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TEMA: LAS EXISTENCIAS. COMPRAS Y VENTAS 1. CONCEPTO 2. CLASIFICACIÓN 3. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR. 4. MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN 5. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. 6. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS RELACIONADAS CON EXISTENCIAS. 7. DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS 8. INTRODUCCIÓN AL IVA. 1. CONCEPTO. Las existencias están constituidas por una serie de bienes que pertenecen a la empresa y que están destinados a incorporarse al almacén propiedad de la misma. Se encuadran en el Activo Corriente. Las características básicas son: - Son adquiridas para ser vendidas sin transformación si se trata de mercaderías. - Son adquiridas para ser sometidas a un proceso de transformación, como es el caso de las materias primas, que junto a otros materiales se convertirán en productos terminados, listos para su venta posterior. - Algunos se obtienen en el propio proceso productivo, como es el caso de los productos terminados, e incluso sin llegar a terminarse pueden tener valor comercial o de uso (subproductos, residuos, materiales recuperados, etc.) o quedarse en proceso de elaboración, como es el caso de productos en curso o productos semiterminados. Si el periodo de almacenamiento llegara a superar el año se convertirían en auténticos inmovilizados, dejando de ser existencias. El PGC recoge las existencias en el grupo 3, estableciendo que éstas han de ser valoradas a su precio de adquisición o a su coste de producción, en su caso. El precio de adquisición, tal y como establece el PGC se forma por (*) Podrán incluirse intereses de las deudas de plazo inferior a un año siempre que no tengan un tipo de interés contractual El coste de producción se forma de: 2. CLASIFICACIÓN. Podemos clasificar las existencias en dos grandes grupos, que podremos distinguir además por el código numérico asignado a los mismos por el PGC.: PRECIO DE ADQUISICIÓN Importe facturado por el vendedor (precio de factura de los artículos) Descuentos, rebajas o similares (comerciales, por volumen o por pronto pago) Gastos adicionales hasta la llegada de los bienes al almacén (transportes, comisiones, custodia, inspección y conservación, aranceles, seguros, IVA NO RECUPERABLE, etc...) (*) COSTE DE PRODUCCIÓN Precio de adquisición de materias primas y otros materiales consumibles Costes directamente imputables al producto Parte que corresponde de costes indirectos imputable de manera razonable

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  • TEMA: LAS EXISTENCIAS. COMPRAS Y VENTAS

    1. CONCEPTO 2. CLASIFICACIN 3. MTODOS DE ASIGNACIN DE VALOR. 4. MTODOS DE CONTABILIZACIN 5. VARIACIN DE EXISTENCIAS. 6. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS RELACIONADAS CON EXISTENCIAS. 7. DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS 8. INTRODUCCIN AL IVA.

    1. CONCEPTO. Las existencias estn constituidas por una serie de bienes que pertenecen a la empresa y que estn destinados a incorporarse al almacn propiedad de la misma. Se encuadran en el Activo Corriente. Las caractersticas bsicas son:

    - Son adquiridas para ser vendidas sin transformacin si se trata de mercaderas. - Son adquiridas para ser sometidas a un proceso de transformacin, como es el caso de las materias primas,

    que junto a otros materiales se convertirn en productos terminados, listos para su venta posterior. - Algunos se obtienen en el propio proceso productivo, como es el caso de los productos terminados, e incluso

    sin llegar a terminarse pueden tener valor comercial o de uso (subproductos, residuos, materiales recuperados, etc.) o quedarse en proceso de elaboracin, como es el caso de productos en curso o productos semiterminados.

    Si el periodo de almacenamiento llegara a superar el ao se convertiran en autnticos inmovilizados, dejando de ser existencias. El PGC recoge las existencias en el grupo 3, estableciendo que stas han de ser valoradas a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, en su caso. El precio de adquisicin, tal y como establece el PGC se forma por (*) Podrn incluirse intereses de las deudas de plazo inferior a un ao siempre que no tengan un tipo de inters contractual

    El coste de produccin se forma de:

    2. CLASIFICACIN.

    Podemos clasificar las existencias en dos grandes grupos, que podremos distinguir adems por el cdigo numrico asignado a los mismos por el PGC.:

    PRECIO DE

    ADQUISICIN

    Importe facturado

    por el vendedor (precio de factura de

    los artculos)

    Descuentos, rebajas o

    similares (comerciales, por volumen o por pronto

    pago)

    Gastos adicionales hasta la llegada de los

    bienes al almacn (transportes, comisiones, custodia, inspeccin y conservacin, aranceles,

    seguros, IVA NO RECUPERABLE, etc...) (*)

    COSTE DE

    PRODUCCIN

    Precio de adquisicin de

    materias primas y otros

    materiales consumibles

    Costes directamente

    imputables al producto

    Parte que corresponde de

    costes indirectos imputable de

    manera razonable

  • A) BIENES QUE SON ADQUIRIDOS EN EL EXTERIOR: - (30) De carcter comercial: se adquieren para volver a revenderlos sin transformacin alguna, como es el caso

    de las empresas comerciales. Se trata de MERCADERAS. - (31) De carcter fabril: se adquieren para ser incorporados al proceso de transformacin y que dar lugar a un

    producto diferente. Se trata de MATERIAS PRIMAS. - (32) Otros elementos que son adquiridos por ser necesarios para incorporarlos al proceso bsico de

    transformacin, como son los envases, los embalajes, combustibles, etc. Se trata de OTROS APROVISIONAMIENTOS.

    B) PRODUCTOS OBTENIDOS POR LA EMPRESA EN EL PROCESO PRODUCTIVO - (33) Productos en curso. son aqullos que se encuentran en fase de transformacin en un centro de actividad

    al cierre del ejercicio - (34) Productos semiterminados: incluye bienes fabricados y no destinados a la venta hasta que no sean objeto

    de transformacin posterior - (35) Productos terminados: son productos fabricados por la empresa para su consumo final o para su

    utilizacin por otras empresas - (36) Subproductos, residuos y materiales recuperados: incluye bienes accesorios a la fabricacin principal

    (subproductos), los obtenidos simultneamente a los productos con valor intrnseco (residuos), as como aqullos que entran nuevamente en el almacn despus de haber sido utilizados en el proceso productivo (materiales recuperados)

    - Desarrollo del Plan de Cuentas del PGC a. Para las existencias que no han sido transformadas utilizaremos los subgrupos:

    (30) Comerciales (300) Mercaderas A (301) Mercaderas B

    (31) Materias primas (32) Otros aprovisionamientos

    (320) Elementos y conjuntos incorporables (321) Combustibles (322) Repuestos (325) Materiales diversos (326) Embalajes (327) Envases (328) Material de oficina

    b. Para las que han estado o estn sujetas a un proceso de transformacin utilizaremos los subgrupos: (33) Productos en curso, (34) Productos semiterminados (35) Productos terminados (36) Subproductos, residuos y materiales recuperados

    3. MTODOS DE ASIGNACIN DE VALOR Las fichas de almacn son el instrumento del que se sirven las empresas para conocer el movimiento de las existencias, es decir, sus ENTRADAS y sus SALIDAS, detallando su valor. Se llevar una ficha por cada una de las clases de existencias que se encuentran en el almacn. En ella se anotarn todos los movimientos con indicacin de la fecha en la que se ha producido. Adems, se incorporar informacin sobres las operaciones y las empresas que originan la anotacin, (por ejemplo: compras, ventas, devoluciones, etc.) Es importante que se reflejen en las fichas las cantidades de existencias que como mximo o como mnimo debe contener el almacn. Cuando se observe una vulneracin de estos lmites se enviar informacin a los departamentos correspondientes Las existencias se valorarn segn el mtodo de valoracin que apliquemos (Precio Medio Ponderado, FIFO y LIFO como mtodos ms usuales). Se, adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado (PMP). Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos (HIFO, pero nunca NIFO) son aceptables, si la empresa los considera ms convenientes para su gestin.

  • Su desarrollo prctico se realiza en la denominada FICHA DE ALMACN, que veremos y que ser objeto de estudio posterior con ms detalle en el tema de GESTIN DE ALMACN. PMP (precio medio ponderado o precio mvil) Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas FIFO Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. LIFO Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. HIFO. Highest-In, First-Out, mtodo de valoracin de inventarios por el que a las salidas de almacn se les da el valor de la mercanca que tiene el coste de adquisicin o de produccin ms alto. NIFO: mtodo de valoracin de las salidas de existencias, en las que stas se valoran a los precios de reposicin vigentes en la fecha en que se produce la salida. NIFO (Next In, First Out) El mtodo elegido figurar en el encabezamiento de la ficha. Cualquiera que sea el mtodo de clculo, las entradas de existencias se valorarn a su precio de adquisicin o coste de produccin. En el caso de que una entrada proceda de una devolucin, slo se anotar si las existencias devueltas son aptas para una nueva venta. El valor de las entradas por devoluciones de ventas ser el mismo con el que se dio salida a las existencias. En cuanto al formato de la ficha de almacn, no existe un modelo obligatorio, y su realizacin mayoritariamente se l leva a travs de programas informticos. Un formato usual sera el que se presenta a continuacin:

    Veamos su funcionamiento en unos casos prcticos.

  • Caso prctico 1 La empresa A, SA, empresa dedicada al comercio de prendas de confeccin, ha tenido los siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio:

    Concepto Fecha Cantidad Precio

    Existencias iniciales 4-1 800 u. 120 Compras 5-3 600 u. 140 Ventas 9-6 400 u. - Ventas 8-8 520 u. -

    Compras 2-10 320 u. 170

    Ventas 3-12 400 u. -

    Se pide: Presentar una ficha de inventario permanente o ficha de almacn de acuerdo con los mtodos siguientes: a) Mtodo del precio medio ponderado b) Mtodo FIFO c) Mtodo LIFO a. Mtodo del precio medio ponderado

    ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO

    Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

    4-1 800 120 96.000

    5-3 600 140 84.000 800 120 96.000

    600 140 84.000

    1.400 128,6 180.000

    9-6 - - - 400 128,6 51.430 1.000 128,6 128.570

    8-8 - - - 520 128,6 66.860 480 128,6 61.710

    2-10 320 170 54.400 - - - 480 128,6 61.710

    320 170 54.400

    800 145,1 116.110

    3-12 400 145,1 58.055 400 145,1 58.055

    b. Mtodo FIFO ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO

    Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

    4-1 800 120 96.000

    5-3

    600

    140

    84.000

    800 600

    120 140

    96.000 84.000

    1.400 180.000 9-6

    -

    - 400 120 48.000 400

    600 120 140

    48.000 84.000

    1.000 132.000 8-8

    400

    120 120

    140 48.000 16.800

    480

    140

    67.200

    520 64.800

    2-10

    320

    170

    54.400

    480 320

    140 170

    67.200 54.400

    800 121.600 3-12

    -

    -

    -

    400

    140

    56.000

    80 320

    140 170

    11.200 54.400

    400 65.600

    PMP1= 180.000 / 1.400=

    = 128,6

    PMP2= 116.110 / 800=

    = 145.1

  • c. Mtodo LIFO

    ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO

    Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

    4-1 800 120 96.000

    5-3

    600

    140

    84.000

    800 600

    120 140

    96.000 84.000

    1.400 180.000 9-6

    -

    -

    -

    400

    140

    56.000

    800 200

    120 140

    96.000 28.000

    1.000 124.000 8-8

    -

    200 320

    140 120

    28.000 38.400

    480

    140

    67.200

    520 66.400

    2-10

    320

    170

    54.400

    -

    -

    -

    480 320

    140 170

    67.200 54.400

    800 112.000 3-12

    -

    -

    -

    320 80

    170 120

    54.400 9.600

    400 120

    48.000

    400 64.000

    4. MTODOS DE CONTABILIZACIN DE LAS EXISTENCIAS

    Existen varios Procedimientos contables para registrar las existencias 1) Cuenta nica administrativa

    Denominado tambin de inventario permanente, se basa en el uso de una nica cuenta de existencias tanto para entradas como para salidas, y un nico criterio de valoracin en ambos casos, que es el precio de adquisicin. Como ventaja destacar que permite conocer despus de cada venta el beneficio obtenido y el valor de las existencias finales. El inconveniente de este mtodo es que requiere un control exhaustivo de las existencias. Como inconveniente principal resaltar que se desconoce el dato de la facturacin o ventas de la empresa. 2) Cuenta nica especulativa

    Este sistema utiliza una nica cuenta de existencias tanto para entradas como para salidas, pero utiliza distintos criterios de valoracin en cada caso, con el precio de coste para las entradas y el precio de venta para las salidas Como inconveniente destacar que no se conoce el beneficio despus de cada operacin, ni el valor de las existencias despus de cada venta. Exige realizar un ajuste al cierre para que el saldo de la cuenta de existencias coincida con el valor segn inventario 3) Cuenta nica especulativa con desglose

    Este sistema se basa en el uso de mltiples cuentas, unas para registrar las entradas por compras y otras para registrar las salidas por ventas, adems de utilizar distinto criterio de valoracin en cada caso, es decir las entradas a precio de adquisicin y las salidas a precio de venta. Como inconveniente destacar que la cuenta de existencias no funciona a lo largo del ejercicio, por lo que al igual que en el mtodo anterior habr que ajustar su saldo al valor del inventario. Es el mtodo utilizado por el PGC

  • Caso prctico 2 Aplicacin de los procedimientos para registrar las existencias La empresa B, SA, empresa dedicada a la venta de productos de parafarmacia, ha tenido los siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio:

    Concepto Fecha Cantidad Precio

    Compras 2-4 100 u. 20 Ventas 9-6 90 u. 25

    Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores de acuerdo con los siguientes procedimientos a) Procedimiento administrativo de cuenta nica b) Procedimiento especulativo de cuenta nica c) Procedimiento especulativo con desglose a. Procedimiento administrativo de cuenta nica

    1) Por la compra

    2.000 (300) Mercaderas 100 u*20/u

    a (572) Banco, c/c, 2.000

    2) Por la venta

    2.250 (572) Banco, c/c, 90 u*25/u

    a

    a

    (300) Mercaderas 90u*20/u (129) Resultados del ejercicio

    1.800

    450

    (300) Mercaderas (129) Resultados del ejercicio 1) 2.000 1.800 (2 450 (2 Saldo deudor mercaderas = 200 Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20/u = 200 Beneficio obtenido en la venta = 450 b. Procedimiento especulativo de cuenta nica 1) Por la compra

    2.000 (300) Mercaderas 100 u*20/u

    a (572) Banco, c/c, 2.000

    2) Por la venta

    2.250 (572) Banco, c/c, 90 u*25/u

    a (300) Mercaderas 90u*25/u

    2.250

    (300) Mercaderas 1) 2.000 2.250 (2

    Saldo mercaderas = 250 (acreedor) Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20/u = 200 3) Ajuste para acomodar la cuenta de existencias al valor segn inventario 450 (300) Mercaderas a (129.) Resultados del ejercicio 450

    (300) Mercaderas (129) Resultados del ejercicio

    2) 2.000 3) 450

    2.250 (2 450 (3

    Saldo deudor mercaderas = 200 Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20/u = 200 Beneficio obtenido en la venta = 450

  • c. Procedimiento especulativo con desglose 1) Por la compra

    2.000 (600) Compras de Mercaderas 100 u*20/u

    a (572) Banco, c/c, 2.000

    2) Por la venta

    2.250 (572) Banco, c/c, 90 u*25/u

    a (700) Ventas de Mercaderas 90u*25/u

    2.250

    Mercaderas Compra de mercaderas Ventas de mercaderas 1) 2.000 2.250 (2

    Saldo mercaderas = 0 Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20/u = 200 Al no coincidir el saldo de Mercaderas con el saldo que nos indica el almacn, habra que hacer un ajuste para dejar la cuenta de Mercaderas con el saldo correcto. Los ajustes se realizan a travs de las cuentas de VARIACIONES DE EXISTENCIAS, que se analizan a continuacin y que daran lugar a las siguientes anotaciones contables: 3) Procederamos a dar de baja las existencias iniciales, si las hubiera, que en nuestro caso eran inexistentes.

    0 (610) Variacin de exist de mercaderas a (300) Mercaderas 0

    4) Y a continuacin daramos de alta las existencias finales, que segn el dato de almacn son 200. 200 (300) Mercaderas a (610) Variacin de exist de mercaderas 200

    (300) Mercaderas (600)Compra de mercaderas (700) Ventas de mercaderas

    4) 200 0 (5 1) 2.000 2.250 (2

    (610) Var. Exist. mercaderas

    3) 0 200 (4

    5. VARIACIONES DE EXISTENCIAS.

    Al utilizar el procedimiento especulativo, las cuentas de existencias reflejarn durante todo el ejercicio las existencias iniciales y al final de ejercicio las existencias han de reflejar el valor de las existencia s finales. Ser por tanto necesario realizar un ajuste contable. Para ello, el PGC utiliza cuentas que registran las diferencias entre las existencias iniciales y las finales, es decir, las cuentas de variacin de existencias. Cuentas propuestas en el PGC

    Variacin de existencias

    Existencias no transformadas Existencias sometidas a un proceso de transformacin

    (61) Variacin de existencias (71) Variacin de existencias

    (610) Variacin de existencias de mercaderas (710) Variacin de existencias de productos en curso

    (611) Variacin de existencias de materias primas (711) Variacin de existencias de productos semiterminados

    (612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos

    (712) Variacin de existencias de productos terminados

    (713) Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

  • Funcionamiento de las cuentas de variacin de existencias Al cierre del ejercicio se darn de baja las existencias iniciales y se darn de alta las existencias finales segn sea el inventario al cierre del ejercicio. Y con este saldo figurarn en el balance de situacin

    (61) Variacin de existencias (71) Variacin de existencias POR LAS EXISTENCIAS INICIALES

    a (3) Existencias

    (3) Existencias POR LAS EXISTENCIAS FINALES

    a (61) Variacin de existencias (71) Variacin de existencias

    Tambin al cierre y dependiendo de su saldo, las cuentas de los subgrupos (61) y (71) se cargarn o abonarn a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

    (61) Variacin de existencias (71) Variacin de existencias

    a (129) Resultado del ejercicio TRASLADO SALDO ACREEDOR (Ef > Ei)

    (129) Resultado del ejercicio TRASLADO SALDO DEUDOR (Ef < Ei)

    a (61) Variacin de existencias (71) Variacin de existencias

    Caso prctico3 Funcionamiento prctico de las cuentas de variacin de existencias La empresa C, SA, dedicada a la venta de rplicas de muebles antiguos, presenta los saldos que se sealan para las cuentas de existencias:

    Cuentas 31-12-2012 31-12-2013

    (310) Materias primas 25.000 40.000

    (328) Material de oficina 7.000 3.000

    (330) Productos en curso 2.000 4.000

    (340) Productos semiterminados 45.000 25.000

    (350) Productos terminados 250.000 300.000

    (360) Subproductos 5.000 2.000

    Se pide: Realizar las anotaciones que procedan al cierre del ejercicio 2013 con relacin a las existencias, tanto para recoger las variaciones de los diferentes tipos de existencias como para trasladarlas a resultados - Por las existencias iniciales -

    25.000 (611) Variacin de ex de materias primas a (310) Materias primas 25.000

    7.000 (612) Variacin de ex de otros aprovisionamientos

    a (328) Material de oficina 7.000

    2.000 (710) Variacin de ex de productos en curso

    a (330) Productos en curso 2.000

    45.000 (711) Variacin de ex de productos semiterminados

    a (340) Productos semiterminados

    45.000

    250.000 (712) Variacin de ex de productos terminados

    a (350) Productos terminados

    250.000

    5.000 (713) Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

    a (360) Subproductos 5.000

    - Por las existencias finales -

    40.000 (310) Materias primas a (611) Variacin de existencias de materias primas

    40.000

  • 3.000 (328) Material de oficina a (612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos

    3.000

    4.000 (330) Productos en curso a (710) Variacin de existencias de productos en curso

    4.000

    25.000 (340) Productos semiterminados a (711) Variacin de existencias de productos semiterminados

    25.000

    300.000 (350) Productos terminados a (712) Variacin de existencias de productos terminados

    300.000

    2.000 (360) Subproductos a (713) Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

    2.000

    - Por el traslado a resultados de las variaciones con saldo deudor (Ef < Ei) -

    27.000 (129) Resultado del ejercicio a (612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos (711) Variacin de existencias de productos semiterminados (713) Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

    4.000 20.000 3.000

    - Por el traslado a resultados de las variaciones con saldo acreedor (Ef > Ei) -

    15.000 2.000 50.000

    (611) Variacin de existencias de materias primas (710) Variacin de existencias de productos en curso (712) Variacin de existencias de productos terminados

    a (129) Resultado del ejercicio 67.000

    6. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS RELACIONADAS CON EXISTENCIAS.

    Las cuentas del grupo 3 no tienen movimiento alguno durante el ejercicio, al realizarse las compras y las ventas con cuentas distintas a la anterior. Las compras de bienes del grupo 3 se registran en cuentas del grupo 6 (subgrupo 60, Compras..) segn el siguiente esquema: (300) Mercaderas (600) Compras de mercaderas (310) Materias primas (601) Compras de materias primas (320) Elementos y conjuntos incorporables (321) Combustibles (322) Repuestos (325) Materiales diversos (602) Compras de otros aprovisionamientos (326) Embalajes (327) Envases (328) Material de oficina Las ventas se realizan a travs de cuentas del grupo 7 (70 Ventas de.) segn el siguiente esquema: (300) Mercaderas (700) Ventas de mercaderas (350) Productos terminados (701) Ventas de productos terminados (340) Productos semiterminados (702) Ventas de productos semiterminados (360) Residuos (365) Residuos (703) Ventas de subproductos y residuos (326) Embalajes (327) Envases (704) Ventas de envases y embalajes

  • A) COMPRAS DE EXISTENCIAS.

    El cuadro de cuentas a utilizar en las compras de existencias es el siguiente, y su funcionamiento ser objeto de estudio mediante supuestos prcticos.

    - (600) Compras de Mercaderas - (601) Compras de materias primas - (602) Compras de otros aprovisionamientos - (607) Trabajos realizados por otras empresas: se utiliza cuando la empresa recurre a otra empresa para que le realice su proceso productivo en parte o totalmente (subcontratacin). Las cuentas de compras se cargan por el precio de adquisicin (precio de compra ms gastos originados en la operacin menos descuentos y similares incluidos en factura) - (606) Descuentos sobre compra por pronto pago = se utilizar para descuentos de tal naturaleza que sean otorgados con posterioridad a la factura de compra. Esta cuenta supone un menor coste de la compra, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un ingreso y funciona como tal). - (608) Devoluciones de compras y operaciones similares = se utilizar para dos conceptos. En primer lugar para - registrar devoluciones de gneros comprados que se producen con posterioridad a la compra, normalmente debido a pedidos que no se corresponden con lo solicitado, gneros en mal estado, etc. En segundo lugar se utiliza para registrar descuentos de carcter comercial que se produzcan con posterioridad a la factura de compra y para registrar descuentos motivados por incumplimientos de plazo de entrega, calidad de los gneros solicitados, etctera. Esta cuenta, al igual que la anterior, supone un menor coste de la compra, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un ingreso y funciona como tal). - (609) Rappels por compras. = se utilizar para registrar descuentos obtenidos por haber alcanzado determinado volumen de operaciones de compras con el proveedor Esta cuenta, al igual que la anterior, supone un menor coste de la compra, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un ingreso y funciona como tal). - (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. Se utiliza en sustitucin de la cuenta de compras de otros aprovisionamientos para aquellos casos en los que al adquirir gneros figuren en la factura de compra envases o embalajes con facultad de devolucin al proveedor (denominados envases o embalajes retornables). Al existir la posibilidad de retornar dichos envases o embalajes al proveedor que los ha remitido no se considera efectuada una compra de dichos materiales. Si pasado el plazo de devolucin o retorno de dichos envases o embalajes, no hubiramos procedido a su devolucin habra que considerarlos de nuestra propiedad, efectuando en ese momento la compra de los mismos a travs de un nuevo apunte contable. - (472) HP IVA soportado: recoge el importe del IVA deducible cargado por el proveedor en la factura de la compra y que afecta a varios conceptos, lo que se denomina BASE IMPONIBLE, y que se calcula aplicando el porcentaje correspondiente de impuesto establecido para dicho concepto. Al tratarse de un impuesto por IVA cargado al empresario se solicitar posteriormente su devolucin a la Agencia Tributaria, por lo que su pago en la compra supone un derecho a recuperar la cantidad, por lo que la cuenta (472) es una cuenta de ACTIVO. En la actualidad existen tres tipos de IVA: IVA superreducido: 4%, IVA reducido 10% IVA general 21% (407) Anticipos a proveedores: se utiliza en el supuesto de que se entreguen anticipos a proveedores, a cuenta de futuras compras, adquirindose un derecho a que se descuente el mismo cuando se realice la compra. Segn la normativa de IVA en las operaciones de pago anticipado, el IVA de esa parte se devengar cuando se entregue el anticipo. Cuando paguemos el anticipo adquirimos un derecho frente al proveedor por la cantidad entregada por dicho concepto. En cuanto al registro contable de las compras y dems operaciones relacionadas, como norma general las compras se contabilizarn cuando el comprador reciba los gneros, con independencia de si el pago es al contado o aplazado, figure en factura o se formalice en letras o documentos similares.. A1) COMPRA CON PAGO AL CONTADO:

    (601) Compras de materias primas [(IMPORTE FRA DTOS + GASTOS] (472) HP IVA Soportado

    a

    (572) Bancos c/c, /(570) Caja,

  • A2) COMPRA CON PAGO APLAZADO:

    (601) Compras de materias primas [(IMPORTE FRA DTOS + GASTOS] (472) HP IVA Soportado

    a

    (400) Proveedores

    Si la deuda se contrae mediante una letra habr que se sustituira la cuenta (400) por la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Si la letra es aceptada con posterioridad a la factura habr que cambiar la deuda de la cuenta (400) Proveedores a la cuenta (401) Proveedores efectos comerciales a pagar.

    (400) Proveedores a (401) Proveedores, ef. Com a pagar

    Cuando las mercancas se reciben acompaadas de un albarn de entrega o nota de entrega, sin la factura correspondiente, hasta tanto no llegue la misma a la empresa se utilizar una subcuenta en lugar de la cuenta principal, que indique que se produce la circunstancia mencionada. A efectos de impuestos no podr devengarse el IVA soportado hasta tanto no se reciba la factura, con el fin de evitar el registro de compras fraudulentas o inexistentes.

    (600) Compras de mercaderas

    a (4004) Proveedores , fra. Pendiente de recibir o formalizar

    En cuanto llegue la factura a la empresa se cancelar la cuenta provisionalmente aplicada y podr contabilizarse el IVA de la operacin (no se vuelve a utilizar la cuenta de compra, ya que la compra estaba registrada con anterioridad)

    (4004) Proveedores, fra pendiente de recibir o formalizar (472) HP IVA Soportado

    a

    (400) Proveedores

    A3) COMPRAS CON PAGO ANTICIPADO O ANTICIPO A CUENTA. En ocasiones, para poder formalizar una compra, el proveedor nos exige la entrega de una cantidad o porcentaje del pedido solicitado, en concepto de anticipo a cuenta de dicha operacin, que ha de abonarse en efectivo o a travs de instrumentos bancarios (transferencia, cheque, etc). Con la entrega adquirimos el derecho frente al proveedor a que nos compense el mismo en la entrega, o bien proceda a su devolucin en caso de anular la operacin de compra.

    (407) Anticipo a proveedores (ACTIVO) (472) HP IVA Soportado

    a

    (570) Caja, / (572) Banco c/c

    Posteriormente se produce la recepcin de los artculos solicitados por el importe total, aplicndose en ese momento el derecho que se haba adquirido con anterioridad por el anticipo entregado, que minorar nuestra deuda total con el proveedor.

    (601) Compras de materias primas] (472) HP IVA Soportado (BI= compra-anticipo entregado)

    a a

    (407) Anticipos a proveedores (400) Proveedores

    Fiscalmente, el IVA de la operacin se devenga desde el primer momento, con la entrega del anticipo, como si realmente fuera una compra por dicho importe. Posteriormente a la hora del clculo del IVA de la operacin total, se deducir de la base imponible la cantidad que se entreg en concepto de anticipo ya que la misma ya deveng el IVA correspondiente.

  • A4) DESCUENTOS OBTENIDOS CON POSTERIORIDAD A LA FACTURA (en todos los casos suponen una alteracin de la anterior base imponible que habr que disminuir y que por tanto supone una disminucin proporcional del IVA que se soport con anterioridad) Generalmente podemos obtener tres tipos de descuentos en las operaciones de compra de existencias posteriores a la factura:

    I. DESCUENTOS DE CARCTER COMERCIAL: se deben habitualmente a polticas destinadas a buscar y

    fidelizar clientes, pudiendo ser de muy diversa ndole, como seran descuentos de un % en el precio original, descuentos por campaas de navidad, ofertas y promociones especiales de tipo 3x2, liquidaciones, rebajas, descuentos por defectos e calidad, por incumplimiento de plazos o condiciones de la entrega, etc. Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (608) DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES, que es una cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de ingreso (nace en el haber y supone un menor coste para la empresa que obtiene el descuento). La cuenta (608) tambin se utilizar cuando se produzcan devoluciones posteriores a la operacin de compra, normalmente debido a defectos de calidad, incumplimiento de plazos de entrega y causas similares.

    (572) Banco c/c (si nos abona el descuento en dinero ) (400) Proveedores (si an no le habamos pagado)

    a a

    (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (472) HP IVA Soportado

    II. DESCUENTO POR PRONTO PAGO: se deben al hecho de efectuar pagos considerados habitualmente a

    muy corto plazo, como sera pagar a al contado, antes del plazo convenido, o pagar a 30, 60 90 das por ejemplo. Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (606) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO, que es otra cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de ingreso (nace en el haber y supone un menor coste para la empresa que obtiene el descuento).

    (572) Banco c/c (si nos abona el descuento en dinero ) (400) Proveedores (si an no le habamos pagado)

    a a

    (606) Dto. Sobre compras p p pago (472) HP IVA Soportado

    III. DESCUENTOS POR HABER ALCANZADO DETERMINADO VOLUMEN DE COMPRAS, llamados tambin Rappel, y que suelen concederse al final de periodos trimestrales, semestrales o anuales, siempre que hayamos alcanzado el volumen de operaciones necesario para ello. Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (609) RAPPELS POR COMPRAS, que es una cuenta atpica, en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de ingreso (nace en el haber y supone un menor coste para la empresa que obtiene el descuento).

    (572) Banco c/c (si nos abona el descuento en dinero ) (400) Proveedores (si an no le habamos pagado)

    a a

    (609) Rappels por compras (472) HP IVA Soportado

    Otra opcin para las situaciones anteriores sera dejar la cantidad descontada a cuenta de anticipo al proveedor. En este caso, aunque hay una modificacin de la base imponible de la compra anterior, al producirse el anticipo se contabilizara de nuevo el IVA soportado, por lo cual no se cargara ni abonara.

    (407) Anticipos a proveedores a a a

    (606) Dto. Sobre compras p p pago (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (609) Rappels por compras

  • A5) DEVOLUCIONES DE COMPRAS Cuando se procede a devolver existencias compradas, debido al incumplimiento de las condiciones establecidas normalmente, se registrarn contablemente con la misma cuenta que hemos utilizado en los descuentos comerciales fuera de factura, que sirve para ambas situaciones.

    (572) Banco c/c (si nos abona el descuento en dinero ) (400) Proveedores (si an no le habamos pagado)

    a a

    (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (472) HP IVA Soportado

    A6) ENVASES Y EMBALAJES (E/E)

    En las operaciones de compras figuran con frecuencia envases o embalajes, debido a la naturaleza del producto adquirido. Podemos encontrarnos con diversas situaciones a efectos de la contabilizacin: - Envases y embalajes que forman parte del producto, que se venden de forma inseparable de ste al cliente y

    que por tanto no es recuperable el valor de los mismos. No suelen venir identificados en factura y forman parte del precio del producto adquirido, contabilizndose por tanto como importe de las mercancas adquiridas en la misma cuenta que stas.

    (600) Compras de mercaderas [incluir el importe de los E/E] (472) HP IVA Soportado

    a

    (572) Bancos c/c, /(400) Proveedores

    - Si la empresa fabrica productos que requieren envases para su venta, aunque sea de forma inseparable, tendr

    que adquirirlos y almacenarlos hasta tanto disponga de los mismos para su uso. Cuando los adquiera utilizar una cuenta especfica (602) Compras de otros aprovisionamientos.

    (602) Compras de otros aprovisionamientos (472) HP IVA Soportado

    a

    (572) Bancos c/c, /(400) Proveedores

    - Envases o embalajes que puedan ser reutilizados y que acompaan a la mercanca principal, y que en algunos

    casos podremos retornar al proveedor (siempre que ste as lo establezca)

    Si el proveedor admite el retorno de los mismos utilizaremos una cuenta hasta tanto los devolvamos, dentro del plazo fijado para ello. (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.

    (600) Compras de mercaderas (406) E/E a devolver a proveedores (472) HP IVA Soportado

    a

    (572) Bancos c/c, /(400) Proveedores

    Si el proveedor no admite el retorno de los mismos hemos de suponer que debemos adquirirlos desde el primer momento, por lo que utilizaremos la cuenta que ya conocemos (602) Compras de otros aprovisionamientos, para registrar su importe.

    (600) Compras de mercaderas (602) Compras de otros aprovisionamientos (472) HP IVA Soportado

    a

    (572) Bancos c/c, /(400) Proveedores

    En cualquier caso fiscalmente el IVA de estos envases o embalajes se produce con la entrega de los mismos, con independencia de su carcter independiente o no del producto y si son o no retornables. Si los envases tenan el carcter de retornables, podremos proceder a su devolucin, con lo que realizaramos un apunte contable:

    (400) Proveedores /(572) Banco c/c

    a a

    (406) E/E a devolver a proveedores (472) HP IVA Soportado

    Si dichos envases o embalajes se rompen, pierden, deterioran o simplemente nos interesa quedarnos con los mismos, procederamos a contabilizar su compra definitiva (en firme) en ese momento. NO se precisa contabilizar el IVA ya que ste se registr a la recepcin de los mismos con anterioridad.

    (602) Compras de otros aprovisionamientos

    a

    (406) E/E a devolver a proveedores

  • EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN Ejemplo1 : compramos mercaderas a crdito por importe de 8.200 figurando en la factura un descuento de carcter comercial del 8%. Los gastos de transporte, incluidos en la factura ascienden a 160. IVA aplicado 21% (tipo general). Pago a 15 das. El asiento contable sera:

    7.704,00

    1.617,84

    (600) Compras de mercaderas [(8.200-8% Dto s/8.200 )+ 160]

    (472) HP IVA Soportado (BI= 7.704) 21%

    a

    (400) Proveedores

    9.321,84

    Ejemplo 2: compramos materias primas al contado por importe de 6.500, figurando en factura un descuento por pronto pago del 6% y unos gastos de transporte de 250. El IVA aplicado es del 21% (tipo general) El asiento contable sera:

    6.360,00

    1.335,60

    (601) Compras de materias primas [(6.500-6% Dto s/6.500 )+ 250] (472) HP IVA Soportado (BI= 6.360) 21%

    a

    (572) Bancos c/c,

    7.695,60

    Si los descuentos aplicados en la operacin de compra fueran posteriores a la factura (por tanto figuraran en un documento distinto a la factura de compra, normalmente en una NOTA DE ABONO), no se contabilizaran como menor importe de la compra, sino que necesitaramos una cuenta expresa para dicha situacin, que depender del tipo de descuento aplicado. Ejemplo 3: compramos mercaderas a crdito por importe de45.000. El IVA aplicado es del 21% (tipo general) El asiento contable sera:

    45.000,00 .9.450,00

    (600) Compras de mercaderas (472) HP IVA Soportado (BI= 45.000) 21%

    a

    (400) Proveedores

    54.450,00

    Posteriormente el proveedor concede a la empresa un descuento del 7% por volumen de pedido.

    3.811,50

    (400) Proveedores

    a a

    (609) Rappels por compras (7% de 45.000) (472) HP IVA soportado (BI= 3.150) 21%

    3.150,00

    661,50

    Ejemplo 4: compramos materias primas a crdito por importe de 12.600. En factura se incluyen transportes por importe de 350. El IVA aplicado es del 21% (tipo general) El asiento contable sera:

    12.950,00

    2.719,50

    (601) Compras de materias primas (12.600+350) (472) HP IVA Soportado (BI= 12.950) 21%

    a

    (400) Proveedores

    15.669,50

    Posteriormente se observa que algunas de las materias primas recibidas se encuentran en mal estado, y se llega a un acuerdo con el proveedor de devolver la tercera parte del pedido, y quedarse con el resto a cambio de obtener un descuento de 600, ms IVA, que se compensara en cuenta.

    5.808,00

    (400) Proveedores

    a a

    (608) Devoluciones de compras y operaciones simil [(12.600/3)+600] (472) HP IVA soportado (BI= 4.800) 21%

    4.800,00

    1.008,00

  • Ejemplo 5: Un proveedor nos ha realizado un descuento del 5% por realizar el pago de su deuda, que asciende a 9.861,50 antes de la fecha establecida. Realizamos una transferencia bancaria al proveedor aprovechando la oferta del descuento propuesta.

    9.861,50

    (400) Proveedores

    a a a

    (572) Banco c/c (606) Descuento sobre compras p p pago (5% de 9.861,50) (472) HP IVA soportado (BI= 493,08) 21%

    4.203,37 493,08

    103,55

    Ejemplo 6: Encargamos un pedido a un proveedor por importe de 10.000, por lo que este nos solicita un anticipo una semana antes de servirnos los gneros por un importe del 40% de la cantidad solicitada.

    4.000,00

    840,00

    (407) Anticipos a proveedores (40% de 10.000) (472) HP IVA Soportado (BI= 4.000) 21%

    a

    (572) Bancos c/c

    4.840,00

    Pasada una semana recibimos los gneros acordados, dejando el pago pendiente a 1 mes.

    10.000,00 1.260,00

    (600) Compras de mercaderas (472) HP IVA Soportado (BI= 10.000- 4.000) 21%

    a a

    (407) Anticipos a proveedores (400) Proveedores

    4.000,00 7.260,00

    Ejemplo 7: Compramos gneros a crdito por importe de 5.400, figurando en la factura adems envases valorados en 600, que no podemos retornar y que por tanto tambin compramos. IVA 21%

    5.400,00 600,00

    1.260,00

    (600) Compras de mercaderas (602) Compras de otros aprovisionamientos (472) HP IVA Soportado (BI= 5.400+600) 21%

    a

    (400) Proveedores

    7.260,00

    Ejemplo 8: Compramos materias primas por importe de 28.300, a crdito. El proveedor nos carga en factura 1.500 de envases con facultad de devolucin. IVA 21%.

    28.300,00 1.500,00 6.258,00

    (601) Compras de materias primas (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores (472) HP IVA Soportado (BI= 28.300+1.500) 21%

    a

    (400) Proveedores

    36.058,00

    Transcurrido el plazo de devolucin la empresa decide devolver parte de los envases, valorados en 1.000 al proveedor que se lo remiti.

    1.210,00

    (400) Proveedores a a

    (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores (472) HP IVA Soportado (BI= 1.000) 21%

    1.000,00 210,00

    El resto de los envases no los vamos a devolver debido a que se han roto o extraviado.

    500,00

    (602) Compras de otros aprovisionamientos

    a

    (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores

    500,00

    Ejemplo 9: La empresa que fabrica el producto P no tiene la maquinaria necesaria para realizar la primera etapa de transformacin, por encontrarse sta en revisin y reparacin. Como ha recibido un pedido de un cliente decide contratar a su vez a otra empresa fabricante para que le realice el proceso en sus instalaciones (subcontratacin) recibiendo una factura por dicho concepto de 12.600, IVA 21%.

    12.600,00 2.646,00

    (607)Trabajos realizados por otras empresas (472) HP IVA Soportado (BI= 12.600) 21%

    a

    (400) Proveedores

    15.246,00

  • Ejemplo 10: La empresa compra mercaderas a crdito (90 das) por 20.000, figurando un transporte por importe de 700. El proveedor incorpora 450 en concepto de intereses.

    21.150,00 4.441,50

    (600) Compras de mercaderas (20.000+700+450 *) (472) HP IVA Soportado (BI= 21.150) 21%

    a

    (400) Proveedores

    25.591,50

    (*) El PGC establece como criterio general que la deuda se contabilizar por el importe facturado por el vendedor sin incluir los intereses, que se registrarn conforme se vayan generando en la cuenta (662) Intereses de deudas. No obstante lo anterior, si los dbitos tienen un vencimiento no superior al ao, podrn incorporarse los intereses al valor de la deuda si no tienen un tipo de inters contractual (por ejemplo 7% anual pagadero mensual) y el efecto que de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. En tal caso se incorporarn a la compra y a la base imponible por integracin a la misma. Ejemplo 10: La empresa compra el 1 de febrero a crdito 1.200 Uds. a 18/Ud. figurando en la factura que se pagarn 22.000 ms IVA dentro de 6 meses. Los intereses se integran en la Base imponible al no ser a un tipo de inters contractual.

    1)-----------------------------------------------------------1 febrero-------------------------------------- 21.600,00

    4.620,00

    (600) Compras de mercaderas (1.200x18) (472) HP IVA Soportado (BI= 22.000) 21%

    a

    (400) Proveedores

    26.220,00

    Cuando se pague a los 6 meses:

    2)-----------------------------------------------------------1 agosto-------------------------------------- 400,00

    26.220,00

    (662) Intereses de deudas (22-000-21.600) (400) Proveedores

    a

    (572) Bancos c/c

    26.620,00

    Ejemplo 11: La empresa anterior decide acogerse a la opcin del PGC de incorporar los intereses al nominal, dado que la operacin es a plazo inferior a un ao y sin tipo de inters contractual cmo se contabilizara en tal caso?

    -----------------------------------------------------------1 febrero-------------------------------------- 22.000,00 4.620,00

    (600) Compras de mercaderas (472) HP IVA Soportado (BI= 22.000) 21%

    a

    (400) Proveedores

    26.620,00

    Ejemplo 12: La empresa compra el 2 de enero a crdito 500 Uds. a 30/Ud. a pagar dentro de 16 meses. En la factura se especifica un tipo de inters contractual efectivo del 6% anual.

    1)-----------------------------------------------------------1 febrero-------------------------------------- 15.000,00

    3.150,00

    (600) Compras de mercaderas (500x30) (472) HP IVA Soportado (BI= 15.000) 21%

    a

    (400) Proveedores

    18.150,00

    Al cierre del ejercicio (31 de diciembre) ha transcurrido un ao completo, por lo que el importe de los intereses generados durante ese periodo hay que contabilizarlos aunque no se paguen hasta e1 de mayo prximo (principio de devengo) Para el clculo de la cifra de intereses de utilizan frmulas financieras que sern objeto de estudio en otro tema, por lo que vamos a dar la cuanta de intereses ya calculada. Para el primer ao ascienden a 900 y para el resto del plazo 31,84.

    2)-----------------------------------------------------------31 dic-------------------------------------- 900,00 (662) Intereses de deudas

    (15.000x1x0,06) a

    (400) Proveedores

    900,00

  • El resto de intereses se contabilizara en el ao siguiente, coincidiendo con el pago de la deuda total.

    2)-----------------------------------------------------------1 mayo-------------------------------------- 311,84

    11.90,00 (662) Intereses de deudas (400) Proveedores

    a

    (572) Bancos c/c

    16.211,84

    B) VENTAS DE EXISTENCIAS. Las ventas se contabilizarn sin incluir los gastos que se originen en la operacin, que normalmente son por cuenta del comprador.

    El ingreso por ventas de bienes y servicios se formar: (*) Podrn incluirse intereses de los crditos de plazo inferior a un ao siempre que no tengan un tipo de inters contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

    Los gastos de transporte satisfechos por la empresa se contabilizarn en la cuenta (624) Transportes. Si luego estos gastos son recuperados cobrndoselos en total o en parte al cliente, se abonarn en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. El cuadro de cuentas a utilizar en las ventas de existencias es el siguiente: - (700) Ventas de Mercaderas - (701) Ventas de productos terminados - (702) Ventas de subproductos y residuos - (704) Ventas de envases y embalajes - (705) Prestaciones de servicios: se utiliza para empresas que no venden bienes sino que prestan un servicio (empresas de servicios) - (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago = se utilizar para descuentos de tal naturaleza que sean otorgados con posterioridad a la factura de venta. Esta cuenta supone un menor ingreso de la venta, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un gasto y funciona como tal). - (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares = se utilizar para dos conceptos. En primer lugar para - registrar devoluciones de gneros vendidos que se producen con posterioridad a la venta, normalmente debido a pedidos servidos que no se corresponden con lo solicitado, gneros en mal estado enviados, etc. En segundo lugar se utiliza para registrar descuentos de carcter comercial que se otorgan con posterioridad a la factura de venta y para registrar descuentos motivados por incumplimientos de plazo de entrega, calidad de los gneros enviados, etctera. Esta cuenta, al igual que la anterior, supone un menor ingreso de la venta, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un gasto y funciona como tal). - (709) Rappels por ventas. = se utilizar para registrar descuentos realizados por haber alcanzado determinado volumen de operaciones de ventas al cliente Esta cuenta, al igual que la anterior, supone un menor ingreso de la venta, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un gasto y funciona como tal). - (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Se utiliza en sustitucin de la cuenta de Ventas de envases y embalajes para aquellos casos en los que al suministrar gneros figuren en la factura de venta envases o embalajes con facultad de devolucin por el cliente (denominados envases o embalajes retornables). Al existir la posibilidad de retornar dichos envases o embalajes por el cliente que lo ha recibido, no se considera efectuada una venta de dichos materiales. Si pasado el plazo de devolucin o retorno de dichos envases o embalajes, no hubiramos recibido los mismos, habra que considerarlos propiedad del cliente, efectuando en ese momento la venta de los mismos a travs de un nuevo apunte contable. - (477) HP IVA repercutido: recoge el importe del IVA cobrado al cliente en la factura de la venta y que afecta a varios conceptos, lo que se denomina BASE IMPONIBLE, y que se calcula aplicando el porcentaje correspondiente de impuesto establecido para dicho concepto. Al tratarse de un impuesto por IVA cobrado por el empresario deber ingresarse con

    INGRESO POR

    VENTAS B/S

    Precio acordado Descuentos, rebajas o

    similares (comerciales, por volumen o por pronto

    pago)

    Intereses incorporados al nominal de

    los crditos (*)

  • posterioridad en la Agencia Tributaria, por lo que su cobro en la venta supone una deuda a ingresar por la cantidad, por lo que la cuenta (477) es una cuenta de PASIVO. (438) Anticipos de clientes: se utiliza en el supuesto de que se reciban anticipos de clientes, a cuenta de futuras ventas, adquirindose una obligacin futura de descontar el mismo cuando se realice la venta. Segn la normativa de IVA en las operaciones de pago o cobro anticipado, el IVA de esa parte se devengar cuando se reciba el anticipo. Cuando cobremos el anticipo adquirimos una deuda frente al cliente por la cantidad entregada por dicho concepto. En cuanto al registro contable de las ventas y dems operaciones relacionadas, como norma general las ventas se contabilizarn cuando el cliente reciba los gneros, con independencia de si el cobro es al contado o aplazado, figure en factura o se formalice en letras o documentos similares.. B1) VENTA CON COBRO AL CONTADO:

    (572) Bancos c/c, /(570) Caja, a a

    (700) Ventas de mercaderas (ventas descuentos de todo tipo) (477) HP IVA Repercutido

    B2) VENTA CON COBRO APLAZADO:

    (430) Clientes a a

    (700) Ventas de mercaderas (477) HP IVA Repercutido

    Si el crdito se adquiere mediante una letra habr que se sustituira la cuenta (430) por la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Si la letra es aceptada con posterioridad a la factura habr que cambiar del crdito de la cuenta (430) Clientes a la cuenta (431) Clientes efectos comerciales a cobrar.

    (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes

    Cuando las mercancas se remiten acompaadas de un albarn de entrega o nota de entrega, sin la factura correspondiente, hasta tanto no se remita la misma a la empresa se utilizar una subcuenta en lugar de la cuenta principal, que indique que se produce la circunstancia mencionada. Si la entrega se realiza ha de registrase el IVA repercutido.

    (4309) Clientes, fra pendiente de formalizar a a

    (700) Ventas de mercaderas (477) HP IVA Repercutido

    En cuanto remitamos la factura al cliente se cancelar la cuenta provisionalmente aplicada y podr contabilizarse el IVA de la operacin (no se vuelve a utilizar la cuenta de venta, ya que la venta estaba registrada con anterioridad)

    (430) Clientes a (4309) Clientes, fra pendiente de formalizar

    B3) VENTAS CON COBRO ANTICIPADO O ANTICIPO A CUENTA. En ocasiones, para poder formalizar una venta, la empresa exige la entrega de una cantidad o porcentaje del pedido solicitado, en concepto de anticipo a cuenta de dicha operacin, que ha de recibirse en efectivo o a travs de instrumentos bancarios (transferencia, cheque, etc.). Con la recepcin adquirimos la obligacin frente al cliente de compensarle el mismo en la entrega de los gneros, o bien procedamos a su devolucin en caso de anular la operacin.

    (570) Caja, / (572) Banco c/c a (438) Anticipos de clientes (477) HP IVA Repercutido

    Posteriormente se produce la recepcin de los artculos solicitados por el importe total, aplicndose en ese momento el derecho que se haba adquirido con anterioridad por el anticipo entregado, que minorar nuestra deuda total con el proveedor.

    (438) Anticipo de clientes (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (477) HP IVA Repercutido (Base imponible= Venta- anticipo recibido)

    Fiscalmente, el IVA de la operacin se devenga desde el primer momento, con la recepcin del anticipo, como si realmente fuera una venta por dicho importe. Posteriormente a la hora del clculo del IVA de la operacin total, se deducir de la base imponible la cantidad que se recibi en concepto de anticipo ya que la misma ya deveng el IVA correspondiente.

  • B4) DESCUENTOS OBTENIDOS CON POSTERIORIDAD A LA FACTURA (en todos los casos suponen una alteracin de la anterior base imponible que habr que disminuir y que por tanto supone una disminucin proporcional del IVA que se repercuti con anterioridad) Generalmente podemos obtener tres tipos de descuentos en las operaciones de ventas de existencias posteriores a la factura:

    I. DESCUENTOS DE CARCTER COMERCIAL: Tienen el mismo carcter que los estudiados en las

    compras, desde el punto de vista del vendedor (708) DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES SIMILARES, que es una cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de gasto (nace en el debe y supone un menor ingreso para la empresa que realiza el descuento). La cuenta (708) tambin se utilizar cuando se produzcan devoluciones posteriores a la operacin de venta, normalmente debido a defectos de calidad, incumplimiento de plazos de entrega y causas similares.

    (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (477) HP IVA Repercutido

    a a

    (572) Banco c/c (si abonamos el descuento en dinero ) (430) Clientes (si el cliente no pag la operacin de venta)

    II. DESCUENTO POR PRONTO PAGO: se deben al hecho de efectuar cobros considerados habitualmente a

    muy corto plazo, como sera cobrar al contado, antes del plazo convenido, o pagar a 30, 60 90 das por ejemplo. Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (706) DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO, que es otra cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de gasto (nace en el debe y supone un menor ingreso para la empresa que obtiene el descuento).

    (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (477) HP IVA Repercutido

    a a

    (572) Banco c/c (si abonamos el descuento en dinero ) (430) Clientes (si el cliente no pag la operacin de venta)

    III. DESCUENTOS POR HABER ALCANZADO DETERMINADO VOLUMEN DE VENTAS, llamados tambin

    Rappel, y que suelen concederse al final de periodos trimestrales, semestrales o anuales, siempre que el cliente haya alcanzado el volumen de operaciones necesario para ello. Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (709) RAPPELS POR VENTAS, que es una cuenta atpica, en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de gasto (nace en el debe y supone un menor ingreso para la empresa que realiza el descuento).

    (709) Rappels por ventas (477) HP IVA Repercutido

    a a

    (572) Banco c/c (si abonamos el descuento en dinero ) (430) Clientes (si el cliente no pag la operacin de venta)

    Otra opcin para las situaciones anteriores sera dejar la cantidad descontada a cuenta de anticipo del cliente. En este caso, aunque hay una modificacin de la base imponible de la venta anterior, al producirse el anticipo se contabilizara de nuevo el IVA repercutido, por lo cual no se cargara ni abonara.

    (706) Descuentos sobre ventas ppp (708) Devoluciones de ventas y o.s. (709) Rappels por ventas

    a

    (438) Anticipos de clientes

    B5) DEVOLUCIONES DE VENTAS Cuando los clientes proceden a devolver existencias que hemos vendido, debido al incumplimiento de las condiciones establecidas normalmente, se registrarn contablemente con la misma cuenta que hemos utilizado en los descuentos comerciales fuera de factura, que sirve para ambas situaciones.

    (708) Devoluciones de vtas y op sim (477) HP IVA Repercutido

    a a

    (572) Banco c/c (430) Clientes

  • B6) ENVASES Y EMBALAJES (E/E) En las operaciones de ventas figuran con frecuencia envases o embalajes, debido a la naturaleza del producto vendido. Podemos encontrarnos con diversas situaciones a efectos de la contabilizacin: - Envases y embalajes que forman parte del producto, que se venden de forma inseparable de ste al cliente y

    que por tanto no es recuperable el valor de los mismos. No suelen ir identificados en factura y forman parte del precio del producto vendido, contabilizndose por tanto como importe de las mercancas vendidas en la misma cuenta que stas.

    (572) Bancos/ (430) Clientes a a

    (700) Ventas de mercaderas [incluir el importe de los E/E] (477) HP IVA Repercutido

    - Envases y embalajes que son independientes del producto y que se venden por separado como tales.

    (572) Bancos/ (430) Clientes a a a

    (700) Ventas de mercaderas (704) Ventas de envases y embalajes (477) HP IVA Repercutido (Base imponible= mercaderas + E/E)

    - Envases o embalajes que puedan ser reutilizados y que acompaan a la mercanca principal, y que en algunos

    casos los clientes pueden retornarlos (siempre que as lo establezcamos)

    Si establecemos la posibilidad del retorno de los mismos utilizaremos una cuenta hasta tanto nos devuelvan los mismos, dentro del plazo fijado para ello. (437) Envases y embalajes a devolver por clientes.

    (572) Bancos/ (430) Clientes a a a

    (700) Ventas de mercaderas (437) E/E a devolver por clientes (477) HP IVA Repercutido

    Si no admitimos de los mismos los entregamos y vendemos desde el primer momento, por lo que utilizaremos la cuenta que ya conocemos (704) Venta de envases y embalajes, para registrar su importe.

    (572) Bancos/ (430) Clientes a a a

    (700) Ventas de mercaderas (704) Ventas de envases y embalajes (477) HP IVA Repercutido

    En cualquier caso fiscalmente el IVA de estos envases o embalajes se produce con la entrega de los mismos, con independencia de su carcter independiente o no del producto y si son o no retornables. Si los envases tenan el carcter de retornables, podremos proceder a su devolucin, con lo que realizaramos un apunte contable:

    (437) E/E a devolver por clientes (477) HP IVA Repercutido

    a

    (572) Bancos/ (430) Clientes

    Si dichos envases o embalajes se rompen, pierden, deterioran o simplemente al cliente le interesa quedarse con los mismos, procederamos a contabilizar su venta definitiva (en firme) en ese momento. NO se precisa contabilizar el IVA ya que ste se registr a la entrega de los mismos con anterioridad.

    (437) E/E a devolver por clientes a (704) Ventas de envases y embalajes

    B7) INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS

    Las empresas de servicios tienen como actividad principal prestar un servicio a sus clientes, por lo que a la hora de facturar no utilizan cuenta denominada venta sino (705) Prestaciones de servicios (si se trata de la actividad habitual y principal de la empresa).

    (572) Bancos/ (430) Clientes a a

    (705) Prestaciones de servicios (477) HP IVA Repercutido

    Si adems de la actividad principal la empresa realizara actividades accesorias a la misma (por ejemplo asesoras, portes, alquiler de inmuebles de su propiedad, etc) deber utilizar una cuenta de ingreso distinta a la cuenta Prestaciones de servicios, ya que sta se destina nicamente a la actividad principal objeto de la empresa. Como ejemplo de cuentas para actividades accesorias podemos citar:

  • - (752) Ingresos por arrendamientos. - (753) Ingresos de la propiedad industrial cedida en explotacin - (754) Ingresos por comisiones - (755) Ingresos por servicios al personal - (759) Ingresos por servicios diversos

    EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN

    Ejemplo13: La empresa vende mercaderas a crdito por 14.000, IVA 21%. Paga del transporte a la agencia que contrata 340 ms IVA 21% en efectivo.

    16.940,00

    (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (477) HP IVA Repercutido (BI= 14.000) 21%

    14.000,00 2.940,00

    340,00 71,40

    (624) Transportes (472) HP IVA Soportado (BI= 340) 21%

    a

    (570) Caja,

    411,40

    Ejemplo14: La empresa vende productos terminados a crdito por 38.000 ms IVA 21%. Paga con cheque 560 ms IVA en concepto de transporte por cuenta del cliente (se cargan en la factura).

    560,00 117.60

    (624) Transportes (472) HP IVA Soportado (BI= 560) 21%

    a

    (572) Bancos c/c

    677,60

    46.657,60

    (430) Clientes

    a a a

    (701) Ventas de productos terminados (759) Ingresos por servicios diversos (477) HP IVA Repercutido (BI= 38.560) 21%

    38.000,00 560,00

    8.097,60

    Ejemplo15: La empresa vende mercaderas a crdito por 7.600 ms IVA 21%. En factura figura un descuento comercial del 4%.

    8.828,16

    (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (7.600 4% de 7.600) (477) HP IVA Repercutido (BI= 7.2690) 21%

    7.296,00

    1.532,16

    Ejemplo16: La empresa vende mercaderas a crdito por 7.600 ms IVA 21%. En factura figura un descuento comercial del 4%.

    8.828,16

    (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (7.600 4% de 7.600) (477) HP IVA Repercutido (BI= 7.269) 21%

    7.296,00

    1.532,16

    Ejemplo17: La empresa vende productos terminados al contado por 9.300 ms IVA 21%. En factura figura un descuento por pronto pago del 3%. Cobro por banco

    10.915,41

    (572) Bancos c/c

    a a

    (701) Ventas de productos terminados (9.300 - 3% de 9.300) (477) HP IVA Repercutido (BI= 9.021) 21%

    9.021,000

    1.894,41

    Ejemplo18: La empresa concede un descuento del 6% al cliente del apartado 14 por haber alcanzado determinado volumen de pedido.

    2.280,00

    478,80

    (709) Rappels por ventas (6% de 38.000) (477) HP IVA Repercutido (BI= 2.280) 21%

    a

    (430) Clientes

    2.758,80

  • Ejemplo19: La empresa vende mercaderas a crdito por importe de 18.300, IVA 21%. Paga en efectivo los gastos de transporte a su cargo, que han ascendido a 530 ms IVA.

    22.143,00

    (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (477) HP IVA Repercutido (BI= 18.300) 21%

    18.300,00

    3.843,00

    530,00 111,30

    (624) Transportes (472) HP IVA Soportado (BI= 530) 21%

    a

    (570) Caja,

    641,30

    Posteriormente el cliente comunica que las mercaderas no se ajustan a la calidad solicitada y propone devolver la tercera parte de aquellas y quedarse con el resto con un descuento de 850. El cliente acepta la propuesta.

    6.950,00

    1.459,50

    (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (18.300/3) + 850 (477) HP IVA Repercutido (BI= 2.280) 21%

    a

    (430) Clientes

    8.409,50

    Ejemplo20: La empresa concede un descuento por pronto pago a un cliente que nos deba 13.733,50 del 4% por habernos pagado antes del plazo estipulado. Recibimos el pago por banco.

    454,00

    15,34

    13.184,16

    (708) Descuento sobre ventas ppp (113.733,50x4%)/1,21 (477) HP IVA Repercutido (BI= 2.280) 21% (572) Bancos c/c,

    a

    (430) Clientes

    13.733,50

    Ejemplo21: Un cliente nos encarga la fabricacin de un pedido de productos por importe de 16.000 ms IVA, por lo que le solicitamos un anticipo de 6.000 ms IVA que nos ingresa en el banco.

    7.260,00

    (572) Bancos c/c a a

    (438) Anticipos de clientes (477) HP IVA Repercutido (BI= 6.000) 21%

    6.000,00 1.260,00

    Posteriormente enviamos el pedido al cliente.

    6.000,00 12.100,00

    (438) Anticipos de clientes (430) Clientes

    a a

    (701) Ventas de productos terminados (477) HP IVA Repercutido (BI= 16.000-6.000) 21%

    16.000,00 2.100,00

    Ejemplo22: La empresa vende productos terminados a crdito por 8.500 incluyendo en factura 750 de envases con facultad de devolucin. IVA 21%

    11.192,50

    (430) Clientes

    a a a

    (701) Ventas de productos terminados (437) E/E a devolver por clientes (477) HP IVA Repercutido (BI= 8.500+750) 21%

    8.500,00 750,00

    1.942,50

    Transcurrido el plazo para la devolucin de los envases, el cliente anterior devuelve envases por valor de 500 y se queda el resto porque se han deteriorado.

    500,00 105,00

    (437) E/E a devolver por clientes (477) HP IVA Repercutido (BI= 500) 21%

    a

    (430) Clientes,

    605,00

    250 (437) E/E a devolver por clientes a (704) Ventas de envases y embalajes 250,00

    Ejemplo23: La empresa vende productos terminados a crdito por 4.500 y envases por 450. IVA 21%.

    6.098,40

    (430) Clientes

    a a a

    (701) Ventas de productos terminados (704) Ventas de envases y embalajes (477) HP IVA Repercutido (BI= 4.500+540) 21%

    4.500,00 540,00

    1.058,40

  • Ejemplo24: La empresa vende mercaderas por 9.000 ms IVA 21% a cobrar dentro de 6 meses. Se facturan de intereses 360.

    11.325,60

    (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (477) HP IVA Repercutido (BI= 9.360) 21%

    9.360,00 1.965,60

    Ejemplo25: El 1 de marzo la empresa vende a crdito 1.500 Uds. de un producto a 15/u, especificando en factura que se pagarn 23.200 ms IVA dentro de 6 meses.

    27.372,00

    (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (477) HP IVA Repercutido (BI=23.200) 21%

    22.500,00 4.872,00

    11.325,60

    (572) Bancos c/c

    a a

    (762) Ingresos de crditos (23.200 22.500) (430) Clientes

    700,00

    27.372,00

    Ejemplo26: Contabilizar la operacin anterior suponiendo que los intereses se consideren mayor precio de venta al tratarse de una operacin a menos de un ao y sin tipo de inters contractual.

    28.072,00

    (430) Clientes

    a a

    (700) Ventas de mercaderas (1.500x15) +700 (477) HP IVA Repercutido (BI=23.200) 21%

    23.200,00

    4.872,00

    Ejemplo27: El 1 de marzo la empresa vende, a cobrar dentro de 18 meses, 600 Uds. del producto B a 25/ud. En la factura se especifica que se aplicar un inters efectivo del 6% anual.

    1)-----------------------------------------------------------1 marzo-------------------------------------- 21.600,00

    (430) Clientes a

    a

    (700) Ventas de mercaderas (600x25) (477) HP IVA Repercutido (BI=15.000) 21%

    15.000,00

    3.150,00

    En cuanto a los intereses del ao 1 (desde el 1 de marzo hasta el 31 de diciembre) ascienden a 746,33 y los intereses del ao 2 (desde el 1 de enero hasta el 1 de septiembre) ascienden a 623,72, que se calculan en rgimen de capitalizacin compuesta.

    2)-----------------------------------------------------------31 diciembre--------------------------------- 746,33 (430) Clientes a (762) Ingresos de crditos 746,33

    2)-----------------------------------------------------------1 septiembre x+1-------------------------- 19.520,55 (572) Bancos c/c, a

    a (762) Ingresos de crditos (430) Clientes

    623,72 18.896,33

    7. DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS El PGC establece que, cuando el VALOR NETO REALIZABLE de las existencias sea inferior a su PRECIO DE ADQUISICIN (o coste de produccin), se deber realizar la oportuna correccin valorativa.

    - Si la prdida es irreversible o definitiva: se tendr en cuenta en la Variacin de Existencias. - Si la prdida es reversible (provisional) se crear un Fondo para cubrir dicho deterioro.

    Cuando el PGC dice Valor neto realizable se refiere al Valor de mercado, tras deducirle los gastos de venta o comercializacin de los mismos (comisin del agente comercial, transporte estimado, etc, cualquier coste de venta) El precio de adquisicin es el valor por el que figuran en el almacn las existencias que van a ser objeto de venta. Por tanto si se cumple: SI Riesgo prdida valor

    VALOR NETO

    REALIZABLE

    PRECIO DE

    ADQUISICIN < CREAR UN FONDO POR

    DETERIORO DE VLALOR

    DE EXISTENCIAS

  • Contablemente el proceso de creacin de un fondo por deterioro de Existencias requiere del uso de cuentas especficas para el mismo. Las cuentas a utilizar son: (693) Prdidas por deterioro de existencias. Cuenta de gasto que recoger el importe de la prdida reversible estimada. (39x) Deterioro de valor de (existencias): ponen de manifiesto la prdida producida, pero an no realizada, debido a una depreciacin reversible en las existencias. Las prdidas reversibles pueden recuperarse con el paso del tiempo o convertirse finalmente en definitivas, por lo que habr que realizar una revisin (al menos anual) de dichas circunstancias. (793) Reversin del deterioro de existencias. Cuenta de ingreso que recoger la recuperacin del importe de una prdida por deterioro de existencias que se anula, cancela o aplica. El fondo por deterioro deber permanecer durante el ao que se produzca el riesgo de prdida, debiendo ser revisado al cierre del ejercicio, pudiendo ocurrir dos circunstancias:

    a) Si permanece el riesgo: habr que cuantificar el importe de la prdida en ese momento y proceder a realizar dos anotaciones contables:

    - Crear un fondo nuevo para el ejercicio prximo, por importe de la cuanta de la prdida potencial, que volver a ser revisado al cierre del ejercicio en el que va a estar en uso.

    El asiento contable sera:

    1)------------------------------------------- 31 diciembre----------------------------------------------- (693) Prdidas por deterioro de

    existencias a (39x) Deterioro de valor de

    (precio de adquisicin-Valor neto realizable)

    - Eliminar el fondo del ejercicio contable actual que se cre al cierre del ejercicio anterior, por ser un fondo de

    Caducidad o de vigencia anual El asiento contable sera:

    2)-----------------------------------------------------------31 diciembre--------------------------------- (39x) Deterioro de valor de. a (793) Reversin del deterioro

    de existencias

    b) Si el riesgo ha desaparecido: Se proceder a eliminar el fondo existente y no se proceder a dotar nuevo fondo,

    al desaparecer el riesgo de prdida de valor.

    1)-----------------------------------------------------------31 diciembre--------------------------------- (39x) Deterioro de valor de. a (793) Reversin del deterioro

    de existencias

    Caso prctico La empresa D, SA, dedicada a la confeccin de gneros de punto, posee a final del ejercicio 2012 mercaderas valoradas en 30.000 segn su inventario permanente, siendo su valor de mercado en la actualidad de 27.000 El fondo por deterioro dotado en el ejercicio anterior asciende a 4.000 Se pide: Realizar las anotaciones que procedan al cierre del ejercicio 2012 en relacin con las correcciones de valor de las existencias por prdidas reversibles - Por la eliminacin del fondo creado en el ejercicio precedente -

    4.000 (390) Deterioro de valor de mercaderas

    a (793) Reversin del deterioro de existencias

    4.000

    - Por la dotacin del fondo realizado en el ejercicio actual, al cierre -

    3.000 (693) Prdida por deterioro de existencias

    a (390) Deterioro de valor de mercaderas

    3.000

  • 8. INTRODUCCIN AL IVA CONSIDERACIONES GENERALES

    A) Concepto: EI I.V.A. (Impuesto sobre el Valor Aadido) es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Grava la realizacin de tres tipos de operaciones: - Entrega de bienes y servicios realizada por empresarios y profesionales. - Adquisiciones intra-comunitarias. - Importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales o particulares.

    B) Funcionamiento: Los empresarios o profesionales, al entregar bienes o servicios, repercuten cobran- a sus clientes cuotas del IVA que deben ingresar en el Tesoro Pblico. Al adquirir bienes o servicios, soportan pagan- cuotas del IVA que podrn descontar del IVA que deben ingresar. El impuesto lo paga el consumidor final del bien o del servicio, actuando el empresario como un mero recaudador

    C) Devengo del IVA: Se produce en la entrega de bienes cuando se pone a disposicin del cliente y en la prestacin de servicios cuando se prestan, ejecutan o efectan.

    D) Base Imponible del IVA: Es el importe sobre el que se aplica el impuesto. Se incluye para su clculo el importe facturado adems de comisiones, portes, transportes, seguros, subvenciones, tributos, gravmenes, envases y embalajes.

    E) Tipo impositivo: Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener la cuota. Se establece un tipo general (actualmente el 21%) y dos reducidos (10% y 4%) para dar un tratamiento ms favorable a determinadas operaciones (alimentos, medicamentos, ortopedia, vivienda y otros).

    En cuanto al recargo de equivalencia los tipos son 5,2%, 1,4% y 0,5% respectivamente, para operaciones gravadas con el 21%, 10% y 4%.

    F) mbito de aplicacin: El territorio en que se aplica el IVA es la Pennsula y las Islas Baleares, quedando excluidas Ceuta y Melilla y las Islas Canarias, sta ltima con aplicacin del IGIC (Impuesto General Indirecto Canario).

    G) Cuadro de Cuentas: 4700 Hacienda Pblica deudor por IVA. 472 Hacienda Pblica, IVA soportado.

    4720 H.P.IVA soportado operaciones Interiores 472021 HP IVA soportado 21% Op. int 472010 HP IVA Soportado 10% Op int 475004 HP IVA Soportado 4% Op. int 4721 H.P.IVA soportado adquisiciones Intracom. 472121 HP IVA soportado 21% UE 472110 HP IVA Soportado 10% UE 472104 IVA Soportado 4% UE 4722 H.P.IVA soportado operaciones Exteriores 472221 HP IVA soportado 21% Ext 47221 HP IVA Soportado 10% Ext 472204 IVA Soportado 4% Ext

    4750 Hacienda Pblica acreedor por IVA 477 Hacienda Pblica IVA repercutido 477021 Hacienda Pblica IVA repercutido 21% Rgimen general 477010 Hacienda Pblica IVA repercutido 10% Rgimen general 477004 Hacienda Pblica IVA repercutido 4% Rgimen general 4771 H.P.IVA autorrepercutido entregas intracom.

  • CONTABILIZACIN DEL IVA. Vamos a distinguir tres casos en la contabilizacin: A) Operaciones interiores (desarrolladas dentro del territorio peninsular espaol e Islas Baleares) B) Operaciones intracomunitarias (mbito de la Unin Europea) C) Operaciones exteriores: importacin-exportacin al resto de pases. A) OPERACIONES INTERIORES - Operaciones relacionadas con el IVA SOPORTADO (deducible). Adquisiciones de bienes

    Cargo -------------------------------------------------------- x ---------------------------------------- Abono (60) Compras de.......

    (406)Env. Y Emb. a devol. a proveedores (472) H.P.IVA Soportado

    a a

    (57) Tesorera (40) Proveedores

    x

    ------------------------------------------------------- x -----------------------------------------

    Operaciones posteriores a la adquisicin de bienes (Rappels, Descuentos o Devoluciones):

    Cargo ----------------------------------- x ------------------------------------------------------ Abono (57) Tesorera

    (40) Proveedores

    a a a a a

    (608) Devol. de Compras (609) Rappels por Compras (606) Dto. S/Compras p.p.pago (406)Env. Y Emb. a devol, a proveedores (472) H.P.IVA Soportado

    ----------------------------------- X -------------------------------------------------------

    Recepcin de servicios:

    Cargo ----------------------------------- X ------------------------------------ Abono (62) Servicios Exteriores

    (472) H.P.IVA Soportado a a

    (57) Tesorera (41) Acreedores

    ----------------------------------- X -------------------------------------

    Operaciones anteriores a la adquisicin de bienes (Anticipos):

    Cargo ----------------------------------- x ------------------------------------ Abono (407) Anticipo a Proveedores

    (472) H.P.IVA Soportado a

    (57) Tesorera

    ----------------------------------- x -------------------------------------

    - Operaciones relacionadas con el IVA REPERCUTIDO. Venta de bienes

    Cargo ----------------------------------- x ----------------------------------------------------- Abono

    (57) Tesorera (43) Clientes (25)(54) Crditos por...

    a a a

    (70) Ventas de.... (437)Env. y Emb. a devolver por clientes (477) H.P.IVA Repercutido

    ----------------------------------- x -------------------------------------------------------

    Operaciones posteriores a la venta de bienes (Rappels, Descuentos o Devoluciones):

    Cargo ----------------------------------- X ------------------------------------ Abono (708) Devol. Vtas y o.s.

    (709) Rappels Ventas (706) Dto. Sobre Vta p.p.p (437) E/E a devolver por clientes (477) H.P.IVA Repercutido

    a a

    (57) Tesorera (43) Clientes

    ----------------------------------- X -------------------------------------

  • Prestacin de servicios.

    Cargo ----------------------------------- X ------------------------------------ Abono (57) Tesorera

    (43) Clientes (44) Deudores

    a a

    (75) Ingresos por... (477) H.P. IVA Repercutido

    ----------------------------------- X -------------------------------------

    Operaciones anteriores a la venta de bienes (Anticipos).

    Cargo ----------------------------------- X ------------------------------------ Abono (57) Tesorera

    a a

    (438) Anticipo de Clientes (477) H.P.IVA Repercutido

    ----------------------------------- X -------------------------------------

    B) OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. El rgimen de aplicacin a las operaciones que se desarrollan en el mbito de la Unin Europea (UE) es transitorio debido a diferencias que existen an entre los tipos impositivos de los pases miembros. Durante este periodo transitorio se mantendr el principio de exencin en origen, tributacin en destino Adquisiciones intracomunitarias:

    Cargo ----------------------------------- x -------------------------------------------------- Abono (6001) Adquisiciones intrac.

    (4721) H.P. IVA soportado adquisiciones intracomunit.

    A A

    (40 ) Proveedores (4771) H.P.IVA autorrepercutido en adquisiciones intracomunitarias

    ----------------------------------- X ---------------------------------------------------

    Se utiliza subcuentas en lugar de cuentas para diferenciar las cantidades de IVA soportado en este tipo de operaciones, pues figuran en casillas separadas en las declaraciones correspondientes. Entregas intracomunitarias Se suele utilizar subcuenta de ventas pues figuran en casilla aparte en la declaracin de IVA. OPERACIN EXENTA DE IVA (EL IVA NO FIGURA) Cargo ------------------------- x -------------------------------------------------------------- Abono (43) Clientes

    A (7001) Ventas por entregas intracomunitarias

    ------------------------- X ---------------------------------------------------------------

    C) OPERACIONES EXTERIORES. Operaciones realizadas con el resto de pases no incluidos en la Unin Europea (a tales efectos se incluirn operaciones con Ceuta, Melilla y Canarias. Rige la aplicacin del principio exencin en origen, tributacin en destino, pero el IVA ha de abonarse en la frontera, al solicitarse el despacho de aduana. Adquisiciones del exterior: Importaciones.

    Cargo ----------------------------------- x ------------------------------------ Abono (6002) Importaciones de..

    (4722) H.P.IVA Soportado a a

    (40)Proveedores (57) Tesorera

    ----------------------------------- x -------------------------------------

  • Entregas al exterior: Exportaciones. OPERACIONES EXENTAS DE IVA (EL IVA NO FIGURA)

    Cargo ----------------------------------- x ------------------------------------ Abono (43) Clientes a (7002) Exportaciones de.. ----------------------------------- x -------------------------------------

    E) DECLARACIN LIQUIDACIN DEL IVA. La liquidacin del impuesto se realiza con el siguiente clculo: CUOTA DE IVA = IVA REPERCUTIDO (477) - IVA SOPORTADO (472) Deducible. Si el resultado es positivo, IVA Repercutido > IVA Soportado, el IVA es a ingresar, y aparecer una cuenta que registre temporalmente la deuda con Hacienda Pblica por tal concepto. Se registrar en la subcuenta (4750) Hacienda Pblica Acreedora por IVA. (pasivo) Dicha cuenta se cancelar el efectuar el ingreso utilizando el Modelo correspondiente. Si el resultado es negativo, IVA Soportado > IVA Repercutido, el IVA supondr un saldo a favor del sujeto pasivo, que se reflejar en la subcuenta (4700) Hacienda Pblica Deudora por IVA, (Activo) y existen en este caso dos opciones: - Compensar ese saldo en las declaraciones liquidaciones posteriores, siempre que no hubieran transcurrido 5 aos, contados a partir de esa declaracin liquidacin en que se origin el exceso. - Exigir su devolucin al 31 de diciembre, por el saldo a su favor existente en esa fecha, no pudiendo en ese caso optar por la compensacin. EJERCICIO 1: Contabilizar las siguientes operaciones suponiendo, en caso de que no se indique, el 21% IVA.

    1) Una empresa adquiere mercaderas por 100, pago al contado. 2) Se adquieren equipos informticos por 3.000, pagando el 30% a la recepcin y queda el resto

    aplazado a 18 meses. 3) Al efectuar el pedido de unas mercaderas, se entrega en concepto de anticipo 20 ms IVA. 4) Se reciben gneros importados por 400, a 30 das. 5) Se despacha en la aduana la importacin anterior. Arancel 10% . Se paga el IVA. 6) Se devuelven gneros por 100 7) Se paga con anticipacin al vencimiento una factura de 5.800, pendiente con un proveedor,

    obtenindose un descuento del 3% por pronto pago sobre el neto de la factura. 8) Como consecuencia de las compras efectuadas en el ao (todas al 21% IVA) se recibe de un proveedor

    una nota de abono por un rappel de 600 9) Al solicitarnos un pedido de mercancas por 3.000, exigimos al cliente un anticipo a cuenta del 20%

    que nos entrega en efectivo. 10) Una asesora fiscal cobra a un cliente 300 ms IVA por los servicios de asesoramiento. 11) Contabilizar una venta de gneros a 6 meses por 5.000 si en factura se cargan por intereses de

    aplazamiento 100 12) Un cliente nos devuelve gneros por 400 13) Compra gneros por 16.100 ms IVA con un descuento comercial del 3% en factura y 670 de

    embalajes. 14) Compra gneros por 3.200 al contado. 15) Vende a crdito gneros por 20.700 con un descuento del 4% y 820 de embalajes. 16) Un proveedor nos realiza un descuento de 700 por incumplimiento de los plazos acordados de

    entrega. 17) Realiza un pedido de gneros entregando en concepto de anticipo 10.000 ms IVA. 18) Recibe gneros comprados por valor de 30.000, descontndose el anticipo del apartado anterior y

    acuerda el pago a 10 das. 19) Calcular la liquidacin del IVA de las operaciones anteriores.

  • EJERCICIOS PARA PRACTICAR EJERCICIO 2: a lo largo del ao una empresa ha tenido los siguientes saldos en sus cuentas de HP IVA Soportado (deducible) y HP IVA Repercutido. TRIMESTRE (472) IVA SOPORTADO (477)IVA REPERCUTIDO 1 1.100 900 2 1.400 1.500 3 1.600 1.900 4 2.000 1.700 Efectuar los asientos de las liquidaciones. EJERCICIO 3: Contabilizar las siguientes operaciones: 1- Compra 5.000 unidades del producto por 27.500. Al efectuarse el pago al contado, por bancos, el proveedor incluye en factura un descuento del 4% por pronto pago y el IVA correspondiente cuyo tipo es el 21%. Asimismo, paga en efectivo (caja) 0,10/unidad en concepto de portes, ms el 21% IVA. 2- .Compra 300 unidades del producto a 5,8/unidad, IVA soportado del 21%. Operacin al contado (por bancos). 3- Debido a la defectuosa calidad de las mercancas compradas en la operacin anterior se devuelven 100 unidades y se obtiene del proveedor, por la misma causa, un descuento en el resto de las unidades por importe de 160. Ambos importes se consideran como un anticipo. 4- Compramos, a crdito, mercaderas por 25.000, IVA 21%. En su da se realiz un anticipo de 5.000 por lo que nos descuentan dicho importe. Gastos de transportes 1.000 que pagamos al contado (por bancos) 5- Compra de mercaderas por 40.000 a crdito. En la factura se incluyen adems 10.000 de envases con facultad de devolucin, IVA de 21%. 6- Con los anteriores envases se realizan las siguientes operaciones: - Devolucin de la mitad - Se han estropeado la quinta parte - Se queda para su uso el resto. SE PIDE: Registrar los asientos que corresponden a las operaciones anteriores. EJERCICIO 4: Una sociedad presenta el da 1 de enero los siguientes saldos: 300. Mercaderas (10.000 unidades)..........................................40.000 Durante el ejercicio ha realizado, y en el orden indicado, las siguientes operaciones: - Venta de 5.000 unidades a 6/Ud., al contado. - Venta de 2.000 unidades a 9/Ud., a crdito. - Venta de 1.000 unidades a 9,2/Ud., a crdito. - El cliente anterior devuelve 500 unidades. - Compra de 1.500 unidades a 7,6/Ud., a crdito. Se pagan mediante cheque 600 de transporte. - Venta de 2.000 unidades a 10/Ud. - Compra de 3.000 unidades a 8,6/Ud., a crdito. Se pagan 1.200 de transporte en efectivo. Segn inventario extracontable realizado al finalizar el ejercicio, en almacn hay 4.500 unidades. Se pide: a) Realizar la ficha de valoracin de existencias por el Precio Medio Ponderado. b) Anotar los asientos que correspondan al final del ejercicio, para regularizar las existencias. EJERCICIO 5: Al final del ejercicio X9, segn inventario realizado por la empresa, las mercancas presentan el siguiente saldo: (300) Mercaderas................................320.000 Se sabe que el precio de venta de stas es de 340.000, estimndose unos costes necesarios para llevar a cabo dicha venta de 24.000. Se pide: Determinar si es necesario realizar una correccin valorativa en base a la informacin facilitada. EJERCICIO 6: Contabilizar las siguientes operaciones: 1- Se venden 4.000 unidades del artculo X a un precio de venta de 10/unidad, repercutindose un IVA del 21%. Se cobra al contado (a travs de bancos) por lo que se concede un descuento por pronto pago del 3%. Se pagan en efectivo (por caja) 500 en concepto de portes, IVA de 21%, repartindose por igual entre comprador y vendedor. 2- Se venden a crdito, a diversos clientes, 600 unidades del artculo X a 12/unidad, IVA repercutido del 21%.

  • 3- Uno de los clientes anteriores devuelve 200 unidades de las que ha comprado, pues no se ajustan a las condiciones del pedido. 4- Se concede a un cliente un descuento por volumen que importa 500. Dado que ese cliente no tiene deuda con la empresa, se considera dicho descuento como un anticipo a cuenta de una futura venta. 5- Se recibe un cheque por 12.100 , en concepto de anticipo de un pedido que se debe suministrar dentro de 2 meses. IVA de la operacin del 21% (incluido) 6- Se venden, a plazo, al cliente anterior, por 30.000, se aplica el anticipo recibido. Se pagan por portes 2.000 (a travs de bancos)., IVA del 21%. Dicha cantidad se reparte a partes iguales entre comprador y vendedor. 7- Se venden mercancas a crdito por 20.000, entregando en la operacin envases con facultad de devolucin por 3.000. En la operacin se repercute 21% de IVA, y se cargan 1.000 por la utilizacin de los envases. 8- A la recepcin de las mercancas el cliente anterior informa haber pagado portes por cuenta de la empresa por 800, IVA del 21%. De igual forma, comunica que se va a quedar envases por 1.000, procediendo a devolver el resto. 9- Venta de gneros por 60.000, cargando en factura 20.000 por envases a devolver, IVA 21%. 10- Con los anteriores envases se realizan las siguientes operaciones: El cliente devuelve 10.000 de los envases. Nos comunica que se queda 6.000 del total El resto se le han estropeado.