b016 1103 ifrs3 nic 27 28 31 (seccion 9,14,15 y 19) año 2010 parte i

Combinación de negocios, inversiones, asociadas y Negocios Conjuntos(NIIF3, NIC´s: 27, 28 y 31)

AgendaAgenda

Selección de métodos de consolidación

Combinaciones de negocios

Tratamiento contable de sociedades dependientes

Tratamiento contable de sociedades asociadas

Tratamiento contable de Negocios Conjuntos

Enajenación de sociedades

Los cambios futuros







Los cambios futuros

Posibles métodos de contabilización de inversionesPosibles métodos de contabilización de inversionesPosibles métodos de contabilización de inversionesPosibles métodos de contabilización de inversiones

Cuatro escenarios

NIIF 3 ®NIC 27 ®SIC-12

Control

ConsolidaciónIntegral (100%)

NIC 31Se elimina

con IFRS 11

NIC 28NO CONSOLIDA

Influencia significativa

Consolidación proporcional

Participación

Patrimonial (VPP)

NIC 39 NO CONSOLIDA

Otros

Valor razonable

Control conjunto

Matriz

Filial - Subsidiaria

Coligante

Coligada o asociada

Niveles de control de una inversiónNiveles de control de una inversión

Nivel de control

100 %

20 %

50 %

0 %

Control

Control conjunto

Influencia significativa

Sin influencia

El poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad,

con el fin de obtener los beneficios de sus actividades

Presunción:• Si la matriz o controlador posee directa o indirectamente a través de

dependientes, más de la mitad de los derechos de voto de una entidad salvo en las circunstancias excepcionales, en las que se pueda demostrar claramente que esto no constituya control

Pérdida de control:• Pérdida del poder para dirigir• Entidad sujeta al control gubernamental, tribunal, administrador

designado o regulador• Contrato

Que es Control?

• También existe control cuando la matriz posee menos de la mitad de los derechos de voto, pero existe:– El poder para controlar a más de la mitad de los derechos de

voto en virtud de acuerdos con otros inversores– El poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de

la entidad por estatuto o acuerdo– El poder de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros

del directorio u órgano equivalente y el control de la entidad reside en los mismos o

– El poder de controlar la mayoría de los votos en las reuniones del directorio u órgano equivalente y el control de la entidad reside en los mismos

Derechos de voto potenciales Entidades con cometido especial (ECE o en Ingles “SPE”)

Que es Control?, continuación

El poder de intervenir en las decisiones de políticas financieras y de explotación de la empresa en la que se invierte, sin poseer control

o control conjunto

Presunción:

Si el inversionista posee directa o indirectamente (a través de dependientes o filiales), el 20% o más de los derechos de voto de la asociada, salvo que se pueda demostrar claramente que no existe influencia significativa

No existe influencia significativa, si el inversor posee menos del 20% de los derechos de voto, salvo que se pueda demostrar claramente que existe influencia significativa

Y que entendemos por INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Evidencias:

• Representación en órgano de administración (Directorio)

• Participación en procesos de fijación de políticas, incluyendo participación en decisiones sobre dividendos u otro tipo de distribuciones

• Transacciones significativas entre inversor y asociada

• Intercambio de personal directivo o

• Suministro de información técnica esencial

Pérdida de influencia:

– Pérdida del poder de intervenir

– Entidad sujeta al control gubernamental, tribunal, administrador designado o regulador

– Contrato

Y que entendemos por INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Los Negocios Conjuntos pueden consistir en el control conjunto de…– Operaciones– Activos– Entidades

Negocio

conjunto

A B

NEGOCIO CONJUNTO (joint venture)

Acuerdo contractual a compartir el control de una actividad económica, y existe solamente cuando las decisiones estratégicas financieras y operativas relativas a la actividad requieren el consentimiento unánime de las partes

Las actividades que carecen de acuerdo contractual para documentar el control conjunto no son negocios conjuntos

Ningún partícipe puede controlar las actividades unilateralmente

Pérdida de control conjunto:– La participada se encuentre en proceso intervención o de

reorganización legal o cuando opere bajo importantes restricciones a largo plazo que condiciones su capacidad para transferir fondos

– Si se conserva el control conjunto, los factores anteriores, en sí mismos, no son suficientes para no aplicar la NIC 31

DEFINICIÓN :NEGOCIO CONJUNTO

• Evidencias de contrato:

– Contratos entre los partícipes del negocio conjunto

– Actas de las discusiones mantenidas entre los partícipes del negocio conjunto para su gestión

– Acuerdos incluidos en los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto

– Normalmente deben estar por escrito

• Asuntos:

– Actividad, duración y obligaciones de información financiera

– Nombramiento del directorio y derechos de voto de los partícipes

– Aportaciones de los partícipes y

– El reparto del output, ingresos, gastos o resultados entre partícipes

NEGOCIO CONJUNTO, Acuerdos Contractuales

Se consolidan cuando la sustancia de la relación indique que la ECE está controlada por una entidad

El control puede surgir a través de la predeterminación de las actividades de la ECE, de modo que ésta opere en régimen de “autopilotaje”

La NIC 27 establece circunstancias que implican control, aunque la entidad posea la mitad o menos de los derechos de voto de otra entidad

Entidades con Cometido Especial, SIC-12 (ECE)

No constituye un modelo de consolidación en si mismo

Sólo proporciona indicadores adicionales para evaluar si existe control

Sólo excluye del alcance a planes de retribuciones post empleo y otros planes a largo plazo sujetos a la NIC 19

No es necesario que las actividades sean llevadas a cabo en una

entidad legal en si mismo, también aplica a actividades llevadas a cabo en una entidad superior (actividades de I+D)

Entidades con Cometido Especial, SIC-12 (ECE), continuación

Adicionalmente a las situaciones descritas en la NIC 27, las siguientes circunstancias pueden ser indicativas de control, si en sustancia: Las actividades se realizan por cuenta de la matriz de acuerdo

con sus necesidades de negocio de modo que la entidad obtiene beneficios de la ECE

La entidad tiene capacidad de decisión para obtener la mayoría de los beneficios de las actividades de la ECE, o ha delegado dichas decisiones, mediante una fórmula en régimen de autopilotaje

Tiene derechos a obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y por tanto está expuesta a riesgos relacionados con dicha actividad o

La entidad mantiene la mayoría de los riesgos residuales o de propiedad de la entidad o sus activos con el objeto de obtener beneficios de sus actividades

Entidades con Cometido Especial, SIC-12 (ECE), continuación







Los cambios futuros







Los cambios futuros

AgendaAgenda

• Una combinación de negocios es la unión de entidades separadas o negocios en una entidad

• El resultado de prácticamente todas las combinaciones de negocios es que una entidad, el adquirente, obtiene el control de uno o más negocios, el adquirido

• Si una entidad obtiene el control de una o más entidades, que no son negocios, la unión no es una combinación de negocios

• Si una entidad adquiere un grupo de activos o activos netos que no constituyen un negocio, debe atribuir el coste del grupo entre los activos y pasivos individuales en base a sus valores razonables relativos

Una Combinación de Negocios, de acuerdo a NIIF 3

• Un negocio es un conjunto de actividades integradas y activos gestionados con el objeto de proporcionar:

un rendimiento a los inversores; o Costos menores u otros beneficios económicos directos y

proporcionales a los accionistas.

Un negocio normalmente consiste en insumos, procesos aplicados a los mismos, y los productos resultantes que son, o serán, utilizados en la generación de ingresos. Si existe fondo de comercio (goodwill) en un conjunto de actividades y activos cedidos, se presume que el conjunto es un negocio.

Definición de Negocio, de acuerdo a NIIF 3

• Combinación de Negocio– Adquisición de

acciones– Adquisición de

activos netos– Fusiones legales– Establecimiento de

una nueva entidad para controlar la combinación de las sociedades

– Adquisición inversa

• No es combinación de Negocios– Adquisición de un

grupo de activos que no constituyen un negocio

– Obtener control sobre una entidad legal que no es un negocio

Como debemos identificar una Combinación de Negocios,de acuerdo a NIIF 3

La empresa A compra acciones de la Empresa B

Dentro del alcance de la NIIF 3

$

Accionistas A Accionistas B

EmpresaA

EmpresaB

Acciones B

Adquisición de Acciones

La Empresa A compra los activos netos de la Empresa B

Dentro del alcance de la NIIF 3, si constituyen uno o más negocios

$

Accionistas A Accionistas B

EmpresaA

EmpresaB

Activos netos

Adquisición de Activos Netos

Los accionistas de A y B fusionan las Empresas A y B

Dentro del alcance de la NIIF 3

Accionistas A

EmpresaA

EmpresaB

Activos Netos

AccionesAccionistas B

FUSIONES

B compra acciones de Sub D a Sub C

Fuera del alcance de la NIIF 3

Acciones D

SubB

€

EmpresaA

SubC

SubD

Control Común

• Una combinación de negocios entre sociedades bajo control común es aquella en la que las entidades combinadas o negocios, son controlados últimamente por la misma parte o partes con anterioridad y con posterioridad a la combinación

• Se considera que un grupo de personas físicas controlan una entidad, cuando como resultado de un acuerdo contractual, colectivamente tienen el poder de dirigir las políticas de explotación y financieras con el objeto de obtener beneficios de las actividades

• El hecho de que una persona física o grupo de personas físicas no estén sujetas a los requisitos de las NIIF o que una de las sociedades combinadas no haya sido consolidada en base a la NIC 27, no es relevante en la determinación del control común

Control Común, continuación

Diferentes enfoques (Pendiente consenso en la Comisión en Europea):– Aplicar NIIF 3

Sujeto a que exista sustancia económicaPrecio determinado en base a condiciones de mercado

– Aplicar “valores contables previos”de los estados financieros individuales de la aportantede los estados financieros consolidados (“Push Down”)

– El enfoque debe ser consistente con el tratamiento de las disminuciones en porcentajes de participación sin la pérdida de control

Consistencia


• La norma tampoco regula explícitamente la adquisición de participaciones adicionales una vez que se ha obtenido el control

Diferentes enfoques

(Pendiente consenso en la Comisión en Europea):• Aplicar NIIF 3 a la adquisición adicional• Registrar la adquisición como una transacción entre accionistas y un

ajuste a patrimonio neto por su importe total• Registrar la adquisición aplicando NIIF 3, limitando el valor del fondo de

comercio (goodwill) al que se hubiera reflejado, si se hubiera obtenido el porcentaje de participación en dicha fecha

• El enfoque debe ser consistente con el tratamiento de las disminuciones en porcentajes de participación sin la pérdida de control


Adquisición Método de adquisición

Unificación de intereses Método de unificación de intereses

MÉTODO ELIMINADO POR LA IFRS3, pero aún vigente en BT72

Métodos para contabilizar las combinaciones de negocios

Todas las combinaciones de negocios dentro del alcance de la NIIF 3 se contabilizan por el método de adquisición

Primer paso

Segundo paso

Identificar el adquirente

Último pasoDistribuir el costo a los activos

adquiridos, pasivos y pasivos contingentes asumidos

Valorar el costo de la combinación de negocios

Aplicación del métodos de adquisición

El adquirente es la entidad combinada que obtiene el control sobre las otras entidades combinadas o negocios

Control: Definición de la NIC 27

Indicadores adicionales para identificar al adquirente:

• El valor razonable de una de las entidades combinadas es significativamente superior

• Si existe intercambio de acciones por efectivo o activos, la entidad que entrega el efectivo o activos y

• La dirección de una de las entidades combinadas tiene la capacidad de dominar el nombramiento del equipo directivo de la entidad combinada

Identificar el adquirente

EntidadS

EntidadT

S emite acciones a accionistas de T por acciones de TIncluido en el alcance de la NIIF 3

Valor razonable de T muy superior a S

Directorio de T se convierte en Directorio de S

No hay pago en efectivo

60%

Accionistas de T

80%40%

Accionistas de S20%

Adquisición Inversa

• Valor razonable a la fecha de intercambio de:– Activos entregados,– Pasivos incurridos o asumidos, e– Instrumentos emitidos por el adquirente– Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de

negocios (VER SLIDE CON NUEVOS CAMBIOS PARA EL AÑO 2009)

• Si la combinación de negocios se alcanza en una única transacción, la fecha de intercambio es la fecha de adquisición

• Si la combinación de negocios se alcanza en transacciones sucesivas, la fecha de intercambio es la fecha en la que cada inversión se registró en los estados financieros del adquirente

COSTOS DE UNA COMBINACIÒN DE NEGOCIOS

• Es la fecha en la que el adquirente obtiene el control de la adquirida

• Si el control se obtiene mediante varias transacciones:– El costo de la combinación es la suma del costo de las

transacciones individuales y

– La fecha del intercambio es la fecha de cada transacción, sin embargo la fecha de adquisición es la fecha en la que se obtiene control.

CUAL ES LA FECHA DE ADQUISICIÒN?

• Supongamos que A y B comienzan las negociaciones el 1 de Enero para adquirir todas las acciones de B.

• En Febrero los Directorios de A y B llegan a un acuerdo tentativo de que la compra tendrá lugar si B puede asegurar a A que los terrenos de B no están contaminados.

• El 15 de Febrero se llega a la conclusión de que los terrenos no están contaminados.

• El 1 de Marzo se firma el acuerdo final y A convoca un nuevo Directorio.

¿ Cuál es la fecha de adquisición ?IMPORTANTE, CUANDO SE TIENE EL CONTROL OPERACIONAL DEL NEGOCIO,

ES DECIR, SE PUEDE NOMBRAR EL NUEVO DIRECTORIO POR EJEMPLO

EJEMPLO- FECHA DE ADQUISICIÒN

Costos de las combinaciones de negocios – otras consideracionessCostos de las combinaciones de negocios – otras consideracioness

• Si la liquidación del costo se difiere, el valor razonable del importe diferido se determina descontando los importes a pagar a su valor actual a la fecha de intercambio, considerando primas o descuentos

• La cotización a la fecha de intercambio de los instrumentos emitidos es la mejor evidencia del valor razonable– Sólo se debe utilizar otra evidencia u otros métodos de

valoración en las circunstancias extremas en la que el adquirente demuestre que el valor no es fiable (e.g. por la iliquidez del mercado)

– Si la cotización no es fiable o no existe cotización:• Valor proporcional del porcentaje en el valor razonable del

adquirente o de la adquirida, el más evidente• Valor razonable del importe monetario entregado a los

accionistas de la adquirida• NIC 39

Costos de las combinaciones de negocios – otras consideracionessCostos de las combinaciones de negocios – otras consideracioness

• Pérdidas futuras y costos esperados de la combinación, no constituyen costos de adquisición

• El costo incluye los costos directamente atribuibles como honorarios de profesionales, sin embargo no se incluyen los costos administrativos generales, incluyendo los costos de mantenimiento de un departamento interno de adquisiciones

• Los costos de emisión de deudas e instrumentos de fondos propios se registran siguiendo la NIC 39 y 32 y no forman parte del costo de adquisición

EJEMPLO- COSTOS Y FECHA DE ADQUISICIÓN

• La empresa A adquiere a B emitiendo un numero determinado de acciones a los accionistas de B. En esa fecha el Directorio de A toma la decisión de emitir acciones, cuyo valor razonable es 200. A la fecha de la toma de control, el valor razonable es

210.

¿ Cuál es el costo de adquisición ?

La fecha de compra es la fecha en que se toma control, y por ello el costo de aquisición es al valor de 210, según lo

requerido por IFRS3, debe considerarse el fair value de las acciones al momento de la adquisción

Ajustes al costo, contingentes en base a hechos futurosAjustes al costo, contingentes en base a hechos futuros• Se incluirán en el ajuste del costo en la fecha de adquisición si:

– Es probable y– Se puede determinar fiablemente

• Habitualmente se cumplen dichas condiciones, aunque pueda existir cierta incertidumbre

• Si no se incluye y se registra con posterioridad, se ajusta el costo de la combinación, salvo que:

– El ajuste no afecte al costo, debido a que se garantiza el valor de mercado de los instrumentos emitidos

• Instrumentos de patrimonio: El valor razonable del pago se compensa de la reducción del valor de los instrumentos originalmente emitidos

• Instrumentos de pasivo: El pago adicional es una reducción de la prima o un aumento del descuento de la emisión inicial

• No hay límites en el periodo de registro de los ajustes y no se requiere ajuste retroactivo

•CAMBIOS EN IFRS3, RESPECTO AL COSTO DE TRANSACCIÓN (ENERO 2008):

El costo de adquisición (o retribución) es el importe pagado por el negocio adquirido.

Algunos de los cambios más relevantes se encuentran en esta sección de la norma revisada. Los costos de transacción (legales, tributarios, etc) ya no forman parte del costo de adquisición, sino que son tratados como gastos del momento en el que se incurren. La retribución ahora incluye el valor justo (fair value) de cualquier participación anterior que el adquirente pueda haber tenido en el negocio adquirido. Esto incluye cualquier participación en una empresa asociada (coligada) o joint venture o cualquier otro interés patrimonial previo del adquirente en el negocio adquirido. Las participaciones previas en el negocio adquirido no se contabilizaban a su valor justo, sino por ejemplo a costo o valor patrimonial, deben ser ajustadas a fair value con impacto en el estado de resultados.

Los requerimientos para el reconocimiento de la porción contingente del costo de adquisición (retribución contingente) también se han revisado. La retribución contingente ahora debe ser reconocida a su fair value aún cuando el pago de la misma parezca poco probable a la fecha de la adquisición. Cualquier cambio posterior a la retribución contingente afectará el pasivo con la parte vendedora con impacto directo en el estado de resultados. Ya no contra el Goodwill o menor valor Inversiones, como es el caso hoy bajo IFRS. Estos cambios son aplicables a partir de ejercicio que comienzan después del 1 de julio de 2009

ADQUISIONES SUCESIVASADQUISIONES SUCESIVAS

Importante• Una adquisición puede realizarse en más de una transacción de

intercambio, p.e. cuando la compra se ha realizado en sucesivas compras en la bolsa.

Tratamiento

• Considerar cada transacción de forma independiente

– El costo de la transacción, determinación de valor razonable y determinación del Goodwill (Fondo de Comercio) en cada intercambio

• Los ajustes a valor razonable relativos a participaciones previas son considerados como revalorizaciones

Adquisiciones sucesivas - ejemploAdquisiciones sucesivas - ejemplo

2005:

A adquiere 20% de B en $3.500 • Activos Identificables: CV FV

• Efectivo y cuentas a cobrar 2.000 2.000

• Terrenos 6.000 8.000

No se produce una influencia significativa, la inversión se contabiliza a Valor Razonable

2006:

A adquiere un 60% más de B en $ 22.000, obteniendo el control • Activos identificables: CV FV

– Efectivo y cuentas a cobrar 8.000 8.000

– Terrenos 6.000 11.000

Adquisiciones sucesivas - ejemploAdquisiciones sucesivas - ejemplo

Contabilización de la combinación de negocios:

Gastos = 3.500 + 22.000 = 25.500

Fondo de comercio de la fase 1 = 3.500 – (20%*10.000) = 1.500

Fondo de comercio de la fase 2 = 22.000 – (60%*19.000) = 10.600

Goodwill = 12.100

Revaloración de los terrenos:- A efectos de consolidación, los terrenos se revalorizan a 11.000

con abono a fondos propios- Esto es Activos 19.000

Inv.13.400

Int..minoritario 3800 (20% de 19000)

otras reservas 1800

Esto no obliga a valorar el terreno por el modelo de revalorización

Paso 3 – Asignación del costo de adquisiciónxbPaso 3 – Asignación del costo de adquisiciónxb

Costo de adquisición

Valor razonable neto de activos adquiridos y pasivos y pasivos contingentes asumidos

Goodwill (Fondo de comercio)

Intangibles

Activos adquiridos y pasivos asumidos - ContabilizaciónActivos adquiridos y pasivos asumidos - Contabilización

Registrar en la fecha de adquisición los activos identificables, pasivos y pasivos contingentes que cumplen los criterios de registro de la NIIF 3

Activos distintos de intangibles

y pasivosPrincipios de registos generales

Valor razonable determinado con fiabilidad

Intangibles

Pasivos contingentes

Activos adquiridos y pasivos asumidos - ValoraciónActivos adquiridos y pasivos asumidos - Valoración

A valor razonable• La Guía para determinar el valor razonable se incluye en el Anexo

B de la norma• Excepción:

– Impuestos anticipados y diferidos– Activos no corrientes mantenidos para la venta (valor razonable

menos costos de venta)

• Se registran a valor razonable total y no en función de la participación adquirida– Minoritarios se registran a su participación en el valor razonable

neto– El goodwill no se asigna a minoritarios

Provisiones de reestructuraciónProvisiones de reestructuración

• Registro de pasivos derivados de finalización o reducción de actividades de la adquirida si:– la adquirida tiene un pasivo existente a la fecha de adquisición

de acuerdo con lo establecido con la NIC 37 (p.e. el convenio laboral existente, contratos con los proveedores)

• No se registran:– Pérdidas futuras u otros costos en los que se espera incurrir

como resultado de la combinación de negocios

Provisiones de reestructuración (cont.)Provisiones de reestructuración (cont.)

Situaciones especiales– Acuerdos contractuales de una entidad a sus empleados o

proveedores en caso de que sea adquirida es una obligación presente de la adquirida, que se considera un pasivo contingente hasta que la adquisición es probable, en cuyo momento se registra como un pasivo siguiendo la NIC 37

• Cuando se efectúa la combinación, el pasivo de la adquirida se registra como un pasivo en el proceso de asignación

– Un plan de reestructuración cuya ejecución es condicional a la adquisición, no constituye una obligación presente con anterioridad a la combinación

• Por lo tanto, no se registra como pasivo

Activos intangiblesActivos intangibles

• Activos no-monetarios sin sustancia física que sean identificables, p.e.:– Surgen de derechos contractuales o legales,

independientemente de que los mismos sean separables o transferibles, o

– Se pueden separar o dividir de la entidad y venderse en una transacción distinta de una combinación de negocios

Ejemplos:• Proyectos de Investigacón y Desarrollo en curso• Relaciones con clientes, tanto de forma contractual como no

contractual• Tecnología no patentada• Contratos (arrendamientos favorables, servicios, convenios

laborales y acuerdos de no competencia)• Marcas

Pasivos ContingentesPasivos Contingentes• Valoración después del registro inicial

• El mayor de:– La cantidad que se registraría bajo la NIC 37, y– El importe inicialmente reconocido menos, cuando sea

adecuado, la amortización acumulada registrada de acuerdo con la NIC 18 Ingresos ordinarios (ver NIC 39.2 (f), (i))

• Se excluyen contratos registrados siguiendo la NIC 39

• Compromisos de entrega de préstamos, excluidos de la NIC 39, están sujetos a la NIIF 3

GOODWILLGOODWILL

• El goodwill se registra como un activo• Representa los pagos realizados por el adquirente en anticipación

de beneficios económicos futuros de activos que no se pueden identificar individualmente y registrar separadamente

• Se registra inicialmente al costo – es el valor residual después de registrar activos y pasivos y los correspondientes impuestos al momento de la compra

Valoración después del registro inicial

Costo menos deterioro de valor (no hay amortización)

Activos netos adquiridos superiores al costoActivos netos adquiridos superiores al costo

La participación del adquirente en los activos, pasivos y pasivos contingentes excede del

Costo de adquisición

Reevaluar la identificación y valoración de activos netos

Exceso residual:

Se registra como ingreso, antes era un Mayor Valor

AgendaAgendaSelección de métodos de consolidación


Registro inicial determinado provisionalmente





Los cambios futuros



Registro inicial determinado provisionalmente





Los cambios futuros

Registro inicial determinado provisionalmenteRegistro inicial determinado provisionalmente

• Si al final del ejercicio, el registro inicial de la combinación sólo se puede determinar provisionalmente, se deben utilizar dichos valores

• Ajustes a los importes provisionales dentro de los 12 meses desde la fecha de adquisición para– Valores razonables asignados a activos, pasivos y pasivos

contingentes identificables, de forma provisional– Determinación del costo de adquisición de forma provisional

• No se admite utilizar esta excepción para el registro separado de activos, pasivos y pasivos contingentes

• Excepción: Impuestos anticipados

Ajustes al registro inicialAjustes al registro inicial

• Los ajustes se contabilizan retroactivamente desde la fecha de adquisición– Los ajustes al valor contable de activos y pasivos (y

contingentes) identificados, deben calcularse como si el valor razonable ajustado hubiera sido aplicado desde la fecha de adquisición

– El goodwill o el beneficio debe ser ajustado consecuentemente

• Se debe ajustar la información comparativa previa a la finalización del proceso de valoración, como si las correcciones se han realizado desde la fecha de adquisición

• Después de la fecha de finalización del registro inicial sólo se admiten ajustes para corregir errores, excepto por impuestos anticipados



Disposición transitoria





Los cambios futuros



Disposición transitoria





Los cambios futuros

Disposición transitoria (1)Disposición transitoria (1)

• Entrada en vigor:– Registro de combinaciones de negocios para las que la fecha

del acuerdo es 31 de marzo de 2004 o posterior, este es el caso que en Chile se comienza obligatoriamente el 1.1.2009, deberemos tener a contar del 1.1.2008 reestructuradas las combinaciones de negocios desde esa fecha según IFRS3

– Se admite aplicar la norma a fondos de comercio existentes o adquiridos con posterioridad y a combinaciones ocurridas con anterioridad a dicha fecha si:

• Se obtuvieron las valoraciones para aplicar la norma en la fecha en que se registraron

• La entidad aplica la NIC 36 y 38 revisadas desde dicha fecha


• El goodwill:– La entidad debe:

• Dejar de amortizar el fondo de comercio surgido en combinaciones anteriores al 1.1.2008 en el caso de Chile.

• En dicha fecha eliminar la amortización acumulada contra el valor contable y

• En dicha fecha realizar la prueba de deterioro de valor del fondo de comercio


• El goodwiil negativo o mayor valor:– La entidad debe eliminar los fondos de comercio negativos

existentes contra reservas al inicio del primer ejercicio anual que comienza a partir del 1 enero de 2008 (en el caso de Chile si la obligación es su entrada en vigencia el 1.1.2009)

• Activos intangibles– Si no cumplen las condiciones de registro, se deben reclasificar

a fondo de comercio al inicio del primer ejercicio anual que comienza a partir del 1 de enero de 2008.

• Inversiones contabilizadas por el método de la participación– Mismas disposiciones que para combinaciones y fondo de

comercio



Revelaciones





Los cambios futuros



Revelaciones





Los cambios futuros

Revelaciones (1)Revelaciones (1)

• Todas las combinaciones de negocios del ejercicio:– Nombre y descripción de las empresas que forman la

combinación de negocios– Fecha efectiva de adquisición– Detalles de las operaciones que la entidad ha decidido enajenar

como resultado de la combinación– Porcentaje de las acciones con voto adquiridas– Información sobre el coste de la combinación, incluyendo

información sobre emisión de instrumentos– Para cada clase de activos y pasivos adquiridos los valores

razonables y el valor contable (NIIF) inmediatamente antes de la adquisición

– Importe de cualquier exceso reconocido en resultados– Descripción de los factores que resultaron en goodwill


• El hecho de que el registro inicial para la combinación de negocios es provisional y por qué

• Salvo impracticable:– Ingresos de la sociedad combinada como si la fecha de

adquisición hubiera sido al inicio del ejercicio– Resultados bajo el mismo supuesto– Si es impracticable, informar del hecho y explicar el por qué

• Revelar información de combinaciones de negocio que han ocurrido con posterioridad a la fecha del balance pero con anterioridad a la emisión de los estados financieros, salvo impracticable

• Detalle de los beneficios, pérdidas o correcciones de errores y otros ajustes relacionados combinaciones de negocios anteriores


• Cambios en el valor contable del fondo de comercio– Importe bruto del fondo de comercio y pérdida de valor

acumulada al inicio y al final del ejercicio– Importe adicional reconocido– Ajustes debidos al reconocimiento posterior de impuestos

anticipados– Importes reducidos por enajenaciones– Pérdidas de valor registradas durante el ejercicio– Diferencias de cambio netas– Cualquier otra variación producida durante el ejercicio

b016 1103 ifrs3 nic 27 28 31 (seccion 9,14,15 y 19) año 2010 parte i

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