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TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES

Concepto y clasificación

Es el aplazamiento de los cobros relacionados con las operaciones de venta yprestación de servicios por operaciones del tráfico de la empresa

(clientes, deudores, créditos concedidos al personal, créditos con AP…)

Grupo 4

Es el aplazamiento de los pagos por adquisiciones de bienes o servicios a terceros por operaciones del tráfico de la empresa

(proveedores, acreedores, deudas contraídas con el personal, deudas con AP…)

Subgrupos:

40. Proveedores41. Acreedores varios43. Clientes44. Deudores varios46. Personal47. Administraciones Públicas48. Ajustes por periodificación49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

- El IVA es un impuesto indirecto- Se aplica por igual a todos los sujetos pasivos del impuesto

-No tiene en cuenta las circunstancias económicas, personales, familiares, etc.


Impuesto sobre el Valor Añadido

- Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales- Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales-Son las empresas o profesionales los que actúan como Agencias Tributarias al

realizar la liquidación y pagos/cobros a/de la Hacienda Pública- Los empresarios y profesionales pagan en función del valor que añaden a los

productos o servicios prestados a lo largo de la cadena de producción ydistribución de los bienes y servicios

-El IVA cobrado por las ventas no es un ingreso, sino una deuda al tener queingresarlo en la Hacienda Pública.

- El IVA pagado por las compras no es un gasto, sino un derecho a compensarlocon el IVA repercutido, suponiendo un menor IVA a ingresar en la Hacienda Pública- La factura es el documento por el cual surge la deuda por el IVA cobrado y el

derecho por el IVA pagado- Es un impuesto plurifásico, indirecto, auto liquidable, y neutral para las empresas

El IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición de losactivos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto

de las operaciones gravadas por el impuesto



Contablemente se incluirá en la misma cuenta de gasto o inversión que registrala inversión de bienes o servicios

El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes

Ordinario: 21%. Se aplica por defecto cuando no resulta aplicable ningunode los otros tipos



Tipos de IVA

Reducido: 10%. Se aplica a productos alimenticios (alimentos y bebidas noalcohólicas) y a los productos sanitarios (incluidas las gafasy las lentillas), así como aquellos productos sanitarios de usoanimal; transporte terrestre de viajeros y equipajes, y aéreo,y marítimo con destino a Baleares; la mayoría de servicios dehostelería y la construcción de viviendas, entrada a cines,teatros, conciertos, bibliotecas, museos, exposiciones, etc.

Superreducido: 4%. Se aplica a los denominados bienes de primera necesidad:pan y cereales para su elaboración, leche, queso y huevos,frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculosnaturales, libros, periódicos y revistas, prótesis paraminusválidos, viviendas de protección oficial derégimen especial.



(472) Hacienda Pública, IVA soportado

IVA Soportado deducible (soportado)

El comprador tiene la obligación de soportar el IVA que le repercute el vendedoren la factura y por tanto esta obligado a pagarle ese importe. El IVA soportado

Supone un derecho a compensar con el IVA repercutido al efectuar la liquidación

(472) Hacienda Pública, IVA soportadoSe cargará por el importe del IVA deducible cuando se devengue elimpuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 ó 5 ó a cuentas del subgrupo 57.

(477) Hacienda Pública, IVA repercutidoSe abonará por el importe del IVA repercutido cuando se devengueel impuesto, con cargo a cuenta de deudores o clientes de los grupos2,4 ó 5 o a cuentas del subgrupo 57

IVA Devengado (repercutido)

En la venta surge la obligación para la empresa vendedora a repercutir el IVAdevengado al comprador. Esta repercusión se realiza emitiendo una factura en

la que el vendedor carga el impuesto al comprador. Se cobra el IVA cuya propiedades de la Hacienda Pública, debiendo ingresarlo, tras compensar el IVA soportado,

en la Hacienda Pública

Ejemplo. Compras y ventas con IVA. Una empresa realiza durante el primer trimestre del año las siguientes operaciones decompra-venta de mercaderías.

Compra 3.000 unidades a 20euros/unidad.

Compra 1.000 unidades a 21 euros/unidad.

DEBE HABER

60.00012.600

(600) Compra de mercaderías(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a (400) Proveedores 72.600

DEBE HABER

21.000 4.410





Vende 2.000 unidades a 25 euros/unidad.

Compra 2.000 unidades a 22euros/unidad.

Vende 3.000 unidades a 33 euros/unidad.


DEBE HABER

60.500 (430) Clientesa (700) Venta de mercaderíasa (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

50.00010.500

DEBE HABER

44.000 9.240



DEBE HABER


99.00020.790



Liquidación del IVA. Hacienda Pública

- El IVA se liquida, generalmente, cada tres meses (Modelo 303)- Se calcula la diferencia entre el IVA devengado y el IVA deducible - Se realiza un resumen anual (Modelo 390)

Se darán dos situaciones:

Si IVA Repercutido > IVA Soportado � surge una deuda que se pagaráa la Hacienda Pública por la diferencia

Si IVA Repercutido < IVA Soportado � surge el derecho con la Hacienda Públicaa) compensar con los trimestres siguientes hasta

su cancelaciónb) solicitar su devolución en la liquidación del 4º Trimestre

- Se realiza un resumen anual (Modelo 390)



Liquidación del IVA. Contabilidad

- Se liquida el IVA haciendo un asiento el último día del trimestre.-Se calcula la diferencia entre el IVA Repercutido (477) y el IVA Soportado (472)

Se saldarán las cuentas (472) (477) quedando a cero preparadas pararecibir el IVA del siguiente trimestre:

Si (477) > (472) � surge una deuda que se registrará en la cuenta(4750) H.P. Acreedora por IVA

Si (477) < (472) � surge el derecho dea) compensar (4700) H.P. Deudora por IVAb) solicitar su devolución (4709) H.P. deudora por

devolución de impuestos

-Se calcula la diferencia entre el IVA Repercutido (477) y el IVA Soportado (472)

Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por lasoperaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.

Liquidación del primer trimestre de IVA. 31 de marzo


DEBE HABER

20.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido

1º 5.000 20.000

2º 10.000 2.500

3º 4.000 6.000

4º 3.000 15.000


Pago a través del banco del Modelo 303.

Liquidación del segundo trimestre de IVA. 30 de junio

20.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutidoa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

5.00015.000

DEBE HABER

15.000 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

a (572) Bancos 15.000

DEBE HABER

2.5007.500

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido(4700) Hacienda Pública, deudora por

IVA a (472) Hacienda Pública, IVA soportado 10.000

Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por lasoperaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.

Liquidación del tercer trimestre de IVA. 30 de septiembre.


DEBE HABER


Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido

1º 5.000 20.000

2º 10.000 2.500

3º 4.000 6.000

4º 3.000 15.000


Liquidación del cuarto trimestre de IVA. 31 de diciembre.

Pago a través del banco del Modelo 303.

6.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutidoa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

4.0002.000

DEBE HABER

6.500 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

a (572) Bancos 6.500

DEBE HABER


a (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

3.0005.5006.500

Instrumentos emitidos que, en su totalidad o en una de sus partes, y de acuerdo consu realidad económica, suponen para la empresa una obligación contractual, directa o

indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivosfinancieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables

Pasivos financieros


Clasificación

1. Pasivos financieros a coste amortizado

2. Pasivos financieros mantenidos para negociar

Pasivos financieros


Débitos por operaciones comerciales(proveedores y acreedores varios):se originan en la compra de bienes yservicios por operaciones de tráfico de

la empresa

Débitos por operaciones no comerciales.Son aquellos pasivos financieros que,no siendo instrumentos derivados,

no tienen origen comercial


Valoración inicial

Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de lacontraprestación recibida ajustado por los costes de transacción directamente

atribuibles. Estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a laempresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en lacuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial

Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año yque no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los débitos con las

Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efectode no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

En relación a las compras Cuenta Cargo/ Abono

Gastos inherentes e intereses incorporados alnominal de los créditos

(60-) Compras Cargo

Descuentos:- En factura- Fuera de factura

(60-) Compras

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

Abono

Abono


Devoluciones, descuentos y rappels

Rappels:- En factura- Fuera de factura

(60-) Compras

(609) Rappels por compras

Abono

Abono

Descuentos por pronto pago:- En factura- Fuera de factura

(60-) Compras

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago

Abono

Abono

Devoluciones (608) Devoluciones por compras y operaciones similares Abono



Devolucionesde compras

Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación

de la base imponible del IVA

Ejemplo. Devoluciones de compras.

Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 50.000 u.m. excluido IVA.

DEBE HABER

60.500 (400) Proveedoresa (608) Devoluciones de compras y operaciones similaresa (472) Hacienda Pública, IVA soportado

50.00010.500



Descuentossobre compras Descuento sobre compras por pronto pago:

Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo

Ejemplo. Descuento sobre compras por pronto pago.

Una empresa compra mercaderías a crédito por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. Transcurrido un mes la empresa decidesaldar la citada deuda obteniendo un descuento por pronto pago de 200 u.m.

En el momento en que se efectúa la compra:

Cuando se efectúa el pago

DEBE HABER

1.210 (400) Proveedoresa (606) Descuentos sobre compras por pronto pagoa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (572) Bancos

200

42968

DEBE HABER

1.000210





Descuentossobre compras Descuento por volumen de compra (rappel):

El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de laCompra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no Figura en factura, habrá que modificar el IVA correspondiente

Ejemplo. Descuento por volumen de compra.

Una empresa compra mercaderías a crédito 10.000 por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. El proveedor concede un rappel del2%.

En el momento en que se efectúa la compra:

Cuando se efectúa el pago

DEBE HABER

1.210 (400) Proveedoresa (609) Rappels por compraa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (572) Bancos

204,2

1185,8

DEBE HABER

1.000210



Ejemplo. Precio de adquisición.

El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:

Precio de compra 1.000 x 100

DescuentosVolumen de compras (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)

AdicionesTransporte 2.000Seguro 250


Pasivos financieros

Seguro 250Total 96.850

Importe de la venta = 96.850. Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad.

Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos están en factura.

Asientos contables por los gastos que incrementan el precio de compra.

DEBE HABER

94.60019.866



DEBE HABER

2.250 420


a (410) Acreedores por prestación de servicios 2.670

Ejemplo. Precio de adquisición.

El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:

Precio de compra 1.000 x 100

DescuentosVolumen de compras (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)

AdicionesTransporte 2.000Seguro 250


Pasivos financieros

Seguro 250Total 96.850

Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad.

Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de compra.

DEBE HABER

100.00021.000



DEBE HABER

6.534 (400) Proveedoresa (472) Hacienda Pública, IVA soportadoa (606) Descuentos sobre compras por pronto pagoa (608) Devolución de compras y operaciones

similaresa (609) “Rappels” por compras

1.1341.000

1.4003.000

Valoración posterior

Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán enla cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo

12. INSTRUMENTOS FINANCIEROS


Pasivos financieros

Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año quese valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho

importe

Valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir que, salvoevidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios

VALORACIÓN


Ingresos por ventas y prestación de servicios

(-) Importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidassimilares que la empresa pueda conceder

(-) Intereses incorporados al nominal de los créditos(por un periodo > 1 año)

(-) Impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación deservicios que la empresa debe repercutir a terceros (IVA e impuestos especiales)

Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comercialescon vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de

interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos deefectivo no sea significativo

INGRESOS POR VENTAS YPRESTACIÓN DE SERVICIOS

70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓNPROPIA, DE SERVICIOS, ETC

700. Ventas de mercaderías701. Ventas de productos terminados702. Ventas de productos semiterminados703. Ventas de subproductos y residuos704. Ventas de envases y embalajes


Ingresos por ventasy prestación de servicios

PRESTACIÓN DE SERVICIOS 704. Ventas de envases y embalajes705. Prestaciones de servicios706. Descuentos sobre ventas por pronto pago708. Devoluciones de ventas y operaciones similares709. "Rappels" sobre ventas

Ejemplo. Ingresos por ventas.

Se venden 1.000 unidades de mercaderías. La operación comercial lleva aparejada las siguientes características:

Precio de venta unitario de 100. Se concede un descuento por volumen de ventas de 3.000 euros. Por efectuar el cobro al contadoconcedemos un descuento por pronto pago de 1.000 euros. Las unidades vendidas tienen una promoción por baja temporada de600 euros. Por no reunir las características especificadas en la venta, se concede un descuento de 300 euros. Se ha incurrido enunos gastos de transporte de 2.000 euros. Se contrató un seguro para cubrirse de posibles contingencias y riesgos del transportepor 250 euros. Por entrega de la mercancía fuera de plazo, se concede una rebaja de 500 euros.

El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:

Precio de venta 1.000 x 100

DescuentosVolumen de ventas (3.000)



Volumen de ventas (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)Ingreso por ventas neto 94.600

Gastos accesorios a la ventaTransporte 2.000Seguro 250

Precio de venta unitario = 94.600/1.000 = 94,6 euros/unidad.



Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo conlo dispuesto en la norma relativa a activos financieros

Activos financieros

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento depatrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro

activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros encondiciones potencialmente favorables


Clasificación

1. Activos financieros a coste amortizado

2. Activos financieros mantenidos para negociar

3. Otros activos financieros a coste


Créditos por operaciones comerciales:son aquellos activos financieros

(clientes y deudores varios) que seoriginan en la venta de bienes y la

prestación de servicios por operacionesde tráfico de la empresa

Otros activos financieros a costeamortizado: son aquellos activos

financieros que no siendo instrumentosde patrimonio ni derivados, no tienen

origen comercial y cuyos cobros son decuantía determinada o determinable.

Activos financierosTEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES

cuantía determinada o determinable.Comprende a los créditos distintos del

tráfico comercial, los valoresrepresentativos de deuda adquiridos,

cotizados o no, los depósitos enentidades de crédito, anticipos ycréditos al personal, las fianzas y

depósitos constituidos, losdividendos a cobrar y los desembolsos

exigidos sobre instrumentos depatrimonio


Créditos por operaciones comerciales Otros activos financieros a costeamortizado


Valoración inicial

Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de lacontraprestación entregada ajustado por los costes de transacción directamente

atribuibles. Estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y gananciasen el momento de su reconocimiento inicial

Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año yque no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los créditos con las

Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efectode no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

En relación a las ventas Cuenta Cargo/ Abono

Gastos inherentes e intereses incorporados alnominal de los créditos

(62-) Servicios exteriores

(63-) Tributos

(66-) Gastos financieros

Cargo

Cargo

Cargo

Descuentos:- En factura- Fuera de factura

(70-) Ventas

(708) Descuentos por ventas y operaciones similares

Cargo

Cargo

Devoluciones, descuentos y rappelsTEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORESPOR OPERACIONES COMERCIALES

Rappels:- En factura- Fuera de factura

(70-) Ventas

(709) Rappels sobre ventas

Cargo

Cargo

Descuentos por pronto pago:- En factura- Fuera de factura

(70-) Ventas

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

Cargo

Cargo

Devoluciones (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares Cargo




DescuentosVolumen de ventas (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)Ingreso por ventas neto 94.600

Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura.



Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura.

Gastos accesorios a la venta.

DEBE HABER


94.60019.866

DEBE HABER

2.000250420

(626) Transportes(625) Prima de seguros(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a (410) Acreedores por prestación de servicios 2.670




DescuentosVolumen de ventas (3.000)Pronto pago (1.000)Promoción temporada (600)Características incorrectas (300)Entrega con retraso (500)Ingreso por ventas neto 94.600

Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta.



Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta.

DEBE HABER


100.00021.000

DEBE HABER

1.134

1.000

1.400

3.000

(477) Hacienda Pública, IVArepercutido

(706) Descuentos sobre ventas porpronto pago

(708) Devolución de ventas yoperaciones similares

(709) “Rappels” por ventasa (430) Clientes 6.534

Valoración posterior

Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán enla cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo



Los activos con vencimiento no superior a un año que se valoren inicialmentepor su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe

Activos financieros

Deterioro de valor

Al menos al cierre del ejercicio, se efectuarán las correcciones valorativas necesariassiempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un grupo de

créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se hadeteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su



créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se hadeteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su

reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivoestimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor

Pérdida por deterioro = Valor en libros - Valor actual de los flujos de efectivo

Deterioro de valor

Reversión del deterioro de valor

Gasto

Ingreso

Deterioro de valor

Al final del ejercicio se calcula unaestimación global del riesgo de fallidosexistentes en los saldos de clientes.

El importe individualmente

Se emplea un sistema individualizado deseguimiento de saldos de clientes



Activos financieros

Al final del ejercicio se contabilizará elgasto por la estimación realizada

existentes en los saldos de clientes.El importe individualmente

considerado no debe ser significativo

seguimiento de saldos de clientes

Al final del ejercicio se contabilizará elingreso por la corrección realizada al cierre

del ejercicio precedente

A lo largo del ejercicio se contabilizará elgasto por el importe de la pérdida que se

vaya estimando

Se contabilizará el ingreso a medida quese vayan dando de baja los saldos declientes para los que se dotó la cuentacorrectora de forma individualizada ocuando la pérdida estimada disminuya



Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamentereconocido como ingresos por venta o prestación de servicios, la

cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrará como ungasto por corrección de valor por deterioro y no como un menor ingreso

Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.

El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes alcierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 1 el saldo de clientes asciende a 300.000 euros.

Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 1.

DEBE HABER

15.000 (694) Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomerciales(5% 300.000)

a (490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales 15.000


Activos financieros

Durante el año 1 hay un cliente por valor de 300 euros que es posible pero no seguro que no cobre.

Caso a ) Finalmente se logra cobrar.

Caso b) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.

DEBE HABER

300 (436) Clientes de dudoso cobroa (430) Clientes 300

DEBE HABER

300 (572) Bancosa (436) Clientes de dudoso cobro 300

DEBE HABER

300 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro 300

Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.

El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes alcierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 2 el saldo de clientes asciende a 250.000 euros.

Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 2.

DEBE HABER

12.500 (694) Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomerciales(5% 250.000)



Activos financieros

Reversión del deterioro del año 1.

DEBE HABER

15.000 (490) Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 15.000

Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.

Durante el año 1 hay un cliente por valor de 3.000 euros que es posible pero no seguro que no cobre.

DEBE HABER

3.000 (694) Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomerciales


DEBE HABER

3.000 (436) Clientes de dudoso cobroa (430) Clientes 3.000


Activos financieros

Caso a ) Finalmente se logra cobrar.

operaciones comerciales 3.000

DEBE HABER

3.000 (572) Bancosa (436) Clientes de dudoso cobro 3.000

DEBE HABER



Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.

Caso b ) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.

DEBE HABER

3.000 (650) Pérdidas de créditos comercialesincobrables

a (436) Clientes de dudoso cobro 3.000

DEBE HABER




Activos financieros

operaciones comerciales 3.000

Es un gasto que surge consecuencia de las remuneraciones del personal que prestasus servicios en la empresa y tienen su representación en la nómina del trabajador


Componentes del importe bruto de la nómina- Sueldo base

- Complementos salariales

Cuentas de Personal

Pasivos financieros

- Complementos salariales- Percepciones de carácter asistencial y acción social empresarial

- Percepciones no salariales excluidas de cotización en el régimen general dela Seguridad Social

64. GASTOS DE PERSONAL640. Sueldos y salarios641. Indemnizaciones642. Seguridad Social a cargo de la empresa649. Otros gastos sociales

La empresa pagará por los trabajadores contratados una cuota a favor de losorganismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realiza


Cuentas de Personal

- La empresa actúa como agencia recaudadora de la Administración Pública - Es un intermediario entre los trabajadores y la Administración Pública

-La empresa ingresará en los entes públicos, en nombre de los trabajadores, lascantidades derivadas de las obligaciones que tienen con la Administración Pública

- Hasta su ingreso tendrá una deuda con estos organismos

Pasivos financieros

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS4751. Hacienda Pública, acreedora

por retenciones practicadas

Retenciones a cuenta del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas

Hacienda Pública

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS476. Organismos de la Seguridad

Social, acreedores

Aportaciones del trabajador y de laempresa para contribuir al sostenimientode la acción social desarrollada por ésta

Seguridad Social


Cuentas de Personal

El importe de la nómina del trabajador es minorado por las aportaciones que realizaa la Seguridad Social y por las retenciones ingresadas en la Hacienda Pública

La percepción líquida que corresponde al Los anticipos de nómina solicitados porlos trabajadores suponen para la empresa

Pasivos financieros

46. PERSONAL465. Remuneraciones pendientes

de pago

La percepción líquida que corresponde altrabajador supone una deuda para

la empresa hasta su pago

46. PERSONAL460. Anticipo de remuneraciones

los trabajadores suponen para la empresaun derecho a deducir esta cantidad del

líquido a percibir

Ejemplo. Cuentas de personal.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros.

Contabilización de la nómina. Último día del mes.

DEBE HABER

10.000 (640) Sueldos y salariosa (4751) Hacienda Pública, acreedora por

retenciones practicadasa (476) Organismos Seguridad Social, acreedoresa (465) Remuneraciones pendientes de pago

1.000500

8.500


Pasivos financieros

Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.

Pago de la deuda con el trabajador.

DEBE HABER

3.000 (642) Seguridad Social a cargo de laempresa

a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores 3.000

DEBE HABER

8.500 (465) Remuneraciones pendientes depago

a (572) Bancos 8.500

Ejemplo. Cuentas de personal.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros.

Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).

Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador). (Mensual).


DEBE HABER

3.000 (4751) Hacienda Pública, acreedora porretenciones practicadas

a (572) Bancos 3.000

Pasivos financieros

DEBE HABER

3.500 (476) Organismos Seguridad Social,acreedores

a (572) Bancos 3.500

Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.

Pago del anticipo al trabajador durante el mes.

Contabilización de la nómina. Último día del mes.

DEBE HABER

10.000 (640) Sueldos y salarios


DEBE HABER

1.500 (460) Anticipos de remuneracionesa (572) Bancos 1.500

Pasivos financieros

Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.

Pago de la deuda con el trabajador.

10.000 (640) Sueldos y salariosa (4751) Hacienda Pública, acreedora por

retenciones practicadasa (476) Organismos Seguridad Social, acreedoresa (465) Remuneraciones pendientes de pagoa (460) Anticipo de remuneraciones

1.000500

7.0001.500

DEBE HABER

3.000 (642) Seguridad Social a cargo de laempresa

a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores 3.000

DEBE HABER

7.000 (465) Remuneraciones pendientes depago

a (572) Bancos 7.000

Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.

El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a laSeguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.

Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).

Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador) (Mensual).


DEBE HABER

3.000 (4751) Hacienda Pública, acreedora porretenciones practicadas

a (572) Bancos 3.000

Pasivos financieros

DEBE HABER

3.500 (476) Organismos Seguridad Social,acreedores

a (572) Bancos 3.500


Efectos Comerciales

- Es el documento que acredita formalmente las deudas con los proveedoresy los créditos con los clientes

- Representa un derecho de cobro o una obligación de pago- No sirve para negociar, transmitir, adelantar monetariamente y garantizar los

La Factura

Activos financieros

- No sirve para negociar, transmitir, adelantar monetariamente y garantizar losderechos de cobro constituidos en contra de nuestros clientes y las

obligaciones de pago a favor de nuestros proveedores.- Para ello deben de ser formalizados con títulos valores

- Títulos valores (letra de cambio, pagaré o cualquier otro efecto de giro) quesirve para formalizar y garantizar los derechos de cobro

- Obliga a una persona física o jurídica a desembolsar una cantidad de dinero aotra persona física o jurídica en un lugar y fecha indicados en el propio título

- Al poder transmitirse permite utilizar los fondos sin necesidad de inmovilizarlos- Es un instrumento fundamental del crédito al poder negociarse

Efectos comerciales


Activos financieros

Efectos Comerciales

LIBRADO LIBRADOR

TOMADOR(endosante)

Beneficiario

Orden de pago

Obligaciónde pago

TENEDOR(endosatario)

AVALISTA

El librado: La persona que efectúa la compra del bien o recibe el servicio, comprometiéndose por la firma de la letra de cambio al pago.

El librador: La persona que efectúa la venta del bien o presta el servicio, firmando la letra de cambio como expresión de su emisión o libramiento, dando a entender que se ha realizado el suministro de mercancías o prestación del servicio.

El tomador: La persona designada por el librador en la letra de cambio para recibir el importe indicado en ella.

El tenedor: La persona, distinta del librador y tomador inicial de la letra de cambio, quien a recibido el derecho de cobro consecuencia de la transmisión de la letra de cambio.

La transmisión de la letra de cambio supone su endoso, siendo el tomador el endosante, y quien la recibe pasa a ser su tenedor y, en consecuencia, el propietario del derecho de cobro.

El avalista: La persona o entidad que garantiza el pago, y lo serán del librado o de los sucesivos endosantes.

Endoso


Efectos Comerciales

43. CLIENTES431. Clientes, efectos comerciales a cobrar4310. Efectos comerciales en cartera4311. Efectos comerciales descontados4312. Efectos comerciales en gestión de cobro4315. Efectos comerciales impagados

Activos financieros

Están en posesión de la empresa hasta su presentación al cobro o hasta llevarlos albanco al descuento o gestión de cobro

4310- Efectos comerciales en cartera

Ejemplo. Efectos en cartera.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio.

Venta del 1 de abril.

Se recibe el 5 de abril el pagaré.

DEBE HABER


1.000210

DEBE HABER


Activos financieros

DEBE HABER

1.210 (4310) Efectos comerciales en carteraa (430) Clientes 1.210


Efectos Comerciales

- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financierapara gestionar su cobro

- Se cobra una comisión por el servicio de cobro- No se anticipa importe alguno

4312- Efectos comerciales en gestión de cobro

Activos financieros

- No se anticipa importe alguno- La empresa cobrará cuando venza el efecto, si ha sido cobrado

por la entidad financiera- El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efecto

menos los gastos por la gestión de cobro (626)- No se transmite el efecto comercial al banco

626. Servicios bancarios y similares

Ejemplo. Gestión de cobro.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio. El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro bancario. Al vencimiento el pagaré es ingresado en la cuenta corriente dela empresa. La entidad financiera cobra 10 euros de comisiones.



DEBE HABER


1.000210


Activos financieros

El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro al banco.

El 1 de julio el banco ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa. Transcurridos unos días el banco cobra del cliente.

DEBE HABER


DEBE HABER

1.210 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210

DEBE HABER

101.200

(626) Servicios bancarios y similares(572) Bancos

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 1.210


Efectos Comerciales

- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financierapara gestionar su cobro y anticipar su importe antes del vencimiento

- Se cobra una comisión por el servicio de cobro (626)- Se cobran intereses por el préstamo que supone anticipar su importe (665)- El efecto sirve de garantía del importe anticipado por la entidad financiera

4311- Efectos comerciales descontados

Activos financieros

En las operaciones de cesión en las cuales no proceda dar de baja el activofinanciero (como es el caso del descuento de efectos, del “factoring con recurso”…),se registrará adicionalmente el pasivo financiero derivado de los importes recibidos

8.4. Baja de activos financieros

- Se cobran intereses por el préstamo que supone anticipar su importe (665)- El efecto sirve de garantía del importe anticipado por la entidad financiera

- El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efectomenos los gastos por la gestión de cobro y los intereses por anticipar el importe

- No se transmite el efecto comercial al banco

626. Servicios bancarios y similares665. Intereses por descuento de efectos y

operaciones de “factoring”

Ejemplo. Descuento de efectos.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa.El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.



DEBE HABER


1.000210


Activos financieros

El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario.

Ingreso el 10 de abril del pagaré en la cuenta corriente de la empresa.

DEBE HABER


DEBE HABER

1.210 (4311) Efectos comercialesdescontados

a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210

DEBE HABER

1.210 (572) Bancosa (5208) Deudas por efectos descontados 1.210

Ejemplo. Descuento de efectos.

El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 dejulio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa.El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.

El 13 de abril se pagan las comisiones e intereses.

El 1 de julio el banco cobra el pagaré.

DEBE HABER

1020

(626) Servicios bancarios y similares(665) Intereses por descuento de

efectos y operaciones de factoringa (572) Bancos 30


Activos financieros

El 1 de julio el banco cobra el pagaré.

DEBE HABER

1.210 (5208) Deudas por efectosdescontados

a (4311) Efectos comerciales descontados 1.210


Efectos Comerciales

La empresa o la entidad financiera presenta al cobro el efecto y este no se efectúa

4315- Efectos comerciales impagados

Activos financieros

Se reclamará elcobro al cliente

Efecto comercialen cartera

La entidad financierareclamará el nominal

del efecto, por el ingresodel nominal al

vencimiento, más losgastos del impago

Efecto comercial engestión de cobro

La entidad financierareclamará la devolucióndel importe anticipado

más los gastos delquebranto del impago

Efecto comercialdescontado

Ejemplo. Efectos impagados.

Tomando como referencia los ejemplos anteriores de efectos comerciales en cartera, en gestión de cobro y descontados, llegado elvencimiento el 1 de julio no se produce el cobro.

a) El efecto estaba en posesión de la empresa.

b) El efecto estaba en gestión de cobro. El banco cobra una comisión de impagado de 25 euros.

DEBE HABER

1.210 (4315) Efectos comerciales impagadosa (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210


DEBE HABER

Activos financieros

c) El efecto estaba descontado. El banco nos cobra una comisión de 25 euros.

DEBE HABER

1.210

25

(5208) Deudas por efectosdescontados

(4315) Efectos comerciales impagadosa (572) Bancos 1.235

DEBE HABER

1.210 (4315) Efectos comerciales impagadosa (4311) Efectos comerciales descontados 1.210

1.235 (4315) Efectos comerciales impagadosa (572) Bancos 1.235

tema 3. acreedores y deudores por ... -...

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