unidad 1 práctica 1 enunciado

Unidad 1

Práctica 1

ENUNCIADO Disponemos de la siguiente información de la empresa ABC, S. A. relativa al día 31/12:

Concepto Importe Terrenos

200

Edificaciones

500

Mobiliario

100

Equipos informáticos

250

Caja (dinero en efectivo que tenemos en caja)

50

Bancos (dinero que tenemos en la cuenta bancaria)

150

Proveedores (importe que les debemos)

400

Acreedores (importe que les debemos)

200

Clientes (importe que nos deben)

100

Préstamos (que nos ha concedido un banco)

300

Existencias (mercancía que tenemos en el almacén)

150

Fondos Propios (aportaciones de los propietarios a la empresa)

600

Con la información anterior elaborar el Balance de la empresa ABC, S. A. a 31/12.

Javier Gago 2015©CURSO DE CONTABILIDAD FINANCIERA 1

SOLUCIÓN

Activo

Importe Patrimonio Neto y Pasivo

Importe

Total

Total


ENUNCIADO Disponemos de la siguiente información de la empresa “El Abeto, S. A.” relativa al día 31/12:

Concepto

Importe

Terrenos

200

Maquinaria

100

Capital

500

Elementos de Transporte

150

Mobiliario

120

Equipos informáticos

250

Acreedores

150

Préstamos

400

Edificación

400

Caja

30

Proveedor

250

Bancos

70

Clientes

80

Existencias

120

Reservas

220

Unidad 1 Práctica 2


Con la información anterior elaborar el Balance de la empresa “El Abeto, S. A.” a 31/12.

SOLUCIÓN

Activo

Importe Patrimonio Neto y Pasivo

Importe

Total

Total


ENUNCIADO Refleja las siguientes cuentas en el Activo Inmovilizado o en el Activo Circulante, según proceda. Las cuentas que no correspondan al Activo clasifícalas en el Patrimonio Neto y Pasivo. Terrenos, Maquinaria, Clientes, Caja, Bancos, Capital, Elementos de transporte, Materias primas, Mobiliario, Reservas, Productos

terminados, Construcciones, Proveedores, Mercaderías.

SOLUCIÓN

Activo Patrimonio Neto y Pasivo

Unidad 2 Práctica 1

Inmovilizado Circulante


Unidad 1.

CONTABILIDAD FISCAL. Javier Gago 2016 1

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESPRACTICAS

13

Unidad 1

Práctica 1

La empresa ABC, S.A., realiza las siguientes operaciones: 1. Las ventas de su actividad propia de negocio han sido 100.000 €. 2. Alquila ocasionalmente una de sus naves obteniendo un ingreso de 6.000 €. 3. Obtiene ingresos por servicio de comedor al personal de 12.000 €. 4. Vende un bien de su inmovilizado obteniendo un beneficio de 24.000 €. 5. Los socios han aportado en concepto de Capital Social 150.000 €. 6. Concede un préstamo a un cliente por importe de 20.000 € no reflejando su contabilidad interés alguno por esta operación. 7. Obtiene un beneficio de 60.000 € y los socios se reparten en concepto de dividendo 18.000 €. Trabajo a realizar: Delimitar que operaciones forman parte del Hecho Imponible y cuáles no.

Forman parte del Hecho Imponible.

No forman parte del Hecho Imponible

ENUNCIADO

SOLUCIÓN


14

Unidad 1

Práctica 2

La sociedad ABC, S.A., tiene su domicilio social en Zaragoza.

- Tiene delegaciones en Huesca, Burgos y Albacete.

- La contratación general la realiza desde la delegación de Huesca.

- La contabilidad principal la lleva desde la delegación de Burgos.

- El 56% de su Inmovilizado material está en Albacete.

- Los administradores están fiscalmente domiciliados en Huesca.

Trabajo a realizar: Indicar dónde tiene su domicilio fiscal esta sociedad.

A) Contratación general de la entidad: B) Contabilidad principal y permanente con justificantes: C) Domicilio fiscal de administradores en número suficiente para dirigir el negocio: Domicilio Fiscal:

ENUNCIADO

SOLUCIÓN


Unidad 2.


31

Unidad 2

Práctica 1

La empresa ABC, S.A., adquiere una máquina por 12.000 €. Supongamos que según las tablas oficiales de amortización a este elemento de Inmovilizado Material le corresponden: - un coeficiente máximo de amortización del 25%. - un periodo máximo de amortización (vida útil) de 8 años. Trabajo a realizar: Calcular las cuotas de amortización por el método de "porcentaje constante" considerando que el periodo de amortización elegido es de 5 años.

ENUNCIADO


32

Coeficiente de amortización lineal: Ponderador: Porcentaje constante: Cuota lineal: Cuadro de amortización:

Año

Cuotas anuales de amortización

Pendiente de amortizar

SOLUCIÓN


33

Unidad 2

Práctica 2

La empresa ABC, S.A., adquiere una máquina por 12.000 €. Supongamos que según las tablas oficiales de amortización a este elemento de Inmovilizado Material le corresponden: - un coeficiente máximo de amortización del 25%. - un periodo máximo de amortización (vida útil) de 8 años. Trabajo a realizar: Calcular las cuotas de amortización por el método de "suma de dígitos" considerando que el periodo de amortización elegido es de 5 años.

ENUNCIADO


34

Asignación de dígitos: Suma de dígitos: Cuota de amortización por dígito: Cuadro de amortización:

Año

Dígito

Cuota de amortización

SOLUCIÓN


Unidad 3.


15

Unidad 3

Práctica 1

La empresa ABC, S.A., tiene los siguientes movimientos de existencias durante el ejercicio: Existencias iniciales a 01/01. 500 unidades x 5 euros/unidad = 2.500 Compras de existencias realizadas durante el ejercicio: 02/01: Al proveedor A: 100 unidades a 6 euros/unidad 15/01: Al proveedor B: 400 unidades a 7 euros/unidad 30/01: Al proveedor C: 200 unidades a 8 euros/unidad Ventas de existencias realizadas durante el ejercicio: 04/01: Al cliente A: 300 unidades 20/01: Al cliente B: 400 unidades 25/01: Al cliente C: 200 unidades Trabajo a realizar: 1.- Calcular el valor de inventario de existencias al cierre del ejercicio: a) Valorando las salidas de existencias por método de precio promedio ponderado. b) Valorando las salidas de existencias por método FIFO. 2.- Suponiendo que el valor de mercado de las existencias al cierre del ejercicio fuera de 2.250, determinar si procedería practicar deterioro de existencias por cada uno de los métodos de valoración de inventarios utilizado.

ENUNCIADO


16

1.- Valor de inventario de existencias al cierre del ejercicio.

A: Precio promedio ponderado.

Entradas Salidas Inventario

Fecha Procedencia

o destino

Cantidad Valor

unitario

Valor

total

Cantidad Valor

unitario

Valor

total

Cantidad Valor

Inventario

01/01

Inventario

inicial

500

2.500

02/01

Proveedor A

04/01

Cliente A

15/01

Proveedor B

20/01

Cliente B

25/01

Cliente C

30/01

Proveedor C

SOLUCIÓN


17

B: FIFO.

Entradas Salidas Inventario

Fecha Procedencia

o destino

Cantidad Valor

unitario

Valor

total

Cantidad Valor

unitario

Valor

total

Cantidad Valor

Inventario

01/01

Inventario

inicial

500

2.500

02/01

Proveedor A

04/01

Cliente A

15/01

Proveedor B

20/01

Cliente B

25/01

Cliente C

30/01

Proveedor C

2.- Deterioro de valor de existencias.

Precio promedio ponderado: Valor de inventario al cierre: Valor de mercado: 2.250 Deterioro: FIFO: Valor de inventario al cierre: Valor de mercado: 2.250 Deterioro:

SOLUCIÓN


18

Unidad 3

Práctica 2

La empresa ABC, S.A., al cierre del ejercicio (31 de Diciembre) se encuentra en la siguiente situación:

Operación

Deterioro

1.- El cliente “A” ha sido declarado judicialmente como insolvente a través de un concurso de acreedores y nos debe 10.000 euros.

2.- El Ayuntamiento de Almansa tiene una deuda con la empresa de 5.000 euros que venció hace 8 meses.

3.- El cliente “B” tiene una deuda vencida en Agosto de este año por importe de 6.000 euros.

4.- El cliente “C” tiene una deuda desde hace 3 años por importe de 4.000 euros.

5.- Al cliente “D” le hemos reclamado judicialmente una deuda por importe de 2.000 euros.

6.- El cliente “E” nos debe 7.000 euros desde hace 9 meses. El crédito está garantizado mediante hipoteca.

7.- El cliente “F” nos debe 12.000 euros que le hemos reclamado judicialmente. Mediante seguro de crédito y caución tenemos garantizado el 80% del crédito.

8.- El cliente “G” nos debe desde hace 7 meses 3.000 euros. Hemos llegado a un acuerdo para prorrogar el crédito otros 3 meses más.

9.- El cliente “H” nos debe 2.500 euros desde Octubre del año pasado.

10.- El cliente “I” nos debe 9.000 euros desde hace 8 meses. “I” es una empresa vinculada a ABC, S. A.

Total Deterioro

Trabajo a realizar: Indicar la pérdida por deterioro de créditos comerciales que podría imputar fiscalmente la empresa ABC, S.A. en este ejercicio.

ENUNCIADO


Unidad 4.


34

Unidad 4

Práctica 1

La empresa ABC, S.A., presenta a 31-12-2.00X la siguiente cuenta de pérdidas y ganancias para el ejercicio 2.00X:

Gastos Ingresos Consumo de existencias Servicios exteriores Tributos Gastos de personal Gastos financieros Amortización Inmovilizado material Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Otros gastos Impuesto sobre beneficios

80.000 10.000 2.000

30.000 2.000

3.000

5.000 6.000 5.000

Ventas Subvenciones Ingresos financieros Otros ingresos de gestión

150.000 5.000 1.000 3.000

Total Gastos 143.000 Total Ingresos 159.000 Resultado del ejercicio

16.000

Observando los libros-registro de contabilidad se obtiene la siguiente información: 1.- Dentro del apartado “tributos” figura contabilizada una multa por importe de 1.000. 2.- Dentro del apartado “gastos de personal” figura como gasto una dotación a fondo de pensiones del personal cuyos recursos son gestionados por la propia empresa por importe de 3.000. 3.- Dentro del apartado “amortización del inmovilizado material” se ha contabilizado como gasto un importe de 500 que excede del límite admitido por las normas fiscales.

ENUNCIADO


35

4.- Dentro del apartado “pérdidas por deterioro de créditos comerciales” se ha contabilizado como gasto una deuda de un cliente por importe de 2.000 que ha vencido hace tres meses. 5.- Dentro del apartado “otros gastos” figura como gasto 1.000 que corresponde a una pérdida por juego en el casino. 6.- El gasto por “impuesto sobre beneficios” corresponde a la cuota líquida del impuesto sobre sociedades del presente ejercicio 2.00X. 7.- Dentro del apartado “ventas” no figura contabilizado como ingreso una venta a plazo por importe de 20.000 efectuada en el ejercicio anterior (fue contabilizado como ingreso en dicho ejercicio anterior). La parte de la operación exigible en este ejercicio ha sido 8.000. La empresa decidió que la operación tributase por criterio de exigibilidad. Trabajo a realizar: 1.- Establecer los ajustes que proceden en función del diferente tratamiento contable y fiscal de las operaciones. 2.- Elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando los criterios fiscales correspondientes, determinando la base imponible del ejercicio 2.00X.


36

1.- Ajustes:

Cuenta Criterio contable Criterio fiscal Ajuste

Consumo de existencias

80.000

Servicios exteriores

10.000

Tributos

2.000

Gastos de personal

30.000

Gastos financieros

2.000

Amortización inmovilizado

3.000

Deterioro de créditos

5.000

Otros gastos

6.000

Impuesto beneficios

5.000

Ventas

150.000

Subvenciones

5.000

Ingresos financieros

1.000

Otros ingresos de gestión

3.000

Total ajustes:

SOLUCIÓN


37

2.- Cuenta de pérdidas y ganancias (fiscal)

Gastos Contable Fiscal Ingresos Contable Fiscal

Consumo de existencias Servicios exteriores Tributos Gastos de personal Gastos financieros Amortización Inmovilizado material Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Otros gastos Impuesto sobre beneficios

80.000

10.000

2.000

30.000

2.000

3.000

5.000

6.000

5.000

Ventas Subvenciones Ingresos financieros Otros ingresos de gestión

150.000

5.000

1.000

3.000

Total Gastos 143.000 Total Ingresos 159.000 Beneficio 16.000

Beneficio Contable: 16.000 Ajustes: Base Imponible:

SOLUCIÓN


Unidad 5.


17

Beneficio contable: 120.000 euros. Base imponible = Resultado contable + ajustes positivos - ajustes negativos. Ajustes positivos: Gastos contables no deducibles fiscalmente Ingresos fiscales no contabilizados Ajustes negativos: Gastos fiscalmente deducibles no contabilizados Ingresos contables no computables fiscalmente

Apartado Ajuste positivo Ajuste negativo

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Total

Base imponible = Resultado contable + ajustes positivos - ajustes negativos. Base imponible =

SOLUCIÓN


18

Unidad 5

Práctica 2

La empresa ABC, S.A., adquiere una máquina por valor de 100.000 euros a través de una operación de arrendamiento financiero. La máquina tiene un coeficiente máximo de amortización anual en tablas del 10%. Según la normativa fiscal en operaciones de arrendamiento financiero será fiscalmente deducible por amortización del valor del bien hasta el duplo del importe que resulte de aplicar el coeficiente máximo de amortización establecido en tablas.

Año Gasto contable

Gasto fiscal Ajuste negativo temporal

Reversión del ajuste

1

10.000

20.000

(10.000)

2

10.000

20.000

(10.000)

3

10.000

20.000

(10.000)

4

10.000

20.000

(10.000)

5

10.000

20.000

(10.000)

6

10.000

0

10.000

7

10.000

0

10.000

8

10.000

0

10.000

9

10.000

0

10.000

10

10.000

0

10.000

Total

100.000

100.000

(50.000)

50.000

ENUNCIADO


19

Unidad 5

Práctica 3

La empresa ABC, S.A., refleja en el ejercicio como gasto contable por “pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales” un importe de 10.000 euros, que corresponde a una deuda de un cliente que atraviesa por dificultades financieras y cuyo crédito impagado venció hace tres meses. Según la normativa fiscal el importe de las “pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales” requiere para ser gasto fiscalmente deducible, entre otros supuestos, que al cierre del ejercicio (devengo del impuesto) hayan transcurrido al menos 6 meses desde el vencimiento del crédito no pagado. Esta situación acontece al ejercicio siguiente al de su imputación contable.

Año Gasto contable

Gasto fiscal Ajuste positivo temporal

Reversión del ajuste

1

10.000

0

10.000

2

0

10.000

(10.000)

Total

10.000

10.000

10.000

(10.000)

ENUNCIADO


Unidad 6.


18

Unidad 6

Práctica 1

La empresa ABC, S.A., durante el ejercicio 2.015 ha obtenido los siguientes ingresos íntegros por dividendos de otras sociedades:

Sociedad Dividendo bruto Fecha de exigibilidad del dividendo

1 2.500 euros 19-03-2.015 2 1.800 euros 21-09-2.015 3 4.000 euros 04-12-2.015

La empresa ABC, S.A., tiene las siguientes participaciones accionariales: En la sociedad 1 el 25% desde Marzo de 2.012 En la sociedad 2 el 3% desde Agosto de 2.010 En la sociedad 3 el 4% desde Noviembre de 2.013 En Abril de 2.015, la sociedad 2 adquirió una participación del 50% del capital social en la sociedad 3. Trabajo a realizar: Calcular las rentas exentas para corregir la doble imposición interna de dividendos que podría aplicarse en este ejercicio la sociedad ABC, S. A.

ENUNCIADO


19

Sociedad Porcentaje de participación

(directa + indirecta)

Antigüedad a fecha de exigibilidad del

dividendo

Exención a practicar

1

2

3

Total

SOLUCIÓN


20

Unidad 6

Práctica 2

La empresa ABC, S.A., residente en España, ha obtenido las siguientes rentas en el extranjero:

Territorio Renta neta Impuesto satisfecho

1 125.000 18.000 2 300.000 160.000 3 180.000 45.000

Trabajo a realizar: Calcular la deducción por doble imposición internacional que podría aplicarse en este ejercicio la sociedad ABC, S. A.

Territorio Base de deducción

Impuesto español

Impuesto extranjero

Deducción

1

18.000

2

160.000

3

45.000

Total

ENUNCIADO

SOLUCIÓN


21

Unidad 6

Práctica 3

La empresa ABC, S.A., dedicada a la fabricación y venta de muebles, realiza sus actividades a través de dos establecimientos permanentes situados en Almería y Melilla. Los resultados obtenidos en el ejercicio en ambos establecimientos han sido:

Establecimiento Ingresos Gastos Resultado

Almería 100.000 80.000 20.000 Melilla 25.000 20.000 5.000

Trabajo a realizar: Calcular la bonificación que podría aplicarse en este ejercicio la sociedad ABC, S. A. y la cuota íntegra ajustada que resultaría después de dicha bonificación

Base imponible

Tipo de gravamen

Cuota íntegra Bonificación Cuota íntegra ajustada

ENUNCIADO

SOLUCIÓN


22

Unidad 6

Práctica 4

De la empresa ABC, S.A., tenemos la siguiente información relativa al ejercicio 2.015. Resultados obtenidos en España:

Establecimiento Ingresos Gastos Resultado

Almería 180.000 90.000 90.000 Melilla 35.000 25.000 10.000

Dentro de los resultados obtenidos en España están incluidos ingresos íntegros por dividendos percibidos de otras sociedades:


1 1.500 euros 22-05-2.015 2 1.200 euros 16-10-2.015

La empresa ABC, S.A., tiene las siguientes participaciones accionariales: En la sociedad 1 el 20% desde Septiembre de 2.011 En la sociedad 2 el 3% desde Agosto de 2.013 Dentro de los resultados atribuidos en España, están incluidos los siguientes resultados obtenidos en el extranjero:

Territorio Renta neta Impuesto satisfecho

1 10.500 1.600 2 26.000 14.000

Trabajo a realizar: Calcular la cuota íntegra ajustada de la empresa ABC, S. A. en este ejercicio.

ENUNCIADO


23

• Exención por doble imposición interna de dividendos:

Sociedad Porcentaje de participación

Antigüedad Exención

1

2

Total

• Deducción por doble imposición internacional:

Territorio Base de deducción

Impuesto español

Impuesto extranjero

Deducción

1

1.600

2

14.000

Total

• Bonificación por rentas obtenidas en Melilla:

Base imponible renta bonificada

Tipo de gravamen Cuota íntegra renta bonificada

Bonificación

SOLUCIÓN


24

Concepto

Importe

Resultado contable previo

100.000

Gasto deducible por impuesto soportado en el extranjero

Resultado contable

- Exención doble imposición de dividendos

Base Imponible

Tipo de gravamen

Cuota íntegra

- Deducción por doble imposición internacional

- Bonificaciones

Cuota íntegra ajustada


Unidad 7.


34

Unidad 7

Práctica 1

De la empresa ABC, S.A., disponemos de la siguiente información relativa al ejercicio 2.015: Inversiones realizadas en investigación y desarrollo. Año 2.013 62.000 euros. Año 2.014 36.000 euros Año 2.015 56.000 euros. Creación de empleo. El día 1 de Marzo de 2.015 contrató 2 trabajadores discapacitados (discapacidad del 40%). El día 1 de Octubre del mismo año contrató a 1 trabajador discapacitado más (discapacidad del 40%). En el año 2.014 la empresa no tenía contratado ningún trabajador discapacitado. Trabajo a realizar: Calcular el importe de la deducción por inversiones y creación de empleo que habría generado en este ejercicio 2.015 la sociedad ABC, S. A.

ENUNCIADO


35

Investigación y desarrollo.

Concepto

Porcentaje deducción

Importe

Media de lo invertido en I + D en los dos ejercicios anteriores

Hasta la media de lo invertido en los dos ejercicios anteriores

Exceso sobre la media de los dos ejercicios anteriores

Total

Creación de empleo discapacitado.

Concepto

Número trabajadores

Importe

Media de trabajadores discapacitados año 2.014

Media de trabajadores discapacitados año 2.015

Deducción generada año 2.015.

Concepto

Importe

Investigación y desarrollo

Creación de empleo discapacitado

Total

SOLUCIÓN


36

Unidad 7

Práctica 2

De la empresa ABC, S.A., disponemos de la siguiente información relativa al ejercicio 2.015: Resultado Contable: 120.000 euros. Ingresos íntegros por dividendos percibidos de otras sociedades:


1 2.500 euros 16-06-2.015 2 2.000 euros 21-11-2.015

La empresa ABC, S.A., tiene las siguientes participaciones: En la sociedad 1 el 10% desde Junio de 2.013 En la sociedad 2 el 4% desde Mayo de 2.011 Inversiones realizadas en 2.015: Investigación y desarrollo: 12.000 euros. (La media de lo invertido en I + D en los dos ejercicios anteriores ha sido 5.000 euros) Creación de empleo discapacitado: Contrató un trabajador discapacitado (discapacidad del 40%) el 1 de Octubre. Hasta esa fecha no tenía contratado ningún trabajador discapacitado. Deducciones pendientes de aplicar: Doble imposición internacional: Año 2.013 1.500 euros.

Inversiones y creación de empleo: Año 2.013 3.500 euros. Año 2.014 6.000 euros. Trabajo a realizar: Calcular la cuota líquida del impuesto sobre sociedades para este ejercicio 2.015 de la sociedad ABC, S. A.

ENUNCIADO


37

Concepto Importe

Resultado Contable

Ajuste por Exención por Doble Imposición de Dividendos

Base imponible

Tipo de gravamen

Cuota íntegra

Deducciones por doble imposición internacional

Cuota íntegra ajustada positiva

Deducciones por inversiones y creación de empleo

Cuota líquida positiva

Exención por doble imposición interna de dividendos: Deducciones por inversiones y creación de empleo:

SOLUCIÓN


Unidad 8.


27

Unidad 8

Práctica 1

La empresa ABC, S.A., cuyo ejercicio social coincide con el año natural, presentó en su liquidación del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2.013 una cuota líquida después de retenciones e ingresos a cuenta de 20.000 euros. La declaración del impuesto fue presentada el 25 de julio de 2.014. En su liquidación del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2.014 presentó una cuota líquida después de retenciones e ingresos a cuenta de 32.000 euros. La declaración del impuesto fue presentada el 25 de julio de 2.015. Trabajo a realizar: Calcular el importe de los pagos fraccionados a efectuar en relación al ejercicio fiscal 2.015 por la sociedad ABC, S. A.

ENUNCIADO


28

Primer pago fraccionado (del 1 al 20 de abril) Último ejercicio vencido a 1 de abril Base imponible (cuota líquida después de retenciones) Tipo aplicable Cuota a ingresar Segundo pago fraccionado (del 1 al 20 de octubre) Último ejercicio vencido a 1 de octubre Base imponible (cuota líquida después de retenciones) Tipo aplicable Cuota a ingresar Tercer pago fraccionado (del 1 al 20 de diciembre) Último ejercicio vencido a 1 de diciembre Base imponible (cuota líquida después de retenciones) Tipo aplicable Cuota a ingresar

SOLUCIÓN


29

Unidad 8

Práctica 2

De la empresa ABC, S.A., disponemos de la siguiente información relativa al ejercicio 2.015: Base imponible: 190.000 euros. Deducciones por doble imposición internacional 12.000 euros. Contrató el 1 de abril 2 trabajadores discapacitados (discapacidad del 40%). Hasta esa fecha no tenía ningún contrato con discapacitados. Ha generado una deducción por I+D de 7.500 euros. Deducciones por inversiones y creación de empleo pendientes de aplicar de ejercicios anteriores: 6.000 euros Ha percibido intereses brutos por importe de 6.000 euros sobre los que le han practicado la oportuna retención. Los pagos fraccionados realizados a cuenta del ejercicio 2.015 han sido 9.500 euros. Trabajo a realizar: Efectuar la liquidación del impuesto sobre sociedades en este ejercicio 2.015 de la sociedad ABC, S. A.

ENUNCIADO


30

Concepto

Importe

Base imponible

Tipo de gravamen

Cuota íntegra

Deducciones por doble imposición internacional

Cuota íntegra ajustada positiva

Deducciones por inversiones y creación de empleo

Cuota líquida positiva

Retenciones

Pagos fraccionados

Cuota diferencial

SOLUCIÓN


Unidad 9.


25

Unidad 9

Práctica 1

La empresa ABC, S.A., es una empresa de reducida dimensión de la que disponemos de la siguiente información relativa al ejercicio 2.015: Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Gastos

Importe

Ingresos

Importe

Consumos de explotación

400.000

Ingresos de explotación

950.000

Gastos de personal

90.000


50.000

Amortizaciones

7.000

Pérdidas por deterioro de crédito de clientes

3.000

Multas y Sanciones

2.000

Otros gastos

8.000

Impuesto sobre beneficios

70.000

Beneficio del ejercicio

420.000

ENUNCIADO


26

Información adicional: 1.- De la pérdida por deterioro de créditos 1.000 euros corresponden a una deuda vencida hace dos meses y no pagada. 2.- Por aplicación del incentivo fiscal de libertad de amortización, el importe fiscalmente deducible por este concepto en el ejercicio es de 15.000 euros. 3.- Tiene deducciones por doble imposición internacional pendientes de aplicar del ejercicio anterior por importe de 13.500 euros. 4.- En el ejercicio 2.015 ha realizado las siguientes inversiones:

- Innovación tecnológica 3.000 euros. - Producción cinematográfica 4.000 euros.

5.- Contrató el 1 de julio 1 trabajador discapacitado (discapacidad del 40%). Hasta esa fecha no tenía ningún contrato con discapacitados. 6.- Las retenciones que le han practicado han sido 10.500 euros. 7.- Los pagos fraccionados han ascendido a 45.000 euros. Trabajo a realizar: Efectuar la liquidación del impuesto sobre sociedades en este ejercicio 2.015 de la sociedad ABC, S. A. aplicando el tratamiento específico que le corresponde en su condición de empresa de reducida dimensión.


27

Concepto Importe

Resultado contable

+ Ajustes positivos

- Ajustes negativos

= Base imponible

- Reserva de nivelación de bases imponibles

= Base imponible definitiva

x Tipo impositivo

= Cuota íntegra

- Deducciones por doble imposición y bonificaciones

= Cuota íntegra ajustada positiva

- Deducciones por inversiones y creación de empleo

= Cuota líquida positiva

- Retenciones

- Pagos fraccionados

= Cuota diferencial

SOLUCIÓN


Unidad 10.


2

CASO PRÁCTICO

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades de la empresa “El Florero, S. L.” para el ejercicio 2.015.


3

ENUNCIADO

Liquidación del Impuesto Sobre Sociedades de la empresa “El Florero, S. L.” para el ejercicio fiscal 2.015 teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: 1.- La sociedad pretende compensarse en este ejercicio, si dispone de base imponible positiva suficiente, la base imponible negativa del ejercicio anterior que asciende a 15.000,00 euros. 2.- Dentro de la amortización de los elementos del Inmovilizado se ha detectado un exceso de amortización contable de 1.800,00 euros sobre la cantidad resultante de aplicar el coeficiente máximo de amortización fiscal según tablas. 3.- Desde el 1 de Noviembre de este año está pendiente de cobrar 2.200,00 euros de un cliente y la sociedad ha dotado una pérdida por deterioro de valor del crédito por dicho importe. 4.- Tiene participaciones financieras en otras empresas. Concretamente posee el 25% del capital social de “El Gladiolo, S. L.”. Dicha participación fue adquirida hace 4 años. Los dividendos brutos cobrados de “El Gladiolo, S. L.” en el ejercicio ascienden a 3.000,00 euros. 5.- La sociedad ha obtenido unos rendimientos netos por operaciones realizadas en su delegación de Ceuta por importe de 8.000,00 euros. 6.- Las inversiones realizadas en este ejercicio han sido:

• Innovación tecnológica: 3.000,00 euros. • Producciones cinematográficas: 30.000,00 euros.

7.- Contrató el 1 de Octubre de este año a dos personas con discapacidad (discapacidad del 40%). No tenía contratos con discapacitados hasta esa fecha. 8.- Las retenciones a cuenta que le han practicado a la sociedad han sido 585,00 euros y los pagos fraccionados que ha satisfecho han sido: 1º 1.100,00 euros. 2º 1.000,00 euros. 3º 1.000,00 euros. Trabajo a realizar: Elaborar la declaración-liquidación del Impuesto Sobre Sociedades.


4

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

DEBE

Importe

HABER

Importe

Consumos de explotación

360.000

Ingresos de explotación

718.000

Sueldos y salarios

180.000


3.000

Cargas sociales

55.500

Beneficios en enajenación de inmovilizado

182.000

Amortizaciones

36.500

Pérdidas por deterioro de crédito de clientes

10.000

Servicios exteriores

110.000

Tributos

8.000

Gastos financieros

20.000

Impuesto sobre beneficios

20.390

Beneficio del ejercicio

102.610

Total Debe

903.000

Total Haber

903.000


5

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Ingresos contables 903.000,00 Gastos contables (800.390,00) ____________________________________________________ Resultado contable 102.610,00 +/- Diferencias permanentes (3.000,00) Exención DID (4) 20.390,00 Impuesto sobre beneficios ____________________________________________________ Resultado contable ajustado 120.000,00 +/- Diferencias temporales 1.800,00 Exceso amortización (2) 2.200,00 Exceso deterioro de créditos (3) ____________________________________________________ Base imponible previa 124.000,00 - Compensación pérdidas (15.000,00) Pérdidas ejercicio 2014 (1) ____________________________________________________ Base imponible 109.000,00 - Reserva de nivelación de BI (10.900,00) _________________________________________________ Base imponible definitiva 98.100,00 X Tipo impositivo 25% ____________________________________________________ Cuota íntegra 24.525,00 - Bonificación (1.000,00) 8.000,00 x 25% x 50% (5) ____________________________________________________ Cuota íntegra ajustada positiva 23.525,00 Límite: 25% x CIAP = 5.881,25 €

- Deducción Innovación tecnológica (360,00) 3.000,00 X 12% (6) - Deducción creación empleo (2.250,00) 1 X 3/12 X 9.000,00 (7) - Deducción producción cinematográfica (3.271,25) 30.000,00 x 20% (6) (*) ____________________________________________________ Cuota líquida positiva 17.643,75 - Retenciones (585,00) (8) - Pagos fraccionados (3.100,00) (8) ____________________________________________________ Cuota diferencial 13.958,75 (*) Deducción por inversiones en producciones cinematográficas: 3.271,25 € hasta agotar el límite del 25% de la

CIAP (5.881,25 €). Queda pendiente para deducir en los próximos 15 años 6.000,00 – 3.271,25 = 2.728,75 €. Nota: Podríamos establecer otro criterio en la distribución de las deducciones por inversiones y empleo.


6

CÁLCULO DEL IMPUESTO CONTABLE DEVENGADO

a) Impuesto corriente: Corresponde a la cuota líquida del ejercicio Impuesto corriente: 17.643,75 b) Impuesto diferido: b1) Por las diferencias temporarias deducibles (exceso de amortización y deterioro en el ejercicio que serán fiscalmente deducibles en ejercicios futuros) Impuesto diferido: 4.000 x 25% = (1.000) b2) Por el derecho a compensar en el futuro la parte de la deducción por inversión en producción cinematográficas generada y no aplicada. Impuesto diferido: 6.000,00 – 3.271,25 = (2.728,75) b3) Por la obligación de incorporar en el futuro a la base imponible la reserva de nivelación. Impuesto diferido: 10.900,00 x 25% = 2.725,00 b4) Por la compensación de bases imponibles negativas (aplicación del crédito fiscal que nació el ejercicio en que se generó la base imponible negativa) Impuesto diferido: 15.000 x 25% = 3.750 Impuesto devengado = impuesto corriente +/- impuesto diferido Impuesto devengado = 17.643,75 - 1.000 - 2.728,75 + 2.725 + 3.750 = 20.390,00 euros. Ingresos contables 903.000,00 Gastos contables (780.000,00) _________________________________________________________ Resultado contable 123.000,00 +/- Diferencias permanentes (3.000,00) _________________________________________________________ Resultado contable ajustado 120.000,00 x Tipo Impositivo 25% _________________________________________________________ Impuesto devengado bruto 30.000,00 +/- Deducciones y (9.610,00) (suma deducciones y bonificaciones generadas) Bonificaciones ______________________________________________________ Impuesto Devengado 20.390,00


7

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Opción A: Impuesto devengado 20.390,00 (17.643,75 - 1.000 - 2.728,75 + 2.725 + 3.750) Cuota líquida 17.643,75 Retenciones y pagos fraccionados 3.685,00 Cuota diferencial 13.958,75 Crédito fiscal ejercicio anterior (25% X 15.000) 3.750,00 (ya contabilizado en la cuenta 4745 al cierre del ejercicio anterior) Impuesto diferido por reserva de nivelación de bases imponibles (25% X 10.900) 2.725,00 Efecto fiscal de las diferencias temporarias positivas originadas en el ejercicio (25% X 4.000) 1.000,00 Derechos por deducciones pendientes de aplicar: 2.728,75 Asiento contable a 31-12

Cuenta Debe Haber

(6300) Impuesto corriente 17.643,75 (6301) Impuesto diferido 2.746,25 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles 1.000,00 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 2.725,00 (4742) Derechos por deducciones pendientes de aplicar 2.728,75 (4745) Crédito por pérdidas a compensar 3.750,00 (473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 3.685,00 (4752) H. P. acreedora impuesto sociedades 13.958,75


8

Opción B:

Si no hubieran contabilizado en el ejercicio anterior el crédito fiscal derivado de la pérdida, en este ejercicio la pérdida que se compensa del ejercicio anterior (15.000,00 €) se considerará como un ajuste permanente para el cálculo del impuesto devengado. Ingresos contables 903.000,00 Gastos contables (780.000,00) _________________________________________________________ Resultado contable 123.000,00 +/- Diferencias permanentes (3.000,00) (Exención DID) (15.000,00) (Pérdidas ejercicio anterior) _________________________________________________________ Resultado contable ajustado 105.000,00 X Tipo impositivo 25% _________________________________________________________ Impuesto devengado bruto 26.250,00 +/- Deducciones y (9.610,00) (suma deducciones y bonificaciones generadas) Bonificaciones _________________________________________________________ Impuesto devengado 16.640,00 Impuesto devengado 16.640,00 (17.643,75 - 1.000,00 - 2.728,75 + 2.725,00) Impuesto corriente: 17.643,75 Impuesto diferido: (1.003,75)

Asiento contable a 31-12

Cuenta Debe Haber

(6300) Impuesto corriente 17.643,75 (6301) Impuesto diferido 1.003,75 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles 1.000,00 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 2.725,00 (4742) Derechos por deducciones pendientes de aplicar 2.728,75 (473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 3.685,00 (4752) H. P. acreedora por impuesto sobre sociedades 13.958,75


ANEXO


2

PARAÍSOS FISCALES


3

Dejarán de ser considerados paraísos fiscales aquellos que firmen con España un

Convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de

información, mientras dicho Convenio sea aplicable.

Emirato del Estado de Bahrein

Anguilla República de Chipre

Islas Caimanes Sultanato de Brunei

Antigua y Barbuda

Bermudas

República de Dominica Islas Cook

Fiji

Gibraltar Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del

Canal)

Granada Isla de Man

Islas Malvinas Mauricio

Islas Marianas República de Naurú

Montserrat San Vicente y las Granadinas

Islas Salomón

Santa Lucía República de Vanuatu

Islas Turks y Caicos Islas Vírgenes de Estados Unidos de

América

Islas Vírgenes Británicas República Libanesa

República de Seychelles Principado de Liechtenstein

Reino Hachemita de Jordania Principado de Mónaco

República de Liberia

Macao

Sultanato de Omán


4

CONVENIOS

INTERNACIONALES


5

País Fecha publicación

BOE

ALEMANIA (a) 8-4-68

ARGELIA 22-7-05

ARGENTINA 9-9-94

AUSTRALIA (1) 29-12-92

AUSTRIA 6-1-68

2-10-95 (2)

BELGICA 4-7-03

BOLIVIA 10-12-98

BRASIL (1 y 5) 31-12-75

BULGARIA 12-7-91

CANADA 6-2-81

COREA (1 y 4) 15-12-94

CHECOSLOVAQUIA (b) 14-7-81

CHILE 2-2-04

CHINA 25-6-92

CROACIA 23-5-06

CUBA 10-1-01

DINAMARCA 28-1-74

17-5-00 (2)

ECUADOR 5-5-93

EGIPTO 11-7-06

EMIRATOS ARABES UNIDOS 23-1-07

ESLOVENIA 28-6-02

ESTADOS UNIDOS (1) 22-12-90

ESTONIA 3-2-05

FILIPINAS (1) 15-12-94

FINLANDIA 11-12-68

2-2-74 (2)

24-4-74 (2)

28-7-92 (2)

FRANCIA 30-4-79 (3)

12-6-97

GRECIA (República Helénica) 2-10-02

HUNGRIA 24-11-87


6

I


7

7-2-95

INDONESIA (6) 14-1-00

IRAN 2-10-06

IRLANDA (1) 27-12-94

ISLANDIA 18-10-02

ISRAEL 10-1-01

ITALIA (1) 22-12-80

JAPON (1) 2-12-74

LETONIA 10-1-05

LITUANIA 2-2-04

LUXEMBURGO 4-8-87

31-5-10

MACEDONIA 3-1-06

MALTA (1) 7-9-06

MARRUECOS 22-5-85

MEXICO 27-10-94

NORUEGA 10-1-01

NUEVA ZELANDA (1) 11-10-06

PAISES BAJOS 16-10-72

POLONIA 15-6-82

PORTUGAL (1) 7-11-95

REINO UNIDO 18-11-76

25-5-95 (2)

RUMANIA 2-10-80

RUSIA (Federación Rusa) 6-7-00

SUECIA 22-1-77

SUIZA 3-3-67

27-3-07 (2)

TAILANDIA (1) 9-10-98

TUNEZ 3-3-87

TURQUIA (1) 19-1-04

URSS (c) 22-9-86

VENEZUELA 15-6-04

VIETNAM (1)

ARABIA SAUDI

COLOMBIA

10-1-06

14-7-08

26-10-08


8

Notas:

(a) La accesión de la República Democrática Alemana (RDA) a la República Federal Alemana

(RFA) supuso la extensión del CDI a la nueva forma territorial.

(b) El convenio con la antigua Checoslovaquia es aplicable a la actualidad a la República Checa,

en la medida en que asumió la continuidad de los tratados en vigor con aquella.

(c) El CDI con la URSS es, en principio y a reserva de futuras negociaciones, aplicable a

Armenia, Azerbayán, Kazajstán, Ucrania, Bielorrusia, Moldavia, Georgia, Turkmenistán,

Uzbekistán, Tajikistán y Kirguizistán.

(1) No aplicable al Impuesto sobre el Patrimonio.

(2) Modificación del CDI.

(3) Ambas normas complementaban al convenio anterior con Francia (BOE 7-5-75). Se

consideran subsistentes en aquellos aspectos que no se opongan al vigente convenio (BOE 12-6-

97), hasta que sean promulgadas nuevas disposiciones que las sustituyan. Existe, asimismo, un

Acuerdo de Cooperación Cultural, Científico y Técnico de 28-2-1974, modificado por el Canje

de Cartas sobre el régimen fiscal de las instituciones docentes y culturales (BOE 14-8-04).

(4) Aplicable también al Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza

Urbana.

(5) La Resol 22-9-2003 de la Secretaría General Técnica del MEH (BOE 2-10-2003) publica el

intercambio de cartas entre las autoridades fiscales de ambos paises por el que se interpretan

determinadas cuestiones del convenio.

(6) Aplicable también a Timor.

EL SALVADOR

JAMAICA

MALASIA

MOLDAVIA

SERBIA

SUDAFRICA

TRINIDAD Y TOBAGO

BOSNIA-HERZEGOVINA

COSTA RICA

ALBANIA

BARBADOS

GEORGIA

KAZAJSTAN

PAKISTAN

PANAMA

SINGAPUR

URUGUAY

5-6-09

12-5-09

13-2-08

11-4-09

25-1-10

15-2-08

8-12-09

5-11-10

1-1-11

15-3-11

14-9-11

1-6-11

3-6-11

16-5-11

4-7-11

11-1-12

12-4-11


unidad 1 práctica 1 enunciado

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