IMPUESTO DE IGUALACIONIMPUESTO DE IGUALACION

C.P.N. Carlos A. SCHESTAKOWC.P.N. Carlos A. SCHESTAKOW

Impuesto de igualaciónImpuesto de igualación

Incorporado por ley 25.063Incorporado por ley 25.063 Régimen de retención de impuesto a las Régimen de retención de impuesto a las

ganancias aplicable a determinados ganancias aplicable a determinados sujetos, cuando distribuyan utilidades sujetos, cuando distribuyan utilidades superiores a las determinadas sobre la superiores a las determinadas sobre la base de aplicación de las normas base de aplicación de las normas generales de L.I.G., acumuladas al cierre generales de L.I.G., acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha del ejercicio inmediato anterior a la fecha de la distribuciónde la distribución

Impuesto de igualaciónImpuesto de igualación

Grava la diferencia entre los resultados Grava la diferencia entre los resultados contables e impositivos, al momento de contables e impositivos, al momento de distribución del resultado a través de una distribución del resultado a través de una retención, con carácter de pago único y retención, con carácter de pago único y definitivo, del 35 % sobre tal excedente.definitivo, del 35 % sobre tal excedente.

Objetivo: lograr una mayor recaudación Objetivo: lograr una mayor recaudación como consecuencia de la implícita como consecuencia de la implícita derogación de las exenciones existentes derogación de las exenciones existentes en cabeza de las sociedades de capital en cabeza de las sociedades de capital cuando distribuyan sus utilidades.cuando distribuyan sus utilidades.

Sujetos involucradosSujetos involucrados

Sujetos pasivos del gravamen a Sujetos pasivos del gravamen a través de la retención:través de la retención: los los accionistasaccionistas

Agentes de retención:Agentes de retención: enumeración enumeración taxativa (art. 69.1 L.I.G.)taxativa (art. 69.1 L.I.G.)

Agentes de retenciónAgentes de retención

Sociedades anónimas y SCA Sociedades anónimas y SCA (comanditaria).(comanditaria).

SRL, SCA (comanditada) y SCS.SRL, SCA (comanditada) y SCS. Asociaciones civiles y fundaciones no Asociaciones civiles y fundaciones no

exentas.exentas. Fideicomisos del art. 69 a) 6.Fideicomisos del art. 69 a) 6. Fondos comunes de inv. Del 69 a) 7.Fondos comunes de inv. Del 69 a) 7. Establecimientos permanentes del 69 b).Establecimientos permanentes del 69 b).

Distribuciones Distribuciones comprendidascomprendidas

Distribuciones en efectivo.Distribuciones en efectivo. Distribuciones en especie.Distribuciones en especie.

No aplicable a distribuciones de resultados No aplicable a distribuciones de resultados en acciones liberadas (art. 102.1 DR)en acciones liberadas (art. 102.1 DR)

D.R. 102.1: se aplica a aquellos D.R. 102.1: se aplica a aquellos supuestos en los que se produzca la supuestos en los que se produzca la liquidación social o en su caso, el rescate liquidación social o en su caso, el rescate de acciones, respecto del excedente de de acciones, respecto del excedente de ut. Contable sobre impositivas.ut. Contable sobre impositivas.

Momento en el que Momento en el que corresponde efectuar la corresponde efectuar la

retenciónretención

Al momento de efectuarse el pago de Al momento de efectuarse el pago de las utilidades.las utilidades.

Momento del pago Momento del pago art. 18 L.I.G. art. 18 L.I.G.

Mecánica de cálculoMecánica de cálculo

BásicamenteBásicamente

Art. 69.1: Necesidad de recalcular Art. 69.1: Necesidad de recalcular la utilidad impositiva para la utilidad impositiva para compatibilizar las sumas compatibilizar las sumas cotejablescotejables

Retención = (U.C. – U.I.) X 35%

Mecánica de cálculoMecánica de cálculo Recálculo Utilidad Impositiva.Recálculo Utilidad Impositiva.

(+) Utilidad impositiva(-) Impuesto determinado por los períodos por los que se distribuyen la utilidad.(+) Utilidades provenientes de otras sociedades de capital.(+) Exenciones originadas en leyes especiales.(=) Utilidad impositiva comparable

Base: Exenciones exógenasBase: Exenciones exógenas

Se refieren a exenciones que surgen de Se refieren a exenciones que surgen de textos legales distintos al de la L.I.G.textos legales distintos al de la L.I.G.

Art. 69.1: “...que superen las ganancias Art. 69.1: “...que superen las ganancias determinadas determinadas en base a la aplicación en base a la aplicación de las normas generales de esta ley”de las normas generales de esta ley”

Art. 69.1. “...la ganancia a considerar en Art. 69.1. “...la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de cada ejercicio será la que resulte de detraer detraer a la ganancia determinada en a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas base a la aplicación de las normas grales. de esta ley...”grales. de esta ley...”

Base: Exenciones exógenasBase: Exenciones exógenas

Proyecto de Ley 25.063 <27/03/98>:Proyecto de Ley 25.063 <27/03/98>: Utilizaba terminología distinta:Utilizaba terminología distinta:

Ganancias gravadas con el impuestoGanancias gravadas con el impuesto Beneficio impositivo.Beneficio impositivo.

DICT. (DAL) 16/01:DICT. (DAL) 16/01:

““No deben tomarse en consideración No deben tomarse en consideración conceptos que tuvieren su origen en conceptos que tuvieren su origen en normas ajenas a la propia ley de normas ajenas a la propia ley de ganancias.”ganancias.”

Base: diferencias Base: diferencias temporariastemporarias

Principal problema: no fueron contempladas Principal problema: no fueron contempladas como una partida conciliatoria entre los como una partida conciliatoria entre los resultados contables e impositivos.resultados contables e impositivos.

Consecuencia: necesidad de planificar la Consecuencia: necesidad de planificar la política de distribuciones de utilidades con el política de distribuciones de utilidades con el objeto de evitar retenciones irrecuperables.objeto de evitar retenciones irrecuperables.

Segundo Simposio de Legislación Tributaria: Segundo Simposio de Legislación Tributaria: Bs. As. 27-04-2000: propuso su inclusión.Bs. As. 27-04-2000: propuso su inclusión.

VigenciaVigencia

Art. 118.1 LIG:Art. 118.1 LIG: Las ganancias gravadas a Las ganancias gravadas a

considerar:considerar: serán las determinadas a serán las determinadas a partir del primer ejercicio fiscal partir del primer ejercicio fiscal finalizado con posterioridad a la entrada finalizado con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 25.063 (ejercicios en vigencia de la Ley 25.063 (ejercicios cerrados a partir del 31-12-98)cerrados a partir del 31-12-98)

VigenciaVigencia

Art. 118.1 LIG:Art. 118.1 LIG: Las utilidades que se imputarán Las utilidades que se imputarán

contra la misma:contra la misma: serán los pagados serán los pagados con posterioridad al agotamiento de las con posterioridad al agotamiento de las ganancias contables acumuladas al ganancias contables acumuladas al cierre del ejercicio anteerior a la referida cierre del ejercicio anteerior a la referida vigencia (ejercicios cerrados hasta el 31-vigencia (ejercicios cerrados hasta el 31-12-98)12-98)

““Borrón y cuenta nueva”Borrón y cuenta nueva”

VigenciaVigencia

Deben dejarse de lado los Deben dejarse de lado los quebrantos impositivos acumulados quebrantos impositivos acumulados al momento cero, a los efectos de al momento cero, a los efectos de determinar la utilidad impositiva a determinar la utilidad impositiva a comparar.comparar.

Distribuiciones parciales de Distribuiciones parciales de utilidadesutilidades

Alternativas

Llevar mayores de resultado contable e impositivo. Imputar la distribución contable contra la totalidad de impositiva.

NO PREVISTO

Proporcionar

IGUALES RESULTADOS FINALES PERO VARÍA DISTRIBUCIÓN EN EL TIEMPO

TIPO SOCIALS.A.

ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/05

RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000IMPUESTO A LAS GANANCIAS -59.570RESULTADO FINAL 140.430

DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIASCol I Col II

RESULTADO CONTABLE 140.430IMPUESTO A LAS GANANCIAS 59.570DONACIONES RECIBIDAS 25.000BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800

Subtotales 29.800 200.000Base Imp. 170.200Impuesto 59.570

DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE

UTILIDAD CONTABLE 140.430UTILIDAD IMPOSITIVA -115.430

Según DDJJ 170.200Impuesto a las ganancias -59.570Exenciones exógenas 4.800

DIFERENCIA 25.000IMPUESTO DE IGUALACIÓN 8.750

(35%)

ExplicaciónDonaciones recibidas 25.000

25.000

TIPO SOCIALS.A.

ESTADO DE RESULTADO CONTABLE AL 31/12/05

RESULTADO ANTES DE IMP. A LAS GANANCIAS 200.000IMPUESTO A LAS GANANCIAS -46.200RESULTADO FINAL 153.800

DDJJ IMPUESTO A LAS GANANCIASCol I Col II

RESULTADO CONTABLE 153.800IMPUESTO A LAS GANANCIAS 46.200AJUSTE AMORTIZACIONES 5.800DIVIDENDOS 8.000AJUSTE COSTO DE VENTAS 36.000DONACIONES RECIBIDAS 25.000BIENES AMPARADOS LEY 19.640 4.800

SUBTOTAL 73.800 205.800Base Imp. 132.000Impuesto 46.200

DISTRIBUYE LA TOTALIDAD DEL RESULTADO CONTABLE

UTILIDAD CONTABLE 153.800UTILIDAD IMPOSITIVA -98.600

Según DDJJ 132.000Impuesto a las ganancias -46.200Exenciones exógenas 4.800Dividendos 8.000

DIFERENCIA 55.200IMPUESTO DE IGUALACIÓN 19.320

(35%)

ExplicaciónAjuste costo de ventas 36.000Donaciones recibidas 25.000Ajuste amortizaciones -5.800

55.200

IMPUESTO DE IGUALACIONDIFERENCIAS TEMPORARIAS

Resultado contable 100.000,00 Impuesto a las ganancias (35.000,00) Resultado final (cont) 65.000,00

DDJJ GananciasResultado contable 65.000,00 Imp. A las ganancias 35.000,00 Resultado impositivo 100.000,00 Imp. A las ganancias 35.000,00

SUPUESTO: UTILIDAD GENERADA EN VTA DE BIENES DE USOSOCIEDAD OPTA POR APLICACIÓN ART. 67

Resultado contable 100.000,00 Impuesto a las ganancias - Resultado final 100.000,00

DDJJ Ganancias año 1Resultado contable 100,000.00 Imp. A las ganancias - Utilidad art. 67 (100,000.00) Resultado impositivo - Imp. A las ganancias -

SI DISTRIBUYOUTILIDAD CONTABLE 100,000.00 UTILIDAD IMPOSITIVA - DIFERENCIA 100,000.00 IMPUESTO DE IGUALAC 35,000.00

DDJJ Ganancias año 2Resultado contable - Imp. A las gananciasUtilidad art. 67 100,000.00 Resultado impositivo 100,000.00 Imp. A las ganancias 35,000.00