detalles programa de existencias

Click here to load reader

Post on 08-Apr-2016

47 views

Category:

Documents

3 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

  • 1. Programas de Auditora (NAGU. 2.30)

    2. Enfoque NIC-SP 12 Existencias

    3. Programa de Auditora a las Existencias

    Programa de Auditora de Existencias bajo el enfoque NIC-SP 12 Existencias

    1X-

    Sistema Nacional de Control y Auditora

    Gubernamental

    Sistema Nacional de rea

    X

    Autor : C.P.C Juan Francisco Alvarez Illanes (*)

    Ttulo : Programa de Auditora de Existencias bajo el enfoque NIC-SP 12 Existencias

    Fuente : Actualidad Gubernamental, N 10 - Agosto 2009

    Ficha Tcnica

    S u m a r i o

    * Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales. Asesor y Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a Nivel

    Nacional.

    Info

    rme

    Espe

    cial

    1. Programas de Auditora (NAGU. 2.30)

    Para cada exmen especial se debe preparar programas espec cos que incluyan objeti-vos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo.

    Su exibilidad debe permitir modi cacio-nes, mejoras y ajustes que a juicio del audi-tor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de exmen.Los programas de auditora guan las accio-nes del auditor y sirven como elemento que

    consolida el control de la labor realizada. Permiten tambin la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la conse-cucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos. En conclu-sin el programa de auditora debe ser lo su cientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor.

    2. Enfoque NIC-SP 12 Existencias

    a) Medicin de Existencias Los inventarios debern medirse al

    costo1 o al valor neto realizable el que resulte menor, excepto cuando se reci-ban como donaciones o transferencias en bienes, cuyo costo se medir a valor razonable (p.15 y 16 NIC-SP 12).Por otro lado, el prrafo 17 de la NIC-SP 12 seala que, Las existencias debern medirse al menor valor entre el costo de adquisicin y el costo corriente de reposicin cuando se mantengan para:a) Distribuir sin contraprestacin a cam-

    bio (distribucin gratuita), o por una contraprestacin insigni cante; o

    b) Consumirlos en el proceso de produccin de bienes y servicios que van a ser distribuidos sin con-traprestacin a cambio, o por una contraprestacin insigni cante.

    1 El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros gastos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actua-les, entendiendo como costo de adquisicin aquel que comprende el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la entidad de las autori-dades scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales y suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin. (18 y.19.NIC-SP 12).

    Costo de los inventarios Los prrafos 24 y 27 de la NIC-SP 12

    sealan que: se incluirn otros costos, en el importe de los inventarios, siem-pre que se hubieran incurrido en ellos, para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo una entidad puede adquirir existencias con nanciamiento pagando intereses por el periodo de pago aplazado, el importe pagado por intereses, se reconocer como gasto a lo largo del periodo de nanciamiento, salvo de que se trate de activos calificados (Compra con nanciamiento cuando las existencias an no se pueden disponer o su fecha de ingreso a almacn va a demorar un tiempo necesario que cubra el periodo de nanciamiento los mismos que estn sealados por el p. de la NIC-SP 5) (p.27 NIC-SP 12).

    b) Que mtodos de valoracin de inventarios se debe utilizar?

    El mtodo preferente de valoracin de inventarios es el de primeros en entrar, primeros en salir.

    PEPS o FIFO y como alternativa se utilizar el mtodo de costo prome-dio ponderado. Por tanto, la entidad utilizar el mismo mtodo, en forma consistente, para todos los inventa-rios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, por ejemplo para materiales de construccin en la ejecucin de obras pblicas, puede estar justi cada la utilizacin de frmu-las de costo tambin diferentes. (p 35. NIC-SP 12).

    De lo manifestado anteriormente pode-mos sealar que los prrafos 32 y 33 de la Nic-sp 12, indican que el mtodo de valoracin o costeo de las existencias que no son habitualmente intercam-biables (ingreso y consumo), entre s,

    Actualidad Gubernamental N 10 - Agosto 2009

    Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser apli-cados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y su cientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos y Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. Por lo tanto el auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los proce-dimientos a aplicar.

  • as como de los bienes y servicios pro-ducidos y segregados para proyectos espec cos, se determinar a travs de la identi cacin espec ca de sus costos individuales lo que signi ca que cada tipo de costeo concreto se aplica a cada proyecto u obra espec cos, siendo ste, el tratamiento adecuado para ste tipo de proyectos .

    c) Cules son las existencias bajo el mbito de la NIC-SP 12?

    1301 Bienes y Suministros de Funciona-miento

    1302 Bienes para la Venta-Mercaderas1303 Bienes de Asistencia Social1304 Materias Primas1305 Materiales. Auxiliares, Suministros y

    Repuestos1306 Envases y Embalajes1307 Productos en proceso1308 Productos terminados1309 Bienes en trnsito

    d) Valor Realizable Neto y deterioro de valor

    El costo de las existencias, puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se han convertido parcial o totalmente en obsoletos, o si sus precios de mercado han cado. La prctica de rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta igualar al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios econmicos futuros o servicios potenciales econmicos esperados a realizar con su venta, intercambio, distribucin o uso por lo tanto, La rebaja en los inventarios hasta alcanzar el valor realizable neto, se suele calcular para cada tipo de bien. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar bienes similares o relaciona-dos. Este puede ser, el caso de bienes en inventario que tienen propsitos o usos finales similares y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otros productos de la misma lnea. En consecuencia no es apropiado realizar rebajas a cada existencia deteriorada o desvalorizada, basada en clasificaciones de inventa-rios, si no por el contrario estimar el deterioro y llevar a prdidas. (p 38 y 39 NIC-SP 12).

    Veamos el ejemplo:

    Cemento adquirido para una construccin, por exposicin a los efectos de la naturaleza (lluvia), se malogro el cemento.Determinar el Valor neto realizable y el deterioro de un Valor?

    Informe EspecialInforme EspecialX

    2X Actualidad Gubernamental N 10 - Agosto 2009

    I. Objetivos Generales Verificar la consistencia de las existencias,

    evaluando la documentacin sustentatoria, as como el adecuado registro de sus operaciones y presentacin en los EE.FF.

    Veri car si los importes sealados en los EE.FF. corresponden a la existencia, control y propiedad de la entidad.

    II. Objetivos espec cos de la auditora a las existencias

    a. Generales Veri car que los saldos mostrados en el Ba-

    lance General existen o han existido y estn bajo el control o propiedad de la entidad.

    Verificar que los saldos de las existencias representan bienes que se esperan consu-mir o vender dentro del ciclo normal de las actividades de la entidad.

    Comprobar que el importe de las salidas son uniformes con los costos reales o de adqui-sicin (Metodo PEPS).

    Constatar el establecimiento de medidas de seguridad y si los controles proporcionan satisfaccin de auditora principalmente a los aspectos relacionados con la seguridad de los bienes y la restriccin de acceso fsico a las reas de almacenes, la debida aprobacin de todos los documentos que respaldan la ad-quisicin, recepcin y despacho de bienes.

    b. Espec cos Veri car si las existencias se controlan me-

    diante registros adecuados. Veri car si existen procedimientos que con-

    rmen la existencia fsica. Examinar si las existencias se encuentran

    valoradas de manera adecuada. Veri car si el ciclo de almacn (entrada, stock y

    salida) funciona y acta segn los procedimien-tos de nidos y conserva la unidad de almacn.

    Verificar si las existencias se encuentran identi cadas, protegidas y custodiadas.

    Veri car la segregacin apropiada de funcio-nes en el rea de almacn.

    Comprobar las mercaderas, materia prima y/o suministros de funcionamiento, en poder de terceros (otros almacenes) existe y es de propiedad de la entidad (aseveraciones, existencia y propiedad).

    Comprobar si las existencias estn debida-mente registradas y valuadas de conformidad con los mtodos establecidos por la NIC-SP12 Existencias aprobado por Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N. 029-2002-EF/93.01.

    Comprobar que la totalidad de las existencias existen fsicamente y son de propiedad de la entidad.

    Veri car que las existencias estn valoradas a su costo de