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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
ESTRATEGIAS PARA MEJORAR EL PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, ECONÓMICA, INDUSTRIAL Y DE ÍNDOLE SIMILAR PARA LA ALCALDÍA DEL
MUNICIPIO ESCUQUE, ESTADO TRUJILLO
Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. C. I. Nº V-18.706.197 Tutor: Lcda. Valecillos Norelis
Febrero, 2011
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
ESTRATEGIAS PARA MEJORAR EL PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, ECONÓMICA, INDUSTRIAL Y DE ÍNDOLE SIMILAR PARA LA ALCALDÍA DEL
MUNICIPIO ESCUQUE, ESTADO TRUJILLO
Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. C. I. Nº V-18.706.197 Tutor: Lcda. Valecillos Norelis
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO
DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
Febrero, 2011
ii
AGRADECIMIENTO
Al más especial de todos, a Dios Todopoderoso, porque hiciste realidad
este sueño, con tu ayuda y guía me diste la oportunidad de demostrarme que
sí se pueden alcanzar las metas.
Al Núcleo “Rafael Rangel” por ser mi casa de estudio, por formarme
como profesional y permitirme lo que hoy a nivel académico soy.
A la profesora Norelis Valecillos, por su tutoría, por brindarme todo su
apoyo, sus conocimientos y estar siempre dispuesta a prestarme su
colaboración.
A las profesoras: Yohana Mendoza, Miriam Gil y Yanceth Paredes, por
su orientación y ayuda desinteresada para que esta investigación cumpliese
con todos los requisitos exigidos.
A la Alcaldía del municipio Escuque, en especial al Departamento de
Recaudación, por todo el apoyo brindado en el momento que lo necesité.
A mis compañeros de estudio por el aporte y ayuda prestada, a todas
las personas que de una y otra manera aportaron un granito de arena en la
construcción de este proyecto
A todos gracias.
iii
DEDICATORIA
Hoy cuando he logrado una de mis metas más importantes, dedico este
triunfo: primeramente a Dios, por ser mi guía, mi protector, por darme la
fuerza para seguir adelante y por haberme iluminado en el transcurso de la
carrera y hacer posible la culminación de la misma.
A mis padres, Josefa Graterol y Jesús Rojas, a ellos por haberme
educado, cada uno con su forma, por cada una de sus enseñanzas y por
estar en todo momento siempre con palabras de aliento y de amor.
A mi hermano Josué Rojas, por su apoyo incondicional, por su
constante estímulo y estar presente en cada momento de mi vida.
A mi esposo Oswaldo Álvarez, por existir en mi vida, por siempre
brindarme todo el apoyo y confianza, por acompañarme en los momentos
importantes de mi vida.
A todos aquellos que de alguna u otra manera me animaron a continuar
y culminar este logro.
Jesymar Rojas
iv
ÍNDICE GENERAL
Pág. APROBACIÓN DEL TUTOR ........................................................................... ii DEDICATORIA ............................................................................................... iii AGRADECIMIENTO ....................................................................................... iv ÍNDICE GENERAL .......................................................................................... v ÍNDICE DE FIGURAS .................................................................... vivvvvvviiivii ÍNDICE DE CUADROS ................................................................................... xi ÍNDICE DE MATRICES DE DATOS .............................................................. iix RESUMEN ................................................................................................. ….xi INTRODUCCIÓN ........................................................................................ ….1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema .................................................................. 4 Formulación del Problema ...................................................................... 8 Sistematización del Problema ................................................................ 8 Objetivos de la Investigación .................................................................. 9 Justificación de la Investigación ........................................................... 10 Delimitación de la Investigación ........................................................... 11
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación ......................................................... 12 Bases Teóricas ..................................................................................... 15
Actividad Tributaria ...................................................................... 16 Tributos ........................................................................................ 16 El Municipio .................................................................................. 18 Ingresos Municipales ................................................................... 20 Impuestos Municipales ................................................................. 21 Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar .......................................................................... 23 Recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar ................................... 26 Planeación ................................................................................... 38 Estrategia ..................................................................................... 39 Marco General para Formular Estrategias ................................... 42 Alcaldía del Municipio Escuque ................................................... 46 Dirección de Hacienda Pública Municipal .................................... 49 Departamento de Recaudación ................................................... 50
Bases Legales ...................................................................................... 53 Definición de Términos Básicos ........................................................... 57 Operacionalización de la Variable ........................................................ 60
v
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO
Tipo y Diseño de Investigación ............................................................. 61 Unidad de Análisis ................................................................................ 62 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ............................. 63 Validez del Instrumento ....................................................................... 64 Técnica de Análisis de Datos ............................................................... 64
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Resultados obtenidos en cuanto al Primer Objetivo Específico ........... 65 Resultados obtenidos en relación al Segundo Objetivo Específico ..... 82 Resultados en cuanto al Tercer Objetivo Específico ............................ 84
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones ........................................................................................ 86 Recomendaciones ................................................................................ 90
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 93 ANEXOS Anexo 1. Cartas de Solicitud de Información ................................................ 97 Anexo 2. Estructura Organizativa de la Alcaldía del Municipio Escuque .... 100 Anexo 3. Gacetas Municipales Relacionadas 102 Anexo 4. Planilla de Recaudación de Impuestos Municipales .................... 107 Anexo 5. Planilla de Recaudación de la Patente de Industria y Comercio .. 109 Anexo 6. Guía de Entrevista Aplicada ........................................................ 111 Anexo 7. Constancias de Validación ........................................................... 122
vi
ÍNDICE DE FIGURAS
FIGURA N° Pág.1 Modelo General de la Administración Estratégica 41
vii
ÍNDICE DE CUADROS CUADRO N° Pág.
1 Documentos que debe presentar el contribuyente para su registro
29
2 Cancelación del Impuesto por parte del contribuyente 31 3 Formulación e Implantación de las Estrategias 41 4 Operacionalización de la Variable 60
viii
ÍNDICE DE MATRICES DE DATOS MATRIZ N° Pág.
1 Instrumento utilizado para el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
65
2 Departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
66
3 Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
67
4 Forma en que se lleva el Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar
67
5 Actualización del Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
68
6 Frecuencia de actualización del Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
68
7 El porqué de la actualización del Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
69
8 Adecuación del proceso actual aplicado para la recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
69
9 Manuales específicos que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
70
10 Documentos son utilizados por el departamento de recaudación para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
70
11 Método que utiliza el departamento de recaudación para realizar el cálculo del monto a cancelar el contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
71
12 Establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
72
13 Establecimiento del plazo de pago 73 14 Frecuencia de ejecución de fiscalizaciones a los
contribuyentes por parte de la alcaldía 73
15 Registro de visitas realizadas a los contribuyentes. 74 16 Capacitación de los fiscales sobre normas de fiscalización. 74
ix
17 Procedimiento aplicado para las fiscalizaciones. 75 18 Finalidad de la acción fiscalizador 76 19 Aplicación de exoneraciones al Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar
77
20 Actividades que conceden exoneraciones del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
77
21 Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente 77 22 Aplicación de sanciones a los contribuyentes 78 23 Sanciones aplicadas 78 24 Motivos por las cuales se aplica una sanción 79 25 Momento en el que se aplica la sanción 80 26 Registro de los contribuyentes morosos en relación con el
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar
80
27 Reflejo de la deuda de los contribuyentes en los registros contables de la alcaldía
81
28 La visita de fiscalización determinante en la imposición inmediata de sanciones
82
29 Aplicación de estrategias de cobranza 82 30 Recibimiento del municipio de la reinversión de beneficio
obtenido en organizaciones sin fines de lucro 83
31 Actividades contempladas en el artículo 211 de la Ley del Poder Público Municipal
83
32 Sujetos pasivos de acuerdo a la Ordenanza del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque
84
33 Análisis FODA 85
x
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
ESTRATEGIAS PARA MEJORAR EL PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, ECONÓMICA, INDUSTRIAL Y
DE ÍNDOLE SIMILAR PARA LA ALCALDÍA DEL MUNICIPIO ESCUQUE, ESTADO TRUJILLO
Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. Tutor: Lcda. Valecillos Norelis Año: 2011
RESUMEN
Los procesos de recaudación de impuestos municipales representan mayor relevancia e indiscutiblemente una herramienta para el aumento de los recursos presupuestarios en el país, sin embargo, es lamentable observar y detectar graves fallas en estos mismos. Esta investigación tuvo como objetivo primordial proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar para la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo. La misma corresponde con los estudios de tipo proyectivo, con un diseño de campo; se tomó como unidad de análisis al Departamento de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque; el cual cuenta con un (1) jefe del departamento de Recaudación y un (1) asistente; a quienes se les aplicó una guía de entrevista conformada por treinta y ocho (38) ítems, cuya validez se determinó mediante el juicio de tres (3) expertos. Los resultados permitieron concluir sin duda alguna, que existe la necesidad de contar con estrategias para el cumplimiento eficaz de los objetivos propuestos por parte de la Alcaldía, para maximizar los escasos recursos asignados y presentar ante la comunidad una rendición de cuentas necesaria para su acreditación pública. En este sentido, las estrategias están destinadas a ayudar al personal adscrito al Departamento de Hacienda Pública Municipal a coordinar las acciones, a fin de alcanzar los objetivos de registro, recaudación, fiscalización y liquidación del impuesto.
Palabras claves: Estrategias, recaudación, impuestos municipales.
1
INTRODUCCIÓN
En un mundo en el que las empresas y sus beneficios tienen cada vez
más movilidad, los impuestos sobre el consumo constituyen una fuente de
ingresos a la que pocos gobiernos pueden resistirse. Su aplicación no
depende de beneficios empresariales, ofrecen un flujo continuo de ingresos
en lugar de grandes sumas de dinero recibidas en amplios intervalos de
tiempo, y generalmente se recaudan con mucha más rapidez que los
impuestos sobre sociedades.
Venezuela su primordial fuente de ingresos se ha derivado
históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de las
riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real
importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el
esfuerzo que los ciudadanos debían aportar en la construcción de un país, lo
que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace
algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación
de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, han
hecho que el estado venezolano haya ideado un sistema tributario que
permita disponer de una suma de medios capaces, para lograr la esencia del
estado, que es satisfacer las necesidades colectivas de los ciudadanos.
La administración financiera de la Hacienda Pública Municipal está
conformada por los sistemas de bienes, planificación, presupuesto, tesorería,
contabilidad y tributario; de acuerdo a la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (Art. 125). En la parte tributaria municipal se encuentran los
impuestos municipales; dentro de los cuales existe el impuesto a las
actividades económicas (anteriormente denominado impuesto a la patente de
industria y comercio), que constituye el pilar fundamental de esta
investigación. Este impuesto es de competencia municipal; por distribución
originaria de las competencias tributarias, grava las actividades industriales,
comerciales, de servicios o de índole similar que habitualmente lleva a cabo
2
el contribuyente en un determinado municipio; operando sobre los ingresos
brutos obtenidos.
Para la aplicación de este impuesto resulta muy importante la aplicación
del principio de territorialidad y su vinculación con la noción de
establecimiento permanente. El primero porque constituye un límite espacial,
garante de la distribución competencial tipificada en la constitución en la
aplicación del impuesto, siendo que son gravables únicamente aquellas
actividades ocurridas de fuente territorial coincidente con la jurisdicción del
Municipio que pretende el ingreso tributario. Para ello, cobra especial
trascendencia la noción de establecimiento permanente, su definición y
alcance, como elemento de eficacia y eficiencia en la debida aplicación del
impuesto y como piedra angular en la armonización tributaria entre las
diferentes potestades municipales que concurren en la realidad económica
de cada contribuyente.
En vista de factores influyentes como la falta de una cartera actualizada
de contribuyentes con el número clasificación exacta, lo cual trae como
consecuencia incumplimiento puesto que se deja de sancionar a los
contribuyentes evasores, igualmente omisión de la cancelación obligatoria de
este impuesto por parte del contribuyente, inexistencia de una relación
recíproca entre la carga tributaria y los servicios que estos generan, se hace
relevante el hecho de proponer estrategias para el mejoramiento del proceso
de recaudación en la Alcaldía del Municipio Escuque, con la finalidad de
servir de instrumento eficaz para producir y contribuir a un cambio radical en
el área tributaria.
En la búsqueda de este objetivo se estructuró el trabajo de
investigación de la siguiente manera:
Capítulo I, Planteamiento del Problema: en él se reconoce el problema,
se realiza un planteamiento y se formula la interrogante. Además se
establece la sistematización del problema, el objetivo general y los
3
específicos respectivamente, evidenciándose también la justificación y
delimitación de la investigación.
Seguidamente el Capitulo II, el cual enmarca una descripción del marco
teórico, conformada por los antecedentes, bases teóricas y legales,
incluyendo de esta forma la operacionalización de variables que orienta los
aspectos a estudiarse.
El Capítulo III, integrado por el marco metodológico, en donde se detalla
el esquema metodológico desarrollado durante el proceso investigativo, en él
se explica el tipo, diseño de investigación, población en estudio, técnica e
instrumentos de recolección de datos, validez y tratamiento para el análisis
de los datos.
El Capítulo IV, muestra el análisis e interpretación de los resultados
obtenidos de la investigación, por cada uno de los objetivos específicos, así
como las estrategias formuladas.
En el Capítulo V, se establecen las conclusiones y recomendaciones
fundamentadas en los resultados obtenidos con base a los objetivos
específicos.
Finalmente las referencias bibliográficas, las cuales sirvieron de apoyo
en el desarrollo de la investigación, además de los anexos pertinentes.
4
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El sector público como órgano representante del gobierno nacional,
tiene a su cargo la debida recaudación tributaria, su preocupación es lograr la
incorporación de los avances tecnológicos y aplicar nuevos procedimientos
administrativos que permitan lograr su eficacia, mejorando la capacidad de
gestión para lograr un incremento de la gobernabilidad.
Por esta razón, nace de manera indispensable para el Estado la
exigencia de la recaudación de impuestos, otorgándole un carácter
obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar
colectivo, generando una mejor protección económica así como elevando el
nivel de vida del país. Esto lo podemos evidenciar en la recaudación total
prevista para el año 2010 que fue de 82,4 mil millones de bolívares, según
Cabello (2010) Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) que agrego: “La entidad
mantiene la efectividad de su gestión y una demostración de ello es el
cumplimiento de la meta anual dos meses antes de que culmine el ejercicio
fiscal".
Lo anterior indica que el sistema tributario venezolano, de cierta
manera, está cumpliendo con sus funciones dentro de la economía nacional,
para ello ejecuta un proceso de recaudación de impuestos, el cual como
parte integrante de la gestión del tributo, consiste en el ejercicio de la función
administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios a favor
de cualquiera de las entidades públicas descentralizadas, de competencia
tributaria.
5
Dentro del sistema tributario venezolano, el proceso de recaudación de
impuestos se aplica en tres poderes: Nacional, Estadal y Municipal, teniendo
cada uno competencia en diferentes tributos. Desde el punto de vista
municipal, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, le
transfiere al municipio las responsabilidades necesarias para su
funcionamiento financiero e institucional sobre la gestión de sus materias de
competencias y creación, recaudación e inversión de sus ingresos; gozando
de personalidad jurídica y autonomía en los límites establecidos en el artículo
168.
Según Mirabal (2006), “la mayoría de los municipios venezolanos
centran su atención, particularmente en el Impuesto a la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de Índole Similar, antes (Patente de Industria y
Comercio), por el impacto financiero ejercido en las empresas”. Aunado a
esto Briceño (2002) expresa que “es el generador de la mayor cuantía de
ingresos a las entidades locales, aparte de gravar, a veces los únicos
ingresos para los municipios”, situación ésta que no ha cambiado hasta la
fecha.
De acuerdo a la Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo
207, el Impuesto a la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole
Similar, tiene un período impositivo que coincide con el año natural, donde
los ingresos gravables son los percibidos en ese año, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas.
En este sentido, el proceso de recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; está
determinado esencialmente por cinco (5) aspectos: el registro de
información del contribuyente, el convenio, plazo de pago, la acción
fiscalizadora, las exenciones, exoneraciones, rebajas y por supuesto las
6
sanciones. La función de recaudación debe tener en cuenta tanto la
recepción de información por parte del contribuyente, así como de las fechas
de vencimiento del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar. También es importante prestarle la debida
atención a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como
para las declaraciones juradas.
Con base a la importancia que tiene el proceso de recaudación del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole
Similar; se toma como contexto de investigación a la Alcaldía del Municipio
Escuque, la cual es un ente gubernamental cuya actividad principal es
satisfacer las necesidades y aspiraciones de la comunidad, teniendo como
misión consolidarse como un Municipio justo y equitativo, que proporcione las
condiciones necesarias para el ejercicio de los derechos y deberes
constitucionales, mediante la prestación oportuna de los bienes, obras y
servicios en procura del mejoramiento del bienestar y la calidad de vida de
los ciudadanos y ciudadanas.
Aunado a esto, los ingresos tributarios obtenidos del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; se están
viendo afectados por algunas circunstancias que limitan su proceso de
recaudación. De acuerdo a unas entrevistas informales a funcionarios de
esta Alcaldía, se detectó que existe deficiencia en el sistema de recaudación
del Impuesto, debido a la omisión de la cancelación obligatoria del impuesto
por parte del contribuyente, a la inexistencia de una relación recíproca entre
la carga tributaria y los servicios que éstos generan a través de los recursos
que proporcionan dicho impuesto, igualmente a que no existe mucha
preocupación por desarrollar o potenciar esta importante área, a través de la
cual se atraen los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus
fines y objetivos a favor de las comunidades.
En el caso del Impuesto de Actividades Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar, a pesar de la existencia de un Departamento de
7
recaudación y fiscalización, presentan algunas inconsistencias que impiden
la obtención de los resultados, expresado de otra forma se presenta
actualmente una desorganización en materia de recaudación lo cual afecta
de manera negativa al desarrollo del Municipio, ya que parte de los ingresos
con que cuenta el mismo son provenientes de los impuestos municipales.
La situación antes descrita conduce a exponer que una de las causas
es la existencia de un sistema de recaudación de impuestos poco efectivo,
así como también la falta de una cartera actualizada con el número, nombre
y clasificación exacta de los contribuyentes, puesto que se está dejando de
sancionar a los contribuyentes evasores; otras de las cosas que imposibilitan
proveer información oportuna, actualizada y confiable es que por lo general la
información recabada es de forma manual para las actividades de
recaudación y fiscalización de impuestos.
Esto puede traer como consecuencia la carencia de fuentes de
información confiable sobre el monto de la evasión por parte de los
contribuyentes, pérdidas de documentación, de datos y por ende no se llegue
a cubrir los compromisos adquiridos con el colectivo obteniendo un proceso
de recaudación desfavorable, siendo notoria la inadecuada aplicación de
políticas gerenciales tendientes a crear una cultura tributaria en los
contribuyentes del Municipio Escuque.
En este orden de ideas, la Alcaldía del Municipio Escuque, debería
darle mayor importancia a la planificación e implementación de un plan
estratégico de recaudación tributaria, como una herramienta para mejorar su
gestión y cumplir con las metas y objetivos establecidos para satisfacer las
necesidades del municipio, y así podría incentivar a sus contribuyentes para
que no evadan al pago de impuestos a las Actividades Económicas creando
conciencia tributaria.
Por lo tanto, debe hacer uso de nuevas estrategias las cuales
representarán cursos de acción general para el mejor empleo de los recursos
y esfuerzos, a fin de lograr los objetivos de recaudación propuestos. De esta
8
manera, fundamentadas en tres elementos esenciales las metas que deben
alcanzarse, las políticas que limitan las acciones y los límites establecidos;
servirán a la Alcaldía como un instrumento eficaz para producir y contribuir a
un cambio radical en el área tributaria.
En efecto, las estrategias aplicadas para mejorar el proceso de
recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial
y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del Estado Trujillo;
deben seguir consecuentemente un marco de tres etapas para tomar
decisiones; la etapa 1 de los insumos: resume la información básica que se
debe tener para formular estrategias, la etapa 2: llamada la etapa de la
adecuación, se concentra en generar estrategias alternativas viables,
alineando factores internos y externos clave y la etapa 3: llamada la etapa de
la decisión, incluye una sola técnica, la matriz cuantitativa de la planificación
estratégica, usa la información obtenida en la etapa 1 para evaluar, en forma
objetiva, las estrategias alternativas viables identificadas en la etapa 2.
De acuerdo a la problemática planteada anteriormente surge en el
investigador la siguiente inquietud.
Formulación del problema
¿Cuáles estrategias se pueden establecer para mejorar el proceso de
recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,
Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado
Trujillo?
Sistematización del Problema
¿Cómo se lleva a cabo el proceso de recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía
del Municipio Escuque?
9
¿Cuáles elementos de la normativa legal son adoptados para la
recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial
y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo?
¿Cuáles estrategias se podrían considerar para que el proceso de
recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial
y de Índole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcaldía del
Municipio Escuque del estado Trujillo?
Objetivo de la Investigación
Objetivo general
Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudación del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole
Similar para la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo.
Objetivos Específicos
• Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudación del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de
Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque.
• Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la
recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,
Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del
estado Trujillo.
• Formular estrategias para que el proceso de recaudación del Impuesto
sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar
se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcaldía del Municipio
Escuque del estado Trujillo.
10
Justificación de la Investigación
La finalidad de la investigación fue proponer estrategias para mejorar el
proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de Índole Similar para la Alcaldía del Municipio
Escuque del estado Trujillo; mediante la aplicación de los conceptos
relacionados con la estrategias y la teoría tributaria, se enfoca en estudiar las
posibles fallas que puedan existir en materia de organización y control en el
proceso de recaudación de los impuestos, para de esta manera establecer
cursos de acción que permita el mejoramiento de la recaudación tributaria en
dicha área de recaudación.
En este sentido esta investigación permitió recoger información
pertinente a lo que constituyen los Impuestos Municipales, los fundamentos
legales en que se basan y los mecanismos de recaudación que pueden
aplicar las Alcaldías, como entes responsables de la Administración
Municipal, requiriendo así la aplicación de teorías y principios básicos
relacionados con la materia tributaria, específicamente sobre el impuesto
municipal denominado Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole
Similar, para que a través de un adecuado método, estos resultados
permitirán conocer cómo es el Sistema de Recaudación del Impuestos a la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
En lo metodológico, este trabajo se puede considerar una guía para la
orientación de posteriores investigaciones que deban adaptarse a la
metodología de la investigación científica aplicada al campo de las ciencias
administrativas. Por tales razones, el estudio puede servir de base para
posteriores análisis en otros tipos de empresas en diferentes ámbitos a nivel
nacional o regional.
En este orden de ideas, el estudio ayuda a que el proceso de
recaudación de impuestos de la Alcaldía del Municipio Escuque, pueda
visualizar cuáles son las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas
del proceso de recaudación llevado actualmente, para así poder proponer
11
estrategias que le permita mejorar la captación tributaria a dicho ente
gubernamental.
Los resultados de esta investigación constituyen un aporte al desarrollo,
fortalecimiento y crecimiento de la Administración Tributaria del Municipio
Escuque, de tal manera, que cuente con elementos básicos para analizar el
rendimiento de los impuestos que administra; es decir, que el estudio sirva
como instrumento para los funcionarios, para así lograr una eficiente
recaudación del impuesto a la Actividad Comercial, Económica, Industrial y
de Índole Similar, y hacer de ella una institución capaz de generar recursos
propios para satisfacer las necesidades de la comunidad.
Delimitación de la Investigación
La investigación se enmarcó dentro del ámbito tributario y aspectos
legales utilizando conceptos de los mismos y considerando las teorías y
opiniones de diversos autores como: Arias, F. (2004), Arteaga, J. (2005),
Fariñas, G. (2001), Moya. (2004). Dicha investigación se encuentra adscrita
en la línea de investigación de Tributos del Departamento de Ciencias
Económicas, Administrativas y Contables del Núcleo Rafael Rangel de la
Universidad de Los Andes; donde se ubica los impuestos municipales y se
realizó en el Departamento de Recaudación de la Alcaldía del Municipio
Escuque del estado Trujillo. El tiempo de duración comprendió el lapso de
diciembre 2009 a diciembre 2010, utilizándose como unidades de análisis al
Departamento de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio
Escuque; el cual tuvo como sujetos informantes un (1) jefe del departamento
de Recaudación y un (1) asistente.
12
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se presentan las referencias teóricas que sustentan
esta investigación a través de antecedentes previamente elaborados con el
problema planteado, incluye las bases teóricas concernientes a los objetivos
e indicadores a investigar. Así mismo también se encuentran las bases
legales y términos básicos, además del mapa de variables. Como lo dice
Arias (2004), el marco teórico de la investigación se sustenta a través del
análisis, enfoques, antecedentes de las investigaciones previas relacionadas
con el estudio planteado.
Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes representan los trabajos de investigación
relacionados con el tema de estudio que se ha realizado y que permiten
ubicar un contexto en el que se desarrolla el presente trabajo, entre éstos se
encuentran los siguientes:
Rondón (2009), en su tesis titulada “Control de gestión en la
recaudación del impuesto sobre actividades económicas de la Alcaldía del
Municipio Valera del estado Trujillo”, donde el objetivo de la investigación fue
el análisis del control de gestión aplicado al proceso de recaudación de
impuesto sobre actividades económicas, industriales comercio, servicios o de
índole similar en la Alcaldía del Municipio Valera del estado Trujillo. Dicha
investigación se sustenta con bases legales y teóricas entre los que se
destacan, los aspectos relacionados con los tributos, hacienda municipal, al
igual desde el punto de vista contable, en cuanto al control de gestión
13
relacionado con la administración pública y tributaria, se utilizaron conceptos
de la ley de Hacienda Pública y las Ordenanzas Municipales para enmarcar
los impuestos municipales. La línea de investigación que se siguió fue la de
tributos, donde se ubican los impuestos municipales. Se enmarca en un tipo
de estudio descriptivo, en esta investigación la población estuvo formada por
30 personas, dividas en 4 jefes de Unidades y 26 empleados. Para lograr el
objetivo se hizo necesaria la aplicación de un cuestionario de 11 ítems.
Los planteamientos formulados por el investigador de este trabajo son
de gran importancia para el desarrollo de esta investigación, debido a que se
diagnóstico el proceso de recaudación del impuesto municipal, conteniendo
similitud con el objetivo planteado y contribuyendo al marco teórico para
respaldar la actual investigación.
Ramírez (2008), en su trabajo de grado titulado “Estrategias para
aumentar la recaudación del Impuesto a las Actividades Económicas en la
Alcaldía del Municipio Valera estado Trujillo”, llevado a cabo en la
Universidad Valle del Momboy, quien planteó como objetivos, proponer
estrategias para aumentar la recaudación del Impuesto a las Actividades
Económicas, siguiendo una metodología con tipo de investigación
descriptiva, con un diseño de campo, para la ejecución de la misma se hizo
un conjunto de técnicas tales como la observación, documentación y la
encuesta, la cual fue aplicada a los empleados del departamento de
fiscalización. Igualmente fue diseñado un instrumento de recolección de
datos en forma de cuestionario conformado por 30 ítems. Para el análisis de
los resultados utilizaron las técnicas descriptivas en las preguntas
alternativas, por medios de frecuencias y porcentaje que muestran los
resultados obtenidos de la aplicación del cuestionario, concluyéndose que
existe un conjunto de dificultades en el proceso de recaudación de Impuesto
recomendándose su pronta solución.
Esta investigación tiene importancia porque el desarrollo de la misma
constituye elementos que permiten fundamentar la variable objeto de estudio
14
de la presente, como lo es proponer estrategias para mejorar el proceso de
recaudación del impuesto municipal, y aportando marco teórico para
sustentar el actual estudio.
Martínez (2006), en el trabajo de investigación titulado: “Recaudación
del Impuesto de Actividad Comercial, Económica, Industrial e Índole Similar.
Alcaldía del Municipio Sucre. estado Trujillo”, llevado a cabo en la
Universidad de los Andes Núcleo Universitario Rafael Rangel, tuvo como
propósito principal analizar los factores que inciden en el proceso de
recaudación. Esta investigación se orientó desde el punto de vista
metodológico por los lineamientos de una investigación descriptiva, de
campo con apoyo documental. Para lograr el objetivo realizaron tres
instrumentos, a una muestra representativa de 42 empresas ubicadas en el
Municipio Sucre del Estado Trujillo: uno de catorce preguntas dirigidas a los
trabajadores de las Oficinas de Hacienda Pública Municipal; un segundo
instrumento de nueve preguntas dirigidas a las empresas que cancelan dicho
impuesto; una entrevista de ocho preguntas dirigidas a la coordinadora de la
Hacienda Pública Municipal, con la finalidad de recoger la información sobre
los factores externos que influyen y los internos que condicionan el proceso
de recaudación de este impuesto. Del análisis efectuado encontraron entre
los factores externos identificados que afectan el proceso de recaudación, la
morosidad de aproximadamente el 50% de los contribuyentes, la escasa
comunicación para recordar los deberes a los contribuyentes y el bajo uso en
el Departamento de Hacienda Pública Municipal.
Esta investigación se apoya y se relaciona, ya que ambas están
basadas en un sistema de recaudación de impuesto a las Actividades
Económicas, Comercial, Industrial e Índole Similar, analizando los factores
que inciden en el proceso de recaudación.
Linares (2005), en el trabajo titulado “Estrategias generales para
mejorar la Recaudación del Impuesto sobre patente de Vehículo. Propuesta
para Alcaldía del Municipio Pampán, estado Trujillo”, tuvo como propósito
15
primordial la propuesta de estrategias generales para mejorar la recaudación.
Para lograr el objetivo fue necesario aplicar dos instrumentos: un cuestionario
dirigido a los contribuyentes y una entrevista aplicada a la Directora de
Hacienda Municipal, donde se realiza el proceso de recaudación, con la
finalidad de recoger la información sobre los factores externos que influyen y
los internos que condicionan el proceso de recaudación de este impuesto. La
metodología aplicada se basó en el paradigma descriptivo, de campo con
apoyo documental. De acuerdo a los resultados se precisó en una matriz de
FODA como base para generar las conclusiones y recomendaciones. Entre
las conclusiones principales se tiene que las oportunidades son la existencia
por lo menos de 6.592 propietarios de vehículos en el municipio, planes
operativos y la existencia de manuales específicos para la recaudación de
este impuesto. Las amenazas: aproximadamente un 48% de los propietarios
no inscrito no se sienten obligados ni con operativos. Las fortalezas: la
existencia de 3.969 inscritos en el registro de contribuyentes. Debilidades: la
existencia de un 59% de propietarios no inscritos, no se exige el pago del
impuesto y no se hace publicidad para incentivar al pago del impuesto.
La presente investigación sirve como antecedente, puesto que muestra
aspectos relacionados con el proceso de recaudación de impuesto en
cuestión, por señalar factores vinculados en cuanto a las fortalezas y
debilidades presentes en las alcaldías y elementos claves que incidirán
directamente en el mejoramiento del proceso.
Bases Teóricas
Las bases teóricas comprenden un conjunto de conceptos y
proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado,
dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado, constituyen el corazón
del trabajo de la investigación, pues es sobre este que se construye todo el
trabajo. Según Méndez (2006:109) “Las bases teóricas son la descripción de
los elementos teóricos planteados por uno o por diferentes autores y que
16
permiten al investigador fomentar el proceso de conocimientos”. Para esta
investigación se tomaron en cuenta las principales teorías y principios
referidos al Proceso de Recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar.
Actividad Tributaria De acuerdo a Arteaga (2005), la actividad tributaria es un proceso por
medio del cual se recaudan los impuestos tanto nacionales, como estadales
y municipales. Los principios administrativos de “imposición” se dieron a
conocer en el (siglo XVII d.C.) por Adam Smith, y son: certeza tributaria,
comodidad impositiva, economía en la percepción de impuesto de entidad en
la imposición.
En cuanto al principio de certeza tributaria cabe destacar que no debe
existir incertidumbre respecto al pago de tributo, la tasa a pagar no debe ser
arbitraria y la cantidad y forma de pago debe darse a conocer de manera
clara y precisa. Así mismo el principio de comunidad impositiva, indica que la
administración debe proporcionar a la ciudadanía los mecanismos necesarios
para cumplir sus obligaciones de pago del tributo de manera más sencilla.
Igualmente el principio de economía en la percepción de impuestos
impone que los gastos del Estado para el recaudo de estos deben ser de
forma Municipal, ya que así se evitará que no se reduzcan los ingresos
impositivos. Y el principio de equidad en la imposición dice que los
ciudadanos deben contribuir al mantenimiento de los gastos del estado,
dependiendo de sus ingresos económicos.
Tributos
Según Villegas (2002:189), los tributos son “las prestaciones en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley
y para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”. De
acuerdo con Ruiz (1998:115), los tributos se definen como “una prestación
17
obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a una relación jurídica del derecho público”.
También se le ha concebido como una prestación pecuniaria que el Estado.
O ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía
territorial, exige de sus sujetos económicos sometidos a la misma. Los
tributos poseen características que lo identifican como:
• Prestación comúnmente en dinero, características de la economía
monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es necesario que
así suceda.
• Los tributos deben ser establecidos sobre la base de la capacidad
contributiva
• En virtud de una Ley: no hay tributo sin Ley previa que lo establezca,
es decir, un límite formal a la coacción, así como a la capacitación
contributiva
• Para cumplir los gastos que demanden el cumplimiento de sus fines: el
objetivo del tributo es fiscal, su cobro tiene razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanden.
Tipos de Tributos
De acuerdo con Borjas (2000) el tributo se considera de la siguiente
manera:
• Tasas: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa
o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho
público.
• Contribuciones Especiales: Tributo cuyo hecho imponible consiste en
la obtención por el obligado tributo de un beneficio o un aumento de
18
valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
• Impuestos: Tributo exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible
está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad económica del contribuyente. Son los más importantes
por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública.
El Municipio
El municipio es una entidad administrativa que puede agrupar una sola
localidad o varias; pudiendo hacer referencia a una ciudad, pueblo o aldea, o
a una agrupación de los mismos. Tiene sus orígenes en la convivencia
social, familias que necesitaban reunirse para cubrir necesidades comunes
consistentes en servicios, deben reunirse y así lo hacen para alcanzar este
fin. La necesidad de congregarse ha dado nacimiento al gobierno comunal,
cuya labor se ha proyectado a través de la historia, influyendo en forma
definitiva sobre los caracteres de los pueblos y sobre la organización de sus
pueblos.
Para Ruiz (1998:87), el municipio es: “Una comunidad de personas
preferentemente de familias situadas en un mismo territorio, para la
satisfacción de las necesidades originadas de las relaciones de vecindad”.
Posada (1993) lo identifica del modo siguiente: “comunidad de vida territorial
– espacial, tiene como contenido propio, natural y distinto”.
Con base a lo establecido en el artículo 168 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), “los municipios constituyen la
unidad política primaria de la Constitución y de la Ley”, en efecto, las
municipalidades son los órganos del gobierno local, que emanan de la
voluntad popular; son personas jurídicas de derecho público con autonomía
económica y administrativas en los asuntos de su competencia y para elegir
sus autoridades (Autonomía Política), la gestión de las materias de su
competencia (Autonomía Normativa), y la creación, recaudación (Autonomía
19
Tributaria), e inversión de sus ingresos (Autonomía Administrativa). Les son
aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de
conformidad con la Constitución, regulen las actividades y funcionamiento del
Sector Público Nacional.
La Autonomía Política del Municipio, esta potestad permite a los
municipios la capacidad de autogobernarse, implica la elección de las
autoridades a través de mecanismos que la propia CRBV exige que el
gobierno sea siempre democrático.
La Autonomía Normativa del Municipio es la cantidad de fijarse sus
propias normas de acuerdo a determinadas normas: la potestad normativa
del Municipio está regida en primer lugar por la CRBV, en todas aquellas
normas que son aplicables al Municipio; en segundo lugar, por un conjunto
de leyes y reglamentos nacionales e incluso estadales, dictada a sujeción a
lo dispuesto en ella. Los instrumentos jurídicos compuestos por Ordenanzas,
Reglamentos, Decretos, Acuerdos y Resoluciones locales, son de obligatorio
cumplimiento por parte de particulares, las autoridades nacionales, estadales
y locales.
La Autonomía Administrativa del Municipio, esta se consagra a la
libre gestión de las materias de su competencia; así como también, a la
creación, recaudación e inversión de ingresos, con lo cual asegura el
ejercicio independiente de la función administrativa tanto del ámbito interno
como frente a los ciudadanos y la colectividad
La Autonomía Tributaria del Municipio, esta autonomía le concede al
Municipio la facultad de crear mediante Ordenanzas ingresos propios a
través de su potestad tributaria, aunque los Municipios no tienen una
autonomía absoluta respecta a su actividad creadora de tributos, sino que es
relativa, ya que se encuentra limitada por prohibiciones prescritas en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
20
Ingresos Municipales
De acuerdo al enfoque de Acosta (2004), el presupuesto total de los
gobiernos locales (municipales) está compuesto por lo ingresos ordinarios y
los ingresos extraordinarios
Los Ingresos Ordinarios. Son percibidos en forma regular y se
destinan a cubrir el presupuesto financiero normal, comprende seis rubros:
los impuestos municipales, las tasas por los servicios administrativos, los
ingresos por la prestación de los servicios públicos derivados en los bienes
patrimoniales, los aportes provenientes de otros niveles de ingreso (situado
municipal) y bajo la categoría de otros ingresos ordinarios, cualquier otro
concepto que proporcione ingresos al municipio en forma regular.
Los Ingresos Extraordinarios. Son lo que se perciben en forma
ocasional y son provocados por necesidades excepcionales; comprenden los
ingresos provenientes de la venta de bienes propiedad del municipio, las
contribuciones especiales previstas en la Ley, los aportes especiales
provenientes de organismos gubernamentales nacionales y estadales y bajo
la categoría de otro ingresos extraordinarios, cualquier otro concepto que
proporcionen ingresos de manera eventual.
En consecuencia las Finanzas Municipales se orientan hacia la
búsqueda de un equilibrio entre los niveles de ingresos y gastos para tratar
de disminuir el déficit fiscal existente en la prestación de servicios básicos;
más aun cuando se habla del proceso de descentralización que se gesta en
la administración local.
Según Boza (2004), los gobiernos locales (municipales) cuentan con
tres tipos de ingresos para financiar su presupuesto: (a) Las transferencias
del Gobierno Nacional; (b) Otras Fuentes de Financiamiento, y (c) Los
recursos Directamente Recaudados como el caso de los Impuestos
Municipales. En cuanto a las transferencias del Gobierno son aquellos
ingresos municipales que provienen del gobierno nacional (situado
constitucional); estos ingresos son captados por el Gobierno Nacional y
21
transferidos directamente a los Gobiernos Locales para financiar su
presupuesto.
Impuestos Municipales
Según Moya (2004), son exacciones pecuniarias demandadas por el
municipio en virtud de la facultad impositiva que les otorga la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela a determinadas personas
(contribuyentes), con el fin de que estas coadyuven con los gastos públicos
del ente. El municipio representa un sistema económico porque origina los
recursos comunes de los habitantes para el suministro de viene y servicios
que estos desean.
Del mismo modo, de acuerdo a Acosta (2004), estos poseen potestades
tributarias directamente constitucionales que le permiten gravar el uso de
bienes y servicios; los impuestos, tasas y contribuciones representan su
fuente fundamental de ingreso, los cuales posibilitan cubrir partes de sus
necesidades primordiales como servicios, obras, vialidad, transporte.
En este sentido Villegas (2002:234), define al impuesto como “el tributo
exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la Ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a
toda actividad estatal relativa al obligado”; es decir, que es una obligación
monetaria hacia el estado que tienen aquellos particulares que realicen
actividades que se encuentren dentro de los hechos generadores establecido
según la Ley.
En este orden de ideas, haciendo referencia al impuesto existen
variadas clasificaciones de este, a pesar de ello se decide exponer la que
más se ajusta al objetivo de este estudio, presentada por Moya (2004) el cual
la presenta de la siguiente manera:
a.- Impuestos Directos: cuando extraen el tributo en forma inmediata
del patrimonio, tomados como expresión de capacidad contributiva
favorecida en su formación por la contraprestación de los servicios públicos.
22
Es decir, que éstos gravan directamente el enriquecimiento de los
contribuyentes, aplicándose la alícuota sobre el monto del mismo. Los
impuestos directos se clasifican en reales y personales. Los primeros son
aquellos aplicados sin tomar en cuenta la capacidad económica del
contribuyente o los elementos personales del mismo, su nacionalidad, sexo,
domicilio, estado civil; por otra parte los personales son los impuestos en los
que la determinación se da con participación directa del contribuyente, es
decir, según la capacidad contributiva del mismo.
b.- Impuestos Indirectos: cuando gravan el gasto, consumo o bien la
transferencia de riqueza, tomados como índole o presunción de la existencia
de la capacidad contributiva, no está directamente relacionada con la
prestación de los servicios públicos. Es decir, que los impuestos indirectos
son aplicados sobre las transacciones que suponen posesión de riqueza, y
que además no suponen para el contribuyente una contraprestación directa,
sino la satisfacción de las necesidades colectivas. Es en este aspecto que se
dirigirá el objetivo de esta investigación, pues el Impuesto al Valor Agregado
en Venezuela se aplica sobre el consumo de bienes y prestaciones de
servicios entre quienes intervienen en el proceso de producción y
distribución.
c.- Proporcionales: es el impuesto que mantiene una relación
constante entre la cuantía y el valor de la riqueza gravada. Presenta una
alícuota única. Este tipo de impuestos suponen que a mayor riqueza, mayor
será el monto a pagar, pues se le aplica un tipo impositivo; es decir, un
porcentaje que implica que mientras mayor sea la base imponible, mayor el
impuesto a pagar.
d.- Progresivo: es aquel en que la relación de cuantía del impuesto con
respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el
valor de ésta. Se refiere entonces, a que la tarifa aplicable se incrementa a
medida que aumento la riqueza.
23
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de
Índole Similar
El Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de
Índole Similar en la Constitución de 1999 (antes denominado impuesto a la
Patente de Industria y Comercio), se remota según González (2001), a la
época medieval, cuando los señores feudales o soberanos entregaban una
carta-patente a sus súbditos, que era una autorización para que el súbdito
ejerciera una determinada actividad sea industrial, comercial o un oficio y era
considerada una verdadera tasa, que era la contraprestación de una servicio
que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus actividades.
Con la entrada en vigencia de la Constitución de 1999, deja de llamarse
Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar. La Ley
Orgánica del Poder Público Municipal, consagra este gravamen con el
nombre de impuesto sobre actividades económicas, aunque existen
ordenanzas que mantienen la denominación de Patente de Industria y
Comercio.
Es un tipo de impuesto progresivo que lo constituye el Impuesto sobre
la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar, el cual
según el artículo 207 de la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal (2006)
utiliza como hecho imponible el ejercicio habitual en la jurisdicción del
Municipio de cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aún
cuando dicha actividad se realice sin la previa obtención de licencia, sin
menoscabos de las sanciones que por esa razón sean aplicables.
Explica este artículo, que el período impositivo del impuesto coincidirá
con el año natural y los ingresos gravables serán los percibidos en ese año,
sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaración
anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior
al grabado y sin perjuicio de que pueden ser exigido un mínimo tributable
24
consistente en un impuesto fijo, en los casos en que así lo señale las
ordenanzas.
En cuanto, al Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,
Industrial y de Índole Similar, se considera actividad industrial toda actividad
dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o
varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial
preparatorio. De igual modo, se considera actividad comercial a toda
actividad que tenga por objeto la circulación y distribución de productos y
bienes, para la obtención de ganancias o lucro y cualesquiera otras
derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.
Así mismo, se entiende como actividad de servicio a toda aquella
actividad que comparte, principalmente prestaciones de hacer, sea que
predomine la labor física o la intelectual. Quedan incluidos en este renglón
los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo
urbano, entre otros, así como la distribución de billetes de lotería, los bingos,
casinos y demás juegos de azar. A los fines de gravamen sobre actividades
económica no se considerarán servicios, los prestados bajo relación de
dependencia.
Hecho Imponible
Moya (2004) considera el hecho imponible como el presupuesto
establecido por la Ley para tipificar el tributo cuya realización origina el
nacimiento de una obligación, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la
riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la Ley
Tributaria y realización de un hecho determinado produce un efecto jurídico
que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades económicas lucrativas es
le ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carácter
independiente, realizada en el espacio territorial de una municipio, vinculado
25
o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio físico donde realizar
dicho ejercicio.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador
de la obligación tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades
económicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una
actividad lucrativa. El hecho imponible del impuesto sobre actividades
económicas es el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de
cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aun cuando dicha
actividad se realice sin previa obtención de licencia, sin menoscabo de las
razones que por esta razón sean aplicables. Artículo 204 de la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal.
Por otro lado, según el Artículo 209 de la Ley Orgánica del Poder
Publico Municipal (2006), para que una actividad pueda ser considerada sin
fines de lucro, el beneficio económico obtenido de la actividad deberá ser
reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la
actividad y en el caso de tratarse de una persona jurídica, que ese beneficio
no sea repartido entre asociados o socios.
El período impositivo de este impuesto coincidirá con el año natural y
los ingresos gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas.
Base imponible
Según Moya (2004), para efectos del impuesto sobre actividades
económicas es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por
el contribuyente durante el período impositivo correspondiente por el ejercicio
de las actividades económicas u operaciones realizadas en la jurisdicción de
un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones implícitas en la
26
Ley orgánica del Poder Público Municipal o en los Acuerdos o Convenios
celebrados.
La base imponible o base de cálculo, radica en los ingresos brutos o en
el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como índice para
medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente. Se tendrá
como deducciones de la base imponible:
• Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,
siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la
devolución.
• Los documentos efectuados según las prácticas habituales de
comercio.
Alícuota
Para Moya (2004), la alícuota es conocida también como tarifa aplicable
a los ingresos brutos obtenidos se encuentra establecida en el clasificador de
Actividades Económicas, el cual varía, dependiendo de la actividad o
actividades desarrolladas. La alícuota es proporcional y se fija igualmente un
mínimo tributable en Unidades tributarias (U.T). La alícuota impositiva
aplicable de manera general a todos los municipios, será fijada en la Ley de
Presupuesto Anual, a proposición del Ejecutivo Nacional.
Recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar
Esta función, según Rachadell (2006) consiste en hacer que el deudor
tributario cumpla con sus obligaciones tributarias por la vía del pago,
actualizando a la vez el registro de sus cuentas corriente. Las políticas
tributarias municipales deben ser de medios coercitivos de la extinción de las
obligaciones tributarias.
27
En este sentido, la función de recaudación debe tener en cuenta tanto
la recepción de información por parte del contribuyente, así como de las
fechas de vencimiento del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de Índole Similar. También es importante prestarle la
debida atención a los formularios que se utilizan tanto para el pago de
tributos como para las declaraciones juradas.
Al empezar a detallar la recaudación del impuesto, es necesario
establecer que en todo el municipio Escuque, las personas naturales o
jurídicas que deseen ejercer una actividad industrial, comercial, económica o
de índole similar tienen la obligación de acatar las disposiciones generales
establecidas en la Gaceta Oficial realizada en cada Municipio, tal como lo
señala el Artículo 17 del capítulo III, donde indica que para el ejercicio de
cualquier actividad a las cuales se refiere el Artículo 5 de dicha Ordenanza,
se requerirá la obtención de una licencia, la cual expedirá la Administración
Municipal.
Como se puede observar, la Alcaldía cuenta con unas directrices
establecidas dentro de la Ordenanza Municipal del impuesto, que es la base
o norma a cumplirse en el proceso de recaudación y con una continua
fiscalización. En efecto, el proceso de recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar, implica los
siguientes aspectos:
Elementos organizacionales
El proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de Índole Similar, implica entre los elementos
organizacionales, el uso de instrumentos que incluyan un manual de
procedimientos administrativos y contables, además de la respectiva
Ordenanza Municipal. En función de ello, la alcaldía debe contar con un
departamento específico, encargado de administrar el ingreso real
relacionado con el Impuesto.
28
Registro de Información del Contribuyente
El artículo 15 de la Ordenanza del Municipio expresa que “la
Administración Tributaria Municipal llevará, además, un registro de
información fiscal numerado, en el cual deberán inscribirse las personas
naturales o jurídicas, las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica,
susceptibles en razón de la actividad Comercial, Industrial o de índole similar
que realicen de ser sujetos o responsables del impuesto de Patente de
Industria y Comercio”. Cabe destacar que aquí es donde comienza el
proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio
Escuque.
Todas las personas naturales o jurídicas que deseen ejercer una
actividad industrial, comercial, económica o de índole similar, deberán
realizar la petición por escrito de la solicitud de inscripción del tipo de
actividad a ejercer, con sujeción a los registros y datos contenidos en el
modelo de solicitud que suministrara a la Alcaldía a través de la dependencia
correspondiente que debe de acuerdo a información recabada por Rojas en
la misma Alcaldía (2011): el nombre, firma personal o razón social, nombre
del representante legal, clase o clases de actividades, ubicación y dirección
exacta de inmueble donde va a funcionar el establecimiento, número de
teléfono e indicar si es urbano o rural.
Una vez completada la solicitud de inscripción, el solicitante deberá
presentar los siguientes documentos:
29
Cuadro 1. Documentos que debe presentar el contribuyente para su registro.
Documento 1 Copia del registro mercantil 2 Constancia de inscripción SUNACOOP ( si es cooperativa) 3 Fotocopia legible del registro de información fiscal (RIF) 4 02 fotocopias de la cedula de identidad del representante legal 5 Carta de residencia 6 02 fotos tipo de carnet del representante legal 7 Carpeta marrón con gancho tamaño oficio 8 Carta dirigida al departamento de recaudación indicando la
actividad comercial a la se dedica 9 Solvencia Municipal ( o último Trimestre cancelado)
10 Ultimo recibo de luz cancelado 11 Pago de la tasa administrativa que la Administración Tributaria
haya establecido para estos fines Fuente: Rojas. Alcaldía del municipio Escuque (2011).
Una vez recaudado estos documentos y presentados ante la Oficina de
Recaudación, según información recabada por la investigadora en la misma
Alcaldía (2011), se le asigna un expediente, el cual contendrá toda la
información de la actividad a realizar y una planilla de registro interna de la
empresa con datos de la misma y el número correspondiente.
El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia
de Patente de Industria y Comercio es el Superintendente Municipal de
Administración Tributaria.
Luego, se especifican las características de los establecimientos
comerciales. Industriales o de servicio que operan en la jurisdicción del
Municipio, y se fija el tributo que todo contribuyente debe pagar al Fisco
Municipal por concento de Patente, esto tributo es fijado de acuerdo al
clasificador de actividades económicas.
De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro del contribuyente
puede hacerse de forma manual o sistematizada, dependiendo del caso que
se presente dentro de los departamentos, el contribuyente realiza
anualmente las declaraciones con fines fiscales dependiendo de la tarifa
establecida en el clasificador de actividades. Esta declaración, debe
30
realizarla durante los tres (3) primeros meses de cada año, por triplicado,
donde conste el movimiento económico correspondiente a la anualidad
comprendida entre el 1º de Enero y el 31 de Diciembre del año anterior.
Igualmente, el contribuyente tiene la flexibilidad de hacer esta
declaración fraccionada en trimestre para mayor comodidad. En el caso del
pago fraccionado, la porción única y la primera porción del fraccionario se
pagarán dentro del plazo concedido para hacer la declaración y previamente
a la presentación de esta, y deberá anexarse a la declaración copia
desglosada del comprobante de este primer pago.
Las tres (03) restantes porciones del pago fraccionado se pagarán
dentro de los treinta (30) primeros días continuos contados a partir de la
fecha en que comienza cada uno de los trimestres subsiguientes al primero.
Los comprobantes de pago de cada una de las porciones deberán ser
enviados a las Administración Tributaria Municipal, así como al
Departamento de Recaudación para su debido control.
Según la Ordenanza del Municipio, para determinar el número,
ubicación y características de los sujetos al pago del impuesto de formará un
Registro de Información de contribuyente del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar. El registro de
información de contribuyente se formará con las especificaciones contenidas
en los expedientes de Licencia otorgados conforme a lo previsto en las
Ordenanzas y se organizará de modo que permita:
1. Determinar el número de contribuyentes, su ubicación, el número
de la Patente correspondiente, datos de la empresa, una serie de requisitos q
deben recaudar los cual son suministrados por la Alcaldía a través de la
dependencia correspondiente dependiendo a la Actividad que ejerza, y otras
características de los mismos.
2. Controlar los derechos pendientes a favor del Fisco Municipal por
concepto de Patente y de multas, intereses, y recargos aplicados conforme a
la misma.
31
3. Identificar los contribuyentes que por cualquier causa hayan cesado
en ejercicio de sus actividades o las hayan modificado y la de los
contribuyentes o responsables que hayan dejado de pagar impuesto y sus
accesorios.
De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro de información de
contribuyentes de Patente deberá mantenerse permanente actualizado y a él
deberá incorporarse, inmediatamente, las modificaciones que se produzcan
en la información y condiciones originales dad en el otorgamiento de la
licencia.
La Administración Tributaria Municipal realizará con periodicidad no
menor de dos años, un censo de contribuyentes y comparará sus resultados
con el registro de información de contribuyente de Patente, para efectuar, en
este último los ajustes que resulten necesarios. Para completar y mantener
actualizado el registro de información del contribuyente la Administración
Tributaria Municipal podrá realizar inspecciones fiscales permanentes y
utilizar la información catastral los datos censales, las suscripciones de
servicios públicos y los registros de Organismos oficiales.
Proceso de Cobro del Impuesto
A continuación se presenta la última etapa del proceso de recaudación
el cual inicia en el momento que el contribuyente se dirige a la Alcaldía para
la cancelación del impuesto por el sistema interno de la Alcaldía del
Municipio Escuque.
Cuadro 2. Cancelación del impuesto por parte del contribuyente. Departamento Actividad
Departamento
de Recaudación
1. El funcionario verifica el estado de cuenta del impuesto a las actividades económicas, comerciales, industriales y de servicio en la base de datos existente. 2. Verifica su registro en el sistema. 3. Si el usuario no está registrado procede a indicar los requisitos para su inscripción. 4. Si está registrado, el funcionario calcula y llena el recibo
32
en original y tres copias. 5. Entrega original, y una primera copia al contribuyente, quedando la otra copia en el departamento para rebajar del expediente.
Departamento de Tesorería
1. El contribuyente presenta el recibo original y una copia y cancela el monto calculado. 2. El funcionario rebaja del sistema el monto cancelado por el contribuyente por concepto de impuesto a las actividades económicas, comerciales, industriales y de servicio. 3. Entrega el recibo original al contribuyente. 4. Envía la copia de recibo al departamento de contabilidad.
Departamento
de Contabilidad
1. Recibe del departamento de tesorería 2da copia de recibo.
2. Registra y archiva 2da copia de recibo.
Fuente: Rojas. Alcaldía del municipio Escuque (2011).
Convenio y Plazo de Pago
Según Ramírez (2008), los convenios de pagos suscritos entre la
administración tributaria municipal y los contribuyentes deben ser
documentos soportados y firmados por asesoría legal, constituyéndose
documentos de ejecución civil según lo expresado en las Ordenanzas. Por lo
cual los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la
declaración jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el año anterior, dentro de los treinta (30) días continuos o el día
hábil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto
por ante la Hacienda Pública Municipal, por cada una de las actividades del
ramo que se describe en al clasificador de actividades económicas.
Existen municipios que divide el pago del tributo en trimestrales,
anuales y mensuales, no obstante, esto va a depender de la ordenanzas
respectiva, con el propósito de facilitar la cancelación de los mismo por la vía
administrativa, siempre y cuando no entre en contradicción con alguna ley
expresa.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinará y pagará de la
forma siguiente:
33
• Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaración jurada,
que corresponda al año anterior, se le aplicara la alícuota prevista en el
clasificador de actividades económicas, para cada actividad desarrollada por
el sujeto pasivo. Entendiendo por sujeto pasivo al contribuyente del cual se
verifica el hecho imponible de la obligación tributaria, las personas naturales
o jurídicas, así como, las entidades o colectivas que contribuya una unidad
económica, que directamente o a través de un tercero, ejerzan actividades
industriales, o económicas de índole similar con fines de lucro, en jurisdicción
del Municipio.
• Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en
grupos diversos, el impuesto se determinará aplicando a los ingresos brutos
generados por cada actividad, la alícuota que corresponda a cada una de
ellas, como lo establece el clasificador de actividades económicas; pero de
no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes
de cada actividad, el impuesto se determinará y liquidará aplicando a todas
las actividades que realiza, la alícuota más alta.
• Cuando el monto de impuesto calculado con base a los ingresos
brutos, sea inferior al señalado como mínimo tributable, se pagará por
concepto del impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como
mínimo tributable se establece para cada caso, en el clasificador de
actividades económicas.
• El monto determinado deberá ser pagado en la misma oportunidad en
que se presente la declaración jurada de ingresos brutos, mediante
formulario especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.
Acción Fiscalizadora del Impuesto a las Actividades Económicas Ramírez (2008; 64), señala los siguientes aspectos referentes a la
acción fiscalizadora del impuesto:
1.- La identificación de los contribuyentes: antes de ni siquiera
pensar en cuantificar o medir el grado de evasión o gravedad de los niveles
34
de incumplimiento de las obligaciones y deberes fiscales, se imponen como
una primera tarea de toda área de fiscalización la de lograr la identificación
de todos los contribuyentes, para lo cual la administración deberá disponer
de registros confiables.
2.- Detectar el incumplimiento de obligaciones y deberes: una vez
identificada la totalidad de los contribuyentes, se impone como siguiente
tarea, la de constatar y verificar el cumplimiento de las obligaciones y
deberes por parte de los sujetos obligados.
3.- Detectar omisiones y falsedades en declaraciones: es evidente que
no con lograr que los contribuyentes obligados a declarar, declare, se
satisface la aspiración de la administración tributaria, pero es importante
como siguiente paso descubrir las incorrecciones y eventualmente
falsedades y errores contenidos en las declaraciones, lo anterior con el
objeto de eliminar o al menos reducir la brecha que media entre los
contribuyentes declarantes y aquellos que declaran correctamente.
De acuerdo a la Ordenanza Municipal, la Dirección de Hacienda
Municipal podrá verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto
en esta Ordenanza y demás disposiciones relativas a su objeto, y
especialmente el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente, e
investigar las actividades de quienes no las hubieren presentado. En
consecuencia, la Dirección de Hacienda Municipal está facultada para:
Examinar los libros y registros de contabilidad, los comprobantes y
demás documentos que sirvan de prueba a las negociaciones u operaciones
que se presumen relacionadas con los datos que deben contener las
declaraciones juradas.
Requerir de los contribuyentes y/o terceros, las informaciones que
considere necesarias sobre actividades u operaciones de las cuales pueden
desprenderse, a juicio de la Dirección de Hacienda Municipal, la existencia
de derechos a favor del Fisco Municipal, conforme a esta Ordenanza.
35
Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus actividades
o hechos que hayan conocido se relacionen con el ejercicio económico del
contribuyente, así como estarán en la obligación de exhibir la documentación
que repose en su poder, que se relacionen o se vinculen con la Tributación
Fiscalizada.
No podrá exigirse información en los casos y de las personas previstas
en las restricciones del Artículo 112 de Código Orgánico Tributario. Sin
perjuicio de las disposiciones que al efecto establece la Ordenanza de
Hacienda Pública Municipal, los funcionarios fiscales ejercerán las siguientes
funciones:
Practicar visitas a los establecimientos industriales, comerciales o de
servicios que le señale el Director de Hacienda Municipal y/o la Contraloría
Municipal.
Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas
presentadas por los contribuyentes a la Administración Tributaria Municipal, a
requerimiento de ésta.
Verificar si las liquidaciones han sido efectuadas de acuerdo a lo
establecido en esta Ordenanza y si se encuentra observaciones,
comunicarlas a su inmediato superior a los fines consiguientes.
Practicar liquidaciones complementarias y reparos producto de las
inspecciones fiscales ordenada por el Director de Hacienda Municipal.
Exoneraciones, Exenciones y Rebajas
Según Ramírez (2008), el acuerdo de exoneraciones, exenciones o
rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, solo será
posible en los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas, la
cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los
tributos, los requisitos para su procedencia y condiciones a las cuales está
sometido el beneficio. El plazo máximo de duración de este beneficio será de
cuatro años, pudiendo ser prorrogado por un lapso igual. En el caso de
36
exenciones al impuesto, pueden otorgarse de acuerdo a lo establecido en las
Ordenanzas a:
• Los institutos Autónomos
• Entidades culturales, sociales sin fines de lucro
• Los vendedores ambulantes
• Los minusválidos, invidentes
• Las pensiones familiares con capacidad familiar
• Actividades artesanales cuando se realice en la propia residencia
domicilio.
• Todas aquellas emisoras radiales y de televisión local, siempre y
cuando vayan probando mensualmente todo un trabajo educativo, cultural y
deportivo de formación integral ciudadana.
Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobación
de la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal; podrá
exonerar, total o parcialmente del pago del impuesto establecido en esta
Ordenanza, a las personas siguientes:
Empresas comerciales, industriales o de servicios en las cuales la
Municipalidad tenga una participación superior al treinta por ciento (30%) e
inferior al cincuenta por ciento (50%) del capital social.
Empresas industriales cuyas actividades tengan por objeto la
construcción de viviendas de interés social.
Empresas cuyas actividades estén ligadas al desarrollo y fomento de la
cultura, el deporte, la educación o la salud de la comunidad.
Empresas que ejerzan actividades industriales que correspondan a los
planes de desarrollo económico nacionales, regionales y municipales. Otras
que estén previstas en la Ordenanza.
37
Sanciones
Según el Diccionario de Contabilidad y Finanzas (2000:167), las
sanciones “constituyen las penas o multas que se imponen a una persona
por el quebrantamiento de una ley, norma, obligación o contrato”. Es decir,
representan penas impuestas por los órganos competentes cuando se
comete una infracción tributaria. En este caso dichas sanciones incluyen:
recargos, imposición de intereses, multas, descuento y retención de lo
adeudado, impedimento del ejercicio de la actividad sujeta la gravamen,
entre otros. En cuanto a la aplicación de penas y la severidad de las sanciones
contra delitos de evasión fiscal el Código Orgánico Tributario (2001),
establece que existen cuatro tipos de ilícitos previstos en su actual artículo
80: 1. Ilícitos formales; 2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas;
3. Ilícitos materiales, y 4. Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad. Según el artículo 99 del COT (2001), los ilícitos formales se originan por
el incumplimiento de los siguientes deberes formales: inscribirse en los
registros exigidos, emitir o exigir comprobantes, llevar libros y registros,
presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y comparecer ante la Administración,
acatar las órdenes de la Administración o cualquier otro deber legal. Las contravenciones de la Ordenanza serán sancionadas con: multas,
suspensión de la Licencia y clausura del establecimiento. La aplicación de
estas sanciones y su cumplimiento, en ningún caso dispensa al contribuyente
del pago de los tributos adecuados y de los intereses moratorios y recargos a
que hubiere lugar.
En el artículo 147 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal se
menciona que “las multas que apliquen los órganos de la Hacienda Pública
Municipal por causa de infracciones, serán impuestas en virtud de la
resolución motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo
establecido en la ordenanza respectiva”
38
Asimismo el artículo 165 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal en su numeral 4, establece que: “…Las multas por infracciones
tributarias no podrán exceder en cuantía a aquellas que contemple el Código
Orgánico Tributario”
Por ello que para el caso de las multas deberá aplicarse la que sea
menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el
Código Orgánico Tributario.
Para la imposición de la multa, se tendrán en cuenta: La mayor o menor
gravedad de la infracción; la circunstancias atenuantes o gravantes, de
conformidad a lo dispuesto en la Ordenanza Sobre Hacienda Pública
Municipal o en su defecto en el Artículo 85º del Código Orgánico Tributario;
los antecedentes del infractor con relación al cumplimiento de las
disposiciones de esta Ordenanza y demás normas y regulaciones de carácter
municipal; la magnitud del impuesto que resultare evadido por la infracción.
Serán sancionados los contribuyentes que: Dejen de comunicar, dentro
de los plazos previstos, las alteraciones ocurridas en su negocio o actividad,
que impliquen las incorporación de nuevos ramos, extinción de otras
actividades o traslado del establecimiento o ejercicio de la actividad a otro
lugar; no exhiban en lugar perfectamente visible del establecimiento la
Licencia requerida para ejercer cualesquiera de las actividades comerciales o
industriales; dejaren de comunicar en el tiempo previsto la cesación del
ejercicio de la actividad industrial, comercial o de índole similar para la cual
obtuvo la licencia, con multa equivalente al mínimo tributable que debía
pagar en cada ejercicio transcurrido desde la cesación de la actividad.
Planeación
Antes de iniciar una acción administrativa, es imprescindible determinar
los resultados que pretende alcanzar el grupo social (empresa), así como las
condiciones futuras y los elementos necesarios para que este funcione
eficientemente. La planeación establece las bases para determinar el
39
elemento riesgo y minimizarlo, La eficiencia en la actuación depende en gran
parte de una buena planeación. Según Sallenave (2004: 213), “es el proceso
de determinar objetivos y definir la mejor manera de alcanzarlo”, se encarga
de los medios (como se debe hacer), y de los fines (qué es lo que se tiene
que hacer).
Lo anterior indica que la planeación incluye seleccionar misiones,
objetivos y las acciones para alcanzarlas; sin lugar a duda es la base que
sostiene el funcionamiento administrativo, y de ésta depende en gran medida
el éxito o el fracaso; en ella se define los objetivos y metas, y se establece
estrategia global para lograrlo.
Estrategia
Según Mintzberg (2001:5) una estrategia “es el patrón o plan que
integra las principales metas y políticas de una organización, y a la vez,
establece la secuencia coherente da las acciones a realizar”. Una estrategia
adecuadamente formulada ayuda a poner orden y asignar con base tantos en
sus tributos como en sus deficiencias internas, los recursos de una
organización; con el fin de lograr una situación viable y original, así como
anticipa los posibles cambios en el entorno y las acciones imprevistas de los
oponentes inteligentes.
Es decir, las estrategias son cursos de acción general o alternativas,
que muestran la dirección y el empleo general de los recursos y esfuerzos,
para lograr los objetivos en las condiciones ventajosas. Un área clave de
resultados es una actividad básica dentro de una empresa, que está
relacionada con el desarrollo total de la misma. Sumado a esto el autor
citado, expone que toda estrategia contiene las siguientes dimensiones: En
primer orden, las estrategias formales efectivas contienen tres elementos
esenciales (1) las metas (u objetivos) que debe alcanzarse, (2) las políticas
que quieran o limitan las acciones, (3) los límites establecidos. En segundo
lugar, las estrategias efectivas se desarrollan alrededor de conceptos claves,
40
con la finalidad de tener cohesión, no solo comprende lo impredecible, sino
también lo desconocido, puesto que resulta imposible el poder predecir de
manera precisa cada una de las fuerzas que pueden contraponerse.
En este sentido el propósito de las estrategias, entonces, es determinar
y comunicar a través de un sistema de objetivos y políticas mayores, una
descripción de lo que se desea que sea la empresa; estas muestran la
dirección y el empleo general de recursos y de esfuerzos.
Diseño de una Estructura Organizacional
Según Mintzberg (2001:55), para lograr el funcionamiento de una
estrategia, independientemente de si esta es intentada o emergente, la
organización necesita adoptar la estructura correcta. Diseñar una estructura
implica asignar responsabilidades de tareas y autoridad para la toma de
decisiones dentro de una organización. Es por ello, que las opciones
analizadas cuestionan si una organización debe funcionar con una estructura
alta o plana, el grado de centralización o descentralización de la autoridad
en la toma de decisiones y los diferentes mecanismos disponibles para
integrar esas subunidades.
Implementación de Estrategias
Fred (2003:238), dice “la buena formulación de estrategias no garantiza
su buena implementación. Siempre es más difícil hacer algo (implementar las
estrategias) que decir que se va a hacer algo (formular las estrategias)”.
Aunque inextricablemente unidas, la implementación de las estrategias
difiere de la formación de las estrategias en varios puntos fundamentales.
Según el autor, la formulación y la implementación de las estrategias se
pueden contrastar de esta manera:
41
Cuadro 3. Formulación e Implementación de las Estrategias. Formulación Implementación
Formular estrategias es colocar a las fuerzas en sus posiciones antes de entrar en acción
Implementar estrategias es administrar las fuerzas durante la acción
Formular estrategias es concentrarse en la eficiencia
Implementar estrategias es concentrarse en la eficiencia
Formular estrategia es un proceso primordialmente intelectual
Implementar estrategias es un proceso primordialmente operativo
Formular estrategias requiere capacidades intuitivas y analíticas sólidas
Implementar estrategias requiere capacidades especiales para la motivación y el liderazgo
Formular estrategias requiere que se coordine a unas cuantas personas
Implementar estrategias requiere que de coordine a muchas personas
Fuente: Adaptado de Fred (2003).
Asimismo el autor señala: “que la implementación estratégica varía
sustancialmente según el tipo y el tamaño de las organizaciones”. Para
implementar estrategias se requieren actividades como alterar los territorios
de ventas, añadir departamentos nuevos, cerrar instalaciones, contratar
empleados nuevos, cambiar la estrategia de precios de la organización,
preparar presupuestos financieros, elaborar prestaciones nuevas para los
empleados, capacitar empleados nuevos, transferir a los gerentes de una
división a otra y crear un sistema de información de mayor calidad. Este tipo
de actividades, evidentemente, varía mucho dependiendo de que se trate de
una organización manufacturera, una de servicios o una gubernamental.
Figura N°1 Modelo general de la administración estratégica.
Fuente: Fred (2003: 195)
42
Se infiere entonces, que la implementación de estrategias afecta en
forma directa existencia de los gerentes de las plantas, los gerentes de
divisiones, los gerentes de departamentos, los gerentes de ventas, los
gerentes de productos, los gerentes de proyecto, los gerentes de personal,
los gerentes de administración, los supervisores y de todos los empleados.
En algunas situaciones, las personas quizá no hayan participado en el
proceso para formular las estrategias absoluto y tal vez no aprecien,
entiendan o siquiera acepten el trabajo y las ideas que se intervinieron en
formular las estrategias. Incluso puede haber demoras o resistencias de su
parte. Los gerentes y empleados que no entienden el negocio y que no están
comprometidos con él podrían tratar de sabotear las actividades para
implementar estrategias, con la esperanza de que la organización vuelva al
viejo camino.
El progreso para generar y elegir estrategias
Según Fred (2003: 194), los estrategas nunca consideran todas las
alternativas viables que podrían beneficiar a la empresa porque existe una
cantidad infinita de acciones posibles y una cantidad infinita de caminos para
ponerlas en práctica. Por consiguiente, se debe desarrollar una serie
manejable con las estrategias alternativas más atractivas. Se deben
determinar las ventajas, las desventajas, los intercambios, los costos y los
beneficios de estas estrategias.
Marco general para formular estrategias
Las técnicas importantes para formular estrategias se pueden integrar
en un marco de tres etapas para tomar decisiones. Fred (2003: 197) señala
estas tres etapas como: La etapa 1, llamada la etapa de los insumos, resume
toda la información básica que se debe tener para formular estrategias. La
etapa 2, llamada la etapa de adecuación, se concentra en generar
43
estrategias alternativas viables, alineando factores internos y externos clave.
La etapa 3, llamada la etapa de decisión, incluye una sola técnica, la matriz
cuantitativa de la planificación estratégica (MCPE). Una (MCPE) usa la
información obtenida en la etapa 1 para evaluar, en forma objetiva, las
estrategias alternativas viables identificadas en la etapa 2.
1.- Etapa de los insumos
Los instrumentos para obtener información imponen que los estrategas
cuantifiquen la subjetividad en las primeras etapas del proceso para formular
estrategias. Tomar decisiones “menores” en las matrices para obtener
información en cuanto a la importancia relativa de los factores internos y
externos permite a los estrategas generar y evaluar estrategias alternativas
con mayor eficacia.
2.- Etapa de la adecuación
De acuerdo a Fred (2003: 197), en ocasiones, la estrategia se define
como la “adecuación que hace la organización entre sus recursos y
capacidades internas y las oportunidades y riesgos creados por sus factores
externos”. En efecto, la etapa de la adecuación del marco para formular
estrategias consta de cinco técnicas que se pueden usar en una secuencia
cualquiera.
La matriz FODA (fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas) es
una herramienta de comparación que se fundamenta en información
proveniente de las matrices de evaluación del factor interno y externo y perfil
competitivo. La cotejación de las debilidades y fortalezas internas con las
amenazas y oportunidades externas origina estrategias alternativas factibles
con el objeto de confrontar factores internas y externas.
De entre estas cuatro variables, tanto fortalezas como debilidades son
internas de la organización, por lo que es posible actuar directamente sobre
ellas. En cambio las oportunidades y las amenazas son externas, por lo que
44
en general resulta muy difícil poder modificarlas. En este sentido, las
circunstancias externas pueden presentar oportunidades o amenazas,
dependiendo de la capacidad de ésta para explotarlas. Entre los factores a
considerar cuando se agilizan las oportunidades y amenazas pueden incluir:
crecimiento, nueva tecnología, legislación, contaminación ambiental,
protección de consumidores, responsabilidad sobre productos, impuestos,
ecología, entre otros.
Partiendo de la concepción dada por el autor citado, la matriz FODA es
un instrumento de ajuste importante que ayuda a los gerentes a desarrollar
cuatro tipos de estrategias: estrategias de fuerzas y debilidades, estrategias
de debilidades, y oportunidades, estrategias de fuerzas y amenazas y
estrategias de debilidades y amenazas.
El propósito de cada instrumento de la etapa 2 de la adecuación
consiste en generar estrategias alternativas viables y no en seleccionar ni
determinar ¡qué estrategias son mejores! No todas las estrategias
desarrolladas en una matriz AODF, por consiguiente, serán seleccionadas
para su aplicación.
La matriz de la posición estratégica y la evaluación de la acción
(PEYEA): instrumento importante para la adecuación de la etapa 2. Su marco
de cuatro cuadrantes indica si una estrategia agresiva, conservadora,
defensiva o competitiva es la más adecuada para una organización dada.
Los ejes de la matriz PEYEA representa dos dimensiones internas
(fuerza financiera FF y ventaja competitiva VC y dos dimensiones externas,
estabilidad del ambiente EA y fuerza de la industria FI). Estos cuatro factores
son los cuatros determinantes más importante de la posición estrategias
global de la organización.
La matriz del Boston Consulting Group (BCG): las divisiones autónomas
(o centros de utilidad) de una organización constituyen lo que se ha dado en
llamar una cartera de negocios.
45
La matriz BCG muestra las diferencias existentes entre las divisiones,
en términos de la parte relativa del mercado que están ocupando y de la tasa
de crecimiento de la industria, permite a una organización pluridivisional
administrar su cartera de negocios analizando la parte relativa del mercado
que está ocupando y la tasa de crecimiento de la industria de cada una de
las divisiones con relación a todas las demás divisiones de la organizaciones.
La matriz interna-externa (IE): coloca las diferentes divisiones de una
organización dentro de un cuadro de nueve celdas. Dicha matriz se arece a
la matriz BCG en que los dos instrumentos requieren que las divisiones de la
organización se coloquen dentro de un diagrama esquemático.
Sin embargo, existen algunas diferencias importantes entre la matriz
del BCG y la matriz IE. En primer término, los ejes son diferentes. Además, la
matriz IE requiere más información sobre las divisiones que la matriz del
BCG. Asimismo, las implicaciones estratégicas de las dos matrices son
diferentes. Por consiguiente, los estrategas de empresas pluridivisionales
suelen elaborar tanto la matriz del BCG como la matriz IE para formular
estrategias alternativas.
La matriz de la gran estrategia: todas las organizaciones se pueden
colocar en uno de los cuatro cuadrantes estratégicos de la matriz de la gran
estrategia. Las divisiones de la empresa también se pueden colocar en ella.
Se basa en dos dimensiones evaluativas: la posición competitiva y el
crecimiento del mercado. Las estrategias que debería considerar una
organización se clasifican por orden de atractivo en cada uno de los
cuadrantes de la matriz.
3.- Etapa de la decisión
Para Fred (2003: 198), el análisis y la institución sientan las bases para
tomar decisiones en cuanto a la formulación de estrategias. En esta etapa la
matriz seleccionada es:
46
La matriz cuantitativa de la planificación estratégica (MCPE): esta
técnica indica, en forma objetiva, cuáles son las mejores estrategias
alternativas. La MCPE usa la información obtenida de los análisis de la etapa
1 y los resultados de los análisis de la adecuación de la etapa 2 para “decidir”
en forma objetiva cuáles son las mejores estrategias alternativas. Es un
instrumento que permite a los estrategas evaluar las estrategias alternativas
en forma objetiva, con base en los factores críticos para el éxito, internos y
externos, identificados con anterioridad. Como los otros instrumentos
analíticos para formular estrategias, la MCPE requiere que se hagan buenos
juicios intuitivos.
Otra característica positiva de la MCPE es que se requiere que los
estrategas integren factores pertinentes, internos y externos, al proceso de
decisión. Al elaborar una MCPE, es menos probable que se pasen por alto
factores clave o que se ponderen indebidamente. Una MCPE concentra la
atención en las relaciones importantes que afectan las decisiones
estratégicas. Aunque la elaboración de una MCPE requiere de decisiones
subjetivas, el hecho de tomar decisiones menores a lo largo del camino
aumenta la probabilidad de que las estrategias que se elijan al final sean las
más convenientes para la organización.
Alcaldía del Municipio Escuque
De acuerdo a Valero (2009), en 1978 fue promulgada La Ley Orgánica
de Régimen Municipal que buscó restaurar el poder y la autonomía que
gozaron los Municipios y así se retoman las actuales figuras de Alcalde y
Parroquias. La capacidad de fijar las propias normas por las cuales se han de
registrar asuntos peculiares de la entidad. Es por ello que se habla de una
administración autónoma, sin embargo su autonomía no es absoluta y no
siempre se puede ejercer sin conflicto con otros niveles de Gobierno por ser
Organismos Públicos.
47
Reseña Histórica
El gobierno municipal, de acuerdo a la Ley Orgánica de Régimen
Municipal (LORM), se ejerce por un Alcalde y un Consejo Municipal
(Ejecutivo y Legislativo). Esta división orgánica de los poderes constituye una
de las primeras innovaciones de la LORM de 1989. La ley asigna al Alcalde
la rama ejecutiva de Gobierno Municipal y al Consejo la rama deliberante, en
la aclaratoria que esta le corresponde legislar y controlar la rama ejecutiva en
los términos establecidos en la ley (Art. 50). El Organismo Ejecutivo del
Gobierno Municipal está representado por el Alcalde, figura que existió en la
época colonial y en las primeras décadas de la República, y que ha sido
reinstaurada nuevamente en el sistema político Municipal con gran fuerza en
la ley. Es así como los primeros Alcaldes en este siglo fueron electos en los
comicios de 1989.
El Alcalde es un órgano unipersonal, titular de la Alcaldía, que es la
denominación que da la ley a su despacho y al conjunto de las dependencias
o unidades administrativas municipales que de él dependen (art. 50). Es
elegido, al igual que los concejales por el voto popular, puede ser reelecto
para el periodo municipal siguiente en tal caso, no puede ser reelegido
nuevamente hasta pasados por los menos dos periodos municipales (Art.
51). De la Alcaldía van a depender casi todas las unidades operativas o
ejecutivas municipales, además de varios órganos auxiliares o de apoyo del
gobierno municipal, atendiendo a las características propias de cada
municipio.
La Alcaldía de Municipio Escuque, funciona en una edificación que
consta de dos (2) plantas, en las cuales funcionan: La Prefectura, el Registro
Civil, Rentas, Cámara Municipal y además dependencias administrativas y de
servicios, su estructura es totalmente Colonial. Para el año 1989, se crea la
Alcaldía de Escuque como ámbito de Gobierno Municipal y consta de cuatro
(4) parroquias que son: Parroquia Sabana Libre, Parroquia la Unión (Alto de
Escuque), Parroquia Santa Rita y Parroquia Escuque; existiendo en cada una
48
de ellas una Junta Parroquial, las cuales son creadas con la finalidad de
descentralizar la administración Municipal donde es la encargada de mejorar
los servicios públicos locales y ser el principal auxiliar de la alcaldía, para
cada una de estas.
La Alcaldía del Municipio Escuque, se ha trazado como meta el
cumplimiento de estrategias fundamentales, para lograr el progreso del
Municipio, como lo son la consecución de recursos económicos mediante
una óptima gestión de actualización y nuevas ordenanzas, establecimientos
de alianzas ínter instituciones y multidisciplinarias, así como todo el apoyo al
sector productivo, mediante el financiamiento y respaldo a las iniciativas
productivas.
Objetivos Generales y Específicos
General
Administrar los recursos económicos asignados a la Municipalidad, así
como sus gastos establecidos en la ordenanza de presupuesto Municipal,
planificar, dirigir, supervisar y controlar todo lo relacionado a los servicios
públicos inherentes al Municipios; para una mejor calidad de vida.
Específicos
• Elaborar y ejecutar programas de estudios sobre el desarrollo
económico y social del Municipio Escuque.
• Lograr una atención autónoma, directa y eficiente adecuada a las
características y requerimientos del Municipio.
• Programar y asegurar el bienestar social de la comunidad.
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• Promover el desarrollo de programas y objetivos que estén
relacionados con las necesidades (Educativas, Salud, Vialidad,
Transporte, etc.) del Municipio Escuque.
• Desarrollar y mantener las políticas y programas relacionados con
el buen funcionamiento de la administración pública municipal.
• Capacitación y adiestramiento a los funcionarios de la
Administración, para un mejor control de las finanzas.
Misión
Satisfacer en el máximo sentido las necesidades de la comunidad
logrando el avance socio-económico del proyecto para el pueblo, orientados
en un desarrollo endógeno como lo señala el Gobierno Nacional.
Visión
Ser un gobierno municipal que tiene como prioridad el mejoramiento
continuo de la calidad de vida con el fin de lograr una mayor cobertura de las
necesidades de las comunidades con miras al socialismo bolivariano.
Dirección de Hacienda Pública Municipal
De acuerdo al artículo 127 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2006), la Hacienda Pública Municipal está constituida por los
bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, así como los
demás bienes y rentas cuya administración corresponda al ente municipal. El
Tesoro Municipal está conformado por el dinero y los valores de la entidad
municipal así como por las obligaciones a su cargo. En este sentido, la
administración financiera de la Hacienda Pública Municipal está conformada
por los sistemas de bienes, planificación, presupuesto, tesorería, contabilidad
y tributario regulados en esta Ley.
50
Según Valero (2009), la Dirección de Hacienda Municipal de la Alcaldía
del Municipio Escuque, se encarga de planificar, programas, coordinar,
registrar, controlar y evaluar los recursos económicos y financieros del
municipio, cumple y hace cumplir las disposiciones de la ordenanza sobre
Hacienda Publica, y las demás de carácter fiscal y del presupuesto anual de
ingreso y gastos. Bajo su cargo se encuentra: Departamento de Liquidación y
fiscalización, Departamento de Compras, Departamento de Contabilidad y
Tesorería Municipal. Entre las funciones de estos se tienen:
Departamento de Liquidación y fiscalización
El Departamento de Liquidación y fiscalización se encarga de planificar,
coordinar, dirigir y controlar todas las actividades inherentes a la liquidación y
facturación de las ramas de ingreso municipales. Es decir, planifica, dirige y
controla las actividades de liquidación, Fiscalización e inspección, a fin de
lograr un incremento en los ingresos municipales que permitan financiar la
prestación de los servicios públicos del municipio.
Departamento de Compras
De acuerdo a Valero (2009), este departamento tiene la responsabilidad
de coordinar todo el proceso de selección de ofertas, conduce a la
elaboración de órdenes de compra y órdenes de servicios. Entre sus
funciones se tienen: ejecutar los programas referentes a adquisiciones, stock,
sistemas de distribución y transporte, proponer modificaciones de los
programas respectivos según las variaciones de precios y condiciones de
mercado, velando por los intereses de la Municipalidad, emitir órdenes de
compra, recibir y clasificar las solicitudes de compra provenientes de las
distintas unidades municipales, realizar cotizaciones de precios e informar de
las condiciones de mercado, de proveedores, costos unitarios y otras
materias de interés.
51
Asimismo, mantiene registros de proveedores y efectuar una pre-
calificación de ellos; efectúa y controla las adquisiciones municipales;
mantiene archivos actualizados de ordenes de compra, facturas, propuestas
y otros documentos afines, programa la atención oportuna de las diferentes
órdenes de compra, de acuerdo a la urgencia de cada una de ellas, junto a
procedimientos de enajenación de los bienes muebles e inmuebles de la
Municipalidad, de conformidad, con las normas vigentes
Departamento de Contabilidad
El Departamento de Contabilidad es la unidad encargada de organizar,
dirigir y realizar los registro contables estipulados en las leyes nacionales, de
acuerdo con los sistemas de contabilidad establecidos por la Contraloría
Municipal de la República, la Dirección Nacional de Contabilidad
Administrativa e la oficina Central de Presupuesto (OCEPRE). Tiene como
único fin el control y registro de todas las operaciones o transacciones
financieras realizadas por la Alcaldía del Municipio Escuque. Por tratarse
este departamento de un ente público rige sus normas y procedimiento en el
manual de instrucciones y modelos para la contabilidad fiscal (Publicación
21), en la cual se observan los registros de las cuentas utilizadas por los
organismos municipales, estos registros tienen la finalidad de salvaguardar
el patrimonio de la institución.
El Departamento de Contabilidad trabaja conjuntamente con el
Departamento de Tesorería Municipal, el cual presenta los fondos ordinarios
y extraordinarios del Fisco Municipal existente en la Tesorería, procedentes
de ingresos presupuestados, disponibles para atender el pago u otras
operaciones legalmente autorizadas, así como los fondos provenientes de
ingresos extraordinarios.
52
Tesorería Municipal
De acuerdo a lo expuesto por Valero (2009), Tesorería Municipal es
aquella unidad encargada de recaudar los tributos y otros ingresos
municipales; conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies
valoradas y demás valores municipales; efectuar la rendición mensual de
cuentas de la Caja municipal, con sus ajustes y conciliaciones bancarias,
diseñar, implementar y mantener un archivo con los documentos que
ingresan y salen de la Tesorería. En este sentido, ejerce la facultad
económico-coactiva para hacer efectivo el pago de las contribuciones cuyo
cobro le corresponda al Municipio, además interviene en la formulación de
convenios de coordinación fiscal con el Gobierno del Estado.
Entre las funciones de Tesorería Municipal se tienen: intervenir en la
elaboración de los proyectos de leyes, reglamentos y disposiciones
relacionadas con el manejo de los asuntos financieros del Municipio;
determinar, liquidar y recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos y aprovechamientos que correspondan al Municipio
conforme a la respectiva ley de ingresos municipal y demás leyes fiscales;
así como administrar las participaciones y transferencias en contribuciones
estatales; vigilar el cumplimiento de las leyes, reglamentos y demás
disposiciones de carácter fiscal.
Dentro de Tesorería Municipal se encuentra el Departamento de Licores
y de Recaudación, siendo de importancia para la investigación el de
Recaudación:
Departamento de Recaudación
Según Valero (2009), el Departamento de Recaudación de la Alcaldía
del Municipio Escuque, tiene como objetivo coordinar acciones dirigidas a
desarrollar los diferentes mecanismos de recaudación a los efectos de
obtener del contribuyente el pago de impuestos municipales. En el
departamento, se tiene que el personal está conformado por:
53
a).- Jefe de recaudación: Planifica y dirige las estrategias para recaudar
eficazmente el pago de Impuestos Municipales.
b).- Asistente: Determina el impuesto a cobrar al contribuyente
dependiendo de su actividad económica.
c) .- Recaudador: Son los que se dirigen hasta los establecimientos
para solicitar el pago de Impuestos según su actividad económica.
Entre los tipos de impuestos que se recaudan en la Alcaldía del
Municipio Escuque, se tienen: Aval de funcionamiento de líneas urbanas,
Impuesto de patente de industria y comercio, Publicidad y propaganda,
Espectáculo público, Patente de vehículo y Renovación de licencia de licores
y especies alcohólicas; concentrándose la investigación en la Patente de
Industria y Comercio, actualmente llamada Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar.
Bases legales
La fundamentación legal en la que se sustenta la investigación está
contenida en: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999),
como ley señala cambios de gran trascendencia en materia de impuestos
municipales. La constitución de (1961), otorgaba a los municipios la potestad
tributaria sobre las actividades comerciales e industriales. Posteriormente, en
su adaptación de 1999, la Carta Fundamental, en su artículo 1.792, amplió la
referida potestad a: “(…) los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta constitución (…)”.
De este modo, como en su articulado, la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), señala que para organizar políticamente la
República, el territorio nacional se divide en Estados, el Distrito Capital,
dependencias federales y territorios federales. El territorio se organiza en
Municipios, con garantía de autonomía municipal y la descentralización
política administrativa.
54
Asimismo se expresa en el artículo 176 que corresponde a la
Contraloría Municipal el control, vigilancia y fiscalización de los ingresos,
gastos y bienes municipales, así como las operaciones relativas a los
mismos, sin menoscabo del alcance de las atribuciones de la Contraloría
General de la República, y será dirigida por el Contralor o Contralora
Municipal, designado o designada por el Consejo mediante concurso público
que garantice la idoneidad y capacidad de quien sea designado o designada
para el cargo, de acuerdo con las condiciones establecidas por la ley.
De esta manera se tiene que se deja claro que los Municipios tendrán
los siguientes ingresos: El Impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
Por ello, el sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
ajustándose al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se
sustentará para ello es un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.
El Código Orgánico Tributario (2001), accede a la regulación de los
impuestos nacionales como también los estadales y municipales, tal como lo
expresa en su articulado, donde se señala las fuentes del derecho tributario,
entre ellas: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios
o acuerdos internacionales celebrados por la República. 3. Las leyes y los
actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de
regímenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las
reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas
por los órganos administrativos facultados al efecto.
Por otro lado indica lo que está sometido al Código como son: los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las
demás contribuciones especiales. Bajo la figura de obligación tributaria y el
55
surgimiento de ésta entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006), tiene por objeto
desarrollar los principios constitucionales, relativos al Poder Público
Municipal, su autonomía, organización y funcionamiento, gobierno,
administración y control, para el efectivo ejercicio de la participación
protagónica del pueblo en los asuntos propios de la vida local, conforme a los
valores de la democracia participativa, la corresponsabilidad social, la
planificación, la descentralización y la transferencia a las comunidades y
grupos vecinales organizados.
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal, precisa que el Municipio a
través de ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le
corresponden por disposición constitucional o que les sean asignados por ley
nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrán establecer los supuestos
de exoneración o rebajas de esos tributos. Asimismo, los municipios
ejercerán su poder tributario de conformidad con los principios, parámetros y
limitaciones que se prevean en esta Ley, sin perjuicio de otras normas de
armonización que con esos fines, dicte la Asamblea Nacional.
De igual manera permite como hecho imponible del impuesto objeto de
análisis, el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de “cualquier
actividad lucrativa de carácter independiente”. En la actualidad el Municipio
Escuque, cuenta con una ordenanza de Patente de Industria y Comercio
para establecer lineamientos de impuesto, tipo de empresas y base
imponible, de igual forma considera los artículos de la Ley Orgánica del
Poder Público Municipal para el mejor desarrollo de las actividades.
El período impositivo de este impuesto coincidirá con el año natural y
los ingresos gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la
56
base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas.
La base imponible del impuesto sobre actividades económicas está
constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el período
impositivo correspondiente por las actividades económicas u operaciones
cumplidas en la jurisdicción del Municipio o que deban reputarse como
ocurridas en esa jurisdicción de acuerdo con los criterios previstos en esta
Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos.
La ordenanza municipal representa la ley que regula y establece el
procedimiento y los requisitos que deben cumplir las personas naturales y
jurídicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual de las actividades
que son pagadas por los municipios, en este caso las actividades
comerciales. Una de las facultades otorgadas por la Constitución a los
Gobiernos Municipales es decretar las Ordenanzas, como instrumento
jurídico; además de la facultad de decretarlas, los Consejos Municipales
tienen la obligación de cumplirlas y hacerlas cumplir.
Es por esto que la Ordenanza Municipal del Municipio, en cuanto a la
Patente de Industria y Comercio (1993), pueden desarrollarse sobre asuntos
de su competencia y son de obligatorio acatamiento dentro de la jurisdicción
de cada Municipio además de ser Leyes de la República; las cuales pueden
regular el aprovechamiento de los recursos naturales, saneamiento
ambiental, educación, salud, entre otras.
Por ello en el contenido de sus artículos expresa que: como la
Ordenanza regula y establece el procedimiento y los requisitos que deben
cumplir las personas naturales y jurídicas para el ejercicio en forma habitual
y/o eventual de las actividades industriales, comerciales, de servicio o
económicas de índole similar en la jurisdicción del Municipio Escuque y el
impuesto y tasas de Patente de Industria y Comercio que deben pagar
57
quienes ejerzan tales actividades con fines de lucro o remuneración en este
Municipio al igual que la definición del Hecho imponible.
El artículo 28 de la mencionada Ordenanza establece todo lo
relacionado al registro de contribuyentes, el cual se ejecuta con la finalidad
de determinar el número, la ubicación y las características de los
establecimientos comerciales, industriales o de servicio que operan en la
jurisdicción de el Municipio; y con el objeto de fijar el tributo que todo
contribuyente deberá pagar al Fisco Municipal por concepto de Patente.
Definición de Términos Básicos
Base Imponible: Capacidad susceptible de una expresión cuantitativa,
definida por la ley que mide, alguna dimensión económica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota
del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de
impuesto. Pineda (2005).
Capacitación: es toda acción organizada y evaluable que se desarrolla en
una empresa para modificar, mejorar y ampliar los conocimientos,
habilidades y actitudes del personal en conductas produciendo una cambio
positivo en el desempeño de sus tareas. Chiavenato (2005).
Contribuciones Especiales: Tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras o
gastos públicos o de actividades espaciales del Estado. Pineda (2005).
Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan
58
una unidad económica, disponga de patrimonio y de autonomía funcional.
Pineda (2005).
Cultura Tributaria: Conocimientos, creencias, percepciones actuales sobre
un tema o propósito social. Pineda (2005).
Exoneración: La dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
concedida por el poder ejecutivo en los casos autorizados por la ley (Código
Orgánico Tributario, Art 73).
Fiscalización: Comprende todas las medidas adoptadas para hacer cumplir
las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes. Proceso que
comprende la revisión, control y verificación que realiza la Administración
Tributaria a los contribuyentes respecto de los tributos que administra, para
verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones. Pineda (2005).
Impuesto: Prestación monetaria directa, de carácter definido y sin
contraprestación, recabada por el estado de los particulares, de forma
compulsiva y de acuerdo a reglas fijadas, para financiar servicios de interés
general u obtener finalidades económicas o sociales. Fariñas (2001).
Manual de Procedimientos: Es la expresión analítica de los procedimientos
administrativos a través de los cuales se canaliza la actividad operativa de la
empresa, como la enunciación de normas de funcionamiento básicas a los
cuales deberá ajustarse los miembros de la misma. González (2002).
Ordenanzas: Se refiere al conjunto de preceptores o normas referentes a
una materia en el ámbito municipal. Ruiz (1998).
Proceso de Recaudación: Procedimiento que abarca una serie de pasos
que ejecutan los funcionarios del departamento de Hacienda Pública
Municipal para la recepción, custodia, inspección y control de los ingresos al
59
fisco municipal por concepto de impuesto de los contribuyentes ubicados en
la jurisdicción de ese Municipio. Sáez (2005).
Recaudación: Actividad desarrollo por la Administración Tributaria
consistente en la percepción de las cantidades debidas por los
contribuyentes, como consecuencia de la aplicación de las diferentes figuras
impositivas vigentes en el país. Pineda (2005).
Recibos de Pago: Es una constancia que sirve para certificar que se ha
pagado por un servicio o producto. A veces también tiene la función de
control fiscal. Desde el punto de vista de los impuestos en la Alcaldía del
municipio Escuque el recibo de pago es la prueba del pago de los impuestos
con la que cuenta el contribuyente. Valero (2009).
Tasa: Contraprestación monetaria de carácter deficitario, exigida
compulsivamente por el Estado en virtud de la Ley, por la realización de un
servicio generalmente de carácter jurídico-administrativo, demandado por el
obligado al pago, o provocado por una actividad de éste. Fariñas (2001).
Tributo: Prestación obligatoria exigida, comúnmente en dinero por el estado
en virtud de su poder de imperio, a los sujetos económicos sometidos a su
soberanía territorial. Fariñas (2001).
Tributo Municipal: Tributos que el Poder Municipal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público. Pineda (2005).
60
Cuadro 4. Operacionalización de la variable. Objetivo General: Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar para la Alcaldía del Municipio Escuque del Estado Trujillo.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores A B
Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudación actual del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo.
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Proceso de Recaudación
− Elementos organizacionales − Registro de Información del Contribuyente − Proceso de cobro del impuesto − Convenio y Plazo de Pago − Acción Fiscalizadora − Exoneraciones, Exenciones y Rebajas − Sanciones
1-2 3-7 8-11 12-13 14-18 19-21 22-26 27-28
Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo.
Elementos de la Normativa legal
adoptados
− Ley del Poder Público Municipal − Ordenanza Municipal
29-30 31-32
Formular estrategias para que el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo.
Formulación de
Estrategias
− Fortaleza − Oportunidades − Debilidades − Amenazas
An
álisis
matr
icial
Fuente: Rojas, autora de la investigación (2011) A = Guía de entrevista; B = Matriz FODA
61
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se detallan minuciosamente cada uno de los aspectos
relacionados con la metodología seleccionada, los cuales están justificados
por la investigadora con la finalidad de describir la forma en que se abordó el
problema, así como también el tipo y diseño de investigación, unidades de
análisis, técnicas e Instrumentos de la recolección de datos, validez del
instrumento, así como las técnicas seguidas para el análisis de datos.
Tipo y Diseño de la Investigación
Esta investigación se corresponde con los estudios de tipo proyectivo,
debido a que intenta proponer soluciones a una situación determinada a
partir de un proceso previo de indagación. Implica explorar, describir, explicar
y proponer alternativas de cambio, mas no necesariamente ejecutar la
propuesta. Dentro de esta categoría entran los proyectos factibles. Todas las
investigaciones que conllevan el diseño o creación de algo, con base en un
proceso investigativo, también entran en esta categoría. Hurtado (2006:117)
Al respecto, Sabino (2005: 63) señala que el diseño “se ocupa o su
objetivo es proporcionar un modelo de verificación que permita contrastar
hechos con teorías, y su forma es la de una estrategia o plan general que
determina las operaciones necesarias para hacerlo”.
En cuanto a esta investigación fue de diseño no experimental dado que
no se están manipulando experimentos; es de campo, lo cual según
Hernández, Fernández y Baptista (2003:267) consiste “en observar
62
fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después
analizarlos”. Como señala Kerlinger (2002:420) “en la investigación no
experimental no es posible manipular las variables o asignar aleatoriamente
a los participantes o tratamientos”, característica ésta que se ubicó en el
estudio debido a que la investigadora tomó los datos directamente de la
realidad estudiada en el municipio Escuque, estado Trujillo.
Unidad de Análisis
La unidad de análisis corresponde a la entidad mayor o representativa
de lo que va a ser objeto específico de estudio en una medición y se refiere
al qué o quién es objeto de interés en una investigación. Merino (2007). Por
ejemplo:
Debe estar claramente definida en un protocolo de investigación y el
investigador debe obtener la información a partir de la unidad que haya sido
definida como tal, aun cuando, para acceder a ella, haya debido recorrer
pasos intermedios. Las unidades de análisis pueden corresponder a las
siguientes categorías o entidades: personas, grupos humanos, poblaciones
completas, unidades geográficas determinadas, eventos o interacciones
sociales (enfermedades, accidentes, casos de infecciones intrahospitalarias,
otros) o entidades intangibles, susceptibles de medir (exámenes, días
camas).
En la presente investigación la unidad de análisis a estudiar estuvo
conformada específicamente por el Departamento de Hacienda Pública
Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque; el cual tuvo como sujetos
informantes un (1) Jefe del Departamento de Recaudación y un (1) Asistente.
63
Técnicas e Instrumentos de la Recolección de Datos
Las técnicas de recolección son necesarias para construir los
instrumentos que nos permitan obtener los datos de la realidad. Para Sabino
(2005:99) “un instrumento de recolección es cualquier recurso de que se vale
el investigador para acercarse a los fenómeno y extraer de ellos
información”.
Por otra parte, Arias (2004:53) señala que “las técnicas de recolección
de datos son las distintas formas o maneras de obtener la información”, y el
Instrumento “son los medios materiales que se emplean para recoger las
información”, encontrándose entre éstas como técnica (la entrevista y la
observación) y como instrumento (la guía de entrevista y la guía de
observación).
Para obtener la información pertinente sobre el proceso de recaudación
del Impuesto a la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole
Similar, en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo, se aplicó
como técnica de recolección de datos una entrevista estructurada o formal la
cual para Arias (2004:73) “es una técnica basada en un diálogo o
conversación (cara a cara), entre el entrevistador y el entrevistado acerca de
un tema previamente determinado, de tal manera que el entrevistador pueda
obtener la información requerida”.
Es necesario indicar que se ejecutó como instrumento de recolección
de datos, una guía de entrevista prediseñada contentivas de treinta y dos
(32) preguntas formuladas al entrevistado”, la cual es definida por Sabino
(2005:106), como “una forma específica de interacción social que tiene por
objeto recolectar datos para una investigación”. (Ver anexo 1).
Por otro lado, según Méndez (2006: 85), “las fuentes son los hechos o
documentos a los que acude el investigador y que le permiten tener
64
información”. Las fuentes secundarias en esta investigación fueron: textos
bibliográficos y la memoria y cuenta de la Alcaldía del Municipio Escuque.
Validez del Instrumento
La validez abarca todo el concepto experimental y establece si los
resultados obtenidos cumplen todos los requisitos del método de
investigación científica. Por ejemplo, debe haber sido la aleatorización de la
muestra, los grupos y la atención adecuada y diligencia demostrada en la
asignación de los controles.
Según Hurtado (2006:43), la validez “se refiere al grado en que un
instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador
quiere medir y mide sólo lo que quiere medir”. En otro sentido se puede decir
que es el grado en que un instrumento realmente mide la variable que
pretenden medir. Para validar el instrumento de recolección de datos, la guía
de entrevista se sometió al criterio y juicio profesional de tres (3) expertos en
la materia, profesores del Núcleo Rafael Rangel, tales como: Lcda. Miriam
Gil, Lcda. Yohana Mendoza y Lcda. Yanceth Paredes; quienes emitieron su
opinión sobre el instrumento y determinaron la validez del mismo (Ver anexo
2).
Técnicas de Análisis de datos
Los datos e obtenidos de la guía de entrevista, aplicados a los sujetos
de estudio, de acuerdo a los objetivos planteados, se procesaron utilizando
matrices de datos, las cuales son una forma de sistematizar la información
recogida de la realidad para investigar un problema y tratar de obtener
conocimiento científico que intente explicar dicho problema a través del
método de investigación científica.
65
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se procede a presentar el análisis e interpretación de
los resultados obtenidos producto de la investigación, los cuales están
relacionados al proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar para la Alcaldía del
Municipio Escuque del Estado Trujillo; tales resultados se muestran por cada
uno de los objetivos específicos, mediante matrices de datos.
Resultados obtenidos en cuanto al primer objetivo específico: Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudación del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole
Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo:
1.- ¿En la Alcaldía del Municipio Escuque, se utiliza como instrumento
para el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de Índole Similar?
Matriz de Datos 1. Instrumento utilizado para el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Manual de Procedimientos Administrativos y Contables
De acuerdo al personal adscrito al Departamento de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque; para el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar, se usa como instrumento la Ordenanza Municipal sobre la Patente de Industria y Comercio y Otros.
Ordenanza Municipal
X
Otros
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
66
Matriz de Datos 1. Instrumento utilizado para el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. (Continuación).
Instrumento Selección Análisis Manual de Procedimientos Administrativos y Contables
La investigadora apoya tal respuesta, pues considera que el factor fundamental incidente en la recaudación de dicho impuesto, está dado esencialmente por la ordenanza municipal que regula todos los aspectos vinculados. Así como lo estipula la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006), el Municipio a través de ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposición constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal.
Ordenanza Municipal
X
Otros
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
2.- ¿Existe un departamento encargado de administrar el ingreso real
relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar?
Matriz de Datos 2. Departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Si X De acuerdo al personal adscrito al Departamento
de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque; Tesorería Municipal es el Departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. A criterio de la investigadora, esto se realiza de forma correcta pues según Valero, A. (2010), Tesorería Municipal es aquella unidad encargada de conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies valoradas y demás valores municipales; efectuar la rendición mensual de cuentas de la Caja municipal, con sus ajustes y conciliaciones bancarias, diseñar, implementar y mantener un archivo con los documentos que ingresan y salen de la Tesorería.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
67
3.- ¿En la Alcaldía del Municipio Escuque se lleva un registro de los
contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de Índole Similar?
Matriz de Datos 3. Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Si X Según el personal entrevistado, se lleva un
registro de los contribuyentes al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar, en el cual se detectan actualmente 654 contribuyentes. La investigadora considera que dicha acción se fundamenta en el artículo 15 de la Ordenanza del Municipio, pues ésta expresa que “la Administración Tributaria Municipal llevará, un registro de información fiscal numerado, en el cual deberán inscribirse las personas naturales o jurídicas, las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles en razón de la actividad Comercial, Industrial o de índole similar que realicen, de ser sujetos o responsables del impuesto de Patente de Industria y Comercio”.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
4.- ¿El registro de los contribuyentes se lleva de forma?
Matriz de Datos 4. Forma en que se lleva el Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Manual El personal entrevistado manifestó que el
registro de los contribuyentes se lleva de forma automatizada, mediante el programa Excel; hecho fundamentado en la Ordenanza Municipal, ya que esta dispone que el registro del contribuyente puede hacerse de forma manual o sistematizada. Sin embargo, a juicio de la investigadora el programa Excel no permite a la alcaldía registrar adecuadamente a sus contribuyentes, por ende, debe contar con un programa especial para ello.
Automatizada X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
68
5.- ¿Se encuentra actualizado dicho registro?
Matriz de Datos 5. Actualización del Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Si X Según el personal adscrito al Departamento
de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque; el registro de los contribuyentes se encuentra actualizado a octubre (2010). Para la investigadora este procedimiento se ejecuta de forma adecuada, ya que se sustenta en lo establecido en la Ordenanza Municipal, donde se determina claramente que el registro de información de contribuyentes deberá mantenerse permanente actualizado y a él deberá incorporarse, inmediatamente, las modificaciones que se produzcan en la información y condiciones originales dado en el otorgamiento de la licencia.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
6.- ¿Cada cuánto tiempo es actualizado?
Matriz de Datos 6. Frecuencia de actualización del Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Mensual X El personal adscrito al Departamento de
Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque, alega que el registro de los contribuyentes es actualizado mensualmente. Sin embargo, por conocimiento recibido de las entrevistas informales iniciales, tales registros se actualizan anualmente, pues de esta manera se determina el impuesto a pagar para cada contribuyente, hecho este enmarcado en la Ordenanza del Municipio, en la cual se indica que la Administración Tributaria Municipal realizará con periodicidad no menor de dos años, un censo de contribuyentes y comparará sus resultados con el registro de información de contribuyente de Patente, para efectuar, en este último los ajustes que resulten
Trimestral Semestral Anual
69
necesarios. Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
7.- ¿Los datos en los expedientes de cada contribuyente se actualizan:
Matriz de Datos 7. El porqué de la actualización del Registro de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Por iniciativa de los contribuyentes
Según el personal adscrito al Departamento de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque; los datos en los expedientes de cada contribuyente se actualizan por acciones fiscalizadoras ejecutada por la Alcaldía, hecho apoyado por la investigadora por cuanto la Ordenanza Municipal establece que para completar y mantener actualizado el registro de información del contribuyente la Administración Tributaria Municipal podrá realizar inspecciones fiscales permanentes y utilizar la información catastral los datos censales, las suscripciones de servicios públicos y los registros de Organismos oficiales.
Por acciones fiscalizadoras por parte de la Alcaldía
X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
8.- ¿Considera Ud. que el proceso llevado a cabo en la actualidad para
la recaudación del Impuesto es el más adecuado?
Matriz de Datos 8. Adecuación del proceso actual aplicado para la recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Si X Según el personal entrevistado, el proceso
llevado a cabo en la actualidad para la recaudación del impuesto es el más adecuado, porque se lleva un mejor control y se ofrece al contribuyente facilidades de pago. Sin embargo, la investigadora no está de acuerdo con ello, pues según Memoria de cuenta del año 2010 de la Alcaldía del municipio Escuque, se logró recaudar el 70% de Bs.189.803, 29; lo cual fue lo estimado por este concepto.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
70
9.- ¿Cuenta el Departamento de Recaudación con manuales
específicos que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto?
Matriz de Datos 9. Manuales específicos que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Si X Para el personal adscrito al Departamento de
Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio Escuque; el manual específico que indica la manera de recaudar el impuesto es la Ordenanza Municipal. La investigadora no está de acuerdo con tal respuesta, pues la Ordenanza es la ley esencial que rige todo lo vinculado al impuesto, mientras que los manuales de procedimientos indican como llevar a cabo cada una de las actividades inherentes desde el registro hasta la liquidación del impuesto. En general, la alcaldía no posee manuales específicos ni actualizados con base a sus capacidades ni necesidades de recaudación. Según González.( 2002), un manual de procedimientos es la expresión analítica de los procedimientos administrativos a través de los cuales se canaliza la actividad operativa de la empresa, como la enunciación de normas de funcionamiento básicas a los cuales deberá ajustarse los miembros de la misma.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
10.- ¿Cuáles de los siguientes documentos son utilizados por el
departamento de recaudación para el pago de dicho impuesto?
Matriz de Datos 10. Documentos son utilizados por el departamento de recaudación para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Factura Según el personal entrevistado, el
departamento de recaudación para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; utiliza los talonarios de recibos de pago.
Formularios Orden de pago Otros X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
71
Matriz de Datos 10. Documentos son utilizados por el departamento de recaudación para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. (Continuación).
Instrumento Selección Análisis Factura La investigadora está de acuerdo con que el
Departamento de Recaudación tome como documento principal en el pago del impuesto los recibos de pago, pues según lo expuesto por Valero, A. (2010), estos representan la prueba del pago de los impuestos con la que cuenta el contribuyente.
Formularios Orden de pago Otros X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
11.- ¿Explique el método que utiliza el departamento de recaudación
para realizar el cálculo del monto a cancelar el contribuyente?
Matriz de Datos 11. Método que utiliza el departamento de recaudación para realizar el cálculo del monto a cancelar el contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Categoría Procedimiento Análisis
Método que utiliza el
departamento de
recaudación para realizar el cálculo del
monto a cancelar el
contribuyente
Se calcula el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; según la tasa de tributos municipales de acuerdo al capital.
La investigadora considera que el método utilizado por el Departamento de recaudación para realizar el cálculo del monto a cancelar por el contribuyente se contradice, pues de acuerdo a la Ordenanza Municipal, el monto del impuesto de conformidad con lo establecido en el Artículo 1, se fijará de acuerdo a la tarifa establecida en el clasificador de Actividades Económicas, anexo a la Ordenanza. Así dicho impuesto consiste en una cantidad proporcional o en una cantidad fija como mínimo anual tributable en base a los elementos representativos del movimiento económico anual del contribuyente.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
72
12.- ¿Se establecen convenios para el pago del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar con los
contribuyentes?
Matriz de Datos 12. Establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Categoría Procedimiento Análisis Establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar con los contribuyentes
Se cita al contribuyente con el apoyo de la Sindicatura y se llega a un acuerdo de ambas partes para establecer la forma de pago conveniente para las dos (2) partes, es decir, tanto para el contribuyente como para la Alcaldía del municipio Escuque.
La investigadora considera que el establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar con los contribuyentes, se realiza adecuadamente. Según Ramírez (2008), los convenios de pagos suscritos entre la administración tributaria municipal y los contribuyentes se fundamentan en la Ordenanza Municipal, aunque los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la declaración anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el año anterior, dentro de los treinta (30) días continuos o el día hábil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pública Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se describe en al clasificador de actividades económicas.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
13.- ¿Cuál es el plazo dado a los contribuyentes para el pago del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole
Similar después de culminar el ejercicio fiscal anterior?
73
Matriz de Datos 13. Establecimiento del plazo del pago. Instrumento Selección Análisis
90 días Según el personal entrevistado, el plazo dado a los contribuyentes para pagar el impuesto, al culminar el ejercicio fiscal del año anterior es de 30 días continuos después de determinado trimestre. Lo cual a criterio de la investigadora se realiza de forma adecuada, pues con base a la Ordenanza Municipal, los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la declaración jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el año anterior, dentro de los treinta (30) días continuos o el día hábil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pública Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se describe en al clasificador de actividades económicas.
60 días 30 días x Otro
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
14.- ¿Las fiscalizaciones a los contribuyentes por parte de la alcaldía se
realizan de manera?
Matriz de Datos 14. Frecuencia de ejecución de fiscalizaciones a los contribuyentes por parte de la alcaldía.
Instrumento Selección Análisis Mensual Según el personal entrevistado, las
fiscalizaciones a los contribuyentes se realizan de manera trimestral. La investigadora apoya dicha acción, pues los contribuyentes generalmente hacen sus pagos del impuesto trimestralmente. Es un beneficio la fiscalización de los mismos con igual frecuencia. Según el artículo 112 de Código Orgánico Tributario (2001), la Dirección de Hacienda Municipal podrá verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la Ordenanza y demás disposiciones relativas a su objeto, podrá practicar visitas a los establecimientos industriales, comerciales o de servicios que le señale el Director de Hacienda Municipal y/o la Contraloría Municipal.
Trimestral X Semestral Anual
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
74
15.- ¿Dentro de la unidad de fiscalización se lleva un registro de las
visitas realizadas de forma?
Matriz de Datos 15. Registro de visitas realizadas a los contribuyentes. Instrumento Selección Análisis
Automatizada De acuerdo al personal entrevistado dentro de la unidad de fiscalización se lleva un registro de las visitas realizadas a los contribuyentes de forma automatizada, es decir, por computadora; lo cual a criterio de la investigadora representa un medio de control adecuado, ya que permite a la unidad conocer en detalle todos los aspectos vinculados a las fiscalizaciones realizadas. Según Pineda (2005), la fiscalización comprende todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes.
Manual Otro X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
16.- ¿Los fiscales reciben capacitación sobre normas de fiscalización?
Matriz de Datos 16. Capacitación de los fiscales sobre normas de fiscalización.
Instrumento Selección Análisis Siempre X De acuerdo al personal entrevistado, los
fiscales siempre reciben capacitación sobre normas de fiscalización, lo cual para la investigadora representa un factor clave al momento de ejecutar dicha acción, aunque es de saber por medio de conversaciones mantenidas con personal vinculado a la alcaldía, que realmente no existe tal nivel de capacitación, pues los fiscales por cuenta propia deben estar al margen de los aspectos relacionados a su labor. Según lo expuesto por Chiavenato, I (2005), la capacitación es toda acción organizada y evaluable desarrollada para modificar, mejorar y ampliar los conocimientos, habilidades y actitudes del personal en conductas, produciendo un cambio positivo en el desempeño de sus tareas.
Algunas veces Pocas veces Nunca
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
75
17.- ¿Cuál es el procedimiento aplicado para las fiscalizaciones?
Matriz de Datos 17. Procedimiento aplicado para las fiscalizaciones. Categoría Procedimiento Análisis
No se explicó
concretamente el
procedimiento aplicado para
las Fiscalizaciones
Se conforma el grupo del personal adscrito a la alcaldía del municipio Escuque para realizar los operativos y se designa el lugar del mismo.
Para la investigadora las respuestas emitidas por el personal entrevistado no explican cuál es el procedimiento aplicado para las fiscalizaciones. En este sentido, propone tomando en cuenta lo dispuesto en la Ordenanza Municipal el siguiente procedimiento: 1.- La Dirección de Hacienda Municipal revisa los registros de contribuyentes del impuesto y verifica la información contenida en los mismos y emite proyecto de fiscalización el cual es remitido al Departamento de Liquidación y Fiscalización. 2.- El Departamento de Liquidación y Fiscalización, procede a revisar el proyecto y en función del mismo, planifica las actividades de fiscalización, emitiendo así el plan estratégico a seguir en el cual se incluyen: fiscales, contribuyentes a fiscalizar, requerimientos exigidos a los contribuyentes u otros aspectos considerados de importancia para el departamento. Dicho plan es remitido a la Dirección de Hacienda Municipal para su revisión y aprobación. 3.- La Dirección de Hacienda Municipal revisa, aprueba y firma y devuelve al Departamento de Liquidación y Fiscalización para su puesta en práctica. 4.- El Departamento de Liquidación y Fiscalización recibe la aprobación y procede a ejecutar las fiscalizaciones planificadas, al finalizar tales acciones, procede a elaborar un informe del procedimiento realizado el cual es remitido a la Dirección de Hacienda Municipal. 5.- La Dirección de Hacienda Municipal revisa el informe de fiscalización y lo archiva.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
76
18.- ¿Cuál es la finalidad de la acción fiscalizadora?
Matriz de Datos 18. Finalidad de la acción fiscalizadora. Instrumento Selección Análisis Cumplimiento de los deberes formales
Según el personal entrevistado la finalidad de la acción fiscalizadora es lograr el cumplimiento de los deberes formales y la divulgación de información tributaria; hecho apoyado por la investigadora, pues como lo señala Ramírez (2008), la acción fiscalizadora debe permitir constatar y verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes por parte de los sujetos obligados.
Divulgación de información tributaria
Ambos X Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
19.- ¿Aplica esta alcaldía exoneraciones de acuerdo a lo previsto en las
ordenanzas?
Matriz de Datos 19. Aplicación de exoneraciones al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Si De acuerdo al personal entrevistado en la alcaldía
no se realizan exoneraciones al impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. Para la investigadora esto puede deberse a las disposiciones de la Ordenanza Municipal. La Ordenanza Municipal establece que las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobación de la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal; quien podrá exonerar, total o parcialmente del pago del impuesto a los contribuyentes descritos en la Ordenanza y es probable que aún no se hayan presentado algunos de los casos ahí implícitos. Además, no podrá concederse ninguna exoneración, del impuesto previsto en esta Ordenanza fuera de los casos señalados expresamente en ella.
No X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011).
77
20.- ¿De acuerdo a las ordenanzas cual de las siguientes actividades
son realizadas en el municipio e inducen a la alcaldía a realizar exenciones?
Matriz de Datos 20. Actividades que conceden exoneraciones del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Institutos autónomos X La investigadora apoya las
respuestas emitidas por el personal entrevistado, pues de acuerdo a lo establecido en la Ordenanza Municipal, las actividades ejecutadas por: institutos Autónomos, entidades culturales, sociales sin fines de lucro, vendedores ambulantes, minusválidos, invidentes, pensiones familiares con capacidad familiar y actividades artesanales cuando se realice en la propia residencia o domicilio; están exentas del pago del impuesto, por ende; no pueden adjudicarse a aquellas posiblemente sujetas a exoneraciones.
Entidades culturales X Vendedores ambulantes X Los minusválidos, invidente Las pensiones familiares Actividades artesanales X Ninguna de las anteriores
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
21.- ¿Explique en que se basa la alcaldía al momento de otorgar
rebajas al contribuyente?
Matriz de Datos 21. Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente. Categoría Procedimiento Análisis
No se
explicaron las bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente
No se otorgan rebajas, ya que se cobra de acuerdo a lo estipulado en las ordenanzas municipales.
De acuerdo al personal entrevistado en la alcaldía no se otorgan rebajas a los contribuyentes del impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; alegan que dicho impuesto se cobra de acuerdo a lo estipulado en la Ordenanza Municipal.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
78
Matriz de Datos 21. Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente (continuación).
Categoría Procedimiento Análisis
No se explicaron
las bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente
No se otorgan rebajas, ya que se cobra de acuerdo a lo estipulado en las ordenanzas municipales.
Sin embargo, no se percatan que la ordenanza establece que en caso de que el contribuyente pague el impuesto liquidado para el año, dentro de los treinta (30) días iniciales del primer trimestre, gozará de una rebaja del diez por ciento (10%) del monto mismo. En este sentido, el Alcalde podrá mediante Resolución, acordar la rebaja establecida a quienes cancelen la totalidad del impuesto liquidado para el año, dentro de los Treinta (30) días iniciales del primer trimestre.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
22.- ¿Son sancionados los contribuyentes que no cumplen con el pago
de dicho impuesto?
Matriz de Datos 22. Aplicación de sanciones a los contribuyentes. Instrumento Selección Análisis
Si X La investigadora apoya el hecho de que los contribuyentes que incumplan con el pago del impuesto sean sancionados, ya que de acuerdo al Diccionario de Contabilidad y Finanzas (1999), las sanciones constituyen las penas impuestas por los órganos competentes cuando se comete una infracción tributaria.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
23.- ¿Cuáles de las siguientes sanciones son aplicadas?
Matriz de Datos 23. Sanciones aplicadas. Instrumento Selección Análisis
Multas X De acuerdo al personal entrevistado, en la alcaldía generalmente se aplican multas como sanciones por incumplimiento en el pago del impuesto, hecho apoyado por la investigadora y fundamentado en el artículo 147 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
Suspensión de licencias
Clausura del establecimiento
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
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Matriz de Datos 23. Sanciones aplicadas (continuación). Instrumento Selección Análisis
Multas X El artículo 147 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, establece que las multas que apliquen los órganos de la Hacienda Pública Municipal por causa de infracciones, serán impuestas en virtud de la resolución motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la ordenanza respectiva.
Suspensión de licencias
Clausura del establecimiento
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
24.- ¿Explique los motivos principales para la aplicación de una
sanción?
Matriz de Datos 24. Motivos por las cuales se aplica una sanción. Categoría Motivo Análisis
Aplicación de
sanciones
Por el no cumplimiento del pago del impuesto específicamente.
Según el personal entrevistado en la alcaldía la aplicación de sanciones a los contribuyentes se origina esencialmente por el no cumplimiento del pago del impuesto específicamente; la investigadora considera que esa es una razón fundamental para hacerlo, sin embargo, resalta que la Ordenanza Municipal, establece sanciones para contribuyentes que dejen de comunicar las alteraciones ocurridas en su negocio o actividad, que impliquen las incorporación de nuevos ramos, extinción de otras actividades o traslado del establecimiento o ejercicio de la actividad a otro lugar; no exhiban en lugar visible del establecimiento la Licencia requerida para ejercer cualesquiera de las actividades comerciales o industriales; dejaren de comunicar en el tiempo previsto la cesación del ejercicio de la actividad industrial, comercial o de índole similar para la cual obtuvo la licencia.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
80
25.- ¿Las sanciones a que se refiere la ley por incumplimiento del pago
son aplicadas a los contribuyentes?
Matriz de Datos 25. Momento en el que se aplica la sanción. Instrumento Selección Análisis
Al momento de la fiscalización
De acuerdo al personal entrevistado, las sanciones a que se refiere la ley por incumplimiento del pago son aplicadas a los contribuyentes después de un tiempo estipulado. Para la investigadora esta acción se aplica de forma errada, pues las sanciones debieran aplicarse al momento de la fiscalización, en el cual se evidenciare que el contribuyente ha incumplido con los deberes implícitos en el pago del impuesto y no después de un tiempo determinado. La Ordenanza Municipal establece que salvo indicación especial, las sanciones serán impuestas por el Alcalde o el funcionario en quien delegue, mediante Resolución motivada y previo cumplimiento de las formalidades previstas en la Ordenanza, en la Ordenanza de Hacienda Pública Municipal y el Código Orgánico Tributario.
En una segunda visita
Después de un tiempo determinado
X
Otro
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
26.- ¿En la Alcaldía del Municipio Escuque se lleva un registro de los
contribuyentes morosos en relación con el Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar?
Matriz de Datos 26. Registro de los contribuyentes morosos en relación con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
Instrumento Selección Análisis Si X De acuerdo al personal entrevistado en la Alcaldía
del Municipio Escuque se lleva un registro de los contribuyentes morosos en relación con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar, sin embargo desconocen el número exacto a la fecha pues alegan que el número de contribuyentes morosos varía.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
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Matriz de Datos 26. Registro de los contribuyentes morosos en relación con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. (Continuación).
Instrumento Selección Análisis Si X La investigadora considera que el registro de
contribuyentes morosos es una herramienta útil para la alcaldía del municipio Escuque, pues le permite mantener un control y sobre todo, conocer el número de morosos al momento que lo requieran. Denotando que no llevan un registro y en su defecto no está actualizado Sin embargo, considera importante el análisis del mismo, a fin de ejecutar acciones correctivas en pro del mejoramiento del proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
27.- ¿En la Alcaldía del municipio Escuque la deuda de los
contribuyentes morosos es reflejada en los registros contables?
Matriz de Datos 27. Reflejo de la deuda de los contribuyentes en los registros contables de la alcaldía.
Instrumento Selección Análisis Si El personal entrevistado asegura que en la Alcaldía
del municipio Escuque, la deuda de los contribuyentes morosos no es reflejada en los registros contables; acción esta que a criterio de la investigadora es errónea, pues así como se registran contablemente los ingresos obtenidos por el impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; de igual manera debe registrarse el monto dejado de percibir por concepto de deudas de contribuyentes. La investigadora propone el siguiente registro contable:
No X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
82
28.- ¿La visita de fiscalización es determinante para imponer de
inmediato la sanción?
Matriz de Datos 28. La visita de fiscalización determinante en la imposición inmediata de sanciones.
Instrumento Selección Análisis Siempre De acuerdo al personal entrevistado, la visita de
fiscalización a veces es determinante para imponer de inmediato la sanción. La investigadora apoya esta acción, ya que de acuerdo a la Ordenanza Municipal, todas las decisiones emanadas de la Cámara Municipal o las sanciones impuestas por el Alcalde o funcionario en quien este delegue deberán ser notificadas a los interesados, de conformidad a lo dispuesto en la Ordenanza.
A veces X Nunca Otro
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
Resultados obtenidos en relación al segundo objetivo específico: Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la recaudación
del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole
Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado Trujillo.
29.- ¿El departamento del municipio aplica estrategias de cobranzas a
todos los establecimientos comerciales que posean o no licencia?
Matriz de Datos 29. Aplicación de estrategias de cobranza. Instrumento Selección Análisis
Si X Según el personal entrevistado, el departamento del municipio aplica estrategias de cobranzas a todos los establecimientos comerciales que posean o no licencia, pues se realizan operativos en todo el municipio. La investigadora que es de suma importancia para la alcaldía la aplicación de estrategias de cobranza adecuadas, centradas en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006), donde se estipula que los municipios ejercerán su poder tributario de conformidad con los principios, parámetros y limitaciones que se prevean en la Ley.
No
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
83
30.- ¿Recibe el municipio la reinversión del beneficio económico
obtenido en las organizaciones sin fines de lucro?
Matriz de Datos 30. Recibimiento del municipio de la reinversión de beneficio obtenido en organizaciones sin fines de lucro.
Instrumento Selección Análisis Si El personal entrevistado asegura que el municipio
no recibe la reinversión del beneficio económico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro. Hecho este que a criterio de la investigadora debiera será analizado, ya que según el artículo 209 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006), una actividad puede ser considerada sin fines de lucro, el beneficio económico obtenido de la actividad deberá ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en el caso de tratarse de una persona jurídica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados o socio; y en el municipio existen un sin número de asociaciones que deben cumplir con tal exigencia debido a la actividades no lucrativa que realizan.
No X
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
31.- ¿Cuáles actividades se ejecutan generalmente en el municipio
Escuque y forman parte de la recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la alcaldía?
Matriz de Datos 31. Actividades ejecutadas en el municipio. Categoría Desglose Análisis Actividad Industrial
Constructoras (poco) La respuesta es adecuada con las actividades señaladas por el personal entrevistado, pues el artículo 211 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006), determina que a los efectos del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar; esas actividades están dentro de la clasificación realizada.
Actividad Comercial
Comercio (productos de consumo masivo)
(mayormente estas predominan)
Actividad de
Servicios
Servicios de alojamiento en hoteles y posadas.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
84
32.- ¿Qué contribuyentes representan los principales sujetos pasivos
del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole
Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque?
Matriz de Datos 32. Sujetos pasivos de acuerdo a la Ordenanza del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque.
Categoría Tipos Análisis Sujetos pasivos de del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar
Personas naturales o jurídicas que realizan generalmente actividades del comercio y poseen hoteles o posadas
La investigadora apoya la respuesta en la Ordenanza Municipal, pues en el municipio Escuque predominan tanto las actividades vinculadas al alojamiento en hoteles o posadas, como las del comercio; por ende, las personas dueños de los establecimientos quien pasan a ser sujetos pasivos del impuesto en estudio.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
Resultados en cuanto al tercer objetivo específico: Formular
estrategias para que el proceso de recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar se ajuste al
marco legal que lo regula, en la Alcaldía del Municipio Escuque del Estado
Trujillo;
En este objetivo se busca mejorar el proceso de recaudación, a través
del mejoramiento de la efectividad del control tributario, la facilitación del
cumplimiento voluntario por parte del contribuyente, el fortalecimiento de la
eficiencia y eficacia de las operaciones institucionales y la optimización de la
gestión del capital humano.
Tales estrategias se formulan en las recomendaciones de la
investigación, tomando en cuenta la siguiente matriz FODA, la cual muestra
las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, vinculadas al proceso
de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,
Industrial y de Índole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la
Alcaldía del Municipio Escuque del Estado Trujillo.
85
Matriz de Datos 33. Análisis FODA. FORTALEZAS OPORTUNIDADES
1.- Existe un departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. 2.- Se lleva un registro automatizado y actualizado de los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. 3.- El proceso de recaudación se realiza de acuerdo a lo estipulado en la Ordenanza Municipal. 4.- Establecimiento de convenios con el contribuyente en cuanto al pago del impuesto se refiere. 5.-Acción fiscalizadores trimestralmente.6.-Se lleva un registro de los contribuyentes morosos en relación con el Impuesto
1.- Similitud en el proceso de recaudación en las Alcaldías adyacentes que permitan facilitar entrenamiento al personal en cuanto fiscalización 2.- Base de datos del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) que pudiera proporcionar los contribuyentes registrados con domicilio en el Municipio Escuque. 3.- Divulgación tributaria que aporte conciencia tributaria a los contribuyentes del Municipio Escuque 4.- Capacitación por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) a las Alcaldías para mejorar el proceso de recaudación. 5.- Estudiantes en la carrera de Informática para la creación de Software.
DEBILIDADES AMENAZAS 1.- No cuentan con un Manual de Procedimientos Administrativos y Contables que les permite realizar de forma adecuada el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar. 2.- Poca capacitación de los fiscales en cuanto a la acción fiscalizadora se refiere. 4.-Desconocimiento del procedimiento formal seguido en las fiscalizaciones. 5.- No se aplican sanciones y multas representativas por incumplimiento de algunas obligaciones tributarias. 6.- Desactualización de ordenanzas sobre el impuesto, la cual determina alícuota no ajustada a la realidad. 7.- La deuda de los contribuyentes morosos no es reflejada en los registros contable
1.- El municipio no recibe la reinversión del beneficio económico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro. 2.- El municipio Escuque depende en más en más 50% de los ingresos transferidos por el Situado Municipal. 3.-Los contribuyentes no acuden a la alcaldía a actualizar sus datos de así requerirlo. 4.- Poco interés por parte de los contribuyentes para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2011)
86
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
La búsqueda de información proporcionada por el personal adscrito al
Departamento de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del Municipio
Escuque; trajo consigo una serie de conclusiones, las cuales se dan a
conocer seguidamente.
Haciendo mención al primer objetivo específico: Examinar el proceso de
recaudación actual del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,
Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Escuque del estado
Trujillo; se determinó que el mismo se fundamenta esencialmente en la
Ordenanza Municipal sobre la Patente de Industria y Comercio y Otros; para
lo cual se lleva de forma automatizada mediante el programa Excel, un
registro actualizado de forma mensual de 654 contribuyentes, según
acciones fiscalizadoras ejecutada por la Alcaldía. El proceso llevado a cabo
en la actualidad para la recaudación del impuesto se considera el más
adecuado, porque se lleva un mejor control y se ofrece al contribuyente
facilidades de pago. Sin embargo, según Memoria de cuenta del año 2010 de
la Alcaldía del municipio Escuque, se logró recaudar el 70% de Bs.189.803,
29; lo cual fue lo estimado por este concepto.
El departamento de recaudación para el pago del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; utiliza los
talonarios de recibos de pago, así el monto a cancelar por el contribuyente se
fija de acuerdo a la tarifa establecida en el clasificador de Actividades
Económicas, anexo a la Ordenanza; para lo cual se establecen convenios
para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar con los contribuyentes. Aunado a ello, las
fiscalizaciones a los contribuyentes se realizan de manera trimestral, hecho
87
soportado por el registro de las visitas realizadas a los contribuyentes de
forma automatizada.
Actualmente en la alcaldía del municipio Escuque, no se realizan
exoneraciones ni rebajas del diez por ciento (10%) del monto mismo;
tampoco se otorgan rebajas a los contribuyentes; aunque la ordenanza
establece que en caso de que el contribuyente pague el impuesto liquidado
para el año, dentro de los treinta (30) días iniciales del primer trimestre,
gozará de una rebaja. Por otro lado, se aplican multas como sanciones a
aquellos contribuyentes que incumplen con el pago del impuesto sean
sancionados, dejando a un lado las sanciones porque dejen de comunicar las
alteraciones ocurridas en su negocio o actividad, que impliquen las
incorporación de nuevos ramos, extinción de otras actividades o traslado del
establecimiento o ejercicio de la actividad a otro lugar; no exhiban en lugar
visible del establecimiento la Licencia requerida para ejercer cualesquiera de
las actividades comerciales o industriales; dejaren de comunicar en el tiempo
previsto la cesación del ejercicio de la actividad industrial, comercial o de
índole similar para la cual obtuvo la licencia.
Con respecto al segundo objetivo específico: Conocer los elementos de
la normativa legal adoptados para la recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía
del Municipio Escuque del estado Trujillo; el proceso de recaudación se
realiza según la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006), así el
departamento del municipio aplica estrategias de cobranzas a todos los
establecimientos comerciales que posean o no licencia, pues se realizan
operativos en todo el municipio. Además el mismo no recibe la reinversión
del beneficio económico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro; ya
que las mismas están en la obligación de invertir el impuesto no pagado en
actividades que vayan en pro de la mejora de la comunidad.
En cuanto al tercer objetivo específico: Formular estrategias para que el
proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
88
económica, Industrial y de Índole Similar se ajuste al marco legal que lo
regula, en la Alcaldía del Municipio Escuque del Estado Trujillo; se logró
evidenciar que la misma debe aplicar nuevas estrategias integradas, que le
permitan posicionarse como una organización de excelencia, como una
institución que brinda servicios de la más alta calidad, con un modelo de
gestión tributaria flexible y apoyada en efectivos procesos tributarios, con la
finalidad de maximizar la recaudación y coadyuvar al desarrollo económico y
social del país.
Con base a los datos reflejados en la matriz FODA, se evidencia que en
la Alcaldía del municipio Escuque se presentan algunas debilidades que
inciden en el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar, afectándolo
directamente:
Entre estas debilidades se tienen: el no contar con un manual de
procedimientos administrativos y contables que les permite realizar de forma
adecuada el proceso de recaudación del impuesto sobre la actividad
comercial, económica, industrial y de índole similar; poca capacitación de los
fiscales en cuanto a la acción fiscalizadora se refiere; desconocimiento del
procedimiento formal seguido en las fiscalizaciones; no se aplican sanciones
y multas representativas por incumplimiento de obligaciones tributarias;
desactualización de ordenanzas sobre el impuesto, la cual determina alícuota
no ajustada a la realidad y al hecho que la deuda de los contribuyentes
morosos no es reflejada en los registros contable
De igual manera, se debe señalar que la Alcaldía del municipio
Escuque, posee como fortalezas: la existencia de un departamento
encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre
la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; el llevar un
registro automatizado y actualizado de los contribuyentes en relación al
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole
89
Similar; además el proceso de recaudación se realiza de acuerdo a lo
estipulado en la Ordenanza Municipal.
Asimismo, como fortaleza se tienen el establecimiento de convenios con
el contribuyente en cuanto al pago del impuesto se refiere; la acción
fiscalizadores trimestralmente y el registro de los contribuyentes morosos en
relación con el Impuesto.
Ahora bien en que estas debilidades y fortalezas sean reconocidas y
tomadas en cuenta, la Alcaldía del municipio Escuque, podrá avanzar en su
proceso de crecimiento mediante un proceso de recaudación del impuesto en
cuestión, eficiente y eficaz.
Por otra parte, en relación a los aspectos externos, se determinaron
como oportunidades: el contar con personal especializado externo que le
permita a la alcaldía analizar el proceso de recaudación ejecutado a fin de
realizar correctivos y aumentar los ingresos obtenidos por este concepto; la
conciencia tributaria de los contribuyentes y el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes
No obstante, se perciben como amenazas del entorno: el hecho de que
el municipio no recibe la reinversión del beneficio económico obtenido en las
organizaciones sin fines de lucro, aunado a los cambios en aspectos
implícitos a los contribuyentes que disminuyan los impuestos a percibir la
alcaldía y a que la alcaldía del municipio Escuque para operar depende en
más en más 50% de los ingresos transferidos por el Situado Municipal.
Partiendo del análisis FODA realizado se formulan las estrategias, las
cuales siguen de forma secuencial las etapas descritas por Fred (1997),
para tomar decisiones: se toman en cuenta los insumos con los que cuenta la
alcaldía, es decir, se resume toda la información básica que se debe tener
para formular estrategias; se concentra en generar estrategias alternativas
viables, alineando factores internos y externos clave y se usa la información
obtenida para evaluar, en forma objetiva, las estrategias alternativas viables
identificadas.
90
En razón de ello, las estrategias representan una alternativa y son de
gran utilidad en la reducción de evasión fiscal, efectividad de las políticas del
organismo en cuanto a eficiencia y eficacia, garantía de un control
administrativo, pues proporcionan una mejor y más rápida recaudación del
impuesto, aunado a la facilitación de la interacción de las distintas unidades o
coordinaciones a través del flujo de información (instrucciones o acuerdos)
que tienen como objetivo el logro de determinadas actividades. Es por ello
que las estrategias se han formulado con la intención de lograr que el
proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de Índole Similar se ajuste al marco legal que lo
regula, basándose fundamentalmente en la disminución de las debilidades
existentes.
Finalmente, en cuanto al objetivo general: Proponer estrategias para
mejorar el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar para la Alcaldía del
Municipio Escuque del Estado Trujillo; se determina que sin duda alguna, que
existe la necesidad de contar con estrategias para el cumplimiento eficaz de
los objetivos propuestos por parte de la Alcaldía, para maximizar los escasos
recursos asignados y presentar ante la comunidad una rendición de cuentas
necesaria para su acreditación pública al igual que mejoras al Municipio. En
este sentido, las estrategias están destinadas a ayudar al personal adscrito
al Departamento de Hacienda Pública Municipal a coordinar las acciones, a
fin de alcanzar los objetivos de registro, recaudación, fiscalización y
liquidación del impuesto, especificando lo que debe hacerse, cómo y para
qué hacerlo.
Recomendaciones
La investigación realizada el proceso de recaudación del Impuesto
sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar para
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la Alcaldía del Municipio Escuque del Estado Trujillo; permitió determinar la
existencia de algunas debilidades y amenazas que atentan contra la
eficiencia y eficacia del mismo, con base a ello, se establecen como
recomendaciones, la aplicación de las siguientes estrategias:
1.- Dar posibilidad a los Institutos Educativos para la realización de
pasantías en las áreas de informáticas para la creación de Software que
permita actualizar y controlar el registro de contribuyentes en el Municipio.
2.- Dar igualmente posibilidad de pasantías en el área de Asistencia
Gerencial a Institutos Educativos para la realización de manuales de
procedimientos que permitan llevar de forma adecuada el proceso de
recaudación.
3.- Actualizar las ordenanzas a fin de modificar aspectos determinantes
como: alícuotas, periodos impositivos, requisitos necesarios para el registro,
entre otros, ajustadas a la realidad municipal.
4.- Comunicación de parte del Departamento de Recaudación con el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), e igualmente con las Alcaldías adyacentes para la búsqueda de
información y capacitación en el proceso de recaudación
5.- Aplicación de un régimen sancionatorio en todos los ámbitos
6.- Capacitación en área de fiscalización a todo el equipo recaudador
del Impuesto.
7.- Solicitar la base de datos al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) de toda la data de
contribuyentes del Municipio Escuque.
92
8.- Mantener un registro de todas las organizaciones sin fines de lucro
ara hacer seguimiento de su reinversión en actividades que mejoren el
bienestar de la comunidad.
9.- Implementar la rebaja del 10% para incrementar la recaudación del
Impuesto en un período específico.
93
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ANEXOS
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ANEXO 1
CARTAS DE SOLICITUD DE INFORMACIÓN
98
99
100
ANEXO 2
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO ESCUQUE
101
102
ANEXO 3
GACETAS MUNICIPALES
RELACIONADAS
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