3. PLANIFICACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA

3.1 DEFINICIN DE PLANIFICACIN

La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para su administracin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El proceso de la planificacin permite al auditor:

Identificar las reas ms importantes y los problemas potenciales del examen; Evaluar el nivel de riesgo; Programar la obtencin de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada.

La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. No es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso continuo que, a menudo, comienza poco despus (o en conexin con) la terminacin de la auditora previa y contina hasta la terminacin del trabajo actual de auditora.

3.2 IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIN

La importacin de la planificacin radica en cumplir con la norma de auditora relacionada con el objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros[footnoteRef:2], la cual nos indica que toda auditoria debe planearse para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. [2: NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de conformidad conlas Normas Internacionales de Auditora,]

Una planificacin adecuada es un requisito fundamental para la eficiente realizacin de una auditoria efectiva, ya que nos permitir identificar los objetivos importantes de la auditoria y determinar los mtodos para alcanzarlos, en forma eficiente y efectiva.

El auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestin de la entidad, la naturaleza y alcance de la planificacin puede variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el nivel organizacional.

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad recaer en los miembros ms experimentados del grupo.

3.3 OPORTUNIDAD DE LA PLANIFICACIN

Se define la oportunidad de la planificacin de Auditora como la poca o espacio temporal en que se van a aplicar.

No es indispensable y a veces no es conveniente que la auditora se realice a la par con la fecha a que los estados financieros se refieren, considerndose que son de mayor utilidad y se aplican mejor si se realizan antes de la fecha de cierre del ejercicio o despus de la misma.

El trabajo de la auditora puede desarrollarse antes del cierre del ejercicio (etapa preliminar), en el transcurso (etapa intermedia) o despus del mismo (etapa final), dependiendo del examen concreto de que se trate a juicio del propio auditor.

La planeacin no es una etapa independiente de una auditoria sino ms bien un proceso continuo, iterativo y oportuno que usualmente inicia poco despus de la terminacin de la auditoria anterior y continua hasta que termina el trabajo de auditora actual. La planeacin incluye la necesidad de considerar asuntos como:

Los procedimientos analticos que deben aplicarse como procedimientos de evaluacin del riesgo. Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin aplicable a la entidad y como se est cumpliendo con el marco. La determinacin de la importancia relativa. El involucramiento de especialistas El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo.

Tambin conlleva establecer oportunamente la estrategia general de la auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora. Una adecuada planificacin beneficia a la auditora de estados financieros de varias maneras, tales como:

Auxiliar al auditor a estructurar y conducir correctamente el trabajo de auditora para que sea realizado de una manera efectiva y eficiente; Contribuir en la seleccin de miembros, del equipo de trabajo con apropiados niveles de habilidades y competencias para responder a riesgos previstos y asignar las responsabilidades a los miembros del equipo de trabajo; Permitir la direccin y supervisin de los miembros, del equipo de trabajo y la verificacin del trabajo de ellos; Cooperar, cuando fuere aplicable, en la coordinacin del trabajo efectuado por los auditores de los componentes y por especialistas.

3.4 PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA

La planeacin debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginativa por lo que al realizar la planeacin es importante considerar que debe hacerse en dos sentidos:

Planeacin Tcnica Planeacin Administrativa

Diferencias entre Planeacin Tcnica y AdministrativaEsta diferencia consiste que al hablar de Planeacin Tcnica nos referimos a los objetivos, procedimientos y tcnicas aplicadas, su extensin, oportunidad, papeles de trabajos a utilizar y otras pruebas necesarias y al hablar de Planeacin Administrativa nos referimos al personal que efectuara el trabajo de auditora y sus responsabilidades, el tiempo a utilizar en cada procedimiento o tcnica aplicable, los recursos materiales requeridos, presupuesto de trabajo, evaluacin del personal (Personalidad, Presentacin, Actitud hacia el trabajo).

Planeando cuidadosamente cada auditoria antes de comenzarla ayuda a que los objetivos que se persiguen se obtengan con eficiencia y rapidez, evitando duplicidad de trabajo y labores innecesarias.

A continuacin se presenta un formato de planeacin:

PLANEACIN DE LA AUDITORIA

I. PLANEACIN TCNICA

a. Generalidades de la empresa:La empresa ZYX, es una compaa que se dedica a...

b. Objetivos de la auditoria:Hemos sido contratados para.......:

c. Perodo a revisarDel: Al:

d. Entorno del control interno...

Durante nuestras visitas preliminares observamos que el control interno es:

e. Fechas Clave de auditoria Inicio de la auditoria Confirmacin de saldos Observacin fsica del inventario Terminacin de la auditoria Fecha de entrega del reporte y otros.

f. Personal clave del cliente Gerente, Auditor Interno, Gerente financiero, Contador.

g. reas crticas de los estados financieros: (explicar cmo se determinaron y cuales son)

h. Trabajo a desarrollar (programa estndar o a la medida) CAJA Y BANCOS Prueba de ingresos, Prueba de egresos, Arqueo de caja, Conciliaciones bancarias, Etc.

i. Horas de trabajo

II. PLANEACIN ADMINISTRATIVA

a) Personal de la firma que efectuar el trabajo,b) Honorarios,c) Material a utilizar,d) Control de cobros,e) Capacitacin del personal

Revisado por: ________________ Autorizado por: ________________Fecha: ____________________ Fecha: __________________

3.5 ASPECTOS A CONOCER PREVIO AL PROCESO DE PLANIFICACIN

Ante la perspectiva del inicio de la auditora, es lgico plantearse qu tipo de documentacin se debe preparar. Los auditores deben revisar la informacin financiera de la compaa para plantear que tipo de informacin deben solicitar.

El auditor realiza una serie de trabajos preliminares al inicio de la auditora. En concreto, el auditor debe analizar el entorno de la compaa y el sector econmico en el que se desempea.

A partir de ah, la base fundamental para el trabajo de revisin de auditora la constituye la informacin contable, por lo que se debe prever este proceso y estar preparado. Con anterioridad a la llegada de los auditores, la empresa debe tener toda su documentacin administrativa al da junto con la contabilidad que va a ser auditada.

La auditora supone una novedad en la empresa, por lo que todava no es conocido el procedimiento habitual que se sigue para realizar el trabajo. Una vez superada la primera auditora, los responsables de la empresa ya conocern el modo en que se desarrolla el proceso, cmo trabajan los auditores y qu documentacin debe estar preparada para el inicio de las siguientes auditoras.

Lo normal es que el auditor le indique a la administracin qu informacin precisa antes de iniciar su trabajo. Con esa informacin podr iniciar su tarea de revisin de forma ms eficiente cuando haga acto de presencia en sus oficinas, ya que previamente habr podido analizar los estados financieros del cierre del ejercicio, habr averiguado qu cuentas contables son las ms significativas y en qu reas es necesario desarrollar un mayor trabajo de revisin.

Check-list (optativo)

Es habitual que el auditor enve un listado de documentacin contable bsica que va a necesitar para realizar su trabajo, para que sta sea preparada con anterioridad a la fecha de inicio del trabajo de auditora. El listado de documentacin debe solicitarse con tiempo suficiente para que se pueda preparar adecuadamente.

El contenido del check-list depender, lgicamente, del tipo de empresa. En funcin del tipo de actividad en que se desempee.

En general, la informacin necesaria para iniciar el trabajo incluir la siguiente documentacin, preparada a la fecha de cierre del ejercicio contable que se va a auditar, o a la fecha del cierre intermedio previo que se va a analizar:

En el caso de primera auditora, pedir una copia de las escrituras de constitucin de la sociedad y todos aquellos cambios que se hayan producido en los estatutos sociales, ya sean ampliaciones de capital, cambio de domicilio social, modificaciones en los rganos de administracin o cualquier otra modificacin estatutaria.

Balance de sumas y saldos a nivel de cuentas contables, al mximo detalle, a la fecha de cierre del ejercicio o del cierre intermedio.

Cuentas Anuales a la fecha del cierre contable del ejercicio con todo su contenido: balance de situacin, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria de la empresa. Si se trata de la revisin de un cierre intermedio, ser necesario el balance de situacin y la cuenta de prdidas y ganancias.

Relacin de modelos de liquidacin de impuestos presentados durante el ejercicio: modelos relativos al impuesto de sociedades, liquidacin de IVA y de retenciones.

Relacin de asesores legales externos de la empresa, incluyendo la direccin y datos de contacto de los mismos.

Solicitud de acceso a los libros de actas de la sociedad cuando los auditores vayan a realizar el trabajo. No se solicita copia de las actas, pero s que se debe permitir a los auditores leer las actas de Consejo de Administracin y las de Junta de Accionistas. Ello obliga a tener puestos al da ambos libros de actas.

La lista de documentacin a preparar puede ser mucho ms extensa en el caso de que el auditor solicite previamente una copia de informacin interna, como por ejemplo el organigrama. Sin embargo, en el caso de una primera auditora, es ms habitual que este tipo de informacin se solicite personalmente en el transcurso de una reunin, permitiendo as comentar en mayor detalle la misma con los responsables de la empresa.

Tambin es posible, en los casos de empresas que disponen de un departamento de auditora interna, que se solicite tener acceso a los informes de auditora realizados por este departamento.

La lista puede ampliarse con la solicitud de mayor detalle de aquellas cuentas que pueden ser especialmente relevantes para la auditora. Por poner un ejemplo, en una empresa de distribucin, la auditora tendr una especial sensibilidad con los inventarios de existencias, de los cuales solicitar los correspondientes listados, as como es normal que consulte la fecha de realizacin del inventario de cierre de ejercicio para que una persona del equipo de auditora pueda asistir al recuento y comprobar su correcta realizacin.

Es importante destacar la necesidad de supervisar toda la informacin antes de entregarla a los auditores, para asegurar la correccin y coherencia de la misma. Posteriormente, los auditores pedirn mayor detalle de algunas cuentas ms y comprobarn los documentos fsicos de soporte de determinados asientos. Es relevante verificar que los listados de detalle que se entregan al equipo de auditora cuadren con la informacin general.

Auditorias Posteriores

En una primera auditora suele ser necesario un mayor trabajo de comprobacin, dado que es la primera vez que el auditor revisa a la empresa. Sin embargo, en auditoras posteriores, el nivel de pruebas de comprobacin puede ser inferior, especialmente si el nivel de control interno de la empresa es percibido como adecuado por el auditor. Por lo que general se realiza, reuniones ms cortas y procedimientos recurrentes.

En resumen

Con anterioridad a la llegada de los auditores para el inicio de su trabajo, la empresa debe tener la administracin puesta al da y, por supuesto, la contabilidad que va a ser auditada debe estar cerrada.

El auditor necesita una serie de documentacin contable bsica para realizar su trabajo, que es conveniente que est preparada con anterioridad a la fecha de inicio del trabajo de auditora. Este listado constituir un check-list de informacin a comprobar.

La documentacin necesaria variar de una empresa a otra, pero, a modo de indicacin general, la empresa debe tener preparada con anterioridad al inicio de la auditora una copia de las escrituras de constitucin y modificacin de estatutos sociales, balance de sumas y saldos al mximo detalle, Cuentas Anuales a la fecha del cierre contable del ejercicio, balance de situacin, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria de la empresa, la relacin de los modelos de liquidacin de impuestos del ejercicio auditado, as como haber puesto al da los correspondientes libros de actas, tanto del Consejo de Administracin (si tiene Consejo) como de la Junta de Accionistas tanto en nuevas auditoria como en posteriores.

3.6 PROCESO DE PLANIFICACIN Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello depender la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria. Se debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo.

El proceso de planificacin tiene dos partes fundamentales que se detallan a continuacin:

a) Establecimiento de una estrategia global de auditora en relacin con el Encargo:La planificacin de una auditoria implica el establecimiento de una estrategia global de auditora en relacin con el encargo[footnoteRef:3] y el desarrollo de un plan de auditora. [3: NIA 300, Planificacin de la auditora de estados financieros Apartado2.]

El auditor debe establecer una estrategia global de auditora para determinar el alcance, el momento de realizacin y la direccin de la auditoria adems de una gua para el desarrollo del plan de auditora.

La estrategia global de auditora se establecer:

Identificando las caractersticas del encargo que definen el alcance de la estrategia; Determinando los objetivos del encargo en relacin con los informes a emitir para as planificar el momento de realizacin de la auditoria; Considerando los factores, que de acuerdo al juicio del auditor, sean significativos para la direccin de las tares del encargo; Considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y as determinar si es necesario el conocimiento de otros encargos; Determinando la naturaleza, el momento de empleo y la extensin de los recursos necesarios para realizar el encargo.

El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditora facilita al auditor la determinacin de cuestiones como las siguientes:

Los recursos a emplear en reas de auditora especficas; La cantidad de recursos a asignar a rea de auditora especficas; El momento para emplear los recursos; El modo de gestionar, dirigir y supervisar los recursos;

b) Desarrollo de un plan de auditora:

Una vez establecida la estrategia global, se facilita el desarrollo de un plan de auditora para tratar las diversas cuestiones identificadas en la estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la auditoria mediante la utilizacin eficiente de los recursos con los cuales contara el auditor.

La estrategia global y la planificacin de la auditoria son procesos estrechamente interrelacionados y no son procesos necesariamente diferenciados debido a que los cambios en uno dan lugar a cambios consiguientes en el otro.

El auditor debe desarrollar un plan de auditora que incluir una descripcin de:

La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos planificados para la valoracin del riesgo; La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos de auditora posteriores planificados relativos a las afirmaciones; Otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.

El plan de auditora es ms detallado que la estrategia global en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora a aplicarse

En el plan de auditora la documentacin es un registro de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de valoracin del riesgo planificados. Tambin es un registro de los procedimientos de auditora posteriores relativos a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados.

Asimismo, la documentacin en la planificacin de auditora sirve como registro de la correcta planificacin de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su ejecucin.

c) Responsabilidad del auditor con respecto al proceso de planificacin

Entre las responsabilidades del auditor con respecto al proceso de planificacin se puede hacer mencin de lo siguiente:

Es responsabilidad del auditor de planificar la auditoria con el fin de que sea realizada de manera eficaz; El auditor debe actualizar y cambiar cuando sea necesario en el transcurso de la auditoria la estrategia global de auditora y el plan de auditora; El auditor planificara la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la direccin y supervisin de los miembros del encargo, as como la revisin de su trabajo; Es responsabilidad del auditor documentar correctamente la planificacin del encargo de auditora.

3.7_LA DIFERENCIA ENTRE PLAN DE AUDITORIA Y PROGRAMA DE AUDITORIA

Al planificar una auditoria debe contemplarse el Plan de Auditoria, pero hay que tener cuidado en no confundir el Plan con el Programa de Auditoria, ya que cada uno tiene una funcin diferente. PLAN DE AUDITORIA

El plan de auditora es el documento que se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las decisiones ms importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de la auditoria administrativa.

El plan de auditora incluye:

Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planteados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa como determina la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evolucin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin, segn se termina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

Los otros procedimientos que se requieren llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las Normas Internacionales de Auditoria -NIA-.

PROGRAMA DE AUDITORIA

El Programa de auditora expone la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo, tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.

Cada seccin del programa de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa. Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la seccin. Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.

DIFERENCIA ENTRE PLAN DE AUDITORIA Y PROGRAMA DE AUDITORIA

La diferencia entre el Programa de Auditoria y el Plan de Auditoria es su uso, ya que el Programa es la descripcin de actividades por cada seccin a examinar, mientras que el Plan de auditora es la descripcin de las actividades y de los detalles acordados de una auditora.

3.8 PLANEACIN SEGN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Las Normas Internacionales de Auditora emitidas por el IAASB[footnoteRef:4] (Internacional Auditing and Assurance Standards Board), Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para trabajos para atestiguar que se refieran a informacin financiera histrica en particular. [4: Normas Internacionales de Auditora edicin 2011 853 Pgs.]

A continuacin se presenta una breve descripcin de las Normas Internacionales de Auditora que ms se relacionan con la etapa de planeacin:

NIA 200, objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las normas internacionales de auditora. La cual establece que el objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. As mismo, hace referencia a los requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros.

NIA 210, acuerdo de los trminos del encargo de auditora. Dicha norma establece normas y da lineamientos acerca de los trminos del trabajo con el cliente y la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. Esto con el fin de garantizar oportunamente que las condiciones de la auditora se encuentran por escrito, estn disponibles, firmadas por el cliente y hacer las modificaciones si cambian las condiciones. Estos trminos quedan establecidos a travs de una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.

NIA 220, control de calidad de la auditora de estados financieros. Esta norma se refiere a que la firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes.

NIA 240, responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al fraude. Al planear y desempear la auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber considerar los riesgos de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros debidas a fraude.

NIA 250, consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros. Establece que para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.

NIA 260, comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.Esta norma se refiere a que el auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. Por lo que el auditor deber documentar y discutir el plan de auditora con el cliente y comunicar algunos elementos por escrito.

NIA 300, planificacin de la auditora de estados financieros. Esta norma hace referencia a que el auditor deber establecer una estrategia global de auditora. Adems deber desarrollar un plan de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. La estrategia de auditora y el plan de auditora deben ser actualizados y ser cambiados como sea necesario durante el curso de la auditora.

NIA 315, identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. Esta norma establece que el auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora.

NIA 320, importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora. Dicha norma hace referencia a que el auditor debe establecer un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, necesitan considerarse tanto el monto y la naturaleza de las representaciones. La importancia relativa debe ser considerara por el auditor cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y para evaluar el efecto de las representaciones errneas.

NIA 330, respuestas del auditor a los riesgos valorados. Establece que para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar respuestas globales a los riesgos evaluados a nivel de estados financieros, y deber disear y desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin de los estados financieros.

NIA 402, consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios. Indica que al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, el auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para la entidad y la relevancia para la auditora.

NIA 510, encargos inciales de auditora saldos de apertura. Cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, la cual establece que el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora de que los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del perodo actual; los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados y las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

NIA 520, procedimientos analticos. El auditor debe aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisin general al final de la auditora. Los procedimientos de revisin analtica son tcnicas que se aplican en la fase de planificacin para identificar riesgos de auditora y para ayudar al auditor en la determinacin del nivel de profundidad, naturaleza y oportunidad de procedimientos de auditora.

NIA 550, partes vinculadas. El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. NIA 570, empresa en funcionamiento. Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

NIA 600, consideraciones especiales-auditoras de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes). El propsito de esta norma, es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad.

NIA 610, utilizacin del trabajo de los auditores internos. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. Adems deber obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna.

NIA 620, utilizacin del trabajo de un experto del auditor. Establece normas y proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora.

3.9 EJEMPLO DE UN CASO PRCTICO DE PLANEACIN DE AUDITORIA

PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA AVCOLA DEDICADA A LA VENTA DE POLLO DE ENGORDE

Antecedentes

La empresa Avcola Beln, S.A., contrata los servicios profesionales de la firma Morales Garca & Asociados, como Auditores Independientes para practicar la auditora de sus estados financieros por el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007. Los servicios de auditora se han prestado en aos anteriores. Las Normas Internacionales de Auditora, requieren la evaluacin, aceptacin y continuidad del cliente, una evaluacin y compresin del negocio, proceso contable, ambiente de la computadora, comprender el ciclo de negocios y los principales riesgos de negocio y riesgos especficos a nivel de saldo de cuentas.

Estos riesgos deben considerarse para determinar si tiene un impacto en la forma en que se diseen los procedimientos en el plan de auditora, con el propsito de reducir el riesgo de auditora al emitir una opinin respecto a la razonabilidad de los estados financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

80Es importante indicar que Avcola Beln, S.A. pertenece a un grupo de empresas dedicadas principalmente a la crianza, procesamiento y comercializacin de productos avcolas, la principal actividad de Avcola Beln, S.A., es la de recibir el pollito de un da y proporcionar alimento hasta que pasan 6 semanas y llegan al peso adecuado para su proceso y venta.

21

A continuacin se presentan los papeles de trabajo necesarios para la planeacin y aceptacin de la auditora de estados financieros de Avcola Beln, S.A.

Despus de tener el ndice de papeles a utilizar en la planeacin se procede a la elaboracin de los mismos como por ejemplo:

Estos papeles son una parte de lo que abarca la Planificacin de la Auditoria que se efectuara en dicha empresa segn lo indicado en el ndice de Papeles de Trabajo de la Planeacin.

CONCLUSIN:

1. La planeacin consiste en decidir con anticipacin todos y cada uno de los procedimientos a emplear, la extensin y la oportunidad que se dar a las pruebas, el recurso humano a utilizar y los papeles de trabajo necesarios para dejar constancia de la opinin a emitir.

2. La primera fase de la planeacin consiste en la entrevista previa con el cliente, en la cual se definirn las condiciones bsicas del servicio se va a proporcionar, tiempo de realizacin, Honorarios, gastos, colaboracin de la administracin.

3. El Auditor inspeccionar las instalaciones y observar las operaciones que se realizan en la empresa examinada con el fin verificar la forma como se efectan y tomar una idea general del Control Interno, el proceso productivo y el trmite de las operaciones. Durante esta fase aprovechar para investigar con los funcionarios las polticas generales de la empresa.

4. El plan de trabajo es la secuencia lgica como se desarrollar la Auditora; y el programa es el mismo plan de trabajo ms detallado y adicionado con los tiempos reales y estimados.

RECOMENDACIONES

1. El Contador Pblico y Auditor, debe tener un claro conocimiento de la industria a la que pertenece la compaa que est auditando para enfocarse adecuadamente en la determinacin de las reas de mayor riesgo y poder establecer procedimientos de auditora, para que los objetivos que se persiguen se obtengan con eficiencia y rapidez, evitando duplicidad de trabajo y labores innecesarias, es por ello que en el desarrollo de la planeacin de la auditora para una empresa, adquiera los conocimientos relacionados con el tipo de industria a trabajar.

2. El Contador Pblico y Auditor debe tomar en cuenta que la planificacin de la auditora de estados financieros no puede ser cerrada, sino que debe entenderse como un proceso abierto, que permita, con la flexibilidad adecuada ir introduciendo todas aquellas modificaciones que las circunstancias requieran.

BIBLIOGRAFA

International Federation of Accountants (IFAC) - Normas Internacionales de Auditora edicin 2011 853 Pgs.

Acua R. (2000) Planificacin Estratgica. Documento sin editar, Estel, 13 pp

Mora Montes, Ricardo Auditora de Estados Financieros por Contadores Pblicos Segunda Edicin, Mxico: 2000

Prez Orozco, Gilberto Rolando. Normas y Procedimientos, Auditora II, 1a. Edicin, Guatemala Julio 2000.

Licda. Marta Grao Calvete, Como realizar mi primera auditoria. Previo a la planificacin.

Tesis sobre la planeacion de una auditoria de estados financieros de una empresa Avicola dedicada a la venta de pollo de engorde Elaborado por Cindy Karelyn Morales Garcia.

EGRAFA Planificar una Auditoria Seccin AU 300 Pags. 18. Consultado el 22-07-2014, puede consultarse en http://www.chilecont.cl/wp-content/uploads/archusers/AU_300.pdf.

"El programa de auditoria." BuenasTareas.com. BuenasTareas.com, 03 2010. Web. 03 2010. Puede consultarse en: http://www.buenastareas.com/ensayos/El-Programa-De-Auditoria/195627.html.

38