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TEMA 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS

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Page 1: TEMA 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS. GUIÓN 1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

TEMA 6

TRATAMIENTO CONTABLE

DE LAS EXISTENCIAS

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GUIÓN

1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE

MERCADERÍAS 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS4. CONTABILIDAD DEL DETERIORO DE

EXISTENCIAS

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1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS

◘ Bienes comprados y almacenados para revender : MERCADERÍAS

◘ Bienes almacenados para revender junto con las mercaderías o para consumir a lo largo del ejercicio : OTROS APROVISIONAMIENTOS

◘ Productos en proceso de fabricación: PRODUCTOS EN CURSO

◘ Productos fabricados por la empresa destinados a la venta: PRODUCTOS TERMINADOS

◘ Materiales a consumir en el proceso productivo: MATERIAS PRIMAS…

Son activos corrientes que la empresa espera vender, consumir o realizar en el curso normal de la explotación. El PGC les asigna el grupo 3.

TIPOS DE EXISTENCIAS:

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Funcionamiento de las Mercaderías (operación principal) según el PGC

Existencias iniciales y finales en Almacén

ACTIVO

GASTO

INGRESO

Ventas – Compras ± Existencias = ± Beneficio

BALANCE

CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS

2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS

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DESGLOSE DE MERCADERIAS

COMPRAS Importe de las compras mas gastos necesarios, menos descuentos en factura

VENTAS Importe de las ventas menos descuentos en factura

Funcionan como GASTO

Funcionan como INGRESO

Asiento: Compras de mercaderías a Proveedores/ Bancos

Asiento: Clientes/Bancos a Ventas de mercaderías

Nacen por el Debe

Nacen por el Haber

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Descuentos (fuera de factura)Rappels sobre compras

Devoluciones de compras y operaciones similares

Descuentos sobre compras por pronto pago

Rappels sobre ventas

Devoluciones de ventas y operaciones similares

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Volumen de operación. Correctora de compras. Haber

Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares .

Correctora de compras.

Haber

Volumen de operación. Correctora de ventas. Debe

Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares.

Correctora de ventas.

Debe

Cuando se paga antes del vencimiento al proveedor. Correctora de compras. Haber

Cuando el cliente paga antes del vencimiento. Correctora de

ventas. Debe

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Ejemplos desglose de mercaderías1.- Compras de mercaderías a crédito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros.

x

9.800 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 9.800

2.- Compras de mercaderías a crédito por 20.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos.

20.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 20.000

x

3.- Compras de mercaderías al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros.

x14.900 (600) Compras de mercaderías a (57) Caja/Bancos 14.900

x 300 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras 300

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Ejemplos desglose de mercaderías4.- Compras de mercaderías a crédito por 5.000 euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros.

x

5.400 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 5.000

a (57) Caja/Bancos 400

5.- Compras de mercaderías a crédito por 30.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, se abona la proveedor el importe de la deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros.

30.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 30.000

x

x29.800 (400) Proveedores a (57) Caja/Bancos 29.700

a (606) Descuentos s/compras ppp. 100

x

200 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 200

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Ejemplos desglose de mercaderías6.- Ventas de mercaderías a crédito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros.

x

9.800 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 9.800

7.- Ventas de mercaderías a crédito por 20.000 euros. Posteriormente concedemos una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos.

20.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 20.000

x

8.- Ventas de mercaderías al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros.

x14.900 (57) Caja/Bancos a (700) Ventas de mercaderías 14.900

x 300 (708) Devoluciones de ventas a (430) Clientes 300

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Ejemplos desglose de mercaderías9.- Ventas de mercaderías a crédito por 5.000 euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros.

x

5.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 5.000

400 (624) Transportes a (57) Caja/Bancos 400

10.- Ventas de mercaderías a crédito por 30.000 euros. Posteriormente se concede al cliente una bonificación de 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, el cliente abona el importe de su deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros.

30.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 30.000

x

x29.700 (57) Caja/Bancos

100 (706) Descuentos s/ventas ppp. a (430) Clientes 29.800

x

200 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 200

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Cálculo del beneficio brutoEJEMPLO 1: La empresa “A” compra mercaderías por 20.000 euros. Vende todas las mercaderías por 28.000 euros.

Ingresos por ventas = 28.000 eurosConsumo o Coste de las unidades vendidas = 20.000 euros

BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = 28.000 – 20.000 = 8.000 euros

EJEMPLO 2: La empresa “B” compra mercaderías por 20.000 euros. Vende el 50% de las mercaderías por 22.000 euros.

Ingresos por ventas = 22.000 eurosConsumo o Coste de las ventas = 50% de 20.000 euros = 10.000 euros

BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = 22.000 – 10.000 = 12.000 euros

Existencias finales en almacén = 50% de 20.000 = 10.000 euros

Consumo de mercaderías: Ei + Compras – Ef = 0 + 20.000 – 10.000 = 10.000€

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EJEMPLO 3: La empresa “C” tiene al principio del ejercicio 10 unidades de mercaderías cuyo coste fue de 5 euros/udad.

Durante el ejercicio ha comprado 500 unidades de mercaderías por 2.500 euros.

Vende 400 unidades a 15 euros cada unidad. Operaciones a crédito.

BENEFICIO BRUTO = 6.000 – 2.000 = 4.000€

Ei = 10 uds x 5 = 50€

Compras= 500 uds x 5 = 2.500€

Ventas 400 uds; Ef = 10 + 500 – 400 = 110 uds a 5 euros /udad = 550€

CONSUMO MDS (Coste) = Ei + Compras –Ef = 50 + 2.500 – 550 = 2.000€

Ingresos por ventas = 400 uds x 15 = 6.000€

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D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR HDato informativo Ei = 50 D Mercaderías H

Ei = 50

2.500 Compras de mercaderías

a Proveedores 2.500

CALCULO DEL BENEFICIO A TRAVES DE ASIENTOS CONTABLES

Empresa C

D Compras H D Proveedores H

2.500 2.500

6.000 Clientes

a Ventas mercaderías 6.000D Clientes H D Vtas mercad H

6.000 6.000

Dato informativo Ef = 550

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No se puede calcular el beneficio enfrentando solo Compras y Ventas, hay que tener en cuenta las existencias iniciales y finales.

(610)Variación de existencias

Recoge el valor de las existencias iniciales y

finales de mercaderías

Existencias iniciales

Existencias finales

Saldo deudor = Ei > Ef Funciona como GASTO

Saldo acreedor = Ef > Ei Funciona como INGRESO

Saldo cero = Ei = Ef

D H

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D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H

D Mercaderías H

Ei = 50

550 Mercaderías (Ef)

a Variación de exist. 550

D Mercaderías H

D Var. Exist. H

Ef 550

Cerramos las Ei y traspasamos su información a Variación de existencias:

Al cierre de cuentas, antes del cálculo del beneficio:

50 Variación de existencias

a Mercaderías (Ei) 50Ei = 50 Ei = 50

S0 = 0

D Var. Exist. H

Ei = 50 Ef = 550

Sd = 550 Sa = 500

Sa = Funcionará como INGRESO

Reabrimos las cuenta de Mercaderías para recoger al cierre de cuentas las existencias finales que hay en almacén:

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D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H

Por los gastos:

2.500 Resultado del ejercicio

a Compras de mds 2.500

6.000 Ventas de mercaderías 500 Variación de existencias

a Resultado del ejercicio 6.500

Por los ingresos:

D Var. Exist. H

Ei = 50 Ef = 550

D Compras H

2.500 2.500

D Ventas H

6.0006.000

S0 = 0

S0 = 0

500

D Resultado del ejercicio H

∑ GASTOS

2.500

∑ INGRESOS

6.500

Sa = 4.000 = BENEFICIO

S0 = 0

Efectuamos la regularización contable:

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3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Existencias finales = Mercaderías que quedan en almacén a 31 de diciembre

Precio de adquisición = Precio compra + gastos necesarios

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES

Gastos de transportes, seguros, aduanas…

Cuando las mercaderías que quedan en almacén al cierre del ejercicio se han adquirido a diferentes precios, se emplean distintos métodos para calcular su precio de adquisición: Pe., el coste medio de todas las compras realzadas en el periodo, conocido como COSTE MEDIO PONDERADO.

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4.- CALCULO DEL DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS

DETERIOROPérdida de valor de las existencias de carácter

reversible.

Por aplicación de los principios contables del Marco conceptual

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Al cierre de cuentas calculamos el valor (Pa) de las Ef de Mercaderías que quedan en el almacén

Ef

Precio de adquisición

Valor neto realizable : valor de realización o venta

- costes previstos necesarios para la enajenación

EL MENOR DE LOS DOS VALORES

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CASOS:

PA > VNRDeterioro de valor de

las mercaderías(Ef en almacén)

Pérdida

PA < VNR Las Ef de mercaderías se han revalorizado

No se conta-biliza

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EJEMPLO PRÁCTICO 1

A 31 de diciembre las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 10.000€.

Es decir, su precio de adquisición se estima en 10.000€.

A 31 de diciembre el valor de realización es de 12.000€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 1.200 euros para poder llevar a cabo su venta.

Pa = 10.000€

Valor neto realizable = Valor de realización- gastos pendientes = = 12.000 – 1.200 = 10.800€

Pa 10.000 < VNR 10.800 NO PROCEDE CONTABILIZAR EL Bº HASTA QUE NO SE VENDAN LAS MERCADERIAS

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EJEMPLO PRÁCTICO 2

A 31 de diciembre del año 1 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 10.000€.

Es decir, su precio de adquisición se estima en 10.000€

A 31 de diciembre del año 1 el valor de venta es de 11.000€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 1.200 euros para poder llevar a cabo su enajenación.

Pa = 10.000€

Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = 11.000 – 1.200 = 9.800€

Pa 10.000 >VNR 9.800 PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 200€

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Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 1:

DEBE HABER

Por el reconocimiento del deterioro:

200 (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 1)

(390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) 200

Cuenta de gastos que contabiliza la pérdida de valor, aunque sea reversible.

Reduce el beneficio de la empresa en el año 1

Cuenta correctora del valor de las existencias finales en almacén.

Correctora de un activo sobrevalorado

Figura en la cuenta de Pérdidas y GananciasDentro de “Aprovisionamientos”

Figura en el Balance de SituaciónDentro de “Existencias”Con signo negativo

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EJEMPLO PRÁCTICO 3

A 31 de diciembre del año 2 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 6.000€.

Es decir su precio de adquisición es de 6.000€.

A 31 de diciembre del año 2 el valor de realización es de 6.500€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 800 € para poder llevar a cabo su venta.

Pa = 6.000€

Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = 6.500 – 800 = 5.700€

Pa 6.000 > VNR 5.700 PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 300€

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Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 2

DEBE HABER

200 (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) (793)Reversión del deterioro de existencias (año 1) 200

Cuenta de ingresos que contabiliza la anulación de la pérdida de valor que afectaba a las Ef del

año 1, para no duplicarla.

Cancelación de la cuenta correctora del valor de las existencias finales del

año 1.

Por la cancelación del deterioro de 200€ dotado el año 1 para corregir las Ef del año 1:

¿Dónde se recogería la pérdida ciertaque han sufrido las Ef del año 1?

En PyG: En las ventas realizadas durante el año 2

300 (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 2) (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 2) 300

Por el reconocimiento del deterioro de las Ef del año 2: