AUDITORIA GUBERNAMENTALADOLFO DEL CONDOR Y CONDORI

INTRODUCCINEl Manual de Auditora Gubernamental, en adelante MAGU, es el documento normativo fundamental que define las polticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditora gubernamental en el Per. Es aprobado por el Contralor General de la Repblica en su calidad titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control

DEFINICIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTALEs el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica.

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la respondabilidad ante el pblico.

La Auditoria Gubernamental mide el

grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y si stos, fueron administrados con racionalidad, eficiencia economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.

CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTALEs objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud mental independiente e imparcial, respecto de las actividades a examinar en la entidad;

Es sistemtica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente planeado y porque es desarrollada por Contadores Pblicos y otros profesionales idneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al cdigo de tica profesional;

Concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y recomendaciones.

TIPOS DE AUDITORA SEGN EL SUJETO QUE LA REALIZA La Auditoria Gubernamental es externa cuando se efecta directamente por la Contralora General y sus Oficinas Regionales de Auditora, en las entidades del sector pblico y por las Soc. de Auditora independiente.

La Auditoria Gubernamental es interna cuando es efectuada por los rganos Internos de las propias entidades pblicas comprendidas en el mbito de competencia del SNC.

La auditora verifica operaciones, los evala en trminos de razonabilidad con un marco integral contable en base a criterios de legalidad .

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL (08)1- Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad 2-Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestin y uso de los recursos pblicos;

3-Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando; 4-Precisar si el sector pblico adquiere y protege sus recursos 5- Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta y confiable y oportuna;

6- Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas; 7- Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes; 8- Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.

TIPOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

FINANCIERA

PATRIMONIO CULTURAL

EXAMEN ESPECIAL

AMBIENTAL

DE GESTIN

AUDITORIA FINANCIERA

AAUDITORIA FINANCIERAEs referida bsicamente a la auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.

OBJETO:DAR OPININ SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LA SITUACIN FINANCIERA Y ECONMICA DE UNA INSTITUCION A UNA FECHA DADA. EN LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL, ADEMS DE INCLUIR LA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBE EFECTUARSE EL EXAMEN ESPECIAL DE LA INFORMACIN PRESUPUESTARIA PARA EFECTOS DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA.

EXAMEN ESPECIAL

EXAMEN ESPECIAL EXAMEN ESPECIALComprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos presupuesto o de gestin, y elaborar el informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones.

El Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada . Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control de las donaciones, procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental.

OBJETO: VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE FUNCIONES, LEGISLACIN Y NORMATIVA GUBERNAMENTAL, DE LOS PROCESOS LICITARIOS Y DE CONTRATOS DE LA GESTIN GUBERNAMENTAL; E INVESTIGAR DENUNCIAS DE DIVERSA NDOLE QUE COMPROMETE A FUNCIONARIOS INVOLUCRADOS EN LA GESTIN DE ENTIDADES GUBERNAMENTALES. EL EXAMEN ESPECIAL TAMBIN CONOCIDO COMO AUDITORA CUMPLIMIENTO Y/O DE LEGALIDAD. ES DE

EXAMEN ESPECIAL

AUDITORIA DE GESTION

Actividades, tareas y acciones expresadas o consolidadas en programas, proyectos u operaciones, a cargo de una organizacin o agrupacin sectorial de stas, dirigidas al logro de algn propsito, meta u objetivo

CONCEPTO DE GESTIN

DEFINICIN DE AUDITORIA DE GESTIONSegn el MAGU (1998) Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el pblico.

PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTINEn el MAGU se utiliza el trmino auditora de gestin, por considerarse que es el vocablo ms apropiado que refleja con mayor aproximacin los resultados que se estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance excede el marco estrictamente financiero, al evaluar las operaciones (eficiencia y economa) y el logro de objetivos y metas establecidas (efectividad). Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora de gestin se ha considerado dividir su proceso en tres fases: Planeamiento Ejecucin Informe

AUDITORIA DE GESTION VISION GENERAL

. La obligacin de rendir cuenta de gubernamental, por su propia naturaleza, mayor demanda de informacin funcionamiento de las entidades y gubernamentales

la gestin genera una sobre el programas

.Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en forma apropiada y de acuerdo a ley, a fin de lograr los objetivos y metas para lo fueron autorizados

Diferencias conceptuales entre la auditora de gestin y financiera1. ObjetivoAUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN Expresar una opinin sobre los estados Promover mejoras en la efectividad financieros eficiencia y economa en las operaciones y en los controles gerenciales de las entidades. Sistema contable y libros principales Efectividad y eficiencia y economa y registros contables. en las operaciones. Contadores Pblicos Interdisciplinario con entrenamiento

2. Alcance 3. Habilidades 4. Orientacin 5. Certeza 6. Usuarios 7. Normas

El pasado

Presente y futuro.

Absoluta

Relativa

Poderes del estado y pblico.

Poderes del Estado, Poder Ejecutivo, y pblico. NAGU, principios de administracin y prcticas de buena gerencia.

PCGA, NICS, NAGU, NIAS

Diferencias conceptuales entre la auditora de gestin y financieraAUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN No requiere

8. Dictamen 9. Resultado 10. Enfasis

Si requiere Dictamen sobre los estados financieros

Informe conteniendo, observaciones, Conclusiones y recomendaciones para la entidad examinada Los estados financieros presentan Resultados en la getstion del manejo razonablemente la situacin financiera, Recursos Financieros, materiales y resultados de las operaciones Humanos. y flujos de efectivo de la entidad. Financiero

11. Enfoque

Gestin InstitucionalMejoras positivas en la gestin,

12. Criterio de xito Opinin sin salvedades

PROPSITO GENERAL DE LA AUDITORIA DE GESTION

Evaluacin del desempeo (rendimiento)

Identificacin de las oportunidades de mejoras Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.

LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o proyecto Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y econmica. Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economa. Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones

LA AUDITORA DE GESTIN COMPRENDE CUATRO COMPONENTES PRINCIPALES 1 Efectividad. una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros 2 Eficiencia. relacin existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados 3 Economa. condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos 4 Financiero y de cumplimiento el componente financiero puede constituir slo un elemento a considerar en la evaluacin

OBJETO: TIENE POR OBJETO EVALUAR SI LAS ADQUISICIONES Y OPERACIONES EFECTUADAS POR LA ORGANIZACIN SE HAN REALIZADO CON ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA (EFECTIVIDAD). EL GRADO EN QUE SE ESTN LOGRANDO LOS RESULTADOS O BENEFICIOS PREVISTOS POR LA NORMATIVA, SI LOS CONTROLES GERENCIALES IMPLEMENTADOS SON EFECTIVOS. ASIMISMO, TIENE COMO OBJETO EVALUAR EL DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS (LA RESPONDABILIDAD) Y LA TRANSPARENCIA DE SUS ACTOS.

AUDITORA DE GESTIN

AUDITORA DE GESTINRENDICION DE CUENTAS

Las autoridades y funcionarios a cargo de la administracin tiene la obligacin de rendir cuenta de sus actividades ante sus superiores (rganos rectores y el publico). La obligacin de rendir cuenta genera mayor demanda de informacin para conocer si los recursos se administran correctamente, si estn cumpliendo con los fines para los que fueron autorizados y si los planes se logran con efectividad, eficiencia y economa.

AUDITORIA DE GESTIN ECONOMA Trminos y condiciones, para adquirir recursos financieros, humanos, fsicos, tecnolgicos, obteniendo: Calidad y cantidad requerida. En el momento previsto, en el lugar indicado Al menor costo posible

AUDITORIA DE GESTINEFICIENCIA.Relacin existente entre bienes y servicios producidos y los recursos utilizados o consumidos para este fin en comparacin con un estndar de desempeo establecidos.

Es la optimizacin de los recursos asignados, tiene relacin directa con la productividad. Entradas - salidas Productividad Cantidad Calidad y nivel de servicios

AUDITORIA DE GESTIN EFICIENCIA (continua)

Minimizar desperdicios en la produccin y prestacin de servicios al mximo Aprovechamiento al mximo de la capacidad instalada Que se garanticen la calidad de los bienes y servicios requeridos por la poblacin

AUDITORIA DE GESTINEFICACIA

Tambin conocido como efectividad, indica el grado en el cual una entidad, programa o proyecto gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan. Alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.

AUDITORIA DE GESTINEFICACIA (continua)

Mayor o menor grado de cumplimiento a nivel global y por unidad operativa. Grado de avance fsico y financiero Cumplimiento por etapas o en funcin del tiempo Nivel de resultados globales, en funcin a los objetivos totales y metas cumplidas. Uso de indicadores presupuestarios.

EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Cada auditor Gubernamental debe tener como objetivo ser el mejor en su profesin y proponer a su desarrollo profesional permanente, sus atribuciones del auditor: 1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado y esmero profesional 4. Confidencialidad 5. Participacin de profesionales y/o especialistas 6. Control de Calidad

AUDITOR TRADICIONAL

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVAA LAS AUDITORAS : LE DA UN ENFOQUE DE CHEQUEADOR DE CUENTAS. LOS LIGA BASICAMENTE A ASPECTOS CONTABLES Y FINANCIEROS. LOS ENFOCA EN IRREGULARIDADES DEL PASADO LOS TOMA CON ACTITUD POLICIACA TOMA REPRESALIAS GENERANDO CULPABLES O INOCENTES SON UN RECHAZO. SON INDIFERENTES ANTE PROBLEMAS IDENTIFICABLES. TOMA SORPRESIVAS; NO COORDINADAS

&

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

AISLADAS DE LA REALIDADGRAN CANTIDAD DE OBSERVACIONES OBSERVACIONES NO TRASCEDENTALES INFORMES VOLUMINOSOS Y TEDIOSOS FALTA DE LIDERAZGO CARENTE DE GENERAR VALOR AGREGADO A LA AUDITORIA INDIFERENTE DE PROPICIAR AHORROS PARA LA ADMINISTRACION

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

*NO PROPICIADOR DE ACCIONES CORRECTIVAS EN TIEMPO REAL *SIN PARTICIPACION EN EL ROL ASESOR *CARENTE DE MAYORES HABILIDADES Y DESTREZAS. *DESCONOCIMIENTO DE INFORMACIN COMPUTARIZADA *SIN PREPARACIN PARA DIRIGIR EQUIPOS DE AUDITORIA *INCAPAZ DE IDENTIFICAR: -DESPERDICIOS; MERMAS; DUPLICIDAD DE ESFUERZOS; PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR; PRACTICAS ANTIECONMICAS; INEFICIENCIAS E INEFICACIAS.

AUDITOR ACTUAL

HABILIDADES DEL AUDITOR DE GESTIN IDENTIFICACIN DE:- MERMAS

- DESPERDICIOS- PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR - DUPLICIDAD DE ESFUERZOS - PRACTICAS ANTIECONMICAS - INEFICIENCIAS

- INEFICACIAS

AUDITOR DE GESTIN CARACTERISTICAS

Liderazgo Cordial Proactivo Orientador Actualizado con Tcnicas Modernas Capacitador Proyecta el resultado de la Auditora Propicia Acciones Correctivas en Tiempo Real Elabora Informes de Calidad

EL AUDITOR GUBERNAMENTALLa confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora

PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen.

CONTROL DE CALIDADLa CGR, los rganos de Auditora Interna conformantes del SNC y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental.

SISTEMA INTERNO DE CONTROL DE CALIDADa) Relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para su ejecucin. b) Durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo;. c) Despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes de auditoria.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NORMAS PARA LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL 2.10 Planificacin general 2.20 Planificacin especfica 2.30 Programas de auditora 2.40 Archivo permanente

NAGU. 2.10 Planificacin generalLa CGR y los rganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditoria a travs de su Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.

NAGU. 2.20 Planificacin especfica El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.

NAGU. 2.30 Programas de auditoraPara cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo.

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTEEst conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con: Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. Organigrama aprobado. Reglamento ROF.aprobado. Manual MOF aprobado. Flujogramas de las principales actividades Plan Operativo Institucional.

NORMAS PARA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL3.10 Estudio y evaluacin del control interno. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias 3.30 Supervisin del trabajo de auditora 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante. 3.50 Papeles de trabajo 3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora 3.70 Carta de representacin

NAGU. 3.10 Estudio y evaluacin del control interno Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y aplicacin de procedimientos de auditora.

NAGU. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.

NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora. NAGU. 3.30 Supervisin del trabajo de auditora El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos

CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIAa. Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. b. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. c. Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA (4)a. Evidencia fsica. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), b. Evidencia documental. fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.

Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin.

c. Evidencia testimonial.

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas y debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.d. Evidencia analtica.

Comprende clculos, comparaciones, razonamientos y separacin de la informacin en sus componentes

LOS PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE TRABAJOEl auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo.Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.

QU SON LOS PAPELES DE TRABAJO?EVIDENCIA DOCUMENTAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR. CONJUNTO DE CDULAS Y DOCUMENTOS CONTENIENDO INFORMACIN PREPARADA U OBTENIDA Y CONSERVADA POR EL AUDITOR. CONSTANCIA DEL TRABAJO QUE EL AUDITOR JUZG NECESARIO REALIZAR, COMO LO REALIZ Y DE SUS CONCLUSIONES. EVIDENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NAGU. BASE DEL INFORME DEL AUDITOR Y LA PRUEBA DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL CORRESPONDIENTE.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO CONTRIBUYE A LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA. CONSTITUYE LA FUENTE PRIMORDIAL PARA LA REDACCIN DEL INFORME Y LA EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO. FACILITA LA REVISIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA. SIRVEN COMO ANTECEDENTES PARA FUTURAS AUDITORAS.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO PROPORCIONAN EL SUSTENTO PARA EL INFORME. FACILITAN LA CONDUCCIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA. PERMITEN LA REVISIN DE LA CALIDAD. EXCEPCIONALMENTE EN PROCESOS LEGALES, SIRVEN PARA DEFENDERSE EN EL CASO DE QUE SE LE ATRIBUYA NEGLIGENCIA O FRAUDE. COMO GUA PARA AUDITORAS SUBSECUENTES DE UNA MISMA ENTIDAD O CLIENTE.

FORMAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

FORMA DE DATOS CONTENIDOS EN DOCUMENTOS. PELCULAS. MEDIOS DE ALMACENAMIENTO MAGNTICO, ELECTRNICOS. INFORMTICOS.

TIPOS DE HOJAS UTILIZADAS PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJOPARA LA MAYORA DE LAS CDULAS DE TRABAJO:

HOJAS DE TAMAO ESTNDAR DE SIETE COLUMNAS. HOJAS DE DOBLE TAMAO ESTNDAR DE 14 COLUMNAS.PARA DOCUMENTAR ENTREVISTAS, INSPECCIONES Y OTRAS LABORES PRESENTADAS EN FORMA NARRATIVA

HOJAS RAYADAS DE TAMAO ESTNDAR.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS PAPELES DE TRABAJO

1. 2. 3. 4. 5.

Completos y exactos. Claros, comprensibles y detallados. Legibles y ordenados. Solo informacin relevante. Informacin sobre cada fase de la auditora. 6. Reflejo de las cualidades de destreza y experiencia del auditor que los elabora.

TIPOS DE CDULASCDULAS AUXILIARES

CDULA MATRZ

CDULA PRINCIPALPRESENTA EN FORMA GLOBAL MONTOS OBJETO DEL EXAMEN O REAS (PROCESOS) A EXAMINARSE

Cdulas Analticas

Cdulas Sumarias

SE ORIGINAN DE CDULAS MATRICES.

LAS

PRESENTAN LAS DIFERENTES CUENTAS DE UN RUBRO O SECUENCIA DE UNA TRANSACCIN O REA OPERATIVA O PROCESO.

CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. EL ENCABEZAMIENTO DE CADA CDULA INCLUIR: NOMBRE Y SIGLAS DE LA ENTIDAD AUDITADA. TIPO DE EXAMEN. PERODO DEL EXAMEN. TTULO DE LA CDULA DE TRABAJO. EJEMPLO:

(ENTIDAD) UNIVERSIDAD LA ESPERANZA (TIPO EXAMEN) EXAMEN ESPECIAL AL AREA DE ABASTECIMIENTO (PERODO) DEL 01.ENE.2008 AL 31.DIC.2008 (TTULO) LICITACIONES PBLICAS

... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

EN LA PARTE INFERIOR:

- EN EL LADO DERECHO EL CDIGO DE ACUERDO AL NDICE QUE CORRESPONDA - EN EL LADO IZQUIERDO EL NOMBRE O INICIALES DE LA PERSONA QUE LA PREPAR Y DE QUIEN LA REVIS, AS COMO LAS FECHAS DE PREPARACIN Y DE REVISIN.

... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. LA EFICIENCIA DE UN AUDITOR SE MIDE EN SUS P/T.

HBITOS DE TRABAJO DESORDENADOS PENSAMIENTOS DESORDENADOS

DESCUIDO

DESINTERS

DEFICIENTE VERIFICACIN

INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO. PUEDEN PREPARARSE A LPIZ NO UTILIZAR BOLIGRAFO DE NINGUN COLOR. CONTENIDO CONCISO MOSTRANDO RELACIN DIRECTA CON EL TRABAJO REALMENTE EJECUTADO. INDICAR LA FUENTE DE INFORMACIN. LAS ASEVERACIONES QUE CONTIENEN DEBEN ESTAR RESPALDADAS Y SUSTENTADAS. PULCRITUD Y EXACTITUD. LOS NOMBRES Y APELLIDOS Y RAZONES SOCIALES DEBEN ESTAR CORRECTAMENTE ESCRITOS.

... INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO. REFERENCIACIN CRUZADA CON OTROS PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON EL PROGRAMA DE AUDITORA. UN SOLO ASUNTO POR CDULA. LLENADAS SLO POR EL ANVERSO. INFORMACIN Y DOCUMENTACIN OBTENIDA COMO LISTADOS INFORMTICOS DEBEN SER AUTORIZADAS Y VISADAS POR LOS NIVELES CORRESPONDIENTES.

... INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO. FOTOCOPIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS (DEPENDIENDO EL CASO). CONFIRMACIONES DE TERCEROS, PARA SER CONSIDERADOS PAPELES DE TRABAJO DEBERN CONTAR CON: MARCAS DE AUDITORA, COMENTARIOS, CONCLUSIONES, CODIFICADOS, REFERENCIADOS Y FIRMADOS O VISADOS POR LOS AUDITORES QUE EFECTUARON EL TRABAJO.

... INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO.

NO EXISTE UNA FORMA ESTNDAR PARA LOS P/T, SIEMPRE ES NECESARIO QUE EL AUDITOR UTILICE SU CRITERIO PROFESIONAL. LOS P/T DE AOS ANTERIORES DEBEN SER USADOS COMO UNA GUA PARA EL TIPO DE TRABAJO A REALIZARSE, PORQUE DE LO CONTRARIO NO SE MEJORARA SU CONTENIDO, SU PRESENTACIN NI LA FORMA DE OBTENER EVIDENCIAS.

FALLAS COMUNES EN LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. No existe evidencia de que se efectu el estudio y evaluacin del control interno. No indican cuando se aclaran los problemas que surgieron en el curso de la auditora. Listados informticos sin ninguna marca de auditora. Archivos llenos de fotocopias. NO HAY REFERENCIA CRUZADA. NO HAY INDICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS REALIZADOS.

...Fallas comunes en la elaboracin de los papeles de trabajo. Informacin insuficiente determinado hecho. sobre un

Cdulas Resmenes incompletas(*)(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos, Conclusiones y Recomendaciones)

...Fallas comunes en la elaboracin de los papeles de trabajo.

Falta cerrar todos los circuitos de una transaccin u operacin. Falta de referencia en las cdulas que han originado un ajuste de auditora. No sealar las bases para la valuacin de los activos ni las polticas de depreciacin (EE.FF).

...Fallas comunes en la elaboracin de los

papeles de trabajo.

No se cuenta con la Carta de Representacin. No se indica la fuente de la que se ha obtenido

informacin. No se indica quin elabor la cdula ni cuando. No hay evidencia de la revisin del encargado y supervisor.

MARCAS DE AUDITORIA

NAGU. 3.50 Papeles de trabajoEl auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.

NAGU. 3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados con documentos, para su evaluacin y consideracin en el informe.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Desde hace varias dcadas la Gerencia Moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las empresas del sector privado. El control interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de rendimiento. NUEVO ENFOQUE CONTROLINTERNO COCO.ppt En auditora, el trmino control interno comprende; organizacin, polticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados. PERO QUE ES CONTROL INTERNO ?

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema de control interno funcione con las 3E. Ninguna estructura de control interno, por muy ptima que sea, puede garantizar por si misma, una gestin eficiente y registros e informacin financiera ntegra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza.

CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICODesde la primera definicin de control interno, establecido por el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA desde 1949, este concepto no sufri cambios importantes hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin Financiera Fraudulenta de los EE.UU conocida como Comisin Treadway, establecida en 1985 como unos de los mltiplos actos legislativos y acciones sobre el caso Watergate, emite el documento denominado Marco Integrado de Control Interno, la cual desarrolla un documento conocido como COSO Commitee of Sponsoring Organizations os the Treadway Commisins.

MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORA

Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica. Son auto evidentes, es decir, no necesitan ser demostrados; Generalmente aceptados por la profesin del contador pblico; Reconocidos por las disposiciones legales en un pas Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco terico, la auditora profesional, desde el punto de vista semntico no existe una diferencia marcada entre principio y postulado. Auditora financiera. Auditora de gestin. Examen especial.

Postulados bsicos Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora. Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes. Normas de Auditoria Gubernamental Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad con los postulados bsicos de la auditora gubernamental. Estas normas constituyen una gua para los auditores, as como los procedimientos que deben aplicar.

AUDITORIA FINANCIERAEn una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administracin que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores en la informacin examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresin de una razonable certidumbre.

AUDITORA DE GESTIN En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa bajo examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como el control gerencial de la entidad.

EXAMEN ESPECIAL

Este examen puede incluir una combinacin de objetivos financieros o restringirse a slo uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto especfico de las operaciones, as como el cumplimiento de los dispositivos legales. Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole, ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento pblico y los controles de gestin gubernamental..

POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1-Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental Este postulado plantea que la Institucin Superior de Auditora, en el caso del Per , la CGR. es creada por ley, la cual debe determinar las condiciones de actuacin, mbito de competencia, funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditora gubernamental La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece el mandato y atribuciones de la CGR y los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control. Su mbito de actuacin abarca la auditora financiera, de gestin, y los exmenes especiales

Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental

Las normas de auditora gubernamental-NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la AG y obtener resultados de calidad. Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la CGR y rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; as como de las Sociedades de Auditora Independiente cuando efectuar AG . El incumplimiento de las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, civil y penal.

Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las entidades.

La auditora gubernamental se dirige a mejorar las operaciones futuras, ms que a criticar el pasado, o la revelacin de irregularidades o aplicacin de sanciones. La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir

Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de una evaluacin objetiva e imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones y recomendaciones. La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, indica que uno de los principios que gua el ejercicio de la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este concepto se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de una evaluacin de los hechos rodeados de imparcialidad.

Postulado 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores

Este postulado indica que la CGR cumple su funcin auditando a las entidades pblicas e informando los resultados de sus auditoras. Para cumplir esta funcin los auditores deben conservar su independencia y objetividad El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es decir, son obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las une;

Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, a fuentes de informacin, y documentacin de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de universalidad. La administracin pblica determina que lleven registros y archivos de todas las operaciones, actividades y contratos. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentacin de evidencias y tomar declaraciones, as como tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad. Segn la ley del SNC, y la CGR. tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades del sector pblico, aun siendo secretos.

Postulado 8: Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental

La CGR. debe establecer polticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de mayor significacin, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeo. La determinacin de que es material y que no lo es, constituye un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental.

La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora gubernamental porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.

Postulado 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora

La CGR, debe contribuir al perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios utilizados, en la evaluacin del desempeo de la entidad auditada. La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales.

Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados

La gerencia de cada entidad pblica es responsable de implementar y mantener un sistema de control interno slido, con el propsito de proteger los recursos y determinar la veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover eficiencia para lograr las metas y objetivos programados.

El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control interno y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.

Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de irregularidades y actos de colusin

El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores. La aplicacin de este postulado depende de la cultura, objetividad, integridad y valores ticos de los servidores pblicos.

Postulado 12: Respondabilidad y Auditora Gubernamental

Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, definen el concepto Respondabilidad de la siguiente forma: Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa con la moral del individuo que gua su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos durante su existencia. son dos tipos Respondabilidad financiera Respondabilidad gerencial

Estructura del Sistema Nacional de Control

La ley N 26162 que regula el SNC define las atribuciones, mbito de competencia, organizacin del sistema y el proceso de auditora gubernamental sobre la actividad pblica nacional. Conforme a esa ley el SNC est integrado por:

ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL rgano rector: Contralora General de la Repblica Poderes del Estado Auditora del Poder Legislativo; Auditora del Poder Judicial; Poder Ejecutivo Auditoras Sectoriales del Poder Ejecutivo; Auditoras Regionales; Auditora de instituciones y personas de derecho pblico; y, Auditoras Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del Estado. Gobiernos Locales y organismos autnomos Auditoras de Municipalidades; Auditoras de Organismos Autnomos

MANDATO LEGAL ARTCULO 82 DE LA CONSTTITUCION

El mandato legal del SNC se encuentra establecido en la Constitucin Poltica del Estado: Corresponde a la CGR en su calidad de rgano rector del SNC, ejercer el control gubernamental externo y, dentro de l efectuar auditoras y exmenes especiales en las entidades.

El artculo 5 de la Ley N 26162, establece que "el control gubernamental consiste en la verificacin peridica del resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin".

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a) Efectuar por conducto de sus rganos, la verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos dentro de los objetivos y planes de las entidades comprendidas dentro del mbito del Sistema Nacional de Control b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

c) Establecer los procedimientos para que todo titular de una entidad comprendida dentro del mbito del Sistema Nacional de Control rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestin. d) Propugnar la capacitacin permanente de los servidores y funcionarios pblicos.

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

e) Exigir a los servidores y funcionarios pblicos la plena responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean, determinando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa, civil o penal y recomendando la adopcin de las acciones necesarias preventivas de validacin, correctivas o sancionadoras o ejecutndolas, en caso de incumplimiento. f) Considerar que los informes y/o dictmenes resultado de una accin de control emitidos por cualquier rgano del Sistema constituyen prueba preconstituida para la iniciacin de las acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.

MBITO DE COMPETENCIAEntidades del Gobierno Central y Gobiernos Regionales y Locales; Unidades administrativas del Poder Legislativo y del Poder Judicial; Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica y las instituciones y personas de derecho pblico; Empresas integrantes de la Actividad Empresarial del Estado, con excepcin de las empresas de economa mixta y accionariado del Estado; Entidades privadas por los recursos pblicos que perciban.

FUNCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICAa) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades, aun cuando sean secretos. b) Requerir a los rganos de control del Sistema Nacional de Control que dispongan la realizacin de acciones de control, auditoras u otros exmenes c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicacin de las sanciones al auditor, en la forma que permita la legislacin, en los casos en que se le encuentre parcializacin con la entidad, un deficiente ejercicio profesional o disponer la sancin directamente en caso de incumplimiento.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

d) Requerir la presencia de toda persona natural o los representantes de cualquier persona jurdica que considere necesario bajo los apremios que la Ley seala para los testigos. e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las observaciones, recomendaciones y sanciones que sean propuestos sobre la base de los informes de control emanados de cualquiera de los rganos del Sistema.En los casos de comprobacin de responsabilidad civil o penal, es decir la existencia de dao econmico o presuncin de acto ilcito, ordenar la adopcin de las acciones legales, bajo sancin de que proceda la destitucin del titular de la entidad.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA f) En los casos que en la Contralora en la ejecucin directa de una accin de control encuentre dao econmico o presuncin de acto doloso, puede disponer que el Procurador Pblico o el representante legal que corresponda a la entidad examinada inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata. g) Velar por la adecuada implementacin de los rganos de control integrante del Sistema, proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines. h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la Repblica, emitiendo el correspondiente dictamen.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las entidades sujetas al Sistema. j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al Sistema. k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los rganos del Sistema y de personas naturales o jurdicas contratadas o sociedades de auditora designadas que no se ajusten a las normas de control l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema que violen la independencia de sus rganos de control.

CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA

Es el funcionario de mayor rango del Sistema Nacional de Control. No se encuentra sujeto a subordinacin a persona, entidad o dependencia alguna. El artculo 24 del Decreto Ley N 26162, establece las atribuciones y deberes del Contralor General de la Repblica.

ACTIVIDADES DE PLANIFICACIN GENERAL

Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10 Planificacin General, la Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del SNC, planifican sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas a examinar durante el perodo de un ao.

SOCIEDADES DE AUDITORA INDEPENDIENTE

La seleccin de stas firmas privadas es realizada mediante la modalidad de concurso de mritos que conduce la Contralora General de la Repblica, estando obligadas aquellas que obtengan la designacin a cumplir con las normas de auditora gubernamental-NAGU en el desarrollo de su trabajo.

CONTRALORA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA

El artculo 81 de la Constitucin Poltica y los artculos 10 y 11 de la Ley No. 26484, establecen que la CGR es la entidad encargada de presentar el informe de auditora sobre la Cuenta General de la Repblica hasta el 31 de Octubre del ao siguiente al ejercicio fiscal examinado. Dicho informe es remitido por la CGR al MEF para que acompaado de la Cuenta General sea elevado al Presidente de la Repblica, para la posterior presentacin de ambos documentos al Congreso de la Repblica, en un plazo que vence el quince de noviembre del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto.

PAPELES DE TRABAJO NAGU 3.50

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que se registra la informacin obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditora y sirve de soporte al informe. Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin e informe de auditora; por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones.

PROPSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de: Registrar las labores: proporcionar un registro sistemtico y detallado Registrar los resultados: proporcionar un registro de la informacin y evidencia obtenida y desarrollada, en respaldo de los hallazgos. Respaldar el informe del auditor:. El informe debe contener informacin o datos respaldados por los papeles de trabajo Indicar el grado de confianza del sistema de control interno: Servir como fuente de informacin: los datos utilizados por el auditor Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien elaborados Facilitar la revisin y supervisin: los papeles de trabajo son indispensablespara la etapa de revisin del informe antes de emitirlo.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo referentes a una auditora de gestin deben cumplir los mismos requisitos exigidos para los correspondientes a una auditora financiera; por lo tanto, deben ser: Completos y exactos.

Claros, comprensibles y detallados. Legibles y ordenados. Informacin relevante.

GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME INTRODUCCIN

Las -NAGU, aprobadas por la Contralora General de la Repblica del Per el 22 SET 1995, constituyen los criterios que determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditora Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control y en las normas de auditora generalmente aceptadas. El Manual de Auditora Gubernamental, es el documento normativo fundamental que define las polticas y los procedimientos mnimos que requiere el ejercicio de la auditora gubernamental en el Per. Ambos documentos, NAGU y MAGU, constituyen la base doctrinaria y procedimental de la auditora y deben ser observados obligatoriamente por las entidades comprendidas en el mbito del Sistema Nacional de Control.

OBJETIVOS DE LA GUA DEL INFORME

. Uniformar el proceso de la formulacin del informe de auditoria de gestin

. Facilitar la preparacin de los informes de auditora al dotarlos de un documento de aplicacin prctica, basados en los criterios normativos del MAGU.. Constituir un medio de entrenamiento y gua de aplicacin prctica . Facilitar la tarea de supervisin de los equipos de auditora y ejercer el control de calidad, tanto en el trabajo ejecutado como en la preparacin del informe. . Determinar los criterios bsicos con un sentido eminentemente prctico, que contribuya a mejorar los niveles de calidad de los informes de auditora.

ORGANIZACIN Y USO DE LA GUA

. Se ha previsto una serie de procedimientos y modelos de papeles de trabajo que ayudarn al auditor. . La gua del informe complementa el MAGU. No lo reemplaza. Los auditores deben utilizar la gua del informe despus de haber completado la comprensin del Manual de Auditorial. . Los auditores debern utilizar el MAGU, as como las NAGU que constituyen la base doctrinaria y polticas de la auditora.

Las guas constituyen los aspectos procedimentales y deben ser revisados en forma peridica para asegurar su permanente actualidad.

PRESENTACIN DEL CONTENIDO DE LA GUIA

La gua del informe de auditora gubernamental se presenta con el contenido siguiente: Introduccin Antecedentes Objetivos Alcance Organizacin y uso Presentacin del contenido

ELABORACION DEL INFORME

610 Aspectos generales. 620 Caractersticas del informe. 630 Redaccin y revisin del informe. 640 Envo del borrador del informe a la entidad auditada. 645 Evaluacin de los comentarios de la entidad. 650 Estructura y contenido del informe. 660 Introduccin del informe. 670 Conclusiones. 680 Observaciones y recomendaciones. 685 Elevacin y revisin del informe. 690 Seguimiento de medidas.

ELABORACION DEL INFORME FINAL

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones. En la fase de Elaboracin del Informe, el equipo de auditora comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos. Los objetivos son:

Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias (desviaciones) ms significativas; y, Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y ejecucin de las operacionesEl informe de una auditora de gestin constituye una oportunidad para poder captar la atencin de los niveles gerenciales y mostrar los beneficios de este examen. Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptacin del informe por parte de los funcionarios de la entidad examinada depender de su calidad.

ELABORACION DEL INFORME FINAL

En relacin a los informes de auditora de gestin debe tenerse en cuenta lo siguiente: La auditora mejor planeada, con procedimientos apropiados aplicados por los mejores auditores, con evidencias suficientes en trminos de cantidad y calidad, no est completa, ni resulta til, en tanto no se apruebe y remita el informe a la entidad examinada

La NAGU 4.40 Contenido del Informe Define que la estructura del informe de auditora de gestin es la siguiente: Sntesis gerencial. Introduccin. Conclusiones. Observaciones y recomendaciones

CARACTERSTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA

- Significacin . _ Utilidad y oportunidad. _ Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria. Calidad de convincente. _ Objetividad y perspectiva. _ Concisin. _ Claridad y simplicidad. _ Tono constructivo. _ Organizacin de los contenidos del informe. - Positivismo. .

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor encargado para su aprobacin. En los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del contenido del informe. Para lograr que la revisin del informe de auditora de gestin sea efectivo y propenda a la preparacin de documentos de alta calidad, se establece dos niveles de revisin en este proceso:Revisin por el supervisor responsable Revisin por el Comit de Control de Calidad -COCO.

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

Mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. Los rganos de Auditora Interna de las entidades del sector pblico, organizan su sistema de control de calidad, en armona con los lineamentos establecidos por el Organismo Superior de Control. Si bien el COCO, no es responsable por el informe, es responsable de satisfacerse que: cada monto y hechos comentados se encuentren correctamente informados.

ENVIO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA

* Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el SNC su rgano rector, la CGR. Esto permite reducir el riesgo que los resultados * Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los auditores deben comunicar por escrito los resultados del examen realizado * El borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores * Se sujetar a las normas sobre Criterios Bsicos de Auditora de este Manual, cada una de sus pginas un sello o impresin equivalente con la identificacin: "BORRADOR DEL INFORME". * El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe del equipo de auditora y revisado por el supervisor asignado

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

1. El contenido del informe de auditora de gestin est regulado por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:

Sntesis gerencial I. INTRODUCCIN Informacin relativa al examen 1. Motivo del examen 2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen 3. Antecedentes y base legal de la entidad 4. Comunicacin de hallazgos de auditora II. OBSERVACIONES III. CONCLUSIONES IV. RECOMENDACIONES Anexos Relacin de las personas comprendidas en las observaciones Situacin financiera, econmica y presupuestara

TITULO DEL INFORME

Los informes de auditora de gestin pueden ser identificados con los ttulos siguientes: Oportunidades para mejorar los procedimientos de adquisicin en el Ministerio de Justicia........................................................... Mejoras requeridas en el proceso de fabricacin de mdulos para el area de salud ............................................................ Necesidad de incrementar la capacidad de atencin de la consulta externa en el Hospital ..................................................... Lentos progresos en la aplicacin del programa de sustitucin de cultivos en

INTRODUCCION DEL INFORME

*Motivo del examen, causas que dieron origen*Objetivos, referido a lo que se espera alcanzar *Alcance, basado en la NAGU y MAGU

*Naturaleza del examen, de gestin, especial*Antecedentes y base Legal, referidos a la entidad auditada *Comunicacin de hallazgos, NAGU 3.60 se recibi o no respuesta

*Declaracin sobre logros notables de la entidad, en forma positiva*Relacin de funcionarios a cargo de la entidad y los comprendidos

RECOMENDACIN

Constituyen las medidas sugeridas por el Auditor y deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para superar la condicin y causas de los problemas. Al desarrollar las recomendaciones el Auditor debe considerar : *Las circunstancias que ayuden a la entidad alcanzar criterios especficos. *Cursos alternativos de accin para la recomendacin *Efectos positivos y negativos de aplicar las recomendaciones *Factibilidad y costo de implementar las recomendaciones *Impacto en la normatividad vigente

CONCLUSIONES*Son juicios del Auditor de carcter profesional basados en las OBSERVACIONES como resultado del examen *Las conclusiones deben indicar la responsabilidad incurridas por los funcionarios *Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin correspondiente, que expondr los detalles del hecho u operacin examinada

OBSERVACIONLas observaciones est referida a la parte extensiva del trabajo de auditoria y definen las ineficiencias las mismas que debe estar Debidamente sustentadas con la documentacin respectiva Cada OBSERVACION debe contener lo siguientes eelementos:*Sumilla, contiene las deficiencias encontradas *Punto bsico de la observacin, resumida en forma breve *Elementos de la Observacin -Condicin, describir la situacin deficiente, de lo que es -Criterio, detalla el estndar con el cual ha medido -Causa, detalla las razones por las cuales a su juicio a sucedido -Efecto, es la consecuencia, real cuantitativas, cualitativa (perdidas, ahorros) *Comentarios de la entidad, comentarios y declaraciones por los funcionarios

AUDITORIA DE GESTION VISION GENERAL SEGN MAGU Visin General La administracin de los recursos pblicos en el Per descansa en una compleja estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre si, quienes para el cumplimiento de sus fines interactan a todo nivel en el Estado. Las autoridades y funcionarios a cargo de la administracin de recursos en las entidades, tienen la obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuentas de sus actividades a sus superiores y ante el pblico