métodos de valoración de existencias

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Métodos de valoración Métodos de valoración de existencias de existencias Contabilidad Financiera y Contabilidad Financiera y Analítica II Analítica II Curso 2007/08 Curso 2007/08 Rodrigo Arranz Rodrigo Arranz Cuesta Cuesta Alejandro Gómez Pastor Alejandro Gómez Pastor

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Métodos de valoración de existencias. Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2007/08 Rodrigo Arranz CuestaAlejandro Gómez Pastor. Índice. 1. Valoración inicial 1.1 Precio de adquisición 1.2 Coste de producción 2. Valoración posterior 2.2 Deterioro de existencias - PowerPoint PPT Presentation

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Page 1: Métodos de valoración de existencias

Métodos de valoración de Métodos de valoración de existenciasexistencias

Contabilidad Financiera y Analítica IIContabilidad Financiera y Analítica IICurso 2007/08Curso 2007/08

Rodrigo Arranz CuestaRodrigo Arranz CuestaAlejandro Gómez PastorAlejandro Gómez Pastor

Page 2: Métodos de valoración de existencias

ÍndiceÍndice

1. Valoración inicial1. Valoración inicial1.1 Precio de adquisición1.1 Precio de adquisición

1.2 Coste de producción 1.2 Coste de producción

2. Valoración posterior2. Valoración posterior 2.2 Deterioro de existencias 2.2 Deterioro de existencias

2.1 Métodos de asignación de valor2.1 Métodos de asignación de valor• Precio Medio Ponderado Precio Medio Ponderado • FIFOFIFO• LIFOLIFO

3. Existencias en las empresas3. Existencias en las empresas

Page 3: Métodos de valoración de existencias

Definición de existencias y su registroDefinición de existencias y su registro

Las existencias son un tipo de activo corriente Las existencias son un tipo de activo corriente utilizados para su venta o como material de proceso.utilizados para su venta o como material de proceso.

Para el registro de movimientos en la cuenta de existencias Para el registro de movimientos en la cuenta de existencias existen dos métodos: el administrativo, o de inventario existen dos métodos: el administrativo, o de inventario permanente, y el especulativo o de inventario periódico:permanente, y el especulativo o de inventario periódico:• Método administrativo o de inventario permanente:

Entradas y salidas a precio de adquisición o coste producción y control del inventario en cada operación.

• Método especulativo o de inventario periódico

Entradas a precio adquisición o coste producción, salidas a precio venta. Se regulan al cierre.

Page 4: Métodos de valoración de existencias

Registro de existenciasEspeculativoAdministrativo

Compra Existencias por 200 pagando al contadoExistencias (+AC)

Tesorería (-AC)

200

200

Compras (Gasto)

Tesorería (-AC)

200

200

Tesorería (+AC)Ventas (Ingreso)

150

150

Coste Ventas (Gasto)Existencias (-AC)

100

100

Vende al contado la mitad de las Existencias por 150

Tesorería (+AC)Ventas (Ingreso)

150

150

Variac. Exist. (Gas)Existencias (-AC, Ini)

0

0

Existencias (+AC, Fin)

Variac. Exist. (Ing)

100

100

Como se puede observar los dos métodos dan el mismo resultado

Page 5: Métodos de valoración de existencias

1. Valoración inicial1. Valoración inicial

1.1 Precio de adquisición1.1 Precio de adquisición• Importe facturado tras deducir rebajas o Importe facturado tras deducir rebajas o

descuentosdescuentos• Incluye gastos adicionales hasta que los bienes Incluye gastos adicionales hasta que los bienes

estén listos para su ventaestén listos para su venta• Incluye también intereses incorporados a los Incluye también intereses incorporados a los

débitos con vencimiento inferior a un añodébitos con vencimiento inferior a un año

Ejemplo: Una empresa compra mercaderías por valor Ejemplo: Una empresa compra mercaderías por valor de 70€, los gastos de transporte son de 5€, el de 70€, los gastos de transporte son de 5€, el seguro de 7€, ¿cuál des el valor de las existencias?seguro de 7€, ¿cuál des el valor de las existencias?

• 70 + 5 + 7 = 82€70 + 5 + 7 = 82€ Existencias (AC+) 82€

Tesorería (AC-) 82€

Page 6: Métodos de valoración de existencias

1. Valoración inicial1. Valoración inicial

1.2 Coste de producción1.2 Coste de producción• Precio de adquisición de las materias primas y otras Precio de adquisición de las materias primas y otras

materias consumiblesmaterias consumibles• Coste directamente imputables a los bienes Coste directamente imputables a los bienes

producidosproducidos• Parte correspondiente de los costes indirectamente Parte correspondiente de los costes indirectamente

imputables (período de fabricación)imputables (período de fabricación)Ejemplo: Una empresa de fabricación de muebles hace Ejemplo: Una empresa de fabricación de muebles hace

una silla cuya madera a costado 10€, la pintura 5€, el una silla cuya madera a costado 10€, la pintura 5€, el barniz 7€, ¿cuál ha sido el coste de producción de la barniz 7€, ¿cuál ha sido el coste de producción de la silla?silla?

10 + 5 + 7 = 22€10 + 5 + 7 = 22€ Existencias (AC+) 22€

Tesorería (AC-) 22€

Page 7: Métodos de valoración de existencias

2. Valoración posterior2. Valoración posterior

- Será necesaria una 2ª valoración de existencias - Será necesaria una 2ª valoración de existencias siempre que el valor realizable sea menor que su precio siempre que el valor realizable sea menor que su precio de adquisición o coste de producción. El valor realizable de adquisición o coste de producción. El valor realizable se definirá como el importe que se estima obtener por la se definirá como el importe que se estima obtener por la venta de las existencias, deduciendo los costes venta de las existencias, deduciendo los costes imputables a ésta, ya sean de forma directa o indirecta. imputables a ésta, ya sean de forma directa o indirecta. El valor realizable de una existencia se calcula con la El valor realizable de una existencia se calcula con la siguiente fórmula.siguiente fórmula.

VR = Precio estimado venta – Costes imputables a la

venta

Page 8: Métodos de valoración de existencias

2.1 Deterioro de las existencias2.1 Deterioro de las existencias

- - El nuevo PGC de 2007 dice que se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. El importe de cualquier rebaja El importe de cualquier rebaja de valor ha de realizarse hasta alcanzar su valor de valor ha de realizarse hasta alcanzar su valor realizable, excepto en el caso de las materias primas realizable, excepto en el caso de las materias primas sobre las que se computará el coste de reposición o el sobre las que se computará el coste de reposición o el anterior, el más alto.anterior, el más alto.

Page 9: Métodos de valoración de existencias

Ejemplo: Deterioro de existenciasEjemplo: Deterioro de existencias

- - La empresa Cuesta S.A. tiene existencias de productos La empresa Cuesta S.A. tiene existencias de productos semiterminados al cierre del ejercicio 2007 por importe de 35.000 semiterminados al cierre del ejercicio 2007 por importe de 35.000 u.m.u.m.• El precio estimado de venta es 60.000 u.m.El precio estimado de venta es 60.000 u.m.• Los costes estimados imputables a la venta son de 40.000 u.m., de los cuales Los costes estimados imputables a la venta son de 40.000 u.m., de los cuales

30.000 son de finalización de fabricación (indirectos), y el resto pertenecen al 30.000 son de finalización de fabricación (indirectos), y el resto pertenecen al coste de la venta (directos).coste de la venta (directos).

Valor realizable = 20.000 (valor estimado)Valor realizable = 20.000 (valor estimado)

Deterioro = 20.000 u.m. – 40.000 u.m. = -20.000 u.m.Deterioro = 20.000 u.m. – 40.000 u.m. = -20.000 u.m.

Pérdidas por deterioro de 20.000 Pérdidas por deterioro de 20.000

existencias (G)existencias (G)

Deterioro de existencias (AC) 20.000 Deterioro de existencias (AC) 20.000

Page 10: Métodos de valoración de existencias

2.2 Métodos de asignación de valor2.2 Métodos de asignación de valor

Cuando se trate de asignar valor a bienes Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos e intercambiables que forman parte de un concretos e intercambiables que forman parte de un inventario, se adoptara con carácter general el método inventario, se adoptara con carácter general el método del precio medio ponderado. El método FIFO (First In, del precio medio ponderado. El método FIFO (First In, First Out) es aceptado y puede utilizarse si la empresa lo First Out) es aceptado y puede utilizarse si la empresa lo

considera conveniente para su gestión.considera conveniente para su gestión.

Page 11: Métodos de valoración de existencias

PMP (Precio Medio Ponderado)PMP (Precio Medio Ponderado)

Consiste en calcular un precio único para valorar Consiste en calcular un precio único para valorar todas las mercancías vendidas promediando el valor todas las mercancías vendidas promediando el valor total del almacén entre todas sus unidades pudiendo total del almacén entre todas sus unidades pudiendo realizarse el calculo para todo el periodo o después de realizarse el calculo para todo el periodo o después de cada entrada o antes de cada salida. La aplicación de la cada entrada o antes de cada salida. La aplicación de la formula ofrece dos variantes:formula ofrece dos variantes:

• Precio medio ponderado continuo: consiste en calcular el coste Precio medio ponderado continuo: consiste en calcular el coste medio ponderado después de cada movimiento del almacén.medio ponderado después de cada movimiento del almacén.

• Precio medio ponderado global del periodo: consiste en calcular Precio medio ponderado global del periodo: consiste en calcular el precio medio de las existencias al final de cada periodo.el precio medio de las existencias al final de cada periodo.

Page 12: Métodos de valoración de existencias

FIFO (First In, First Out)FIFO (First In, First Out)

El método FIFO establece que aquellas partidas El método FIFO establece que aquellas partidas valoradas a los costes mas antiguos sean las primeras valoradas a los costes mas antiguos sean las primeras en utilizarse, es decir, las primeras existencias que en utilizarse, es decir, las primeras existencias que entraron en el almacén son las primeras a las que ha de entraron en el almacén son las primeras a las que ha de darse salida.darse salida.

Para utilizar este método de asignación del valor Para utilizar este método de asignación del valor es imprescindible ordenar cronológicamente tanto las es imprescindible ordenar cronológicamente tanto las entradas como las salidas del almacén. entradas como las salidas del almacén.

Page 13: Métodos de valoración de existencias

LIFO (Last In, First Out)LIFO (Last In, First Out)

El método LIFO consiste en utilizar como precio El método LIFO consiste en utilizar como precio del material que sale del almacén aquel que del material que sale del almacén aquel que corresponde al de la última unidad adquirida, corresponde al de la última unidad adquirida, independientemente de la secuencia en la que se independientemente de la secuencia en la que se produce el uso real del material. Es un método poco produce el uso real del material. Es un método poco utilizado, ya que no es aceptado ni por la normativa utilizado, ya que no es aceptado ni por la normativa contable internacional ni por el PGC de 2007. Éste contable internacional ni por el PGC de 2007. Éste método está basado en la creencia de que la empresa método está basado en la creencia de que la empresa ha de mantener siempre un nivel mínimo de existencias, ha de mantener siempre un nivel mínimo de existencias, y cuando las vende ha de reemplazarlas por otras. y cuando las vende ha de reemplazarlas por otras.

Page 14: Métodos de valoración de existencias

Ejemplo : PMP Ejemplo : PMP (continuo)(continuo) y FIFO y FIFO

La empresa Gomez S.A. dedicada a la La empresa Gomez S.A. dedicada a la compraventa de zapatillas tiene unas existencias compraventa de zapatillas tiene unas existencias iniciales de 30.000 u.f. valoradas a 16,66u.m./ u.f. en el iniciales de 30.000 u.f. valoradas a 16,66u.m./ u.f. en el almacén a lo largo de 2007 realiza las siguientes almacén a lo largo de 2007 realiza las siguientes operaciones:operaciones:

• 05/02: Compra 15.000 u.f. a 35 u.m./ u.f05/02: Compra 15.000 u.f. a 35 u.m./ u.f• 15/05: Compra 25.000 u.f. a 15 u.m./ u.f 15/05: Compra 25.000 u.f. a 15 u.m./ u.f • 01/07: Vende 40.000 u.f. 01/07: Vende 40.000 u.f.

A continuación se mostrara este mismo ejemplo A continuación se mostrara este mismo ejemplo para las dos formas de valoración admitidas por el para las dos formas de valoración admitidas por el nuevo plan contable FIFO y PMP:nuevo plan contable FIFO y PMP:

Page 15: Métodos de valoración de existencias

Ejemplo : PMPEjemplo : PMP (continuo)(continuo) y FIFOy FIFOPMP

Las existencias en el momentode la venta son:30.000 a 16,66 u.m.= 500.000 um15.000 a 35 u.m. = 525.000 um20.000 a 15 u.m. = 375.000 um70.000 valen 1.400.000 um con loque una unidad valdrá 20 u.m. Como se venden 40.000 nos quedaran 30.000 a 20u.m. = 600000 u.m valen las exist finalesPor lo que el coste de venta de las existencias ha sido de 1.400.000 – 600.000 = = 800.000 u.m

FIFOLas existencias en el momento de la venta son:30.000 a 16,66 u.m.15.000 a 35 u.m.25.000 a 15 u.m.1.400.000 u.m valen exist. inicialesComo vendemos 40.000 solo utilizaremos de las dos partidas inicialesCon lo que nos quedaran: 5.000 a 35 u.m. 20.000 a 15 u.m.550.000 u.m valen las exist. finalesPor lo que el coste de venta de las existencias ha sido de 1.400.000 – 550.000 = 850.000 u.m.

Page 16: Métodos de valoración de existencias

Ejemplo : PMPEjemplo : PMP (continuo)(continuo) y FIFOy FIFO

FIFO PMP

Existencias iniciales

Coste de Ventas

1.400.000

-850.000

1.400.000

-800.000

Existencias Finales 550.000 600.000

Como podemos ver si resolvemos utilizando normas de valoración distintas vamos a obtener distinto valor de las existencias finales y distinto coste de ventas por lo que obtendremos distinto resultado. Debido a este motivo cada empresa utiliza el que mas le conviene.

Page 17: Métodos de valoración de existencias

Abertis S.A.Abertis S.A.

- La empresa Abertis S.A. valora sus existencias - La empresa Abertis S.A. valora sus existencias con arreglo al nuevo PGC de 2007, y coinciden con la con arreglo al nuevo PGC de 2007, y coinciden con la aplicación de las mismas en el ejercicio de 2006. Serán aplicación de las mismas en el ejercicio de 2006. Serán objeto de consideración cuando sean aprobadas por los objeto de consideración cuando sean aprobadas por los organismos correspondientes internacionales.organismos correspondientes internacionales.

Page 18: Métodos de valoración de existencias

Abertis S.A.Abertis S.A.

Page 19: Métodos de valoración de existencias

Abertis S.A.Abertis S.A.

- Esta empresa tiene unos activos corrientes muy - Esta empresa tiene unos activos corrientes muy grandes, al igual que el valor de las existencias, pero grandes, al igual que el valor de las existencias, pero estas sólo representan el 2,13% del total, lo cual implica estas sólo representan el 2,13% del total, lo cual implica que la mayor parte de estos activos no viene de esta que la mayor parte de estos activos no viene de esta partida, sino, principalmente, de otras dos mucho partida, sino, principalmente, de otras dos mucho mayores, que son Tesorería (alto nivel de liquidez) y mayores, que son Tesorería (alto nivel de liquidez) y Deudores.Deudores.

Page 20: Métodos de valoración de existencias

Tecnocom S.A.Tecnocom S.A.

- - La empresa Tecnocom S.A. valora sus La empresa Tecnocom S.A. valora sus existencias bajo los mismos principios, criterios y existencias bajo los mismos principios, criterios y políticas contables que en las últimas cuentas anuales políticas contables que en las últimas cuentas anuales individuales y responde a lo previsto en la normativa individuales y responde a lo previsto en la normativa contable en vigor, que es el de aplicación a la Sociedad. contable en vigor, que es el de aplicación a la Sociedad.

Page 21: Métodos de valoración de existencias

Tecnocom S.A.Tecnocom S.A.

Page 22: Métodos de valoración de existencias

Tecnocom S.A.Tecnocom S.A.

-Como podemos ver, la empresa Tecnocom S.A. -Como podemos ver, la empresa Tecnocom S.A. tiene unas existencias escasas en comparación con tiene unas existencias escasas en comparación con todos los activos corrientes, ya que solo representan el todos los activos corrientes, ya que solo representan el 11,64% de éstos. La cuenta que más aporta a estos 11,64% de éstos. La cuenta que más aporta a estos activos es la de Deudores. El hecho de que las activos es la de Deudores. El hecho de que las existencias sean escasas es consecuencia del tipo de existencias sean escasas es consecuencia del tipo de empresa que se trata, que no requiere un gran volumen empresa que se trata, que no requiere un gran volumen de existencias. de existencias.

Page 23: Métodos de valoración de existencias

Tecnocom S.A. y Abertis S.A.Tecnocom S.A. y Abertis S.A.

- - En la comparación entre ambas empresas, En la comparación entre ambas empresas, podemos ver que en valores absolutos la cantidad de podemos ver que en valores absolutos la cantidad de existencias de ambas es bastante similar, pero sin existencias de ambas es bastante similar, pero sin embargo, en términos relativos al total de activos embargo, en términos relativos al total de activos corrientes es mucho mayor el porcentaje de Tecnocom, corrientes es mucho mayor el porcentaje de Tecnocom, lo que sugiere que la importancia de esta partida para la lo que sugiere que la importancia de esta partida para la empresa es mucho mayor que para Abertis. Esto puede empresa es mucho mayor que para Abertis. Esto puede deberse a que el nº de activos en Tecnocom es también deberse a que el nº de activos en Tecnocom es también mucho menor que el de Abertis, por lo que aunque el mucho menor que el de Abertis, por lo que aunque el valor de la partida sea similar, se vea disminuido en valor de la partida sea similar, se vea disminuido en porcentaje en Abertis.porcentaje en Abertis.