CAPITULO IMARCO CONCEPTUAL

AUDITORIASe puede definir como el examen metdico de estados financieros para expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados y presentados de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad, y si las revelaciones presentadas estn razonablemente de acuerdo a la situacin de una empresa.

AUDITORIA GUBERNAMENTALEs el examen que se realiza a entidades estatales, con el fin de emitir una opinin sobre la razonabilidad en cuanto a la presentacin y preparacin de los estados financieros a que estn obligados a presentar.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN GUATEMALAEn nuestro pas corresponde a la Contralora General de Cuentas, realizar las pruebas necesarias para evaluar todo el mbito operacional, funcional y legal de los entes pblicos, accionado por profesionales que no intervienen en las actividades u operaciones controladas, con base a Normas de Auditoria Gubernamental, tcnicas y procedimientos que permitan un enfoque objetivo y profesional, y cuyos resultados se sinteticen en recomendaciones para mejorar la administracin pblica.

La Contralora no solamente realizar una revisin de los registros contables y la gestin financiera sino tambin evala los sistemas y los resultados operacionales con base a criterios de eficacia, eficiencia, transparencia, economa, equidad con que los administradores pblicos.

CONTRALORA GENERAL DE CUENTASEs la Entidad Fiscalizadora Superior, tcnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo inters hacendario de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas pblicas. Tambin es rectora del control gubernamental, capacitada para evaluar la eficiencia, efectividad y economa en los resultados de las operaciones y la gestin gubernamental, para promover la ptima utilizacin y control de los fondos y bienes del Estado, en un ambiente de transparencia y credibilidad.

TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL QUE REALIZA LA CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS Y SU ENFOQUEAuditorias Financieras- Auditoria de Estados Financieros Se realiza a todas aquellas entidades que producen estados financieros, como es el caso del Ministerio de Finanzas Pblicas que es el responsable de centralizar la contabilidad del estado, as como a las entidades descentralizadas y autnomas, con elobjetivo de emitir opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas.

- Auditoria de Presupuesto Consiste en la evaluacin de la Liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, presentada por el Ministerio de Finanzas Pblicas y las entidades descentralizadas y autnomas, con el objeto de informar al Congreso de la Repblica los resultados obtenidos, quien es el responsable de aprobar o improbar la liquidacin, con base en el informe presentado por la Contralora General de Cuentas.

Auditoria de GestinConsiste en la evaluacin de la capacidad administrativa de la entidad para conducir las operaciones dentro de los parmetros de gestin que promuevan la eficiencia, efectividad y economa en la conduccin de las operaciones y sus resultados.

Auditoria InformticaConsiste en la evaluacin de los centros de cmputo, para medir la conveniencia y capacidad de los recursos y tecnologa computacional asignados, como medio para optimizar los procesos de informacin y toma de decisiones

Auditoria IntegralPromueve la interaccin de los protagonistas de las operaciones, tcnicos y auditores, en la bsqueda de soluciones globales para los males que aquejan a las entidades pblicas, y a stas, dentro del sector al que pertenecen.

Auditorias EspecializadasSon evaluaciones de carcter tcnico asociadas generalmente a las actividades sustantivas de las entidades, las cuales por la importancia e impacto de las mismas en el entorno y en la visin y misin institucional, es necesario evaluar por medio de especialistas o grupos multidisciplinarios para lograr una cobertura global del rea.- Ambiental Consiste en la evaluacin de laoportunidad y eficacia de las acciones tomadas por las entidades responsables, dentro del marco establecido por las leyes, normas y disposiciones relacionadas con la proteccin y conservacin del medio ambiente.- Obra Pblica Consiste en el examen tcnico y legal relacionado con el proceso de ejecucin de proyectos y obras de infraestructura, con el objetivo de verificar el cumplimiento de las normas legales aplicables, especificaciones tcnicas, calidad de materiales y plazos de entrega, de acuerdo con los trminos de la contratacin.- Forense Consiste en la investigacin profunda de hechos irregulares, con el objeto de establecer la veracidad de los hechos, los supuestos responsables, las causas y los montos o valores afectados, reuniendo las evidencias correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.

Exmenes EspecialesSon evaluaciones que se realizan a reas especficas de las operaciones de una entidad con el propsito de verificar aspectos puntuales que dependern de la naturaleza de la cuenta o rea a evaluar. Los exmenes especiales ms comunes se planifican para evaluar caja y bancos, almacenes, inventarios, nmina, contratos, viticos, combustibles etc.

Examen y Glosa de CuentasConsiste en el examen documental y detallado de las operaciones de ingresos y egresos registrados por una entidad o persona sujeta al control de la Contralora General de Cuentas con el objeto de establecer si existen errores matemticos, si se ha hecho aplicacin correcta de las leyes, reglamentos y dems disposiciones vigentes, y si ha habido prdida o menoscabo en los intereses del estado y sus instituciones.

OBJETIVOSEl Control ExternoGubernamental, tiene como objetivos, informar de una manera profesional e independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadana en general y a otros usuarios, sobre los siguientes aspectos:a. Si se han obtenido los objetivos, metas, productos y beneficios planificados con relacin a los montos utilizados, en forma eficiente, efectiva y econmica;b. Si los ingresos recaudados corresponden a los niveles proyectados y si estn registrados y presentados adecuadamente en los estados financieros.c. Si los entes pblicos han cumplido con los procedimientos legales para la contratacin, adquisicin o venta de bienes y servicios;d. Si el ambiente y estructura de control interno ofrece las seguridades necesarias para el registro, control, uso e informacin de los activos, derechos y obligaciones;e. Si los sistemas integrados han sido diseados y estn operando de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad.f. Si los estados financieros y toda informacin financiera, han sido elaborados y presentados de acuerdo a los sistemas integrados, Normas Internacionales de Contabilidad, leyes aplicables a los entes pblicos y otros.g. Si los programas y proyectos de Modernizacin del Estado, han sido ejecutados en los niveles correspondientes y dentro de los sectores que exigen los acuerdos y compromisos nacionales e internacionales adquiridos por el Gobierno.h. Si el proceso presupuestario, cumpli con todas sus fases, observando las polticas, objetivos, planes, programas institucionales y nacionales.i. Si las responsabilidades ejecutivas y operativas se han desarrollado en el marco de un proceso gil y transparente, para apoyar la rendicin de cuentas entodos los niveles.j. Contribuir al mejoramiento continuo de la administracin de los entes pblicos, a travs de recomendaciones como resultado de las auditorias realizadas, que constituyan opciones para elevar el grado de eficiencia y eficacia de la gestin gubernamental.

IMPORTANCIAa. Dispone de un mecanismo de apoyo a las acciones de la administracin de la institucin, para verificar si la adquisicin, registro, control, uso e informacin de los activos, derechos y obligaciones de los entes pblicos se han manejado adecuadamente;b. Promueve el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los servidores pblicos, para que rindan cuentas de su gestin en forma transparente, oportuna y pblica;c. Proporciona a las autoridades del gobierno y otros usuarios, informacin sobre el resultado de las evaluaciones del uso de los recursos, para que la ciudadana conozca el destino que tiene su contribucin, a travs del pago de impuestos, tasas, etc.d. Informa a las autoridades de los entes pblicos y a otros organismos competentes, si el ambiente y estructura de control interno ofrece las seguridades necesarias para el registro, control, uso e informacin de los activos, derechos y obligaciones del Estado, de acuerdo a las leyes, planes y programas gubernamentales;e. Establece si los sistemas integrados diseados e implantados, son consistentes con los avances tecnolgicos, y proporcionan credibilidad a la ciudadana sobre las operaciones gubernamentales.f. Aporta a travs de recomendaciones tcnicas y profesionales al mejoramiento continuo de la gestin gubernamental.

CARACTERSTICASEl Control Gubernamental a travs de una auditoria Moderna sebasa en la actuacin ejercida por la Contralora General de Cuentas, as como en la relacin tcnica permanente con las Unidades de auditoria Interna (UDAIs). Para respaldar su gestin, dentro de cada institucin pblica, el Control Gubernamental tiene las siguientes caractersticas:a. Independencia de actuacin: La Contralora General de Cuentas tiene la libertad para actuar conforme al mandato Constitucional de fiscalizacin, sin sujecin a directrices o interferencias externas de ninguna claseb. Confidencialidad: Mantener la reserva necesaria con la informacin que conozca en el transcurso del proceso de la auditoria, as como los resultados obtenidos previo a agotar los procedimientos tcnicos y legales para su divulgacin, que asegure que la informacin que se le proporcione y a la que tenga acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para obtener beneficios particulares o de grupo, ni con fines polticos o de otro tipo.c. Profesionalismo: Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la prctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la metodologa, leyes, normas y procedimientos establecidos para desarrollar un trabajo de calidad profesional.d. Objetividad: Es la actitud que le permite evaluar y pronunciarse imparcialmente sobre los hechos examinados, con base en la evidencia recabada.e. Actividad multidisciplinaria: El ejercicio del Control Gubernamental, a travs de una auditoria Moderna, requiere de la participacin de profesionales de diversas disciplinas, segn la complejidad de las reas a examinar en un ente pblico.f. Oportunidad: Es el cumplimiento de las actividades programadas enla forma lugar y tiempo previamente establecidos, desde la planificacin anual hasta la presentacin de los informes especficos de cada trabajo y las acciones derivadas de los mismos.

BASE LEGAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN GUATEMALAConstitucin Poltica de la RepblicaLa Contralora General de Cuentas, segn el Artculo 232, tiene la potestad de fiscalizar los actos relacionados con el manejo de los fondos pblicos, y en general de todo inters hacendario de los organismos del Estado y entes pblicos.

En dicha potestad se encuentra inmerso el compromiso de contribuir al mejoramiento continuo de la administracin del Estado, a travs del control externo gubernamental.

La Ley Orgnica de la Contralora General de CuentasEl mandato constitucional se encuentra desarrollado en la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su Reglamento.

Rendicin de Cuentas del EstadoLos funcionarios que administran los recursos del Estado, deben rendir cuenta de sus actividades segn lo establecido en el Artculo 241 de la Constitucin Poltica de la Repblica y leyes respectivas; la obligacin de rendir cuentas por cada funcionario, es inherente al proceso gubernamental.

Asimismo los servidores pblicos contemplados en el artculo 4 del Decreto 101-97 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Presupuesto, tambin deben rendir cuentas en la forma establecida en la misma.

Reforma a la Administracin Financiera (SIAF-SAG)El Gobierno de Guatemala con el Acuerdo Gubernativo 217-95 aprob la implementacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF), acompaado por un Sistema de auditoria Gubernamental (SAG), el cual ayudar aasegurar la integridad y confiabilidad de todas las operaciones de administracin financiera del sector pblico guatemalteco.

El Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control, (SIAF-SAG), est respaldado por las leyes y reglamentos correspondientes que facilitan la administracin financiera y el control gubernamental, dentro de la Modernizacin del Estado.

Interrelacin y coordinacin entre los Sistemas Integrados y el Sistema de auditoria GubernamentalLa interrelacin operativa entre los sistemas macros con sus propias bases de datos, se basa en el uso de la misma tecnologa, en el primer caso para el registro, control e informacin de las operaciones, y en el segundo caso para auditar los resultados de las operaciones.

La coordinacin entre los rganos rectores, de los sistemas integrados, y la Contralora General de Cuentas, ayudar a que todos los sistemas, se encuentren interrelacionados, y facilitar la evaluacin y retroalimentacin de los mismos.

Normas Internacionales de AuditoriaEl Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las prcticas de informes, contabilidad y auditorias financieras. El CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector pblico.

Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores de prstamos, elpblico y otros usuarios. La auditoria de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema de Auditoria, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones, en el caso de Guatemala, corresponde a la Contralora General de Cuentas.

Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditoria sobre estados financieros, los mismos principios de auditoria aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditoria. Considerando que las NIAs exponen los principios bsicos de auditoria, prcticas y procedimientos relacionados, aplican a auditorias de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector pblico.

Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente o adicional a la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado. En tales circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, tiempos y extensin de los procedimientos de auditoria y del informe del auditor.

Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como a algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as como de objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la entidad. Consecuentemente, puede requerirse a estas entidades delsector pblico que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en particular han sido logrados.

Se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen sobre:a. Cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas.b. Adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno.c. La economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.

CAPITULO IIPROCESO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Est basado en la teora de sistemas, donde se producen entrada de insumos, un proceso de transformacin de los mismos y una salida de resultados. Dependiendo del tipo de auditoria, los resultados del proceso de la auditoria permitirn la retroalimentacin de informacin hacia los sistemas integrados que se evalen, con base en los informes que contendrn recomendaciones para mejorar las debilidades de control interno, y aumentar la eficiencia, efectividad y economa de la gestin gubernamental y sus resultados.

PLANIFICACINa. Planificacin generalSe refiere al Plan Anual de auditoria, para cada ao calendario, tomando al sector pblico como un todo y bajo parmetros especficos que permitan establecer prioridades en los distintos sectores en el que se ha dividido el Estado, utilizando para ello la metodologa diseada.

b. Planificacin especficaLa ejecucin de cada auditoria contemplada en el Plan Anual de auditoria, debe ser planificada conforme al proceso establecido en las normas de auditoria gubernamental emitidas por la Contralora General de Cuentas, el cual incluye lo siguiente:- Familiarizacin: Consiste en el conocimiento general de la organizacin, legislacin y normativa aplicables, objetivos institucionales y su campo de accin, ubicacin geogrfica y sectorial, informacin disponible sobre las operaciones, etc., relacionada con el ente pblico a examinar.- Evaluacin preliminar del ambiente y estructura de control interno: Consiste en seguimiento y evaluacin de un nmero limitado de operaciones con el fin de determinar la existencia y aplicacin de controles internos en los sistemas integrados de administracin y finanzas, manuales de procedimientos y leyes aplicables en el registro, control e informacin de las operaciones, de lo cual se determinan las posibles reas crticas y la auditabilidad del ente pblico.- Establecimiento de criterios tcnicos: Consiste en especificar tcnicamente los objetivos de la auditoria, criterios de importancia relativa para determinacin del alcance y seleccin de muestras.- Elaboracin de los programas de auditoria: Consiste en la definicin de las actividades a realizar en cada etapa de la auditoria, en la seleccin de las tcnicas de investigacin, las mismas que se traducen en los procedimientos de trabajo especficos, que quedan plasmados en los programas de auditoria.- Determinacin del medio de evaluacin del control interno: Consiste en la eleccin de los medios disponibles (cuestionarios, flujogramas y narrativas) que se utilizaran para la evaluacin del control interno durante el proceso de la auditoria.- Elaboracin de cronograma de trabajo: Consiste en el detalle de las actividades deauditoria a realizar, el tiempo asignado para su ejecucin, recursos necesarios (humanos, materiales y financieros) en funcin de las prioridades establecidas.

EJECUCIN DEL TRABAJOConsiste en la aplicacin de los resultados de la planificacin especfica para recopilar la evidencia suficiente, competente y pertinente.

El proceso de recopilacin de evidencia, debe ajustarse a lo que establezcan las Normas de auditoria Gubernamental en la misma dimensin del ambiente tecnolgico de los sistemas integrados, de tal manera que se tenga una visin de conjunto, tanto de la funcionalidad de los sistemas integrados, as como de la gestin administrativa y el efecto de la misma en sus resultados.

COMUNICACIN DE RESULTADOSEsta fase es la ms importante, dado que aqu se presentan las recomendaciones de cambio o mejoras en la organizacin, la administracin, las operaciones, como producto de la auditoria.

Esta es la ltima etapa de la auditoria y se inicia con la elaboracin del borrador del informe, su discusin, aceptacin, control de calidad y la presentacin final del mismo, para que el auditado ponga en prctica las recomendaciones y mejore las debilidades detectadas.

CONTROL DE CALIDADEs el proceso que garantiza que un trabajo especfico, se desarrolle bajo lineamientos y estndares preestablecidos, que llevan a la consecucin de los objetivos y resultados planificados; tiene que ver, adems, con el proceso tcnico de supervisin que abarca todas las fases de la auditoria, de lo cual debe quedar la evidencia que sustente la calidad del trabajo.

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONESPeridicamente, segn el Plan Anual de auditoria y durante el proceso de una nueva auditoria, se debe efectuar el seguimiento de la aplicacin de las recomendaciones en el ente auditado, con base en los procedimientos especficos.

Los resultados obtenidos en el seguimiento, debern informarse a la mxima autoridad del ente pblico y a la Contralora General de Cuentas, para tomar las acciones necesarias que ayuden a solucionar los problemas que no permitieron su aplicacin.

CAPITULO IIINORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Constituyen la base conceptual que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditoria gubernamental, con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin. Dichas normas son la base para definir polticas en las reas tcnicas, administrativas y de informacin institucional, en el ejercicio del control gubernamental, por lo que tienen el carcter de observancia general y obligatoria en el sector pblico guatemalteco. Adems constituyen el parmetro para evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos en el ejercicio del Control Gubernamental.

OBJETIVOSa. Uniformar los criterios tcnicos y metodologas de trabajo para cada tipo de auditoria.b. Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la auditoria gubernamental en las instituciones del sector pblico.c. Facilitar la supervisin de la metodologa del trabajo de auditoria y sus resultados, y definir el grado de responsabilidad de los auditores gubernamentales en los diferentes niveles del proceso de Control Gubernamental.d. Facilitar la evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa de la administracin ejercida en el Control Gubernamental.e.Promover el desarrollo de la auditoria en el mbito nacional.

CARACTERSTICASa. Sirven de gua en el desarrollo de procedimientos de control gubernamental, y como parmetros para ponderar su eficiencia.b. Su aplicacin es indispensable para garantizar un ambiente tcnico de trabajo que ofrezca resultados que beneficien y mejoren el control interno institucional.c. Su actualizacin y mantenimiento obedecen al avance de la profesin, de la tecnologa, y el ambiente de modernizacin del sector pblico.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTALNormas PersonalesLas Normas Personales contemplan requisitos personales y profesionales que debe reunir el auditor gubernamental, o quien ejerza dicha funcin. Estas normas contienen aspectos relativos a:

Capacidad Tcnica y Profesional:El auditor gubernamental, debe poseer una adecuada capacidad tcnica, experiencia y competencia profesional necesarias para la ejecucin del trabajo.

La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.

Independencia.El auditor gubernamental, debe mantener una actitud de independencia de criterio respecto a la entidad examinada y mantenerse libre de cualquier situacin que los auditados o terceras personas pudiesen sealarle como incompatibles, con su integridad y objetividad. La independencia de criterio, permite que los juicios emitidos por el auditor gubernamental, estn fundamentados en elementos objetivos de los aspectos examinados.

Cuidado y Esmero Profesional.El auditorgubernamental, debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional, durante todo el proceso de auditoria. Esto significa aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la auditoria, para garantizar la calidad de su trabajo.

ConfidencialidadEl auditor gubernamental, debe mantener la confidencialidad necesaria respecto a la informacin que conozca en el transcurso del proceso de auditoria. El auditor gubernamental, debe mantener estricta confidencialidad respecto al proceso y resultados de la auditoria; sin embargo, podrn tener acceso a la informacin relacionada con el examen, el personal debidamente autorizado por las autoridades competentes.

Normas para la Planificacin de la Auditoria Gubernamental.La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditoria, que permita adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoria gubernamental, as como identificar lo que se debe hacer, porquin y cundo.

Las normas para el proceso de planificacin de la auditoria comprenden: El Plan Anual de Auditoria Gubernamental y Planificacin Especfica de la Auditoria.

Normas para la Ejecucin de la Auditoria Gubernamental.El propsito de este grupo de normas, es orientar la ejecucin de auditorias, con base en la planificacin especfica, a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos de cada una de ellas.

Estudio y Evaluacin del Control Interno.Comprende la evaluacin de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura de controlinterno establecido, para determinar su grado de confiabilidad y repercusin en los resultados de las operaciones y la razonabilidad de la informacin financiera y administrativa.

Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias.En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.

Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor gubernamental est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen ocurrir, aplicando la ley, a fin de que influyan significativamente en los resultados de la auditoria.

Actualizacin del Archivo Permanente.Todo auditor gubernamental durante el proceso de la auditoria est obligado a actualizar el archivo permanente.

El archivo permanente es la recopilacin y organizacin de documentos que contiene copias y extractos de informacin de utilizacin continua o necesaria para futuras auditorias, por lo que el auditor gubernamental, en cada auditoria, deber recopilar y agregar todos los documentos que permitan mantener actualizado dicho archivo.

Supervisin del Trabajo de Auditoria.El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos.

En la auditoria gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor coordinador del equipo de trabajo, el supervisor asignado y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso de la auditoria.

Obtencin de Evidencia Comprobatoria.El auditor gubernamentaldebe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones respecto a la entidad auditada.El auditor gubernamental fundamentar su opinin profesional con base en el resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditoria, siempre y cuando sta sea suficiente, competente y pertinente.

Elaboracin, Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo.El auditor gubernamental, debe elaborar y organizar un registro completo y detallado de los papeles de trabajo de la auditora y de sus resultados. Los papeles de trabajo, son propiedad de la Contralora General de Cuentas y permanecern en el archivo de la institucin por el tiempo que las mximas autoridades estimen necesario.

Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones.Los posibles hallazgos identificados, deben ser discutidos con los responsables del rea evaluada, as como con el personal tcnico para corroborar los mismos, ratificar las evidencias y establecer la viabilidad y aplicabilidad de las recomendaciones.

Comunicacin de Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de Hallazgos.Durante el proceso de la auditoria, el auditor gubernamental debe establecer las posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en el ente examinado.

En el caso de que el Auditor Gubernamental, durante su examen obtiene indicios razonables de la comisin de actos ilcitos, proceder conforme a la Ley.

Solicitud de Carta de Representacin.El auditor gubernamental, debe obtener unacarta de representacin de la autoridad superior de la entidad auditada, a fin de corroborar la veracidad, autenticidad y confiabilidad de la informacin proporcionada durante el proceso de la auditoria.

La carta de representacin, es el documento mediante el cual, la autoridad superior de la entidad auditada, reconoce haber puesto a disposicin del auditor gubernamental la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

Normas para la Comunicacin de Resultados.Establecen criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditoria gubernamental, asegurando la uniformidad de su estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados.

Forma Escrita.El auditor gubernamental debe preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada una.

Su preparacin debe ser en lenguaje claro y sencillo; los asuntos se tratarn en forma concreta, directa y objetiva; stos deben coincidir con precisin y exactitud, con loshechos observados, con el propsito de comunicar los resultados del trabajo.

Contenido.Todo informe de auditoria debe ajustarse a la estructura y contenido que se ha definido en los manuales respectivos.

Todo informe de auditoria gubernamental debe incluir un resumen gerencial con un extracto de los hallazgos y recomendaciones ms relevantes.

El Manual de Auditoria, contiene la estructura y contenido mnimo del informe, por lo cual es importante su aplicacin para lograr la comunicacin efectiva con los usuarios.

Discusin.El contenido de cada informe de auditoriagubernamental, debe ser discutido con los responsables de la entidad auditada, para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.

La discusin del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y encargados asignados al trabajo; esta se debe efectuar con funcionarios del ente auditado, para cumplir con el debido proceso y garantizar el derecho de defensa que estipula la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y otras disposiciones legales vigentes aplicables.

Oportunidad en la Entrega del Informe.El informe de auditoria gubernamental, debe emitirse al concluir el trabajo, segn los plazos establecidos en el manual.

Para que el resultado de la auditoria realizada sea de utilidad y los responsables adopten las medidas correctivas, para eliminar las causas de los problemas detectados, el auditor gubernamental deber cumplir con los plazos y las fechas de los cronogramas aprobados.

Aprobacin y Representacin.El informe de auditoria deber ser aprobado y presentado oficialmente, nicamente por la Contralora General de Cuentas.

Todo informe de auditoria ser sometido a un proceso de control de calidad; concluido ste, ser aprobado y entregado oficialmente a la mxima autoridad del ente auditado y a los responsables de las reas involucradas y dems usuarios que corresponda, acreditando la respectiva recepcin.

Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones.La Contralora General de Cuentas, peridicamente realizar el seguimiento y cumplimiento de las recomendaciones de los informes de auditora emitidos.

El Plan Anual de Auditoria Gubernamental, contemplar el seguimiento y cumplimiento de las recomendaciones decada informe emitido.

Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditoria Gubernamental.Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que presta la Contralora General de Cuentas, han sido sometidos a un proceso de control de calidad, en todas sus etapas.

Polticas de CalidadLa Contralora General de Cuentas, disear e implantar polticas y procedimientos que aseguren que los productos o servicios que proporciona a sus usuarios, posean el mejor estndar de calidad y satisfagan sus expectativas.La Contralora General de Cuentas, para poner en prctica las polticas, disear slidos procedimientos que garanticen el aseguramiento integral de la calidad en las reas de recursos humanos, planificacin, ejecucin, informe y seguimiento e informacin gerencial.

Mejoramiento ContinuoLa Contralora General de Cuentas, permanentemente deber evaluar y mejorar las polticas y procedimientos para asegurar la calidad, en todas sus acciones.

Conciencia de CalidadTodos los auditores gubernamentales, deben conocer las polticas y aplicar normas y procedimientos establecidos, para el control de calidad de los productos y servicios institucionales.

Apoyo Externo a la CalidadLa Contralora General de Cuentas, buscar el mejoramiento de la calidad, a travs del apoyo externo de otras instancias, tales como: Entidades fiscalizadoras superiores, Entidades superiores de auditoria, organismos multilaterales y firmas especializadas certificadoras de la calidad de sus servicios o productos.

CONCLUSIONES

1. La nica diferencia entre una auditoria gubernamental y una auditoria de Estados Financieros para una empresa Privada, es enla aplicacin de los procedimientos sustantivos que sirven de evidencia para soportar la opinin del auditor.

2. Las Normas Internacionales de Auditoria tambin son de aplicacin para una auditoria Gubernamental, aunque stas hacen referencia a las Normas de Auditoria aplicables en cada pas.

3. En Guatemala, la regulacin de la Auditoria Gubernamental es responsabilidad de la Contralora General de Cuentas, que adems de regular las normas de auditoria gubernamental, es la encargada de la ejecucin de este tipo de auditorias en las instituciones que manejen recursos del Estado, provenientes de ingresos por Impuestos o Arbitrios.

RECOMENDACIONES

1. A los estudiantes de las Ciencias Econmicas, que pongan nfasis en la diferencia entre una auditoria de Estados Financieros de una empresa Privada y de una Auditoria Gubernamental, para que as puedan poner en prctica estos conocimientos y poder realizar una auditoria gubernamental.

2. A la Facultad de Ciencias Econmicas, dar a conocer las Normas de Auditoria Gubernamental que emiti la Contralora General de la Nacin a los Estudiantes de la Carrera de Contadura Pblica y Auditoria para que de esta manera al culminar sus estudios estn capacitados para poder laborar en el sector pblico.

BIBLIOGRAFIA

1. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. Manual de Auditoria Gubernamental. Guatemala.

2. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. Marco Conceptual de las Normas de Auditoria Gubernamental. Guatemala

3. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. Normas de Auditoria Gubernamental. Guatemala

4. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

5. www.contraloria.gob.gt

6. www.mineduc.gob.gt