planificacion de la auditoria de estados financieros
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INTRODUCCION
El presente trabajo nos indica la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria de estados financieros, el proceso de la elaboración del mismo siguiendo las Normas Internacionales de Auditoria NIA´S, como es el caso de la NIA 300, 315 y la 320, las cuales pueden resumirse en los párrafos que siguen:
La NIA 300 esta norma indica la forma en que efectivamente debe planificarse un trabajo de auditoría y distingue los aspectos que deben ser consideradas en una auditoría. Se trata del plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor.
La NIA 315
La NIA 320 establece normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría. La importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel, de la importancia relativa establecida para los 'estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia-relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La función y el momento de realización de la planificación
La planificación de una auditoría implica. El establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la selección de miembros del equipo de1encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como.la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.
Facilita en su caso la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos
Participación de miembros clave del equipo del encargo
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participarán en .la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo.
Actividades de planificación
El auditor establecerá una estrategia global de .auditoría que determine el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
a) Identificar las características del encargo que definen su alcance.b) Determina los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir
con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas.
c) Considerar los factores que, según juicio profesional del auditor, sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo.
d) Considera los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso si es 'relevante el conocimiento obtenido en otros' encargos realizados para la entidad por el socio del encargo.
e) Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el encargo.
El auditor desarrollará un .plan de auditoría, el cual incluirá la descripción de:
a) La naturaleza, el momento de-realización y la extensión de los procedimientos planificados para' la valoración del riesgo como determina la NlA315.
b) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 330.
c) Otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.
El auditor actualizara y cambiara cuando sea necesaria en el transcurso de la auditoria la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría.
El auditor planificara la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo, así como la revisión de su trabajo.
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de la auditoria:
La estrategia global de auditoría El plan de auditoria Cualquier. Cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría
en la estrategia .global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativa La función y el momento de realización de la planificación
La naturaleza y la extensión de las actividades de planificación variarán según la dimensión y la complejidad-de la entidad, 'la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realización del encargo de auditoría.
La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, si no un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de (o enlazando con) la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual.
La planificación incluye la necesidad de considerar, antes de la identificación y valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material, cuestiones corno las .siguientes:
Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como procedimientos de valoración del riesgo.
La obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y del modo en que la entidad está cumpliendo condicho marco.
La, determinación de la .importancia relativa. La participación de expertos. La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo.
El auditor puede decidir discutir elementos de la planificación con la dirección de la entidad para facilitar la realización y dirección del encargo de auditoría.
Participación de miembros clave del equipo del encargo
La .participación del socio del .encargo y de otros miembros clave del equipo .del encargo en la planificación .de la auditoría permite utilizar su experiencia y conocimientos y, por tanto, mejora: la eficacia y eficiencia del, proceso de planificación.
Actividades preliminares del encargo
Facilita al auditor la identificación y la evaluación de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargó de auditoría.
.La realización de estas .actividades preliminares del encargo permite al auditor planificar un encargo de auditoría de forma que:
El auditor mantenga la independencia y la capacidad necesaria para realizar el encargo;
No haya cuestiones relativas a la integridad de la dirección que puedan afectar a la disposición de1aud.itor para continuar con el encargo;
No se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los términos del encargo.
La consideración por el auditor de la continuidad de .los clientes y de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, tiene lugar a lo largo de todo el encargo de auditoría, a medida que se producen condiciones y cambios en las circunstancias. Con respecto al encargo de auditorías recurrentes, dichos procedimientos iníciales a menudo se producen poco después de (o enlazado con) la finalización de la auditoria anterior.
Actividades de planificación
El proceso de establecimiento de la estrategia global de la auditoría facilita al auditor la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del riesgo, de cuestiones como las siguientes:
La asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas.
El número de miembros del equipo asignado a la observación del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensión de la revelación del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las horas del presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgos asignados.
El momento en que van a emplearse dichos recursos En el momento en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos
recursos
Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar un plan de auditoría para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia. El establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de auditoría detallado no son no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, si no es que están estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro.
Consideraciones especiales para entidades de pequeña dimensión
En estas entidades, un equipo del encargo muy pequeño puede realizar toda la auditoría. En muchas auditorias de este tipo de entidades interviene el socio del encargo con un miembro del equipo del encargo. El establecimiento de estrategia global de auditoría, no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo.
Plan de auditoria
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificación de estos procedimientos tiene lugar en el trascurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el encargo.
Cambios en las decisiones de planificación en el transcurso de la auditoría
Como consecuencia; de hechos inesperados de cambios en las, condiciones o de.la evidencia' de .auditoria obtenida de los .resultados .de los procedimientos de auditoría el auditor puede tener que modificar la estrategia global .y el plan de auditoría y, por ende, la planificación resultante de la naturaleza, el momento.de realización y la extensión de.los procedimientos' de auditoría posteriores, sobre la base de la consideración revisada de.los riesgos valorados..Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene información que difiere de modo significativo de la información disponible al planificar los procedimientos de auditoría.
Dirección, supervisión y revisión
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo varían en función de números factores, entre otros:
La dimensión y la complejidad de la entidadEl área de auditoriaLos riesgos valorados de incorrección material La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el trabajo de auditoría
Documentación
La documentación de la estrategia global, de auditoría es un registro de las decisiones clave consideradas necesarias para planifican adecuadamente la auditoría y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo.
La documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de valoración, riesgos, planificados, así como de los procedimientos de auditorías posteriores relativos a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo sirve como registro de la correcta planificación de los procedimientos de auditoría que puede: revisarse y aprobarse antes de su ejecución.
Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditoría y en el plan: de auditoría, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría planificados, explica el motivo por el que se hicieron dichos cambios significativos, así como la estrategia global y el plan de auditoría finalmente adoptados para la auditoría, También refleja la .respuesta adecuada a los cambios. Significativos que hayan ocurrido durante la realización de la auditoría.
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA AUDITORIANORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320
Importancia relativa en el contexto de una auditoría
Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de importancia relativa en el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque dichos marcos de información financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintos términos, por lo general indican que:
Se consideran materiales si individualmente de forma agregada cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros;
Los juicios sobre la importancia relativa se .realizan teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrección o por una combinación de ambas.
Los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados financieros se basan en la consideración de.las necesidades comunes de información financiera de los usuarios en su conjunto.
Dichas indicaciones, si están presentes en el marco de información financiera aplicable, proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la importancia relativa a efectos de .la auditoría. Si el marco de información financiera aplicable no incluye una indicación sobre el concepto de importancia relativa, las características mencionadas en el apartado 2 proporcionan al auditor dicho marco de referencia.
La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio profesional y se ve afectada por su percepción de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
a) Tienen un .conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así como de la contabilidad y están dispuestos, a analizar la información de los estados financieros con una diligencia razonable;
b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
c) se conscientes de las incertidumbres inherentes a la medida de cantidades basada en la utilización de estimaciones y juicios en la consideración de hechos futuros; y
d) toman decisiones económicas razonables .basándose en la información contenida en los estados financieros.
El auditor aplica el concepto de importancia relativa, tanto en la planificación y ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre dicha auditoría y en su caso, del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los 'estados financieros, así como en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.
La importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo.se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los 'estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a 'un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia-relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo al planificar la auditoría
Al establecer .la estrategia global de auditoría el auditor determinará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. El auditor determinará también el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
El auditor determinará la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y de: determinar la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría.
Los objetivos globales del auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos estados financieros en su conjunto están libres de .incorrecciones .materiales. El auditor alcanza una seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en cuenta a lo largo de .la auditoría en especial al:
Identificar y .valorar los riesgos de incorrección material Determinar la naturaleza, el momento de .realización y 'la extensión de
los procedimientos de auditorías posteriores; Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre
los estados financieros y en la formación de la opinión a expresar en el informe.de auditoria.
PROCESO DOCUMENTOS AUDITORRESPONSABLE DEL
PROCESO FECHA HORA
Antecede, mision, vision, objetivos, ploliticas, manuales, estructura organizacional
Archivos implementado en la pagina web
Claudia patricia Suarez V Ingrid Paola Sanabria B Jennifer Caballero C.
Juan Carlos Cardona Director Ejecutivo
07/02/2014 10:00 a.m.
Analisis del manejo de solicitudes y quejas de la empresa, control y seguimiento del proceso.
Manual y procedimiento del proceso de solicitudes y quejas
Claudia patricia Suarez V Ingrid Paola Sanabria B Jennifer Caballero C.
Julián Cortes Yepes Jefe Departamento de
Tecnología Helena Jerez Servicio al
cliente
14/03/2014 02:00 p.m.
Indagacion del personal que procesa la informacion de la solicitud o queja
Entrevistas, encuestas
Claudia patricia Suarez V Ingrid Paola Sanabria B Jennifer Caballero C.
María Juliana Peña Axiliar de servicio al
cliente04/04/2014 09:00 a.m.
Informe final Papeles de trabajoClaudia patricia Suarez V Ingrid Paola Sanabria B Jennifer Caballero C.
Jhon Jairo González Gerente Seccional
25/05/2014 08:00 a.m.
No. 001
Duración: 3 meses
OBJETIVO: Verificar el cumplimiento del proceso de quejas y solicitudes del progra servicios al cliente utizado por la asistente administrativa de la empresa PROTEMED de la ciudad de Guatemala.
ALCANCE: La auditoria base de datos tiene como proposito revisar cada uno de los pasos a seguir en el proceso de quejas y solicitudes de la empresa PROTEMED, verificando la eficiencia y efectividad en el ingreso de la informacion y la ejecucion del proceso.
PLAN DE AUDITORIA
CONCLUSIONES
Para poder realizar un buen trabajo de auditoría es importante contar con una planificación bien estructurada, la cual nos guie y nos permita alcanzar los objetivos propuesto de una forma fácil, económica y adecuada.
RECOMENDACIONES
Realizar todas las planificaciones de trabajo de auditoría conforme a los lineamientos que en la NIA 300 nos indica, permitirá la facilidad del trabajo del auditor sea cumplida conforme a sus objetivos.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Normas Internacionales de Auditoria 2013www.gerencie.com/procedimientos-y-tecnicas-de-auditoria.html