tema 5: existencias y coste de ventas

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Tema 5: Existencias y Coste de Ventas. Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2006/07. Objetivos de Aprendizaje. Definir Existencias en el contexto de Información Financiera Conocer los sistemas de registro de las existencias Saber valorar las existencias: - PowerPoint PPT Presentation

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  • Tema 5: Existencias y Coste de VentasContabilidad Financiera y Analtica IICurso 2006/07

  • Objetivos de AprendizajeDefinir Existencias en el contexto de Informacin FinancieraConocer los sistemas de registro de las existenciasSaber valorar las existencias:Al alta segn la forma de adquisicinLas salidas de existenciasAl preparar estados financieros

  • INDICEDefinicin de existenciasMtodos de registro de existenciasValoracin de las existencias al altaValoracin de las salidasValoracin al cierre

  • 1. Definicin de ExistenciasBienes almacenables destinados al consumo para (1) su venta, o (2) producir otros bienes y servicios a vender.Empresa comercialLas existencias se adquieren para ser revendidas (El Corte Ingls)Empresa industrialSe adquieren materias primas para transformarlas en productos terminados (panadera, carpintero)Empresa de servicioslas existencias se adquieren para usarse en la prestacin de servicios (Banco, papel, tinta)

  • 1. Definicin de ExistenciasEmpresa ComercialProveedorAlmacn MercancasCrdito ClienteAdquisicin MercancasVentaDineroCobroPago

  • 1. Definicin de ExistenciasEmpresa IndustrialProveedorAlmacn MaterialesCrdito ClienteVentaDineroCobroPagoProductos TerminadosAdquisicin MaterialesProduccin

  • 1. Definicin de ExistenciasEmpresa de ServiciosProveedorAlmacn MercancasCrdito ClienteAdquisicin MercancasPrestacin ServiciosDineroCobroPago

  • 1. Definicin de ExistenciasEfecto en Estados FinancierosAdquisicin

    Si compra al contado, no hay efectoBaja (Venta)

    Se separa el ingreso del GastoIngresoGasto

    ACTIVO=PASIVO+NETOAumentaAumenta

    ACTIVO=PASIVO+NETOAumentaAumentaDisminuyeDisminuye

  • 1. Definicin de ExistenciasCoste de VentasSe denomina as al coste de las existencias que se venden (o se dan de baja)Clculo (Empresa comercial)Existenc. Iniciales + Compras Existenc. FinalesCompras - Existenc. Finales + Existenc. InicialesVariacin Exist. = Existenc. Finales - Existenc. InicialesCompras (Existenc. Finales Existenc. Iniciales)Compras Variacin Existencias

  • 2. Mtodos de registro de existenciasMtodo administrativo (inventario permanente)Entradas y salidas a precio de adquisicin o coste produccinControl de inventariosMtodo especulativo (inventario peridico)Entradas a precio adquisicin o coste produccin, Salidas a precio ventaRegularizacin al cierre (inventario fsico)Ambos mtodos dan el mismo resultado

  • 2. Mtodos de registro de existenciasMtodo AdministrativoEntradas a precio de CosteSalidas a precio de CosteRegistro del Coste de Ventasnfasis en Coste VentasMtodo EspeculativoEntradas a precio de CosteSalidas a precio de VentaRegularizacin de Inventariosnfasis en Existencias FinalesAmbos Mtodos dan el mismo resultado

  • 2. Mtodos de registro de existenciasEspeculativo (Peridico)Administrativo (Permanente)Existencias Iniciales valoradas en 20 Compra Existencias por 100 pagando al contadoVende al contado la mitad de las Existencias por 80Regularizacin al cierre

    Existencias (+AC)Tesorera (-AC)100100

    Compras (Gasto)Tesorera (-AC)100100

    Tesorera (+AC) Ventas (Ingreso)8080Coste Ventas (Gasto) Existencias (-AC)6060

    Tesorera (+AC) Ventas (Ingreso)8080

    Variac. Exist. (Gas) Existencias (-AC, Ini)2020Existencias (+AC, Fin)Variac. Exist. (Ing)6060

  • 2. Mtodos de registro de existenciasEspeculativo (Peridico)Administrativo (Permanente)Mayor de la cuenta de Existencias

    DebeHaberExis.Inic Compra20 100Venta60

    12060Saldo60

    DebeHaberExis.Inic Var.Ex.(F)20 60Var.Ex.(I)20

    8020Saldo60

  • 2. Mtodos de registro de existenciasEspeculativo (Peridico)Administrativo (Permanente)Estado de ResultadosUn nmero positivo (negativo) indica un(a) aumento (reduccin) de existenciasAmbos mtodos dan el mismo resultado

    + Ventas Mercancas80- Coste de Ventas*(60)= RESULTADO20

    + Ventas Mercancas80- Compras Mercancas(100)+ Variacin Existencias + Var.Exis. (Fin) 60 - Var.Exis. (inic) 2040= RESULTADO20

    (*) Coste de Ventas+ Compras100+ Existenc. Iniciales20- Existencias Finales(60)= Coste de Ventas60

  • 3. Valoracin de las existencias al alta Registro:Con la transferencia de la propiedad y riesgosSegn clusulas de la operacin (FOB, CIF, )ValoracinPrecio de adquisicin:Precio en factura, menos descuentos en factura, ms Gastos (transporte, seguros, aduanas, control de calidad, recepcin): Costes inventariablesCoste de Produccin:Costes necesarios hasta poner el bien su grado de terminacin (materiales, gastos produccin directos e indirectos): Coste de produccinOtras formas de adquisicin

  • 3. Valoracin de las existencias al alta EjemploSe adquieren 300 Tm de acero a 300/Tm a un proveedor extranjero. Hay un descuento promocional en factura del 5%. El transporte y seguro ascienden a 4.500, y la recepcin e inspeccin de calidad importan 2.000Precio de adquisicin:[(300 x 300) x (1-0,05)] + 4.500 + 2.000 = 92.000AdministrativoEspeculativo

    Existencias (+AC)Proveedores (+PC)92k92k

    Compras (Gasto)Proveedores (+PC)92k92k

  • 3. Valoracin de las existencias al alta DevolucionesSe aplican mismas reglas que en ventasEjemplo:Se devuelven 30 Tm de acero por no tener suficiente calidad

    Compras Netas:+ Compras Brutas- Descuentos (fuera factura)- Devoluciones= Compras NetasAdministrativoEspeculativo

    Proveedores (-PC)Existencias (-AC)92k92k

    Proveedores (-PC)Devoluciones compras (ING Ex)92k92k

  • 3. Valoracin de las existencias al alta Impuestos repercutibles (IVA)No son mayor valor de las comprasEjemplo:Se adquieren 20 PCs por 1.000 cada uno (16% IVA no incluido). Posteriormente se devuelven dos.AdministrativoEspeculativo

    Existencias (+AC) IVA Soportado (+AC) Proveedores (+PC)20k 3,2k 23,2kProveedores (-PC) Existencias (-AC) IVA Soportado (-AC)2,32k 2k 0,32k

    Compras (GAS Ex) IVA Soportado (+AC) Proveedores (+PC)20k 3,2k 23,2kProveedores (-PC) Devol Compr (In.Ex) IVA Soportado (-AC)2,32k 2k 0,32k

  • 3. Valoracin de las existencias al alta Compras en moneda extranjeraLas obligaciones con proveedores se convierten a euros (tipo de cambio) en:La fecha de la transaccin donde nacen (compra)La fecha de cierre del ejercicioEjemplo:Compra de bienes por $1.000 con t.c. $1 = 0,85Al cierre (antes vencimiento) t.c. $1 = 0,87Administrativo

    Fecha CompraExistencias (+AC) Proveedores (+PC)850 850Al CierreDifer.Negat.Camb (G Or) Proveedores (+PC)20 20

  • 4. Valoracin de las salidasLas mercancas se dan de baja cuando:Se vendenSe pierden (robos, deterioros)En ambos casos supone un gastoProblema de identificacin y mtodosIdentificacin individualizadaFIFO, First In, First Out (Primera Entrada Primera Salida)LIFO, Last In, First Out (ltima Entrada, Primera Salida)PMP, Precio Medio Ponderado (PMP)

  • 4. Valoracin de las salidasEjemplo para los cuatro mtodosUna entidad comienza el perodo con unas existencias iniciales de 10 uds a 1/ud.Adquiere 90 uds. a 1,2 /ud.Ms tarde, vende 40 uds. a 1,8 /ud.??????

    Uds.PrecioImporte+ Exist. Inicial 10110+ Compras 901,2108= Disponibles100?118- Ventas 40??= Exist.Final 60??

  • 4. Valoracin de las salidasEjemplo para los cuatro mtodosIdentificacin individualizadaEste mtodo asume que puede identificar de manera individualizada las salidas (undadides vendidas o deterioradas), por lo que se conoce su coste directamente.Para el mtodo administrativo, se reconoce un gasto por dicho valorPara el mtodo especulativo no se hace nada. Se regulariza al final con un inventario fsico en el que identifican las existencias finales y por diferencia las que han salido con sus respectivos costes.

  • 4. Valoracin de las salidasEjemplo para los cuatro mtodosFIFO: First In, First OutLas salidas (ventas) son de la primera entrada, es decir, de las existencias iniciales. Si se agotan, se sigue con la primera compra y as sucesivamente.

    ????AlmacnVentas: 40 ud.10 ud. x 1,0 = 1010 ud. x 1,2 = 1210 ud. x 1,2 = 1210 ud. x 1,2 = 1240 ud. valen 46Existencias Finales:60 ud. x 1,2 = 72

  • 4. Valoracin de las salidasEjemplo para los cuatro mtodosLIFO: Last In, First OutLas salidas (ventas) son de la ltima entrada, es decir, de la compra ms reciente. Si se agotan, se sigue con la siguiente compra ms reciente hasta las existencias iniciales.????AlmacnVentas: 40 ud.10 ud. x 1,2 = 1210 ud. x 1,2 = 1210 ud. x 1,2 = 1210 ud. x 1,2 = 1240 ud. valen 48Existencias Finales:50 ud. x 1,2 = 6010 ud. x 1,0 = 1060 ud. valen 70

  • 4. Valoracin de las salidasEjemplo para los cuatro mtodosPMP: Precio Medio PonderadoTodas las unidades disponibles se consideran iguales con un precio unitario que es el PMP.Almacn10 ud. x 1,0 = 1090 ud. x 1,2 = 108100 ud. valen 118X = 118 / 100 ud. = 1,18/udDisponibles: 100 ud. x 1,18/ud. = 118

  • 4. Valoracin de las salidasEjemplo para los cuatro mtodosPMP: Precio Medio PonderadoTodas las unidades disponibles se consideran iguales con un precio unitario que es el PMP.????Almacn10 ud. x 1,18 = 11,840 ud. valen 47,210 ud. x 1,18 = 11,810 ud. x 1,18 = 11,810 ud. x 1,18 = 11,8Ventas: 40 ud.Existencias Finales:60 ud. x 1,18 = 70,8

  • 4. Valoracin de las salidasEjemploLos mtodos de valoracin de salidas producen resultados diferentes

    FIFOLIFOPMP+ Ventas Mercancas727272- Coste de Ventas(46)(48)(47,2)= RESULTADO262424,8

    Existencias Finales727070,8

  • 4. Valoracin de las salidasAplicacin prctica de los mtodosMtodo agregadoConsidera que todas las operaciones (compras y venta) se realizaron el mismo da del perodo analizadoMtodo cronolgicoCon cada operacin, se actualiza el inventarioAmbos mtodos pueden dar resultados diferentes

  • 4. Valoracin de las salidasAplicacin prctica de los mtodosEjemplo (para un mes y FIFO)

    Cada operacin se registra segn mtodo especulativo