regimen juridico de la obligacion tributaria

7/23/2019 Regimen Juridico de La Obligacion Tributaria

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Javier [email protected]@ladersam.com

Derecho Tributario:Derecho Tributario:

Rgimen Jurdico de laRgimen Jurdico de la

Obligacin TributariaObligacin Tributaria
mailto:[email protected]:[email protected]


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CDIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario es una norma de principios aplicables a todos loscontribuyentes.

Disposiciones legales aplicables:

Decreto Legislativo N 816

Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado (contiene

todas las Leyes Nros. 27038 y 27131 concordadas con el D. Leg. 816).

Leyes modificatorias: Nros. 27256, 27335, 27393, 27787, 27788, 28092,

28365, 28647 y los D. Legislativos Nros. 930, 941, 953, 969 y 981.

Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT del 30 de

diciembre del ao 2006.


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Resolucin de Superintendencia N 235, 236, 237 y 238-2006/SUNAT

Sobre Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta e ITFejercicio 2007, cronograma de obligaciones anuales ejercicio 2007.

Decreto Legislativo N 975 que modifica Ley 28194, Ley de Luchacontra la evasin y para la formalizacin de la economa del 15 de

marzo del ao 2007, su ReglamentoDecreto Supremo N 047 2004-EF del 30 de diciembre del ao 2006.

Decreto Legislativo N 981 de modificacin del Texto nicoOrdenado del Cdigo Tributario aprobado por el DecretoSupremo N 135-99-EF del 15 de marzo del ao 2007.

Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 alcances del delitode defraudacin tributaria.

Ley de Reduccin y Exclusin de penas Decreto Legislativo N 815. Ley Penal contra el Lavado de Activos N 27765 del 27 de junio delao 2002.


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Antecedentes:

En 1966 se dicta el primer Cdigo Tributario Peruano

bajo el modelo del Cdigo Tributario existente para

Amrica Latina, tuvo una duracin con alguna

modificaciones, principalmente del Libro IV referido a

infracciones y sanciones tributarias, dur

estructuralmente hasta el ao 1996, fecha en que se

dicta el Decreto Legislativo N 816.


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OBLIGACINTRIBUTARIA

La obligacin tributaria, establecida por ley, es el vnculoentre el acreedor y el deudor tributario, tiene por objeto el

cumplimiento de la prestacin tributaria siendo exigible

coactivamente.

El Derecho Tributario Material o Sustantivo, es el derecho delas obligaciones tributarias, entendiendo por obligaciones

tanto la relacin jurdica cuyo objeto es la prestacin del

tributo, como las dems relaciones cuyo contenido consiste en

prestaciones accesorias, como la relacin contraria a laobligacin tributaria, que surge del pago indebido, en el cual el

Estado es el sujeto activo y el particular el sujeto pasivo.

Artculos 1 al 10 del C.T.


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Dino Jarach, sustent la tesis del hecho imponible.

Geraldo Ataliba, sustent la tesis de la Incidencia

tributaria; yEl Cdigo Tributario, sostiene la tesis de laobligacion tributaria.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA-LA HIPOTESISDE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA-LA

OBLIGACION TRIBUTARIA.


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DEUDORCONTRIBUYENTE

(Sujeto Pasivo)

ACREEDORESTADO

(Sujeto Ativo)

Nacimiento de la obligacinTributaria, cuando se produce el

hecho previsto en la ley

Vencimiento de laObligacin Tributaria

Declaracin Jurada y fechade pago de la obligacin

tributaria

Exigibilidad de la obligacin

tributaria

ObligacinTributaria

Pa!o "e T#i$uto

Re%ai&' u#"ia

NACI*IENTO DE LA OBLIGACI+N TRIBUTARIA

Pa!os "eT#i$utos

Devo%ui&'"e T#i$uto

,) Pa!o i'"e$i"o) Pa!o e' eeso


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TRIBUTO

Re%ai&' T#i$uta#ia

Nacional oextranero direccin

en el !er" o en elextranero

Tributo, impuesto, contribucin, tasa#$a obligacin tributaria es un v%nculo

entre el acreedor y el deudortributario#

Vencimiento de la obligacintributaria

$a Exigibilidad de la obligacintributaria

!ago de la obligacin tributaria

Declaracin Jurada

Sujeto Deu"o# Sujeto A#ee"o# O$%i!ai&' T#i$uta#ia



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La exigibilidad se produce cuando ha vencido la fecha de laobligacin sustancial o formal.

A los efectos de vencimiento debe tenerse en cuenta el

Cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias.

Al da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria se

inicia la infraccin tributaria y por consiguiente la

correspondiente sancin tributaria sea de carcter formal o

sustancial.

A partir del da de la exigibilidad se aplicar la sancin

sustancial, vale decir los intereses moratorios y la multa si es

el caso.

Exigibilidad de la Obligacin TributariaArtculos 1 al 10 del C.T.


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EXIGIBILIDAD DE LAOBLIGACIN TRIBUTARIA

I/0uesto Co't#i$ui&'

Tasa

TRIBUTO

& 'nfraccin sustancial

& 'nfraccin formal

Obligacin tributaria

($eyes tributarias)



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I'1#ai&'

Susta'ia%

*+ !ago del tributo+ !ago de un inter-s

a) 'nter-s moratorio. /#/01 diario a *#01

mensual#

b) 'nter-s capitali2able. agregar al

3*#*#/0 el resto del inter-s moratorio

acumulado (para 4ue sirva de base

para el nuevo c5lculo del inter-smoratorio del a6o siguiente)#



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I'1#ai&'

2o#/a%

& No se presenta la Declaracin Jurada

& Emitir o exigir comprobantes de pago#

& $levar libros y registros contables#

& No cumplir con los re4uerimientos de la7dministracin Tributaria#

& No permitir el control de la 7dministracin

Tributaria, informar y comparecer a la

misma#& Otras obligaciones tributarias#



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LA CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Se da cuando una Empresa debe al Estado tributos, ademstiene otras obligaciones con terceros, todos acuden al pago oliquidaciones de sus bienes (activos) y como consecuencia hayuna prelacin para el pago de las deudas.

!" R#$%R'C(O)

*" +#,(C(O) )OC('L#)

-" TR(+%TO)

" OTRO) TR(+%TO)

Prelacin de deudas tributarias



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CONTRIBUYENTE:deudor tributario de derecho porque la

ley lo designa.

Son contribuyentes:

1) Persona natural

a) Persona natural fsica

b) Persona natural con negocio2) Sociedades conyugales

3) Sociedades indivisas

4) Personas jurdicas

RESPONSABLE:es la persona designada por el

contribuyente para cumplir con la obligacin tributaria



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'/#&T# D# R#T#&C(0&:

Deu"o# T#i$uta#io oCo't#i$u3e'te

S.A.

Deu"o# T#i$uta#io oCo't#i$u3e'te

ECONO*ISTA

8E9V':'O8

!9O;E8'ON7$E8

,) O$%i!aio'es 0#o0ias

) O$%i!aio'es "e te#e#os

DEUDOR

ESSALUDRENTAI.G.4.ETC.

Cua'"o #etie'e

S5. ,67666 - Co't#ato

Rei$o "e Ho'o#a#ios P#o1esio'a%es

A!e'te "e Rete'i&' 0o# %o #ete'i"o 0a!a e' e% 0%a8o "e ve'i/ie'to "e sus

o$%i!aio'es a SUNAT7 o'1o#/e a% a%e'"a#io e' 1u'i&' "e% 9%ti/o "!ito "e% RUC.

9e4uisitos de:omprobantes

de !ago



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AGENTE DE PERCEPCIN:Es el contribuyente que pormandato de la ley percibe tributos y los entrega al acreedor

tributario. El Agente de Percepcin paga lo percibido en el

plazo de vencimiento de sus obligaciones a SUNAT conforme

al calendario y al ltimo dgito del RUC.

ACREEDOR TRIBUTARIO.-Es el sujeto activo Estado

quien debe percibir los tributos y considerarlos en el

Presupuesto de la Nacin para cumplir con las necesidades

pblicas.



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DOMICILIOFISCAL:

1. Domicilio fiscal y procesal.

2. Presuncin de domicilio fiscal de personas

naturales.3. Presuncin de domicilio de personas jurdicas.

4. Presuncin de domicilio fiscal en el extranjero.

5. Presuncin de domicilio fiscal de personas que

carecen de personera jurdica.


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RESPONSABILIDAD SOLIDARIAPOR TRIBUTOS PENDIENTES:1. Representante Responsables Tributarios

2. Los Responsables Solidarios en calidad de adquirentes

3. Responsables Solidarios

4. Responsables Solidarios por fechas generadas

5. Derecho de Representacin

6. Capacidad Tributaria

7.Acreditacin de la representacin

8. Efectos de la representacin.


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TRANSMISIN DE LA OBLIGACINTRIBUTARIA: Se transmite la obligacin tributaria a los herederos por

los bienes que administren. La transmisin se va dar por herencia formal, nadie

puede asumir el pago de impuestos por convenio o

contrato.

Para efectos tributarios no puede haber obligacin

tributaria delegada, es el contribuyente el responsable.


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DEUDA TRIBUTARIA

Es el conjunto de elementos constituido por: la multa, el tributo,

intereses de ambos (moratorios y capitalizables).

Componentes de la deuda tributaria:Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Tributo 100 100 100Inters moratorio 10 10 10Inters capitalizable 5 ___ ___

115 110 110

Multa 50 50 50Inters moratorio multa 5 5 ___ 5Deuda Tributaria 170 165 110 55

=== === === ===

Artculo 28 del C.T.


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INTERESES

Inters moratorio:0.05% diario y 1.5%mensual.

= Capital x N de das x % inters diario =

100

* Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 que modifica el artculo 33 del Cdigo

Tributario

Artculo 33 del C.T.


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EJEMPLO (INTERESES)

Tengo una deuda del IGV del mes de enero 2007 por S/.1,000 que vence el 12.02.2008.

Si pago a su vencimiento, slo pago S/. 1,000

Si pago luego de la fecha de vencimiento, tengo que

calcular los intereses de la deuda.

Si pago el da 31.05.2008, calculo los intereses desde el

da siguiente del vencimiento; es decir, desde el

13.02.2008 al 31.05.2008 son: 139 das.


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Entonces:

= S/. 1,000 x 139 das x 0.05 =S/. 69.5 100

Deuda Tributaria:

Tributo I.G.V. S/.1,000

Ms:

Intereses(del 13.02 al 31.05.2008) 70

Deuda Tributaria S/.1,070=====


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LUGARES DE PAGO

La liquidacin o cancelacin de los tributos se realiza deacuerdo al ltimo dgito del RUC y al Cronograma de Pagos

establecido por la SUNAT. El pago de la deuda se realiza en:

a) Las oficinas autorizadas por la SUNAT

b) Agencias del Banco de la Nacin

c) Otros Bancos autorizados


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IMPUTACIN DE PAGO

Cuando el contribuyente paga una determinada suma sin precisara que deuda, se imputa: primero a los intereses, luego al tributo omulta.

Si existieran varios tributos o multas del mismo periodo seimputarn primero a las deudas de menor monto y

sucesivamente a las deudas mayores. Si las deudas fueran de diferente vencimiento se imputarn alas de mayor antigedad del vencimiento.

Artculo 31 del C.T.

1 Intereses

2 Tributo

3 Multa


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EJEMPLO (IMPUTACIN DE PAGOS)

Deuda Tributaria = S/. 1,200

= S/. 1,200 x 212 das x 0.05 = 127.2

100

Tributo S/.1,200Inters moratorio (del 01.01.08 al 31.07.08) 127

Deuda Tributaria S/.1,327

El tipo de obligacin que pretendemos pagar esSustancial.


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Obligacin Formal:Venca el 30.06.2008 y decide pagar el23.09.2008

Multa (10% de la UIT) = S/. 350

= S/. 350 x 85 das x 0.05 = S/. 14.88

100

Multa S/. 350

Mas:

Inters de la multa(30.06 al 23.09.08) 15Deuda Tributaria por Multa S/. 365


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Total Deuda Tributaria, incluyendo multas e intereses

moratorios, es:

ImputacinTributo S/. 1,200 Tributo 2

Inters 127 Intereses 1

Multa 350 Multa 3

Intereses de la multa 15 Intereses 1

Deuda Tributaria S/. 1,692

La deuda tributaria es deS/. 1,692y el contribuyente decidepagarS/. 1,500el da 23.09.2008


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'


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Deudor

TributarioRELACIN JURDICA

Nae %a O$%i!ai&' T#i$uta#ia Obligacin 8ustancial Obligacin ;ormal

2e:a "e ve'i/ie'to "e %ao$%i!ai&' t#i$uta#ia

Desde el d%a siguiente alvencimiento con interesesmoratorios y capitali2ables

Acreedor

Tributario

Ei!i$i%i"a"Declaracin de !ago!ago definitivo

9etenciones$i4uidaciones finales!agos a cuenta

Pa!o "e %a O$%i!ai&' T#i$uta#ia

:on el pago se extingue laobligacin

TRIBUTO

*# Obligacin directas

# Obligaciones a cta# de terceros !ago Directo !ago Declaracin

3 !resentacin de las D# J#. 7nual ('mp# a la 9enta)


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EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

MEDIOS DE EXTINCIN:MEDIOS DE EXTINCIN:

PAGOPAGO

COMPENSACINCOMPENSACIN

PRESCRIPCINPRESCRIPCIN

RESOLUCIN ADMINISTRATIVARESOLUCIN ADMINISTRATIVA

CONDONACI+NCONDONACI+N

CONSOLIDACINCONSOLIDACIN

OTROS QUE ESTABLEZCA LA LEYOTROS QUE ESTABLEZCA LA LEY

Artculo 27 del C.T.


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9E8O$=:'>N DE 7D


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!7?O

Es la cancelacin total del tributo en la fecha de su vencimiento

puede realizarse en efectivo, cheque, moneda nacional oextranjera, nota de crdito negociable.

Si no se paga al vencimiento se debe calcular el tributo ms losintereses moratorios o capitalizables, contados desde el dasiguiente de la fecha de vencimiento.

Mediante el pago se extingue la obligacin por el pago- Se transmite las obligaciones tributarias slo si se transmitebienes afectos al tributo

Artculo 32 del C.T.

I. M. = Tributo oitido ! " de das ! 0.05 #i$ter%s oratorio& = Total I$ter%s

100


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8ignifica 4ue la deuda 4ue tiene un contribuyente a la administracintributaria puede ser compensada y aplicada a una cobran2a 4ue tiene la

misma administracin a ese contribuyente#

Deu"o#T#i$uta#io

Co't#i$u3e'te

Deu"o#T#i$uta#io

Co't#i$u3e'te

A#ee"o#T#i$uta#io

SUNAT

A#ee"o#T#i$uta#io

SUNATT#i$uto - Re%ai&'

Le "e$e a %a A"/i'ist#ai&' T#i$uta#ia S5. 7666

Le "e$e a% "eu"o# u' eeso "e 0a!o S5. ,7666

:O

!a"a (1980)Exeso de *a"o '. (1000)

Compensacin:

Contribuyente debe S/. 2,000

creedor debe de!o"uc. #$,000%

&a'o en e(ecti!o S/. $,000


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- Compensacin Automtica:

Slo en los casos establecidos por ley.

- Compensacin de oficio por la Administracin

Tributaria

En la prctica existen los llamados crditos fiscal por

exportacin, hecho que ocasiona una devolucin de impuestos

dentro de 5 das de presentado la solicitud con toda la

informacin requerida, si no se hace efectiva la devolucin, el

contribuyente puede aplicar dicho exceso a compensar una

deuda por el tributo.

Artculo 40 del C.T.


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:ONDON7:'>N

-Es el perdn de la deuda tributaria.

-Slo se da por ley expresa que extingue la

deuda tributaria de un nmero determinadode contribuyentes. El nico caso fue el de los

contribuyentes de la ciudad de Huaraz por el

terremoto del ao 1970.

Artculo 41 del C.T.

l d l


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:ON8O$'D7:'>N

Cuando el contribuyente en su condicin de deudor tributariose convierte en acreedor tributario.

Artculo 42 del C.T.

Sujeto AtivoEsta"o Co't#i$u3e'tedeudoracreedor

'ebe a la Adi$istraci($ Tributaria )*. 10+000

)e ad,udica u$ i$ueble del co$tribu-e$te ue /ale )*. 30+000

Se produce la

consolidacin por

la deuda de S/.

10,000 y el

acreedor tributario

queda debiendo al

deudor tributario

S/.20,000.

T#i$utai&'

Re%ai&'


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!9E8:9'!:'>N

Es la prdida del derecho del Estado y del Contribuyente a cobrar

o pagar una deuda tributaria por el paso del tiempo.La Prescripcin solo es pedido de parte o invocado por el

Contribuyente.

Cmputo del Plazo de Prescripcin:

a) 4 aos para Contribuyentes que presentan su declaracinjurada

b) 6 aos para Contribuyentes que no presentan su

declaracin jurada.

c) 10 aos para los Agentes de Retencin que estando

obligados a retener o habiendo retenido no pagaron esas

retenciones.

Artculo 43 - 44 C.T.

A l 43 44 C T


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$os 4ue presentaron su Declaracin Jurada A a6os#

:mputo de tributos peridicos. 'mpuesto a la 9enta#

66 66; 66< 66= 66>66?

D R

;,56;56;6,56,56

regimen juridico de la obligacion tributaria

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