guia de auditoria 2 planificacion

GUÍA DE AUDITORÍA NÚM. 2

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

GUÍA DE PLANIFICACIÓN DEGUÍA DE PLANIFICACIÓN DEGUÍA DE PLANIFICACIÓN DEGUÍA DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

1

INTRODUCCIÓN

Esta guía está dedicada a tratar diversos aspectos relacionados con la ejecución de las auditorías, tocando a la vez ciertos temas de otros tipos de auditoría que son comunes y que por lo tanto resulta beneficioso su mención en este segmento.

La auditoría gubernamental se lleva a cabo en tres fases generales denominadas: planificación, ejecución y comunicación de resultados.

En cada una de esas fases se ejecutan una serie de actividades, labores y tareas, siendo algunas de ellas tratadas en la presente guía. Por tal motivo, a lo largo de este documento se irán desarrollando temas relacionados con la primera etapa, tales como la Planificación Preliminar o Estratégica y la Planificación Específica o detallada.

La Norma de Auditoría Gubernamental 212.03 establece que “Los planes de auditoría deben prepararse para las actividades institucionales y de auditoría y en este último caso deben tenerse en cuenta las particularidades y los objetivos específicos que implica cada una de las auditorías”.

De la misma forma la Norma establece que “La planificación de la auditoría gubernamental debe estar basada en la experiencia de los miembros del equipo para decidir el enfoque de la auditoría y los procedimientos a aplicar, la comprensión del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de información”.

La planificación de la auditoría gubernamental deberá fundamentarse en el contenido de la orden de trabajo emitida por la autoridad correspondiente, la que contendrá el objetivo general y el alcance del examen, los recursos humanos, financieros y de tiempo presupuestados, y de ser necesario, instrucciones específicas para realizar la auditoría.

La planificación de cada auditoría comprenderá la planificación preliminar que facilite un enfoque general de la auditoría y la planificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral del examen.

La planificación de la auditoría incluirá los elementos que aseguren resultados de alta calidad, obtenidos de manera eficiente y económica.

Por su parte, la Norma de Auditoría Gubernamental 222.02 establece que “Se prepararán programas de auditoría que obedezcan a la necesidad de sistematizar el cumplimiento de las fases de la auditoría y la ejecución de los análisis propiamente dichos, para ello se deberá considerar lo siguiente:


2

a. Programas estándares, se refieren a los procedimientos necesarios para lograr los propósitos de la planificación preliminar y específica de la auditoría.

b. Programas específicos, comprende los programas de auditoría definidos de acuerdo con los resultados de la evaluación de la estructura de control interno y el enfoque de la auditoría a nivel de componente.

Un trabajo de auditoría debe ser adecuadamente planeado para satisfacer el objetivo general de auditoría y para determinar los métodos para alcanzarlo en forma eficiente.

La planificación de la auditoría debe estar basada en la comprensión de las actividades de las entidades, sus sistemas de administración y control, la naturaleza de las transacciones que realiza y las leyes y reglamentos que la regulan. La planificación debe ser documentada como parte integral de los papeles de trabajo, la misma será flexible porque puede ser modificada, cuando sea necesario, durante el transcurso de la auditoría.

La planificación es imprescindible para todo tipo de trabajo, cualquiera sea su tamaño. Sin una adecuada planificación es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia en la ejecución de los trabajos; debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa y tener en cuenta alternativas para realizar las tareas, seleccionando los métodos más apropiados, es decir, determinando un enfoque de auditoría adecuado y práctico, acorde con las circunstancias.

La planificación de la auditoría ofrece, entre otros, los siguientes beneficios específicos:

� Al considerar la significatividad y el riesgo, el trabajo se concentra en lo que es importante, especialmente lo relacionado con situaciones de alto riesgo que requieren especial atención.

� Se establece el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas para obtener la satisfacción de la auditoría requerida.

� Se consideran formas alternativas para obtener satisfacción de auditoría efectiva y eficiente.

� Se considera la conveniencia de rotar el énfasis de auditoría y el uso del conocimiento de auditoría acumulado para aumentar la eficiencia.

� Se considera la posibilidad de proporcionar servicios adicionales a las Instituciones mediante una mejor comprensión de sus expectativas y necesidades.


3

� El enfoque de auditoría se adapta a la medida de cada Institución, aumentando la eficiencia, efectividad y eficacia en la ejecución de los trabajos.

Esta Guía está dividida en tres secciones a saber: " planificación preliminar de auditoría", "Planificación específica de auditoría" y "Papeles de Trabajo en el Proceso de planificación".

PLANIFICACIÓN DE CADA AUDITORÍA

Para los efectos de esta Guía por "Planificación de la Auditoría", se debe entender el proceso mediante el cual, una vez decidido en el Plan Anual de Auditoría, cuales Entidades se van auditar y cual es el tipo de auditoría a efectuar, se desarrolla la estrategia específica para la Entidad seleccionada, dando como resultado decisiones de carácter técnico y administrativo.

De acuerdo con lo anterior, el enfoque de planificación puede ser dividido en dos etapas:

� Planificación Preliminar o Desarrollo de la estrategia de auditoría

� Planificación Específica o Planificación detallada

Como resultado de la Planificación se prepara un plan específico de auditoría, el cual incluye entre sus elementos los programas de auditoría por Componentes.

Las etapas mencionadas y su orden suponen un trabajo de auditoría recurrente. En estos casos, ya se cuenta con un conocimiento acumulado de las operaciones y actividades de las Instituciones como resultado de trabajos y experiencias anteriores.

En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificación deberá contener un esfuerzo de auditoría adicional. En muchos casos ese esfuerzo será de relevancia para poder obtener el conocimiento y comprensión de cómo opera la actividad del ente a auditar.

El Jefe de la Unidad de Auditoría correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión y de la jefatura del equipo.

La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes elementos:

a. Objetivo general de la auditoría


4

b. Alcance de la auditoría.

c. Presupuesto de recursos y tiempo.

d. Instrucciones específicas.

Para lograr unificar los criterios presentamos el Anexo Núm.1 relacionado con el formato de la orden de trabajo que debe utilizarse en el proceso de auditoría.

La planificación es importante cualquiera sea el tamaño del ente a auditar. Es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. La planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados.

1. Planificación Preliminar

Constituye la primera etapa del proceso de planificación y tiene como objetivo establecer las guías fundamentales que dirigirán el trabajo de auditoría.

La Planificación de una auditoría representa el soporte sobre el cual estarán basadas todas las actividades requeridas para la ejecución del trabajo y para alcanzarlo en forma eficiente.

Es indispensable establecer una estrategia para desarrollar la auditoría. En esta etapa participarán obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo para obtener la información actualizada dirigida a validar el enfoque de la auditoría.

El supervisor y el jefe de equipo de la auditoría deberán preparar un programa de planificación preliminar, que está considerado dentro de los programas estándares de la auditoría. Este programa deberá contener como mínimo el objetivo del programa, los procedimientos aplicados, el tiempo a utilizar, la fuente de información y la firma de los responsables.

En el Anexo Núm. 2 se presenta un formato de programa de planificación preliminar que puede ser utilizado como programa estándar para la realización de la planificación preliminar.

La información necesaria para cumplir con la fase de planificación preliminar de la auditoría según las normas de auditoría gubernamental contendrá como mínimo lo siguiente:

a. Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica.

b. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir.


5

c. Identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y de operación.

d. Determinación del grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de operación, así como la organización y responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de auditoría interna.

e. Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del sistema de información computarizado.

El resultado de la planificación preliminar se presentará en un reporte dirigido al jefe de la unidad de auditoría, para la validación del enfoque global de la auditoría, el cual se identificará en este documento como el memorando de planificación preliminar (MPP).

Para efecto de establecer una estrategia en el proceso de planificación tendremos que considerar fases como:

1. Establecimiento de Términos de Referencia

2. Seguimiento de Hallazgos y Recomendaciones

3. Inicio del proceso de Evaluación del Control Interno

4. Determinación de Unidades Operativas

5. Selección de Componentes a evaluar

6. Calificación de Riesgos de Auditoría

7. Preparación del Memorado de Planificación Preliminar.

1.1. Establecimiento De Términos De Referencia

El establecimiento de los términos de referencia consiste en la definición de la responsabilidad general que asume la Dirección de Auditoría General, logrando un claro entendimiento del tipo de auditoría o revisión especializada que se contempló en el "Programa Anual de Auditoría" y por consiguiente, definiendo los objetivos que se buscan alcanzar con el trabajo.

La preparación de los "términos de referencia", implica definir:


6

1.1.1. La naturaleza del trabajo de auditoría

Se refiere al tipo de auditoría o revisión que se efectuará y a los objetivos consecuentes; por ejemplo:

• Auditoría administrativa y de control interno.

• Auditoría de los registros contables y operativos (en caso de Entidades que no estén obligadas o no puedan producir estados financieros)

• Auditoría financiera

• Auditoría operacional o de gestión pública

• Auditoría especial

Por ejemplo, una auditoría financiera tendrá por objetivo "emitir un dictamen sobre la presentación razonable de la situación financiera, de los resultados de operación, de los cambios en la situación financiera o de los flujos de efectivo y de la información financiera complementaria en concordancia con las Normas de Contabilidad Gubernamental y formular un informe con recomendaciones para mejorar las operaciones financieras y el control interno vigente".

En las auditorías especiales sería determinar la corrección o incorrección en el manejo de los bienes y fondos públicos, mientras que en las auditorías operacionales o de gestión pública el objetivo se relacionaría con determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía de las actividades u operaciones realizadas por las entidades públicas.

1.1.2. Normas de Auditoría Gubernamental u otras no rmas a aplicar

La programación debe dar consideración a la realización del trabajo conforme a las Normas de Auditoría Gubernamental u otras normas complementarias que puedan ser necesarias para el tipo de trabajo a realizar. Durante la fase de programación se deberán identificar aquellas circunstancias que impidan o puedan limitar la aplicación de las Normas y dejar constancia de ello en el Memorando de Planificación Preliminar "MPP".

En los casos de las auditorías de proyectos internacionales hay que considerar las disposiciones establecidas para la realización de auditoría en esos proyectos.

1.1.3. Referencia a principios y normas contables y a disposiciones legales

Se debe obtener información sobre las normas y los principios contables y demás regulaciones que sean aplicables a la Entidad auditada y los cuales serán tenidos en cuenta al desarrollar el trabajo. Por lo anterior, en el archivo permanente se deberá mantener actualizada la legislación aplicable a la Entidad.


7

Todas las regulaciones, normas y principios son necesarios en cualquier tipo de auditoría, puesto que se debe conocer los criterios que rigen las actividades y operaciones de la entidad auditada.

1.2. Seguimiento De Hallazgos Y Recomendaciones

Para evaluar el efecto sobre los Sistemas y estados financieros de las Entidades, se debe efectuar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones de importancia obtenidos de auditorías anteriores.

Se debe evaluar si la Dirección de cada Entidad u Organismo ha adoptado las medidas correctivas para subsanar dichas situaciones.

La aceptación y el aporte efectuado por las auditorías está reflejado en la implementación de las recomendaciones efectuadas, por la Administración de las Entidades. Por lo tanto, es de suma importancia, efectuar seguimiento para evaluar su responsabilidad de adhesión a los hallazgos de auditoría y recomendaciones.

De conformidad con las disposiciones legales en vigencia, la Dirección de las Entidades u Organismos, son responsables por el establecimiento y mantenimiento de un adecuado control interno. La atención a las recomendaciones contribuye al cumplimiento de su responsabilidad legal y, por ende, a que los auditores se aseguren que han sido entendidos los beneficios de su labor.

De acuerdo con la importancia de los hallazgos y recomendaciones que no hayan sido implementados, se deben emitir informes, recordando su importancia y necesidad de corrección y para propósitos de la planificación del trabajo se considerará su efecto para la determinación del enfoque, alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas que se fijen.

Para la realización de este punto se cuenta con el Anexo Núm. 3 el cual representa uno de los papeles de trabajo que deben prepararse para controlar las recomendaciones de auditorías anteriores y se debe complementar con las recomendaciones que se produzcan durante el proceso de auditoría.

1.3. Evaluación Del Control Interno

El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que adopta la dependencia, órgano descentralizado o entidad para salvaguardar sus recursos; obtener información suficiente, oportuna y confiable; promover la eficiencia operacional; y asegurar la observancia de las leyes, normas y políticas en vigor, con el objeto de lograr el cumplimiento de las actividades institucionales y los objetivos establecidos.


8

El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del control interno establecido por el ente a auditar, con el propósito de verificar que los procedimientos, políticas, mecanismos, registros, etc., que lo integra sean efectivos y funcionen de acuerdo con lo previsto, y que los objetivos de control que persigue el propio sistema se estén cumpliendo.

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administración realiza los negocios, y están integrados al proceso de administración. Aunque los componentes se aplican a todas las entidades, las instituciones pequeñas y medianas pueden implementarlos de forma diferente que las grandes. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, no obstante, una institución pequeña puede tener un control interno efectivo. Los componentes son: Ambiente de Control, Evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y el monitoreo. Estos componentes se explican con detalle en la guía Núm.3 de Evaluación de Control Interno.

En la planificación se efectúa la evaluación del control interno para definir la oportunidad y alcance de las pruebas que habrán de efectuarse. Por tanto, la finalidad de la evaluación del control interno es identificar los procedimientos que aplica el ente en relación con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar para verificar si garantizan el adecuado control.

En la evaluación del control interno, el auditor de la Contraloría General de la República deberá determinar en qué grado puede apoyarse en los resultados del trabajo de los auditores internos para tener una seguridad razonable de que los controles funcionan adecuadamente y, de ese modo, evitar la duplicación de esfuerzos.

La evaluación del Control Interno debe realizarse en las dos etapas de planificación. En la planificación preliminar se recoge información básica y se definen los ciclos o componentes para el análisis; mientras que en la planificación específica o detallada se analiza el diseño de los sistemas y se preparan los programas específicos de auditoría. En la ejecución de la auditoría se comprueba el diseño del sistema mediante las pruebas de control y por último se realiza la comunicación del resultado de la evaluación del control interno.

Para iniciar la evaluación del control interno el auditor debe realizar primero un estudio preliminar considerando todos los hechos y transacciones significativas, luego los diferentes sistemas administrativos que realiza la entidad y el componente informático, de manera que pueda conocer en términos globales como se maneja la institución y cual es el ambiente de control que presenta la misma. Es importante también que el auditor evalúe el grado de determinación y evaluación de riesgos que tiene la entidad con respecto al logro de sus objetivos y metas.


9

1.3.1. Estudio Preliminar

Las informaciones obtenidas en esta etapa mediante la obtención de información básica señaladas en la guía núm.3 sobre evaluación de control interno deberán servir de base para que a manera de síntesis en el memorando de planificación preliminar, se ilustre bajo un capítulo de "información básica" con énfasis en los cambios ocurridos en el último año, al menos lo siguiente:

1.3.1.1. Marco legal y Organizativo

Las principales disposiciones y normas legales que regulan la entidad o Área investigada, así como también la composición organizativa que mantiene la misma, es información básica para la realización de la planificación preliminar. Esta información se obtiene aplicando el Anexo Núm.1 de la guía de auditoría Núm. 3 sobre evaluación de control interno.

1.3.1.2. La naturaleza de las operaciones y el ento rno económico de la Entidad

El análisis de la naturaleza de las operaciones de la Entidad es primordial para aplicar el enfoque de asesoramiento empresarial de la Contraloría General de la República. Debido a que cada Entidad del Estado tiene objetos sociales diferentes, el análisis de la naturaleza de sus operaciones no se puede estandarizar.

La información referente a estos cambios será tomada o extractada de las reuniones que se sostengan con los ejecutivos de la Entidad, la revisión somera de los estados financieros más recientes y las conclusiones obtenidas en el análisis del diseño de los sistemas. Por ejemplo, se explicarían:

• Cambios en el patrimonio o la estructura del capital, de la forma legal, del objeto social, del personal clave y de la organización.

• Creación o supresión de regionales u otras dependencias geográficas y de la forma como se controla y se procesa su contabilidad.

• Cambios importantes en Activos Fijos como compra o venta de maquinaria y equipo, edificios, plantas, etc.

• Creación o supresión de productos o servicios y cambios importantes en los componentes de sus ingresos operacionales.

• Cambios significativos en los clientes y acreedores más importantes; tales cambios podrían originar deudas de difícil recaudo, lentitud en el manejo de los fondos, problemas de suministro, etc.


10

• Refinanciamiento o nuevas líneas de crédito, lo cual puede indicar problemas en la solvencia financiera de la Entidad y restricciones sobre su activo por garantías.

• Cambios ocurridos en la fuerza laboral o en los convenios o acuerdos de trabajo.

• El efecto del entorno económico, tal como las tasas de interés, los gravámenes tributarios, planes de privatización etc., los cuales pueden llegar a afectar cuentas importantes en los estados financieros e incluso cuestionar la continuidad de "la empresa en marcha".

Se debe utilizar el formulario que presenta la guía Núm.3 de Evaluación de Control Interno en su anexo Núm.1.

1.3.2. Sistemas de Administración

En esta parte se deben identificar y comprender los principales sistemas y subsistemas administrativos y operativos que se desarrollan en la entidad como son: Contabilidad, Tesorería, Presupuesto, Administración de bienes y servicios, Crédito Público, Administración de personal, entre otros.

Es de suma importancia que el equipo de auditoría conozca y comprenda los sistemas que se manejan y operan en la entidad, por lo que deberán lograr una visión global de los sistemas en general y de los subsistemas en particular, la forma como se desarrollan e interactúan y la significatividad que algunos de ellos pueden tener para el logro de los objetivos de la institución y para el logro de los objetivos de la auditoría que se está realizando.

Se debe utilizar el formulario que presenta la guía Núm.3 de Evaluación de Control Interno en su anexo Núm.2.

1.3.3. Sistema de Información incluyendo el Procesa miento Electrónico de Datos (PED)

En esta sección se debe ilustrar en forma general la importancia del Sistema de Información de la Entidad y su grado de automatización, por ejemplo:

• Si el sistema de procesamiento contable es homogéneo para las regionales o unidades geográficamente separadas.

• Si el sistema asegura en su diseño la acumulación de transacciones similares para conformar cada cuenta de los estados financieros, por ejemplo: el saldo de cuentas por cobrar deberá reflejar los ingresos a crédito, los recaudos, las notas débito y crédito, y las provisiones para cuentas de difícil recuperación.


11

• Explicar el tipo de procesamiento electrónico de los datos contables, por ejemplo: si el procesamiento:

• Está centralizado o no

• Si usan un sistema en red, microcomputadoras independientes, unidad central, etc.

• Nivel de realimentación de la información procesada

• Si se utilizan aplicaciones técnicas y si son integradas a la contabilidad

• Además, si la Entidad tiene conocimiento y pone en práctica los principios o normas de contabilidad gubernamental (se debe revelar si hay excepciones).

Para un mejor detalle de la información recopilada en esta parte se debe utilizar el formulario que presenta la Guía Núm.3 de Evaluación de Control Interno en su Anexo Núm. 3.

1.3.4. Otros aspectos generales

Podrían incluir una descripción de contingencias, convenios con otras Entidades y otros asuntos que por su importancia pueden influir en el desarrollo de la Entidad y en el establecimiento de información financiera y operacional confiable.

La existencia de hechos y transacciones individualmente significativos puede afectar la adopción del enfoque de auditoría. Mediante la adopción de procedimientos sustantivos a dichas transacciones se podría obtener un alto grado de satisfacción de auditoría con respecto a un componente. Además, el riesgo de errores de importancia en las restantes transacciones puede llegar a ser muy bajo.

1.4. Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas en los estados financieros

Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equívocada que, individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación sobre la razonabilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planificación de la auditoría requiere de una evaluación certera de la probabilidad que existan errores de importancia en auditoría en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.


12

La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles, lo que incluye todo tipo de error, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa. En los estados financieros obedecen a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la determinación inadecuada de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimiento de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisión de información necesaria que tengan un efecto directo y significativo en la determinación de las cifras de los estados financieros. Al desarrollar la estrategia de auditoría, se considerará la materialidad a dos niveles: a nivel general, con relación a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar (MP); y, a nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, determinando error tolerable (ET). El Anexo Núm. 4, contiene orientación detallada sobre la determinación de la materialidad y el error tolerable en la planeación, así como también la determinación de cuentas o grupos de cuentas significativas.

1.5. Determinación de Unidades Operativas.

Como parte de la comprensión de la actividad de la entidad que se está auditando, debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditoría y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoría en cada una de ellas.

Como base para la determinación de las Unidades operativas se tiene que identificar lo siguiente:

• Divisiones importantes dentro de la entidad evaluada u otras operaciones.

• Establecimientos importantes en distintas áreas geográficas

• Tipo de identificación de las unidades (funcional o por línea de producto)

• Importancia y relación de las operaciones de la central con las otras unidades

• Efectos de los requerimientos legales y contractuales impuestos por contratos o relaciones con organismos internacionales.

No solo se trata de determinar las unidades operativas, hay que tomar decisiones que incluyan la identificación en términos generales de la naturaleza y alcance del trabajo que será realizado en cada unidad operativa principal.


13

Estas decisiones constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditoría objetivo. Entre los temas que se deben considerar para tomar decisiones sobre las principales unidades operativas se incluyen las siguientes:

• Información financiera y estructura operativa de la organización

• Importancia relativa de cada unidad operativa

• Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría para manejar la áreas de mayor riesgo.

• Ambiente de control de cada unidad operativa

• Confianza en la unidad de auditoría interna.

• Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoría.

• Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditorías anteriores.

La preparación de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de planificación para las unidades operativas, es útil para documentar el enfoque de auditoría.

1.6. Selección de Componentes a Evaluar

Siguiendo con un concepto de partir de lo general para llegar a lo particular (síntesis – detalle), las distintas consideraciones efectuadas hasta el momento implicaban la definición de pautas de tipo global aplicables a la auditoría en su conjunto sin entrar en consideraciones sobre grados de desagregación mayor de la información analizada.

Sin querer entrar todavía en materia de la planificación específica de auditoría, en este punto se comienza a dividir a lo general en unidades más pequeñas o componentes.

En el mismo orden de pensamientos para poder determinar el enfoque de auditoría esperado, se deben considerar los factores y evaluaciones del riesgo y la obtención y análisis de información adicional a realizar durante la planificación específica o detallada.

Para identificar los componentes a evaluar, se tienen que considerar aspectos como:

• Un capítulo de los estados financieros

• Una cuenta de los estados financieros


14

• Un ciclo de transacciones que afecta diversas cuentas de los estados financieros

• Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros

También se tiene que tomar en cuenta para realizar la identificación de los componentes factores como:

• Valor monetario

• Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas.

• Expectativas o requerimientos de clientes y usuarios de los estados financieros. (entidades gubernamentales, organismos de crédito, grupos de inversión , etc.).

• Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones.

Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditoría financieras a fin de evaluar el riesgo e identificar controles:

• Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: ingresos por ventas, cobros de deudores, cuentas por cobrar por ventas.

• Inventario y costos de producción: costos de producción, costos de ventas, inventarios.

• Compras y cuentas por pagar: compras de bienes y servicios, desembolsos por bienes y servicios, cuentas por pagar.

• Activo Fijo: adquisiciones y retiros, depreciación, activos fijos.

• Caja y Banco: saldo de caja y bancos.

• Inversiones: inversiones, resultados de inversiones.

• Préstamos y Patrimonio: préstamos, patrimonio, intereses.

• Otros Activos: costos diferidos e intangibles, gastos pagados por adelantado, otros activos.

• Otros pasivos: provisiones y otros pasivos, ingresos diferidos.

De la misma forma, en las auditorías especiales para determinar hechos irregulares, se debe descomponer la investigación en unidades operativas y en componentes, los cuales para estos casos pueden ser los diferentes procesos


15

que se dan en las áreas investigadas, tal como se presenta en el manual de auditoría especial.

1.7. Riesgos de Auditoría

Con la información básica obtenida hasta este momento el auditor inicia la matriz de calificación de riesgos considerando los riesgos inherentes identificados y relacionados con el ambiente de control y la evaluación de riesgos que haya realizado la entidad con respecto al logro de sus objetivos y metas.

Los factores de riesgos deben ser considerados en el contexto de la posibilidad de un error significativo. A estos efectos, la significatividad normalmente será la referida al componente.

La determinación del plan de auditoría para las unidades operativas identificadas y sus respectivos componentes, es influenciado tal como se ha señalado anteriormente por las evaluaciones de los riesgos inherentes y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en el conocimiento de la información básica obtenida en la planificación preliminar. Entre los factores a tener en cuenta se pueden identificar:

• Características de la Entidad

• Naturaleza de cada actividad: medio en que opera, organización en general, estructura, complejidad y adherencia a los objetivos trazados.

• Hechos o tendencias del año en curso (fluctuaciones inusuales en los montos de los componentes, deterioro en la antigüedad de cuentas a cobrar, etc.)

• Experiencia de errores de años anteriores.

• Cambios recientes en la administración de una unidad operativa

• Cambios en las actividades de la auditoría interna

• Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas

• Actitud de la administración en cada unidad operativa.

• Existencia de grupos significativos de transacciones o deudores.

• Susceptibilidad a la manipulación o pérdida

• Susceptibilidad a la aplicación inapropiada de políticas

• Problemas de realización.


16

1.8. Memorando de Planificación Preliminar

Una vez calificado los riesgos inherentes y haber evaluado el ambiente de control y la calificación de riesgos de la entidad, se prepara el memorando de planificación preliminar, que representa el primer informe que se expone en el proceso de la auditoría.

El memorado de planificación preliminar deberá contener como mínimo lo siguiente:

• Objetivo de la Auditoría: se debe detallar el objetivo de la auditoría que para el caso de las auditorías financieras será: dictaminar los estados financieros de la entidad al 31 de diciembre de 2XXX, de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y ....

• Información básica: se debe considerar en esta sección la base legal, los antecedentes, la organización de la entidad, sus principales actividades, operaciones e instalaciones, el presupuesto, el financiamiento, el control y cualquier otra información adicional.

• Sistemas de Administración: se deberá presentar los principales sistemas administrativos que se manejan y operan en la entidad, como se desarrollan y la significatividad que tienen con respecto a los objetivos de la entidad y de la propia auditoría.

• Componente Informático: en esta sección se debe señalar la complejidad, la estructura, la forma de almacenamiento y seguridad, el control de acceso lógico y físico, las aplicaciones y el plan de contingencia que presenta la entidad con respecto a los sistemas computarizados.

• Alcance de la Auditoría: describe la profundidad que se le va a dar al trabajo, qué áreas, procesos, actividades, programas o procedimientos van a ser evaluados con miras al buen logro del objetivo.

• Enfoque de la Auditoría: consiste en dirigir la atención o el interés hacia un asunto o problema desde unos supuestos previos, para tratar de resolverlos acertadamente. En esta fase podemos indicar hacia donde va el esfuerzo de auditoría, si se evaluarán a profundidad los sistemas o si el control interno muestra síntomas de eficiencia o no, que nos lleve a la realización de pruebas de control o sustantivas, o bien a pruebas de análisis especiales.


17

• Puntos de Interés para la auditoría: se detallarán los principales puntos de interés para la auditoría, los cuales deberán ser considerados en el transcurso del examen.

• Recursos a utilizar en la auditoría: se debe enunciar la cantidad y calidad de los recursos que se emplearán en el desarrollo del trabajo tales como: tiempo de duración, cantidad de auditores, viajes a realizar y equipo especial requerido.

Para efecto de la auditoría especial el memorando de planificación preliminar debe prepararse como lo establece el manual de auditoría especial.

2. Planificación Específica

En esta etapa de la planificación se analizará la información recopilada en la planificación preliminar, se obtendrá información adicional, se continuará con la evaluación del control interno en los aspectos relacionados con el análisis del diseño de control interno, se confirmará la calificación y evaluación de riesgos iniciada en la planificación preliminar, para luego identificar los procedimientos de auditoría que serán necesarios para complementar la auditoría, los cuales se presentarán en los programas específicos de auditoría por componentes.

En el anexo Núm. 5 se presenta un formato de programa de planificación específica que puede ser utilizado como programa estándar para la realización de la planificación específica.

2.1. Análisis de información recopilada

Es necesario que el auditor tenga en cuenta algunas consideraciones relacionadas con la forma en las que se presenta y se expone la información financiera a ser auditada, las transacciones correctamente clasificadas y resumidas, la realidad y veracidad de sus registros, lo apropiado de sus cálculos y valoración, la adecuada acumulación de sus transacciones, saldos y el registro en períodos correctos.

Debe considerarse los factores de riesgos inherentes y de control, la falta de información gerencial significativa y confiable y operaciones del centro de cómputo que pueden ser ineficientes.

El supervisor y el jefe de equipo deberán revisar toda la documentación producida durante la planificación preliminar a fin de verificar la naturaleza y el alcance de la planificación específica. En esta etapa el auditor antes de seleccionar los procedimientos de auditoría debe considerar el efecto de los factores de riesgos determinados en la planificación preliminar y asegurarse que el plan de auditoría que se prepara en esta fase considere dichos riesgos.


18

Los riesgos de control de esta etapa de la planificación se dan por el conocimiento y experiencia de auditorías anteriores. También se considera el ambiente de control y la evaluación de riesgo, evaluada para considerar algunos factores de riesgos de control.

2.2. Obtención de Información Adicional

La recopilación de información adicional relacionada con las actividades de la entidad, proyecto o programa permite identificar las condiciones que aparecen con mayor riesgo y que requieren de atención especial para la elaboración del plan específico de auditoría.

La aplicación de los procedimientos para el análisis de la información adicional sobre uno o varios componentes de los estados financieros, son útiles para la mejor comprensión de la naturaleza y volumen de las transacciones y saldos.

Para identificar las áreas de mayor riesgo y debilidades que pueden existir en los diversos sistemas de control, debemos considerar los siguientes procedimientos:

• Identificar la naturaleza y volumen de las transacciones significativas e identificar partidas inusuales relacionadas con las actividades principales.

• Observar los movimientos en las cuentas control del mayor general.

• Determinar en los almacenes la existencia de ajustes de registros automáticos o manual sobre el manejo y revalorizaciones de materiales.

• Identificar ajustes en las cuentas por montos significativos.

• Estudiar los contratos suscritos.

• Examinar el plan anual de adquisiciones.

• Verificar las garantías vigentes de diversas índole.

• Observar los procedimientos para conciliar los registros y saldos.

• Evaluar los resultados de las investigaciones de auditoría interna.

• Determinar lo adecuado de las provisiones establecidas.

• Observar la existencia de cuentas significativas pendientes de registro.

• Identificar transacciones rechazadas en los procesos automatizados.


19

El auditor debe comprender y formarse una opinión respecto a las políticas aplicadas en la entidad, proyecto o programa, con el fin de establecer si los componentes evaluados se encuentran conforme a dichas políticas.

2.3. Evaluación Del Control Interno

En esta etapa de la planificación de la auditoría el auditor debe continuar con la evaluación del control interno, considerando el análisis del diseño de los diferentes sistemas, subsistemas y procesos, con el fin de comprender como se realizan las operaciones dentro de la entidad, proyecto o programa.

El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del sistema de control interno establecido por el ente, con el propósito de verificar que los procedimientos, políticas, mecanismos, registros, etc., que lo integran sean efectivos y funcionen de acuerdo con lo previsto, y que los objetivos de control que persigue el propio sistema se estén cumpliendo.

La finalidad de la evaluación del control interno es identificar los procedimientos que aplica el ente en relación con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar; después, se evalúa el diseño de dichos procedimientos para verificar si garantizan el adecuado control interno.

Asimismo, mediante la recopilación de información sobre los ciclos o componentes a evaluar, la aplicación de flujogramas y pruebas de recorridos, así como entrevistas y cuestionarios al personal del ente, se evalúan los procedimientos que se aplican en la práctica para el control del rubro, sistema, programa o concepto en revisión; se realiza una descripción de las actividades y se elaboran los diagramas de flujo correspondientes.

Lo anterior permite comparar los procedimientos utilizados por el ente con los establecidos en sus manuales o en disposiciones establecidas por los organismos reguladores, y señalar las diferencias detectadas.

Para cumplir con esta fase el auditor debe aplicar las instrucciones establecidas en la guía Núm.3 de auditoría sobre Evaluación de Control Interno en lo que respecta al análisis del diseño del sistema de control interno. Además deberá utilizar los anexos 4 y 5 para los flujogramas y pruebas de recorrido.

Luego de haber recopilado información suficiente sobre los ciclos de transacciones o de los componentes a evaluar, con sus respectivos flujogramas validados, el auditor ha adquirido un conocimiento profundo de cómo se procesan las transacciones, lo que servirá para confeccionar los cuestionarios de control interno respectivos, tal como lo establece la guía núm.3, de manera que se pueda iniciar el análisis del diseño de los controles establecidos.


20

2.3.1. Análisis del Diseño

En esta fase el auditor procede al análisis del diseño del control interno, lo cual se realiza en dos actividades como son: revisión de la segregación de funciones y la contestación de los cuestionarios preparados.

La segregación de funciones es una de las actividades de control más importantes, por lo tanto debemos revisar las funciones y responsabilidades de las personas que participan de los procesos evaluados para identificar si existen funcionarios que controlan todas las etapas del procesamiento de una transacción.

Se debe preparar un papel de trabajo que ayude al auditor a formarse un criterio específico sobre como está la segregación de funciones dentro de cada proceso, actividad o componente evaluado.

La segunda labor en el análisis del diseño es la contestación de los cuestionarios de control interno. Los cuestionarios deben estar conformados por grupos de preguntas que ayuden al auditor a evaluar el diseño de los sistemas de administración de la entidad.

El desarrollo de los cuestionarios junto con la validación de los flujogramas y el análisis de la segregación de funciones servirá de base para identificar los riesgos de control y determinar la naturaleza y alcance de las pruebas de auditoría para comprobar integralmente los sistemas.

La contestación de los cuestionarios para cada ciclo o componente constituye una herramienta valiosa, los cuales podemos encontrar en el anexo núm.6 de la guía núm.3 de evaluación de control interno, los cuales sirven de modelo para las diferentes instituciones.

Los cuestionarios deben ser diseñados de tal manera que las respuestas positivas representen la existencia de controles y las negativas deficiencias. Siguiendo estas mismas pautas las respuestas positivas serán evaluadas para determinar controles claves y las negativas para determinar hallazgos de control interno, puesto que representan la ausencia de controles y riesgos de control.

Con base en el análisis y evaluación de la documentación e información obtenidas, se determina el grado de confianza que se depositará en el control establecido, así como la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. Con ello inicia la elaboración del Programa Específico de Auditoría.

2.4. Hallazgos de Auditoría

Todas las deficiencias encontradas en la evaluación del diseño del sistema de control interno deberán documentarse en papeles de trabajo que deberán ser


21

revisados y discutidos por el jefe de equipo y el supervisor, ya que estas representan la base del resultado de la evaluación del control interno, que se deberá presentar en los resultados de la auditoría.

En esta fase se cuenta con información importante para emitir un informe parcial de control interno que abarque exclusivamente las deficiencias y debilidades encontradas en los sistemas de administración evaluados. El auditor deberá formular una conclusión sobre la eficacia del diseño del control interno, no significa esto que su conclusión valida la eficacia del control interno en la entidad, programa o proyecto evaluado, puesto que aún no se ha comprobado el cumplimiento de los controles establecidos, lo que corresponde a la siguiente fase de ejecución de los procedimientos y pruebas de auditoría.

2.5. Evaluación del Riesgo de Auditoría

Una vez evaluado el diseño de los controles internos se tiene que traducir las deficiencias encontradas en términos de riesgos de control y proceder a calificar el nivel de riesgo considerando el impacto que puede tener en la información que se genera o en la ocurrencia de errores o irregularidades en las operaciones que se realizan.

Se debe culminar la matriz de calificación de riesgos, considerando los riesgos inherentes calificados en la planificación preliminar y los riesgos de control identificados en el análisis del diseño.

La matriz de calificación de riesgos deberá recoger los siguientes aspectos:

• componentes a evaluar con sus respectivos objetivos específicos de la auditoría para cada componente.

• La calificación de los riesgos de auditoría con los posibles efectos o impactos que puedan tener en la información que se genera o los errores e irregularidades que puedan ocurrir

• El control clave existente

• El enfoque de la auditoría que recoge el tipo de prueba que se debe realizar y el detalle de la prueba de auditoría que se realizará

• Y por último las instrucciones necesarias para poder realizar las pruebas de auditoría.

La matriz de calificación de riesgos representa uno de los papeles de trabajo más importantes, ya que la misma recoge la mayor parte de la información necesaria para el plan específico de auditoría a realizar.


22

Dependiendo del tipo de auditoría que se va a realizar, en esta sección deberían indicarse globalmente los riesgos más relevantes que surgieron del análisis detallado para cada componente importante de los Sistemas, y de los estados financieros.

La estimación de riesgos es un ejercicio subjetivo y tiene una relación directa con los objetivos de auditoría. Ejemplo: En el caso de una auditoría de estados financieros, se debe tener un criterio, para conjuntamente calificar el grado de exposición a riesgo de distorsión de los Activos, los Pasivos y el Patrimonio y los Ingresos, Costos y Gastos.

En la tabla siguiente se explican los objetivos generales en relación con las principales tres categorías de las cuentas mencionadas:

Objetivos Generales:

Completos Auténticos Equitativos y Consistentes

Activos

• Que todos los activos estén incluidos en los Estados Financieros.

• Que los activos revelados en los Estados Financieros, realmente existan y pertenezcan legítimamente a la Entidad.

• Que los activos han sido apropiadamente contabilizados, valuados, clasificados y revelados sobre bases consistentes con las utilizadas en años precedentes.

Pasivos y Patrimonio

• Que no existan pasivos sin contabilizar.

• Todas las cuentas de patrimonio han sido contabilizadas

• Que los pasivos contabilizados realmente fueron incurridos y sean deudas legítimas a cargo de la Entidad.

• Las cuentas de patrimonio contabilizadas representan los haberes del Estado en la Entidad

• Que los pasivos y el patrimonio están apropiadamente contabilizados, valuados, clasificados y revelados sobre bases consistentes con las utilizadas en años precedentes.

Ingresos, Costos y Gastos

• Que todos los • Que todos los ingresos • Que los ingresos,


23

Completos Auténticos Equitativos y Consistentes

ingresos, costos y gastos incurridos por la Entidad, fueron contabilizados en el período contable al cual corresponden.

• Todos los eventos que pudieran afectar los resultados han sido contabilizados.

y gastos contabilizados corresponden a la Entidad.

• Que todos los eventos que pudieran afectar los resultados efectivamente corresponden a la Entidad.

costos y gastos están apropiadamente contabilizados, clasificados y revelados sobre bases consistentes con las utilizadas en años precedentes.

• Que las contingencias han sido reveladas

Como ejemplo en el área de Inventario encontramos los siguientes objetivos

específicos:

AFIRMACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN

OBJETIVOS GENERALES OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Existencia Verificar la existencia

Verificar que existe todo el inventario registrado a la fecha del Estado de Situación Financiera.

Integridad Verificar la

Integridad de inventario

Comprobar que se han contado todo el inventario existente.

Valuación Verificar la precisión aritmética

Verificar que las cantidades de inventario concuerdan con los artículos físicamente disponibles. Los valores utilizados son correctos.

Clasificación Verificar la

clasificación contable

Verificar que las partidas de existencias de consumo están clasificadas adecuadamente.

Derechos y obligaciones

Verificar los derechos y

obligaciones

Verificar que la entidad es dueña de todas las partidas enumeradas.

Presentación y Divulgación

Verificar la presentación y

divulgación de la información financiera

Comprobar que se divulgan adecuadamente en notas explicativas las principales cuentas de Existencias de Consumo y sus bases de valuación y registro.


24

Para las auditorías especiales los objetivos generales guardan relación con la determinación del hecho irregular que se investiga, la determinación de las personas vinculadas a los hechos investigados y la determinación del monto involucrado en los hechos.

En el Anexo Núm. 6 se presentan aspectos sobre el riesgo de auditoría y la forma de estimar los mismos en el proceso de auditoría.

2.6. Muestreo

Para la realización de las pruebas de auditoría establecidas en la evaluación del control interno de la entidad auditada, el auditor deberá definir dentro de la estrategia como efectuará estas pruebas, lo que implica definir el método de muestreo que se utilizará para lograr los objetivos.

Se debe partir del principio de selección de muestras, ya que la auditoría detallada es antieconómica y solo en casos muy especiales se debe desarrollar.

El método puede ser a criterio del auditor o utilizando técnicas estadísticas. La decisión depende de varios factores entre los cuales tenemos:

• El nivel de confianza programado

• El volumen de transacciones

• El ordenamiento de las unidades de muestreo.

El método de muestreo influirá en: la determinación de la muestra, en la selección de las unidades de muestreo y en la interpretación de los resultados.

Una vez definido el tamaño de la muestra el auditor decidirá que es lo que se debe comprobar en cada unidad de muestreo, lo que lo llevará a considerar el enfoque de la auditoría definido en la matriz de calificación de riesgos.

En el Anexo Núm.7 se presenta información sobre los métodos de muestreo y las técnicas de selección de la muestra.

2.7. Formulación y Programación de la Auditoría

Después de haber culminado la matriz de calificación de riesgos y decidido sobre el método de muestreo, el auditor posee dos tipos de información vital para continuar el proceso de planificación específica que son: los controles claves y las deficiencias encontradas. Unidos a los objetivos específicos de la auditoría y a la evaluación de los riesgos de auditoría, se puede iniciar la formulación y diseño de la estrategia para comprobar los controles internos y para realizar las pruebas de auditoría necesarias.


25

Esta fase consiste básicamente en el proceso mediante el cual se preparan las listas de procedimientos de auditoría para examinar los Sistemas, cada cuenta de los estados financieros, cada operación, requeridos según el tipo de auditoría a efectuar.

Los programas de auditoría detallados son los instrumentos metodológicos mediante los cuales se pone en ejecución el "Plan Específico de Auditoría" cuya preparación es responsabilidad del Jefe de equipo y/o Supervisor de Auditoría. Los principales fines de los programas son:

• Servir de guía a los auditores para ejecutar los procedimientos

• Proporcionar un registro permanente de la auditoría para facilitar la supervisión de la calidad

El proceso para preparar programas detallados a la medida de las operaciones y actividades de una Entidad incluye las siguientes etapas:

2.7.1. Consideración Del Análisis De Riesgos Por C omponente U Operación

Las auditorías por lo general incluyen la realización de:

• Revisiones analíticas

• Comprobación del funcionamiento de los Sistemas, con pruebas de control

• Pruebas sustantivas

• Otras pruebas en las circunstancias

Esta estrategia durante la programación anual de operaciones, se define en forma general para un componente u operación, de acuerdo con el análisis de riesgos que se prepara en esa fase y el cual se documenta en el legajo de planificación.

Sin embargo, para poder obtener evidencia suficiente, pertinente y competente que respalde las conclusiones de auditoría, se requiere la preparación detallada de los pasos a seguir para cumplir con la estrategia general de una manera eficaz y eficiente.

De conformidad con lo anterior, los programas de auditoría deben basarse en los resultados del análisis de riesgo mencionado, el cual permite al auditor plantear objetivos de auditoría específicos para la revisión de un sistema, una cuenta de los estados financieros o una operación dada y por consiguiente definir en qué forma se deben alcanzar los objetivos.


26

2.7.2. Formulación De Objetivos Específicos

Los objetivos de un programa de auditoría detallado consisten en las afirmaciones o enunciados sobre los propósitos que se persiguen al realizar el trabajo de auditoría y no deben confundirse con los procedimientos de auditoría.

Como es evidente los objetivos de cada programa dependen de la clase de auditoría a realizar. Por ejemplo en el caso de una auditoría de los Sistemas, los objetivos de los programas de cumplimiento nacen o son el resultado del análisis de riesgos, los cuales a su vez son productos de las deficiencias de controles en un sistema de administración. Es decir, que el auditor en primera instancia, debe conocer cuáles controles internos le hacen falta al Sistema para darle razonable seguridad (etapa de análisis del diseño de los sistemas) y con base en tal conocimiento, formular los riesgos de confiabilidad del sistema.

En otras palabras "define los riesgos que hay en un Sistema, originados en las deficiencias de su diseño". Con base en dicho conocimiento de los riesgos, el auditor prepara entonces la lista de objetivos de auditoría para asegurar que tales riesgos no tuvieron lugar y por tanto que la información procesada en el sistema, que es la base para preparar información financiera y operativa, ofrece confiabilidad.

A manera de ejemplo, si se identifica al analizar el diseño del sistema de tesorería que no se preparan recibos de caja mediante numeración preimpresa, esto le sugerirá cuando menos la existencia de riesgos de pérdida por usos indebidos de los fondos y la eventualidad de registros deficientes o incompletos sobre los importes de efectivo y cuentas por cobrar.

En tales circunstancias, el auditor podrá definir objetivos específicos para la revisión del cumplimiento de los controles en el Sistema de Tesorería tales como:

• Determinar que las facturas emitidas fueron recaudadas.

• Determinar que los recaudos efectuados fueron depositados en los bancos a nombre de la Entidad.

• Establecer que todos los recaudos se registraron en las cuentas correspondientes.

Sin perjuicio de lo anterior, los objetivos en este tipo de auditoría se encaminan a confirmar que los controles claves que existen en el diseño de los sistemas efectivamente funcionan como se espera.

En el caso de las pruebas sustantivas, para una auditoría de estados financieros el auditor definirá los objetivos de los programas con base en el grado de confiabilidad que se obtuvo al comprobar los Sistemas. Esto significa que una


27

vez terminada dicha comprobación, el auditor evaluará los riesgos de distorsión en las cuentas de los Estados Financieros y decidirá entonces los objetivos de cada programa.

Son ejemplos típicos de objetivos para pruebas sustantivas:

• Establecer que el saldo acumulado se determinó conforme a principios contables de aceptación general.

• Determinar que los activos al cierre del período existen y son de propiedad de la Entidad.

• Que el activo se encuentra libre de restricciones para su uso, etc.

2.7.3. Selección De Procedimientos

Los procedimientos de auditoría consisten en el conjunto de técnicas de auditoría organizadas estratégicamente de tal forma que al aplicarlos el auditor pueda alcanzar cada objetivo propuesto.

Los métodos básicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para establecer la base de su opinión se denominan Técnicas de Auditoría; (por ejemplo la revisión, observación, investigación, confirmación, comparación, etc.).

El auditor debe comprender estas técnicas y conocer cómo se pueden utilizar, su rango de aplicación y las limitaciones inherentes a las mismas. Una vez que el auditor conoce a fondo las operaciones de la Entidad, está en condiciones de usar estas técnicas en el diseño de procedimientos específicos que le servirán para recopilar evidencia suficiente y competente.

De forma similar, al diseñar los procedimientos, el auditor deberá centrarse en los objetivos de la auditoría que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo de cuentas; al hacer esto, deberá tener en mente que un determinado procedimiento podrá llevar a la consecución de más de un objetivo y que con frecuencia, puede que sea necesario más de un procedimiento para alcanzar un objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluación de los objetivos de auditoría más importantes que se han de alcanzar para que el desarrollo del programa sea el adecuado.

Por ejemplo, si el auditor quiere cerciorarse de la confiabilidad del atributo "debida autorización de las compras", (objetivo) diseñará procedimientos tales como:

• Examinar la aprobación de las órdenes de compra


28

• Comparar las firmas de aprobación contra las listas de firmas autorizadas en los manuales

• Comparar las compras contra las decisiones de los comités de compra, etc.

Por otra parte, si lo que el auditor quiere es cerciorarse (objetivo) de la existencia y propiedad de los bienes de la Entidad, diseñará procedimientos tales como:

• Arqueos de valores

• Observación y recuentos de inventarios

• Inspección de documentos de propiedad

• Confirmación de custodia de inversiones, etc.

Los procedimientos pueden tener mucha variedad, la cual depende de los objetivos y la estrategia del auditor, basados como ya se dijo en el conocimiento de los riesgos, lo cual es consecuencia de una adecuada evaluación y comprobación de los sistemas de control interno.

La definición de los procedimientos debe incluir consideraciones sobre el alcance, la selección y el método.

El alcance hace relación a la unidad o unidades de muestreo, al período que se tomará como universo de transacciones sujeto a la auditoría, a los controles clave o características que se examinarán en las muestras de auditoría y a la forma de determinar el tamaño de las muestras.

Es posible que en el "MPP", se encuentren orientaciones generales sobre el alcance, sin embargo es al diseñar los procedimientos cuando definimos los detalles anteriores. Por ejemplo al establecer el alcance de una auditoría de cumplimiento del subsistema de pagos en el Subsistema de Tesorería, los procedimientos incluirían explicaciones como estas:

• Unidad de muestreo: Comprobante de egreso

• Período de revisión: Pagos efectuados entre el 1° de enero de 200X y el 31 de diciembre de 200X

• Controles clave a comprobar: Autorizaciones, cotizaciones y evidencia de recibo de los bienes y servicios comprados (concordantes con los objetivos del programa)


29

• Las unidades a examinar se escogerán mediante el sistema de muestreo estadístico de atributos (o usando muestreo a criterio) tomando para tales efectos los siguientes parámetros:

• Porcentaje conservador de ocurrencia en el universo 1%

• Porcentaje máximo de desvío tolerable 3%

• Nivel de confianza 95%

La selección está relacionada con el método de muestreo que se utiliza y hace referencia a la forma en que deben escogerse las unidades de muestreo integrantes del tamaño de muestra; así habrá indicaciones sobre la selección de unidades al azar o a criterio.

El método propiamente dicho se refiere a la manera como se van a ir examinando cada una de las unidades de muestreo; básicamente consiste en combinar según los riesgos y objetivos las diferentes técnicas de auditoría. De esta forma los procedimientos se van convirtiendo en enunciados sencillos referentes por ejemplo a:

• Comparar un documento con otro

• Verificar la coincidencia de valores de un documento con su registro contable

• Inspeccionar los fondos que están en poder de un servidor público

• Observar la condición de un inventario, etc.

La redacción de los procedimientos debe ser clara y sencilla a tal punto que fácilmente puedan ser entendidos por los auditores que van a ejecutarlos, de ello depende gran parte de la eficiencia y eficacia del programa.

En el caso de auditorías recurrentes en el proceso de decisión sobre el alcance de las pruebas se podría decidir hacer rotación de algunas revisiones para áreas no consideradas significativas o efectuar procedimientos mínimos. En estos casos se deberán ilustrar en esta sección tales decisiones.

En el Anexo Núm. 8 se presentan algunos lineamientos sobre pruebas y técnicas de auditoría con ejemplos útiles para el auditor.

2.7.4. Contenido Del Programa

Como se ilustra en el Anexo Núm. 9 el programa detallado además del encabezado acostumbrado para los papeles de trabajo, tiene las siguientes secciones:


30

• Objetivos de la auditoría:

En esta sección se deben detallar los objetivos globales y específicos de cada componente, cuenta o ciclo de transacciones que se analizarán.

• Procedimientos de auditoría

Se deben detallar los procedimientos seleccionados para corroborar o para dar cumplimiento a los objetivos de la auditoría establecidos.

• Referencia a papeles de trabajo

Como su nombre lo indica, esta sección que generalmente se ubica al margen derecho del programa, recoge la información sobre la sección de los papeles de trabajo (índice) en la cual quedó la evidencia del cumplimiento, uno a uno, de cada paso del programa. Esta información es vital para poder dar aseguramiento a la calidad del trabajo.

• Hecho por:

Ubicada en posición similar a la mencionada en el literal anterior, deberá diligenciarse para cada paso del programa, dejando constancia con su inicial, el auditor que ejecutó cada procedimiento. De esta forma se facilitará la supervisión y la identificación de responsabilidades.

• Tiempo estimado:

En esta sección se anota el tiempo que se le estima a cada procedimiento de manera que el auditor conozca el tiempo asignado al procedimiento.

• Tiempo Real:

Como quiera que al realizar los procedimientos el tiempo utilizado varia dependiendo de las circunstancias, en esta parte del programa se anota el tiempo real utilizado por el auditor.

• Cronograma de Tiempo:

El tiempo estimado para la realización del procedimiento se debe detallar en esta sección en día y mes, de manera que no solo el auditor conoce el tiempo requerido para la realización del procedimiento, sino que además conoce el día y el mes que debe realizar el mismo.


31

• Revisión y aprobación:

En la parte inferior y al terminar el programa deberá ser diligenciada por el Auditor y Supervisor en señal de preparado y revisado y por el Jefe de Departamento de Auditoría en señal de aprobación. De esta forma se deja constancia de la participación integral del equipo de auditoría, constituyendo la garantía básica de calidad en los resultados.

El alcance, la selección y el método de muestreo deben estar en la parte relacionada con el plan de muestreo de la auditoría.

2.7.5. Revisión y Aprobación por El Jefe del Depar tamento de Auditoría

El Jefe del Departamento de Auditoría quien es el responsable por dirigir y controlar la calidad de todo el proceso de auditoría, deberá asegurarse que:

• El supervisor prepare los programas durante la fase de programación y que dichos programas estén disponibles para uso del personal de auditoría al iniciar la fase de ejecución de las auditorías.

• Los programas se preparen a la medida de los sistemas u operaciones examinados. En caso de auditorías recurrentes para una misma Entidad y siendo la misma clase de auditoría, podrán usarse los programas de la vigencia anterior, con los ajustes correspondientes a la actualización sobre los Sistemas para el nuevo período examinado.

• Se hayan preparado programas de auditoría para todos los componentes u operaciones importantes de la Entidad y en relación con la clase de auditoría definida en los términos de referencia del "MPP".

• Los objetivos de los programas guarden una íntima relación con los análisis de riesgos y la estrategia formulada en el "MPP".

• Los procedimientos de auditoría se hayan escrito de tal modo que faciliten un rápido entendimiento de la labor a realizar, asegurándose de que todo procedimiento se haya diseñado para contribuir al logro de uno o más de los objetivos.

2.8. Lectura y Explicación a Los Auditores Ejecut antes

Una vez aprobados los programas en cuanto a su diseño, el supervisor deberá hacerlos leer por los auditores a quienes se haya asignado su ejecución, explicándoles el presupuesto de tiempo para su realización y dando las aclaraciones metodológicas necesarias para la obtención y análisis de la


32

evidencia de auditoría y el manejo de las relaciones con los funcionarios que tengan que ver con la revisión.

El supervisor deberá también asegurarse de que los auditores no tienen dificultades para la obtención de la información lo cual podría limitar la eficacia de la auditoría.

2.9. Plan Específico de Auditoría

El resultado del proceso de PLANIFICACIÓN es un plan específico de auditoría en el cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque, alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de auditoría. Indica lo que se debe hacer, la razón por la cual se hace, dónde, cuándo y quién lo debe hacer. El plan debe ser presentado y documentado como parte integral de un archivo de planificación. (Norma de Auditoría Gubernamental núm.222.04 y 222.05)

El Plan Específico de Auditoría debe contener lo siguiente:

• Objetivos generales y específicos de la auditoría

• Alcance de la auditoría en tiempo y operaciones

• Descripción de las actividades principales y de apoyo

• Calificación de los factores de riesgo

• Grado de confianza programado para cada componente

• Programas específicos de auditoría

• Requerimiento de personal técnico o especializado

• Distribución del trabajo y tiempo estimado para concluir

• Uso de técnicas de auditoría asistidas por el computador

• Síntesis de la comunicación del resultado de la evaluación del control interno.

La preparación del plan específico de auditoría será responsabilidad del jefe de equipo y del supervisor y aprobado por el jefe de la unidad de auditoría.

En el plan específico de auditoría se recoge todo el resultado de la planificación de la auditoría, desde la planificación preliminar hasta la planificación específica y para los efectos de esta guía se utiliza el Anexo Núm. 10.


33

3. Papeles de Trabajo en La Planificación de Audit oría

Los diferentes formularios y demás análisis tratados en esta Guía deberán conservarse en un archivo llamado "Planificación de la Auditoría" el cual deberá identificarse abreviadamente como "PA".

Este archivo deberá prepararse por separado para cada Entidad Pública auditada y se usará para documentar el proceso de planificación a la medida de cada Entidad. El tipo y volumen de información que se debe conservar en este archivo estará orientado por la aplicación de esta Guía y las circunstancias particulares de cada Entidad.

El archivo de planificación debe prepararse en forma independiente del archivo permanente o archivo en el cual se conserva información de importancia continua y la cual servirá de apoyo al auditor no solamente en la etapa de programación, sino también en las fases de ejecución, conclusión y seguimiento de las auditorías.

La información que debe ser documentada como parte del proceso de planificación es muy variada y depende de lo que a nuestro criterio se considere necesario, para lograr ser efectivos y eficientes en la ejecución de los trabajos.

Parte de la información documentada tiene carácter de permanente e integrará una base de información importante, que se utilizará en auditorías posteriores; otra es específica del período o actividades sujetas a revisión y/o evaluación.

3.1. Responsabilidades sobre La Preparación y Supe rvisión

En general la preparación de los documentos en el proceso de planificación son del Jefe de Equipo y del Supervisor de la Auditoría, ya que en esta etapa se requiere la aplicación de criterio profesional suficientemente formado por la experiencia en estas categorías. Sin embargo, es posible que con propósitos de entrenamiento para ascensos a jefe de equipo, con la autorización y supervisión directa del Jefe de Equipo y/o Supervisor, los auditores pueden desempeñar algunos deberes en relación con el análisis del diseño de los Sistemas.

El Jefe de Equipo y el Supervisor, además de participar directamente en el análisis de riesgos y en la formulación de la estrategia de auditoría, deberán efectuar revisión de toda la documentación para cerciorarse que cumple con las Normas de Auditoría Gubernamental con énfasis en la verificación de si se cumple con la relación: Objetivos de la auditoría vs estrategia para lograrlos. El Jefe del Departamento deberá diligenciar el cuestionario sobre el control de la calidad del proceso de planificación.


34

Del cumplimiento de sus responsabilidades dejará constancia colocando su inicial y la fecha en la cual hizo su última gestión sobre una sección o el archivo en conjunto, en la parte anterior de cada sección y en la carátula del archivo.

3.2. Contenido

El archivo de planificación de la auditoría debería incluir como mínimo lo siguiente:

• La resolución de autorización de la auditoría

• La orden de trabajo

• Nota de presentación

• El programa de Planificación Preliminar

• Información básica recogida y los respectivos documentos de recolección de información básica.

• El Memorando de planificación preliminar de la Auditoría "MPP"

• Matriz del resultado de calificación de riesgo por componente o unidad operativa para la comprobación de los Sistemas incluyendo la documentación sobre las decisiones respecto a enfoque y alcance de la auditoría. Anexo Núm. 11.

• Análisis de los Sistemas y subsistemas evaluados, con sus respectivos cuestionarios, flujogramas y pruebas de recorrido.

• Análisis detallados de la preparación de los presupuestos de tiempo y la distribución por auditores de los programas de auditoría para cada componente o unidad operativa de la Entidad y cronogramas de trabajo, incluyendo evidencia sobre la logística de viajes.

• Correspondencia y memorandos sobre comunicaciones con funcionarios de la Entidad para la planificación.

• Información detallada sobre las actividades que desarrollará la Unidad de Auditoría Interna, (cuando aplique) y en concordancia con la evaluación de dicha unidad, lo cual constará en forma detallada en el archivo corriente sobre auditoría de los Sistemas.

• Copia de los programas de auditoría preparados para cada componente u operación y el respectivo plan específico de auditoría.


35

• Cuestionario para hacer el control de calidad de la planificación General de la Auditoría.

Si bien, la forma y cantidad de información y documentación varía, dependiendo de la naturaleza, complejidad y tipo de auditoría, en las páginas siguientes se ilustran las distintas secciones que conforman el archivo de Planificación de la Auditoría.

3.3. Papeles De Trabajo Del Archivo De Planificació n de la Auditoría

El archivo de planificación de la auditoría deberá estructurarse de la siguiente manera:

• Carátula

• Índice general

• Cuestionario para el control de calidad

• Programa de Planificación Preliminar

• Memorando de PLANIFICACIÓN Preliminar de la auditoría

• Programa de Planificación Específica

• Análisis o actualización del diseño de los sistemas

• Análisis de riesgos y estrategia de auditoría

• Cambios o modificaciones en la PLANIFICACIÓN

• Preparación de Presupuestos de tiempo y logística administrativa del trabajo

• Comunicaciones sobre la planificación

• Relaciones con la función de auditoría interna

• Copia de los Programas detallados de auditoría

• Plan específico de Auditoría

ANEXOS

ANEXO 4

DETERMINACIÓN DE MATERIALIDAD E IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FUENTES DE

INFORMACIÓN SIGNIFICATIVAS

Determinación de la materialidad

La Materialidad Preliminar (MP), es una estimación hecha durante la planeación inicial. Se utiliza para planear el alcance general de los procedimientos de auditoría. Cuando ésta concluye, se evaluará si los efectos (errores y diferencias de juicio) que identificamos son materiales a la luz de la presentación razonable de los estados financieros. El importe que consideremos material al finalizar la auditoría puede diferir de la que determinamos inicialmente, pues normalmente no es posible anticipar todas las circunstancias que habrán de influir finalmente sobre nuestro juicio de materialidad. Si, al final de la auditoría, determinamos un importe significativamente menor de materialidad al evaluar los efectos en sus conjuntos, los procedimientos ejecutados durante ella pueden resultar insuficientes. Por ello, como una medida práctica, debemos reconsiderar permanentemente lo adecuado de la MP a través de toda la auditoría, para asegurarnos de ejecutar suficientes procedimientos. Los importes que utilizamos para MP y error tolerable (ET), afectan la naturaleza y alcance de nuestros procedimientos de auditoría, incluyendo (1) las cuentas o grupos de cuentas que identificamos como significativas, (2) los tamaños de nuestras muestras. La estimación de la MP, requiere juicio profesional y necesariamente toma en cuenta aspectos cualitativos y cuantitativos implícitos en la definición de materialidad. Las consideraciones cualitativas incluyen:

� La naturaleza de la entidad. � Sus resultados de operación. � Su posición financiera.

Generalmente en la empresa pública se consideran los resultados de operación como la base de medición más relevante para la MP. Algunas de las bases que se consideran para determinar la MP, tales como resultados de operación o posición financiera, se describen más adelante, sin embargo, no son las únicas medidas o porcentajes que se pueden usar. Otras medidas pueden ser más apropiadas a la luz del juicio profesional en las circunstancias particulares. Si ninguna de las bases es de importancia primaria, podremos considerar más de una de ellas y determinar un rango dentro del cual seleccionar a la MP. Materialidad Preliminar, basada en resultados de op eración En sus decisiones, los usuarios de los estados financieros normalmente consideran

los resultados de operación de una entidad como la base de medición más importante. Cuando concluimos que los resultados de operación son una base de medición apropiada para la MP, ordinariamente utilizamos como punto de partida el cinco por ciento de la utilidad de operaciones continuadas. La razón subyacente es que las diferencias de auditoría inferiores al cinco por ciento frecuentemente no son materiales. Si bien los efectos (incluyendo las posibles diferencias no detectadas), superiores al 10% usualmente son materiales, existe un área “gris” en la que las diferencias (incluyendo las posibles diferencias no detectadas) entre cinco y diez por ciento pueden ser aceptables en ciertas circunstancias. Por lo tanto, podremos incrementar este porcentaje en la medida en que se cumplan con el criterio de:

� La entidad opera en un ambiente en el que, sus actividades no cambian rápidamente

� La entidad tiene buenas perspectivas a largo plazo, y tiene un balance sólido. � Nuestras evaluaciones anteriores, indican que la dirección es competente � Nuestra evaluación del control interno es “efectivo”. � Nuestra historia anterior, en las auditorías efectuadas, ha mostrado que los

efectos son de importes bajos (p. ej., Inferiores al 2%) en relación con la utilidad de operaciones continuadas (considerando tanto las diferencias contabilizadas como las diferencias no contabilizadas).

En ciertas circunstancias, la MP basada en resultados de operación puede no tener sentido y resultar en un parámetro demasiado bajo, en tales circunstancias, puede ser apropiado utilizar un pequeño porcentaje del activo total, de ingresos, etc. La estimación de la MP, requiere considerar una variedad de factores y ejercitar juicio profesional. Sin embargo, bajo circunstancias normales, la determinación de la MP no tiene por qué ser un proceso complicado. La metodología de auditoría conecta en forma directa el importe del error tolerable (ET) con el de MP (a medida que se aumenta MP, automáticamente se aumenta ET). Determinación del error tolerable (ET) El error tolerable es un concepto que nos permite aplicar la MP a los niveles de los saldos de cuentas individuales. Juega un papel importante en:

� Ayudarnos a determinar cuáles cuentas o grupos de cuentas son significativas

� Determinar la confianza que tendremos en nuestras expectativas al nivel deseado de precisión al ejecutar nuestros procedimientos analíticos.

� Determinar el alcance de nuestros procedimientos de auditoría en muestreo representativo o pruebas sobre partidas clave.

Al auditar el saldo de una cuenta, no es apropiado planear pruebas enfocadas a detectar errores que en conjunto igualen a la MP, pues ello no dejaría margen para diferencias de auditoría en otras cuentas, ni para diferencias de auditoría no detectadas. Por lo tanto, se establecerá el importe de ET abajo del de MP para

planear nuestras pruebas de los saldos de cuentas individuales. La auditoría se diseña para dar seguridad razonable de que se detectará las afirmaciones equívocas importantes. A medida que aumentamos los importes de MP/ET el tamaño de las afirmaciones equívocas que pueden pasar inadvertidas aumenta (p. ej., Si ET es el 5% de la utilidad de operaciones, tendremos seguridad razonable de que los errores no detectados no excederán al 5% de la base, mientras que si ET es igual a 2.5% de la utilidad de operaciones, tendremos seguridad razonable de que los errores no detectados no excederán al 2.5% de la base). Así, el ET constituye nuestra mejor estimación, si bien no exacta, del importe de las posibles diferencias no detectadas que consideramos, si los estados financieros están presentados razonablemente. El importe de ET, se establece de tal manera que la probabilidad sea remota de que el total de las diferencias de auditoría detectadas y no detectadas en todas las cuentas exceda a la MP. El establecimiento del ET no es un cálculo mecánico. Así como ejercitamos juicio al establecer MP, hacemos lo mismo al determinar ET. Como no establecemos ET en un importe tan alto como MP, tampoco lo fijamos tan bajo que nos lleve a sobreauditar. Por ejemplo, esto sucedería si fijásemos ET en un importe tan bajo para cada cuenta o grupo de cuentas, que la simple suma de ellos no excediera a la MP. Similarmente, en una cuenta o grupo de cuentas, no distribuimos el importe de ET entre ellas de tal manera que su suma iguale al ET. Dentro de estos dos extremos, existen varios niveles que podemos elegir para fijar ET con relación a MP Generalmente fijamos el ET. al 50% de la MP. Pero ET puede establecerse al 75% de la MP sin elevar indebidamente el riesgo que esperamos sobre el importe de las diferencias de auditoría (tanto contabilizadas como no contabilizadas). Las expectativas de error se basan en el conocimiento de la entidad, actualizado durante la planeación y la historia anterior de diferencias de auditoría (contabilizadas y no contabilizadas). Cuando fijamos el E.T al 75% de la MP, estamos diseñando nuestros procedimientos de auditoría para detectar errores en una cuenta específica superiores al 75% de la MP (ello no quiere decir que anticipemos diferencias de auditoría que sumen ese importe). Tenemos presente que elevar el E.T al 75% significa menor margen para diferencias de auditoría detectadas y no detectadas en todas las cuentas. Cuando fijamos el ET a un nivel diferente al 50% de la MP, documentamos nuestro criterio en los papeles de trabajo, típicamente en el Memorando de la planificación de Auditoría. Determinación de cuentas o grupos de cuentas signif icativas La planeación de auditoría requiere que se realice una evaluación certera de la probabilidad de que incluyan errores de importancia, en la información sujeta a examen, para lo cual debe identificarse las cuentas o grupos de cuentas significativos que individual o colectivamente, pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros objeto de la auditoría.

Cuentas con saldos superiores al Error Tolerable (E T) Las cuentas o grupos de cuentas cuyos saldos se aproximan o exceden el importe determinado como error tolerable (ET) son candidatos a ser significativos. Así, por ejemplo, si en una entidad los inventarios representan un alto porcentaje del activo total, esta puede considerarse como una cuenta significativa. Sin embargo, el importe del saldo de una cuenta no es el único factor que se puede considerar como significativa, otras cuentas pueden serlo, dependiendo de la susceptibilidad de la cuenta, o del número de las transacciones que se procesan en ella, a errores que pudieran tener importancia en auditoría (es decir, cuentas o grupos de cuentas con saldos inferiores al ET ordinariamente son significativos sí, individualmente o en conjunto, pueden ser objeto de afirmación equívoca por un importe que se aproxima o excede al ET). Por ejemplo, los saldos de las cuentas de efectivo pueden ser pequeños, pero el volumen de sus movimientos y su vulnerabilidad a malos manejos son tales que normalmente merecen clasificarse como significativos. Además del importe de la cuenta o grupo de cuentas, se debe considerar también “los factores de riesgo inherente que pueden afectar a las cuentas”, para determinar si son significativos, entendiéndose como tal, el grado de susceptibilidad del saldo de una cuenta (o grupo de cuentas) a afirmaciones equívocas importantes, haciendo abstracción de los controles relacionados a ella (s); de ahí que, se debe tomar en cuenta también el grado general de cambios en la entidad y sus efectos sobre la cuenta o grupo de cuentas ya que existirá un mayor riesgo inherente que otra entidad estable. Para algunas cuentas, cuyos saldos se aproximan o exceden al ET, cuando hemos evaluado el control interno a nivel empresa como efectivo, podremos pensar que su riesgo inherente es tan bajo que la cuenta puede clasificarse como “no significativa”. A continuación se ilustra una cuenta como la indicada: Las cuentas de propiedades, planta y equipo de una entidad tienen un saldo de $20,000, que representa el 20% de su activo. El error tolerable para esta entidad se fijó, adecuadamente, en $750. El presupuesto anual de adiciones al activo fijo por $1,000 consiste principalmente en desembolsos para mejoría de la productividad, y su importe es similar al de las adiciones de años recientes. Creemos que el control interno a nivel de entidad es efectivo, que las políticas de capitalización son apropiadas y se aplican en forma generalmente conservadora, y que la susceptibilidad de estos activos a malos manejos es baja. Así, concluimos que, a pesar del importe de las cuentas muy superior al ET, su riesgo inherente es tan bajo que las podemos clasificar como “no significativas.” Sin embargo, si las adiciones presupuestadas fueran de $5,000, representando una expansión algo significativa de la empresa, probablemente concluiríamos que las cuentas de propiedades, planta y equipo son significativas. Continuaríamos creyendo que el riesgo inherente es “menor” pero sería mayor que el riesgo inherente en el ejemplo anterior. El saldo del activo fijo en relación con el activo total, el volumen de adiciones, y el importe de crecimiento planeado para la empresa nos inclina a creer que las cuentas son significativas y que debemos

identificar y comprender las fuentes de información que las alimentan, hacer una evaluación de riesgos combinados para las cuentas, y determinar los procedimientos de auditoría sustantivos adecuados a ejecutar. En las cuentas en que consideramos que su riesgo inherente es tan bajo que las hace no significativas, podremos limitar nuestros procedimientos de auditoría a procedimientos analíticos. El propósito de estos procedimientos analíticos es satisfacernos que los números tienen sentido. Por ejemplo, en el primer caso descrito arriba, podremos limitar nuestros procedimientos sobre propiedades, planta y equipo a comparar los saldos al fin del año y las adiciones durante el mismo, con los saldos del año anterior y las adiciones en el presupuesto aprobado, respectivamente, y a comprobar el gasto por depreciación mediante un procedimiento analítico. Si, como resultado de estos procedimientos, identificamos saldos insólitos o inesperados, tendencias, relaciones u otros aspectos que no tienen sentido a la luz de los resultados de los demás procedimientos de auditoría y nuestra comprensión de la entidad, procederemos a obtener y corroborar explicaciones y, si es necesario, a ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. Cuentas con saldos menores al Error Tolerable (ET) Para las cuentas con saldos inferiores al ET, determinamos si son significativos a la luz de su susceptibilidad a errores de importancia en auditoría, a base de los factores de riesgo inherente que pueden afectar a las cuentas. A menos que los factores de riesgo inherente nos lleven a otras conclusiones, las cuentas individuales o grupos de cuentas de activo, ingresos y gastos cuyos saldos sean inferiores al ET, y las cuentas o grupos de cuentas de pasivo que esperamos, y en efecto sean, inferiores al ET, se clasificarían como sin significación en auditoría. Para estas cuentas, nuestros procedimientos se limitarían a procedimientos analíticos relativamente simples (por ejemplo, comparación de saldos a una fecha o por un período con sus equivalentes). Factores inherentes que afectan a las cuentas

� La susceptibilidad de una cuenta a afirmaciones equívocas, teniendo presente la experiencia en períodos anteriores (p. ej., errores frecuentes en el pasado pueden indicar mayor probabilidad de nuevos errores).

� El tamaño y composición de la cuenta, incluyendo su susceptibilidad a manipulación o pérdida.

� Los efectos de factores externos sobre la cuenta (p. ej., las condiciones económicas generales pueden afectar a la cobrabilidad de la cartera)

� La competencia y experiencia del personal responsable de la cuenta. � El volumen de movimientos y el tamaño, complejidad y homogeneidad de las

transacciones individuales registradas en la cuenta. � La ejecución de una transacción insólita o compleja, particularmente al fin del

período o cerca de él. � La naturaleza de la cuenta (p. ej., Las cuentas “en suspenso” generalmente

atraen mayor atención en auditoría).

� Transacciones que no se sujetan a procedimientos rutinarios. � La existencia de transacciones con entidades adscritas. � Las variaciones del saldo de la cuenta (p. ej, Comparado con el saldo del año

anterior, Bienes de Larga Duración aumentaron un 35% en el año). Identificar las Fuentes de Información que Afectan a las Cuentas Significativas Después de identificar a las cuentas significativas, se identificará las fuentes de información que las afectan. Se distinguirá entre las varias fuentes de información que afectan a las cuentas significativas, porque sus componentes y los procesos contables, relacionados con las varias fuentes son distintos y, generalmente, también es distinta la probabilidad de errores de importancia en auditoría proveniente de los procesos relacionados. Como resultado, nuestro enfoque de auditoría para cada una de las varias fuentes de información que afectan a las cuentas es distinto. Por ejemplo, puesto que la información contable rutinaria es más probable que nazca de procesos que incluyen controles específicos, la información rutinaria en las cuentas significativas relacionadas, generalmente es menos propicia a contener errores de importancia en auditoría que, por ejemplo, las estimaciones contables. Las fuentes de información se clasifican como sigue: · Procesos de información rutinaria . Aplicaciones contables que procesan los datos financieros rutinarios (información de detalle de las transacciones), que se contabilizan en libros y registros. · Procesos de estimación . Procesos que reflejan los numerosos juicios, decisiones y elecciones hechas por la entidad en el cierre de sus estados financieros (p. ej., Estimación de inventarios excesivos u obsoletos, estimación de cuentas dudosas, estimación de pérdidas en préstamos, estimación de costos sobre garantías de productos). · Procesos de información no rutinaria . Otros procesos aplicados menos frecuentemente, que generalmente forman parte del cierre de estados financieros (p. ej., Recuento y costeo de inventarios físicos, análisis por antigüedad de cuentas por cobrar, determinación de pagos anticipados, cálculo del gasto por depreciación, cálculo de gasto por impuesto sobre utilidades). La determinación de las cuentas significativas y la identificación de las fuentes de información que las alimentan, aportan las bases para comprender y evaluar las fuentes de información. Durante el proceso de planeación se identificarán, principalmente mediante indagación con la dirección, los cambios importantes en el diseño de los procesos y controles de la entidad, enfocándolos a:

� Los procesos de información rutinaria.

� Los procesos de cierre de estados financieros, incluyendo los procesos de estimación contable y de información no rutinaria.

� Los procesos de tecnología de información.

ANEXO 6

RIESGO DE LA AUDITORÍA

Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros

están elaborados en forma errónea de una manera importante. Este riesgo tiene tres componentes:

riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección ( RA = RI X RC X RD). Al evaluar el riesgo

los auditores deben considerar los siguientes factores:

� Consideraciones relacionadas con los informes de auditorías anteriores

� La facilidad para practicar la auditoría (factores tales como la posibilidad de obtener

evidencia de auditoría)

� El grado de dependencia económica de la entidad auditada

RIESGO INHERENTE

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacción a una representación errónea

que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones

erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Existen

factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes.

� Integridad de la administración

� La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el

período, por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación de

los estados financieros de la entidad.

� Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados

financieros.

� Naturaleza y tamaño de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicación geográfica.

� Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación, por ejemplo activos que son

altamente deseables y móviles como el efectivo.

� Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del

período.

� Etc.

RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de control

interno implantado por la administración.

Después de obtener una comprensión del sistema de control interno, el auditor debe hacer una

evaluación preliminar del riesgo de control por cada aseveración de los estados financieros de

importancia relativa. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control como alto para algunas o todas

las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no

son efectivos.

La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería ser

alto a menos que:

� Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que detecten y

corrijan una representación errónea de importancia relativa; y

� Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados

financieros para sustentar la evaluación.

El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este ha sido evaluado

como menos que alto (es decir riesgo de control bajo), y la base para sus conclusiones. Por tanto,

cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de cumplimiento más extensas sobre los

controles para verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluación de riesgo moderado o alto.

El riesgo inherente y riesgo de control están altamente interrelacionadas, por lo que el auditor debe

hacer una evaluación combinada para ambos riesgos.

RIESGO DE DETECCIÓN

Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados por el

sistema de control interno. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de control.

El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La

evaluación del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de detección.

ESTIMACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA

Tabla de Modelo de Riesgo

A = Nivel de Riesgo de Control

ALTO MODERADO BAJO

ALTO ALTO (1) ALTO (2) MODERADO (3)

MODERADO ALTO (4) MODERADO (5) BAJO (6)

B =

Nivel

Del

Riesgo

Inherente

BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9)

Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como Moderado, entonces el resultado de ambos riesgos sería Nivel de Riesgo Alto (2)

Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control.

RIESGO ALTO MODERADO BAJO

INHERENTE 0.60 0.50 0.40

CONTROL 0.80 0.50 0.20

Ejemplo:

Si se tiene como política aceptar un Riesgo de Auditoría del 5 % para un nivel de confianza del 95%; y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%; entonces tenemos que nuestro riesgo de detección se calcula de la siguiente manera:

RA = RI X RC X RD

RD = RA

RI X RC

RD =0.05 = 0.63

0.40 x 0.20

Nuestro riesgo de detección será del 63% (Alto), es decir, que nuestro nivel de confianza en nuestras

pruebas sustantivas es del 37%.

Análisis de la confianza en la Auditoría.

Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideración del ambiente de control en la entidad X o

Proyecto , hemos fijado este riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene un 60% de confianza en

que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de los errores existentes en el

Proyecto.

(100 errores x 0.60)= 60 errores

(100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control.

Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%, es

decir, confiamos en que los controles internos detectarán el 80% de los errores que se filtran

después de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control.

40 x 0.80 = 32

(40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de

control establecido por la entidad o Proyecto, es decir pasan 8 errores.

Riesgo de Detección: Según nuestros cálculos de riesgo de detección, indica que existe el 63% de

riesgo que nuestras pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que nos quedan.

Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros procedimientos sustantivos es del

37% para lograr una confianza total del 95%.

8 errores x 0.37=3

(8-3) = 5 errores que no detectarían nuestras pruebas sustantivas.

Confianza Total de Auditoría: El Riesgo de Auditoría institucional es del 5%, la confianza de la Auditoría es de 95%, o sea que de los 100 posibles errores, al final deberían de ser detectados 95 de ellos para emitir una opinión sin salvedad.

Factores que pueden considerarse para la evaluación y calificación de riesgos

1. DISPONIBILIDADES a) Factores de Riesgo Inherente

� Transacciones significativas de fondos en fechas cercanas al cierre del período.

� Restricciones de cambio sobre el flujo de fondos, derivado de operaciones en moneda extranjera.

� Ingresos o egresos de fondos inusuales o representativos.

� Cambio frecuente de cuentas bancarias.

b) Factores de Riesgo de Control

� Conciliaciones inoportunas de los fondos de financiamiento con los desembolsos reportados por los

organismos financieros.

� Liquidación de fondos fijos o rotativos.

� Conciliaciones bancarias inoportunas.

� Protección inadecuada de fondos de recaudaciones.

� Desembolsos de efectivo procesados fuera del sistema normal.

� Depósitos en tránsito y cheques pendientes de cobro no se encuentran debidamente controlados.

� Procedimientos deficientes de autorización para los desembolsos.

� Utilización de las proyecciones de flujo de fondos.

� Variaciones de los saldos de la cuenta Disponibilidades.

� Composición de la cuenta de Disponibilidades.

� Análisis de conciliaciones entre los estados de cuenta con las cuentas del mayor.

� Sobregiros bancarios.

� Procedimientos para la preparación de conciliaciones bancarias.

� Controles para la protección de fondos.

� Adecuada segregación de funciones.

� Grado de efectividad de los controles en el departamento de sistemas.

2. INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR Y COBROS a) Factores de Riesgo Inherente

� Ingresos razonables por ventas de servicios que permita cubrir los costos y gastos de la Empresa.

� Volumen de las ventas en el período examinado.

� Deterioro significativo en la antigüedad de las cuentas por cobrar.

� Procedimientos de cobranzas insuficientes.

� Montos significativos de nuevos deudores.


� Registros de ingresos.

� Existencia del análisis de cartera.

� Autorización para los procedimientos de crédito.

� Créditos otorgados sin autorización.

� Desviaciones en el proceso de cobranzas.

� Acumulación de transacciones no procesadas.

� Control de conciliaciones entre registros auxiliares con cuentas de control del mayor general.

� Existencia de módulo de control adecuado para la identificación de los ingresos no operativos.

� Cambios significativos en la actividad de la empresa, con respecto a la estructura de precios, políticas

de crédito y de servicios.

� Costo del crédito y su disponibilidad.

� Existencia de controles gubernamentales.

� Análisis de la composición de las cuentas por cobrar con respecto a su antigüedad, importancia y

respaldo documental.

� Examen de los registros auxiliares de Cuentas por Cobrar con la cuenta de control del mayor general.

� Análisis de los créditos emitidos y los asientos de ajuste.

� Estudio de los cargos por deudores incobrables.

� Procedimientos de eliminación de cuentas por cobrar entre la entidad y el proyecto.

� Base de reconocimiento y registro de intereses por cobrar.

� Método de provisión para cuentas incobrables.

� Procedimientos para el corte de ingresos al cierre del período contable.

� Procedimientos observados por la entidad para el seguimiento y comparación de los resultados reales

con los presupuestados.

� Preparación de informes gerenciales para el control de antigüedad de cuentas por cobrar, provisiones

para deudores incobrables, actividades desarrolladas en las unidades vinculadas con ventas y

cobranzas.

� Procedimientos para las conciliaciones de los auxiliares de cuentas por cobrar con las cuentas de

control del mayor general.

� Controles al proceso de facturación.

� Acciones desarrolladas por la unidad de auditoría interna.

� Adecuada segregación de funciones.

3. EXISTENCIAS (INVENTARIOS) Y COSTOS DE PRODUCCION a) Factores de Riesgo Inherente

� Control físico de las bodegas.

� Control y registro de las existencias (inventarios).

� Procesos de producción con costos significativos.

� Variaciones importantes entre los costos reales y presupuestados.

� Calidad en los productos o servicios.

� Transacciones significativas registradas al final del período.

� Métodos que afectan a la valoración de las existencias (inventarios).

� Presentación de la información contable.


� Procedimientos inadecuados en el conteo físico.

� Diferencias no registradas establecidas en los inventarios físicos.

� Seguridad física de las bodegas.

� Registros de bodega que no son confiables.

� Sistemas de costos y de existencias (inventarios).

� Cantidades significativas de materiales obsoletos o de poco movimiento.

� Variaciones significativas en los costos.

� Identificación de los costos del proyecto.

� Existencia de controles de calidad.

� Grado de automatización de los procesos de producción.

� Controles de calidad en el proceso de producción.

� Actividades de investigación para mejorar los productos o servicios.

� Bodegas centralizadas o descentralizadas.

� Procedimientos de distribución.

� Cambios importantes en el precio de los materiales.

� Disponibilidad oportuna de materiales.

� Condiciones económicas adversas a la actividad.

� Efecto de la inflación en los costos de producción.

� Fluctuaciones del tipo de cambio y restricciones monetarias.

� Análisis de la composición de las existencias.

� Observación de conciliaciones de los registros de inventarios con los del mayor general.

� Bases de valoración de las existencias (inventarios).

� Procedimientos para el corte de compras, recepción, producción, transferencias y despachos al cierre

del período.

� Procedimientos optados por la entidad o unidad ejecutora para el control de los resultados reales con los presupuestados.

� Controles gerenciales para el seguimiento de los reportes periódicos de las existencias (inventarios) y

de costos de producción.

� Existencia de controles gerenciales para el control de: precios de compra, gastos de fabricación,

existencias obsoletas, ajustes de inventario físico.

� Procedimientos para la preparación de conciliaciones.

� Control numérico de los informes de recepción, solicitud de materiales, trabajos terminados y documentos de despacho.

� Seguimiento por parte de los ejecutivos de la empresa sobre los reportes elaborados.

4. COMPRAS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS a) Factores de Riesgo Inherente

� El sistema de compras y cuentas por pagar permite el acceso a la base de datos.

� Proveedores modifican condiciones de garantías, descuentos o despachos.

� Compromisos significativos de compras pendientes.

� Cuentas por pagar canceladas en forma inoportuna.

� Adquisiciones a proveedores con dificultades financieras.


� Compras en exceso

� No existencia de conciliaciones periódicas entre auxiliares de cuentas por pagar con el mayor general.

� No se investigan las diferencias resultantes de las conciliaciones.

� Procedimientos inadecuados de corte de compras al finalizar el período.

� Numerosos asientos de ajuste.

� Nuevas aplicaciones para el control de las compras.

� Devoluciones importantes a los proveedores.

� Variaciones significativas con respecto al presupuesto.

� Transacciones representativas de compras de bienes y servicios.

� Procedimientos de adquisiciones.

� Formas de licitación.

� Actividades de compra centralizadas o descentralizadas.

� Fluctuaciones importantes en los precios de compra.

� Adquisiciones en moneda extranjera.

� Compras recibidas directamente por los usuarios.

� Grado de dependencia de uno o más proveedores.

� Recepciones parciales de compras.

� Condiciones en las que se realizan las compras.

� Escasez de materiales que afectan al desarrollo de los proyectos.

� Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios ofertados.

� Análisis de la composición de las cuentas por pagar.

� Estudio de los asientos de ajuste representativos.

� Base de contabilización de los intereses por pagar.

� Métodos de eliminación de cuentas recíprocas.

� Preparación de informes gerenciales para el control de las compras, proveedores principales, litigios en

compras, adquisiciones significativas individuales y descuentos obtenidos.

� Seguimiento por parte de las autoridades a dichos reportes.

� Comparación de resultados reales con los presupuestados.

� Controles periódicos de la secuencia de los informes de recepción.

� Adecuada segregación de funciones en las unidades de compras y cuentas por pagar.

� Controles adecuados en la unidad de procesamiento computarizado.

5. PASIVOS Y PATRIMONIO a) Factores de Riesgo Inherente

� Incumplimiento de compromisos asumidos por la Empresa.

� Generación insuficiente de fondos para cubrir el servicio de la deuda.

� Inadecuada relación deuda/patrimonio.

� Altos índices de endeudamiento y problemas de liquidez.

� Posibilidad de incumplimiento del pago de los créditos recibidos.

� Restricciones respecto a la utilización de los préstamos.


� Pagos de cuotas periódicas no relacionadas con las tablas de amortización.

� Pago de comisiones sobre saldos de financiamiento externo no desembolsado.

� Tipos de cambio que no estén de acuerdo a las regulaciones de Junta Monetaria.

� Incumplimiento de requisitos solicitados por los organismos internacionales para los desembolsos.

� Suspensión de desembolsos existentes.

� Registros inadecuados en los que se consignan los recursos del financiamiento de acuerdo al grado de

detalle convenido.

� No existen análisis confiables sobre vencimientos de los préstamos.

� Conciliaciones inadecuadas de los pasivos a favor de los organismos financieros al cierre del ejercicio.

� Requerimientos de otras instituciones con respecto a préstamos, intereses, comisiones y otros gastos

financieros.

� Naturaleza de los contratos de préstamo a largo plazo, tasas de interés y condiciones de pago.

� Importancia de las cláusulas restrictivas en los contratos de préstamo, que puedan limitar la posibilidad

de adquirir nuevos préstamos.

� Naturaleza de los cambios en los acuerdos de financiamiento.

� Análisis de los préstamos en su conjunto.

� Método de determinación de la provisión anual de la deuda.

� Exposición de los vencimientos de los préstamos.

� Incumplimiento de las cláusulas contractuales.

� Conciliación de los listados de préstamos con las cuentas de mayor.

� Controles para el procesamiento de datos relacionados con el registro y control de los préstamo s.

� Adecuada segregación de funciones en las áreas de préstamos y patrimonio.

� Cálculos adecuados en las reservas para revalorización.

� Presentación adecuada de la reexpresión monetaria.

6. PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS a) Factores de Riesgo Inherente

� Presentación de la información financiera inoportuna.

� Procedimientos manuales para acumular información, preparar asientos de ajuste y elaborar los estados

financieros.

� Numerosos asientos de ajuste al cierre del ejercicio.

� Asientos de ajuste del período anterior no registrados.

� Dificultades en la utilización de los tipos de cambio, cuando se presentan estados financieros

convertidos en moneda extranjera.

� Estados financieros incompletos.

� No se presentan en forma comparativa y acumulada.

� Información muy condensada.

� Terminología inadecuada.

� Estados financieros sin notas.

� Falta de políticas contables y financieras.

� Información incompleta de contingencias.

� Dictámenes anteriores de auditoría.

� No se mencionan en las notas los compromisos adquiridos, litigios y hechos posteriores que afectan al

período.

� Información incompleta sobre provisión de cuentas de dudoso cobro, cargos diferidos, otros activos y

depreciación acumulada.

� Incumplimiento de instructivos y normas para la preparación de la información financiera.

� No existen ajustes por corrección monetaria.

� Notas con redacción incompleta.


� La información financiera requerida por los organismos de crédito no es uniformemente resumida ni

clasificada de acuerdo a lo convenido.

� Los asientos de ajuste y de reclasificación no se encuentran adecuadamente respaldados.

� No se mantienen adecuadamente los registros auxiliares que soporten a las cuentas del mayor general.

� La clasificación de cuentas o la codificación no son apropiadas.

� No se han formalizado procedimientos para la identificación y resumen de la información necesaria

para el estado de flujo de efectivo.

ANEXO NÚM. 7

EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA

Conceptos Básicos

El muestreo en el proceso de la auditoría, consiste en la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de la población total, para obtener evidencia de auditoría sobre ciertas características de la población.

Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a examinar. Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar.

Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la población entera, y que permita al auditor llegar a una opinión sobre dicha población.

La Muestra Representativa

Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una muestra de la población. Una muestra representativa tiene características similares a las partidas en la población en su totalidad.

Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una copia de la Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra. Entonces, si faltan 5 OC en una muestra de tamaño de 100 partidas, la muestra es altamente representativa. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra, entonces la muestra es razonablemente representativa. Sin embargo, si faltan más OC, o si no falta ninguna, la muestra no es representativa.

Riesgo de Muestreo

El riesgo de muestreo ( error de muestreo ) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa de la población. En otras palabras, la conclusión del auditor sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusión que resultaría de un examen de la población entera.

Enfoques Generales del Muestreo de Auditoría

El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-estadístico.

Algunos métodos utilizados en el muestreo estadísti co, son:

� Muestreo por atributos

� El muestreo de unidades monetarias

� Muestreo sistemático

� Muestreo aleatorio

� Muestreo por variables

Algunos métodos utilizados en el muestreo no estad ístico son:

� Selección a juicio del auditor

� Selección por bloques o conglomerados

� Selección estratificada

El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en el muestreo de auditoria. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error más probable en la valoración de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluación de B/.140,771, ( un error de más) eso implica que ha utilizado muestreo estadístico.

En el muestreo no-estadístico (basado en el juicio profesional del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel de confianza.

Etapas del Muestreo

El muestreo de auditoría, siendo de tipo estadístico o no estadístico, involucra las siguientes etapas:

I. Planificación y diseño de la muestra. II. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas. III. Auditoría de las partidas; y, IV. Evaluación de los resultados.

I. Planificación y Diseño del Muestreo

El auditor, al planificar y diseñar el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con el objetivo de auditoria expresado.

Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y diseña la muestra son:

� El objetivo de la prueba de auditoría

� La población de la cual escogería la muestra; y,

� La posibilidad del uso de la estratificación.

Objetivos de Auditoría

Primero, el auditor determina los objetivos específicos de la auditoria, y los posibles procedimientos de auditoria que sea posibles para lograrlos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error, u otras características que posiblemente surgirían en relación con la evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qué constituye un error, y qué población debe utilizar para propósitos de muestreo.

� La Población

Para un auditor, las características más importantes que él debe probar tienen que ver con la integridad y lo apropiado de una población. El primero exige que el auditor establezca que todas las partidas que deben estar en la población, están. Para el segundo, dirige a que el auditor determine que la representación física de la población sea apropiada para los objetivos del plan de auditoría.

Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las transacciones de compras, la población apropiada podría ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas.

Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la población identificada satisfaga ambos de los siguientes atributos:

� Integridad

El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente contenidas en la población sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para el período entero cuando el auditor no está seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas.

� Lo apropiado

El auditor debe asegurarse de que la población es lo apropiado para el objetivo de auditoría en el proceso de muestreo. Un ejemplo sería si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a pagar, la población podría ser la lista de las cuentas por pagar.

� La Estratificación

En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoría, puede optar por estratificar la población. Esto quiere decir que el auditor divide la población en sub-poblaciones distintas, basado en algunas de sus características únicas tal como su valor monetario.

Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar, el auditor podría agrupar la población en tres partes:

i. Cuentas de más de B/.1 millón ii. Cuentas entre B/.100 mil y B/.1 millón; y iii. Cuentas de menos de B/.100 mil.

El esfuerzo inicial de estratificación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditoría sea enfocado hacía las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores monetarios.

Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Para llegar a una conclusión sobre la población total, el auditor tendrá que considerar otros factores tales como el riesgo y la materialidad en relación con cualquier otros, estratos que compongan la población entera.

En términos del aumento en la eficiencia de la auditoría, la estratificación reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato, así permitiendo la reducción en el tamaño de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo.

II. Determinación del tamaño de la muestra y la sel ección de las partidas.

Algunos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra son:

1. El muestreo de atributos para pruebas de controles

2. El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas

1. El muestreo de atributos

Se define el muestreo de atributos como “un método estadístico y probabilístico de evaluación de muestras que da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en una población que contiene una característica o atributo de interés “.

En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta, una factura de compra, una firma de aprobación, o cualquier otra característica de la población contable que tiene alguna importancia real o física.

El muestreo de atributos se dirige a la estimación de la proporción de una población que tenga o no tenga un atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida; sí o no, cumplimiento o no cumple, correcto o incorrecto.

Desviación crítica de cumplimiento

Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida específica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una desviación de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la planilla no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la administración, existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparación de la planilla de acuerdo con los procedimientos prescritos.

Tasa de ocurrencia esperada

La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera de la muestra. Se basa esta decisión en la experiencia anterior. Puede expresarse en términos de un número o u porcentaje.

Error tolerable

El error tolerable (ET) es el porcentaje máximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor esté dispuesto a aceptar, y, todavía concluir que se puede confiar en el control probado.

Las Etapas en el Muestreo de atributos

Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos:

a) Determinando el tamaño de la muestra;

b) Escogiendo la muestra;

c) Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento; y

d) Evaluando los resultados de las pruebas.

a) Determinación del tamaño de la muestra:

El procedimiento a seguir para calcular el tamaño de la muestra es el siguiente:

1. Definir la población de la cual quiere llegar a una conclusión, identificando los controles en los cuales confiar, y definir que constituye una desviación crítica de control (es decir, un error importante);

2. Determinar el Error Tolerable (ET). Tal como se explicó, el ET es la desviación máxima que el auditor está dispuesto a aceptar, y todavía concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control probado, es adecuado. Esto se calcula basado en el nivel de confianza que el auditor espera ( planifica ) en los controles internos. Las tablas estadísticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un tamaño dado, con tasas de error diferentes;

3. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de desviación crítica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Eso se calcula basado en experiencia anterior.

4. Determinar el tamaño de la muestra.

b) Seleccionando la muestra

En esta sección se hace referencia a cinco técnicas diferentes para la selección de la muestra. Cualquiera entre ellas puede ser utilizada para dicha selección. Si se utiliza la técnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningún sesgo.

c) Hacer los procedimientos de control

Después de seleccionado los elementos de la muestra, aplicar los procedimientos de control o de cumplimiento establecidos en el programa de auditoría.

d) Evaluación de los resultados de la muestra

Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los resultados de la prueba deben ser evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia del procedimiento de control.

2. El Muestreo en Unidades Monetarias en las Prueb as Sustantivas

Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas, a través de las cuales el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo en unidades monetarias (MUM) es preferido más que el muestreo aleatorio simple. Implica la consideración del valor total de la población como partidas individuales monetarias. Por ejemplo, un ingreso total de B/.50,000 es equivalente a una población de 50.000 partidas (unidades o elementos). El auditor escogería un ejemplo de estas unidades, examinando cada transacción que contenga un elemento de la muestra. Entonces, se puede seleccionar una muestra de 50,000 partidas de B/.1 de manera aleatoria, o de manera sistemática.

Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la transacción en la cual reside el B/.1 escogido. En otras palabras, cada B/.1 escogido funciona como un anzuelo para identificar las partidas a auditar.

Los no estadísticos encuentran el MUM de aplicación relativamente fácil, después de un poco de capacitación, el cual es la ventaja mayor del MUM. De otra parte, el MUM requiere que los valores de las partidas en la población son sumados de manera acumulativa antes de hacer la selección. Esto puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas manuales.

Como se menciona anteriormente, en el MUM, la población no se define como un número de partidas / transacciones o saldos, pero más bien como un conjunto de unidades monetarias, es decir, de unidades de B/.1. Cada unidad de B/.1 tiene la misma probabilidad de ser escogida.

Sin embargo, en el MUM, lo más grande que sea una partida en particular, lo más grande seria la probabilidad de ser escogida. Por lo tanto, todas las partidas de mayor valor que el intervalo promedio de la muestra serán escogidas.

En la selección de las partidas (balances, transacciones o documentos) a ser examinadas, hay que sumar la población de manera acumulativa hasta que se excede el punto de selección identificado. Estos puntos de selección se determinan aplicando varios métodos, los cuales incluyen el muestreo aleatorio, y el muestreo por intervalos fijos (el muestreo sistemático).

Conocer o estimar el valor total de la población es muy importante antes de empezar el proceso de muestreo. Con frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del ejercicio financiero, pero como no se puede conocer el valor total de la población antes del fin de año, puede ser necesario estimar el valor de la población.

Si existe una diferencia significativa entre el valor de la población y el valor estimado, el auditor debe evaluar si los niveles de materialidad planificados todavía son apropiados, o si deben ser cambiados. Si se considera apropiado cambiar el nivel de la materialidad, pruebas de auditoria adicionales pueden ser necesarias.

En la planificación del tamaño de la muestra, el objeto es hacer la cantidad de trabajo de auditoría que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al evaluar los resultados de las pruebas. Por lo tanto, al planificar el tamaño de la muestra, el auditor debe predecir qué tipo de evaluación resultará, y debe calcular el tamaño de la muestra correspondientemente, con el objetivo de llegar a un Límite Máximo de Error (LME ) que es aproximadamente equivalente a la materialidad.

El Límite Máximo de Error

El Límite Máximo de Error (LME) es la estimación por parte del auditor de la peor situación posible en una población, dado los errores encontrados, es decir, él máximo error posible en las cuentas que el auditor esté dispuesto a aceptar. Está compuesto del Error Más Probable (EMP) más la precisión. En el MUM, la precisión está compuesta de dos componentes: la Precisión mas el Aumento del Margen de Precisión (AMP).

El Error Más Probable

El EMP es simplemente una proyección de los errores encontrados (si hubo) en la muestra a la población entera, suponiendo que la muestra sea representativa de la población entera. Su formula es EMP = EC x Universo Muestra

La Precisión Básica

La precisión básica (PB) es una estimación de los errores que pueden existir en una población, aunque no se encuentra ninguno en la muestra. La precisión básica depende del nivel de confianza del auditor y el tamaño de la muestra, y existe aunque no fueron encontrados errores en la muestra. Se puede pensar en el PB como margen de seguridad para el auditor.

El Aumento del Margen de la Precisión

El Aumento del Margen de la Precisión (AMP) es un elemento adicional, además del PB, que se calcula basado en los errores encontrados en la población.

Técnicas para Seleccionar la Muestra de Auditoría

Existe un gran número de técnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco más importantes que se usan con frecuencia son los siguientes:

a) Selección aleatoria.

La selección aleatoria es un método en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para ser seleccionado.

Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una población de 1.000, las partidas seleccionados podrían ser 1, 2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los números pueden ser seleccionados usando tablas de números aleatorios o usando el computador.

b) Selección sistemática.

Esto es un método de selección en el cual se selecciona uno o dos partidas de manera aleatoria, y luego se seleccionan las demás partidas agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. Por ejemplo, si hay que seleccionar 5 partida, y el intervalo promedio de la muestra es de 200, las partidas seleccionadas podrían ser : 14, 214, 414, 614, y 814. Aquí, la primera partida se selecciona de manera aleatoria, y las partidas subsiguientes se seleccionan incrementando a este número el intervalo promedio de la muestra (200).

La ventaja principal de este método es que se usa en el muestreo basado en unidades monetarias, automáticamente segura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo promedio de la muestra ( es decir, la precisión planeada ) sean seleccionados. Sin embargo, el auditor debe asegurarse que las partidas en la población no contengan pre-numeración para propósitos específicos. En el caso de que tengan ese tipo de numeración, es posible que todos las partidas en una categoría especifica sean seleccionados, o omitidos completamente.

c) Selección por celdas.

Bajo este método, se divide la población en un número de celdas, y se selecciona una partida de cada celda, de manera aleatoria, Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo es 200, el tamaño de la población es de 1000, la población se divide en celdas de 1-200, 201-400, 401-600, 601-800, y 801-1000, y una partida de cada celda será escogida.

Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja de el muestreo sistemático, porque selecciona todas las partidas de valor más grande que el intervalo promedio de la muestra. La desventaja de este método es que toma mucho más tiempo.

d) Selección al azar.

Este método de selección de la muestra se llama el muestreo basado en juicio, o por apreciación. Este método es más subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparación con otros métodos.

e) Selección de Bloques.

Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que ocurren dentro de un período dado de tiempo. Además, hay que seleccionar varias partidas en sucesión. Sin embargo, una vez seleccionada la primera partida en el bloque, se seleccionan las demás partidas en el bloque automáticamente.

Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. Otro caso podría ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de diciembre.

Una muestra de cien partidas podrían ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno.

La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número razonable de bloques, para asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la selección de un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un año no es apropiado, en la mayoría de los casos.

Además, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es demasiado elevado, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotación del personal, cambios en el sistema contable, y la naturaleza cíclica de muchos negocios.

III. Evaluación de las Partidas

El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el objetivo de auditoria especifico, a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada para la aplicación del procedimiento de auditoria, entonces el procedimientos se debe aplicar a una partida que la reemplaza.

IV. Evaluación de los Resultados

En el muestreo, la misión del auditor es la de llegar a una conclusión sobre el error total que existe en la población entera, en el área de cuentas que se está probando. El resultado de una prueba representativa está compuesto de dos partes:

� El Error Más probable ( EMP)

Una estimación del total de los errores en la población basada en una inferencia directa de los resultados de la muestra.

� El límite Máximo del error ( LME )

Una estimación del máximo nivel de error posible, dado los riesgos máximos que el auditor está dispuesto a tolerar.

La diferencia entre el Error Más Probable (EMP) y el límite Máximo de Error (LME) es conocida como la Precisión (Tolerancia del error posible). Es la medición estadística del error posible en el cálculo de Error Más Probable.

Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad, entonces el auditor deberá ampliar la muestra examinada o sugerir la realización de examen especial.

Resumen

El muestreo en la auditoría exige llevar a cabo los procedimientos de auditoría de manera eficiente y eficaz. Si el enfoque es de forma estadística o no estadística, ambos enfoques proveen de la evidencia requerida por el auditor como base para formar una opinión. Eso se cumple aplicando los procedimientos de auditoría a una muestra en vez de examinar la población entera. Permite la proyección de los resultados a la población total de manera más oportuna, y a un costo menor, en vez de examinar la población entera, una vez decidido que el enfoque de la auditoria sería uno que se basa en sistemas, con pruebas sustantivas directas.

� Permite a que el auditor, aplicando su mejor juicio profesional examinar eficazmente una muestra escogida de la población entera para determinar los errores u omisiones que podrían tener la población.

� Segundo, el muestreo estadístico permite al auditor calcular, de los resultados de la muestra, una estimación numérica del total de los errores en una población dada. Al comparar este total con la materialidad, el auditor puede entonces formar una opinión de auditoria sobre la población entera.

ANEXO 8 PROGRAMAS BÁSICOS DE AUDITORÍA

Definición El programa de auditoría es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría a ser

empleados, así como la extensión y oportunidad de su aplicación. Es el documento, que sirve como guía de los

procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada.

La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la utilización de los programas de auditoría, los cuales

constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos

que guían el desarrollo del mismo.

Propósitos del programa de auditoría Los programa de auditoría son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propósitos son los siguientes:

a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemático del trabajo de cada componente, área o

rubro a examinarse.

b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos

encomendado.

c) Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse de aplicar

procedimientos básicos.

d) Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor.

e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

Responsabilidad por el programa de auditoría La elaboración del programa de auditoría es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y

eventualmente por los miembros del equipo con experiencia, en este último caso será revisado por el jefe de

equipo. El programa será formulado en el campo a base de la información previa obtenida del:

• Archivo permanente y corriente • Planificación preliminar • Planificación específica • Demás datos disponibles.

La responsabilidad por la ejecución del programa en el campo, la tiene el auditor jefe de equipo, quien se

encargará conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecución, además evaluará de

manera continua el avance del trabajo, efectuando oportunamente las revisiones y ajustes según las

circunstancias.

Para la preparación de los programas de auditoría, el supervisor y jefe de equipo, deben revisar la

documentación de la planificación preliminar y específica, a fin de tener una guía que precise la naturaleza y

alcance de los procedimientos de auditoría a efectuarse.

Flexibilidad y revisión del programa El programa de auditoría, no debe ser considerado fijo es flexible, puesto que ciertos procedimientos

planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios, debido a las circunstancias, por lo que

el programa debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes a juicio del auditor.

En el desarrollo de la auditoría, las modificaciones que se deben realizar a los procedimientos del programa

serán analizadas y discutidas entre el jefe de equipo y el supervisor y se harán constar en la hoja de supervisión

respectiva.

La modificación o eliminación de procedimientos puede ser justificada en el caso de:

a) Eliminación o disminución de algunas operaciones y actividades.

b) Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno; y,

c) Pocos errores e irregularidades.

Coordinación de las actividades de auditoría a través del programa Para la realización de una auditoría, considerando su magnitud, complejidad y características, se requiere la

aplicación de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de auditoría, quienes tienen distinta

experiencia y esta situación agregada a la duración del trabajo por un período largo de tiempo, obliga al jefe de

equipo a utilizar el programa de auditoría como un instrumento para facilitar la coordinación en la aplicación de

los procedimientos de auditoría. Los programas serán elaborados de tal manera que exista seguridad de que no

se omiten procedimientos básicos e importantes, se evite la duplicación en la aplicación de los mismos, no se

desarrollen prácticas que desvíen la naturaleza de su examen y se obtengan los resultados planeados.

Preparación de los Programas de Auditoría El Proceso de preparación de los programas de auditoría a partir de un listado seleccionado durante la

planificación específica, implica la organización de dichos procedimientos en el orden más eficiente, indicando

al personal qué es lo que debe hacer y determinar el alcance específico del trabajo.

Es importante que para la preparación de los programas de trabajo se identifiquen las cuentas que se encuentran

relacionadas entre sí a fin de que los procedimientos de auditoría sean considerados y ejecutados en su conjunto.

Con los resultados de la evaluación del control interno se puede haber decidido confiar en dichos controles o en

las funciones de procesamiento computarizado, para el efecto se debe tener evidencia de que ellos se encuentran

operando en forma eficiente, por ende se debe instruir a los auditores, sobre la forma de obtener la evidencia

requerida a través de las pruebas a los controles, es decir, mediante la aplicación de las pruebas de

cumplimiento y de observación.

El alcance de aplicación de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deberá también ser parte del

programa de auditoría.

Cuando se ha decidido confiar en las funciones de los sistemas informáticos computarizado se deberá contar

con la evidencia de la operación satisfactoria de los controles que tratan los riesgos de aplicación identificados

en la Guía de Auditoría en Ambientes Automatizados.

Además, si se ha decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de algún sistema, será necesario

incluir en los programas de auditoría las pruebas sustantivas que sean necesarias en función a las debilidades

identificadas en la evaluación de los sistemas de control.

Consideración especial, deben tener los procedimientos relacionados con los requisitos exigidos por los

organismos internacionales para la auditoría a los convenios de fondos y contratos de préstamo que se

encuentran definidos en las guías o pautas emitidas por dichas instituciones.

Es importante para la preparación de los programas de trabajo, identificar las cuentas que se encuentran

relacionadas entre sí, a fin de que los procedimientos de auditoría sean considerados en su conjunto.

Los siguientes ciclos y cuentas se los puede identificar como los más significativos en un examen a los estados

financieros, además en apéndices adjuntos se describen varios procedimientos que podrían aplicarse según las

circunstancias:

1. Ingresos, Cuentas por Cobrar y Cobros

2. Existencias (Inventarios) y Costos de Producción

3. Compras, Cuentas por Pagar y Pagos

4. Efectivo

5. Inversiones

6. Préstamos y Patrimonio

7. Otros Activos

8. Otros Pasivos

9. Preparación de los Estados Financieros

10. Preparación de la Información Financiera Complementaria

Objetivos y procedimientos que debe considerar el auditor, de acuerdo a las características y necesidades de cada entidad, en el momento de elaborar los

programas de auditoría ESTADOS FINANCIEROS Objetivo: Determinar la razonabilidad de las cifras presentada en los Estados Financieros.

Procedimientos Generales

Ejecutar procedimientos analíticos, como:

� Analizar los estados financieros y comparar las cifras con períodos anteriores, a efectos de determinar

el origen de las variaciones significativas.

� Comparar la información financiera, incluyendo saldos de cuentas, resultados de las operaciones, flujo

del efectivo e índices financieros, con información de períodos anteriores y con los presupuestos y

pronósticos para el período auditado.

� Revisar las relaciones entre la información financiera y la información no financiera relevante, en

cuanto al movimiento de los saldos.

� Leer actas y formular una carta resumen, con el fin de determinar si las resoluciones contables y

financieras están correctamente reflejadas o expuestas en los estados financieros y si los

acontecimientos económicos importantes reflejados o expuestos en los estados financieros han sido

apropiadamente autorizados.

� Determinar que los libros oficiales, contengan las actas de todas las reuniones a las cuales se hace

referencia.

� Averiguar sobre omisiones inusuales, como actas faltantes de reuniones requeridas por los estatutos,

actas faltantes de uno o más meses, cuando las reuniones mensuales sean costumbre.

� Revisar y evaluar los asientos posteriores al cierre del ejercicio, efectuados por la entidad y los asientos

de ajustes y reclasificaciones propuestos.

� Comprobar la consolidación y/o combinación de los estados financieros.

� Probar la compilación del estado de flujos de fondos:

� Evaluar si los flujos significativos que deben mostrarse separadamente en el estado, hayan sido

correctamente compensados o combinados.

� Probar las sumas verticales y horizontales y otros cálculos matemáticos.

� Revisar el estado para asegurar que las actividades de inversión y financiamiento que tuvieron lugar

durante el período de auditoría, se presenten en forma informativa.

� Verificar si el formato del estado y las exposiciones relacionadas se encuentran de acuerdo a lo que establecen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la

Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente. � Probar la aplicación de las tasas de cambio a las transacciones a la fecha de las mismas y/o a la fecha

del balance general.

� Comparar las tasas de cambio usadas con las publicaciones de origen.

� Determinar si las políticas, procedimientos y métodos utilizados por la entidad, están de conformidad

con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las Normas de Contabilidad y la

Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente.

� Probar las operaciones discontinuadas; las partidas inusuales, extraordinarias y de períodos anteriores;

y los cambios contables.

� Verificar que los estados financieros y las exposiciones relacionadas hayan sido preparados de acuerdo

con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la

Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente, aplicados sobre bases uniformes.

� Verificar que los métodos contables hayan sido aplicados adecuadamente.

� Verificar los controles internos y el grado de integración, centralización y uniformidad de los registros

contables.

� Verificar que los estados financieros sean aritméticamente correctos.

� Conciliar las cifras de las cuentas, que son correlativas entre estados financieros.

� Establecer que todos los ajustes y reclasificaciones hayan sido registrados adecuadamente en los

balances de saldos o hayan sido considerados e incluidos en la cédula correspondiente.

� Verificar que toda la información complementaria haya sido debidamente presentada de acuerdo con

las pautas establecidas y en relación con los estados financieros tomados en su conjunto.

� Analizar las contingencias y compromisos surgidos antes de la emisión de los estados financieros y

establecer que éstos se encuentran debidamente identificados y registrados, según corresponde.

� Establecer que las contingencias y compromisos se encuentren apropiadamente descritos en los estados

financieros y si se han hecho exposiciones adecuadas con respecto a dichas contingencias y

compromisos.

CUENTAS EFECTIVO Objetivos

� Comprobar la existencia y propiedad de los fondos en efectivo y de depósitos a la vista, en poder de los

bancos, de terceros, o en tránsito.

� Comprobar que el rubro de Disponibilidades, presentado en los estados financieros incluya todos los

fondos y que sean de propiedad de la entidad.

� Determinar si los fondos y depósitos a la vista son de disponibilidad inmediata y que no tengan

restricciones para su uso y destino.

� Verificar que no se hayan producido omisiones de fondos, sea por error o en forma deliberada. � Verificar si los fondos en moneda extranjera se encuentren correctamente valuados de acuerdo a los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

� Cerciorarse que los saldos del efectivo estén adecuadamente descritos y clasificados, determinar si se

han realizado adecuadas exposiciones de los fondos restringidos o comprometidos y del efectivo no

sujeto a retiro inmediato.

� Verificar que estos activos se encuentren revelados y presentados en el Estado de Situación Financiera,

de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad (NEC) y la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente.

Pruebas de Cumplimiento

� Verificar la autorización para la apertura de cuentas corrientes y aprobación de los desembolsos por

parte de funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para girar contra cuentas bancarias,

considerando los límites o cupos de gastos asignados a distintos niveles jerárquicos.

� Obtener constancia de una adecuada segregación de funciones de autorización y registro de las

operaciones y custodia de los valores en efectivo.

� Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o cauciones rendidas por aquellos empleados

que manejan fondos y valores para una debida protección de la entidad.

� Observar la existencia de controles adecuados sobre los ingresos o recaudaciones diarias, mediante la

utilización de formularios numerados, preimpresos, reportes de cobranzas y de valores recibidos por

correspondencia.

� Comprobar que los depósitos se los efectúe en forma inmediata e intacta, revisando notas de depósitos

y cruzando con los reportes de cobros e ingresos de tesorería y los estados de cuenta bancarios.

� Verificar la vigencia de un control interno previo a los compromisos y desembolsos, emisión de

cheques nominativos, firmas conjuntas, sujeción a límites de gasto, comprobación adecuada de la

documentación sustentatoria y cálculos.

� Revisar la documentación que sustenta las diligencias realizadas por la entidad, en los arqueos

sorpresivos a los fondos en poder de los encargados de su manejo

� Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado

independiente y evidenciar de que se procede a la investigación y ajuste de las partidas conciliadas.

Pruebas Sustantivas

� Obtener una relación de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, así como las conciliaciones y

verificar la corrección aritmética y cotejar los totales con el libro mayor.

� Arquear los fondos fijos y los ingresos pendientes de depósito, en presencia de la persona responsable

del fondo. Todos los fondos deben ser controlados durante los arqueos, en forma tal que se prevenga la

posibilidad de que se haga sustituciones entre los diversos fondos.

� Listar las partidas que no estén representadas por efectivo (comprobantes de gastos, vales), revisar su

debida aprobación, obtener la documentación de soporte y verificar selectivamente.

� Cerciorarse que los fondos fijos no incluyan comprobantes importantes pendientes de reembolso, anteriores a la fecha del cierre del ejercicio.

� Conciliar el importe de los fondos con los saldos según libros. Obtener explicaciones respecto a todas

las partidas no usuales y cualquier diferencia.

� Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del último reembolso a los

fondos fijos.

� Revisar cualquier otro registro de soporte independiente y verificar que se hayan considerado los

ingresos provenientes de fuentes diversas.

� Cerciorarse que los fondos arqueados no incluyan partidas, tales como vales, anticipos o cheques

canjeados a empleados. Verificar las políticas de la entidad al respecto y cotejar dichas partidas con su

cobro y comprobación posterior.

� Revisar selectivamente los comprobantes incluidos en el fondo, contra reembolsos posteriores.

� Cotejar los ingresos pendientes de deposito a la fecha del arqueo contra la fecha de depósito posterior y

el estado de cuenta del banco. Cotejar los importes contra el libro de ingresos y los auxiliares,

observando el período en el que se registraron.

� Obtener directamente de cada uno de los bancos con los que la entidad haya operado durante el

período, una confirmación que cubra los saldos de las cuentas bancarias, los préstamos, los valores en

depósito, entre otros., a la fecha del cierre del ejercicio contable. Tomar nota de los detalles sobre las

garantías otorgadas.

� Obtener las conciliaciones de los saldos en bancos, e investigar las partidas en conciliación.

� Cotejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la confirmación recibida del banco.

� Cotejar los saldos según libros que aparecen en las conciliaciones con los saldos de los registros

auxiliares respectivos.

� Verificar la corrección aritmética de las conciliaciones.

� Obtener información relativa del efectivo al corte de cuenta y cotejarlo con el libro de bancos, los

estados de cuenta del banco y las conciliaciones bancarias.

� Revisar las transacciones en efectivo ocurridas antes y después de la fecha del cierre del ejercicio

contable.

� Examinar los depósitos y revisar los estados de cuenta posteriores para detectar depósitos que no hayan

sido acreditados por el banco.

� Preparar una cédula de las transferencias de fondos entre bancos e instituciones.

� Revisar selectivamente las transferencias de fondos entre bancos e instituciones, efectuadas

inmediatamente antes o después de la fecha de conciliación.

� Anotar las fechas en que se recibieron los fondos y se hicieron los pagos, según libros y según bancos,

verificar que todos los importes hayan sido registrados en el período correcto.

� Determinar que las transferencias de fondos, los cheques y depósitos en tránsito, se encuentren

consideradas a la fecha de la conciliación.

� Verificar el tipo de cambio y el cálculo de la conversión de los saldos en moneda extranjera.

CUENTAS POR COBRAR Objetivos

� Verificar que las cuentas a cobrar representan todos los importes adeudados a la entidad a la fecha del

cierre del ejercicio contable y que hayan sido adecuadamente registradas.

� Determinar que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean

adecuadas.

� Establecer que las cuentas a cobrar estén apropiadamente descritas y clasificadas, y si se han realizado

adecuadas exposiciones de estos importes.

� Determinar el grado de cobrabilidad de las cuentas por cobrar.


� Verificar si existe una adecuada segregación de funciones de autorización del crédito, entrega de

préstamos, registro contable, custodia y cobro de éstos valores.

� Constatar la emisión oportuna de los derechos o valores a cobrar. � Revisar si se aplica un control adecuado de este tipo de operaciones mediante la utilización de

formularios numerados y preimpresos.

� Cerciorarse si la entidad procede a la comprobación interna independiente de operaciones aritméticas,

cargos y créditos al deudor y conciliación periódica de los valores de los auxiliares con el saldo de la

cuenta de mayor.

� Comprobar si se practican confirmaciones periódicas por escrito de los saldos a cobrar.

� Obtener evidencia de que se efectúan verificaciones físicas periódicas y sorpresivas de los documentos

que sustentan las cuentas pendientes de cobro de cada deuda.

� Revisar si existe vigilancia permanente y efectiva sobre los vencimientos y cobros, mediante la

elaboración de análisis de antigüedad de saldos.

� Determinar si son las estimaciones de cobrabilidad de las deudas y verificar si se ha establecido una

provisión suficiente para cubrir la eventual falta de cobro.

Pruebas Sustantivas

� Obtener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por antigüedad de saldos (cuentas por cobrar

a clientes, préstamos, saldos interinstitucionales) y cotejar los totales con el libro mayor.

� Obtener análisis de la estimación para cuentas de cobro dudoso y de los cargos o resultados por concepto de cuentas incobrables. Cotejar los importes incluidos en el análisis de los cargos a resultados

por concepto de cuentas incobrables, contra las cuentas por cobrar específicas correspondientes. � Obtener confirmación directa de los saldos por cobrar.

� Seleccionar partidas para confirmación positiva o negativa.

� En el caso de recibir respuestas:

� Cotejar con el detalle de las solicitudes enviadas.

� Conciliar todas las diferencias reportadas.

� Revisar la documentación de soporte de las partidas conciliadas.

� En el caso de no recibir respuestas:

� Seleccionar algunas de las facturas y notas de crédito incluidas en cada cuenta y tratar de obtener

confirmación directa de esas partidas.

� Revisar las facturas, documentos de embarque, órdenes de compra, etc., que amparen la cuenta por

cobrar, a fin de soportar que los importes representan cuentas por cobrar válidas a la fecha de

confirmación.

� Confirmar los cobros posteriores.

� En los casos en los que los sobres sean devueltos investigar las causas:

� Enviar segundas solicitudes si lo considera apropiado.

� Caso contrario, listar las cuentas para considerarlas al determinar la suficiencia de la estimación para

cuentas de cobro dudoso.

� Revisar la cuenta de control de cuentas por cobrar por el período analizado, investigando la naturaleza

de asientos significativos o no usuales o que no provengan de las fuentes de registro normales, revisar

la documentación de soporte correspondiente e investigar los incrementos o disminuciones

significativos al cierre del ejercicio.

� Investigar la cobrabilidad de los saldos de las cuentas.

� Determinar la vigencia de las garantías recibidas, así como los importes garantizados, y revisar su

valuación.

� Investigar cualquier cuenta significativa que se encuentre en disputa y cruce con la información

proporcionada por la Asesoría Jurídica.

� Revisar los ajustes posteriores a la fecha del cierre del ejercicio.

� Si existen saldos por cobrar en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio para la conversión y

verificar que los cálculos de la conversión sean correctos.

� Revisar la relación de cuentas por cobrar, para determinar los importes a cargo de funcionarios y

empleados de la entidad, saldos acreedores y partidas no usuales.

� Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte apropiados a la fecha del cierre del ejercicio

(y a la fecha del inventario físico, si se tomó a una fecha distinta), para cerciorarse de que los ingresos

y las notas de crédito hayan sido registradas en el período contable correcto.

INVENTARIOS Objetivos

� Verificar que los saldos de las existencias (inventarios) representen todos los productos materiales y

suministros de propiedad de la entidad, que existan físicamente y que estén adecuadamente registrados.

� Determinar que los listados de las existencias (inventarios) incluyan todas las partidas, en existencia,

en depósito, en consignación o en tránsito, que estén correctamente compilados y sus totales estén

incluidos apropiadamente en las cuentas de existencias (inventarios).

� Establecer que las existencias (inventarios) al cierre del ejercicio estén determinados sobre bases

uniformes en cuanto a cantidades, precios, cálculos.

� Determinar que las existencias (inventarios) estén valuados a costo o mercado, el que sea más bajo.

� Determinar existencias excesivas, de poco movimiento, obsoletas y defectuosas.

� Establecer que las existencias (inventarios) estén apropiadamente descritas, clasificadas y registradas.


� Comprobar la existencia de una segregación adecuada de funciones de autorización, custodia y registro

en la adquisición, recepción, almacenaje y despacho de existencias.

� Verificar si se procede al registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente en

adquisiciones a crédito.

� Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entrega se registra y se afecta

oportunamente en el período que corresponda.

� Inspeccionar si la custodia física es aceptable y si el acceso es limitado a los lugares en donde se

encuentran las existencias.

� Revisar si la planeación y toma física de los inventarios periódicos es adecuada; su recopilación,

valuación y comparación con los libros es efectiva y si se procede a la investigación y ajuste de las

diferencias encontradas. Dicha comprobación interna debe ser independiente en lo que respecta a los

inventarios periódicos, parciales y finales.

� Observar si existen registros adecuados para el control de existencias, tanto en bodegas como en otros

instalaciones para almacenamiento.

� Comprobar si la entidad realiza conciliaciones periódicas de los saldos de los auxiliares, contra el saldo

de la cuenta de mayor correspondiente.

� Verificar si se han establecido saldos máximos y mínimos para las adquisiciones y consumos.

� Constatar que se ejecutaron procedimientos para determinar la existencia de inventarios en exceso,

dañados, obsoletos o fuera de uso y de lento movimiento, así como el ajuste de las estimaciones

correspondientes.

� Comprobar que se encuentra en vigencia una adecuada protección a la entidad, mediante la contratación de seguros contra siniestros, para los inventarios y la presentación de fianzas por parte del

personal que los maneja.

Pruebas Sustantivas

� Obtener una copia del resumen del inventario final y la relación de inventarios valuados y verificar su

corrección aritmética.

� Verificar la exactitud de los listados del inventario físico contra los registros originales de conteo.

� Cerciórese de que la relación de inventarios valuados y los registros originales de conteo hayan sido

controlados satisfactoriamente.

� Cotejar las pruebas físicas contra la relación de inventarios valuados.

� Revisar los ajustes registrados con los cuales se concilian las existencias (inventarios) según libros con

el inventario físico.

� Revisar los instructivos para la toma física del inventario a fin de determinar que son adecuados y

observar el conteo de las existencias (inventarios) y su registro en la documentación del mismo.

� Realizar pruebas físicas con suficiente detalle como código, características del bien, entre otros, a fin

de facilitar la identificación de los artículos para el seguimiento posterior.

� Determinar la base que se utilizó para valuar las existencias (inventarios), así como las estimaciones

para saldos de existencias obsoletas, dañadas y de poco movimiento.

� Determinar los porcentajes de materiales, mano de obra y gastos indirectos en el costo de los

inventarios, para determinar el alcance de las pruebas de valuación.

� Seleccionar algunas materias primas y partes compradas para efectuar pruebas de valuación y cotejar

los precios contra las facturas de compra, costos estándar y otra documentación de soporte.

� Determinar la base que utilizó la entidad para prorratear los gastos indirectos de producción en proceso

y los productos terminados.

� Cotejar la información obtenida durante la constatación física contra la relación de inventarios

valuados e identificar, partidas obsoletas y de lento movimiento.

� Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte adecuados, cerciorarse de que las

transacciones que afectan las existencias (inventarios) fueron registrados en el período contable

correcto.

ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION Objetivos

� Comprobar que los bienes considerados como Bienes de Larga Duración (activos fijos) realmente

existan, se encuentren en uso y que estén adecuadamente registrados al costo sobre bases uniformes.

� Verificar que las adiciones a los Bienes de Larga Duración (activos fijos) del período, hayan sido

capitalizados apropiadamente y representan todas las propiedades físicas realmente instaladas o

construidas.

� Verificar que los Bienes de Larga Duración (activos fijos) retirados, abandonados, fuera de servicio o

dados de baja, hayan sido adecuadamente eliminados de las cuentas de Bienes de Larga Duración

(activo fijo).

� Establecer que las cuentas de depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas sean

razonables, considerando la vida útil estimada de los Bienes de Larga Duración (activo fijo) y los

valores netos de recuperación esperados y, verificar que estén apropiadamente descritos y clasificados

y que se hayan realizado exposiciones adecuadas de estos importes.

Pruebas de Cumplimiento � Analizar los cambios registrados en las cuentas que conforman los Bienes de Larga Duración (activos

fijos), en relación con información correlativa, del flujo del efectivo, cuentas por pagar pasivos a largo

plazo y el presupuesto.

� Analizar la documentación sustentatoria, con respecto al cumplimiento de los procedimientos previstos

previo y posterior a la adquisición, como: análisis de proveedores, calificación de ofertas, contratos,

facturas, retención en la fuente, ingresos y egresos a bodega.

� Verificar la autorización del nivel directivo para efectuar adquisiciones, que puede estar consignada en

una acta de sesión o la constancia de la firma del responsable de esta facultad.

� Comprobar que no se hayan producido autorizaciones o aprobaciones de adquisiciones que excedan a

los límites máximos fijados para cada nivel de autoridad.

� Revisar los procedimientos que aseguren que los compromisos contraídos guarden conformidad con

los planes periódicos de adquisiciones.

� Verificar que los procedimientos de autorización de las adquisiciones, enajenación o transferencias de

dominio y bajas de los Bienes de Larga Duración (activos fijos), cumplan con lo dispuesto en el

Reglamento General de Bienes del Sector Público y la Ley de Contratación Pública y su Reglamento y

otras disposiciones legales o normas internas.

� Revisar los procedimientos y pasos observados en la preparación y toma física de los Bienes de Larga

Duración (activos fijos), para determinar lo adecuado de los mismos y la confiabilidad de los saldos de

este rubro.

� Comprobar la existencia de políticas de reexpresión y depreciación de los Bienes de Larga Duración

(activos fijos), y la correspondiente revelación en notas aclaratorias a los estados financieros, de las

bases para su cálculo, en forma comprensible y consistente.

� Determinar la existencia, aplicabilidad y cumplimiento de políticas para el registro de costos de

construcción y la existencia de controles sobre materiales, mano de obra, maquinaria y equipos

utilizados en las obras ejecutadas por administración directa.

� Verificar la suficiencia de la cobertura de riesgos protegidos por pólizas de seguros contra siniestros y

la vigencia de los mismos.

� Comprobar la existencia de una adecuada segregación de funciones que prevea el mantenimiento y

registro de las operaciones relativas a bienes, por empleados independientes de aquellos responsables

de la custodia y manejo.

� Constatar la vigencia de procedimientos que prevean que los registros auxiliares hayan sido conciliados

periódicamente, y de cuya diligencia se haya dejado constancia escrita.

� Verificar que se acumule la depreciación de los Bienes de Larga Duración (activos fijos) mientras permanezcan a su servicio y que éste constituye una reducción al valor de los Bienes de Larga

Duración (activos fijos). � Verificar que los bienes no considerados como Bienes de Larga Duración (activos fijos), se encuentren

clasificados de conformidad con las normas reglamentarias vigentes.

Pruebas Sustantivas

� Obtener una cédula, por cada cuenta de mayor de los Bienes de Larga Duración (activos fijos), el que

contendrá: costo, depreciación acumulada, adiciones, bajas y los movimientos de la depreciación y

amortización durante el período analizado.

� Cotejar los totales de dichas cédulas con el libro mayor general.

� Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la auditoría anterior.

� Obtener los registros auxiliares y relacionar con los registros individuales de los activos.

� Verificar la existencia física de los Bienes de Larga Duración (activos fijos).

� Si la entidad practicó la constatación física:

� Seleccionar partidas de los registros auxiliares y cotejarlas con el detalle de los bienes.

� Revisar los resultados y resumir en un papel de trabajo.

� Si en la constatación física no se consideró el 100%, considerar la importancia de cualquier

discrepancia encontrada.

� Seleccionar partidas importantes, inspeccionarlas físicamente y cotejarlas con los registros auxiliares.

� Al efectuar la inspección física, observar y considerar cualquier activo que no sea utilizado.

� Verificar las adiciones y las bajas que aparecen en el resumen de los movimientos detallados.

� A base de una selección de las adiciones y traspasos, cotejar contra las facturas de compra, tomando en

cuenta el precio, la descripción, entre otros.

� Verificar que exista la autorización respectiva para las adquisiciones y que estén de acuerdo con el

presupuesto aprobado.

� Seleccionar las bajas y verificar que exista la autorización respectiva, revisar que el costo y la

depreciación acumulada se hayan dado de baja contablemente.

� En caso de ser necesario, examinar las escrituras y otros títulos de propiedad u obtener confirmaciones

directas si se encuentran bajo la custodia de terceros.

� Seleccionar y verificar los cálculos de la depreciación y revisar su consistencia en relación con

períodos anteriores.

OTROS ACTIVOS Objetivos

� Verificar que los valores negociables representan todos los valores poseídos por la entidad, que se

encuentran en poder de la misma o en custodia por otros, y si están adecuadamente registrados.

� Determinar que los valores negociables estén adecuadamente valuados.

� Verificar que los valores negociables estén apropiadamente descritos y clasificados, y si se han

realizado adecuadas exposiciones de éstos importes.

� Verificar que las inversiones existan y que los ingresos contabilizados sean reales e imputables al

ejercicio.

� Establecer la titularidad o pertenencia sobre éstos activos y que correspondan a la entidad.

� Determinar si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y que puede

razonablemente esperarse que sean realizables a través de operaciones futuras o de otro modo.

� Comprobar que las adiciones del período, constituyan cargos apropiados de dichas cuentas y

representen su costo real.


� Verificar la aprobación por parte de funcionarios competentes, para las adquisiciones, ventas y

gravámenes de los títulos valores o papeles fiduciarios.

� Observar la existencia de una adecuada segregación de funciones de compra y venta de valores,

custodia y registro de operaciones y captación de los rendimientos.

� Comprobar la vigencia y cobertura suficiente de las fianzas presentadas por empleados que manejan

valores.

� Verificar la existencia de estudios periódicos de las inversiones, para determinar su correcta valuación.

� Constatar la existencia de registros para identificar los valores y su rendimiento.

� Revisar las constataciones físicas sorpresivas de las inversiones en valores efectuadas por la entidad y

las respectivas constancias escritas de dichas diligencias.

� Revisar la vigencia y efectividad de la implantación y mantenimiento de un adecuado procedimiento

para el cobro y registro oportuno de los rendimientos.

� Revisar los estudios efectuados por la entidad para determinar la conveniencia de las inversiones y el

cumplimiento con disposiciones reglamentarias y políticas establecidas para el efecto.

� Verificar la documentación sustentatoria para determinar que los activos incluidos en esta clasificación

ameriten su ubicación, por no ser clasificables en otros rubros de activos.

� Revisar el grado de cumplimiento de cláusulas contractuales relativas a inversiones, préstamos y

anticipos a largo plazo.

Pruebas Sustantivas � Obtener una cédula de los valores realizables y otras inversiones a la fecha del balance general y

proceda a:

� Analizar si se cotizaron o no en la Bolsa de Valores.

� Verificar que el número de acciones y el valor nominal por acción, así como los importes según libros,

incluyan los saldos al principio y final del período.

� Verificar las adiciones y bajas durante el período.

� Precisar la valuación efectuada por el consejo de administración o la gerencia, respecto a las

inversiones que no se cotizan en la Bolsa de Valores.

� Verificar los dividendos recibidos o por recibir.

� Cotejar los totales con el libro mayor y los saldos iniciales con los papeles de trabajo del período

anterior.

� Arquear o confirmar los valores y las inversiones.

� Confirmar los valores e inversiones que se encuentran en poder de terceros y evaluar la capacidad

fiduciaria de la persona encargada de la custodia.

� En los casos en que las inversiones hayan sido vendidas en fechas anteriores al cierre del ejercicio,

examinar la documentación de soporte relativa y verificar la recepción posterior de los ingresos

correspondientes.

� Cuando los ingresos provenientes de la venta no hayan sido recibidos a la fecha de nuestra

intervención, obtener confirmaciones por parte de los corredores.

� Analizar las compras posteriores a la fecha del cierre del ejercicio y cerciorarse de que no se trate de

inversiones vendidas.

� Revisar las adiciones y las bajas de valores realizables e inversiones.

� En lo que respecta a las adiciones:

� Verificar la autorización y cotejarlas con la documentación de soporte correspondiente, observando la

descripción, precio, número y fecha.

� Cerciórese de que los precios hayan sido contabilizados correctamente en lo que se refiere al derecho

de recibir el dividendo actual.

� Cuando el precio de compra se fije a base de ciertas consideraciones contingentes, determinar si se han

dado las condiciones que originarían un pasivo.

� En lo que respecta a las bajas:

� Verificar la autorización y cotejarlas contra la documentación de soporte correspondiente, observando

la descripción y precio.

� Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido el apropiado, dependiendo de sí los precios

incluyen o excluyen el derecho a recibir los dividendos decretados.

� Verificar la determinación de las utilidades o pérdidas derivadas de la venta y establecer que se haya

registrado apropiadamente.

� Determinar la base de valuación de los valores e inversiones y verificar el valor de mercado y los

cálculos.

� Verificar los ingresos derivados de las inversiones y las distribuciones de capital y revisar

selectivamente los cálculos.

� Cerciorarse de que las compras y ventas se hayan registrado en el período correcto. Investigar las

compras y ventas efectuadas antes y después de la fecha del cierre y verificar la fecha en la que

realmente se efectuaron.

� Revisar y analizar respecto a la adecuada clasificación de los valores realizables y otras inversiones. � Revisar si existen valores realizables e inversiones cedidas en garantía. Verificar los detalles en

coordinación con los procedimientos de confirmación de pasivos.

CUENTAS POR PAGAR Objetivos

� Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la entidad por recursos

y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente

registradas.

� Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descritas y clasificadas.

� Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de

pago a la fecha del balance general.

� Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligación alguna.


� Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de autorización, compra,

recepción, inspección y revisión de la documentación sustentatoria, registro y pago.

� Revisar la existencia de canales de comunicación oportuna de contratos y obligaciones de pagos

corrientes al departamento respectivo.

� Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activos y constituir

garantías.

� Revisar las comparaciones periódicas de los saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las

cuentas de control, efectuadas por la entidad.

� Revisar los reportes internos en los que se incluyan análisis de vencimientos.

� Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y contractuales.

� Verificar que periódicamente se comparen los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y

contra las cuentas de control.

� Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión conste en las actas de

directorio o comité. Elaborar un extracto del mismo.

Pruebas Sustantivas

� Obtener la relación de cuentas por pagar y seleccionar algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor

y los registros auxiliares.

� Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores, cuyo volumen o el valor de las

transacciones sea alto, así como de proveedores que presenten saldos significativos.

� Preparar un control de los estados de cuenta de los proveedores y conciliar con los saldos según libros

y proceder a revisar la documentación de soporte.

� Resumir y analizar los resultados de la circularización y de las conciliaciones, clasificando las

diferencias por tipo, investigando los saldos que no coincidan.

� Revisar la cuenta de control por el período de análisis e investigar los asientos importantes o no

usuales, o los aumentos o disminuciones significativas al cierre del ejercicio.

� Revisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando pasivos omitidos.

� Seleccionar de los registros de compras, todas las facturas superiores a un determinado importe,

examinar y revisar la documentación de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar.

� Seleccionar de los registros de egresos, los pagos superiores a un determinado importe y revisar la

documentación de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar.

� Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y

notas de cargo hayan sido registradas en el período contable correcto.

� Si los pasivos son pagaderos en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio y verificar que los

cálculos de la conversión sean correctos.

� Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes de pago y establecer las

causas.

� Verificar la existencia de garantías que respaldan las obligaciones, analizar su actualización y que

conste en actas del directorio o comité la decisión tomada. Elaborar un extracto del mismo.

� Determinar la adecuada presentación de este rubro en el estado de situación financiera.

PASIVOS A LARGO PLAZO Objetivos

� Cerciórese que todas las obligaciones contraídas por vencimiento de más de un año a la fecha del

balance, estén registradas en la cuenta de pasivo de largo plazo y presentadas como tales en el balance

general.

� Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo plazo, correspondan a obligaciones reales y

pendientes de pago.

� Determinar la correcta clasificación de las obligaciones segregando la porción corriente de las deudas

de largo plazo.

� Comprobar el cálculo de interés, primas y otros.

Pruebas de Cumplimiento � Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de autorización, aprobación y

registro de los contratos de préstamos y obligaciones a largo plazo.

� Cerciorarse de la existencia de canales de comunicación oportuna de contratos y obligaciones de pago

a largo plazo al departamento correspondiente.

� Observar la vigencia de niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activos y constituir

garantías a largo plazo.

� Asegurar que la entidad efectúa comparaciones periódicas de los saldos de los auxiliares de cuentas

colectivas, contra las cuentas de control.

� Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales y contractuales a

� largo plazo.

� Verificar el cumplimiento de políticas sobre revelación del diferencial cambiario a través de una nota

aclaratoria a los estados financieros.

Pruebas Sustantivas

� Obtener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio, señalando:

o Descripción e importe, incluyendo los saldos al principio y final del período.

o Los incrementos y disminuciones durante el período.

o Las fechas de origen y de vencimiento.

o Los intereses pagados y acumulados, así como las condiciones y fechas de pago según el

contrato.

o Las garantías otorgadas.

o Cualquier otra información relevante.

� Revisar la documentación de soporte de las partidas importantes.

� Seleccionar incrementos durante el período y verificarlas contra: Los contratos de préstamos u otra

evidencia externa.

� Considerar particularmente los detalles de las transacciones.

� La recepción de fondos.

� Las actas de juntas del consejo de administración, así como cualquier otras autorización apropiada.

� Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido apropiado en los casos en que se hayan emitido

obligaciones con un descuento o una prima.

� Seleccionar disminuciones durante el período y verificarlas contra:

o Los contratos de préstamo u otra evidencia externa.

o Los cheques de pago.

� Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto.

� Cotejar el total de cargos por concepto de intereses contra las cuentas de gastos, y revisar con objeto de

detectar posibles pasivos omitidos.

� Obtener confirmación directa del importe de los préstamos, las garantías otorgadas, los intereses

devengados, etc.

� Obtener confirmación de las obligaciones redimidas o canceladas.

� Revisar que la clasificación de los pasivos sea correcta.

� Determinar la porción corriente del pasivo a largo plazo.

� Revisar los contratos de préstamos para verificar el cumplimiento con sus cláusulas restrictivas.

� Examinar u obtener confirmación directa del Registrador de la Propiedad o su equivalente, con el

objeto de detectar cualquier pasivo por lo que se haya otorgado alguna garantía y que no estén

registrados en libros.

� Revisar las actas de las juntas del consejo de administración.

� Determinar la presentación adecuada en el Estado de Situación Financiera

OTROS PASIVOS Objetivos

� Verificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por recursos y servicios

adquiridos hasta la fecha del balance general y si han sido adecuadamente registrados.

� Establecer que los otros pasivos estén apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado

adecuadas exposiciones de estos importes.

Pruebas de cumplimiento

� determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligaciones reales, verificando

la recepción de efectivo o de otro activo cuya facturación por parte de los proveedores se encuentre

pendiente.

� Comprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente registradas.

� Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones sobre una base consistente con la del año anterior,

tomando como referencia la documentación de soporte correspondiente.

Pruebas Sustantivas

� Obtener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la información relevante,

como:

o Los saldos tanto al principio como al final del período.

o La base de los cálculos.

o Las fechas de vencimiento.

o Las garantías otorgadas, si las hay.

o Los aumentos y disminuciones del período.

� Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones, tomando como referencia la documentación de

soporte correspondiente.

� Determinar la base sobre la que se registraron las provisiones y verificar los cálculos.

� Verificar que se hayan creado todas las provisiones necesarias, prestando especial atención a:

o Reclamaciones a la entidad.

o Obligaciones de acuerdo con los contratos de arrendamiento en vigor.

o Costo de terminación de las obras bajo contrato facturadas.

o Respuesta de los abogados.

o Beneficios de pensión y retiro en la medida en que no se encuentren cubiertos por los fondos

de pensión.

� Cuando no exista evidencia competente interna, obtener de terceros independientes, confirmaciones

directas de los saldos de las cuentas.

PATRIMONIO Objetivos

� Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia entre activo y

� pasivo.

� Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran debidamente clasificadas,

descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y

aplicados en forma uniforme con respecto al período anterior.

� Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la escritura de

composición, estatutos y leyes vigentes.

� Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones de las reservas o

derechos de suscripción de acciones.


� Revisar las cláusulas importantes de las escrituras de constitución, modificaciones de las escrituras y

estatutos de la empresa.

� Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitalizaciones utilización de las

reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.

Pruebas Sustantivas � Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlación

entre activos y pasivos.

� Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estén adecuadamente registrados y que las

adiciones o deducciones estén debidamente justificadas y autorizadas.

� Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la correcta aplicación del

tratamiento contable previsto en la normativa contable gubernamental vigente.

INGRESOS Objetivos

� Comprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales, correspondan a

transacciones auténticas.

� Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se incluyan transacciones

correspondientes a los períodos inmediatos posteriores y anteriores.


� Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de determinación, recaudación de

los ingresos, su correcta y oportuna contabilización.

� Revisar que la entidad utilice formularios prenumerados e impresos para los cobros e ingresos por cada

transacción, y que se hayan establecido registros detallados y adecuados de todos los ingresos,

contabilizándolos en forma inmediata a su recepción, de acuerdo con los tipos de ingresos clasificados

según fuente de origen.

� Comprobar la utilización de reportes prenumerados e impresos sobre cobranzas y rentas recibidas,

como sustento de su apropiado registro.

� Revisar la constancia de que la entidad efectúa la comprobación aritmética de los cálculos y

operaciones acumuladas en los reportes periódicos y que la documentación de soporte sea archivada en

forma adecuada.

� Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro oportunamente, a través de

la revisión de la información suministrada por los registros contables y el reconocimiento del derecho

al cobro de las rentas.

� Obtener de la entidad el estado de resultados al fin del ejercicio por examinar y el correspondiente al

año anterior para: Preparar una cédula que muestre en forma comparativa los ingresos presupuestados

y realizados por los dos años.

� Seleccionar las diferencias más significativas y un grupo de las menores y,

� Obtener explicación de las autoridades competentes sobre los inferiores ingresos

� percibidos en relación con el ejercicio inmediato anterior.

� Determinar si la variación es razonable, para lo cual deberá considerar el movimiento del ejercicio en

relación con el período inmediato anterior en las cuentas que han producido los ingresos. Para los

ingresos más representativos:

� Crúcelos con las cédulas elaboradas bajo el programa de bancos y asegúrese nuevamente que se hayan

percibido y depositado en bancos.

� Verificar la fuente de origen para los ingresos no cubiertos en el programa de bancos

� Revisar la correcta aplicación a la partida presupuestaria y la autorización.

� Determinar el registro y el depósito a bancos.

� Seleccionar uno o más períodos de transacciones típicas, para efectuar pruebas de las ventas realizadas

o ingresos propios facturados.

� En el registro de ventas o facturas, comprobar las sumas y verificar los pases al mayor general.

� Verifique la secuencia numérica de las facturas, notas de débito y crédito del período o períodos de la

muestra.

� Verificar un grupo seleccionado de facturas, notas de débito y crédito del registro de ventas o facturas

a las cuentas de clientes y revisar las facturas seleccionados en lo relativo a sumas y cálculos:

� Comparar los precios unitarios de las facturas con la lista autorizada de precios.

� Verificar que las condiciones de venta estén de acuerdo a la política establecida.

� Observar que estén debidamente autorizadas.

� Verificar las facturas de las guías de remisión firmadas por los clientes y éstos con los registros de

despacho.

� Verificar las notas de crédito con las notas de entrada al almacén y los registros de recepción.

� Determinar la presentación adecuada de este rubro en el estado de operaciones.

Pruebas Sustantivas

� Verificar en los comprobantes de ingreso, la corrección de los cálculos aritméticos, secuencia numérica

progresiva, firmas de responsabilidad, etc.

� Revisar el correcto corte de cuenta.

� Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relación con el período anterior y

comprobar las variaciones importantes.

� Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo su proceso de registro contable.

� Conciliar éstas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar, disponibilidades y otras

correlativas.

� Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al período bajo examen: Si se

determina ingresos no registrados, ampliar el examen a todos los ingresos correspondientes al período

bajo examen.

� Para los ingresos significativos no registrados en el período bajo examen, prepare una cédula de

regulaciones y discuta con el Contador los asientos de ajuste necesarios.

� Preparar una cédula que muestre la fuente de origen, importe y fecha de los ingresos provenientes de

otras fuentes. Revisar la documentación de soporte.

� Preparar un programa adicional para ingresos provenientes de fuentes extranjeras, cruce con el

resumen de actas lo concerniente a la aceptación y condiciones.

� Preparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su oportunidad y discuta con el Director

Financiero y el Contador General para obtener sus opiniones.

� Cruzar la lista de los ingresos no recibidos con el análisis de cuentas por cobrar, para determinar si se

han dado los pasos necesarios para su recaudación.

GASTOS Objetivos

� Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la entidad en gastos

correspondientes a las operaciones del período y estén adecuadamente registrados.

� Establecer que los gastos operativos estén apropiadamente descritos, clasificados y que se hayan

realizado adecuadas exposiciones de éstos importes.

� Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyan

transacciones de los períodos inmediatos anterior y posterior.

� Asegurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de resultados, correspondan a

operaciones normales de la entidad, y que los gastos no operacionales a partidas especiales o no

recurrentes.

� Verificar que en la determinación y registro de los gastos se haya aplicado los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados de manera uniforme.

� Comprobar sobre las nóminas, que haya cumplido con todas las observaciones patronales establecidas

en la Ley y Reglamento de Remuneraciones, el Código del Trabajo, en contratos, acuerdos con

organizaciones de trabajadores y con otras disposiciones legales vigentes.


� Verificar la existencia de un plan de cuentas específico para clasificar adecuadamente los gastos

corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable gubernamental vigente.

� Estudiar la revisión sistemática que realiza la entidad de las operaciones que afectan las cuentas de

gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios,

entre otras.

� Comprobar que en la entidad existe una adecuada separación de las funciones de autorización y

registro de los gastos.

� Verificar que se utilice formularios prenumerados e impresos para los gastos o desembolsos

individuales y que sean archivados conjuntamente con la documentación sustentatoria, en forma

adecuada.

� Verificar que los gastos sean registrados en el momento de incurrir en la obligación o de crear el

pasivo y que estén clasificados de acuerdo con los criterios contenidos en la normativa de contabilidad

gubernamental vigente, que prevea un control que asegure el registro de todos los gastos efectuados.

Pruebas Sustantivas

� Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los gastos,

seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en procedimientos de revisión de

cuentas correlativas.

� Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las explicaciones para

variaciones importantes.

� Conciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con la documentación original

correspondiente.

� Revisar los desembolsos para determinar su correcta aplicación presupuestaria, en atención a su

naturaleza, verificar que no se haya clasificado como gastos, egresos capitalizables.

� A base del Estado de Resultados al fin del ejercicio bajo examen y el correspondiente al año anterior,

preparar una cédula que demuestre en forma comparativa los gastos presupuestados y realizados en

forma comparativa por los dos años.

� Seleccionar las diferencias más significativas y obtener la explicación de las autoridades competentes,

sobre todo para aquellos gastos mayores efectuados en relación con el ejercicio inmediato anterior, los

mismos que deberán investigarse en detalle.

� Determinar si la variación es razonable, para lo cual deberá considerar el movimiento del ejercicio en

relación con el período inmediato anterior en las cuentas en que se han producido los gastos.

� Determinar si los gastos de ejercicios anteriores han sido contabilizados en el período bajo examen.

� Cruzar los gastos más representativos, con las cédulas elaboradas bajo el programa de

disponibilidades, asegurándose que sean gastos reales

� Verificar la naturaleza del egreso, la autorización, la afectación a las partidas presupuestarias

respectivas, el egreso o pago y la seguridad de haber recibido el bien o servicio.

� Revisar que todos los gastos correspondientes al período bajo examen hayan sido registrados.

� Caso contrario obtener del Director Financiero o quien haga sus veces una explicación detallada.

Comentar el procedimiento en los papeles de trabajo.

� Prepare una cédula de regularización de los egresos no registrados y discuta con el Contador General

los asientos de ajustes necesarios.

� Determinar la presentación adecuada de este rubro en el estado de operaciones.

� Solicitar al organismo internacional la certificación de los desembolsos y verificar con los registros

contables.

� En los proyectos o programas nuevos, verificar el cumplimiento oportuno de las condiciones

establecidas en los contratos de préstamo para el primer desembolso.

� Determinar el plazo para la solicitud de los desembolsos en los proyectos o programas y alertar a la

entidad sobre su vencimiento.

� Examinar el cumplimiento de los requisitos solicitados por los organismos internacionales para los

desembolsos, incluyendo los de cooperación técnica y consultar con las entidades financieras al

respecto. (Referirse a los requisitos particulares de cada organismo).

� Determinar y cuantificar la existencia de desembolsos para cubrir las actividades de inspección y

vigilancia.

CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS Objetivos

� Verificar que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la entidad a la fecha

del cierre del ejercicio contable y si han sido adecuadamente registradas.

� Establecer que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean

adecuadas.

� Determinar que las cuentas a cobrar estén apropiadamente descritas y clasificadas y si se han realizado

adecuadas exposiciones de importes que han sido prendados, descontados, o vendidos.

� Verificar que las ventas y otros ingresos representen todas las transacciones que han ocurrido en el

período, y si han sido adecuadamente registradas sobre bases uniformes.

� Determinar que los ingresos y los cargos por cuentas dudosas, devoluciones, descuentos y

bonificaciones estén apropiadamente descritos y clasificados, y si se han realizado adecuadas

exposiciones de estos importes.


� Verificar la secuencia numérica de los documentos de embarque/entrega y cotejarlos selectivamente

contra las copias de las facturas de venta.

� Verificar la secuencia numérica de las facturas de venta y cotejarlas selectivamente contra el diario de

ventas.

� Cotejar selectivamente los asientos del diario de ventas contra la evidencia de soporte del

embarque/entrega, tales como notas de remisión y documentos de entrega firmados por funcionarios de

la entidad.

� Verificar selectivamente que los descuentos otorgados a clientes se encuentren dé acuerdo con las

políticas de la entidad, y evaluar si son apropiadas.

� Verificar si existe una adecuada segregación de funciones de autorización de créditos, entrega de

préstamos, registro contable, custodia y cobro.

� Establecer el registro y control adecuado de los cobros efectuados.

Pruebas Sustantivas

� Seleccionar facturas y verificar: cantidades, precios, sumas y extensiones y aplicación contable.

� Verificar la secuencia numérica de las notas de crédito y cotejarlas selectivamente contra los registros

de cuentas por cobrar.

� Seleccionar algunos créditos de los registros de cuentas por cobrar y cotejarlos contra las notas de

crédito autorizadas.

� Seleccionar algunas notas de crédito y verificar su contenido, como: cantidades, precios, sumas y

extensiones y aplicación contable.

� Verificar la secuencia numérica de los recibos por ventas al contado y cotejar selectivamente los

recibos, contra el recibo de ingresos y/o las papeletas de depósito. Investigar cualquier retraso indebido

en su registro o depósito.

� Seleccionar algunas relaciones diarias de ingresos y cotejar contra el libro de ingresos y/o las papeletas

de depósitos. Investigar cualquier retraso indebido en el registro o el depósito.

� Asegurarse de incluir en esta prueba diversas fuentes de ingresos.

� Seleccionar algunos asientos del libro de ingresos y cotejarlos contra las papeletas de depósitos y los

estados de cuenta del banco.

� Seleccionar algunos depósitos según el estado de cuenta del banco y/o papeletas de depósito, y cotejar

contra el libro de ingresos.

� Solicitar la documentación que sustentan las transacciones que involucren las cuentas de Ingresos,

Cuentas por Cobrar y Cobros y analizar.

� Verificar que los ingresos recibidos se encuentren contabilizados íntegramente.

� Inspeccionar físicamente los documentos que amparan las deudas para verificar si la documentación se

encuentra completa y a favor de la entidad.

� Cruzar la información de los ingresos, emitida por la entidad con el movimiento de la cuenta Bancos.

� Identificar la naturaleza de la cuenta de otros ingresos y verificar su correcto registro.

� Verificar descuentos por pronto pago, rebajas y otras deducciones efectuadas al cliente registradas en

los asientos de cobros, examinar los documentos justificativos analizando que se encuentren aprobados

y que mantengan validez.

� Obtener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por antigüedad de saldos; realizar

confirmaciones e investigar la cobrabilidad de los mismos.

� Examinar la razonabilidad de cuentas por cobrar.

� Obtener documentación de gestiones realizadas para recuperar valores por cobrar, así como del análisis

de la estimación para cuentas de cobro dudoso y verificar que la provisión para incobrables esté

correctamente calculada.

CUENTAS POR PAGAR Objetivos

� Verificar que las cuentas por pagar representen los importes que adeuda la entidad a la fecha del cierre

del ejercicio.

� Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descritas, clasificadas y si se han realizado

exposiciones adecuadas de estos importes.

� Verificar que se hayan recibido los bienes y servicios, creados a través de cuentas por pagar.

� Comprobar que los pagos representen transacciones efectivamente realizadas y que no incluyan

operaciones de los períodos anterior o posterior.


� Verificar la secuencia numérica de los documentos de recepción y cotejarlos selectivamente contra las

facturas de los proveedores y el diario de compras.

� Seleccionar algunas facturas de proveedores y cotejar las cantidades e importes facturados contra la

documentación de soporte correspondiente.

� Seleccionar partidas del diario de devoluciones sobre compras, y cotejarlas contra la documentación de

soporte correspondiente.

� Verificar la secuencia numérica de los cheques pagados y cotejarlos selectivamente contra el libro de

egresos.

� Seleccionar algunas partidas del libro de egresos y cotejarlos contra los cheques pagados y los estados

de cuenta del banco.

� Seleccionar algunos pagos que consten en el estado de cuenta y cotejarlos contra el libro de egresos.

� Seleccionar algunos períodos y revisar la documentación comprobatoria de las transferencias de fondos

y pagos internos efectuados durante los mismos.

� Verificar que se compare periódicamente los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y

contra las cuentas de control

� Verificar la existencia de garantías que respaldan las obligaciones, analizar su actualización y que

conste en actas del Directorio o Comité la decisión tomada.

Pruebas Sustantivas

� Obtener los estados de cuentas de los proveedores y conciliar con los saldos en libros.

� Verificar que las adquisiciones de bienes y servicios se encuentren correctamente registradas.

� Comprobar que las cuentas por pagar obedezcan a obligaciones reales, y proceder a seleccionar el

número de cuentas para circularizar e investigar las diferencias entre registros y el resultado de la

confirmación.

� Revisar el movimiento contable de Cuentas por Pagar y analizar los asientos importantes o inusuales, así como los aumentos y disminuciones más significativos.

� Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes de pago y establecer las

causas.

� Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y

notas de cargo haya sido registradas en el período contable correcto.

� Seleccionar algunas partidas que no hayan sido registradas inicialmente en el diario de compras, y

cotejarlas con las facturas de los proveedores, verificar lo siguiente:

o Las sumas que se encuentren correctos, los nombres del proveedor, la entidad y las fechas.

o Lo apropiado de la compra o el gasto.

o La aplicación contable

o Los costos, a base de las listas de precios, catálogos, cotizaciones.

PRESUPUESTOS Objetivos

� Determinar la utilización adecuada de los recursos presupuestarios asignados.

Ingresos: Pruebas de Cumplimiento

� Determinar que los techos presupuestarios se enmarquen en las disposiciones legales vigentes.

� Analizar información adicional respecto a unidades administrativas complementarias

� Definir los Sistemas de información disponibles

� Verificar la adecuada aplicación presupuestaria de los ingresos

� Verificar el control periódico que se mantiene a la determinación y recaudación de los ingresos

institucionales por ítem presupuestario.

� Determinar el nivel de coordinación interdepartamental, flujo de información, sistemas de registro,

reportes gerenciales y administrativos.

� Definir los procedimientos de recaudación implementados

� Definir cuellos de botella en el flujo de información interdepartamental, para su proceso.

Pruebas Sustantivas

� Analizar los criterios considerados en la proyección de ingresos (consolidada).

� Verificar los justificativos para la proyección de ingresos por cada componente

� Analizar la fluctuabilidad de los ingresos, así como el proceso de determinación.

� Verificar los procedimientos de estimación empleados

� Analizar los informes periódicos emitidos, respecto al comportamiento de los ingresos

� Establecer niveles de desfase y medidas correctivas inmediatas implementadas en los procesos de recaudaciones

Gastos: Pruebas de Cumplimiento

� Analizar el sistema de programación implementado por la institución, considerando:

� Sistemas de recopilación de información, tipos de formularios utilizados, cuadro de necesidades

institucionales, justificativos empleados.

� Proyección de gastos con respecto a los requerimientos reales institucionales.

� Ajuste al techo presupuestario.

� Vinculación con el plan operativo anual y planificación estratégica institucional.

� Efectividad de la programación anual de caja.

� Optimización.- requerimientos de recursos por parte de las distintas unidades administrativas.

� Realizar controles a la ejecución presupuestaria:

� Programación de la ejecución presupuestaria de ingresos y gastos

� Establecimiento de límites máximos de gasto, analizar su interrelación con la programación de los

proyectos de inversión y programa anual de caja

� Disponibilidad

� Adecuada aplicación presupuestaria

� Sistema de registro.- Relación: compromiso, obligación y pago

� Adecuado establecimiento de compromisos: por los procesos de contratación pública, adquisiciones,

arrendamientos, remuneraciones, viáticos, etc.

� Pago de las obligaciones legalmente exigibles.

� Adecuada documentación sustentatoria

� Sistemas de financiamiento: determinación de fuentes de financiamiento y asignación periódica.

� Sistemas de registro

� Documentación sustentatoria

� Procedimientos de autorización y niveles de responsabilidad

Pruebas Sustantivas

� Adecuada aplicación presupuestaria.- inicial, reformas, codificado, compromiso, obligación y pago,

deuda.

� Análisis de auxiliares presupuestarios en lo que respecta a la aplicación presupuestaria, compromiso,

obligación y pago. Análisis de ajustes.

ÍNDICE

Pág. Núm.

INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................................1

PLANIFICACIÓN DE CADA AUDITORÍA .........................................................................3

1. Planificación Preliminar .........................................................................................................4

1.1. Establecimiento De Términos De Referencia .....................................................................................5

1.1.1. La naturaleza del trabajo de auditoría ...............................................................................................6 1.1.2. Normas de Auditoría Gubernamental u otras normas a aplicar ....................................................6 1.1.3. Referencia a principios y normas contables y a disposiciones legales ........................................6

1.2. Seguimiento De Hallazgos Y Recomendaciones ...............................................................................7

1.3. Evaluación Del Control Interno ..............................................................................................................7

1.3.1. Estudio Preliminar.................................................................................................................................9

1.3.1.1. Marco legal y Organizativo...........................................................................................................9 1.3.1.2. La naturaleza de las operaciones y el entorno económico de la Entidad.............................9

1.3.2. Sistemas de Administración ..............................................................................................................10 1.3.3. Sistema de Información incluyendo el Procesamiento Electrónico de Datos (PED)................10 1.3.4. Otros aspectos generales..................................................................................................................11

1.4. Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas

en los estados financieros .....................................................................................................................11

1.5. Determinación de Unidades Operativas ............................................................................................12

1.6. Selección de Componentes a Evaluar ................................................................................................13

1.7. Riesgos de Auditoría ..............................................................................................................................15

1.8. Memorando de Planificación Preliminar .................................................................................................16

2. Planificación Específica .......................................................................................................17

2.1. Análisis de información recopilada ....................................................................................................17

2.2. Obtención de Información Adicional .................................................................................................18

2.3. Evaluación Del Control Interno ...........................................................................................................19

2.3.1. Análisis del Diseño ...........................................................................................................................20

ÍNDICE Pág. Núm.

2.4. Hallazgos de Auditoría ..........................................................................................................................20

2.5. Evaluación del Riesgo de Auditoría ...................................................................................................21

2.6. Muestreo ...................................................................................................................................................24

2.7. Formulación y Programación de la Auditoría .................................................................................24

2.7.1. Consideración Del Análisis De Riesgos Por Componente U Operación ..................................25 2.7.2. Formulación De Objetivos Específicos...........................................................................................26 2.7.3. Selección De Procedimientos ..........................................................................................................27 2.7.4. Contenido Del Programa ..................................................................................................................29 2.7.5. Revisión y Aprobación por El Jefe del Departamento de Auditoría ...........................................31

2.8. Lectura y Explicación a Los Auditores Ejecut antes .....................................................................31 2.9. Plan Específico de Auditoría ...............................................................................................................32

3. Papeles de Trabajo en La Planificación de Audit oría ..............................33

3.1. Responsabilidades sobre La Preparación y Supe rvisión ............................................................33

3.2. Contenido .................................................................................................................................................34

3.3. Papeles De Trabajo Del Archivo De Planificació n de la Auditoría ..............................................35

ANEXOS ..........................................................................................................................................................36

guia de auditoria 2 planificacion

Business