técnica contable · 10 Índice ediciones pirmide unidad 9: las ventas y las existencias..... 197...

Técnica contable

G R A D O M E D I O

Juan Miguel Gómez Aparicio

EDICIONES PIRÁMIDE

Técnica contableG R A D O M E D I O

CICLOS FORMATIVOS PIRÁMIDE

Diseño de cubierta: Anaí Miguel

© Juan Miguel Gómez Aparicio© Ediciones Pirámide (Grupo Anaya, S. A.), 2011Juan Ignacio Luca de Tena, 15. 28027 MadridTeléfono: 91 393 89 89www.edicionespiramide.esDepósito legal: M. 10.758-2011ISBN: 978-84-368-2522-0Printed in SpainImpreso en Lavel, S. A.Polígono Industrial Los Llanos. Gran Canaria, 12Humanes de Madrid (Madrid)

Reservados todos los derechos. El contenido de esta obra está protegido por la Ley, que estable-ce penas de prisión y/o multas, además de las correspondientes indemnizaciones por daños y perjuicios, para quienes reprodujeren, plagia-ren, distribuyeren o comunicaren públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, o su transformación, interpretación o ejecución artística fijada en cualquier tipo de soporte o comunicada a través de cualquier otro medio, sin la preceptiva autorización.

Índice

© Ediciones Pirámide 7

ÍndicePresentación ................................................................................................... 13

Unidad 1: La actividad empresarial y la contabilidad ............................ 15

1. La actividad económica ............................................................................... 152. Concepto y tipos de empresa ....................................................................... 16 2.1. Concepto de empresa .......................................................................... 16 2.2. Tipos de empresas ............................................................................... 203. La contabilidad: concepto y contenido ........................................................ 24 3.1. Una primera aproximación al concepto de contabilidad ..................... 24 3.2. Definición de contabilidad .................................................................. 24 3.3. La contabilidad como sistema de información .................................... 25 3.4. El proceso de elaboración de la información ...................................... 254. Clasificación de la contabilidad ................................................................... 26 4.1. La microcontabilidad o contabilidad de empresas .............................. 26 4.2. La macrocontabilidad ......................................................................... 27Resumen ............................................................................................................ 28Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 28Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 30

Unidad 2: El patrimonio de la empresa .................................................... 33

1. Concepto de patrimonio .............................................................................. 33 1.1. Patrimonio y componentes patrimoniales ........................................... 34 1.2. Representación del patrimonio ............................................................ 34 1.3. El inventario ........................................................................................ 362. Las masas patrimoniales .............................................................................. 38 2.1. Concepto de masas patrimoniales ....................................................... 39 2.2. La ecuación fundamental del patrimonio. ........................................... 40 2.3. Diferencias más significativas entre el inventario y el balance de situa- ción ...................................................................................................... 423. La normalización de los elementos patrimoniales ....................................... 424. Análisis del activo ........................................................................................ 445. Análisis del patrimonio neto y del pasivo .................................................... 466. El capital circulante ..................................................................................... 477. Los equilibrios patrimoniales ....................................................................... 48

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Índice

© Ediciones Pirámide

Unidad 6: El Plan General de Contabilidad .............................................. 123

1. La normalización contable........................................................................... 1232. El Plan General de Contabilidad ................................................................. 124 2.1. Concepto de plan contable .................................................................. 124 2.2. El Plan General de Contabilidad español ........................................... 1243. El marco conceptual .................................................................................... 1254. Normas de registro y valoración .................................................................. 1365. Las cuentas anuales ..................................................................................... 1366. El cuadro de cuentas .................................................................................... 1367. Definiciones y relaciones contables .............................................................. 1388. Criterios específicos para microempresas ..................................................... 139Resumen ............................................................................................................ 140Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 142Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 143

Unidad 7: La constitución y las operaciones iniciales de la empresa ............................................................................................................ 147

1. Requisitos para constituir una empresa ....................................................... 1472. Las aportaciones de los socios ..................................................................... 149 2.1. Estudio operativo del proceso contable de la constitución de la sociedad anónima ....................................................................................... 1493. Las operaciones iniciales de la empresa ....................................................... 150Resumen ............................................................................................................ 156Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 156Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 157

Unidad 8: Las compras .................................................................................. 159

1. La importancia de una buena gestión en las compras ................................. 1592. Los documentos en las compras .................................................................. 160 2.1. El pedido ............................................................................................. 161 2.2. El albarán ............................................................................................ 161 2.3. La factura ............................................................................................ 162 2.4. El pago ................................................................................................ 1633. El Impuesto sobre el Valor Añadido ........................................................... 166 3.1. Concepto del Impuesto sobre el Valor Añadido ................................. 166 3.2. Características generales del impuesto ................................................ 167 3.3. Libros registros para controlar el IVA ................................................. 169 3.4. El devengo del IVA.............................................................................. 1704. Las cuentas asociadas a las compras ........................................................... 170 4.1. Aspectos relacionados con las compras .............................................. 1715. Los envases y embalajes a devolver a los proveedores ................................. 1866. Las situaciones transitorias en las compras ................................................. 1877. El régimen especial del IVA para el comercio minorista .............................. 188Resumen ............................................................................................................ 190Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 191Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 192

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Índice


Unidad 9: Las ventas y las existencias ...................................................... 197

1. Las ventas de mercaderías y de productos elaborados ................................. 197 1.1. El subgrupo de ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. ........................................................................................... 197 1.2. Criterios para la contabilización de las ventas .................................... 1982. Los envases y embalajes a devolver por clientes .......................................... 2103. Las existencias ............................................................................................. 212 3.1. Las cuentas de existencias en el PGCPYME ...................................... 213 3.2. El tratamiento contable de la variación de existencias ........................ 213 3.3. Los métodos de valoración de las existencias finales .......................... 2144. Deterioro de valor de las existencias ............................................................ 2195. Actividad resuelta ........................................................................................ 221Resumen ............................................................................................................ 225Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 226Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 227

Unidad 10: Los gastos e ingresos .............................................................. 233

1. Los gastos en el Plan General de Contabilidad de pymes .......................... 233 2. Tratamiento contable de los servicios exteriores ........................................ 235 3. Tratamiento contable de los tributos .......................................................... 239 4. Tratamiento contable de los gastos de personal ......................................... 240 5. Otros gastos de gestión corriente ............................................................... 242 6. Tratamiento contable de los gastos financieros .......................................... 243 7. Los ingresos en el Plan General de Contabilidad de pymes ....................... 244 8. Tratamiento contable de las subvenciones a la explotación ....................... 245 9. Otros ingresos de gestión ........................................................................... 24610. Tratamiento contable de los ingresos financieros ....................................... 24711. Actividad resuelta ...................................................................................... 248Resumen ............................................................................................................ 255Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 255Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 257

Unidad 11: Otras operaciones con acreedores y deudores ................ 261

1. Las relaciones financieras derivadas de las operaciones comerciales ........... 2612. Los aspectos contables de la letra de cambio............................................... 2633. La problemática contable de la liquidación del IVA .................................... 2684. Las cuentas relacionadas con el personal .................................................... 2705. Actividad resuelta ........................................................................................ 271Resumen ............................................................................................................ 277Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 278Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 279

Unidad 12: El proceso de regularización ................................................. 283

1. Concepto del proceso de regularización....................................................... 2832. Fases del proceso de regularización ............................................................. 284 2.1. Contabilización de operaciones no formalizadas ................................ 285

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2.2. Clasificación correcta .......................................................................... 286 2.3. Periodificación ..................................................................................... 286 2.4. La contabilización de la depreciación de los bienes de inmovilizado .. 289 2.5. Adecuación del saldo de las cuentas al inventario extracontable ........ 296 2.6. Balance de sumas y saldos .................................................................. 297 2.7. Obtención del resultado ...................................................................... 297 2.8. Asiento de cierre .................................................................................. 299 2.9. Las cuentas anuales ............................................................................. 300Resumen ............................................................................................................ 309Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 310Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 311

Unidad 13: La contabilidad informatizada ............................................... 317

1. Introducción ................................................................................................ 3172. Planificación contable .................................................................................. 3183. Simulación contable ..................................................................................... 318Resumen ............................................................................................................ 349Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 350

Anexo. Cuadros del Plan General de Contabilidad de PYME .............. 351

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Presentación


El texto que presentamos está concebido para impartir el módulo de Téc-nica contable, perteneciente al Ciclo de Grado Medio del título de técnico en Gestión Administrativa, fijado por Real Decreto 1631/2009, de 30 de octu-bre.

Los alumnos que cursan este Ciclo deberán asumir dentro de sus compe-tencias profesionales: «Registrar contablemente la documentación soporte correspondiente a la operativa de la empresa en condiciones de seguridad y calidad». Para transmitir los conocimientos necesarios que permitan que los alumnos alcancen dicha competencia debemos tener en cuenta que hay que conjugar factores diversos como son: la edad de los alumnos, los conocimien-tos significativos de la materia, las capacidades que pueden desarrollar, etc. Es decir, variables que nos condicionan, sabiendo que se trata de transmitir una formación inicial en contabilidad, que se complementará en el segundo curso con el módulo Tratamiento de la documentación contable.

En todo momento hemos procurado utilizar un lenguaje comprensible y ameno para los alumnos a los que va dedicado el texto, guiándoles paso a paso; aunque reconocemos que a veces somos demasiado «dirigistas», espera-mos que nos disculpen, pues sólo nos guía el afán de orientar al alumno.

Sin duda, los alumnos del Ciclo de Gestión Administrativa desarrollarán sus competencias en empresas de tamaño mediano y pequeño, por lo que nos hemos centrado en la explicación del Plan General de Contabilidad de la Pequeña y Mediana Empresa (PGCPYME), publicado por el Real Decre- to 1515/2007.

Y, en concreto, el texto está concebido para alcanzar los resultados en el aprendizaje que marca el Real Decreto 1631/2009.

Así, las unidades comprendidas entre la 1 y la 5 responden a los objetivos de:

— Reconocer los elementos que integran el patrimonio de una organización económica, clasificándolos en masas patrimoniales.

— Reconocer la metodología contable, analizando la terminología y los instrumentos contables utilizados en la empresa.

La unidad 6 realiza una presentación del PGCPYME respondiendo al ob-jetivo de:

— Identificar el contenido básico del Plan General de Contabilidad de PYMES, interpretando su estructura.

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Las unidades comprendidas entre la 7 y la 12 introducen al alumno en la aplicación de los criterios contables que se utilizan para registrar las operacio-nes que, normalmente, realiza una empresa que sea catalogada como pequeña o mediana. De esta forma, se da respuesta al objetivo de:

— Clasificar contablemente hechos económicos básicos, aplicando la metodología contable y los criterios del Plan General de Contabilidad de PYMES.

Y, por último, la unidad 13 nos muestra las ventajas que presenta la utili-zación de los medios informáticos en esta disciplina, dando respuesta al obje-tivo de:

— Realizar operaciones de contabilización mediante el uso de aplicaciones informáticas específicas, valorando la eficiencia de éstas en la gestión del plan de cuentas.

En un anexo final incluimos, como herramienta de consulta indispensable para cualquier estudiante de contabilidad, el cuadro de cuentas y los modelos de balance, cuenta de pérdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimo-nio neto.

En todo momento, allí donde aparece un concepto teórico, hemos procu-rado colocar un ejemplo que clarifique lo expuesto; no debemos olvidar que esta disciplina se estudia para practicarla, y que este texto la ofrece desde la práctica concreta.

En muchas unidades, al final, se incluye un supuesto resuelto que sirve de recapitulación de los conceptos estudiados en esa unidad y en las anteriores; su confección ayudará a una autoevaluación, además de utilizarse para reafir-mar lo aprendido.

Esperamos que la presente obra ayude a los alumnos y les haga más lleva-dera esta primera experiencia que van a tener con el mundo de la contabilidad, y a su vez ayude a los profesores en la realización de su labor docente.

Por último, desearía agradecer a mi compañera María del Mar Cámara las correcciones y atentas observaciones realizadas para mejorar el presento texto.

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Unidad 1La actividad empresarial y la contabilidad

Contenido

1. La actividad económica.2. Concepto y tipos de empresa. 2.1. Concepto de empresa. 2.2. Tipos de empresas.3. La contabilidad: concepto y con-

tenido. 3.1. Una primera aproximación

al concepto de contabili-dad.

3.2. Definición de contabilidad. 3.3. La contabilidad como siste-

ma de información. 3.4. El proceso de elaboración

de la información.4. Clasificación de la contabilidad. 4.1. La microcontabilidad o

contabilidad de empresas. 4.2. La macrocontabilidad.Actividades de enseñanza y aprendi-zaje.

Objetivos

• Obtener una definición de empresa.• Conocer las funciones que realizan

las empresas.• Obtener una clasificación de empre-

sas en función de diversos criterios.• Razonar una primera definición de

contabilidad.• Comprender las fases de elabora-

ción de la información contable.• Analizar las distintas vertientes en

que está dividida la contabilidad.

1. La actividad económica

Todos los seres humanos sentimos necesidades de muy diversa naturaleza: precisamos alimentarnos, vestirnos, educarnos, alojarnos, etc.

Para satisfacer la sensación de carecer de algo y cubrir dicha necesidad, los seres humanos nos servimos de los bienes.

Existen bienes que se encuentran libremente en la naturaleza en cantida-des ilimitadas y el hombre no necesita esfuerzo alguno para conseguirlos (aire, sol, etc.); otros existen en cantidades limitadas, y exigen un esfuerzo para conseguirlos (minerales, productos agrícolas, etc.). A los primeros se les denomina bienes libres y no interesan a la actividad económica; a los segun-dos se les denomina bienes económicos, y es en ellos, precisamente por su natural escasez, en los que se centra la actividad económica.

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Por consiguiente, podemos definir la actividad económica como «el conjun-to de actos que realiza el hombre empleando medios limitados, con el fin de cu-brir sus necesidades».

La actividad económica se lleva a cabo a través de unidades de producción denominadas empresas, que captan las necesidades de los individuos o de otras empresas y se organizan para combinar los factores productivos y obtener un producto (bien económico) que venden en el mercado, consiguiendo un bene-ficio que les permita continuar con su actividad.

2. concepto y tipos de empresa

2.1. concepto de empresa

Todos poseemos un concepto significativo de lo que es una empresa. No es algo que se aparte de nuestra realidad cotidiana; sólo tenemos que salir a la calle y nos encontraremos con multitud de empresas: los bienes que consumi-mos los adquirimos en ellas, nuestros familiares trabajan en ellas, los medios de comunicación hacen constante propaganda de ellas...

Todas las empresas venden cosas u ofrecen servicios a cambio de dinero. En una heladería podemos elegir, a cambio de dinero, entre muchos tipos de he-lados diferentes: de chocolate, de pistacho, de nata o de vainilla. En una pelu-quería, aunque no nos den nada, realizan un trabajo para nosotros a cambio de dinero, cortándonos el pelo; ese trabajo se denomina servicio. Así, el pelu-quero nos hace un servicio, lo mismo que el médico que nos atiende en una clínica cuando tenemos una enfermedad.

Lo que nos interesa ahora es una definición formal y completa del concep-to de empresa; aunque existen varias, nosotros te proponemos la siguiente:

«Ente que organiza los medios productivos gozando de autonomía y que, tras un proceso de transformación, dirigido y controlado por el empresario, obtiene bienes y servicios económicos».

Vamos a desmenuzar la anterior definición:

a) «... organiza los medios productivos»

Los medios o factores productivos son elementos de los que se sirven las empresas para realizar sus actividades. Una clasificación de los factores pro-ductivos puede ser:

Los recursos naturales: son todos los materiales que nos suministra la naturaleza; a este tipo de recursos se les denomina habitualmente mate-rias primas.

El capital humano: personal que trabaja en la empresa.

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Unidad 1 - La actividad empresarial y la contabilidad


El capital físico: conjunto de elementos materiales productivos utilizados para la obtención de bienes y servicios (ordenadores, maquinaria, auto-móviles, etc.).

El capital financiero: para adquirir todos los anteriores factores se nece-sitan recursos financieros que, o bien aportan los dueños de la empresa, o bien los captan del exterior a través de préstamos.

b) «... gozando de autonomía»

Las empresas, en general, son algo independiente de sus propietarios, eco-nómicamente hablando. Tienen unos objetivos específicos. Cada empresa ela-bora sus planes de actuación propios, que luego sus directivos llevarán a la práctica.

c) «... tras un proceso de transformación»

Las empresas combinan los factores productivos para crear una mayor uti-lidad, y del resultado de esa combinación surge un producto que satisface las necesidades de demanda del mercado.

d) «... dirigido y controlado por el empresario»

El empresario es la persona o conjunto de personas encargadas de planifi-car, organizar, dirigir y controlar el proceso productivo desarrollado por la empresa; es decir, quienes coordinan los factores para conducir a la organiza-ción empresarial hacia sus objetivos.

e) «... obtiene bienes y servicios económicos»

La finalidad última de las empresas es ofrecer bienes y servicios que de-mande el mercado a un precio competitivo que les permitan perdurar en el tiempo, obteniendo una rentabilidad adecuada.

actividad

¿Has tenido alguna vez a tu alcance una carta de un banco o una car-tilla de ahorros donde aparecen términos contables, tales como crédito, débito, debe, haber, saldo...?

¿Recuerdas haber visto en las páginas de algún periódico datos sobre la situación y evolución de una empresa, con alusión a su activo, su pasivo, sus ingresos, sus gastos y sus resultados?

¿Has oído, por radio o por televisión, información o comentarios so-bre la situación de la economía nacional, empleando expresiones como producto nacional bruto o déficit de la balanza de pagos?

¿Has asistido a conversaciones en las que se haya hablado sobre el patrimonio familiar o sobre los ingresos, los gastos y el ahorro de la familia?

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actividad

Reflexiónese sobre el siguiente texto:

«La misión suprema de toda empresa debe ser el mayor nivel de satis-facción para sus clientes y usuarios, pues éstos, con sus compras, permiten que la empresa siga existiendo y creciendo, generando de tal forma benefi-cios para sus integrantes (propietarios, directivos y empleados). Y decimos “debe ser” y no “es” porque muchas empresas no se han dado cuenta de ello aún. Enfrascadas en una orientación al producto o a la venta, dejan totalmente de lado las necesidades reales y deseos del consumidor. La po-sibilidad de elección da poder al consumidor. Un consumidor con poder se convierte en un cliente leal si se le ofrecen productos y servicios calibrados a sus necesidades. Ello provoca un cambio en el patrón del pasado, en el cual los consumidores o los usuarios de cosas (o servicios) tenían que adap-tar sus vidas a los productos o los servicios ofrecidos.»

Mauricio León Lefcovich

Ahora nos interesa destacar dos de los recursos humanos con que cuenta la empresa: el empresario y el personal.

Mucho se ha escrito sobre la figura del empresario, destacando aspectos parciales de su contenido. Veamos algunos de estos aspectos:

— Unos resaltan como principal función la de asumir un riesgo. Dado que anticipa la remuneración de los medios de producción, antes de conocer con certeza el resultado económico de la actividad de la em-presa, se encuentra asumiendo un riesgo.

— Otros, por el contrario, ven como predominante en el empresario el papel innovador, pues permite que la empresa se vaya renovando y pueda seguir subsistiendo en un mundo competitivo.

— Hoy día, por el contrario, se ve al empresario como una figura más amplia, no restringiéndosele a una sola función. Así, podemos defi-nir al empresario como «la persona o conjunto de personas que plani-fican, organizan, dirigen y controlan la actividad empresarial; es decir, quienes coordinan los factores para conducir la organización empresa-rial hacia sus objetivos».

El valor más importante que tiene una empresa está formado por las personas que trabajan en ella. No se nos oculta que lo que al final va a marcar la diferencia entre unas y otras empresas será la preparación y la actitud de los empleados para con la propia empresa, pues una valoración positiva en estos dos aspectos permitirá a la empresa obtener ventajas competitivas en el mundo en que se desenvuelve.

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actividad

Reflexiónese sobre el siguiente texto:

«En la época en que los cambios de la situación económica ocasionan grandes pérdidas en los negocios, y tanto el patrimonio como el honor del empresario se hallan en juego, su espíritu está dominado por una sola idea: ¿cómo evitar la desgracia? Y el sueño huye de su lecho.

Muy diferente es el caso del empleado a sueldo. Cuando éste ha tra-bajado honradamente durante el día, y a la noche vuelve cansado a su casa, duerme tranquilo con la conciencia del deber cumplido.

Pero las noches de insomnio del empresario no son improductivas. En ellas concibe planes y encuentra ideas para evitar desgracias, que al tra-bajador asalariado, por muy seriamente que trate de cumplir con su obli-gación, le quedarán ocultos, porque únicamente surgen cuando todas las fuerzas espirituales alcanzan la máxima tensión dirigidas hacia un solo punto.

La necesidad es la madre de los inventos, y así también el empresario se convierte, por sus preocupaciones, en inventor y descubridor dentro de su esfera.»

von Thuner

Los dirigentes, por su parte, no deben olvidar que lo que conducen es una organización humana y que de las personas que la forman depende el éxito de su gestión.

Por ello, es importante que los directivos lleven a cabo una buena gestión de los recursos humanos, teniendo presente en ella:

Las motivaciones y los resortes psicológicos de las personas. Definir con claridad y precisión los objetivos de la empresa. Crear canales de comunicación para que los propósitos definidos lleguen

a todos los niveles de la organización.

A medida que la empresa crece se vuelve más compleja la gestión de los recursos humanos, por lo que se hace imprescindible la creación del departa-mento de Recursos Humanos, encargándose de la planificación, selección, de-sarrollo y evaluación, así como de las políticas de compensación y protección de las personas que componen la empresa.

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actividad

Reflexiónese sobre siguiente texto:

«Del mismo modo, la máxima prosperidad para cada empleado sig-nifica no tan sólo que perciba salarios más elevados que los corrientes en su categoría profesional, sino, lo que es más importante, el que cada hombre alcance sus máximas posibilidades de eficiencia, de modo que sea capaz de realizar el trabajo más complejo para que sus habilidades naturales le capaciten; y significa, también, que, siempre que sea posible, se le ofrecerá precisamente este tipo de trabajo.

Parece tan evidente que el objetivo fundamental debe ser la máxima prosperidad, tanto para el empresario como para el empleado, que debie-ra ser innecesario insistir en ello. Sin embargo, es indiscutible que, en el mundo de la industria, una gran parte de las organizaciones patronales, así como de los trabajadores, es más partidaria de la guerra que de la paz. Quizá la mayoría no cree que sea posible establecer unas relaciones mutuas sobre bases en que sus intereses resulten coincidentes.»

f. W. TayLor

2.2. tipos de empresas

Existen diversas clasificaciones de empresas, según la óptica con que se analicen.

Así, podríamos agruparlas tal y como mostramos en el siguiente cuadro:

En función de Tipo Características

Actividades que desarrollan

ComercialesSon las que compran bienes y los venden sin someterlos a procesos industriales. Por ejemplo, los productos que se venden en cualquier tipo de comercio de tu barrio.

Industriales

Son las que compran bienes (materias primas), que transforman (productos terminados) para venderlos en el mercado. Por ejemplo, una fábrica de muebles, de or-denadores, etc.

De serviciosNo venden ni fabrican ningún producto tangible, sino que prestan servicios. Por ejemplo, las empresas de lim-pieza, las asesorías fiscales y contables, etc.

Por su forma jurídica Empresas individuales(sin personalidad jurídica)

En ellas su dueño es una persona física. El propietario asume la responsabilidad de su negocio frente a terceros con todo su patrimonio.

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En función de Tipo Características

Por su forma jurídica

Sociedades mercantiles(con personalidad jurídica)

Sociedad anónima (SA). Puede pertenecer a uno a más so-cios. Su capital social no puede ser inferior a 60.000,00 e y se divide en acciones. Tiene la responsabilidad limitada a las aportaciones realizadas.

Sociedad de responsabilidad limitada (SL o SRL). Puede pertenecer a uno o más socios. Su capital debe ser supe-rior 3.000,00 e y se divide en participaciones. La respon-sabilidad de los socios está limitada a las aportaciones realizadas.

Sociedad limitada nueva empresa (SLNE). En su consti-tución se exige un mínimo de cinco personas físicas. Su capital no podrá ser inferior a 120.000,00 e.

Sociedad anónima laboral (SAL). Es una modalidad de las sociedades SA o SRL, en la que los trabajadores son socios de la empresa, aunque puede haber socios que no sean trabajadores; en todo caso, la mayoría del capital pertenece a los socios trabajadores de la empresa que están contratados por tiempo indefinido.

Sociedades no mercantiles

Sociedad cooperativa (S. Coop.). Asociación de personas físicas o jurídicas que, teniendo intereses o necesidades comunes, desarrollan una actividad empresarial, impu-tándose los resultados económicos a los socios.

Según la titularidad

Empresas privadas Son propiedad de particulares.

Empresas públicas La propiedad pertenece al Estado o a alguna autono-mía.

Según el tamaño

Microempresa Menos de 10 trabajadores y menos de 2.000.000,00 e de patrimonio

Pequeña empresa Menos de 50 trabajadores, y un volumen de patrimonio que no excede de 10.000.000,00 e.

Mediana empresa Menos de 250 trabajadores, y un patrimonio que no su-pera los 50.000.000,00 e.

Gran empresa La que supera los parámetros anteriores.

Por su ámbito de actuaciónEmpresas nacionales Restringen su actuación al territorio nacional (barrio,

ciudad, comunidad autónoma o nación).

Empresas multinacionales Desarrollan su actividad en varios países.

Ahora nos interesa aclarar algunos aspectos de la clasificación según el ámbito jurídico, es decir, entre empresas individuales y sociales:

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2.2.1. Las empresas individuales

Las empresas individuales son aquellas cuyo titular es una persona física, con nombre y apellidos. La pequeña tienda de comestibles de don Mariano López Calero, la librería de don Manuel García Heredia, la farmacia de doña María del Mar Cámara, la peluquería de don Félix Bermejo García o la clíni-ca dental de doña Remedios Organero Mascaraque, todas ellas son empresas cuyo propietario es una persona física.

Conviene llamar la atención sobre varios aspectos económicos y contables relacionados con la empresa individual, como la forma más sencilla de titula-ridad de la empresa:

Un primer aspecto es que, desde el punto de vista de la contabilidad, se va a producir una separación entre la empresa y el titular. De ese modo, en el ejemplo de la odontóloga se diferenciará todo lo que tiene que ver económicamente con la consulta del resto de la actividad económica que pueda realizar la titular. A efectos de la contabilidad, cuando doña Re-medios se ponga la bata blanca para actuar en la consulta será una persona, y fuera de ahí será otra. Por tanto, su consulta será una entidad contable independiente.

Una derivación de este primer aspecto es la separación, desde el pun-to de vista contable, de las diferentes empresas de que sea titular una persona física. Volviendo al ejemplo, se sabe que la doctora, además de la clínica dental posee la explotación de gusanos de seda LA MORERA, al frente de la cual ha puesto a un experto chino, el señor Sining. LA MORERA surge así como otra empresa distinta de la consulta odonto-lógica, con una contabilidad separada.

Un segundo aspecto es el nombre con el que se puede conocer a una empresa individual a efectos comerciales, aunque el titular sea una per-sona física. Desde luego, en la consulta de la doctora Organero Masca-raque de nuestro ejemplo aparece su nombre en el rótulo de la puerta. Sin embargo, la explotación de gusanos de seda figura con el nombre de LA MORERA; esto no es óbice para que el titular o propietario único sea doña Remedios Organero Mascaraque.

Un tercer aspecto a contemplar es la posibilidad de separar, dentro de la empresa individual, la dirección efectiva y la propiedad, reforzando así la idea de la personalidad económica independiente de este tipo de empresas respecto a su titular. Aunque con frecuencia el titular o propietario de una empresa individual es quien dirige su empresa, no tiene por qué ser necesa-riamente así, sino que el responsable de la gestión de una empresa indivi-dual puede ser un gerente o director contratado al efecto por el propietario. En este caso, el gerente actuará siguiendo instrucciones del propietario, pero dentro de ese marco será él quien decida sobre la gestión de la empresa. En nuestro ejemplo, en la consulta la gerente y la propietaria son la misma persona; sin embargo, el gerente de LA MORERA es el señor Sining.

Por lo que se refiere a la contabilidad, la señora Organero estará obli-gada a llevar dos contabilidades, una por cada empresa que posea. Es decir, cada farmacia, cada ferretería o cada clínica dental deberán llevar

Una contabilidad para cada actividad.

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una contabilidad, y si una misma persona posee más de una empresa deberá llevar una contabilidad por cada empresa que le pertenezca.

2.2.2. Las empresas sociales

Las empresas sociales son aquellas cuyo propietario es una sociedad. Dado que hay actividades que exigen mucho dinero para adquirir todos los medios necesarios para poder funcionar, se hace necesario que se pongan de acuerdo varias o muchas personas para reunir el dinero suficiente. Así aparecen las sociedades, que son asociaciones de personas que ponen dinero en común u otra clase de bienes para crear una empresa.

Por ejemplo, don Federico Blanco y don José Negro jugaban a la lotería y les ha correspondido a cada uno 60.000,00 e. El señor Blanco estaba pensan-do en montar una empresa para fabricar pinturas, lo que requiere comprar una nave industrial, máquinas y mobiliario por un importe total de 120.000,00 e. Lo mismo le ocurría al señor Negro. De tal forma que, como no tienen dinero suficiente para crear la fábrica de pintura cada uno por su lado, deciden aso-ciarse y crear la sociedad BLANCO Y NEGRO, S.A.

En este caso, BLANCO Y NEGRO, S.A., pasa a ser propietaria de la em-presa que fabricará pintura. Por esta razón, se dice que el titular de una em-presa social es una sociedad, independiente de los socios.

Una sociedad también puede tener diferentes empresas. Por ejemplo, es conocido que CAMPSA es una sociedad que se dedica a la distribución de productos derivados del petróleo; ésa es su actividad principal. Sin embargo, la sociedad puede decidir diversificar su actividad, dedicándose a la investiga-ción y explotación de la energía solar. Lo normal es que CAMPSA, dentro de su organización, dé una autonomía empresarial a cada una de esas actividades. En este caso, dentro de una misma sociedad existen dos empresas.

Pero al contrario que en la empresa individual, la sociedad deberá llevar una contabilidad para toda ella en su conjunto, aunque tenga varias empresas. Es decir, si BLANCO Y NEGRO, S.A., tuviera además una fábrica de lapice-ros, que es una empresa distinta, deberá llevar una sola contabilidad.

actividad

Reflexiónese sobre el texto siguiente:

Desde el punto de vista de la creación de empleo, podríamos pensar que las grandes empresas, por su tamaño y su capacidad, tendrían más posibi-lidades de crear puestos de trabajo; sin embargo, no es así. Desde el punto de vista organizativo, las grandes empresas tienden a reducir su masa labo-ral (perdón por la expresión) y recurrir a la externalización de determinados servicios que no son claves para ellas; ahí es donde entran las pymes, que absorben la creación de empleo necesaria para prestar esos servicios.

Una sola contabilidad para todas las activida-des.

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Técnica contable


3. La contabiLidad: concepto y contenido

3.1. Una primera aproximación al concepto de contabilidad

Desde sus orígenes, la humanidad, a medida que los procesos económicos se fueron haciendo más complejos, percibió que su memoria quedaba desbor-dada por el sinfín de hechos que sucedían. El deseo del ser humano de dejar constancia de sus logros y realizaciones, unido a la necesidad de ayudar a su memoria para retener y recordar las innumerables situaciones que se le presen-taban, le hizo idear sistemas de registro donde se fueran asentando, de forma ordenada, las actividades que realizaba.

Este deseo de dejar registrados los hechos económicos que ocurren necesi-ta de un sistema formalizado que, básicamente, en contabilidad presenta las siguientes características:

Deben registrarse sólo los datos o informaciones que afecten o puedan afectar a los elementos propiedad del sujeto, y hacerlo de forma que se pueda obtener rápidamente dicha información.

Para evitar errores en el registro de la información es imprescindible un sistema que permita comprobar de alguna forma la exactitud de los da-tos registrados. Esto resultará fácil si podemos aplicar alguna fórmula matemática que verifique la exactitud de los datos.

Para poder comparar los registros efectuados por distintas personas, por distintas empresas, deberá establecerse un procedimiento y unas reglas de registro que sean seguidos por todos.

Podemos así adelantar que la contabilidad es, en principio, «un sistema de registro que suministra información sobre la evolución de las empresas debido a la actividad económica que desarrollan».

3.2. definición de contabilidad

Existen muchas definiciones de contabilidad, pero todas ellas recogen as-pectos de la que te proponemos a continuación:

«La contabilidad es un sistema de información que, a través de la identificación, valoración, registro, análisis y elaboración de cuadros-síntesis, nos ofrece una visión del estado en que se encuentran las empre-sas en un momento dado, así como de su evolución en un período deter-minado».

Cuando se propone una definición se cae en el peligro de un cierto dogma-tismo. A fin de romperlo, hemos de señalar algunos puntos de flexibilidad:

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En primer lugar, hay que decir que existen muchas definiciones de con-tabilidad. Nosotros hemos propuesto una al hilo del razonamiento que hemos venido haciendo.

En segundo lugar, hay eminentes autores que defienden que dentro de la contabilidad intervienen otras disciplinas, y por supuesto no vamos a discutírselo.

En tercer lugar, cabe incluso admitir que la contabilidad de empresas se inscribe en un ámbito más amplio que se denomina sistema informativo contable. A él vamos a referirnos a continuación.

3.3. La contabilidad como sistema de información

Las empresas, para llevar a cabo sus objetivos, adoptan estructuras en el plano organizativo, dividiéndose en unidades controlables llamadas departa-mentos: aprovisionamiento, fabricación, ventas, administración, etc.

Podemos encuadrar las funciones de la contabilidad en la empresa dentro del departamento de administración. Se podrían resumir en captar, sistemati-zar y comunicar a los diversos entes interesados los hechos contables que se suceden a lo largo del ejercicio económico.

3.4. el proceso de elaboración de la información

El proceso de obtención y sistematización de la información se realiza a través de una serie de etapas o tareas que serán estudio de este texto y que ahora resumimos:

1. Identificación de los hechos contables, esdecir, reconocer aquellos que son signifi-cativos y les afectan.

2. Valoración en unidades monetarias de loshechos anteriores. Si compra un ordena-dor, deberá registrarlo por el importeque le ha costado.

3. Registro o anotación de los hechos conta-bles, siguiendo un método preestablecidoy contrastable.

4. Elaboración de cuadros-síntesis homogé-neos para todas las empresas, que permi-tan transmitir la información a las perso-nas interesadas en ella.

4. Síntesis

3. Registro

2. Valoración

1. Identificación

Observamos que en la cúspide de la pirámide se encuentra la elaboración de cuadros-síntesis, que no es otra cosa que la emisión de informes estandari-zados, que hacen referencia a:

Fases para la elaboración de la información conta-ble.

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Técnica contable


La situación económica y financiera de la empresa. Los resultados obtenidos en el ejercicio. Cuantos otros aspectos se consideren relevantes para obtener una mejor

imagen de la empresa.

Existen muchas personas y entidades que están interesadas en la informa-ción que suministran estos cuadros-síntesis por muy diversas razones:

Los socios, para analizar cómo se comporta la inversión que han reali-zado.

Las entidades financieras, para considerar la solvencia de la sociedad. La Hacienda Pública, para investigar si las declaraciones tributarias son

correctas. Los acreedores, para observar si la empresa puede devolver sus deudas. El personal de la empresa, para conocer la buena o mala gestión llevada.

4. cLasificación de La contabiLidad

Aunque nosotros nos vamos a centrar en una rama de la contabilidad de las empresas (financiera), ésta puede referirse también al Estado o a la na-ción.

CONTABILIDAD

Microcontabilidad

Sociedades Costes

Macrocontabilidad

Financiera Del Estado Nacional

4.1. La microcontabilidad o contabilidad de empresas

◗ La contabilidad financiera

Se centra en la obtención del resultado del ejercicio y en conseguir una visión de la situación de la empresa, preocupándose de la elaboración de in-formación a terceros. Como hemos dicho, ésta va a ser la rama en la que va-mos a centrar nuestros estudios.

Entes interesados en la in-formación contable

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◗ La contabilidad de sociedades

Tiene como finalidad captar información, fijándose en el tipo jurídico de la empresa que la realiza y haciendo referencia básicamente a las actuaciones derivadas de operaciones especiales de las empresas: creación, fusión, liquida-ción, etc.

◗ La contabilidad de costes

Suministra información sobre los costes de los productos y servicios gene-rados por la empresa, indicando cómo se han producido y en qué cantidad, con el objetivo de ayudar al empresario en la toma de decisiones.

4.2. La macrocontabilidad

◗ La contabilidad del Estado

Centra su actividad en el estudio de los ingresos y gastos públicos, inten-tando equilibrar los presupuestos del Estado de forma que se controle el deno-minado déficit público.

◗ La contabilidad nacional

Se interesa en el estudio de la suma de toda la economía de la nación, agregando la riqueza de las empresas públicas, de las privadas y de las perso-nas físicas.

Periódicamente, elabora una serie de índices macroeconómicos que diag-nostican la buena o mala salud de la economía del país en su conjunto.

Al igual que sucede en el ámbito de la contabilidad de empresas, los ciuda-danos cada vez están más intereados en conocer los resultados macroeconó-micos, y cómo se distribuyen entre los distintos sectores. Ya debemos olvidar que la mayor parte de su financiación proviene de los impuestos que abona-mos todos. Para comprobar su veracidad, el Estado debe rendir cuentas ante un órgano de control externo: el Tribunal de Cuentas.

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Técnica contable


resUmen

◗ La empresa

Ente que organiza los medios productivos gozando de autonomía y que, tras un proceso de transformación, dirigido y controlado por el empresario, obtiene bienes y servicios económicos.

◗ Clasificación de empresas

Por su actividad: comerciales, industriales y de servicios. Por su forma jurídica: individuales, sociales y no mercantiles. Por su titularidad: privadas y públicas. Por su tamaño: microempresas, pequeñas, medianas y grandes. Por su ámbito de actuación: nacionales y multinacionales.

◗ La contabilidad

La contabilidad es un sistema de información que, a través de la identifica-ción, valoración, registro, análisis y elaboración de cuadros-síntesis, nos ofrece una visión del estado en que se encuentran las empresas en un momento dado, así como de su evolución en un período determinado.

◗ Fases del proceso de elaboración de la información contable

Identificación. Valoración. Registro. Síntesis.

◗ Clasificación de la contabilidad

Microcontabilidad: financiera, sociedades y costes. Macrocontabilidad: contabilidad del estado y contabilidad nacional.

tÉrminos y eXpresiones cLave de La Unidad

Bienes (1).Bienes libres (1).Bienes económicos (1).Empresa (2.1).Empresario (2.1).

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Empresas individuales (2.2).Sociedad anónima (2.2).Sociedad de responsabilidad limitada (2.2).Sociedad limitada nueva empresa (2.2).Sociedad anónima laboral (2.2).Sociedad cooperativa (2.2).La contabilidad (3.2).La microcontabilidad (4.1).La macrocontabilidad (4.2).

© Ediciones Pirámide30

1. En la contabilidad de una empresa se deben reflejar:

a) Todos los hechos contables acaecidos en el país. b) Únicamente los hechos que afecten a la propiedad de la empresa. c) Los hechos que sólo afecten a la liquidación de los impuestos.

2. Define el concepto de necesidad.

3. Define el concepto de empresa.

4. Según la responsabilidad, ¿cómo se pueden clasificar las empresas?

5. ¿Cuándo podemos indicar que una empresa es «grande»?

6. Define el concepto de contabilidad.

7. Expón brevemente el porqué de la comunicación de la información contable.

8. ¿Qué diferencia existe entre la contabilidad financiera y la de costes?

9. ¿Dónde se encuentra la contabilidad de empresas?

10. Según el sector productivo, ¿cómo se clasifican las empresas?

11. Indica ejemplos de empresas públicas.

12. ¿Qué diferencia existe entre sociedades colectivas y anónimas?

13. PEPSICOLA, es

a) Por su tamaño ... b) Por su actividad ... c) Por su titularidad ... d) Por su ámbito de actuación ...

14. Indica según el tamaño el tipo de empresa.

15. Indica una característica esencial de las empresas comerciales.

16. Diferencia entre sociedad anónima y sociedad de responsabilidad limitada.

17. ¿Cuántos socios debe tener como mínimo una SLNE?

18. Indica una característica que diferencia a la SA de la SAL.

19. Indica las características de las empresas individuales.

© Ediciones Pirámide 31

20. Reflexiónese sobre el siguiente texto:

«La información contable es hoy una información de interés social y que, al mismo tiempo, debe elaborarse con criterios rigurosamente científicos. La democracia política ha dado también un impulso decisivo a la contabilidad para atender a una demanda social creciente de transparen-cia en la gestión económica. La democracia y las cuentas claras hacen muy buenas migas».

21. Reflexiónese sobre el siguiente texto:

«Las organizaciones poseen un elemento común: todas están integradas por personas. Las personas llevan a cabo los avances, los logros y los errores. Si alguna empresa dispusiera de sofis-ticada maquinaria y abundantes capitales, pero careciera de un conjunto de personas eficientes y motivadas, el éxito sería imposible.

La verdadera importancia de los recursos humanos de todas las empresas se encuentra en su habilidad para responder favorablemente y con voluntad a los objetivos del desempeño y las oportunidades, y en estos esfuerzos obtener satisfacción, tanto por cumplir con el trabajo como por encontrarse en el ambiente del mismo. Esto requiere que gente adecuada, con la combinación correcta de conocimientos y habilidades, se encuentre en el lugar y en el momento adecuados para desempeñar el trabajo necesario.

Una empresa está compuesta de seres humanos que se unen para beneficio mutuo, y la em-presa se forma o se destruye por la calidad o el comportamiento de su gente. Lo que distingue a una empresa son sus seres humanos que poseen habilidades para usar conocimientos de todas clases. Sólo es a través de los recursos humanos que los demás recursos se pueden utilizar con efectividad».

ZuLLy GonZáLeZ

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Índice


Resumen ............................................................................................................ 50Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 50Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 52

Unidad 3: El método contable .................................................................... 55

1. Los hechos contables ................................................................................... 552. Evolución de los hechos contables a través de la ecuación fundamental ..... 573. Las cuentas: concepto y clase ...................................................................... 59 3.1. Cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio neto ............................. 60 3.2. Representación esquemática de las cuentas ......................................... 604. Convenio de cargo y abono ......................................................................... 625. Razonamiento contable básico .................................................................... 646. El esquema del libro Diario y el Mayor ....................................................... 66 6.1. El esquema del libro Diario ................................................................ 66 6.2. El esquema del libro Mayor ................................................................ 68Resumen ............................................................................................................ 69Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 70Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 71

Unidad 4: El registro contable y las operaciones iniciales de la empresa ............................................................................................................ 75

1. Concepto y clasificación de los libros contables........................................... 752. La legalización y llevanza de los libros contables ........................................ 773. El libro Diario ............................................................................................. 78 3.1. El Diario americano ............................................................................ 78 3.2. El Diario italiano ................................................................................ 804. El libro Mayor ............................................................................................. 815. El libro de inventarios y cuentas anuales ..................................................... 83 5.1. El libro de balances de comprobación de sumas y saldos ................... 846. Los libros auxiliares y de registro ................................................................ 857. Conservación de los libros contables ........................................................... 86Resumen ............................................................................................................ 87Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 87Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 88

Unidad 5: El proceso de elaboración de la información contable .... 91

1. El ciclo contable ........................................................................................... 91 1.1. Etapas del ciclo contable ..................................................................... 912. Las cuentas de gastos e ingresos .................................................................. 92 2.1. Concepto y diferencia entre gastos e ingresos ..................................... 92 2.2. Funcionamiento de las cuentas de gastos, ingresos y resultados ......... 943. Estudio de las etapas del ciclo contable ....................................................... 95 3.1. Las empresas de servicios .................................................................... 96 3.2. Las empresas comerciales .................................................................... 103Resumen ............................................................................................................ 117Términos y expresiones claves de la unidad ....................................................... 118Actividades de enseñanza y aprendizaje ............................................................ 119

técnica contable · 10 Índice ediciones pirmide unidad 9: las ventas y las existencias..... 197...

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