Unidad VI

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C o n ta bi l i da d g e n e r a l

Esquema conceptual: Unidad VI

UNIDAD VI

Crédito y descuentos

Formales e informales

Por su exigibilidad y plazo de pagos

Por su naturaleza

Ejemplos

Pagaré

Letra de cambio

Documentos descontados

Descuentos por volumen

Descuentos estacionales

Descuentos de temporada

2. Diferentes tipos de créditos

1. Concepto de crédito

6. Decuento por pronto pago

3. Cálculo de intereses

4. Documentos que incluyen intereses y descontados

5. Descuento comercial

El crédito de consumo

El crédito comercial

El crédito bancario

Créditos a corto plazo

Créditos a mediano plazo

Créditos a largo plazo

El crédito con letra de cambio avalada

El crédito con letra simple no avalada

Pagaré crédito respaldado por pagaré

Sin garantía

Formales

Informales

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U n i da d V I . C r é d i to y d e s c ue n to s

Sem

ana

9 Presentación

Una práctica muy recurrente en el mundo empresarial es el manejo de opera-ciones a crédito, es decir, operaciones en las que los desembolsos de efectivo

son diferidos a diferentes plazos. Si llevamos esto al terreno personal, encontrare-mos múltiples aplicaciones en nuestra vida cotidiana. Pensemos, por ejemplo, que deseamos adquirir un bien pero no contamos con el efectivo suficiente o completo para comprarlo. ¿Qué sucedería si no existiera el crédito? Seguramente no podría-mos adquirir el bien y la comercializadora tampoco llevaría a cabo una venta. Desde el punto de vista empresarial, el crédito es considerado una herramienta de mercadotecnia para promover las ventas, incrementarlas y, por tanto, obtener mayores utilidades. Una vez que decidimos adquirir algún producto o servicio, es necesario pensar en el costo que tendrá, así como en la forma en que queremos pagarlo, ya sea de contado o a crédito. Como administradores de una negociación, seguramente buscaremos las condiciones más óptimas para llevar a cabo esa transacción y elegiremos al proveedor que ofrezca mejores precios, servicios y condiciones de pago. Esta unidad estudia los descuentos que se pueden obtener en una transacción, así como su repercusión dentro de la contabilidad de la entidad.

Objetivos específicos

El alumno analizará las principales ofertas crediticias para contabilizar adecua-•damente los movimientos financieros realizados por la entidad.El alumno definirá y contabilizará las operaciones de descuento en el entorno •empresarial contemporáneo.

Tema y subtemas

VI.1 Concepto de crédito

VI.2 Diferentes tipos de crédito (con o sin intereses)

VI.3 Cálculo de intereses

VI.4 Documentos que incluyen intereses y descontados

VI5 Descuento comercial

VI.6 Descuento por pronto pago

VI Crédito y descuentos

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C o n ta bi l i da d g e n e r a l

VI.1 Concepto de crédito

El crédito es la obtención de recursos en el presente sin efectuar un pago inme-diato, bajo la promesa de restituirlos en el futuro en condiciones previamente es-tablecidas. Los recursos así obtenidos pueden ser tanto financieros como bienes y servicios. Un crédito también se define como una prerrogativa de comprar ahora y pagar en una fecha futura. En la actualidad, es un sistema moderno de comer-cialización mediante el cual una persona o entidad asume un compromiso de pago futuro (deudor) por la aceptación de un bien o servicio ante otra persona o entidad (acreedor). En esta transacción, los pagos de las mercancías se aplazan por medio del uso general de documentos negociables (letras de cambio, cartas de crédito, factura conformada, etcétera). El crédito flexibiliza los términos de una transacción (plazos, montos, tipo de interés, etc.) y facilita el acuerdo comercial pues cubre tanto la satisfacción de venta por parte del comerciante, como la necesidad de comprar por parte del consumidor de acuerdo a la disponibilidad de pago que éste tenga.

VI.2 Diferentes tipos de crédito (con o sin intereses)

Una vez que hemos entendido lo que es un crédito, es importante puntualizar que, con base en sus características, éste puede ser de diversos tipos:

Formales e informales:1. Formales: son aquellos que tienen características contractuales. Las •partes contratantes se obligan mutuamente al cumplimiento del contrato y el crédito se formaliza por escrito entre ambas. El crédito es fundamental en una economía moderna y reviste diversas formas, entre las que destacan:

– El crédito de consumo: extendido a los individuos para financiar su consumo de bienes. Se destina principalmente a satisfacer las necesidades del público en general.

– El crédito comercial: extendido por los oferentes de materias primas a las empresas, o por éstas a los vendedores mayoris-tas. Estos créditos se celebran entre empresas de producción, de comercialización o de servicios para suministrarse materias primas e insumos, para comprar productos y luego venderlos, o para la prestación o adquisición de servicios, etcétera.

– El crédito bancario: otorgado por el sistema financiero a las dis-tintas empresas que desean invertir en activos fijos, aumentar

Definición de crédito

La flexibilidad

del crédito

Tipos de crédito

Características

de los créditos

formales e informales

¿Alguna vez has ocupado un crédito?

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U n i da d V I . C r é d i to y d e s c ue n to s

su producción, pagar deudas a sus acreedores, aumentar sus ventas o líneas de productos, etc. También se otorga a personas naturales o jurídicas que necesitan recursos para financiar sus actividades.

Informales: son todos aquellos que no se formalizan por escrito en-•tre ambas partes.

Por su exigibilidad y plazos de pago2. :Créditos a corto plazo•Créditos a mediano plazo•Créditos a largo plazo•

Por su naturaleza3. :Con garantía •

– El crédito con letra de cambio avalada. Es un título valor que garantiza el cumplimiento de la obligación.

– El crédito con letra simple no avalada. Es un título valor que carece de la seguridad que da el aval.

– El crédito respaldado por pagaré. Contrato de reconocimiento de deuda con garantía solidaria para darle mayor solidez.

Sin garantía. •– Aquí se encuentran los créditos que se otorgan sin ninguna ga-

rantía de por medio, basados sólo en la buena reputación del cliente. Este tipo de crédito es excepcional, por lo que no es muy común en el mercado.

VI.3 Cálculo de intereses

Al contratar un crédito, un factor importante que no debemos perder de vista es la inflación, fenómeno que consiste en la pérdida del poder adquisitivo del dine-ro con el paso del tiempo. Ejemplifiquemos: Hoy efectuamos una venta a crédito de $50 000 a 90 días. Al término de esos 90 días, el cliente vendrá a pagarnos dicha cantidad, pero para esas fechas nuestra mercancía ya no valdrá lo mismo por efectos de la inflación. Es entonces cuando debemos considerar el cobro de intereses. De la misma manera, supon-gamos que el cliente no paga en la fecha acordada, eventualidad ante la cual una buena medida de control sería pactar un interés por mora. Como vemos, hay diferentes razones por las que podemos hacer uso del interés. Una de las formas de calcularlos es lo que se conoce como interés simple. El interés simple es el que se paga (devenga) sólo sobre el monto original, o capital, tomado en préstamo. El monto del interés simple es una función de tres variables: el monto original, tomado en préstamo o capital; la tasa de interés por periodo; y el número de periodos durante los cuales se toma prestado el capital. Ésta es la fórmula para calcular el interés simple:

I = C (i) (t)

Por su exigibilidad

Por su naturaleza

La inflación

en un crédito

Ejemplo de inflación

en un crédito

Definición

de interés simple

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C o n ta bi l i da d g e n e r a l

Donde:I = Interés simpleC = Capitali = tasa de interés en el periodot = tiempo

Ejemplo: Supongamos que vendimos $100 000.00 amparados con un pagaré que genera un interés simple del 3% mensual, y que nos lo pagan dos meses después. Al final de este periodo, los intereses acumulados serán los siguientes:

I = C (i) (t)$6 000 = 100 000 (.03) (2)

Al término de los dos meses, el cliente deberá pagar los $100 000 de la mer-cancía, más los $6 000 de interés.

VI.4 Documentos que incluyen intereses y descontados

Pagaré

Los pagarés son documentos mercantiles que pueden derivar de la venta de mer-cancía, de préstamos en efectivo, o de la conversión de una cuenta corriente. Dentro del Artículo 170 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito se estipulan los elementos que deben contener:

Hacer mención del nombre del documento, es decir, que lleve impreso •en el texto la leyenda “Pagaré”.Estipular la promesa de pagar una cantidad de dinero determinada.•El nombre de la persona a la que se le efectuará el pago.•Indicar la fecha y lugar de pago, así como el lugar y fecha en la que se está •suscribiendo el documento.Y, por último, la firma de la persona que está suscribiendo el documento.•

Definición de pagaré

Características

del pagaré

Ejemplo

de interés simple

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U n i da d V I . C r é d i to y d e s c ue n to s

Letra de cambio

Se conoce como letra de cambio al documento de crédito mediante el cual una persona (girado) se obliga a pagar a otra (girador) cierta cantidad de dinero a cambio de un objeto o producto. De acuerdo al Artículo 76 de la ley antes mencionada, los requerimientos que debe cubrir una letra de cambio son:

Hacer mención del nombre del documento, es decir, que lleve impreso •en el texto la leyenda “Letra de cambio”.Lugar y fecha en que se emite la letra. •Señalar la orden incondicional de pagar una cantidad de dinero. La can-•tidad deberá asentarse en número y letra. El nombre de la persona que ha de hacer el pago (girado).•El nombre de la persona a la que se hará el pago (girador). •Lugar y fecha en que se realizará el pago.•Firma de la persona que pagará la letra. •

Documentos descontados

Hasta ahora hemos visto que las operaciones de crédito son de suma importan-cia para el desarrollo de las actividades de la entidad, además de las modalidades que podemos encontrar en este tipo de operaciones: con o sin intereses. Tam-bién hemos analizado los documentos que se utilizan con mayor frecuencia para pactar este tipo de operaciones. En este sentido, existe la posibilidad de que la persona que ha otorgado un crédito pueda traspasar a otra los derechos sobre alguno de estos documentos. Esta operación recibe el nombre de endoso. Es lógico pensar que la persona que adquiere los documentos no los acepte por el mismo importe que está suscrito en ellos, debido a la incertidumbre de que pueda cobrarlos o no. A esta disminución se le conoce con el nombre de descuen-to. Estudiemos más a fondo lo que la ley especifica al respecto:

La existencia del crédito comercial se debe en gran parte al descuento de los títulos de crédito (letras de cambio y pagarés), ya que para tener fondos, el comerciante no necesita esperar hasta el día del vencimiento para cobrar a sus clientes, sino que puede descontarlo en una institu-

Definición

de letra de cambio

Características

de la letra de cambio

Características

de los documentos

descontados

El endoso

El descuento

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C o n ta bi l i da d g e n e r a l

ción de crédito o un particular, recibiendo inmediatamente el líquido producto, o sea, el valor nominal menos el descuento.

Al descontar una letra de cambio o pagaré, se requiere de la existen-cia del endoso, que transmite en propiedad a la institución de crédito o particular, los documentos cedidos por el endosante o cedente.

De acuerdo con la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito, el en-dosante, o sea la persona que transmite un documento de crédito, res-ponde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado.1

Introducción al concepto de descuento

Por descuento entendemos una rebaja o una reducción de un importe dado. La mayor parte de las empresas ajusta su precio para recompensar a los clientes por pronto pago de las facturas, por comprar en volumen o por comprar artículos fuera de temporada. Estos ajustes a los precios son llamados descuentos. Un descuento es una reducción directa al precio durante un período deter-minado. Los vendedores utilizan los descuentos para ajustar los precios a dife-rentes compradores y situaciones de compra. La mayoría de las empresas manejan principalmente dos tipos de descuentos:

Descuento comercial•Descuento por pronto pago•

VI.5 Descuento comercial

Un descuento comercial es una reducción del precio de lista que se otorga a los miembros de un canal por la función que van a realizar, como ventas, almacena-miento y registros. El hecho de que una empresa ofrezca a sus clientes una reduc-ción sobre los precios de lista de la mercancía genera un incremento en las compras. Por lo general, el monto del descuento comercial varía de acuerdo con la cantidad de mercancía comprada y se concede con el fin de fomentar el comercio. Los descuentos por pronto pago y los comerciales se otorgan tanto en la compra como en la venta de productos. Es necesario mencionar otros tipos de descuentos que las empresas otorgan para alcanzar sus objetivos de ventas y compras. Éstos son:

Descuentos por volumen1. . Se ofrecen para estimular la compra en gran-des cantidades. Permiten venderle al cliente más mercancía, transferirle alguna función de almacenamiento, aminorar los costos de envío y de venta, o todo ello al mismo tiempo. Con esto se obtiene mayor participa-

1 Lara, E. (2005). Segundo Curso de Contabilidad. México: Trillas.

Definición

de descuento

Principales tipos

de descuentos

Características del

descuento comercial

Características

de los descuentos

por volumen

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U n i da d V I . C r é d i to y d e s c ue n to s

ción del mercado. Este descuento no debe exceder los ahorros de costos que el vendedor ha logrado.

Descuentos estacionales2. . Son los que se ofrecen para estimular a los compradores a que adquieran el producto antes de que se presente la de-manda. Cuando lo utilizan los fabricantes, tienden a desplazar la función de almacenamiento hacia otros puntos del canal.

Descuentos de temporada3. . Es una reducción de precio para quienes compran mercancía o servicios fuera de temporada.

VI.6 Descuento por pronto pago

El descuento por pronto pago es una reducción concedida por el pago de una deuda antes de su vencimiento. Es un incentivo que se ofrece a los clientes cuan-do pagan dentro de un periodo condicionado, es decir, es la reducción en el pre-cio de venta pero manteniendo la calidad en el producto. La finalidad de estas re-ducciones del precio es lograr que los clientes abonen sus facturas cuanto antes. Para el comprador representan un ingreso porque paga su cuenta pagando menos de lo que debe, lo cual aumenta su utilidad. En este caso, se le llama des-cuento por pronto pago obtenido o descuento sobre compra. Para el vendedor es un gasto porque considera la cuenta pagada recibiendo menos de lo debido, lo cual disminuye su utilidad. En función de ello se le llama descuento por pronto pago concedido o descuento sobre ventas. Algunos ejemplos comunes de condiciones de descuentos por pronto pago son:

2/10, n/30 El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los primeros 10 días siguientes a la fecha de la factura. Si el cliente no paga dentro de los 10 días, el neto (n) deberá pagarse dentro de los 11 y 30 días siguientes a la fecha de la factura.

2 /10,1/15, n/60

El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los primeros 10 días siguientes a la fecha de la factura, o el 1% si paga dentro de los 11-15 días. El neto (n) deberá pagarse dentro de los 16 y 60 días siguientes a la fecha de la factura.

Características de los

descuentos estacionales

Características

de los descuentos

de temporada

Características

del descuento

por pronto pago

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Registro contable

1. De la compra a crédito por $ 35 870.00 que efectuamos hace unos días, el proveedor nos hizo un descuento del 2% por pronto pago.

Proveedores $ 35 870.00Descuento sobre compra $ 623.83 (35 870 × 2% / 1.15)iva acreditable $ 93.57 (623 83 × 15%)Bancos $ 35 152.60

2. Otorgamos a nuestro principal cliente un descuento del 8% sobre el precio de lista. El total de la venta realizada fue de $ 457 859.00 más iva.

Clientes $ 484 414.82Descuento sobre venta $ 36 628.72 (526 537.85 × 8% / 1.15)iva trasladado $ 5 494.31Ventas $ 457 859.00iva trasladado $ 68 678.85

Lecturas complementarias

Es normal que en negocio que vende mercancías y servicios a crédito tenga algu-nos clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobra-bles y se clasifican bajo el nombre de gasto por cuentas incobrables, en la sección de gastos en el estado de resultados. El monto por cuentas incobrables que resul-te varía de acuerdo con las políticas generales de crédito de la compañía. Al terminar cada periodo contable, se estima el importe de las cuentas inco-brables para obtener una cifra razonable de las pérdidas en cuentas incobrables que aparecerán en el estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes ad-quieren carácter de dudosas o incobrables, se deben disminuir para que muestre la suma estimada de futuros cobros. De otra forma, el importe que aparece en el estado de situación financiera del negocio que se presentaría a los administrado-res, acreedores y otros grupos interesados sería engañosa. El importe del estado de situación financiera se ajusta utilizando la cuenta de estimación de cuentas in-cobrables de naturaleza acreedora, presentada después de la cuenta de clientes.1

1 El texto que se incluye en esta lectura complementaria fue tomado íntegro de Gerardo Guajardo Cantú (2002). Contabilidad financiera. México: McGraw Hill.