, 3e3, e $/5/e3, ,3 e$e/e3, eg&e , 'e,& %3',e ; ,*+e>, e&>, & 5ee3& 5,*e &3 g$%& ,36,/&<3 $/&&8 L& &$',%& 'e e3'/e3, 5$e'e3 e3e $3 &&3e&/5, , ee:, 'e &*&+, ; e &5&3 & $3& >&e'&' 'e /e,',,g%&/5&3 '3, 3>ee 'e &3 3>eg&<3 , e>&$&<3 ge3e&/e3e

5ee3&3 :&&7g, ,3$,3e ; e,/e3'&,3e ; '&3 ,/, e$&', $3

36,/e8

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N,/& Ge3e&e

18 I3'e5e3'e3&4 & 3,/& ge3e& e&>& & &3'e5e3'e3& e e3 ,', , &5e, e&>, & &*&+, 'e &$',%& &,g&37&<3 'e &$',%& ; e &$', 3'>'$& ;& e& g$*e3&/e3& ,

5*, ;& e& e3 , :e:, , e3 &5&e3& 'e*e e& *e 'e /5e'/e3, 5e,3&e e9e3, ; ,g&37&,3&e 5&& $ 3'e5e3'e3&8

L, &$',e ; & ,g&37&,3e 'e &$',%& e3e3 & e5,3&*'&' 'e/&3e3e & 3'e5e3'e3& 'e /,', $e & ,53,3e ,3$,3e'/e3e ; e,/e3'&,3e e&3 /5&&e ; ,3'e&'& ,/,/5&&e 5, ,& 5e,3& ,3,e',&8 L, &$',e 'e*e3 e>&$&,3e $e 5$e'&3 ,3'$ & ,& 5e,3& ,3 ,3,/e3, 'e ,:e:, ; $3&3& ee>&3e & ,3$ $e , &$',e 3, 5$e'e3/&3e3e $ 3'e5e3'e3& ; 5, , &3, 3, ,3 &5&e 'e e+ee $3 e,,*+e>, e /5&& e3 ,', , &5e, &,&', ,3 & e&7&<3 'e

&*&+, ; 5ee3&<3 'e 36,/e8

28 Ce, P,6e,3&4 & 3,/& e&>& & e, 5,6e,3& e & g$e3e4 QSe 'e*e $7& e e, 5,6e,3& & 5&36& ;e&7& &$',%& ; e6&,3e ; & 5ee3& , e$&',

E& 3,/& e9ge $e , &$',e e3g&3 e 'e*', $'&', ; 'ge3& ;&&e3 , 535, 'e e> & 3e. 5*, ; /&3e3e e / &, g&', 'e3eg'&' ,*+e>'&' e 3'e5e3'e3& & &5& e e, 5,6e,3& e3 ,',, &5e, 'e $ &*&+,8 E& 3,/& &/*.3 /5,3e $3& e5,3&*'&',*e e &$', $e e&e &*&+, eg3 & GAGAS ; & &&e8 S ,&$',e 3'&3 $e e3 e&7&3', $ &*&+, e3 ,36,/'&' ,3 &GAGAS 'e*e3 +$6& $&$e 'e>%, 'e e&8

=8 C,/5ee3&4 & 3,/& e & g$e3e4 QE 5e,3&&g3&', 5&& e&7& & &$',%& , e6&<3 'e*e e3e ,e>&/e3e$6e3e ,/5ee3& 5,6e,3& 5&& & &e& e$e'&

E& 3,/& e5,3&*7& & & ,g&37&,3e 'e &$',%& 5&& g&&37& $e&'& &$',%& , e6&<3 e& e&7&'& 5, 5e,3& $e ,e>&/e3ee3g& , ,3,/e3, 'ee7& ; e95ee3& 3ee&, 5&& e&

&g3&<38 E3 ,3e$e3& & ,g&37&,3e 'e &$',%& 'e*e3 e3e $3 5,e, 5&& e$& ,3&& 'e&,& ,33$&/e3e ; e>&$& & 5e,3&; $e & ,g&37&<3 /&3e3g& $3 e$5, 'e &*&+, ,3 $6e3e,/5ee3&8 L& 3&$&e7& e9e3<3 ; 6,/&'&' 'e &*&+, 'e5e3'e 'e>&, 6&,e &e ,/, e &/&, 'e & ,g&37&<3 'e &$',%& $ &*&+,; $ e$$&8

"8 C,3, ; g&&3%& 'e &'&'4 & 3,/& e & g$e3e4QT,'& ,g&37&<3 'e &$',%& $e e&e &$',%& ; e6&,3e e3,36,/'&' ,3 & GAGAS 'e*e e3e $3 &5,5&', e/& 'e ,3, 'e&'&' 3e3, ; 'e*e ,/eee & $3& e><3 5, 5&e 'e ,eg& e9e3,8

=!



E e/& 'e ,3, 'e &'&' 'e $3& ,g&37&<3 'e &$',%& ,/5e3'e &e$$& 'e & ,g&37&<3 'e &$',%& & 3,/& &',5&'& ; ,

5,e'/e3, e&*e', 5&& '& & & ,g&37&<3 $3& eg$'&' &7,3&*e'e e& $/5e3', & 3,/& &5&*e $e ge3 & & &$',%& ;e6&,3e8 E e/& 'e ,3, 3e3, 'e*e 3$ 5,e'/e3, 5&&

>e6& ,33$&/e3e & 3,/& ; 5,e'/e3, e&>, & & 3,/&e3 'e&', &'e$&'&/e3e ; e e3 &5&3', e6&7/e3e8

N,/& 'e &*&+, 'e &/5, 5&& & &$',%& - S,3 e 3,/& ge3e&/e3e&e5&'& 'e AICPA ,*e e &*&+, 'e &/5,4

18 Se 'e*e3 5&36& &'e$&'&/e3e e &*&+, ; , &e3e , :$*e&'e*e3 e $5e>&', &5,5&'&/e3e8

28 Se 'e*e &'$ $6e3e ,/5e3<3 'e ,3, 3e3, 5&& 5&36& &&$',%& ; 'ee/3& & 3&$&e7& e/5, ; e9e3<3 'e & 5$e*& $e ee+e$&3

=8 Se 'e*e ,*e3e e>'e3& $6e3e ; ,/5ee3e & &>. 'e 35e,3e,*e>&,3e 3'&g&,3e ; ,36/&,3e 5&& $e3& &7,3&*e/e3e$3& ,53<3 e5e, & , e&', 63&3e, $e e3 e3', &$'&',8

L, &$',e 'e*e3 &5& $ e, 5,6e,3& ; ,3'e& & 3ee'&'e 'e ,$$&, & &5& & 3,/& 'e AICPA ; ,& g$%& e3 & &$',%& 'e $3& e3'&'g$*e3&/e3& , 'e $3& e3'&' $e e*& ,3e,3e 'e g,*e3,8 P, e+e/5, ,&$',e 'e*e3 e&*ee , 3>ee 'e /&e&'&' / *&+, $e e3 & &$',%&'e e, 5>&', 'e*', & & e5,3&*'&' 5*& 'e & e3'&' &$'&'& & ,>&, e$, eg&e ; eg&/e3&, ; & & >*'&' ; e3*'&' 'e ,

5,g&/& 'e g,*e3,8 Ig$&/e3e , &$',e 'e*e3 e e3*e & & 3$e$'e'e , 6$3,3&, $5e>,e e5e, & & 'e6e3& 'e ,3, 3e3,&3e,/e3e 36,/&'& ; e3 ,3e$e3& 'e*e3 e9&/3& & e6&& 'e ,,3,e 3e3, $e :&3 &/*&', e3 e5$e& & & 'e6e3& 36,/&'& &$3$e, &$',e 3, 5&36$e3 , 'e5e3'&3 'e & e6e3& 'e ':, ,3,e 3e3,

O& GAGAS

L& GAGAS 5e*e3 ,& 3,/& 5&& & &$',%& 63&3e& $e >&3 / & 'e, e$, ,3e3', e3 & SAS 'e AICPA8 L, &$',e 'e*e3 $/5 e&3,/& &',3&e & & & & GAGAS e3 $ 36,/e 'e &$',%&8 L& ,& 3,/&

GAGAS e e&,3&3 ,3 , g$e3e418 L& ,/$3&,3e 'e &$', 28 C,3'e& , e$&', 'e &$',%& ; e6&,3e &3e,e ;

e6&,3e &3e,e=8 'ee& eg$&'&'e /&e&e ,/, ,3e$e3& 'e & &3ge<3 'e

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, ,3>e3, 'e ',3&<3 , &*$,?8 'e&,& , ee/e3, 'e $3 :&&7g, 5&& & &$',%& 63&3e&#8 ',$/e3&<3 'e &$',%&

N,/& 5&& & 5ee3&<3 'e 36,/e 'e &$',%& 63&3e&

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S,3 $&, 3,/& ge3e&/e3e &e5&'& 'e AICPA 5&& & 5ee3&<3 'e36,/e4

18 E 36,/e 'e*e e&*ee e :& 5ee3&', , e&', 63&3e, e3,36,/'&' ,3 , 535, 'e ,3&*'&' ge3e&/e3e &e5&',8

28 E 36,/e 'e*e 'e36& & $3&3& e3 $e 3, e :& &&&',,3e3e/e3e ':, 535, e3 e 5e%,', &$& e3 e&<3 ,3 e 5e%,', &3e,8

=8 Se 'e*e ,3'e& $e & e>e&,3e 36,/&>& e3 , e&', 63&3e,,3 &7,3&*e/e3e &'e$&'& & 3, e $e e e&*e7& 'e ,, /,', e3 e36,/e

"8 E 36,/e e3' $3& ,53<3 e5e, & , e&', 63&3e, ,/&', e3 $,3+$3, , $3& &6/&<3 'e $e 3, e 5$e'e e95e& $3& ,53<38 C$&3', 3,e 5$e'& e95e& $3& ,53<3 ge3e& e 'e*e e&*ee , /,>,8 C$&3',e 3,/*e 'e $3 &$', e. &,&', ,3 e&', 63&3e, e 36,/e 'e*ee3e $3& 3'&<3 && 'e & 3&$&e7& 'e &*&+, 'e &$', 6$e& e

&, ; e g&', 'e e5,3&*'&' $e e &$', &$/e8

L& 3,/& e&>& & $/5/e3, 'e , &$',e e5e, & 5ee3& $ 36,/eeg3 & GAGAS e3 &$',%& e&7&'& e3 ,36,/'&' ,3 & GAGAS e &g$e3e4 QL, 36,/e 'e &$',%& 'e*e3 3'& $e & &$',%& 6$e e&7&'& e3,36,/'&' ,3 & GAGAS

L& 3,/& e&>& & 36,/& ,*e e ,3, 3e3, ; e $/5/e3, e3 &$',%& 'ee&', 63&3e, e&7&'& e3 ,36,/'&' ,3 & GAGAS e & g$e3e4QA e/ $3& ,53<3 , &*e3<3 'e ,53<3 ,*e , e&', 63&3e, ,&$',e 'e*e3 3$ e3 $ 36,/e ,*e , e&', 63&3e, ;& e& (1) $3&'e5<3 'e &&3e 'e & 5$e*& 'e ,3, 3e3, $e e&7&,3 , &$',e e3& 5ee3&<3 'e , 36,/e 63&3e, ; 'e $/5/e3, 'e e;e eg&/e3, ;,3',3e 'e ,3&, ; ,3>e3, 'e ',3&<3 ; , e$&', 'e ':&,/5,*&,3e , $3& ,53<3 e $e e e&7< $6e3e &*&+, , (2) $3&e6ee3& & , 36,/e e5&&', $e 5ee3& ':& 36,/&<38 S , &$',ee/e3 36,/e e5&&', & ,53<3 , &*e3<3 'e*e e3e $3& e6ee3& & 36,/ee5&&', $e 5ee3& e& 36,/&<3 e 3'& $e e 36,/e e5&&', e 5&e3eg& 'e & &$',%& ; $e e , 'e*e e3e e3 $e3& & e>&$& , e$&', 'e &&$',%&

Pee3&<3 'e 36,/e ,*e 'e6e3& e3 e ,3, 3e3, 6&$'e &, eg&e&3ge<3 'e ,3',3e 'e ,3&, , ,3>e3, 'e ',3&<3 ; &*$,8 L& 3,/&e & g$e3e4 QP&& & &$',%& 63&3e& 3$;e3', &$',%& 'e e&',63&3e, ',3'e e &$', e/& $3& ,53<3 , &*e3<3 'e ,53<3 , &$',e'e*e3 36,/& eg3 e& &5&*e & , ,*+e>, 'e & &$',%& ,*e4 (1)'e6e3& e3 e ,3, 3e3, $e e ,3'ee3 ,3',3e 36,/&*e eg3 ,'e63', e3 & 3,/& 'e AICPA (2) ,'& & 3&3& 'e 6&$'e ; &, eg&e &3, e $e &&/e3e 3, e3g&3 ,3e$e3&? ; (=) &3ge,3e ,3'e&*e &,3',3e 'e ,3&, , ,3>e3, 'e ',3&<3 ; &*$,8 E3 e& $3&3&, &$',e 'e*e3 36,/& ,*e 6&$'e &, eg&e &3ge<3 & ,3',3e 'e,3&, , ,3>e3, 'e ',3&<3 ; &*$, 'e&/e3e & 5e,3& e9e3& & &

e3'&' &$'&'&8

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Pee3&<3 'e 36,/e ,*e 6&$'e &, eg&e &3ge<3 & ,3',3e 'e,3&, , ,3>e3, 'e ',3&<3 ; &*$,8

L& 3,/& 'e AICPA ; & GAGAS e9ge3 $e , &$',e ,/e3 e3 $e3& e

e6e,$e , 6&$'e , &, eg&e 5,'%&3 e3e ,*e e 36,/e 'e &$',%& ; $e'ee/3e3 $e e ,/. 'e &$',%& $ ,, ,3 &$,'&' ; e5,3&*'&'e$>&e3e e&3 36,/&', &'e$&'&/e3e ,*e , 6&$'e , &, eg&e8 L&GAGAS e9ge3 &'e/ $e e& 36,/&<3 e 5ee3e e3 6,/& e& ; $e&/*.3 3$;& &3ge,3e g36&>& & & ,3',3e 'e ,3&, , ,3>e3,'e ',3&<3 ; ,, &*$, g36&>,8 P, , &3, $&3', , &$',e ,3 *&ee3 & e>'e3& ,*e3'& ,3$;&3 $e :& ,$', , e 5,*&*e $e :&;& ,$',&g3 6&$'e $3 &, eg& , $3& &3ge<3 g36&>& & $3 ,3&, , ,3>e3, 'e',3&<3 , $3 &*$, g36&>, 'e*e3 3$ e3 $ 36,/e 'e &$',%& &36,/&<3 ee>&3e

I36,/e 'e, ,*e 6&$'e &, eg&e &3ge<3 & ,3',3e 'e ,3&, ,,3>e3, 'e ',3&<3 ; &*$,8

L& GAGAS e9ge3 $e , &$',e 36,/e3 ,*e 6&$'e &, eg&e&3ge<3 & ,3',3e 'e ,3&, , ,3>e3, 'e ',3&<3 ; &*$, 'e&/e3e& 5e,3& 6$e& 'e & e3'&' &$'&'&#18 E, e$e/e3, ,3 ,/5e/e3&, &,', , e$e/e3, eg&e 'e & 5ee3&<3 'e& 'e 36,/e ,*e 6&$'e&, eg&e &3ge<3 & ,3',3e 'e ,3&, , ,3>e3, 'e ',3&<3 ,&*$,8 L, &$',e 'e*e3 $/5 e& e9ge3& &$3$e :&;&3 e3$3&', , :&;&3', $5e3'', 'e & &$',%& &3e 'e $ 63&7&<38

Pee3&<3 'e 36,/&<3 5>eg&'& ; ,36'e3&

L& 3,/& e&>& & & 5ee3&<3 'e 36,/&<3 5>eg&'& ; ,36'e3& e3 &&$',%& 63&3e& e&7&'& e3 ,36,/'&' ,3 & GAGAS e & g$e3e4

QC$&3', e. 5,:*'& & '6$<3 ge3e& 'e e& 36,/&<3 e 36,/e 'e*e3'& & 3&$&e7& 'e & 36,/&<3 $e e :&;& ,/', ; & '5,<3 $e

+$6$e $ ,/<38 E &$', 'e*e '&/3& $e e 'e*e e9$ e&36,/&<3 'e , 36,/e 'e $, 5*, e3 ,36,/'&' ,3 e 3e. 5*, e3 e

5,g&/& , &>'&' *&+, e><38E/<3 ; '*$<3 'e 36,/e

L& 3,/& e&>& & & 5ee3&<3 ; '*$<3 'e 36,/e e3 & &$',%&63&3e& e&7&'& e3 ,36,/'&' ,3 & GAGAS e & g$e3e4

L, &$',e g$*e3&/e3&e 'e*e3 5ee3& 36,/e 'e &$',%& & , 6$3,3&,&5,5&', 'e & e3'&' &$'&'& ; & , 6$3,3&, &5,5&', 'e & ,g&37&<3 $e:&;& ,&', , ,3e&', & &$',%& 3$, & & ,g&37&,3e 'e63&3&/e3, e9e3, &e ,/, e3'&'e eg&>& & 3, e $e e,3e

eg&e , /5'&38 L, &$',e &/*.3 'e*e3 e3>& ,5& 'e , 36,/e & ,,6$3,3&, $e e3g&3 &$,'&' eg& 'e $5e><3 , $e e.3 e3&g&', 'e

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e/5e3'e &,3e & 5& 'e , :&&7g, ; e,/e3'&,3e 'e &$',%& ; & ,& 5e,3& &$,7&'& & e* &e 36,/e8 A 3, e $e e 36,/e e. e3g', 5, &g$3& e; , eg&/e3, , $e e3g& 36,/&<3 5>eg&'& ; ,36'e3& ,&$',e 'e*e3 &&& $e & ,5& e3 '5,3*e 5&& & 35e<3 'e 5*,8L, &$',e 3, g$*e3&/e3&e 'e*e3 &&& & e5,3&*'&'e 'e '*$<3

'e 36,/e ,3 $e3e ,3&&,3 & &$',%& ; $/5 , &$e', &&37&',8

7.7 State'ent !n Auditin$

L& S&e/e3 ,3 A$'3g S&3'&' (SAS) ,3 e/'& 5, e C,3e+, 'e N,/& 'eA$',%& (ASB) e $e5, .3, e3, 'e AICPA 'eg3&', 5&& e/

5,3$3&/e3, ,*e &$3, 'e &$',%& &5&*e & & 5e5&&<3 ; e/<3 'e, e5,e 'e &$',%&8 L& eg& 201 ; 202 'e C<'g, 'e C,3'$& P,6e,3& 'eAICPA e$ee $e $3 /e/*, $e ee&e $3& &$',%& 'e*e $/5 ,3 &3,/& 5,/$g&'& 5, e ASB8 E &$', 'e*e e3e $6e3e ,3,/e3, 'e &SAS 5&& 'e36& &$e& $e ,3 &5&*e e3 $ &$',%& ; 'e*e%&3 e&

5e5&&', 5&& +$6& & 'e>&,3e 'e & SAS8

L& 3e5e&,3e 'e & SAS ,3 5$*&,3e e6e'& & & e<3 A$ 1?08 E& 5$*&,3e ,3 e,/e3'&,3e 5&& & &5&<3 'e & SAS e3 $3&3&e5e%6& 3$;e3', ,/5,/, 'e & e3'&'e e3 3'$& e5e&7&'&8 L&

5$*&,3e ,3 e/'& 5, & &$,'&' ,/5ee3e 'e ASB8 E &$', 'e*e'e36& & 5$*&,3e &5&*e & $ &$',%& e &$', 3, &5& & g$%& 'e&$',%& 3$'& e3 & 5$*&,3e &5&*e e &$', 'e*e e& 5e5&&', 5&&e95& ,/, e $/5e3', ,3 & 5,>,3e 'e & SAS e6e'& & &e g$%& 'e&$',%&8

N,/& 'e &$',%& ; >&'&<3

L& 3,/& 'e &$',%& ; >&'&<3 5&& & ,3'$<3 5&36&<3 e 36,/e 'e&$',%& ; >&'&<3 'e ,/5,/, 3$;e3', & SAS ; ,& 3,/&8

C<'g, 'e C,3'$& P,6e,3&L, 535, ; eg& 5&& ,', , /e/*, 'e AICPA 5, e+e/5, &$e, e3 &

5& 5*& 3'$& g,*e3, ; e'$&<3 $e 'e*e3 eg$ e3 e&<3 &'ee/5e, 'e $ e5,3&*'&'e 5,6e,3&e

N,/& 'e ,/5&<3 ; e><3Se e3$e3&3 & 3,/& 5&& e 'ee/5e, ; e5,e 'e & ,/5&<3 ; e><3 'e,/5,/, ,3 e3'&'e 3, 5*&

N,/& 'e C,3$,%& 'e Se>,

S,3 3,/& 5&& /e/*, $e 5,>ee3 & $ e3e $3& >&e'&' 'e e>, 'e,3$,%& &e& 'e e95ee3& e3,<g& e 3'$& ; :&*'&'e 'e ge<3&'/3&>& ; 63&3e&8

N,/& 'e P,g&/& 'e E'$&<3 P,6e,3& C,33$& (CPE)

"1



E AICPA ; & A,&<3 N&,3& 'e C,3e+, 'e C,3&*'&' 'e E&', (NASBA)e/e,3 e3 6,/& ,3+$3& 3,/& 5&& e 'e&,, 'e CPE8 Se 'e*e e>& e&3,/& e 'ee& 'e&,& e'$&<3 5,6e,3& ,33$& (CPE) ;& e& & &>. 'e&e 5$*&,3e 5g3& e* , ,6Z&e8

N,/& 5&& Re>,3e e3e 5&e

S,3 3,/& 5&& 'ee/5e, ; e5,e ,*e Re>,3e e I3e5e&,3e e3e 5&e;& e& 'e &'/3&<3 5&36&<3 'ee/5e, e5,e ; & &e5&<3 'e &e>,3e e3e 5&e 'e e/5e& CPA (e 3'>'$,) eg&', e3 e P,g&/& 'eRe><3 e3e P&e 'e AICPA

De&&,3e 5e,3&e 'e 5&36&<3 63&3e&

L& De&&,3e ,*e Re5,3&*'&'e e3 & 5& 'e P&36&<3 F3&3e&Pe,3& (PFP) e&*ee3 & e5,3&*'&'e 'e CPA 5&& 5,5,,3& e>,

PFP ; e> ,/, 535, 5&& & 6,/& ,/, CPA *3'& , e>, 'e PFP

N,/& 'e I/5$e,

L& De&&,3e 'e AICPA ,*e & N,/& 5, Se>, 'e I/5$e, (SSTS)e6$e7&3 & 3,/& 'e 5K&& 'e /5$e, 5&& , /e/*, 'e AICPA8 E&3,/& &5&3 & ,', , /e/*, 3 /5,& & +$'<3 e3 & $& e, e'ee/5e&3 ; e 5, 'e /5$e, ,*e , $e e3 *3'&3', e>,8

N,/& 'e &$&<3 'e Se>,

L& 3,/& 'e >&$&<3 'e e>, e/'& 5, e C,/. E+e$>, 'e Se>, 'eC,3$,%& 'e AICPA ,3 5&& /e+,& & ,3e3& ; &'&' 'e & 5& e3e, /e/*, 'e AICP $e 'ee/5e&3 & >&$&<3 'e e/5e&8

7. Investi$ue s!)re e Códi$! de Ética de Audit!r %u)erna'enta.

E C<'g, 'e É& 'e A$', G$*e3&/e3& 'e Pe 6$e '&', 5, Re,$<3 'eC,3&,%& N 0!!--CG 'e ! 'e +$, 'e 1 ,3'e&3', $e e e+e, 'e &&$',%& g$*e3&/e3& e 'e*e $e3& e3 $3 ,3+$3, 'e >&,e ; 535, $e/5& & e>&$&<3 'e , :e:, ,'e&', 'e 5e<3 e /5&&'&' 'e/&3'&3',

'e &$', &3, $&'&'e ,/, &6&,3e 5,6e,3&e ; 5e,3&e e5e&e$e 5e/&3 :,3& & e'*'&' ; ,36&37& $'&'&3& ,*e $ 'ee/5e, ; ,e$&', 'e $ &*,8

Pe/*$,4

L& C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& e ,3e3e 'e $e , &$',eg$*e3&/e3&e e3 ,'e&', 'e $3 e3,3, '3/, $e &&e7& &A'/3&<3 P*& 5, , $e e$& 3ee&, ,3& ,3 e6ee3e >*e ;,33$&', $e 5e/&3 ,e3& & ,3'$& 'e , &$',e g$*e3&/e3&e & 63'e :,3& & e'*'&' ; ,36&37& 5*& e3 $ 'ee/5e,8

"2



E Se/& N&,3& 'e C,3, ,3'e& $e e3 & 6$3<3 5*& 3, e$&$6e3e/e3e /e,, $3 *$e3 $/5/e3, 'e & 6$3,3e ,36&'& 5, &,e'&' 3, e e3$e3& $e3&'& e3 & ,*e>&3& 'e <', 535, .,8

.rincipios ?ticos

Compromiso con el .aís

> *cciones orientadas al bienestar del "aís> Pro"iciar el desarrollo de la *dministración P-blica al

servicio de la sociedad

Calidad de =ervicio> 1ecesidad de mantener entrenamiento continuo> !er rece"tivos a las observaciones ' sugerencias, ue

"ara la mejora del desem"eo le sean formuladas> *gotar todos los medios necesarios "ara cum"lir con

las res"onsabilidades, metas, objetivos ' e8"ectativas

Aptitud de =ervicio> *cciones de entrega diligente a las tareas asignadas> is"osición "ara dar esmerada atención a los

reuerimientos ' trabajos encomendados> !olucionar "eticiones, uejas o denuncias

Cuidado ) #smero .rofesional> 2m"lear correctamente el juicio "rofesional "ara

determinar ' elegir cada una de las decisiones "ro"iasde la actividad

> Premunirse de todos los elementos ' criteriosim"rescindibles "ara decidir el curso de sus acciones

Cordialidad> esem"eo de tareas teniendo en cuenta los derec7os

' dignidad de los auditados> 2ficiencia ' eficacia en la administración de recursos> $bservar reglas de buena conducta con los

funcionarios "-blicos, sin "erder inde"endencia 'objetividad

(eserva o Confidencialidad> uardar reserva sobre los "rogramas, "rocesos '

resultados, así como sobre la información "rivilegiada

.robidad Administrativa> onducta intac7able en las decisiones ' administración

de bienes ' recursos "-blicos> *do"tar siem"re el com"ortamiento ue uisi<ramos

ue siguiera cualuier funcionario "-blico ejem"lar > omunicar los 7ec7os ue denotan irregularidades o

fraude de modo o"ortuno, con el ma'or sustento"osible

&ndependencia> -bjetividad e &mparcialidad> *cciones ' decisiones siem"re orientadas a aumentar

los niveles de inde"endencia ' no a disminuirla> %ratamiento igualitario a todos los auditados> 2vitar cualuier situación o relación "ersonal ue "ueda

"oner en duda nuestra inde"endencia

ocación por la erdad ) la 7ransparencia> enerar ' transmitir información -til, "ertinente,

com"rensible, fiable ' verificable> ?rindar información sobre nuestras o"eraciones a

uienes se encuentran facultados "ara a"reciarlas oevaluarlas

> 6anifestar con claridad e integridad lasrecomendaciones ' o"iniones ue nos com"eten

> Presentar declaraciones juradas de bienes ' rentas

7ecnicismo> *"licar los estándares "rofesionales internacionales '

normas de auditoría gubernamental

C,/, De&&<3 F3& e C<'g, 'e É& 3'& $e , &$',e g$*e3&/e3&ee5&'&3 e $/5/e3, 'e ee C<'g, ,3 $3& >'& 5>&'& /,&/e3e %3eg& ;'e,,& ; >&,&3', e e>, & & ,e'&' 5, /e', 'e & &$',%& ,/, $3&6,/& &e3'e3e 'e e&7&<3 5e,3&8

Te3e ', D5,,3e C,/5e/e3&& & 5/e& 3'& $e & >,7 Q&$',g$*e3&/e3& ,/5e3'e & ,', &$e, $e e+ee3 & &*,e 'e ,3, 5,e,'e &$',%& e3 e /*, 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 3'e5e3'e3e/e3e 'e $

5,6e<3 3>e +e$, , 'e3,/3&<3 'e &g,8 L& eg$3'& e&& $e e e+e,'e & &>'&'e 5,5& 'e &$', g$*e3&/e3& e9ge & ,/*3&<3 <5/& 'ee, 535, 'e*e3', e3 &, 'e '$'& '& 5,'&' & , 'e 5,*'&'&'/3&>& ; 'e >,&<3 5, & >e'&'8

7.- Presente un tra)a,! de audit!ria $u)erna'enta :inanciera de %estión! E;a'en Es(ecia a(icad! a un !r$anis'! P=)ic! de Estad! c!n sures(ectiv! In"!r'e de audit!r 4 ! Carta Dicta'en..

e A:>, ,' &'+$3, QE+e/5, 'e A$',%& G$*e3&/e3&

Muc!s &;it!s en e desarr!! de su tra)a,! acad&'ic!F

"=

64441053 ta auditoria gubernamental

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