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C.P.N. Carlos A. SCHESTAKOW
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Incorporado por ley 25.063 Régimen de retención de impuesto a las
ganancias aplicable a determinados sujetos, cuando distribuyan utilidades superiores a las determinadas sobre la base de aplicación de las normas generales de L.I.G., acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de la distribución
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Grava la diferencia entre los resultados contables e impositivos, al momento de distribución del resultado a través de una retención, con carácter de pago único y definitivo, del 35 % sobre tal excedente.
Objetivo: lograr una mayor recaudación como consecuencia de la implícita derogación de las exenciones existentes en cabeza de las sociedades de capital cuando distribuyan sus utilidades.
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Sujetos pasivos del gravamen a través de la retención: los accionistas
Agentes de retención: enumeración taxativa (art. 69.1 L.I.G.)
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Sociedades anónimas y SCA (comanditaria).
SRL, SCA (comanditada) y SCS. Asociaciones civiles y fundaciones no
exentas. Fideicomisos del art. 69 a) 6. Fondos comunes de inv. Del 69 a) 7. Establecimientos permanentes del 69 b).
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Distribuciones en efectivo. Distribuciones en especie.
No aplicable a distribuciones de resultados en acciones liberadas (art. 102.1 DR)
D.R. 102.1: se aplica a aquellos supuestos en los que se produzca la liquidación social o en su caso, el rescate de acciones, respecto del excedente de ut. Contable sobre impositivas.
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Al momento de efectuarse el pago de las utilidades.
Momento del pago art. 18 L.I.G.
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Básicamente
Art. 69.1: Necesidad de recalcular la utilidad impositiva para compatibilizar las sumas cotejables
Retención = (U.C. – U.I.) X 35%
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Recálculo Utilidad Impositiva.(+) Utilidad impositiva(-) Impuesto determinado por los períodos por los que se distribuyen la utilidad.(+) Utilidades provenientes de otras sociedades de capital.(+) Exenciones originadas en leyes especiales.(=) Utilidad impositiva comparable
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Se refieren a exenciones que surgen de textos legales distintos al de la L.I.G.
Art. 69.1: “...que superen las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales de esta ley”
Art. 69.1. “...la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas grales. de esta ley...”
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Proyecto de Ley 25.063 <27/03/98>: Utilizaba terminología distinta:▪ Ganancias gravadas con el impuesto▪ Beneficio impositivo.
DICT. (DAL) 16/01:“No deben tomarse en consideración
conceptos que tuvieren su origen en normas ajenas a la propia ley de ganancias.”
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Alternativas
Llevar mayores de resultado contable e impositivo. Imputar la distribución contable contra la totalidad de impositiva.
NO PREVISTO
Proporcionar
IGUALES RESULTADOS FINALES PERO VARÍA DISTRIBUCIÓN EN EL TIEMPO
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Principal problema: no fueron contempladas como una partida conciliatoria entre los resultados contables e impositivos.
Consecuencia: necesidad de planificar la política de distribuciones de utilidades con el objeto de evitar retenciones irrecuperables.
Segundo Simposio de Legislación Tributaria: Bs. As. 27-04-2000: propuso su inclusión.
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TIPO SOCIALS.A.
ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/09
RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000IMPUESTO A LAS GANANCIAS -59.570RESULTADO FINAL 140.430
DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIASCol I Col II
RESULTADO CONTABLE 140.430IMPUESTO A LAS GANANCIAS 59.570DONACIONES RECIBIDAS 25.000BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800
Subtotales 29.800 200.000Base Imp. 170.200Impuesto 59.570
DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE
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UTILIDAD CONTABLE 140.430UTILIDAD IMPOSITIVA -115.430
Según DDJJ 170.200Impuesto a las ganancias -59.570Exenciones exógenas 4.800
DIFERENCIA 25.000IMPUESTO DE IGUALACIÓN 8.750
(35%)
ExplicaciónDonaciones recibidas 25.000
25.000
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TIPO SOCIALS.A.
ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/05
RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000IMPUESTO A LAS GANANCIAS -46.200RESULTADO FINAL 153.800
DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIASCol I Col II
RESULTADO CONTABLE 153.800IMPUESTO A LAS GANANCIAS 46.200AJUSTE AMORTIZACIONES 5.800DIVIDENDOS 8.000AJUSTE COSTO DE VENTAS 36.000DONACIONES RECIBIDAS 25.000BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800
SUBTOTAL 73.800 205.800Base Imp. 132.000Impuesto 46.200
DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE
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UTILIDAD CONTABLE 153.800UTILIDAD IMPOSITIVA -98.600
Según DDJJ 132.000Impuesto a las ganancias -46.200Exenciones exógenas 4.800Dividendos 8.000
DIFERENCIA 55.200IMPUESTO DE IGUALACIÓN 19.320
(35%)
ExplicaciónAjuste costo de ventas 36.000Donaciones recibidas 25.000Ajuste amortizaciones -5.800
55.200
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IMPUESTO DE IGUALACIONDIFERENCIAS TEMPORARIAS
Resultado contable 100.000,00 Impuesto a las ganancias (35.000,00) Resultado final (cont) 65.000,00
DDJJ GananciasResultado contable 65.000,00 Imp. A las ganancias 35.000,00 Resultado impositivo 100.000,00 Imp. A las ganancias 35.000,00
SUPUESTO: UTILIDAD GENERADA EN VTA DE BIENES DE USOSOCIEDAD OPTA POR APLICACIÓN ART. 67
Resultado contable 100.000,00 Impuesto a las ganancias - Resultado final 100.000,00
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DDJJ Ganancias año 1Resultado contable 100,000.00 Imp. A las ganancias - Utilidad art. 67 (100,000.00) Resultado impositivo - Imp. A las ganancias -
SI DISTRIBUYOUTILIDAD CONTABLE 100,000.00 UTILIDAD IMPOSITIVA - DIFERENCIA 100,000.00 IMPUESTO DE IGUALAC 35,000.00
DDJJ Ganancias año 2Resultado contable - Imp. A las gananciasUtilidad art. 67 100,000.00 Resultado impositivo 100,000.00 Imp. A las ganancias 35,000.00
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Art. 118.1 LIG: Las ganancias gravadas a
considerar: serán las determinadas a partir del primer ejercicio fiscal finalizado con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 25.063 (ejercicios cerrados a partir del 31-12-98)
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Art. 118.1 LIG: Las utilidades que se imputarán
contra la misma: serán los pagados con posterioridad al agotamiento de las ganancias contables acumuladas al cierre del ejercicio anteerior a la referida vigencia (ejercicios cerrados hasta el 31-12-98)
“Borrón y cuenta nueva”
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Deben dejarse de lado los quebrantos impositivos acumulados al momento cero, a los efectos de determinar la utilidad impositiva a comparar.