C.P.N. Carlos A. Schestakowcaschestakow@estudio-snm.com.ar

cschesta@fcemail.uncu.edu.ar

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QUIÉNES PUEDEN EFECTUARLA

SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL ART. 69 INCISO A) DE LA L.I.G

RETRIBUCIÓN INCLUIDA

HONORARIOS PROPIAMENTO DICHOS:Retribuyen función de director

RETRIBUCIONES EXCLUIDAS

RESTANTES NO FUNDADAS EN EL CARGO.

Efectiva prestación de servicios.

Adecuada relación tareas – retribución.

Cumplimiento de obligaciones previsionales.

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LIMITACIONES:

TEMPORAL CUANTITATIVA

Define el EJERCICIO EN EL QUE SE DEDUCE, es decir

C U A N D O

Determina el MONTO MÁXIMO DEDUCIBLE, es decir.

C U A N T O

INCLUYE la RETRIBUCIÓN DE TODOS LOS

PERCEPTORES sujetos a limitación.

EXCLUYE la RETRIBUCIÓN de los

SÍNDICOS

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LIMITACIÓN TEMPORAL

ASIGNADOS INDIVIDUALMENTE

ANTES DEL VTO.DDJJ EJERCICIOPOR EL QUE SE

ASIGNAN

DESPUÉS DEL VTO.DDJJ EJERCICIOPOR EL QUE SE

ASIGNAN

EJERCICIO POR EL QUE SEASIGNAN

EJERCICIO EN ELQUE SE

ASIGNAN

COMPRENDE A TODOS LOS PERCEPTORES

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OMISIÓN DE CONFECCIONAR EL ACTA.

Nueva Subgra S.A.. TFN. Sala B.26-05-03

La ausencia de actas de directorio o asamblea en la que conste la asignación individual que nos ocupan NO constituyen por sí sola una causal que imponga la impugnación de la deducibilidad.

Lo consideró un “excesivo rigor formal” en el marco de las pruebas aportadas en la causa:

• Contablemente se encontraba probada tal situación a partir de los asientos registros en el libro diario de la empresa.

• Se habían practicado las retenciones correspondientes.

• Los directores habían incluido en sus declaraciones juradas dichos montos.

• El monto deducido por la empresa se correspondía al límite establecido en la ley.

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OMISIÓN DE CONFECCIONAR EL ACTA.

Papelera Tucumán SA. TFN. Sala C 7/04/2006

Arenera Tigre S.A.. TFN Sala A. 28/02/2002

Aplicaron idénticos fundamentos

Acrovar SA. TFN. Sala D. 5/10/2004.

La inexistencia del acta justificó la impugnación de la deducción efectuada por el fisco.

La empresa había presentado como prueba la denuncia policial del extravío de los libros.

La probanza bien pudo consistir en recibos de los pertinentes cheques, su inclusión en resúmenes bancarios o en la presentación de las ddjj de los directores, los que no fueron aportados.

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LIMITACIÓN CUANTITATIVA

MONTOASIGNADO VS.

MONTOMÁXIMO

EL MENOR

MONTO MAXIMO

LIMITE 1

LIMITE 2

EL MAYOR

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MONTO MÁXIMO DEDUCIBLE

25% DE LA UTILIDAD

CONTABLE DELEJERCICIO

DEDUCIDO ELIMP. A LASGANANCIAS

COMPARAR $12.500CON SUMA ACORDADA

A CADA PERCEPTORY TOMAR EL MENOR

EL MAYOR

VS

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H.D.= 0,25 x U.C. – 0,0875 U.I.

0,9125

I.G.= 0,35 x U.I. – 0,0875 U.C.

0,9125

DONDE:

H.D.= Deducción de horarios de directores.

U.C.= Utilidad contable antes de impuesto a las ganancias

U.I.= Utilidad impositiva del ejercicio antes de honorarios

de directores y después de quebrantos de ejercicios

anteriores

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DIRECTOR

MONTOASIGNAD

O

SUMA FIJA

DEDUCCIONEL MENOR

A 14.000 12.500 12.500

B 9.000 12.500 9.000

C 20.000 12.500 12.500

TOTAL 42.000 34.000

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TRATAMIENTO DEL EXCEDENTE

PARA LA SOCIEDAD: NO DEDUCIBLE

PARA EL PERCEPTOR: NO COMPUTABLE (siempre que la sociedad haya determinado impuesto en el ejercicio por el que se pagan).

BASEIMPONIBLE

EXCEDENTENO

COMPUTABLE

EXCEDENTEGRAVADO

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DATOS:

1. ESTADO DE RESULTADOS CONTABLE 31-12-99Ganancia antes de impuesto 180.000Imp.gcias contabilizado -35.000 Resultado contable : ganancia 145.000

2. ASIGNACIÓN DE HONORARIOS (02-05-00)Director A 30.000Director B 15.000Director C 8.000 53.000

Síndico D 13.000

3. AJUSTES DJ GANANCIAS ANTES DE HONORARIOS DIRECTORES Y SINDICOS

Ajustes positivos 45.000Ajustes negativos -7.000

4. QUEBRANTOS NO ESPECÍFICOS EJERCICIOS ANTERIORES25.000

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SOLUCIÓN

1. LIMITACIÓN TEMPORALSE CUMPLE (VTO DJ= 07.05.00)DEDUCIBLES EN EJERCICIO 1999HONORARIOS SINDICO (deducibles) 13.000

2. LIMITACION CUANTITATIVA

a. Primer límitea.1. Obtención de valores de UI y de UCa.2. Aplicación fórmulaa.3. Determinación monto deducible honorarios

a. 1. VALOR DE UIResultado contable 145.000 Ajustes positivos 45.000 Ajustes negativos -7.000 Honorarios síndico -13.000

Subtotal 170.000 Quebrantos ejercicios anteriores -25.000

Valor de UI 145.000

Valor de UC 180.000

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a. 2. APLICACIÓN FORMULA

H.D. =0,25 x UC -- 0,0875 UI

H.D. =0,25 x 180.000 -- 0,0875 x 145000 0,09125

H.D.= 35.411

I.G.= 0,35 x UI -- 0,0875 UC

I.G.= 0,35 x 145.000 -- 0,0875 x 180000 0,09125

I.G.= 38.356

0,09125

0,09125

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b. Segundo límite

DirectorMonto

AsignadoLimite

máximoMáximo

deducibleA 30.000 12.500 12.500 B 15.000 12.500 12.500 C 8.000 12.500 8.000

LIMITE 33.000

DETERMINACION MONTO DE HONORARIOS A DEDUCIR

Monto asignado versus suma máxima --------------> EL MENOR

Suma máxima: Límite 1 o 2 --------------> EL MAYOR

Limite 1 35.411 Limite 2 33.000

Monto asignado 53.000 Limite maximo 35.411 TOTAL DEDUCIBLE 35.411 NO DED. 17.589

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DETERMINACIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Resultado contable 145.000 Ajustes positivos 45.000 Ajustes negativos -7.000 Honorarios síndico -13.000 Honorarios directores -35.411 Subtotal 134.589Quebrantos ej. Anteriores -25.000 Base imponible 109.589Tasa 35%Impuesto 38.356

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HONORARIOS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES.

Cuando se asignan individualmente honorarios correspondientes a tareas de dirección desempeñadas en ejercicios anteriores.

DICTAMEN 18/2001 (DAT)

A los efectos de determinar el tope máximo deducible para la sociedad pagadora se deberá correlacionar el monto de honorarios pagados con la ganancias del ejercicio fiscal que ellos involucran.

LONGVIE S.A. TFN. Sala B. 6/08/2002.

El límite temporal determina el ejercicio en que se deducen. Si se asignan dentro del plazo previsto para la presentación de la ddjj podrá deducirse en el ejercicio por el cual se pagan. Sin embargo, si se asignan con posterioridad, serán gasto, siempre hasta el límite admitido, en el ejercicio en que se asignen.

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OTROS ASPECTOS

IMPUTACION DE LA RENTA EN CABEZA DEL PERCEPTOR:

En el ejercicio que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación.

Ventaja financiera atemperada por la retención.

PARA EFECTUAR LA DEDUCCION VERIFICAR QUE SE HAYA CUMPLIDO CON EL RÉGIMEN DE RETENCIONES

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DIRECTORES QUE ACTUAN DIRECTORES QUE ACTUAN EN EL EXTRANJEROEN EL EXTRANJERO

COMPRENDE:

•Retribuciones

•Sueldos

Si la utilidad comercial se distribuye íntegramente

12,50 % de laUtilidad delEjercicio

Si la utilida comercial NO se distribuye íntegramante

2,50 % de laUtilidad delEjercicio

Incre-MentoPro –por-

cional

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EJEMPLO:

Sueldos directores que actúan en el exterior 25.000

Utilidad total del ejercicio 105.263

Destino: Reserva Legal 5.263 Dividendos ef. 30.000 A mantener en cuenta 70.000

SOLUCION

Utilidad total 105.263 Menos: Reserva legal -5.263

Ut. Susceptible de ser distribuida 100.000

12,5 % s/ 100.000 12.500 2,5% s/ 100.000 -2.500

A prorratear 10.000

30 % s/ 10.000 3.000 MAXIMO A DEDUCIR (2.500 + 3.000) 5.500