valuacion de los bienes de cambio

BIENES DE CAMBIO

1.1. Descripción de RubroDescripción de RubroSon bienes destinados a la venta en el curso habitual de Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.bienes.

2.2. Cuentas InvolucradasCuentas Involucradas2.12.1 PatrimonialesPatrimoniales

Materias PrimasMaterias Primas MaterialesMateriales Materiales de EmpaqueMateriales de Empaque Productos en Proceso y SemielaboradosProductos en Proceso y Semielaborados Productos TerminadosProductos Terminados

Mercaderías de ReventaMercaderías de Reventa Anticipo a ProveedoresAnticipo a Proveedores Materias Primas en TránsitoMaterias Primas en Tránsito Productos Terminados en TránsitoProductos Terminados en Tránsito Previsión para Desvalorización y ObsolescenciaPrevisión para Desvalorización y Obsolescencia

2.2.2.2. ResultadosResultados

-- Costo de Mercaderías VendidasCosto de Mercaderías Vendidas

-- Obsolescencia de Bienes de CambioObsolescencia de Bienes de Cambio

-- Otros resultados por Tenencia de Bienes de CambioOtros resultados por Tenencia de Bienes de Cambio

-- Diferencias de Inventario Diferencias de Inventario

3.3. Normas de Valuación y ExposiciónNormas de Valuación y Exposición3.1 3.1 ValuaciónValuación

Valores Corrientes (RT 17.4.3):Valores Corrientes (RT 17.4.3):

1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta 1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta no requiera esfuerzos significativos: no requiera esfuerzos significativos: VALOR CORRIENTE DE SALIDA VALOR CORRIENTE DE SALIDA (VNR) RT 17.4.3.2(VNR) RT 17.4.3.2

2-Para los restantes: VALOR CORRIENTE 2-Para los restantes: VALOR CORRIENTE DE ENTRADA (Costo de Reposición) RT DE ENTRADA (Costo de Reposición) RT 17.4.3.317.4.3.3

Bienes de cambio en generalBienes de cambio en generalA su costo A su costo de reposiciónde reposición, recompra o , recompra o reproducción a la fecha a la que se refiere la reproducción a la fecha a la que se refiere la valuación. En caso de imposibilidad de valuación. En caso de imposibilidad de determinación o estimación de estos valores, se determinación o estimación de estos valores, se admitirá el costo original reexpresado en moneda admitirá el costo original reexpresado en moneda constante.constante.

Bienes de cambio fungibles, con mercado Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta:sin esfuerzo significativo de venta:

A las respectivas cotizaciones a la fecha de A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del período en los mercados a los que cierre del período en los mercados a los que normalmente accede el ente, netas de los costos normalmente accede el ente, netas de los costos adicionales (comisiones, impuestos a los adicionales (comisiones, impuestos a los ingresos brutos y similares) que generará su ingresos brutos y similares) que generará su comercialización comercialización (VNR).(VNR).

Bienes de cambio sobre los que se hayan Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la aseguren la efectiva concreción de la venta y la ganancia:venta y la ganancia:

Se los medirá a Se los medirá a valor neto de realizaciónvalor neto de realización..

Bienes de cambio producidos o construidos con Bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de producción o construcción que un proceso de producción o construcción que se prolongue en el tiempo:se prolongue en el tiempo:Cuando la venta:Cuando la venta:

1-no ofrezca dificultades, 1-no ofrezca dificultades, 2-se reciban anticipos que fijen precio, 2-se reciban anticipos que fijen precio, 3-exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia, el 3-exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia, el

enteente4-tenga la capacidad financiera para finalizar los productos4-tenga la capacidad financiera para finalizar los productosSe valuarán al Se valuarán al valor neto de realización proporcionadovalor neto de realización proporcionado según el según el

grado de avance de la producción o construcción y del grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados.correspondiente proceso de generación de resultados.

Cuando su venta sea más dificultosa o exista incertidumbre de la Cuando su venta sea más dificultosa o exista incertidumbre de la concreción de la ganancia, se valuarán al costo de concreción de la ganancia, se valuarán al costo de reposición a reposición a la fecha de cierre (proporcionado)la fecha de cierre (proporcionado)

Bienes Producidos Bienes Producidos El Costo de un bien es la suma de El Costo de un bien es la suma de 1- Los costos de los insumos y materiales1- Los costos de los insumos y materiales 2- sus costos de converción (MOD y CF) tanto 2- sus costos de converción (MOD y CF) tanto

variables como fijosvariables como fijos 3- los costos financieros que puedan 3- los costos financieros que puedan

asignarseles (bs. De pn prolongada)asignarseles (bs. De pn prolongada) 4- No debe incluir: Improductividades, 4- No debe incluir: Improductividades,

ociosidad de planta etc.ociosidad de planta etc.

VALOR RECUPERABLE DE VALOR RECUPERABLE DE ACTIVOS ACTIVOS (RT 17.4.4.1 y 4.4.3.1)(RT 17.4.4.1 y 4.4.3.1)

Ningún Activo podrá presentarse en los Ningún Activo podrá presentarse en los EECC, por un importe superior a su VALOR EECC, por un importe superior a su VALOR RECUPERABLE: entendido como el mayor RECUPERABLE: entendido como el mayor entre:entre:

1-VNR1-VNR 2-Valor de uso2-Valor de uso( La comparacion se efectuara considerando la ( La comparacion se efectuara considerando la

forma de utilización o comercialización de los forma de utilización o comercialización de los Bienes)Bienes)

3.1 3.1 ExposiciónExposición

Respecto de la exposición de las partidas del rubro no Respecto de la exposición de las partidas del rubro no existen cuestiones contables de gran complejidad.existen cuestiones contables de gran complejidad.

Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos:Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos: Existencia de cuentas o partidas que debieran exponerse Existencia de cuentas o partidas que debieran exponerse

como activos no corrientes.como activos no corrientes. Exposición adecuada de las previsiones.Exposición adecuada de las previsiones. Clasificación de acuerdo al grado de avance.Clasificación de acuerdo al grado de avance. Incluir los anticipos a proveedores para la compra de Incluir los anticipos a proveedores para la compra de

bienes de cambio.bienes de cambio. Segregar el resultado por tenencia de los bienes de Segregar el resultado por tenencia de los bienes de

cambio con respecto al costo.cambio con respecto al costo. Confeccionar Anexo de costo de los bienes de Cambio.Confeccionar Anexo de costo de los bienes de Cambio.

Objetivos de la Auditoría •Pruebas de Validación

Integridad: Los saldos de inventarios representan todas las materias primas, productos en proceso y productos terminados que pertenecen a la Compañía incluyendo los que están en depósito en poder de terceros y en tránsito.

• Verificar que todos los ítems correspondientes a bienes de cambio se encuentren registrados.

Exactitud: Los registros de inventarios permanentes son matemáticamente correctos y concuerdan con el mayor general.Los costos asociados a los inventarios han sido adecuadamente calculados y activados

• Probar sumarización del inventario.

Existencia: Todos los bienes de cambio registrados al cierre existen físicamente y están en condiciones de ser comercializados.

• Obtener confirmaciones de terceros que posean stock de la Compañía.

Objetivos de AuditoríaObjetivos de Auditoría


Corte: Todos los costos de producción incurridos y cargados a la producción en proceso y todas las transferencias a productos terminados han sido registrados en el período correspondiente.

• Prueba de los cortes de documentación efectuados al cierre.• Revisión de notas de débito y crédito posteriores.• Pruebas analíticas de resultados.

Valuación: Los saldos de bienes de cambio se encuentran correctamente valuados de acuerdo con normas contables vigentes.

• Determinar si el criterio de valuación seguido es consistente con el año anterior.• Cotejar los costos unitarios de insumos que surgen de la valorización del inventario con documentación respaldatoria.• Verificar la asignación de los costos de fabricación, mano de obra y carga fabril a los productos terminados.• Efectuar análisis de rotación y obsolescencia.• Efectuar test de recuperabilidad (prueba costo-plaza)


Derechos y Obligaciones: Los bienes de cambio registrados son de propiedad de la Compañía.Toda restricción sobre la disponibilidad de los bienes de cambio ha sido debidamente identificada.

• Consultar con la gerencia si existen bienes de cambio de propiedad de terceros.• Revisión de confirmaciones.• Revisión de convenios de préstamos a efectos de determinar si existen restricciones a la disponibilidad de los bienes de cambio.

Presentación/Revelación: Los compo-nentes del rubro están apropiadamente clasificados y revelados y se expone la información que corresponde de acuerdo con las normas contables vigentes.

• Obtener confirmaciones de terceros que posean stock de la Compañía. Verificar su clasificación entre corrientes o no corrientes.• Verificar adecuada exposición de previsiones por desvalorizaciones, en caso de corresponder.• Verificar adecuada revelación de posibles restricciones a al disponibilidad de los bienes de cambio.

4.4. Factores de riesgoFactores de riesgo

Riesgo Trabajos a realizar durante la Auditoría

La contribución marginal de algunos productos es muy baja o negativa, existiendo riesgo de que el costo supere el valor recuperable.

Efectuar prueba de comparación de los costos unitarios con el valor recuperable.

La mercadería es susceptible de perder valor por obsolescencia técnica o cambios en la demanda.

Analizar la razonabilidad de la previsión para obsolescencia.

La sociedad no mantiene una adecuada registración de las mercaderías en tránsito y pasivos relacionados.

Análisis de los embarques recibidos con posterioridad al cierre y cruce de la cuenta de mercadería en tránsito con proveedores del exterior.

Riesgo Trabajos a realizar durante la Auditoría

La sociedad no efectúa un adecuado control de la producción en proceso.

Verificar la existencia mediante inventario y la valuación de la producción en proceso.

Los volúmenes de producción del ejercicio son sensiblemente inferiores a los de ejercicios anteriores, existiendo riesgo de activación de costos por ociosidad de la planta.

Verificar la razonabilidad de la absorción de los costos en el stock final en base al volumen de producción normal.

CUADROS DE RESUMEN CUADROS DE RESUMEN COMPLEMENTARIOSCOMPLEMENTARIOS

DEFINICIÓN DE INVENTARIODEFINICIÓN DE INVENTARIO

Bienes de propiedad tangible:Bienes de propiedad tangible: Mantenidos para su venta o reventa en el curso normal del Mantenidos para su venta o reventa en el curso normal del

negocionegocio En proceso de producción para su ventaEn proceso de producción para su venta Para ser utilizados en la producción de bienes y servicios para Para ser utilizados en la producción de bienes y servicios para

ventaventa La mercadería en transito y los anticipos a proveedores de bienes La mercadería en transito y los anticipos a proveedores de bienes

de cambio también se consideran partes integrantes del rubro.de cambio también se consideran partes integrantes del rubro.

PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE INVENTARIOSINVENTARIOS

Observación directa.Observación directa. Pruebas de conteoPruebas de conteo Pruebas de cortePruebas de corte Pruebas de validación (valuación)Pruebas de validación (valuación) Revisión de obsolescencia /valor neto de realizaciónRevisión de obsolescencia /valor neto de realización

Cantidad C Costo Unitario CU Costo Total CT

Existencia- ObservaciónDerechos- ObservaciónExactitud- Observación- Sumarización de pruebas de conteo- Pruebas de corteIntegridad- Observación- Pruebas de corte- Sumarización de pruebas de conteo

Exactitud:- Pruebas de Valuación

Valuación (menor entre Costo y Valor Neto de Realización)-VNR/ Obsolescencia

OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICOOBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO Revisar las instrucciones del inventario físico Revisar las instrucciones del inventario físico

entregadas al clienteentregadas al cliente Revisar el programa de trabajo para el inventario Revisar el programa de trabajo para el inventario

físicofísico Presenciar el inventario físico:Presenciar el inventario físico:

Recorrido de la plantaRecorrido de la planta Prueba de conteosPrueba de conteos Apertura de cajas a testApertura de cajas a test

OBSERVACIÓN DE OBSOLESCENCIA DE OBSERVACIÓN DE OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOSINVENTARIOS

Es la identificación y valuación de inventarios que:Es la identificación y valuación de inventarios que: Son excesivosSon excesivos Tienen poca rotación (lento movimiento)Tienen poca rotación (lento movimiento) Son obsoletosSon obsoletos Son defectuososSon defectuosos Están vencidos (productos perecederos)Están vencidos (productos perecederos) Son reemplazados o reproducidos a un valor menor Son reemplazados o reproducidos a un valor menor

que su costo o su valor actualque su costo o su valor actual

VALOR NETO DE REALIZACIÓNVALOR NETO DE REALIZACIÓN

Precio EstimadoPrecio Estimado

de Ventade Venta

Gastos directos de venta Gastos directos de venta y Distribucióny Distribución-

PRUEBAS DE VALIDACIÓN DEPRUEBAS DE VALIDACIÓN DEBIENES DE CAMBIOBIENES DE CAMBIO

VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS SUSTANTIVAS)SUSTANTIVAS)

Prueba Costo PlazaPrueba Costo Plaza

Objetivo de la pruebaObjetivo de la prueba::

Determinar si existen mercaderías que están valuadas Determinar si existen mercaderías que están valuadas por encima de su valor recuperable.por encima de su valor recuperable.

ProcedimientoProcedimiento::

Para una muestra representativa de productos comparar Para una muestra representativa de productos comparar el precio de costo que figura en el inventario con el el precio de costo que figura en el inventario con el precio de las últimas ventas normales y habituales de precio de las últimas ventas normales y habituales de dichos productos.dichos productos.

Áreas de riesgoÁreas de riesgo:: Que existan bienes obsoletos mal valuados.Que existan bienes obsoletos mal valuados. Que existan bienes discontinuos mal valuados.Que existan bienes discontinuos mal valuados. Que existan bienes fallados o rotos mal Que existan bienes fallados o rotos mal

valuados.valuados.

BIENES DE CAMBIOBIENES DE CAMBIO

REALIZACIÓN DE LA PRUEBA COSTO PLAZA REALIZACIÓN DE LA PRUEBA COSTO PLAZA EL MENOREL MENOR

ProdCódig

Descripc Prov Unidstock

Precio Costo

Prec últim vtas

Diferencia DiferenValoriz

Observaciones

2456 V. Cassetera LG 345 250,00 240,00 10,00 3.450,00 El Gte de marketing nos explico que las ventas por debajo del costo fueron una ex-cepción por lo cual no correspondería ajustar. NO AJUSTAR

3456 V. Cassetera JVC 435 270,00 350,00 (80,00)

3456 Radiograbad Sony 645 230,00 340,00 (110,00)

5667 Radiograbad JVC 673 245,00 245,00 0,00

3466 Radiograbad AIWA 45 150,00 356,00 (206,00)

2455 Comp-Disc AIWA 325 157,00 200,00 (43,00)

3565 Comp-Disc JVC 654 134,00 180,00 (46,00)

7879 Ag Electr DAEW 754 34,00 50,00 (16,00)

ProdCódig

Descripc Prov Unidstock

Precio Costo

Prec últim vtas

Diferencia DiferenValoriz

Observaciones

7989 Ag Electr SONY 556 45,00 100,00 (55,00)

4524 AgElectr LG 346 40,00 90,00 (50,00)

9893 Filmadora JVC 567 450,00 400,00 50,00 28.350,00 Corresponde a una partida de productos fallados no reconocidos por el proveedor. AJUSTAR

5642 Televisor 21 AIWA 765 200,00 300,00 (100,00)

5467 Televisor 24 LG 567 250,00 230,00 20,00 11.340,00 Corresponde a pro-ductos obsoletos que se están vendiendo por un valor inferior al de su costo. AJUSTAR

3468 Televisor 28 SONY 784 300,00 350,00 (50,00)

43.140,00

39.690,00 Total diferencias a ajustar Total diferencias valorizadas

VALUACIÓN DE BIENES VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO DE CAMBIO

(PRUEBAS DE CORTE)(PRUEBAS DE CORTE)

Objetivo de las pruebasObjetivo de las pruebas::Verificar que no se esté subvaluando o sobrevaluando el Verificar que no se esté subvaluando o sobrevaluando el costo de mercaderías vendidas por operaciones realizadas costo de mercaderías vendidas por operaciones realizadas con fechas cercanas a la fecha de cierre e incorrectamente con fechas cercanas a la fecha de cierre e incorrectamente registradas.registradas.

ProcedimientoProcedimientoDetección de Sobre y Sub valuación del costo de las Detección de Sobre y Sub valuación del costo de las mercaderías vendidas:mercaderías vendidas:

Sobrevaluación del costo:Sobrevaluación del costo:Se deberían tomar las facturas de compras contabilizadas Se deberían tomar las facturas de compras contabilizadas como compras en el último mes (mes de cierre) y los como compras en el último mes (mes de cierre) y los informes de recepción de igualinformes de recepción de igual

periodo periodo y verificar en que fecha fueron ingresadas al y verificar en que fecha fueron ingresadas al stock las mercaderías que dieron origen a tales compras stock las mercaderías que dieron origen a tales compras (observando el remito e informe de recepción). De esta (observando el remito e informe de recepción). De esta manera se puede constatar si la totalidad de las compras manera se puede constatar si la totalidad de las compras registradas al cierre ingresaron al stock antes de la fecha registradas al cierre ingresaron al stock antes de la fecha de cierre.de cierre.

Subvaluación del costo:Subvaluación del costo:

Se deberían tomar los remitos e informes de recepción Se deberían tomar los remitos e informes de recepción correspondientes al último mes del ejercicio (ingresos de correspondientes al último mes del ejercicio (ingresos de mercaderías al stock) y verificar que todos los ingresos de mercaderías al stock) y verificar que todos los ingresos de mercaderías se encuentren facturados por los proveedores mercaderías se encuentren facturados por los proveedores y registrados antes de la fecha de cierre.y registrados antes de la fecha de cierre.

PROCEDIMIENTOS DE OBSERVACIÓN PROCEDIMIENTOS DE OBSERVACIÓN

DE INVENTARIODE INVENTARIO

El cliente es el principal responsable de planificar y contar El cliente es el principal responsable de planificar y contar las existencias físicas. La observación del inventario las existencias físicas. La observación del inventario físico es un procedimiento de auditoría necesario y una de físico es un procedimiento de auditoría necesario y una de las principales pruebas sustantivas de existencias. La las principales pruebas sustantivas de existencias. La siguiente sección destaca los procedimientos generales siguiente sección destaca los procedimientos generales que se deben ejecutar para la observación del inventario que se deben ejecutar para la observación del inventario físico.físico.

Debe ejecutar los siguientes procedimientos antes de Debe ejecutar los siguientes procedimientos antes de llegar a la observación del inventario físico.llegar a la observación del inventario físico.

Telefonear al cliente para confirmar:Telefonear al cliente para confirmar: la hora estimada de comienzo a fin de la toma de la hora estimada de comienzo a fin de la toma de

inventario físicoinventario físico la hora de llegada esperada y la persona a quien la hora de llegada esperada y la persona a quien

contactar a su llegadacontactar a su llegada la existencia de inventario en localidades fuera del la existencia de inventario en localidades fuera del

recinto de la empresa (de existir, discutir con el recinto de la empresa (de existir, discutir con el encargado senior para determinar si debe presenciar la encargado senior para determinar si debe presenciar la observación de este inventario)observación de este inventario)

indicaciones para llegar al recinto del inventarioindicaciones para llegar al recinto del inventario

Si es posible, obtener una copia de las instrucciones de Si es posible, obtener una copia de las instrucciones de inventario del cliente para su revisión.inventario del cliente para su revisión.

Revisar los papeles de trabajo de la observación de Revisar los papeles de trabajo de la observación de inventario del año anterior, si está disponible.inventario del año anterior, si está disponible.

Obtener una Hoja de Cotejo de Inventario de su Firma.Obtener una Hoja de Cotejo de Inventario de su Firma. Discutir con el encargado senior respecto de cuántas Discutir con el encargado senior respecto de cuántas

pruebas de conteo se deben ejecutar.pruebas de conteo se deben ejecutar. Si la observación se lleva a cabo fuera de las horas Si la observación se lleva a cabo fuera de las horas

normales de trabajo, obtener un número telefónico del normales de trabajo, obtener un número telefónico del encargado para poder contactarlo si se presentan encargado para poder contactarlo si se presentan problemas durante la observación.problemas durante la observación.

Debe ejecutar los siguientes procedimientos Debe ejecutar los siguientes procedimientos durantedurante la la observación de inventario:observación de inventario:

Si aún no la tiene, obtener una copia de las instrucciones Si aún no la tiene, obtener una copia de las instrucciones de inventario y revisarlas con el cliente para su de inventario y revisarlas con el cliente para su cumplimiento.cumplimiento.

Si no están documentadas las instrucciones del inventario, Si no están documentadas las instrucciones del inventario, averiguar y documentar porqué el cliente no considera averiguar y documentar porqué el cliente no considera necesario documentar las instrucciones y conocer los necesario documentar las instrucciones y conocer los procedimientos de inventario físico del cliente.procedimientos de inventario físico del cliente.

Hacer los arreglos para un recorrido de la planta para su Hacer los arreglos para un recorrido de la planta para su llegada.llegada.

Durante su recorrido por la planta, debe estar atento al Durante su recorrido por la planta, debe estar atento al inventario dañado, obsoleto o vencido; a áreas difíciles de inventario dañado, obsoleto o vencido; a áreas difíciles de contar, a maquinaria obsoleta o en desuso, etc.contar, a maquinaria obsoleta o en desuso, etc.

Observar si los procedimientos de conteo de inventario Observar si los procedimientos de conteo de inventario cumplen con las instrucciones del inventario.cumplen con las instrucciones del inventario.

Consultar sobre inventario de poco movimiento u obsoleto:Consultar sobre inventario de poco movimiento u obsoleto: Conversar con el personal de la planta además de los Conversar con el personal de la planta además de los

supervisores.supervisores. Determinar si estos productos se incluirán en el conteo. Determinar si estos productos se incluirán en el conteo.

De ser incluidos, consultar cómo serán identificados estos De ser incluidos, consultar cómo serán identificados estos productos.productos.

Consultar si el cliente mantiene inventario en otras Consultar si el cliente mantiene inventario en otras localidades fuera de la empresa.localidades fuera de la empresa.

Considerar observar o confirmar este inventario, si es Considerar observar o confirmar este inventario, si es importante.importante.

Determinar si el cliente mantiene productos en consignación Determinar si el cliente mantiene productos en consignación en calidad de consignatarioen calidad de consignatario

Si el cliente no posee título, estos productos no se deben Si el cliente no posee título, estos productos no se deben incluir en el conteo.incluir en el conteo.

Obtener información de corte sobre recepción y despacho de Obtener información de corte sobre recepción y despacho de productos.productos.

Determinar cómo el cliente asegura un corte adecuado.Determinar cómo el cliente asegura un corte adecuado.

Consultar sobre cualquier movimiento de inventario Consultar sobre cualquier movimiento de inventario durante la observación.durante la observación.

Documentar las pruebas de conteo.Documentar las pruebas de conteo.

Los conteos se deben efectuar desde arriba abajo y Los conteos se deben efectuar desde arriba abajo y viceversa.viceversa.

Hacer una evaluación preliminar con el encargado senior Hacer una evaluación preliminar con el encargado senior respecto de la cantidad de pruebas de conteo que debe respecto de la cantidad de pruebas de conteo que debe ejecutar antes de realizarlas.ejecutar antes de realizarlas.

Obtener una copia del control de tarjetas.Obtener una copia del control de tarjetas.

Ejecutar una cantidad limitada de pruebas para asegurar la Ejecutar una cantidad limitada de pruebas para asegurar la exactitud del control en el momento de la observación.exactitud del control en el momento de la observación.

Hacer un recorrido final de la planta para asegurar que Hacer un recorrido final de la planta para asegurar que todos los productos estén identificados con una tarjeta todos los productos estén identificados con una tarjeta antes de aprobar el inventario de un área.antes de aprobar el inventario de un área.

Antes de aprobar un área de inventario, debe estar Antes de aprobar un área de inventario, debe estar satisfecho que el inventario no será trasladado a un área satisfecho que el inventario no será trasladado a un área donde podría ser contado por segunda vez.donde podría ser contado por segunda vez.

Llenar la hoja de cotejo de inventario para asegurar que Llenar la hoja de cotejo de inventario para asegurar que todos los procedimientos se cumplieron.todos los procedimientos se cumplieron.

En una En una observación de toma de inventario físicoobservación de toma de inventario físico, debe , debe determinar si el personal del cliente que participa en determinar si el personal del cliente que participa en este proceso ha cumplido con lo siguiente:este proceso ha cumplido con lo siguiente:

Ha seguido los procedimientos designados para lograr Ha seguido los procedimientos designados para lograr un conteo exacto.un conteo exacto.

Ha registrado toda la información en la tarjeta en forma Ha registrado toda la información en la tarjeta en forma exacta para que se pueda utilizar posteriormente en el exacta para que se pueda utilizar posteriormente en el resumen del inventario.resumen del inventario.

Ha registrado solo un tipo de material en una sola Ha registrado solo un tipo de material en una sola tarjeta.tarjeta.

Ha contado todos los productos envasados en paquetes y Ha contado todos los productos envasados en paquetes y ha identificado cada uno de estos paquetes con una tarjeta, ha identificado cada uno de estos paquetes con una tarjeta, a menos que un pallet contenga un solo tipo de producto, a menos que un pallet contenga un solo tipo de producto, en cuyo caso las instrucciones indican que solo se debe en cuyo caso las instrucciones indican que solo se debe usar una sola tarjeta.usar una sola tarjeta.

Se ha cerciorado de que las existencias estén dispuestas de Se ha cerciorado de que las existencias estén dispuestas de tal manera de efectuar un conteo exacto.tal manera de efectuar un conteo exacto.

Se ha cerciorado de que todas las existencias dañadas y Se ha cerciorado de que todas las existencias dañadas y obsoletas estén identificadas y separadas (asegúrese de obsoletas estén identificadas y separadas (asegúrese de que un representante oficial del cliente se encargue de que un representante oficial del cliente se encargue de tomar una determinacióntomar una determinación

sobre estos productos o bien concuerde con el criterio sobre estos productos o bien concuerde con el criterio empleado)empleado)

No ha permitido el traslado de existencias ni recepción o No ha permitido el traslado de existencias ni recepción o despacho de éstas.despacho de éstas.

Se ha cerciorado de que las existencias no estén contadas Se ha cerciorado de que las existencias no estén contadas dos veces.dos veces.

Ha efectuado un recuento, según necesidad.Ha efectuado un recuento, según necesidad.

Generalmente debe ejecutar los siguientes procedimientos Generalmente debe ejecutar los siguientes procedimientos para ejecutar pruebas de conteopara ejecutar pruebas de conteo::

Cerciorarse que las existencias estén dispuestas de tal Cerciorarse que las existencias estén dispuestas de tal manera de efectuar un conteo exacto.manera de efectuar un conteo exacto.

Determinar la unidad de medida correcta y luego Determinar la unidad de medida correcta y luego reejecutar el conteo del cliente.reejecutar el conteo del cliente.

• Si la unidad de medida es el peso, verificar el peso del Si la unidad de medida es el peso, verificar el peso del productoproducto

Verificar si las lecturas arrojadas por los equipos de Verificar si las lecturas arrojadas por los equipos de pesaje están correctas.pesaje están correctas.

• Si el producto está envasado en cartones o Si el producto está envasado en cartones o contenedores, abra algunos para determinar si contenedores, abra algunos para determinar si contienen el producto descripto.contienen el producto descripto.

* Además, puede obtener muestras del inventario * Además, puede obtener muestras del inventario para enviarlas a un laboratorio externo (consulte con para enviarlas a un laboratorio externo (consulte con su encargado senior antes de enviar el producto a su encargado senior antes de enviar el producto a pruebas).pruebas).

Asegúrese que toda la información pertinente esté Asegúrese que toda la información pertinente esté identificada en la tarjeta de inventario y que dicha identificada en la tarjeta de inventario y que dicha información sea exacta (código de inventario, descripción información sea exacta (código de inventario, descripción del producto, etc.).del producto, etc.).

Determinar a través de consulta y observación si el Determinar a través de consulta y observación si el material está defectuoso u obsoleto.material está defectuoso u obsoleto.

Para ejecutar una Para ejecutar una prueba de un producto en procesoprueba de un producto en proceso, debe , debe emplear los siguientes procedimientos generales:emplear los siguientes procedimientos generales:

Obtener una copia de la lista de materiales y ejecutar una Obtener una copia de la lista de materiales y ejecutar una prueba para determinar si la descripción es correcta y prueba para determinar si la descripción es correcta y determinar la etapa de fabricación.determinar la etapa de fabricación.

• Estos datos se obtienen del número de la última Estos datos se obtienen del número de la última operación.operación.

Pedir asistencia al personal de costo y de producción del Pedir asistencia al personal de costo y de producción del cliente para determinar si las piezas constituyentes y cliente para determinar si las piezas constituyentes y etapas de fabricación están correctas.etapas de fabricación están correctas.

Si la prueba de conteo que usted efectuó revela una Si la prueba de conteo que usted efectuó revela una discrepancia, debe:discrepancia, debe:

Comunicar esta discrepancia al representante del área del Comunicar esta discrepancia al representante del área del cliente.cliente.

Obtener un conteo exacto.Obtener un conteo exacto.

• Hacer un recuento de las discrepancias con el cliente en Hacer un recuento de las discrepancias con el cliente en el momento de la observación.el momento de la observación.

No debeNo debe hacer correcciones en la tarjeta de inventario del hacer correcciones en la tarjeta de inventario del cliente.cliente.

• El personal del cliente debe hacer los cambios en la El personal del cliente debe hacer los cambios en la tarjeta o debe anular y llenar una nueva (dependiendo tarjeta o debe anular y llenar una nueva (dependiendo de los procedimientos de observación de inventario del de los procedimientos de observación de inventario del cliente).cliente).

Si las pruebas de conteo en el área siguen arrojando Si las pruebas de conteo en el área siguen arrojando discrepancias, debe:discrepancias, debe:

• Ampliar los procedimientos y ejecutar conteos Ampliar los procedimientos y ejecutar conteos adicionales.adicionales.

Si aún no está satisfecho después de estos conteos Si aún no está satisfecho después de estos conteos adicionales, debe pedir al cliente que efectúe un adicionales, debe pedir al cliente que efectúe un recuento de todo el área en cuestión.recuento de todo el área en cuestión.

El control de tarjetas de inventario identifica el estado de El control de tarjetas de inventario identifica el estado de estar tarjetas como usada, no usada y anulada. Si el control estar tarjetas como usada, no usada y anulada. Si el control de las tarjetas es deficiente, aumenta la posibilidad que el de las tarjetas es deficiente, aumenta la posibilidad que el equipo de auditoría no detecte las cantidades o equipo de auditoría no detecte las cantidades o descripciones inválidas o incorrectas del inventario que se descripciones inválidas o incorrectas del inventario que se han registrado en los listados detallados del inventario han registrado en los listados detallados del inventario valorizado. Debe ejecutar las siguientes valorizado. Debe ejecutar las siguientes pruebas de control pruebas de control de tarjetas de tarjetas durante la observación del inventario.durante la observación del inventario.

Obtener la lista de control de tarjetas. Esta lista es un Obtener la lista de control de tarjetas. Esta lista es un detalle de la asignación de tarjetas por cada persona o área detalle de la asignación de tarjetas por cada persona o área de departamento.de departamento.

Durante el conteo del inventario, verificar el uso de las Durante el conteo del inventario, verificar el uso de las tarjetas en las diversas áreas con la lista de control.tarjetas en las diversas áreas con la lista de control.

Recorrer el recito al final del conteo antes de “aprobar el Recorrer el recito al final del conteo antes de “aprobar el inventario” de un área, y determinar si todos los inventario” de un área, y determinar si todos los productos están identificados por una tarjeta.productos están identificados por una tarjeta.

Obtener una copia del resumen de controles de tarjetas Obtener una copia del resumen de controles de tarjetas para los papeles de trabajo y contabilizar la secuencia para los papeles de trabajo y contabilizar la secuencia numérica de los diversos cuadernillos de tarjetas usadas, numérica de los diversos cuadernillos de tarjetas usadas, no usadas o anuladas.no usadas o anuladas.

Determinar si las tarjetas están resguardadas contra Determinar si las tarjetas están resguardadas contra modificaciones. Si esto no se puede determimodificaciones. Si esto no se puede determi

nar, puede seleccionar varias de las tarjetas “usadas” y nar, puede seleccionar varias de las tarjetas “usadas” y luego ubicar y contar los productos registrados para luego ubicar y contar los productos registrados para verificar su existencia.verificar su existencia.

Si no se emplean tarjetas foliadas u hojas de conteo, Si no se emplean tarjetas foliadas u hojas de conteo, debe discutir este asunto y el curso de acción a seguir debe discutir este asunto y el curso de acción a seguir con el gerente o socio a cargo del trabajo y con el con el gerente o socio a cargo del trabajo y con el cliente.cliente.

Un posible método para resolver un conteo en que no Un posible método para resolver un conteo en que no existen tarjetas foliadas u hojas de conteo es obtener existen tarjetas foliadas u hojas de conteo es obtener copias de todas las tarjetas u hojas de conteo no copias de todas las tarjetas u hojas de conteo no numeradas.numeradas.

Otra alternativa posible es foliar a mano las tarjetas u Otra alternativa posible es foliar a mano las tarjetas u hojas usadas después de la toma de inventario.hojas usadas después de la toma de inventario.

• Si se emplean hojas, debe asegurarse de “tachar” las Si se emplean hojas, debe asegurarse de “tachar” las líneas o espacios no usadoslíneas o espacios no usados

Debe ejecutar los siguientes procedimientos para el área Debe ejecutar los siguientes procedimientos para el área de despacho el día de la observación de la toma de de despacho el día de la observación de la toma de inventario:inventario:

Obtener una copia del último día en libro de despachos y Obtener una copia del último día en libro de despachos y de los últimos conocimientos de embarque.de los últimos conocimientos de embarque.

• Verificar los últimos conocimientos de embarque con el Verificar los últimos conocimientos de embarque con el registro en el libro de despachoregistro en el libro de despacho

A través de examen u observación, determinar si los A través de examen u observación, determinar si los productos en el área de despacho y los últimos despachos productos en el área de despacho y los últimos despachos en el libro de despacho se han incluido o excluido en el libro de despacho se han incluido o excluido correctamente del inventario.correctamente del inventario.

• Considere las condiciones de embarque de cliente Considere las condiciones de embarque de cliente (FOB destino o punto de embarque).(FOB destino o punto de embarque).

Determinar si las operaciones (despacho de productos) Determinar si las operaciones (despacho de productos) están conforme con las instrucciones de inventario del están conforme con las instrucciones de inventario del cliente, lo cual asume que usted considera estas cliente, lo cual asume que usted considera estas instrucciones adecuadas.instrucciones adecuadas.

Recorrer el área fuera del área de despacho y determinar Recorrer el área fuera del área de despacho y determinar si es adecuado incluir los productos que están cargados si es adecuado incluir los productos que están cargados pero no despachados.pero no despachados.

• Si estos productos están destinados a las ventas, no se Si estos productos están destinados a las ventas, no se deben incluir en el inventario, y viceversa.deben incluir en el inventario, y viceversa.

Obtener detalles, sobres las últimas devoluciones de Obtener detalles, sobres las últimas devoluciones de compra.compra.

Determinar si todos los documentos de despacho Determinar si todos los documentos de despacho foliados están contabilizados correctamente.foliados están contabilizados correctamente.

Ejecutar los siguientes procedimientos para el área de Ejecutar los siguientes procedimientos para el área de recepción de productos el día en que usted observe el recepción de productos el día en que usted observe el conteo del inventario.conteo del inventario.

Obtener una copia del registro de órdenes de recepción Obtener una copia del registro de órdenes de recepción del último día y las últimas guías de recepción de del último día y las últimas guías de recepción de productos.productos.

• Cotejar las últimas órdenes de recepción con el Cotejar las últimas órdenes de recepción con el asiento en el registro de órdenes de recepción.asiento en el registro de órdenes de recepción.

Determinar si las operaciones (recepción de productos) Determinar si las operaciones (recepción de productos) están conforme con las instrucciones de inventario del están conforme con las instrucciones de inventario del cliente.cliente.

Recorrer el área fuera del área de recepción de productos Recorrer el área fuera del área de recepción de productos y detectar cualquier producto sin tarjeta que debiera y detectar cualquier producto sin tarjeta que debiera estar identificado mediante una tarjeta. Si hay vagones estar identificado mediante una tarjeta. Si hay vagones de ferrocarriles o acoplados sin descargar, determinar si de ferrocarriles o acoplados sin descargar, determinar si es adecuado incluir el cargamento en el inventario.es adecuado incluir el cargamento en el inventario.

Obtener detalles sobres las últimas devoluciones de Obtener detalles sobres las últimas devoluciones de ventas.ventas.

CUESTIONARIO SOBRE DE CI SOBRE CUESTIONARIO SOBRE DE CI SOBRE INVENTARIOSINVENTARIOS

ExpediciónExpedición

1.1. ¿El sector de expedición se encuentra separado del de ¿El sector de expedición se encuentra separado del de recepción de bienes?recepción de bienes?

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2.2. ¿Todo despacho que se realiza, se encuentra ¿Todo despacho que se realiza, se encuentra autorizado por escrito por los sectores de ventas y autorizado por escrito por los sectores de ventas y créditos?créditos?

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3.3. Indique que sectores controlan la correlatividad Indique que sectores controlan la correlatividad numérica de los remitos despachados.numérica de los remitos despachados.

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4.4. ¿Existen procedimientos adecuados a efectos de probar ¿Existen procedimientos adecuados a efectos de probar el despacho de la mercadería y de la recepción de la el despacho de la mercadería y de la recepción de la misma por parte del cliente?misma por parte del cliente?

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valuacion de los bienes de cambio

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