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Download TEMA 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS. GUIÓN 1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

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  • TEMA 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS
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  • GUIN 1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERAS 3. VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS 4. CONTABILIDAD DEL DETERIORO DE EXISTENCIAS
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  • 1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS Bienes comprados y almacenados para revender : MERCADERAS Bienes almacenados para revender junto con las mercaderas o para consumir a lo largo del ejercicio : OTROS APROVISIONAMIENTOS Productos en proceso de fabricacin: PRODUCTOS EN CURSO Productos fabricados por la empresa destinados a la venta: PRODUCTOS TERMINADOS Materiales a consumir en el proceso productivo: MATERIAS PRIMAS Son activos corrientes que la empresa espera vender, consumir o realizar en el curso normal de la explotacin. El PGC les asigna el grupo 3. TIPOS DE EXISTENCIAS:
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  • Funcionamiento de las Mercaderas (operacin principal) segn el PGC Existencias iniciales y finales en Almacn ACTIVO GASTO INGRESO Ventas Compras Existencias = Beneficio BALANCE CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERAS
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  • DESGLOSE DE MERCADERIAS COMPRASImporte de las compras mas gastos necesarios, menos descuentos en factura VENTASImporte de las ventas menos descuentos en factura Funcionan como GASTO Funcionan como INGRESO Asiento: Compras de mercaderas a Proveedores/ Bancos Asiento: Clientes/Bancos a Ventas de mercaderas Nacen por el Debe Nacen por el Haber
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  • Descuentos (fuera de factura) Rappels sobre compras Devoluciones de compras y operaciones similares Descuentos sobre compras por pronto pago Rappels sobre ventas Devoluciones de ventas y operaciones similares Descuentos sobre ventas por pronto pago Volumen de operacin. Correctora de compras. Haber Devolucin fsica y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares. Correctora de compras. Haber Volumen de operacin. Correctora de ventas. Debe Devolucin fsica y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares. Correctora de ventas. Debe Cuando se paga antes del vencimiento al proveedor. Correctora de compras. Haber Cuando el cliente paga antes del vencimiento. Correctora de ventas. Debe
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  • Ejemplos desglose de mercaderas 1.- Compras de mercaderas a crdito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operacin de 200 euros. x 9.800 (600) Compras de mercaderas a (400) Proveedores 9.800 2.- Compras de mercaderas a crdito por 20.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificacin por 300 euros por incumplimiento de plazos. 20.000 (600) Compras de mercaderas a (400) Proveedores 20.000 x 3.- Compras de mercaderas al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros. x 14.900 (600) Compras de mercaderas a (57) Caja/Bancos 14.900 x 300 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras 300
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  • Ejemplos desglose de mercaderas 4.- Compras de mercaderas a crdito por 5.000 euros. Adems, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros. x 5.400 (600) Compras de mercaderas a (400) Proveedores 5.000 a (57) Caja/Bancos 400 5.- Compras de mercaderas a crdito por 30.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificacin por 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, se abona la proveedor el importe de la deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros. 30.000 (600) Compras de mercaderas a (400) Proveedores 30.000 x x 29.800 (400) Proveedores a (57) Caja/Bancos 29.700 a (606) Descuentos s/compras ppp. 100 x 200 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 200
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  • Ejemplos desglose de mercaderas 6.- Ventas de mercaderas a crdito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operacin de 200 euros. x 9.800 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 9.800 7.- Ventas de mercaderas a crdito por 20.000 euros. Posteriormente concedemos una bonificacin por 300 euros por incumplimiento de plazos. 20.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 20.000 x 8.- Ventas de mercaderas al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros. x 14.900 (57) Caja/Bancos a (700) Ventas de mercaderas 14.900 x 300 (708) Devoluciones de ventas a (430) Clientes 300
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  • Ejemplos desglose de mercaderas 9.- Ventas de mercaderas a crdito por 5.000 euros. Adems, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros. x 5.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 5.000 400 (624) Transportes a (57) Caja/Bancos 400 10.- Ventas de mercaderas a crdito por 30.000 euros. Posteriormente se concede al cliente una bonificacin de 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, el cliente abona el importe de su deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros. 30.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 30.000 x x 29.700 (57) Caja/Bancos 100 (706) Descuentos s/ventas ppp. a (430) Clientes 29.800 x 200 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 200
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  • Clculo del beneficio bruto EJEMPLO 1: La empresa A compra mercaderas por 20.000 euros. Vende todas las mercaderas por 28.000 euros. Ingresos por ventas = 28.000 euros Consumo o Coste de las unidades vendidas = 20.000 euros BENEFICIO BRUTO = Ventas Consumo = 28.000 20.000 = 8.000 euros EJEMPLO 2: La empresa B compra mercaderas por 20.000 euros. Vende el 50% de las mercaderas por 22.000 euros. Ingresos por ventas = 22.000 euros Consumo o Coste de las ventas = 50% de 20.000 euros = 10.000 euros BENEFICIO BRUTO = Ventas Consumo = 22.000 10.000 = 12.000 euros Existencias finales en almacn = 50% de 20.000 = 10.000 euros Consumo de mercaderas: Ei + Compras Ef = 0 + 20.000 10.000 = 10.000
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  • EJEMPLO 3: La empresa C tiene al principio del ejercicio 10 unidades de mercaderas cuyo coste fue de 5 euros/udad. Durante el ejercicio ha comprado 500 unidades de mercaderas por 2.500 euros. Vende 400 unidades a 15 euros cada unidad. Operaciones a crdito. BENEFICIO BRUTO = 6.000 2.000 = 4.000 Ei = 10 uds x 5 = 50 Compras= 500 uds x 5 = 2.500 Ventas 400 uds; Ef = 10 + 500 400 = 110 uds a 5 euros /udad = 550 CONSUMO MDS (Coste) = Ei + Compras Ef = 50 + 2.500 550 = 2.000 Ingresos por ventas = 400 uds x 15 = 6.000
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  • D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H Dato informativo Ei = 50 D Mercaderas H Ei = 50 2.500 Compras de mercaderas a Proveedores 2.500 CALCULO DEL BENEFICIO A TRAVES DE ASIENTOS CONTABLES Empresa C D Compras HD Proveedores H 2.500 6.000 Clientes a Ventas mercaderas 6.000 D Clientes HD Vtas mercad H 6.000 Dato informativo Ef = 550
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  • No se puede calcular el beneficio enfrentando solo Compras y Ventas, hay que tener en cuenta las existencias iniciales y finales. (610)Variacin de existencias Recoge el valor de las existencias iniciales y finales de mercaderas Existencias iniciales Existencias finales Saldo deudor = Ei > Ef Funciona como GASTO Saldo acreedor = Ef > Ei Funciona como INGRESO Saldo cero = Ei = Ef D H
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  • D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H D Mercaderas H Ei = 50 550 Mercaderas (Ef) a Variacin de exist. 550 D Mercaderas H D Var. Exist. H Ef 550 Cerramos las Ei y traspasamos su informacin a Variacin de existencias: Al cierre de cuentas, antes del clculo del beneficio: 50 Variacin de existencias a Mercaderas (Ei) 50 Ei = 50 S0 = 0 D Var. Exist. H Ei = 50Ef = 550 Sd = 550 Sa = 500 Sa = Funcionar como INGRESO Reabrimos las cuenta de Mercaderas para recoger al cierre de cuentas las existencias finales que hay en almacn:
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  • D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Por los gastos: 2.500 Resultado del ejercicio a Compras de mds 2.500 6.000 Ventas de mercaderas 500 Variacin de existencias a Resultado del ejercicio 6.500 Por los ingresos: D Var. Exist. H Ei = 50Ef = 550 D Compras H 2.500 D Ventas H 6.000 S0 = 0 500 D Resultado del ejercicio H GASTOS 2.500 INGRESOS 6.500 Sa = 4.000 = BENEFICIO S0 = 0 Efectuamos la regularizacin contable:
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  • 3. VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS Existencias finales = Mercaderas que quedan en almacn a 31 de diciembre Precio de adquisicin = Precio compra + gastos necesarios VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Gastos de transportes, seguros, aduanas Cuando las mercaderas que quedan en almacn al cierre del ejercicio se han adquirido a diferentes precios, se emplean distintos mtodos para calcular su precio de adquisicin: Pe., el coste medio de todas las compras realzadas en el periodo, conocido como COSTE MEDIO PONDERADO.
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  • 4.- CALCULO DEL DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS DETERIORO Prdida de valor de las existencias de carcter reversible. Por aplicacin de los principios contables del Marco conceptual
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  • Al cierre de cuentas calculamos el valor (Pa) de las Ef de Mercaderas que quedan en el almacn Ef Precio de adquisicin Valor neto realizable : valor de realizacin o venta - costes previstos necesarios para la enajenacin EL MENOR DE LOS DOS VALORES
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  • CASOS: PA > VNR Deterioro de valor de las mercaderas (Ef en almacn) Prdida PA < VNR Las Ef de mercaderas se han revalorizado No se conta- biliza
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  • EJEMPLO PRCTICO 1 A 31 de diciembre las existencias finales de mercaderas tienen un valor de 10.000. Es decir, su precio de adquisicin se