plan de nic 40 seccion 16
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Seminario Integrador-NIC 40 Sección 16
Universidad de San Carlos de GuatemalaFacultad de Ciencias EconómicasEscuela de Contaduría Pública y AuditoríaSeminario de Integración ProfesionalCódigo 11196Salón 205, Edificio S-12Jornada Nocturna
Fase IVPLAN DE INVESTIGACION
Propiedad de inversión NIC 40 y Sección 16Grupo No. 9
Nombres y Apellidos: Carnet Numero:
Griselda Maribel González Rojas 199915024
Elmer Rovidio Chajón Gómez 200118326
José Adolfo Solares González 200315833
José Miguel Sánchez Barrutia 200319083
José Luis Melendez Rodríguez 200517142
Handy Esther Maldonado Gálvez 200712981
Emma Carlota García Yoc 200811592
Yury Nataly Juárez Villagrán 201120446
Docente Titular: Lic. M.Sc. Walter Augusto Cabrera Hernández
Seminario Integrador-NIC 40 Sección 16
Guatemala, 18 de Abril de 2016
ÍndiceINTRODUCCION.............................................................................................................................3
1. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN........................................................................1
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.................................................................................1
3. MARCO TEÓRICO.................................................................................................................2
4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.............................................................................10
5. HIPÓTESIS............................................................................................................................11
6. BOSQUEJO PRELIMINAR.................................................................................................11
7. MÉTODOS Y TÉCNICAS A EMPLEAR............................................................................12
8. Cronograma de actividades.............................................................................................15
Referencias Bibliográficas............................................................................................................16
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INTRODUCCION
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC
40 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales
de Contabilidad, que se emprendió con motivo de las preguntas y críticas
recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores,
profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del proyecto
consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las
Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras
mejoras adicionales.
En el caso concreto de la NIC 40, el principal objetivo del Consejo fue realizar una
revisión limitada para permitir que un derecho sobre una propiedad mantenida por
el arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, pudiera clasificarse como
propiedad de inversión bajo determinadas condiciones. Estas condiciones incluyen
los requisitos de que la propiedad debe satisfacer previamente la definición de
propiedad de inversión, que el arrendatario debe contabilizar el arrendamiento
como si se tratara de un arrendamiento financiero y medir el activo arrendado
resultante utilizando el modelo del valor razonable. El Consejo no reconsideró el
enfoque fundamental para la contabilización de las propiedades de inversión
contenido en la NIC 40.
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1. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
El presente estudio reviste de importancia; y se lleva a cabo con el propósito de
analizar y aplicar la normativa internacional Propiedades de Inversión (NIC No 40)
y su relación con otras normas aplicadas a Empresas Guatemaltecas; se hace
necesario ya que para todas las empresas se vuelve una obligación legal llevar
sus registros contables en base a Normas Internacionales de Contabilidad.
El tema en investigación tiene relevancia ya que proporciona muchos beneficios
para las empresas en el aspecto económico-financiero porque facilita un análisis
financiero y toma de decisiones de dichas inversiones, en el aspecto profesional
facilita a los Profesionales de Contaduría Pública como un marco de referencia
práctico y entendible el que es de mucha importancia para conocimiento de su
análisis y aplicación práctico de la normativa Propiedades de Inversión.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
TEMA: Propiedades de Inversión
2.1 Definición del Problema
¿Cuál es el efecto desde el punto de vista financiero contable de no aplicar en
forma efectiva la Norma Internacional de Contabilidad 40 en los estados
financieros, en una empresa privada dedicada al arrendamiento, ubicada en la
ciudad de Guatemala, durante el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre 2015?
2.2Especificación del Problema
El punto de vista financiero contable de la Norma Internacional de Contabilidad
será el objeto vital de la investigación. La cual busca brindar ayuda al sector
privado para la toma de decisiones estratégicas y a los administradores de las
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empresas Guatemaltecas, proporcionando información financiera confiable para
poder evaluar la rentabilidad de las Propiedades de Inversiones, y en su momento
tomar decisiones que mejoren la rentabilidad de inversión en propiedades
(edificios, terrenos y otros) que se efectúen en determinado tiempo y espacio
económico.
2.3Delimitación del Problema
2.3.1 Unidad de Análisis:
La unidad de análisis que será objeto de estudio para la presente investigación
será la empresa “Grupo 9, S. A.” dedicada a la construcción, arrendamiento y
venta de bienes muebles
2.3.2 Periodo Histórico:
Comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2015.
2.3.3 Ámbito Geográfico:
Una empresa con capital privado, será nuestro objeto de estudio. Esta se
encuentra ubicada en el municipio de Guatemala, departamento de Guatemala.
3. MARCO TEÓRICO
En esta parte del plan se observa una serie de definiciones relacionadas al tema
sujeto a investigación, que servirán de apoyo para el desarrollo de la misma.
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PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN LAS NIIF PLENAS Y LAS NIIF PARA PYMES
Las propiedades de inversión son bienes inmuebles o comúnmente llamadas
propiedades inmobiliarias; este tipo de propiedades corresponden a terrenos o
edificios destinados exclusivamente al alquiler o generación de valorizaciones.
Dichas propiedades de inversión se encuentran, en la NIC 40 del estándar pleno y
en la sección 16 de la NIIF para Pymes.
Normas Internacionales de Contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad o IFRS (International Financial
Reporting Standards) son un conjunto de estándares creados en Londres, por el
IASB que establecen la información que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
más bien normas que el hombre necesita , de acuerdo con sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la información
financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB, anterior International Accounting
Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cúando fueron
aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las
siglas SIC y CINIIF.
Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emitió 41 normas NIC (de las
que 29 están en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000-
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actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que
hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementación), junto con 27
interpretaciones.
Las NIC han sido creadas oficialmente por la Unión Europea como sus
normas contables, pero sólo después de pasar por la revisión del EFRAG,
por lo que para comprobar cuáles son aplicables en la UE hay que
comprobar su status.
En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad
de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar
nacional) o bajo las NIC.
Otros países asiáticos y americanos están adoptando también las NIC.
Más de 102 países requieren o permiten el uso de las NIC o están en
proceso de convergencia entre sus normas nacionales y las NIC.
Propiedades de Inversión
Según lo indicado en el estándar, los terrenos y edificios que sirven para obtener
rentas por alquiler, apreciación de capital (generación de valorizaciones) o ambas,
se clasifican contablemente como propiedades de inversión.
Bajo esta definición, es claro que no cualquier bien entregado en alquiler es una
propiedad de inversión. Cuando se aborda la NIC 40 del estándar pleno y la
Sección 16 de NIIF para Pymes que corresponden al tema de propiedades de
inversión, se observa que solo se consideran como tal, los bienes inmuebles, sean
terrenos o edificaciones, que la organización tenga destinados para ser alquilados
y generar beneficios; dicha actividad de arrendamiento, puede realizarse en forma
total o parcial (una parte del bien, o solo un área).
Ahora bien, es importante evaluar que la empresa que pretende registrar un bien
particular como propiedad de inversión, no se dedique únicamente a la
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administración de bienes que son entregados en calidad de arrendamiento y que
reciba la totalidad de los ingresos de dicha actividad; en este caso es necesario
que la compañía se dedique a otra actividad, y que complementariamente tenga
dichos negocios de arrendamiento.
En este orden de ideas, algunos bienes que podrían ser clasificados en el grupo
de propiedades de inversión, son los siguientes:
Terrenos para usos futuros no determinados.
Edificio alquilado a través de arrendamiento operativo.
Edificio desocupado que se piensa arrendar en el futuro a través de
arrendamiento operativo.
Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para uso futuro como
propiedades de inversión.
La Norma Internacional de Contabilidad nº 40 Propiedades de Inversión
Está contenida en los párrafos 1 a 86. Todos los párrafos tienen igual valor
normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB. La NIC 40 debe ser entendida en el contexto de su objetivo
y de los Fundamentos de las Conclusiones del Prólogo a las Normas
Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases
para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices
específicas.
Según la NIC 40, las propiedades de inversión pueden utilizar el modelo de valor
razonable o costo-depreciación – deterioro, y corresponderá a la administración de
la organización elegir la modalidad.
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Por su parte, en la sección 16 a pesar de que también se manejan los dos
modelos indicados anteriormente, hay una expresión técnica importante que debe
tenerse en cuenta, y es que las propiedades de inversión se deben medir a valor
razonable, pero cuando por costo o esfuerzo desproporcionado, no lo puedan
hacer, entonces se deben manejar en la sección 17 de propiedades, planta y
equipo; es decir que se reclasifican a otro grupo.
En síntesis, aunque tanto en el estándar pleno como en el de Pymes, están
contempladas las dos metodologías, tienen connotaciones diferentes puesto que
en la NIC 40 se manejarán siempre como propiedades de inversión, pero en NIIF
para Pymes – sección 16, sólo se clasificarán como propiedades de inversión los
bienes que puedan ser medidos a valor razonable, de lo contrario se aplica el
modelo de costo-depreciación – deterioro, pero realizando el respectivo registro de
acuerdo a la sección 17 de propiedad, planta y equipo.
Bienes considerados propiedad de inversión según las NIIF
Según lo indicado en el estándar, los terrenos y edificios que sirven para obtener
rentas por alquiler, apreciación de capital (generación de valorizaciones) o ambas,
se clasifican contablemente como propiedades de inversión.
Bajo esta definición, es claro que no cualquier bien entregado en alquiler es una
propiedad de inversión. Cuando se aborda la NIC 40 del estándar pleno y la
Sección 16 de NIIF para Pymes que corresponden al tema de propiedades de
inversión, se observa que solo se consideran como tal, los bienes inmuebles, sean
terrenos o edificaciones, que la organización tenga destinados para ser alquilados
y generar beneficios; dicha actividad de arrendamiento, puede realizarse en forma
total o parcial (una parte del bien, o solo un área).
Ahora bien, es importante evaluar que la empresa que pretende registrar un bien
particular como propiedad de inversión, no se dedique únicamente a la
administración de bienes que son entregados en calidad de arrendamiento y que
reciba la totalidad de los ingresos de dicha actividad; en este caso es necesario
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que la compañía se dedique a otra actividad, y que complementariamente tenga
dichos negocios de arrendamiento.
En este orden de ideas, algunos bienes que podrían ser clasificados en el grupo
de propiedades de inversión, son los siguientes:
Terrenos para usos futuros no determinados.
Edificio alquilado a través de arrendamiento operativo.
Edificio desocupado que se piensa arrendar en el futuro a través de
arrendamiento operativo.
Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para uso futuro
como propiedades de inversión.
Principales cambios NIC 40
Los principales cambios respecto de la versión anterior de la NIC 40 se describen
a continuación.
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en régimen
de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad
de inversión siempre que:
(a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión;
(b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento
financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y
(c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma
para medir el activo reconocido.
La clasificación alternativa descrita en el párrafo IN5 puede practicarse con cada
una de las propiedades. Sin embargo, como es un requerimiento general de la
Norma que todas las propiedades de inversión deban ser contabilizadas
uniformemente empleando el modelo del valor razonable o el modelo del costo,
una vez que se haya escogido la alternativa citada para uno de esas propiedades,
todas las propiedades clasificadas como propiedades de inversión se
contabilizarán uniformemente aplicando el modelo del valor razonable.
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Esta Norma no será de aplicación a:
(a) los activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 41, Agricultura);
(b) las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica: Importe en libros es el importe por el que se reconoce
un activo en el balance.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se
atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos específicos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos en
Acciones.
Valor razonable es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en
su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte
del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener
rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
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a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte
del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero) para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos.
El derecho sobre una propiedad que el arrendatario mantenga en régimen de
arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de
inversión si, y sólo si, el elemento cumpliese, en su caso, la definición de
propiedad de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable,
establecido en los párrafos 33 a 55, para los activos reconocidos.
Esta clasificación alternativa podrá realizarse para cada una de las propiedades
por separado. Sin embargo, una vez que esta clasificación alternativa haya sido
elegida para un derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento operativo, todos los elementos clasificados como propiedades de
inversión se contabilizarán utilizando el modelo del valor razonable.
Cuando se elija esta clasificación alternativa, cualquier derecho sobre la propiedad
sí clasificada se incluirá en la información a revelar requerida en los párrafos 74
a78.
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas.
Por lo tanto, las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en
gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la
entidad.
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Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La
producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para
fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente
a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso
de prestación de servicios. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo se aplica a las
propiedades ocupadas por el dueño.
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
(a) un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para
venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del
negocio;
(b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que
la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada
por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las
actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener
plusvalías);
(c) un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través
de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos; y
(d) un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno
o más arrendamientos operativos.
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4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
4.1 Generales
Desarrollar una guía para el área financiero-contable que contenga los
procedimientos para aplicar la Norma Internacional de Contabilidad 40.
Diseñar un análisis de la normativa Propiedades de Inversión que sustente una
información financiera razonable en los estados financieros de las empresas
Guatemaltecas.
4.2 Específicos
Identificar y analizar las normas que se relacionan con la normativa
Propiedades de Inversión.
Realizar un análisis sobre la normativa Propiedades de Inversión.
Proponer una aplicación de tratamiento contable de la normativa
Propiedades de Inversión
5. HIPÓTESIS
El desconocimiento de la NIC 40 provoca que no se presenten razonablemente la
situación financiera de la empresa para la toma de decisiones. Ya que esta norma
establece los procedimientos para asegurarse que los activos se contabilizan por
un importe que no sea mayor que el importe recuperable real de los mismos.
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6. BOSQUEJO PRELIMINAR
1. Capítulo I 1.1 PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN LAS NIIF PLENAS Y LAS NIIF PARA
PYMES
1.2 Normas Internacionales de Contabilidad
1.3 Propiedades de Inversión
2. Capítulo II 2.1 La Norma Internacional de Contabilidad nº 40 Propiedades de Inversión (NIC
40)
2.2 Bienes considerados propiedad de inversión según las NIIF
2.3 Principales cambios NIC 40
2.4 Reconocimiento
2.5 Medición Inicial
2.6 Modelo del Valor Razonable
2.7 Transferencias
2.8 Desapropiación
2.9 Modelo del Costo
3. Capítulo III3.1 Proceso de Medición Según el Estándar Pleno
3.2 Proceso Medición al Momento del Reconocimiento
3.3 Proceso Medición posterior al reconocimiento
4. Capítulo IV4.1 Caso Práctico
5. Conclusiones
6. Recomendaciones
7. Referencias Bibliográficas
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7. MÉTODOS Y TÉCNICAS A EMPLEAR
7.1 Método Científico
Dentro de los procesos a utilizan en la investigación, se aplicará el método
científico en sus tres fases:
7.1.1 Indagadora
Esta fase se realizará con el objeto de recolectar información a través de fuentes
primarias (encuestas y entrevistas) y fuentes secundarias (documentos, textos). A
través de la recolección de datos sobre las modificaciones a las Normas
Internacionales de Información Financiera aplicando:
Estudio General
Observación
7.1.2 Demostrativa
Ésta se realiza a través de la comprobación de las variables expuestas en la
respectiva hipótesis, la cual se confrontará con la realidad mediante procesos de
análisis, síntesis, comparación y diferencias de los elementos teóricos y empíricos.
7.1.3 Expositiva
A través de la fase expositiva, se utilizarán los procesos de conceptualización y
generalización para que de esta forma sean expuestos en el informe final de las
modificaciones a las Normas Internacionales de Información Financieras.
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7.2 Método Analítico-Sintético
También se aplicará el método analítico para todos aquellos procesos que
requieran una atención especial y así darle una adecuada interpretación a los
resultados obtenidos, para darle validez a la hipótesis.
7.3 Método Deductivo
Durante el trabajo de campo se utilizará este método, debido a que partiremos de
ideas o hipótesis que a medida que se desarrolla el trabajo se comprobarán o no.
7.4 Técnicas
Para la realización de la investigación se utilizarán las técnicas documentales y de
campo, que son fundamentales en el proceso, entre las cuales se encuentran las
siguientes:
7.5 Investigación Bibliográfica
Esta permite obtener información de fuentes secundarias relacionadas con
problemas detectados, por ejemplo las leyes, Normas Internacionales de
Contabilidad.
7.6 Investigación de Campo
Permite recolectar datos mediante diferentes instrumentos como los siguientes:
7.6.1 Observación Directa
Consulta a expertos y estudios similares, tales como exposiciones, películas,
documentales, otros.
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7.6.2 Entrevista
Se realizará a los encargados de contabilidad acerca de los diferentes aspectos
concernientes a la presentación de la información financiera.
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8. Cronograma de actividades
ACTIVIDADES 12-03-16 16-03-16 19-03-16 20-03-16 11-04-16
Desarrollo de la etapa Exploratoria
Determinación del problema de investigación
Selección de los elementos necesarios para el
Marco Teórico
Formulación de los objetivos generales y
específicos
Definición de la Hipótesis
Definición de la estrategia metodológica
Elaboración de cada instrumento de
investigación.
Aplicación de los instrumentos de
investigación (recolección de información).
Procesamiento de información
Elaboración del informe y conclusiones
Entrega del Plan de investigación e Informe
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Referencias Bibliográficas
1. Normas Internacionales de Información Financiera.
2. Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES.
3. Normas Internacionales de Contabilidad.
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