resumen teoria impositica 1

8/18/2019 Resumen Teoria Impositica 1

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IMPUESTOS I (Profesor AlbertoTurró)

RESUMEN DE CLASES TEORICAS

Miércoles 13/08/2014 Actividad Financiera de Estado

Presupuesto del Estado: contiene el detalle de cosas en que el estado va a gastar su dinero

!e donde o"tiene el estado sus recursos#

$urgen de los i%puestos & de otros recursos 'aerol(neas) tri"utos) e%presas estatales*

+os tri"utos co%prenden tres especies:

,%puestos: grava algo que se destina a todos los gastos del estado & se "asan en el presupuesto-anancias) .ienes Personales

asas: est n asociados a un servicio) a dar una prestaci n a ca%"io asa de usticia) A.+) etc

ontri"uciones: porque "ene ician a un grupo de personas Aportes para inanciar las 5u"ilaciones)ontri"uciones para %e5oras por e5e%plo as alto

apacidad contri"utiva: puede estar o no) es algo su"5etivo se "asa en los consu%os por lo que secrea el ,%puesto al onsu%o ',6A* que est atado al ingreso o renta & surge el i%puesto que grava loque se gana que es el ,%p a las -anancias+o que so"ra & no se consu%e es el A7orro con lo cual se o"tienen "ienes) de aqu( surge el otroi%puesto A los .ienes PersonalesEs distinta en un individuo que en una e%presa

ueves 14/08/2014IMPUESTO A LAS GANANCIAS 'Antigua%ente a los éditos*

-anancia: el concepto es % s a%plio que la di erencia entre ,ngresos %enos gastos & ostos+a renta es la rique9a que se reci"e de terceros

o7n !eu en la eor(a de la enta 7a"la de los autoconsu%osPoe e5e%plo una persona que tiene una 7uerta que le da ali%entos) el lavar uno %is%o el auto) el7acerse una prenda de vestir) todo esto tiene un valor +o di (cil es valorar la ganancia o renta)entonces entra a valorarse el ocioEl dis rute del "ien pose(do '&o tengo un departa%ento pero otro lo tiene que alquilar por lo que tieneque ganar % s* El in%ue"le tiene un valor por la 9ona de u"icaci n las caracter(sticas) etc Pero &o sé

el valor al %o%ento de la ventaE A$

Provienen e l! "olunt! e!l#uien

Provienen e l! "olunt! e!l#uien

Provienen e l! Suerte

,ntereses 6enta de ,n%ue"les Pre%io de la +oter(a Alquileres 6enta de Acciones !onaciones & ;erencia$ueldos & ;onorarios 6enta de .onos o"ro de $eguro de 6idaParticipaci n en $ociedades!ividendos

enta de .onosEn estos casos la FuenteProductora se e<tingue

+a le& no conte%pla estos casos

+a le& agrupa las ganancias con dos teor(as distintas:

1



$) L! Teor%! e l! &uente o Restrin#i ! (su'etos no e res!s)

+as rentas para ser tales tienen que tener 3 categor(as:Periodicidad:

eal: por e5e%plo el a"ogado que co"ra 7onorarios por %es Potencial: el a"ogado que co"ra sucesiones

Per%anencia: la uente que genera las ganancias no de"e desaparecer con su o"tenci n $i vendola uente no o"tengo % s ganancia

;a"ilitaci n: es la capacidad de una persona o "ien de producir "ene icios

+as personas (sicas de"en cu%plir con las tres caracter(sticas para estar alcan9ados por el i%puesto alas ganancias

*) L! Teor%! el +!l!n,e o A li! (su'etos e res!s)

En esta teor(a no i%portan las tres caracter(sticas anteriores) se cu%plan o no sie%pre es rentaPero 7a& e<enciones co%o la +oter(a) !onaciones & ;erenciaEl ele%ento personal lo convierte en no e%presa Por e5e%plo un %édico que tiene su consultorio ouna cl(nica con %édicos) este =lti%o si es e%presa >n pintor no es una e%presa) un ta<ista no cu"reel capital con sus ganancias

odo negocio que tiene una de las or%as de sociedad co%ercial seg=n el c digo de co%ercio ese%presa!o?a osa alquila departa%entos) no es una e%presa $i vende uno de los departa%entos see<tingue la uente por lo tanto no entra) pero si la venta es de una e%presa) si tri"uta

+os $u5etos o e%presa de inen la ganancia por la eor(a de la Fuente+os $u5etos E%presa de inen la ganancia por la eor(a del .alance

Miércoles 20/08/2014

Estas teor(as son relativas & no a"solutas porque 7a& e<encionesEn el articulo 2 se esta"lecen cuales ser n la rentas gravadas En el inciso 1 7a"la de las personas

(sicas & el 2 de las e%presas) el 3 ue agregado posterior%ente & se re iere a la ena5enaci n de "ienes%ue"les) acciones & participaciones societarias

Rent!s Gr!v! !s - No Gr!v! !s

;a& tasas distintas para personas '7a& una ta"la*) que para e%presas) las cuales pagan sie%pre el3@ so"re la ganancia neta

$i una persona reci"e un departa%ento en concepto de 7onorarios) & lo %antiene en su patri%onio por% s de 2 a?os no paga ganancias) si lo vende antes el 7onorario esta gravado>n persona que vende un "ar antes de los dos a?os esta gravado) después de 2 a?os no se consideraacto de co%ercio;a& e<cepciones pero la renta de"e estar gravada para dar la e<encion+as rentas p="licas son e<entas) los .ode% por e5e%plo

;a& tres niveles de estado:Estado Provincial BEstado acional B 1C@3Estado Municipal B 1CC4 +a ganancia se vincula con el territorio en que se genera >n artista que viene a dar un espect culo) elque lo contrato de"e retenerle la ganancia por lo que 7a&a ganado co%o una retenci n de pago =nico;a& dos criterios a tener en cuenta) el territorio & la residencia) que est"lecen el lugar donde se de"epagar el i%puesto

2



En argentina se to%a toda la ganacia del pa(s %as la del e<terior pudiendo to%ar a cuenta los pagosdel e<terior 7asta la di erencia del incre%ento del i%puesto

ueves 21/08/2014

ecopilaci n de datos

El ,%puesto a las -anacias ue instaurado en el a?o 1C33) los co"ra"a la aci n +os i%puestosdirectos los puede co"rar las provincias o delegarlos la naci n Art D@ osntitucion acionalEs un i%puesto coparticipa"le desde 1CDD En 1C31/32 solo 7a"(a i%puestos Aduaneros 'no e<ist(an,6A) ,,..) etc * on la crisis del 1C2C llego al %undo la !écada ,n a%e '30 al 40*En el 1C20 se e%pe9 a aplicar en Francia e ,taliaEra un i%puesto te%poral) un le& de e%ergencia '7o& en d(a por 10 a?os*$e %odi ico la le& en 1CD4 & se dividio en personas (sicas & e%presas +a otra re or%a ue en 1CC2) seinclu&en las rentas de uentes e<tran5eras para los residentes

Art 1G8 H 1D0 o%pro"ar que se a"ona el pago al e<tran5ero +os residentes pagan por las gan delpa(s & del e<tran5ero

E5e%plo:

esidentes !! a pagar -anac !el pa(s 100 000 10 000 Por gan e<tran5era-anac !el pa(s 1@0 000 ,ncre%ento 20 000

2@0 000 30 000Por agregar lasganancias del e<terior

!e"e 7acer dos declaraciones 5uradas pero presenta unaB $i en el e<terior %e retienen 1D 000 co%o pago a cuenta to%o el total porque el tope es 20 000

B $i pago 23 000 puedo to%ar 7asta el tope de 20 000 & los 3 000 restantes es un crédito que vo& atener por @ a?os & solo lo podre aplicar a una ganancia de uente e<tran5era

+os no residentes tri"utan solo por las ganancias del pa(s 't(tulo 6* Art C1 en adelante son los "ene iciarios del e<terior & co%o reali9an la retenci n de car cter =nico &de initivo 'Médico que viene a 7acer una operaci n a la argentina) se le retiene el i%puesto*

+a le& tiene en cuenta el in de lucro) la intenci n del contri"u&ente al inicio de la operaci n

E<cepcionesB Fracciona%iento de % s de @0 lotes) si 7a& %enos no tri"uta) pero si luego se 7acen % s

entonces tri"utara por los anteriores ta%"iénB 6enta de % s de @o lotes en racciona%ientos no si%ultaneos Ena5enaci n & edi icaci n dein%ue"les de le& 4@12 de propiedad ;ori9ontalB 6enta de "ienes %ue"les a%orti9a"lesB rans erencia de %arcas & patentes) regalos & si%ilaresB ,ngresos por o"ligaciones de no 7acerB 6entra de "ienes reci"idos en cancelaci n de créditos originados en las actividades del art DC

uente para ganancias e ectuados dentro de los 2 a?os de reci"idos

Art 2 B1 es % s i%portante el capital que las personas en las actividades unipersonales En el Art 1 es% s i%portante la persona que el capital Art 2 B2 $i es un %édico que ar%o una cl(nica entonces es actividad unipersonal '3er categor(a*Pero si a su ve9 atiende en su consultorio solo) esto ser de 4ta categor(a Art 2 H 3 se re iere a personas 5ur(dicas

3



+unes 2@/08/2014&uente Ar#entin! - &uente E.tr!n'er!

El estado tiene poder de i%perio) poder de e<igir el pago de i%puestos iene poder por %edio de lale& El tri"uto nace por el poder que le da la le& al estado

o 7a& i%puesto sin le&) es la uente de la o"ligaci n +a le& e%ana del congreso con losrepresentantes del pue"lo) son quienes crean las le&es i%positivas+as le&es son te%porales & de vigencia territorial) se aplican en el territorio argentino) $alvo que une<tran5ero 7aga algo en argentina Entran los principios de territorio o de esidencia '1CC2*$e puede co%putar el pago a cuenta por operaciones del e<tran5ero;a& o"ligaciones que no est n alcan9adas por el i%puesto:Por e5e%plo: vendo por internet en dere%ate co%) %i televisor) o lo que seaI %i co%prador que est enel e<terior) va a depositar en una cuenta la su%a que acorda%os) &o se lo env(o por correo el "ien Eneste caso no es necesario presentar !! ) porque para 7acerlo uno de"e superar un %onto %(ni%oque lo esta"lece el poder e5ecutivo & de"e ser peri dica %is ventas +o %is%o sucede si co%pro en elParagua& una c %ara digital) o co%pro un li"ro en a%a9on co% se considera en este caso que es paraconsu%o as( que no est alcan9ada por !-A) distinto suceder(a si ingreso al pa(s con @0 PJtro: el representante de un artista que viene del e<tran5ero a actuar en la argentina es el responsa"lede retener & pagar el i%puesto al isco

SU/ETOS 0 O+/ETO DEL IMPUESTO

Este i%puesto alcan9a a todas las ganancias o"tenidas por: K+- Art 1L;a& tres clases de personas:

Person!s e e.isten,i! visible1$i son residentes en el pa(s) tri"utar n por todas las ganancias o"tenidas en el pa(s & en el e<teriorPodr n co%putar co%o pago a cuenta del tri"uto) las su%as e ectiva%ente a"onadas en el e<teriorpor i%puestos an logosEn ca%"io los no residentes) tri"utar n so"re sus ganancias de uente argentina K+- Art 1L

Su,esiones in ivis!s$i se trata de sucesiones indivisas) son contri"u&entes por las ganancias que o"tengan 7asta laec7a que dicte la declaratoria de 7erederos o se 7aga valido el testa%ento

$i se produ5era un que"ranto) podr ser co%pensado con las ganancias o"tenidas por la sucesi n7asta la declaraci n de 7erederos $i no se pudiera co%putar toda la perdida) se lo podr 7acer conlas ganancias gravadas o"tenidas por la sucesi n 7asta el @ a?o de reali9ado el %is%o +a partedel que"ranto de initivo del causante & de la sucesi n que cada 7eredero co%pensar ) lo 7arprorrateando los que"rantos en proporci n al porcenta5e que cada uno de los derec7o7a"ientestenga en el 7a"er 7ereditario K+- Art 3@L+os ad%inistradores legales) son los que de"en presentar la !! en tie%po & or%a queesta"le9ca la AF,P uando el contri"u&ente 7u"iese seguido el siste%a de lo PE $,6,!J) lo cuallas ganancias producidas o devengadas pero no co"radas 7asta la ec7a de su alleci%iento ser n

considerada a opci n del contri"u&ente) en alguna de las siguientes or%as:B,nclu&éndola en la =lti%a !! del ausanteBJ en la !! de la sucesi n) en el a?o en que las perci"an K+- Art 3GL

Person!s 'ur% i,!sri"utaran por todas las ganancias o"tenidas en el pa(s co%o en el e<terior a%"ién podr n

co%putar co%o pago a cuenta las su%as e ectiva%ente a"onada en el e<terior) es decir que 7a&aingresado en los iscos correspondientes

+unes 01/0C/2014

SU/ETO

+a le& asocia su5eto a 7ec7o i%poni"leEn principio el odigo de o%ercio le& 1C@@0 conte%pla las personas (sicas & luego se agregas laspersonas 5uridicas

4



elaci n uridica ri"utaria persigue co%o o"5etivo el pago e tri"utos

6inculo o"ligacional

Entre $u5eto Pasivo Estado

N $u5eto Pasivo

;a& o"ligaciones:1* %ateriales: el i%puesto2* For%ales: o"ligaci n de in or%ar) cu%plir con ciertas nor%as

+os su5etos personas 5ur(dicas se dividen en:onstituidos: que se crearon en el pa(sadicados: vienen del e<tran5ero & se radican en el pa(s

El su5eto esta identi icado con el Atr 1 de la le& pero a veces el su5eto o"ligado no es el %is%o que elsu5eto del i%puestoPor e5e%plo:B >n cantante e<tran5ero o"tiene la ganacia pero el su5eto o"ligado que es quien de"e pagar es el quelo contrato en el pa(s !e "e retener el i%puesto & pagarloB !o?a osa ue declarada insana & tiene un curador) entonces el su'eto el i uesto es !o?a osapero el obli#! o es el curador

+as rentas se %iden en un per(odo de tie%po$i tene%os un su5eto persona (sica que allece entonces apartir de ese %o%ento e%pie9a a e<istir unsu5eto que es la sucesi n indivisa este ser a7ora el su5eto del i%puesto pero el representante el su5etoo"ligado) 7asta el %o%ento que se dicte la declaratoria de 7erderos entonces el su5eto es el

condo%inio indiviso 7asta que se partan los "ienes a la cuenta particionaria & entonces cada 7erederopasara a ser su5eto del i%puesto por la parte que le corresponda

+ienes G!n!n,i!les

En argentina un %atri%onio que tra"a5an los dos) a%"os tri"utan+os esposos no pueden ser socios en sociedades colectivas o sociedades de capital porque tienenresponsa"ilidad ili%itada) En la en co%andita por acciones solo en la parte co%anditaria

+a renta ganancial es lo que se co"ra dentro del %atri%onio) no i%porta a quien pertene9ca el "ien o larenta Art 28B 2CB 30 las ganancias se atri"u&en a cada con&uge por su actividad personal pro esi n)e%pleo) o ico) co%ercio o industria Por sus "ienes propios & los "ienes adquiridos por el producto de

su pro esi n) o icio) etc+os "ene icios gananciales se atri"u&en total%ente al %arido salvo que la %u5er:+os adquiera por el e5ercicio de su pro ecion) o icio) etc Oue e<ista separaci n de "ienes o que poralguna resoluci n 5udicial ad%inistre los "ienes con&ugales

DEFINICIÓN DE GANANCIAS$on ganancia: los rendi%ientos) rentas o enriqueci%ientos) "ene icios) suscepti"le de periodicidad quei%plique la per%anencia de la uente que los produce) co%o as( ta%"ién los o"tenidos por losresponsa"les de sociedades de capital '$ A) $ + ) $ A) asociaciones & undaciones) etc * &e<plotaciones unipersonales

o%o asi%is%o los resultados o"tenidos por la venta de "ienes %ue"les a%orti9a"les) acciones)t(tulos & de% s ualquiera uera el su5eto que las o"tenga K+- Art 2L $e inclu&e ta%"ién) co%oconsecuencia indirecta del e5ercicio de actividades que generen rentas) sie%pre que estén incluidas enla le& & su decreto regla%entario K! - Art 8L

5

acionalProvincialMunicipal

Personas F(sicasPersonas ur(dicas$ucesiones ,ndivisas



GANANCIA DE &UENTE ARGENTINA:$on aquellas que provienen de "ienes situados o utili9ados econ %ica%ente en la ep="lica Argentina) de la reali9aci n de cualquier acto suscepti"le de producir "ene icios) sin tener en cuentanacionalidad) do%icilio o residencia del titular o de las partes intervinientes) ni el lugar donde secele"r el contrato K+- Art @L

En!'en!,ión : es la venta) per%uta) ca%"io) e<propiaci n) aporte a sociedades & todo acto dedisposici n por el que se trans%ita el do%inio a t(tulo oneroso En caso de que se tratase dein%ue"les) se considerar con igurada la venta cuando %ediare el contrato de co%praBventa uco%pro%iso si%ilar K+- Art 3L Aquellos contri"u&entes que reci"ieran co%o 7erencia o legado "ienes) sin i%portar la ec7a en que se7u"iera producido la incorporaci n) al %o%ento de agregar al patri%onio) se considerar n co%o valorde adquisici n el valor de incorporaci n al patri%onio del antecesor) o el valor de pla9a a la ec7aprevista K! - Art DL En caso de no poder esta"lecerlo) se considerar el valor de pago del i%puestoco%o sesi n gratuita de "ienes) en su de ecto atri"ui"le al "ien a la ec7a de esta =lti%a trans%isi nK+- Art 4L

&UENTE ARGENTINA2+as siguientes ganancias ser n consideradas de uente argentina:+os ,r3 itos #!r!nti4! os ,on ere,5os re!les K+- Art GL ) co%o prenda) 7ipoteca) & sea so"re"ienes u"icados en el pa(s El que presto la plata tiene la o"ligaci n El présta%o tiene un interés queesta enganc7ado con el in%ue"le) si esta en argentina entonces es uente local$i son so"re "ienes u"icados en el e<tran5ero pero la utili9aci n se reali9a en argentina) ta%"ién seconsiderar co%o uente local) sin i%portar donde este u"icada la garant(a !e lo contrario seconstituir co%o uente e<tran5era K+- Art DL o%o as( ta%"ién) se considerara co%o ganancia local)cuando los %encionados créditos que a ecten a "ienes u"icados en el e<terior tenga los respectivoscapitales utili9ados econ %ica%ente ac K! - Art CL

$i se trata de ebentures 'o"ligaciones negocia"les*) lo ser n cuando la entidad e%isora esteconstituida en la epu"lica) sin i%portar el lugar donde estén u"icados los "ienes que garanticen el

présta%o K+- Art DL+os resultados originados con derec7os & o"ligaciones e%ergentes de instru entos - ,ontr!tos derivados & %ientras que el riesgo asu%ido este locali9ado en el territorio nacional Este se encontrarcon igurada cuando: la parte que o"tiene dic7o resultado sea un residente del pa(s) o cuandopertene9ca a un esta"leci%iento esta"le de una sociedad constituida en el e<terior

$e deno%ina o er!,iones e ,obertur! : cuando el contrato tiene por o"5eto reducir el e ecto de lasuturas luctuaciones en precios o tasas de %ercado) so"re el resultado la principal actividad de la

e%presa K! - Art CL

$ie%pre lo ser l! e. ort!,ión de "ienes producidos) %anu acturados o co%prados en el pa(s +a

ganancia neta se esta"lecer ) deduciendo del precio de venta el costo de tales "ienes) los gastos detransporte & seguro 7asta el lugar de destino ' ,F#* a%"ién se inclu&e los 7onorarios & gastos deventa) & de% s gastos para esta"lecer la ganancia gravada Ade% s est n co%prendidas lasganancias que o"tienen los e<portadores del e<tran5ero por la si%ple introducci n de "ienes a la

epu"lica

$i se trata de o er!,iones e i ort!,ión o e. ort!,ión e bienes ) a cu&o respecto puedaesta"lecerse un precio internacional a través de %ercados transparentes) "olsa de co%ercio) osi%ilares) $A+6J prue"a en contrario) corresponder utili9ar dic7os precios a los ines de deter%inar laganancia neta de uente argentina$i son operaciones distintas) & sea practicada por partes independiente) el contri"u&ente de"ersu%inistrar a la AF,P toda la in or%aci n que posea con el o"5etivo de esta"lecer los preciosdeclarados) lo cual de"er incluir los % rgenes de ganancia & de% s costos Para e ectuar esto el%onto de dic7as operaciones de"er n superar los %ontos esta"lecidos por el Poder E5ecutivo

acional K+- Art 8L

6



Presun,iones

$e presu%e que las co%pa?(as no constituidas en el pa(s) & que se ocupan en el ne#o,io etr!ns orte entre l! Re ubli,! - otros !%ses6 se obtiene or es! !,tivi ! el $78 el i ortebruto de los letes por pasa5es & cargas co%o ganancia) cuando sea desde el punto de e%"arque la Argentina 7acia otro pa(s

a%"ién se presu%e que el $78 e l!s su !s !#! !s or e res!s r! i,! !s en el !%s !!r ! ores e.tr!n'eros por leta%entos a tie%po o por via5e $A+6J que se trate de e%presasconstituidas en pa(ses en los cuales por %edio de tratados internacionales se esta"le9ca e<enci ni%positiva$i son e%presas no constituidas en el pa(s) & que se ocupan en el ne#o,io e ,ontene ores para eltransporte argentino o desde ac 7acia el e<tran5ero) se presu%ir que la ganancia de uente argentinaes i#u!l !l *78 de los ingresos originados por tal concepto

uando se contraten letes para cargas destinadas a puertos e<tran5eros de ultra %ar) que no tenganl(nea directa con nuestro pa(s) se de"er reali9ar !! en lo que conste el lete total perci"ido & lo quecorresponde a cada ar%ador El %onto total de lo %is%o) se considera a la su%a total que lase%presas de transporte perci"a por la conducci n de cargas) su%ado los i%portes que retri"u&an lautili9aci n de contenedores !e este valor) solo se podr deducir lo que se esta"le9ca en la le& paradic7a %ateria) lo cual se de"er ingresar dic7os %ontos a las entidades o iciales del pa(s para los

ondos de 5u"ilaciones K! - Art 12L

+os agentes & representantes son solidaria%ente responsa"les con las co%pa?(as por el pago deli%puesto +as ganancias o"tenidas por e%presas constituidas en el pa(s) tendr n ganancias(ntegra%ente de uente argentina K+- Art CL A su ve9) para las co%pa?(as constituidas en el pa(s)aun cuando pertene9can a e res!s e.tr!n'er!s6 sien o 9ue est!s ,elebren ,ontr!tos eflet! ento ! tie o o or vi!'e ,on e res!s el e.terior6 eber:n retener e in#res!r eli uesto sobre el $78 de las su%as que a"onen por dic7os conceptos Este se aplicar aun cuandolos "ienes o"5etos del contrato no operen en el territorio nacional K! - Art 13L$e entender que se con igura el leta%ento cuando la e%presa del e<terior) conserve la tenencia del"ien o"5eto del contrato) & que se co%pro%eta a ponerlo a disposici n de la otra parte de acuerdo a lo

convenido o a los usos & costu%"res del lugar K! - Art 14L+as !#en,i!s e noti,i! intern!,ion!les ) que %ediante una retri"uci n) las proporciona a personassean (sicas o 5ur(dicas residentes en el pa(s) & que por e5ercer tal actividad o"tiene ganancia de uenteargentina el $78 e l! retribu,ión brut! El poder E5ecutivo podr esta"lecer porcenta5es in erioresK+- Art 10L

+o ser n los ingresos e o er!,iones e se#uro o re!se#uro que cu"ran riesgos en el pa(s) o quelas personas al %o%ento de e ectuarse el contrato 7u"ieran residido en el pa(s En el caso de cesionesde co%pa?(as del e<tran5ero ser el$78 e l! ri ! cedida neto de anulaciones K+- Art 11L o seco%putar ninguna otra deducci nEn caso de tratarse de seguro %ar(ti%o) se considerar al "uque situado en el pa(s de %atr(cula & a las

%ercader(as de e%"arque Esto %is%o se aplicar para el transporte por otras v(as K! - Art 1GLEstar n ta%"ién integrados las re%uneraciones de los directores o conse5os u otros organis%os dee%presas constituidas en el pa(s & que act=en en el e<tran5eroI &los 5onor!rios or !sesor! ientot3,ni,o6 fin!n,iero u otro si il!res rest! os es e el e.terior K+- Art 12L

Provenientes del tra"a5o personal) si es que consiste en sueldos u otras re uner!,iones 9ue elEst! o !bon! ! sus re resent!ntes ofi,i!les en el e.tr!n'ero ) o personas que tienen tareasenco%endadas uera del pa(s K+- Art 1GL

$er n el ;78 el re,io !#! o ) sin i%portar si el precio se a"ona por regal(asI ! los ro u,tores -istribui ores e los siguientes conceptos sie%pre que tengan origen en el e<tran5eroI por

e<plotaci n en el pa(s de:!e pel(culas cine%atogr icas

intas %agnéticas de video & audiorans%isiones de radio

7



$ervicio de téle<) tele acs(%il o si%ilaresodo otro %edio de reproducci n) trans%isi n de i% genes o sonidos K+- Art 13L

Esto i%plica) que si reali9a un su5eto del i%puesto la e<plotaci n de los inc anteriores) sea porinter%edio de agentes) representantes o cualquier otro %andatario en el pa(sI estos de"er n ingresarel i%puesto correspondiente En el supuesto de 7a"erse o%itido la retenci n en pagos e ectuados alos %andatarios) estos quedaran o"ligados a ingresar el tri"uto Porque a%"os son solidaria%enteresponsa"les K! - Art 1DL

Para poder esta"lecer la ganancia de uente argentina) las sucursales de e%presas u"icadas en ele<terior) de"er n practicar la conta"ilidad en or%a independiente de los esta"leci%ientos esta"lesu"icados en el pa(s En caso de que esto no se pueda practicar) la AF,P to%ara a a%"as entidadesco%o una =nica unidad econ %ica) & deter%inara la respectiva ganancia

$i se trata de e%presas or%al%ente constituidas) que esta"le9ca transacciones con personasdo%iciliadas en el e<terior) se to%ar n co%o partes independienteI $A+6J que se re iera aretri"uciones por la e<plotaci n de %arcas & patentes pertenecientes a su5etos del e<terior K+- Art 14LEn caso de que no se pueda esta"lecer la gananciaI la AF,P podr deter%inarla de acuerdo apro%edios) (ndices) o coe icientes que esta"le9can a tal in) con "ase en resultados o"tenidos pore%presas con si%ilares caracter(sticas 1

En caso de presentarse una e<portaci n reali9ada a su'etos6 9ue ten#!n or ob'eto ,ere!les -ole!#inosos6 - en #ener!l bienes ,on ,oti4!,ión ,ono,i ! en er,! os tr!ns !rentes ) & que asu ve9 intervenga un inter%ediario internacional) & ade% s que este no sea el destinatario del "ienI seconsiderar para deter%inar la renta de uente argentina de la e<portaci n) el valor de coti9aci n del"ien del d(a de la carga de la %ercader(a) sin considerar el precio pactado entre las partesI $A+6J queeste precio pactado sea superior al de pla9a

RESIDENTES2$e considerara residentes: K+- Art 11CL A las personas visi"les de nacionalidad argentina) o que estén naturali9ados o%o as( ta%"ién)

cuando vivan por % s de G %eses durante el a?o iscal) esto le dar derec7o a deducir la carga de a%ilia) de sus ganancias K+- Art 23L Esta condici n la perder n cuando adquieran la condici n deresidentes en otro pa(s por % s de 1 a?o) o cuando estén ausentes en or%a continuada en el e<teriorpor % s de 12 %esesI pero no resida en or%a per%anente

En todos los casos lo de"en in or%ar a la AF,P +o cual de5ar n de ser 7a"itantes de la aci n) a partirdel 1 d(a del %es in%ediato su"siguiente aquel el que se 7u"iera adquirido la residencia de or%aper%anente en otro estado +a %encionada duraci n continuada en el e<terior) podr ser acreditadapor las personas que se encuentren ausentes del pa(s por causas que no i%pliquen la intenci n deper%anecer en el e<tran5ero de %anera 7a"itual) de acuerdo a la regla%entaci n vigente K+- Art 120L$A+6J que se trate de representantes o iciales del Estado Por e5e%plo e%"a5adores) no pierden laresidencia por lo que pagan por argentina & por el e<terior K+- Art 121L$e producir la do"le residencia cuando una persona (sica) 7u"iera o"tenido la condici n de residenteen otro estado) contin=e residiendo de 7ec7o en el territorio nacional o reingresen al %is%o a in deper%anecer en élI por lo que se considerar que tales personas son residentes del pa(s: K+- Art 12@Lo uando %antenga su vivienda per%anente en este pa(so En caso de que %antenga la vivienda ac & en el otro pa(s) su centro de intereses vitales se u"ica enel territorio nacionalo En caso de que per%aneciera igual tie%po en un pa(s & en el Estado e<tran5ero) se los considerarresidentes cuando sean de nacionalidad argentina

uando la perdida de la condici n de residentes se produ9ca antes de ausentarse del pa(s) la %is%ase de"er acreditar ante la AF,P) lo cual de"er cu%pli%entar con todas las o"ligacionescorrespondientes a las ganancias de uente argentina & e<tran5era) o"tenidas en la racci n del periodo

iscal transcurridos desde su inicio 7asta la inali9aci n del %es siguiente a aquel en el que se 7u"ieraadquirido la residencia en el e<terior En ca%"io) si la pérdida de la condici n de residentes seprodu5era después que las personas se ausentaran del pa(s) la acreditaci n concerniente a esapérdida se de"er reali9ar en el consulado argentino del pa(s en donde se encuentre

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!e"er n a"onar las di erencias de i%puestos & todo lo re erente & todas las o"ligaciones que estostengan K+- Art 122LPersonas (sicas de nacionalidad e<tran5era que 7a&a o"tenido su residencia per%anente En estecaso lo de"er n co%unicar a sus agentes de retenci n K+- Art 123L+os diplo% ticos e<tran5eros no son considerados residentes K+- Art 12GL a%poco las personase<tran5eras que por ra9ones la"orales o con ines de estudio o investigaci n) as( co%o sus a%iliaresque acrediten tal situaci n no se consideraran residentes)

Muc7as veces se da la do"le i%posici n) cosa que 7a& que evitar +os decretos aclaran lo que la le& nopero nunca la pueden contradecirEl congreso es el que i%pone la equidad e igualdad de las cargas p="licas !e la onstituci n nacionalsurgen los conceptos de Proporci n) Equidad e ,%posici n odo tiene que pasar por el parla%ento+as le&es i%positivas tienen que originarse en la %ara de !iputadosEl ongreso es el que i5a las pautas

Miércoles 03/0C/2014

<ART =>? SOCIEDADES DE CAPITAL

En estas la tasa es de 3@$on las que tienen aportes de capital de socios $oc Anoni%as) o%anditas por acciones) $ +) los

ideico%isos constituidos en el pa(s) los ondos co%unes de inversi n+os esta"leci%ientos co%erciales e industriales) agropecuarios) %ineros o de cualquier tipoorgani9ados en or%a de e%presa+as asoc iviles & Fundaciones si re=nen ciertas condiciones est n e<entas del i%puesto+as sociedades colectivas) >tes) tri"utan los socios) son el su5eto del i%puesto+as sociedades %i<ta de cap privado & estatal por la parte del estado no tri"utan ganancias+as e%presas p="licas no tri"utan+e& 24441 .ien iduciario) el su5eto que entrega el "ien en iducia es el responsa"le del i%puesto+os ondos co%unes de inversi n

+a ganancias neta esta depurada de los gastos que la ocasionaron ;a& gastos atados a la ganancias

'e5e% Medico que tiene secretaria) lu9) telé ono) etc * son los que no se pueden o%itir para o"tenerlaEl i%puesto se divide en dos:$ociedades) tienen tasa i5a lPersonales) tienen tasa varia"le progresiva

ipos de -anancias1 at* entas de in%ue"les) alquiler departa%ento) son rentas pasivas que no e<igen es uer9o2 at* .onos acciones) colocaciones de dinero) no e<igen es uer9o son pasivas3 at* -anancias de e%presas4 at* ra"a5o personal) e%pleados) 5u"ilados) etc ecesitan es uer9o no son pasivas

!eter%inaci n del i%puesto E A . > A %enos -A$ J$ E E$A ,J$ igual E A E A BBBBBBBBBBBBBBBBB $i es una $ociedad aqu( se aplica el 3@

%enos !E!> ,J E$ PE $J A+E$ igual E A E A $> E A A ,MP>E$ J BBBBBBBBBB $i es Persona F(sica aplico al(cuota

progresiva Art C0

res tipos de deducciones:1* M(ni%o no i%poni"le: se considera que una parte la usa para vivir2* argas de a%ilia: por los 7i5os & esposa o a%iliar a cargo3* !educciones de 3 & 4 categor(a: 3 tra"a5o e su e%presa 'Qiosco* 4 relaci n de dependencia

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+unes 08/0C/2014

Deter in!,ión e l! G!n!n,i!

Art 1D %arca el principio de las causalidades) dice que la ganancia neta se o"tiene de restarle a laganancia "ruta los gastos necesarios para o"tenerla

L! $r! - @r! ,!te#or%!s tr!b!'!n ,on lo Deven#! o E.i#ible E5e%ploI el que vende una 7eladeraen 3G cuotas) se reparte la ganancia en la proporci n que corresponda a cada e5ercicio solo para %asde 10 %eses & que pasen del e5ercicio conta"le L! * ! - Bt! ,!te#or%!s tr!b!'!n ,on lo Per,ibi o,%putaci n) etroactivo Asignaci n o asa%"leaPuesta a disposici n

E5e%plo: $e vende una 7eladera en 3G cuotas +a ganancia conta"le es el d(a que la vend( Pero parai%puestos se parte la ganancia en las cuotas que corresponden $i son cuotas de % s de 10 %eses &que pasan el e5ercicio conta"le se to%an para i%puesto las cuotas del e5ercicio & para el a?o siguientelas cuotas restantesEsto se aplica ta%"ién para in%ue"les & "ienes de uso>na "rica cierra & vende un galp n en el a?o 14B1@B1G entonces se puede partir el "ene icio si sedividen % s de un periodo iscal

A O &ISCAL E IMPUTACION DE LAS GANANCIAS 0 GASTOS

Art1 $ B El a?o iscal co%ien9a el 1 de enero & ter%ina el 31 de dicie%"re

+os contri"u&entes i%putar n sus ganancias al a?o iscal) de acuerdo con las siguientes nor%as:

a* l!s #!n!n,i!s obteni !s ,o o ue o e e res!s ,iviles6 ,o er,i!les6 in ustri!les6

!#ro e,u!ri!s o iner!s o ,o o so,ios e l!s is !s6 se i ut!r:n !l ! o fis,!l en 9ueter ine el e'er,i,io !nu!l ,orres on iente1L!s #!n!n,i!s in i,! !s en el !rt%,ulo B> (e res!s) se ,onsi er!n el ! o fis,!l en 9ueter ine el e'er,i,io !nu!l en el ,u!l se 5!n even#! o$e consideran ganancias del e5ercicio las devengadas en el %is%o o o"stante) podr optarse pori%putar las ganancias en el %o%ento de producirse la respectiva e<igi"ilidad) cuando las ganancias seoriginen en la vent! e er,! er%!s re!li4! !s ,on l!4os e fin!n,i!,ión su eriores ! DIEF ($7)

eses6 en ,u-o ,!so l! o ,ión eber: !ntenerse or el t3r ino e CINCO (;) ! os & sue5ercicio se e<teriori9ar %ediante el procedi%iento que deter%ine la regla%entaci n El criterio dei%putaci n autori9ado precedente%ente) podr ta%"ién aplicarse en otros casos e<presa%enteprevistos por la le& o su decreto regla%entarioLos ivi en os e !,,iones - los intereses e t%tulos6 bonos - e :s t%tulos v!lores se

i ut!r:n en el e'er,i,io en 9ue 5!-!n si o uestos ! is osi,ión"* l!s e :s #!n!n,i!s se i ut!r:n !l ! o fis,!l en 9ue 5ubiesen si o er,ibi !s ) ER EP Jl!s ,orres on ientes ! l! ri er! ,!te#or%! 9ue se i ut!r:n or el 3to o e lo even#! o

+os 5onor!rios e ire,tores6 s%n i,os o ie bros e ,onse'os e vi#il!n,i! - l!s retribu,iones! los so,ios ! inistr! ores ser n i%putados por dic7os su5etos al a?o iscal en que la asa%"lea oreuni n de socios) seg=n corresponda) aprue"e su asignaci n Cu!n o se!n uestos ! is osi,ión

+as ganancias originadas en 'ubil!,iones o ensiones li9ui ! !s por las ca5as de 5u"ilaciones & lasderivadas del dese%pe?o de cargos p="licos o del tra"a5o personal e5ecutado en relaci n dedependencia 9ue ,o o ,onse,uen,i! e o ifi,!,iones retro!,tiv!s e ,onvenios ,ole,tivos etr!b!'o o est!tutos o es,!l!fones6 senten,i! 'u i,i!l ) allana%iento a la de%anda o resoluci n derecurso ad%inistrativo por autoridad co%petente)se er,ibier!n en un e'er,i,io fis,!l - 5ubier!nsi o even#! !s en e'er,i,ios !nteriores6 o r:n ser i ut! !s or sus benefi,i!rios ! lose'er,i,ios fis,!les ! 9ue ,orres on !n El e5ercicio de esta opci n i%plicar la renuncia a laprescripci n ganada por parte del contri"u&ente

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http://www.dae.com.ar/leg/leyes/gan/ganley04.html#Art.%2049





uando corresponda la i%putaci n de acuerdo con su devenga%iento) la %is%a de"er e ectuarse enunci n del tie%po) sie%pre que se trate de intereses estipulados o presuntos Be<cepto los producidos

por los valores %o"iliariosB) alquileres & otros de caracter(sticas si%ilares+as disposiciones precedentes so"re i%putaci n de la ganancia se aplicar n correlativa%ente para lai%putaci n de los gastos salvo disposici n en contrario Los #!stos no i ut!bles ! un!

eter in! ! fuente e #!n!n,i! se e u,ir:n en el e'er,i,io en 9ue se !#uen1

+as iferen,i!s e i uestos rovenientes e !'ustes se ,o ut!r:n en el b!l!n,e i ositivo,orres on iente !l e'er,i,io en 9ue se eter inen o !#uen ) seg=n uese el %étodo utili9ado parala i%putaci n de los gastos

uando corresponda i%putar l!s #!n!n,i!s e !,uer o ,on su er,e ,ión6 se ,onsi er!r:ner,ibi !s - los #!stos se ,onsi er!r:n !#! os6 ,u!n o se ,obren o !bonen en efe,tivo o en

es e,ie &) ade% s) en los casos en que) estando disponi"les) se 7an acreditado en la cuenta deltitular o) con la autori9aci n o con or%idad e<presa o t cita del %is%o) se 7an reinvertido) acu%ulado)capitali9ado) puesto en reserva o en un ondo de a%orti9aci n o de seguro) cualquiera sea sudeno%inaci n) o dispuesto de ellos en otra or%a

on relaci n a planes de seguro de retiro privados ad%inistrados por entidades su5etas al control de la$>PE , E !E ,A !E $E-> J$) se reputar n perci"idos =nica%ente cuando se co"ren: a* los"ene icios derivados del cu%pli%iento de los requisitos del plan) &) "* los rescates por el retiro delasegurado del plan por cualquier causaTr!t:n ose e ero#!,iones efe,tu! !s or e res!s lo,!les 9ue resulten #!n!n,i!s e fuente!r#entin! !r! erson!s o entes el e.tr!n'ero ,on los 9ue i,5!s e res!s se en,uentrenvin,ul! !s o !r! erson!s o entes ubi,! os6 ,onstitui os6 r! i,! os o o i,ili! os en 'uris i,,iones e b!'! o nul! tribut!,ión6 l! i ut!,ión !l b!l!n,e i ositivo sólo o r:efe,tu!rse ,u!n o se !#uen o con igure alguno de los casos previstos en el se<to p rra o de esteart(culo o) en su de ecto) si alguna de las circunstancias %encionadas se con igura dentro del pla9oprevisto para la presentaci n de la declaraci n 5urada en la que se 7a&a devengado la respectivaerogaci n

+unes 1@/0C/2014TEORIA H GASTOS DEL ESTADO

El Estado se inancia con i%puestos otros para cu"rir gastos co%o educaci n ) salud) etc

+os gastos del estado se 7acen en "ase a sus creencias pol(ticas+os econo%istas l sicos se di erentas de los Monetarios

+os gastos p="licos est n relacionados con la situaci n pol(tica) geogr ica) econ %ica de un pa(sco%o puede ser una guerra que condiciona esos gastos

El presupuesto re le5a los gastos que tendr n un contenido pol(tico %u& altoEstos gastos est n dirigidos a los sectores que el estado considere son %as necesarios en ese%o%ento) co%o la gripe A) se da % s a salud) plantel auto%otor) se aplican i%puestos para regulaci n)instalaci n de redes S,F, para %e5ores cone<iones en el pa(s

El Presupuesto es anual pero a veces los pla9os de las o"ras son %a&ores por lo que se crean por le&& de"en respetarse$e crean i%puestos para un in especi ico 'los econo%istas dicen que esto no es "ueno 7acerlo* El Fondo de incentivo docente se aplico so"re los auto%otores o de"en inanciarse gastos coni%puestos deter%inados+a deuda es universal & no esta atada a un activo+os presupuestos tienen ciclos de e<pansi n & recesi n En épocas de auge se de"en guardarreservas para las épocas %alas

El resu uesto en b!se 7 no se 7ace porque 7a& que ir adecu ndolo a los tie%pos '>.A H i9as*

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-tos corrientes: los del dia a dia 'sueldos) %anteni%iento*-tos no corrientes: para inanciar o"ras

PRESUPUESTO +ASE CEROEs una %etodolog(a de planeaci n & presupuesto que trata de reevaluar cada a?o todos los progra%as& gastos de una organi9aci nProporciona in or%aci n detallada so"re los recursos econ %icos que se necesitan para lograr losresultados deseados) destacando la duplicidad de es uer9osEn oca la atenci n 7acia el capital necesario para los progra%as en lugar de en ocarse 7acia elporcenta5e de au%ento o reducci n del a?o anteriorEs una 7erra%ienta le<i"le & poderosa para el aparato estatal) puede si%pli icar los procedi%ientospresupuestales) a&uda para evaluar & asignar los recursos inancieros de %anera e iciente & e ica9

PRESUPUESTO POR PROGRAMASEl presupuesto a"arca todos los gastos que de"e a rontar el estado Esta"lece lo que cada respartici nde"e gastar) (te% por (te%;a& presupuestos que se "asan en los progra%as o pro&ectos que de"an cu%plir $e asigna a un

uncionario el pro&ecto & al inali9ar pudo gastas %as de lo revis to o %enos $e lla%an presupuestosuncionales

PRESUPUESTO ECONOMICO &INANCIEROEs el que contiene los gastos & recursos del estado del cual puede surgir dé icit o super vit $irve paradar una visi n panor %ica de la econo%(a

TRI+UTOS IMPUESTOS6 TASAS 0 CONTRI+UCIONES

El tri"uto es una prestaci n o"ligatoria que se a"ona en dinero & e<igida por el estado por su poder dei%perio !e"e ser esta"lecido por le&

+os tri"utos co%prenden tres especies:

,%puestos: grava algo que se destina a todos los gastos del estado & se "asan en el presupuesto) nose reci"e algo a ca%"io -anancias) .ienes Personales

asas: est n asociados a un servicio) a dar una prestaci n a ca%"io asa de usticia) A.+) etc$olo la pagan los que o"tienen el servicio por e5e%plo un pasaporte

ontri"uciones: porque "ene ician a un grupo de personas Aportes para inanciar las 5u"ilaciones)ontri"uciones para %e5oras por e5e%plo as alto

+as ontri"uciones pueden ser especiales) con un destino especi ico & no iguran en el presupuestoPueden ser de car cter social co%o los aportes 5u"ilatorios) de orientaci n co%o la 5unta nacional degranos o de car cter pro esional co%o los conse5os pro esionales

Re,ursos H Tributos$) I uestos Dire,tos2 los que no se pueden trasladar ',%p -anancias*+os i uestos ire,tos son los % s conocidos por el p="lico en general uando una personapaga i%puestos so"re la renta todos los a?os) est pagando un i%puesto directo Podr(a%os decirque este tipo de i%puesto es aquel que se le i%pone a una persona o grupo & se recaudadirecta%ente de los %is%os Por e5e%plo) el go"ierno i%pone tri"utos so"re la renta para laspersonas que o"tienen ingresos en el pa(s +o siguiente) ser recaudar directa%ente esa parte delos ingresos de dic7os ciudadanos a través de la retenci n pertinente Este es un e5e%plo t(pico delos i%puestos directos a%"ién podre%os encontrarnos dentro de este grupo el i%puesto so"repatri%onio +os tri"utos directos se i%ponen & recogen directa%ente de los ingresos que reci"enlos ciudadanos)

*) I uestos In ire,tos2 $e pueden trasladar ',6A) ,ng .rutos*>n i uesto in ire,to ser aquel que se i%pone & se recauda por el consu%o o utili9aci n dealgo Por lo tanto le tocar a la persona que consu%a) utilice o co%pre dic7o producto el pago deli%puesto Para verlo % s claro pode%os 7a"lar por e5e%plo deli%puesto al valor a?adido

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http://ambito-financiero.com/entender-impuesto-valor-anadido/




',6A* que grava una operaci n entre una e%presa & su cliente El encargado de pagar el i%puestoal Estado ser la e%presa) pero el que siente % s su e ecto qui9 s sea el cliente,%puestos indirectos: por e5e%plo) los i%puestos especiales so"re el ta"aco) alco7ol & loscar"urantes)

+a doctrina interpreta que en los i%puestos indirectos la acultad la tienen tanto la aci n co%o lasProvincias pudiendo aplicar i%puestos indirectos tanto una co%o otra pero los i%puestos directos se7an reservado para las provinciasEl i%puesto a las -anancias es un i%puesto !irecto pero lo co"ra la ac(on Esto sucede porque en la

onstituci n acional se aculta al -o"ierno nacional a crear i%puestos directos pero solo por untie%po deter%inado o con car cter de e%ergencia o por ra9ones de seguridad o "ienestar general) etcEl actual ,%puesto a las -anancias es directo) nacional & de e%ergencia por tie%po deter%inado) Tr!sl!,ión or :Percusi n: A ip recla%a al vendedor que ingrese el i%puesto ',6A*,ncidencia: el co%prador es el que lo soporta

+as cargas sociales) i%puestos al tra"a5o se pueden trasladar+a traslaci n pude ser 7acia delante) o sea a el precio A veces 7a& que ir para atr s & a ectar a alg=ngasto) esto se 7ace cuando no se puede a"sor"er en el precio de venta;acia atr s tiene una variante que se lla%a o"licua por e5e%plo presiona%os al due?o del galp n paraque "a5e el alquiler

LOS IMPUESTOS PUEDEN SER:eales: so"re "ienes 'a e%presas*

Personales: so"re las personas 'i%p a la renta*Peri dicos: asociados a un per(odo de tie%po ',%p -anac*,nstant neos: i%p Patri%oniales que se %iden en un instante '.s Personales*

Los re!les son aquellos cu&o procedi%iento o"5etivo se deter%ina con independencia de que e<istauna persona deter%inada E5: ,6A) que grava la entrega de "ienes & prestaci n de servicios) quedando

en segundo plano quien de"e pagar el i%puestoLos erson!les son aquellos cu&o procedi%iento o"5etivo solo se puede conce"ir en re erencia a unapersona deter%inada

Los sub'etivos son aquellos en los que las circunstancias personales del contri"u&ente se tienen encuenta a la 7ora de calcular el i%porte de la deuda tri"utaria E5: , PF) en el cual el 7ec7o de que dospersonas tenga la %is%a renta) no quiere decir que a%"os va&an a pagar lo %is%oLos ob'etivos en ca%"io no tienen para nada en cuenta circunstancias especiales E5: ,6A

Esto no va a signi icar que todos los i%puestos personales sean a la ve9 o"5etivos) ni que todos losreales sean o"5etivosE5e%plos: El i%puesto so"re el patri%onio es personal porque se centra en la persona (sica Pero a la

ve9 es o"5etivo porque no tendr en cuenta las circunstancias de esa persona+os i%puestos so"re actividades econ %icas son i%puestos reales) porque gravan la actividadecon %ica sin tener en cuenta las pérdidas o ganancias que poda%os tener) ade% s es su"5etivoporque para quienes e%pie9an un negocio se les dan % s acilidades & %e5or trato

Perió i,os : son aquellos i%puestos cu&o presupuesto de 7ec7o go9a de continuidad en el tie%po) deor%a que el legislador se ve o"ligado a raccionarlo) de tal suerte que a cada racci n resultante

asocia una deuda tri"utaria distinta E5 ,%puesto $o"re la enta ',$+ *Inst!nt:neos : son aquellos i%puestos cu&o presupuesto de 7ec7o se agota) por su propia naturale9a)en un deter%inado per(odo de tie%po o quiere decir que su duraci n 7a&a de ser uga9) sino que"asta con que no se prolongue inde inida%ente $ucesiones & !onaciones

I uestos fis,!les : aquellos cu&a inalidad es inanciar el gasto p="lico

I uestos e.tr!fis,!les2 aquellos cu&a inalidad est enca%inada a la consecuci n de otroso"5etivos E5e%: Poner "arreras aduaneras) al(cuotas di erenciales a terrenos "ald(os) i%puestosinternos Etc

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+os i%puestos que co"ra la naci n los reparte por %edio de la coparticipaci n 'AduanaB orreo*+a naci n es un siste%a unitario & no ederal porque cada una de las provincias de"e reci"ir lo quegenera En Argentina 7a& un estado poderoso para tener a las provincias contenidasEn los a?os D0 se crearon las Pro%ociones Provinciales por %edio de estas el estado cede i%puestospara dar auge a una provincia o una regi n en especial '!i eri%ientos ,%positivos*

Miércoles 1D/0C/2014-anancias de Pri%era) $egunda) ercera & uarta ategor(a!etallado % s a"a5o

+unes 22/0C/2014

INGRESOS DE ESTADO

ecursos ri"utariosI por los tri"utos 'coercitivo*ecursos o ri"utarios: provienen de otras actividades co%o alquiler de in%ue"les) Aerolineas)

e<plotaci n de Naci%ientos) etc

El estado pone precio a sus servicios 'no coercitivo*El poder de i%perio que posee el estado le per%ite o"ligar a pagar tri"utos

Do,trin!s2B Ale%ana: sostiene que el poder tri"utario deriva de la so"eran(a territorial que tiene el Estado

de autodeter%inarse sin estar su5eto a una entidad e<ternaB Estadounidense: "asa la actividad inanciera del estado en dos poderes: i%positivo & de polic(aB Argentina: autores co%o .ielsa consideran que la potestad tri"utaria proviene del poder de

i%perio que tiene el Estado & que lo e5erce a través de los poderes que or%an su go"ierno:+egislativo) e5ecutivo & 5udicial

Algunos autores consideran que el poder tri"utario es a"stracto) per%anente) indelega"le eirrenuncia"le

a%"ién se 7a"la de poder tri"utario originario & derivado) proviene del régi%en de EE>> que tiene lospoderes in7erentes) los que tienen en general los EstadosI enu%erados) otorgados por la constituci n& delegados) los que tienen los %unicipios por delegaci n de los Estados

PRINCIPIOS DE LA TRI+UTACION

El Estado tiene acultades l(%itadas por la constituci n por %edio de los principios co%o el de equidad

1* +E-A+,!A!: no 7a& estado sin le&) & estas son creadas por los legisladores El punto de partidapara la creaci n de las le&es es la onstituci n que en varios de sus art(culos 7ace re erencia a lascontri"uciones tasas & grav %enes o 7a& i%puesto sin le& El origen estar en la c %ara de

!iputados que son quienes representan al pue"lo2* ,->A+!A!: es la "ase para la carga p="lica Esta"lece que todos los contri"u&entes de"en sertratados igual +as le&es de"en respetar la capacidad contri"utiva que se re le5a en el siste%a tri"utario& se esta"lece a través del pago proporcional & creciente) quien % s gana % s paga+a capacidad contri"utiva se e<teriori9a por el patri%onio) la renta o el gasto

3* J F,$ A J ,E!A!: aparece el principio de la propiedad privada) el derec7o de usar & disponerde su propiedad) la cual es inviola"le & ning=n 7a"itante puede ser privado de ella sino proviene desentencia undad en le& +a e<propiaci n por causa de utilidad p="lica de"e ser cali icada por le& &previa%ente inde%ni9ada ene%os ta%"ién la con iscatoriedad) que es cuando los "ienes pasan alestado por no pagar un tri"uto Esto es discuti"le &a que se vulnerar(a e derec7o a la propiedadEn la trans%isi n gratuita de "ienes el i%puesto en apital tiene un l(%ite del 33 del %ontotrans%itido) sino es con iscatorio

urispudencia: A%paro presentado por and& $ A a?o 200C !e"ido a que no se per%itia aplicar ela5uste por in laci n el resultado del i%puesto a las ganancias era %uc7o %a&or al 3@ esta"lecido por le& por lo tanto se lo consider con iscatorio $e re iere a que a ecta"a en or%a sustancial la rique9a)

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4* -E E A+,!A!: este principio deriva del de igualdad) la le& no puede 7acer distingos entre ra9a)ta%a?o) etc Pero si 7ace distingos con la e<enciones & desgravaciones 'los 5ueces no pagan i%p alas ganancias* Pode%os ver que este principio se viola constante%ente Por e5e%plo en la Prov de .s As se i5an i%puestos en "ase a ciertos %ontos para avorecer a las P&%es En alguna oportunidad segrava"as con el i%puesto a ,,.. a los ca%pos propios una tasa & a los ca%pos alquilados una tasa%a&or odas las personas de"en ser tratadas de la %is%a %anera

@* E JA ,6,!A!: la doctrina deice que la le& de"e ser pre<istente a los 7ec7os a los cuales seaplica & considera q&ue es inco%pati"le con los principios & garant(as esenciales del individuo o 7a&nor%a constitucional que se re iera a este conceptoEn %ateria i%positiva sucede sie%pre) El pro esor .ielsa dice que las le&es i%positivas pueden serretroactivas de"ido al poder de i%perio que tiene el estado +a5urisprudencia en alg=n %o%ento i5o unpla9o de retroactividad no %a&or al a?o iscalEn el ,%p a las ganancias sucede as(: por e5e%plo si se esta"lece la tasa del i%puesto de 40 a partirde septie%"re & el e5ercicio cierra en dicie%"re) por los %eses de septie%"re a dicie%"re se to%a lanueva tasa) lo que indica que ui%os para atr s) pero no se considera retroactivo $alvo que loesta"le9ca la le&

G* P JPJ ,J A+,!A!: +a ontitucion esta"lece que el esoro acional se or%a) entre otrosrecursos) con el producido de las contri"uciones que equitativa & proporcional%ente i%ponga a lapo"laci n el ongreso acional$e re iere a la proporcionalidad respecto de la capacidad contri"utiva) es ra9ona"le e<igir que pague% s quien tiene % s renta o patri%onio

CRITERIOS DE "INCULACI N DEL JECJO IMPONI+LE

$on los %odos de vincular a l su5eto de la relaci n tri"utaria con el 7ec7o i%poni"le ;a& dos criterios:el de la uente grava e<clusiva%ente las rentas producidas dentro de un estado El otro es el criterio denacionalidad o do%icilioEl de la uente lo aplican general%ente los pa(ses i%portadores de capital El otro grava las rentas que

se producen dentro & uera del pa(sDO+LE 0 MULTIPLE IMPOSICION INTERNA

!e"ido a la distri"uci n de poderes entre la naci n & provincias) general%ente sucede s que sesuperponen los gr va%enes +o que requiere una adecuada distri"uci n de poderes ;a& tres criteriosa aplicar:Efi,ien,i! $e re iere a la ad%inistraci n & la or%a de aplicar los grav %enes Por e5e%plo los que seaplican so"re los auto%otores) donde cada proviinvcia es id nea para controlarlos $e to%a en cuentaen or%a parcial la capacidad contri"utiva Pero en el i%puesto a las ganancias o al patri%onio neto laaplicaci n es % s a%plia & lo conveniente es que los controle la naci nSufi,ien,i! : se trata de per%itir a las provincias que o"tengas sus propios recursos con i%puestos

localesConvenien,i! : de"ido a su naturale9a es %as conveniente que los aplique la naci n

$J+> ,J E$ A +A !J.+E ,MPJ$, ,J

oparticipaci n: es una de las or%as en que la naci n co"ra un i%puesto que es igual para todas lasprovincias & luego lo reparte Es para que cada una no co"re i%puestos di erentes

uotas suple%entarias: en algunos grav %enes las provincias pueden aplicar tasas distintas concar cter local Puede ser que naci n co"re 1G & lo reparta o la naci n co"re 10 & las provincias G!istri"uci n de uentes: se planteo la soluci n de que los i%puestos directos los co"ren las provincias &los indirectos la naci n

onvenios "ilaterales: en nuestro pa(s 7a& pro"le%as con dos i%puestos) sellos e ,,.. A%"os sonlocales & cada provincia aplica sus tasas Puede ser que un contrato reali9ado en una provincia que sereali9a en otra & tiene e ecto en una tercera tenga que pagar en las tres 5urisdiccionesPara el caso de ,,.. se esta"lecio el convenio %ultilateral en1CG4$u"sidios distri"uidos por el estado es otra or%a de solucionar la do"le i%posici n

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DO+LE 0 MULTIPLE IMPOSICION INTERNACIONAL

Este pro"le%a nace por la aplicaci n del criterio de nacionalidad o do%icilio>na e%presa e<tran5era que se instala en nuestro pa(s) por la teor(a de la uente) de"e pagar enargentina & en el pa(s de origen por el criterio de do%icilio

$J+> ,J E$ A +A !J.+E ,MPJ$, ,J

>na soluci n teorica ser(a que todos los pa(ses aplicaran aplicaran en or%a pura la teor(a de la uenteEn Argentina no se respeta &a que 7a& %uc7as e<cepciones

onvenios internacionales: $e reali9aron varios convenios internacionales que no uncionaron pero esuna soluci n al pro"le%a Aplicaci n de tasas di erenciales Acu%ulaci n de rentas: consiste en su%ar la renta de uente e<tran5era a in de %edir la capacidadcontri"utiva del contri"u&ente

a< redits: esta soluci n la aplica EE>> en or%a unilateral En el pa(s de origen de los capitales segravan los resultados o"tenidos en el e<terior pero se le per%ite al contri"u&ente que reste el i%puestoco%o pago a cuenta del grava%en) al %enos una parte de lo a"onado

CREDITO PK+LICO 0 DEUDA PU+LICA

redito P="lico: se puede entender co%o la capacidad pol(tica) econ %ica) 5ur(dica & %oral que tieneun estado para o"tener dinero o "ienes en présta%o $e "asa en la con ian9a que tiene su patrio%onio& los recursos de que disponga

!euda P="lica: cuando el Estado 7ace uso de su crédito p="lico & o"tiene un présta%o se genera ladeuda pu"lica que puede ser e<terna o interna

El crédito p="lico co%en9 apro<i%ada%ente a principios del siglo pasado con la aparici n del%onetaris%o & las nuevas condiciones econ %icos pol(tico inancieras del panora%a %undial

Para la econo%(a cl sica el endeuda%iento se considera"a algo e<cepcional) en situaci nes dee%ergencia +uego e%pe9aron a aparecer los "onos o t(tulos de deuda que &a no eran usados enor%a ocacional) sino que son usados para o"tener recursos en or%a nor%alo 7a& di erencia entre crédito p="lico & privado pero si entre deuda p="lica & privada +a deuda del

estado no se puede e5ecutar a la uer9a & los "ienes que la garanti9an en su %a&or(a no sonena5ena"les)

DEUDA INTERNA 0 E TERNA

,nterna es cuando proviene de un e%préstito colocado en el %ercado interno de capitales & e%itido en%oneda nacional '.onos acionales* se aplican las nor%as localesE<terna es cuando se acude a una pla9a e<terior o un organis%o internacional en %oneda e<tran5era

$e aplican las nor%as e<tran5eras+a !euda ,nterna puede ser:Flotante: es para cu"rir necesidades de ca5a o tesorer(a en or%a transitoria) no e<eden el per(odo delpresupuesto) Puede ser para cu"rir deudas que después dse cu"rir n co%o el pago de sueldos

onsolidada: es deuda a %ediano & largo pla9o) de"e ser autori9ada por le& e inscripta en el li"ro dedeudas P="licas $e suele 7acer con .onos o t(tulos negocia"les

+os e%préstitos p="licos pueden ser or9osos) voluntarios o patri ticosFor9osos es cuando 7a& coerci n del estado para que los ciudadanos suscri"an o"ligatoria%ente"onos del estado6oluntario cuando 7a& li"ertad para adquirir los "onosPatriotico cuando se aude a una o"ligaci n %oral;a& una tercer or%a que es p litica cuando la o"ligaci n se presenta en or%a solapada) por e5e%plosi quieren co"rar los sueldos en tie%po se les pagara con "onos

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GANANCIA DE LA PRIMERA CATEGORIARENTA DEL SUELO

uando se adquiera un in%ue"le) se de"er declarar su resultado que ser la ganancia "ruta) %enoslas deducciones que corresponda desde la ec7a en que tienen la posesi n) aun cuando no se 7u"ieracele"rado la escritura traslativa de do%inioI o desde la ec7a de inali9aci n de la construcci n K! - Art G3L!e"er n ser declarados por los propietarios de los "ienes ra(ces K+- Art 41L:a. El producido por la locaci n de in%ue"lesb. +a contraprestaci n que se reci"a por la constituci n a avor de terceros de derec7os reales de

usu ructo) uso) 7a"itaci n o anticresisc. El valor de las %e5oras de los in%ue"les !e"er n ser reparaciones ordinarias que 7agan al %ero

%anteni%iento del "ienI lo cual ser n cuando superen el 20 del valor residual del "ien) % s losa5ustes pertinentes K! - Art 14DL

d. +a contri"uci n directa o territorial & otros grav %enes que el inquilino 7a&a to%ado a su cargo Pore5e%plo: los i%puestos que el locador pague) el locatario lo considerar co%o ganancia

e. El i%porte a"onado por los arrendatarios por el uso de %ue"les & otros accesorios que su%inistre elpropietario

f. El valor locativo co%puta"le por los in%ue"les que el propietario ocupe para recreoI aun los queestén u"icados en el e<terior) & que estos estén destinados a vivienda per%anente) %anteniéndolas7a"ilitadas para "rindarles alo5a%iento en todo tie%po & de %anera continuada K+- Art 13CL

g. El presunto valor locativo cedido gratuita%ente o a un precio no deter%inado Por lo cual sepresu%e que el valor locativo de todo in%ue"le ur"ano J es Menor al i5ado por la Ad%inistraci n-eneral de J"ras $anitarias de la aci n o al i5ado por los %unicipios para el A.+I en casocontrario ser apreciado por nuestro querido !-,: por lo cual esta podr deter%inar de o icio laganancia correspondiente cuando los in%ue"les estén cedidos K+- Art 42L Estev!lor lo,!tivoser el que se o"tendr(a si se alquilase $i el propietario alquilare un in%ue"le de su propiedad)podr co%putar en or%a proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la %is%a) %enos lasdeducciones que correspondiera K! - Art @GL $i se alquilare una parte) ser i%poni"le laproporci n de la parte arrendada K! - Art @8L

uando se trate de !rren ! ientos en es e,ie ) se deter%inara la ganancia de acuerdo al valor de

reali9aci n en el a?o iscal) o su precio de pla9a +a di erencia entre el precio de venta & el precio depla9a se co%putara co%o ganancia o que"ranto del a?o en que se reali9 la venta K+- Art 43LEn caso de que se trate de una trans%isi n gratuita de la nuda de propiedad) co%putar n co%oganancias el usu ructo del %is%o) sin deducir i%portes por alquileres o si%ilares K+- Art 44L$i es un condo%inio) cada parte se la tratara co%o independiente $i una parte del condo%inio esteocupada por alguno de los cond %inos) no se co%putar el valor locativo ni las deduccionescorrespondientes que corresponda a la parte ocupada K! - Art @DL$i su"arrienda un in%ue"le) se deter%inar la ganancia neta: descontando de los i%portes queprodu9can la su"locaci n) la proporci n que corresponda a la parte su"alquilada) de los siguientesgastos: K! - Art G2La +os alquileres devengados a su cargo" +a contri"uci n in%o"iliaria & otros gastos que 7a&an to%ado a su cargoc El i%porte de %e5oras por ellos reali9adas & que quede co%o "ene icio del propietario) en la parte no

su5eta al reintegro

$e deter%inar la ganancia "ruta su%ando: K! - Art @CLa* +os alquileres arrendados) $A+6J los inco"ra"lesI estos son los alquileres que a=n se adeuda al

inali9ar el 5uicio de desalo5o) u otros (ndices de inco"ra"ilidad que la AF,P considere"* El valor locativo por los in%ue"les destinados a recreo o cedidos sin un precio deter%inadoc* El valor de cualquier clase de contraprestaci n que reci"a por la construcci n a avor de 3 de

derec7os reales de usu ructo) uso o 7a"itaci n A este %onto se lo prorratear en unci n del tie%pode duraci n del contrato

d* El i%porte de construcci n in%o"iliaria u otros gastos o grav %enes que el inquilino 7a&a tenido asu cargo

e* El i%porte a"onado por el inquilino por el uso de %ue"les* El valor de las %e5oras introducidas al in%ue"le & que acreciente su valor En estos casos) se

distri"uir proporcional%ente el valor de dic7as %e5oras de acuerdo con los a?os que le resten al

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contrato En caso de que no e<ista un contrato) o no este estipulado en este) la AF,P deter%inarque procedi%iento se aplicar para deter%inar el valor de las %e5oras

Esta es la ganancia "ruta +o que para deter%inar la neta) se deducir n lo siguiente:! +os i%puestos & tasas que graven el in%ue"leI estén pagados o nob +as a%orti9aciones) construcciones & gastos de %anteni%iento de los edi icios Aquellas

instalaciones de los in%ue"les cu&a vida =til uera in erior a @0 a?os) se co%putar por separadoK! - Art G1L

, +os intereses devengados por deudas 7ipotecarias & los contenidos en las cuotas de co%pra apla9o) de pavi%entaci n o de construcci n de %e5oras PE J J las a%orti9aciones incluidas enlos servicios de deuda+as pri%as de seguro que cu"ran los riesgos so"re los in%ue"les que produ9can ganancias

$i se produ5era di erencias en concepto de grav %enes que recaiga so"re los in%ue"les) en virtud derevaluaciones de retroactivo) ser n i%putadas en el a?o iscal en que se produ5era o son co%puta"lelas deducciones a los in%ue"les destinados a casa 7a"itaci n del propietario K! - Art G0L

DEDUCCIONES:-astos de %anteni%iento de los in%ue"lesI para los %ue"les ur"anos podr optar por siguientes:1 -astos reales a "ase de co%pro"antes

2 !educci n de los gastos presuntos que resulte de aplicar el @ so"re la renta "ruta del in%ue"leEste inclu&e los gastos de %anteni%iento co%o las reparaciones) gastos de ad%inistraci n) pri%ade seguros) etc

>na ve9 que se adopte un procedi%iento) el %is%o no se puede ca%"iar por @ a?os contados desde elperiodo inclusive en que se 7u"iere 7ec7o la opci n Para los su5etos que lleven li"ros & registracionesconta"les) de"er n deducir los gastos %ediante co%pro"antes) al igual que si se tratara de in%ue"lesrurales K+- Art 8@L

GANANCIA DE LA SEGUNDA CATEGORIARENTA DE CAPITALES

$on ganancias: K+- Art 4@L1 +a renta t(tulos) cedulas) "onos) letras de tesorer(a) de"entures) cauciones & de% s valores con o

sin escritura p="lica o%o ta%"ién) toda su%a que sea el producto de la colocaci n de capitales2 +os "ene icios de la colocaci n de "ienes %ue"les) derec7os & su"sidios peri dicos3 +as rentas vitalicias & las participaciones en seguro de vida4 +os "ene icios netos de aportes no deduci"les) provenientes de seguros de retiro privado)

ad%inistrados por entidades su5etas al control estatalI %ientras que no tenga origen en el tra"a5opersonal

@ +os rescates de aportes no deduci"les por renuncia de los planes de seguro de retiro privado

$A+6J que el i%porte del rescate) sea para contratar otro plan con entidades que act=en en elsiste%a) dentro de los 1@ d(as 7 "iles siguientes a la ec7a de percepci n del rescate K+- Art101L

uando se %enciona los "ene icios netos grava"les) ta%"ién aplica"le para el art DC '-anancia dela 4ta categor(a: renta del tra"a5o personal*) se re iere a la di erencia entre los "ene icios o rescatesperci"idos & los i%portes no deducidos N a esta di erencia actuali9adaEn los casos de pago de "ene icios en or%a de renta peri dica) se esta"lecer una relaci n directaentre lo perci"ido en cada periodo iscal) respecto al total a perci"ir & esta proporci n de"eraplicarse el total de i%portes que no 7u"iera sido deducidos actuali9adosI la di erencia entre loperci"ido en cada periodo & la proporci n de aportes que no 7a"(an sido deducidos ser el "ene icioneto grava"le de ese periodo K+- Art 102L

G +as su%as perci"idas en pago de o"ligaciones de no 7acer !epende el caso ser tratada co%o de

3 o 4 categor(a) cuando sea no 7acer una industria o co%ercio) pro esi n o e%pleoD El interés accionario que distri"u&an las cooperativas $A+6J las de consu%o Pero ser de 4

categor(a cuando sea cooperativas de tra"a5o & presten servicios a los socios de estaI seg=n art DCinc e*

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8 +os ingresos que se perci"an por la trans erencia de initiva de derec7os de llave) %arcas & patentesde inversi n uando J se e ect=en 7a"itual%ente esta clase de operaciones

C +os dividendos & utilidades que se distri"u&an a sus accionistas de sociedades de responsa"ilidadsocial En caso de que sea acciones li"eradas) se co%putar n por su valor no%inal & los restantesdividendos en especie por su valor corriente en la pla9a en la que se encuentren situados los "ienesal %o%ento de la puesta a disposici n de los dividendos K+- Art 141L

10 +os resultados originados por derec7os & o"ligaciones e%ergentes de instru%entos &/o contratosderivados Pero si esa transacci n equivale a otra) & que esta tenga un trato especialI se aplicara ala que resulte se%e5ante

11 +os resultados que sean de co%praventa) ca%"io) per%uta de acciones12 !e% s ganancias provenientes del e<terior K+- Art 140L +o cual se convertir n a %onedaargentina a la ec7a de pago En caso de que se trate de planes de seguro) ade% s de laconversi n) se de"er n actuali9ar teniendo en cuenta la variaci n de los (ndices de precios K+- Art143L

+os dividendos & distri"uciones que sean provenientes de revalu o a5ustes conta"les) J ser nincorporaci n en la deter%inaci n de la ganancia A igual que las utilidades que las asociaciones civiles& undacionesI los ideico%isos constituidos en el pa(s & los ondos co%unes de inversi n K+- Art 4G$A+6J que sean distri"uidos por sociedades u"icadas en el e<terior K+- Art 140 inc a*LRe#!l%!: es toda contraprestaci n que se reci"a) por la trans erencia de do%inio) uso o goce de cosaso por la cesi n de derec7os) cu&o %onto se deter%ine en relaci n a una unidad de producci n) venta)de e<plotaci n K+- Art 4DL

uando no se especi ique el tipo de interés) se presu%e) $A+6J prue"a en contrario) que toda deuda)devenga un tipo de interés Este no ser %enor al que i5e el . A para descuentos co%erciales)$A+6J que corresponda a deudas con actuali9aci n legal) pactada 5udicial%ente En este caso) serel corriente de pla9a para este tipo de operaciones K+- Art 48L +o cual este ser esta"lecido por el.anco ;ipotecario $ A para operaciones de présta%os su5etas a cl usulas de a5uste "asadas en el(ndice de la construcci nI lo cual ser su%inistrado por nuestro serio , !E a%"ién se aplicar a lasventas de in%ue"les a pla9o & que tenga intereses in eriores al de descuento del . A K! - Art GDL

uando se gestione 5udicial%ente el co"ro de créditos) & que co%prenda capital e interesesI las su%asque se perci"an cu"rir n pri%ero al capital & luego a los interesesI $A+6J que se 7a&a convenido otra

or%a K! - Art G@LPara las operaciones de pases de t(tulos) acciones & divisas) tendr el siguiente trata%iento:

a uando intervenga entidades inancieras o %ercados "urs tiles) para el colocador se los tratarco%o un dep sito a pla9o i5o $i dic7as entidades actuaran co%o colocadores) para el to%ador serigual a un présta%o o"tenido de una entidad inanciera

" En todos los de% s casos) ser igual a présta%os K! - Art GGL

Para las operaciones en %oneda e<tran5era de"er seguirse un siste%a uni or%e +as di erencias deca%"io se deter%inar n por revaluaci n anual de los saldos i%pagos & por las que se produ9can entrela =lti%a valuaci n & el i%porte del pago Este se i%putar al "alance anual K+- Art G8L

uando los créditos originados por deudas) con iguran la colocaci n o utili9aci n econ %ica de capitale<tran5ero) el tipo de interés no podr ser %enor que el %a&or i5ado por instituciones "ancarias dedic7o pa(s para operaciones del %is%o tipo) lo cual de"er n su%arse las actuali9aciones o rea5ustespactados K+- Art 14@L

Para el rescate de acciones) se considerar n istribu,ión : a la di erencia que se registre entre eli%porte del rescate & el costo co%puta"le de las accionesPara las acciones li"eradas cu&a distri"uci n no se encuentra su5eta al i%puesto) se considerar quesu costo co%puta"le es igual a cero & que el i%porte total del rescate constitu&e dividendo que $T estsu5eto al grava%en Este costo se o"tendr considerando co%o nu%erador) el i%porte atri"uido alpatri%onio neto en el "alance co%ercial anterior al rescate) 7a"iendo previa%ente deducido lasutilidades liquidas & reali9adas que lo integran & las reservas que tengan origen en utilidades quecu%plan la %is%a condici n & co%o deno%inador las acciones en circulaci n En caso de que esténen %oneda e<tran5era) se las convertir n en %oneda argentina) a la ec7a en que se reali9 el rescate& la del cierre del e5ercicio to%ando co%o "ase el costo co%puta"le

uando los rescates pertene9can a residentes en el pa(s & que estos sean sociedades de capitalu"icadas en el pa(s) las e%presas & e<plotaciones unipersonales) los ideico%isos & los ondosco%unes de inversi nI o que sean esta"leci%ientos esta"les instalados en el e<teriorI & estos 7u"ieranadquirido a otros accionistas) se entender que el rescate i%plica la venta de estas acciones +o que)para deter%inar el costo co%puta"le se to%ar el costo de adquisici n K+- Art 142L

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DEDUCCIONES:+os "ene iciarios de regal(as que sean residentes en el pa(s) podr n deducir:2@ de las su%as perci"idas) cuando sea una trans erencia de initiva de "ienesI 7asta la recuperaci ndel capital invertidoI & se aplicar las disposiciones para: in%ue"les que no sean "ien de ca%"io)"ienes in%ateriales) por acciones & participaciones sociales) & para %inas canteras & "osques

uando sea trans erencia te%poraria de "ienes se podr deducir "ienes %ue"les a%orti9a"les) seaque se trate de %inas canteras & "osques) a%orti9aci n de in%ue"les & de "ienes %ue"lesEstas deducciones se aplicar n para gastos & costos incurridos en el pa(s) por residentes en el pa(sK! - Art 132LEn caso de tratarse de gastos del e<tran5ero) se ad%itir co%o =nica deducci n por todo concepto de40 de las regal(as perci"idas J se aplicar cuando sea "ene iciarios en el pa(s & desarrollen tareasde investigaci n) destinados a o"tener "ienes suscepti"les de producir regal(as) quienes deter%inar nlas ganancias por aplicaci n de las nor%as que rigen para la tercera categor(a) .ene icios de lase%presas & ciertos au<iliares de co%ercio K+- Art 8GL

GANANCIA DE LA TERCERA CATEGORIABENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO

GANANCIAS2$on ganancias: K+- Art 4CLa +as o"tenidas por los responsa"les de sociedades de capital

" $i estas personas ponen a disposiciones de terceros) ondos o "ienes & estos no corresponde aoperaciones de la e%presa) se presu%ir una ganancia gravada con un interés con capitali9aci nanual no %enor al i5ado por el . A para descuentos co%erciales) o una actuali9aci n igual a lavariaci n del precio al por %a&or nivel general) con % s el interés del 8 anualI el que sea %a&or$A+6J que se trate de entregas que e ect=en a sus socios las $ +) $ $ u $ A la parte de lossocios co%anditados K+- Art D3L Este %onto retenido por estas e%presas) ser deducido deli%puesto que le corresponda a"onar individual%ente) de acuerdo a la proporci n del capital social

que posean +as e%presas son su5etos de retenci n del i%puesto K! - Art D3L+a disposici n de "ienes o de ondos) es cuando aquellos son entregados en calidad de présta%o)sin que ello constitu&a una consecuencia de operaciones propias del giro de la e%presa o de"anconsiderarse generadoras de "ene icios gravados+a i%putaci n de intereses & actuali9aciones) ta%"ién proceder ) cuando la disposici n de ondos o"ienes devenguen una renta in erior en % s del 20 a la que de"e i%putarse de acuerdo con la le&Por lo que) se considerar que el interés & actuali9aci n presunta i%puta"le resultan iguales a ladi erencia que se registre entre a%"as K! - Art 103L

c !erivadas de otra clase de sociedades & e%presas unipersonales) u"icadas en el pa(s El "alancei%positivo se asignar a los socios aun cuando J este acreditado en las cuentas particularesPE J no se considerar a los que"rantos que sean resultado de venta de accionesI estas ser n

co%pensada con ganancias que tengan el %is%o origen K+- Art @0L +o que i%plica) que estosque"rantos no se atri"uir n a los socios) & de"er n ser co%pensados por la sociedad) conganancias netas generadas por la reali9aci n del %is%o tipo de "ienes K! - Art 104L

uando los dividendos o distri"uciones sean en especies) & estas den una di erencia entre el valorcorriente en pla9a & su costo i%positivo) este %onto estar alcan9ado por el i%puesto) por lo cual seincluir en el "alance i%positivo de la entidad correspondiente & en el e5ercicio en que se e ectu ladistri"uci n K+- Art D2L

d !erivadas de co%isionista) re%atador & de% s au<iliares de co%ercioI sin que pertene9can a la 4categor(a Estos 3 tipos de su5etos) de"er n liquidar el i%puestos co%putando todas las rentas)"ene icios) enriqueci%iento que o"tenga en el e5ercicio al que corresponda la deter%inaci n)cualquiera ueren las transacciones) actos o 7ec7os que la generen Aun los activos i5os noa%orti9a"les que no estén a ectados a la e%presa Por lo que ser por lo !E6E -A!J

uando la sociedad no llevara li"ros) se considerar que esta posee todos los activos del "alancei%positivo) partiendo del 11/oct/8@ $A+6J que se trate de e5ercicio de la pro esi n li"erada uo icios) sindico) %andatario) & actividades de corredor) via5ante de co%ercio Oue estar n incluidasen la 4 categor(a ' enta del ra"a5o Personal* K! - Art G8L +o cual deter%inar n la ganancia:

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a* !el total de las ventas) %enos las %ercader(as para uso personal) se detraer n el costo de venta)los gastos & otras deducciones

"* El costo de venta se o"tendr su%ando las e<istencia al inicio del a?o iscal) las co%pras %enos lase<istencias al cierre

c* $e le su%ar 'restar * el a5uste por in laci n i%positivod* !e"er n in or%ar la participaci n que le corresponda a cada uno en el resultado & en el a5uste K+-

Art D0L

uando llevaran li"ros) deter%inar n la ganancia:a. Al resultado neto del e5ercicio co%ercial se le su%ar n los %ontos co%putados conta"le%ente) &restar n las ganancias no alcan9adas por el i%puestoI de igual or%a para los i%portes noconta"ili9ados

b. A este %onto) se le su%a 'resta* el a5uste por in laci n i%positivoc. Ade% s) de"er n in or%ar la participaci n a cada uno de los resultados i%positivo) discri%inando la

proporci n del a5uste por in laci n K! - Art GCLe Oue sean de loteos con ines de ur"ani9aci n +o cual i%plica: K! - Art 8CL

o Oue el racciona%iento de una unidad de tierra) sea %a&or a @0o Oue en el tér%ino de 2 a?os contados desde la ec7a de iniciaci n e ectiva de las ventas seena5enen % s de @0 lotes de una %is%a racci n e ectuadas en distintas épocas

dU Oue sean de ideico%isos en los que el iduciante posea la calidad de "ene iciario $A+6J que estesea del e<terior o que sea inanciero !e% s ganancias no incluidas o%o ta%"ién las co%pensaciones que se perci"an por alguna delas actividades %encionadas & %ientras que e<cedan las su%as que sean ra9ona"les para la !-,

< +as ganancias de uente e<tran5eras perci"idas por los responsa"les de sociedades de capital)e<plotaciones unipersonales & ideico%isos & ondos co%unes de inversi n K+- Art 14GL

uando alguna de estas actividades se co%ple%ente con actividades pro esionales) es decir que estaspertene9can a la 4 categor(aI al total que se o"tenga del con5unto de esas actividades se considerarco%o ganancias de la 3 categor(a K+- Art 4CLPara valuar los "ienes de ca%"io) la ganancia "ruta total ser el de las ventas netas 'estas son lasventas "ruta %enos las devoluciones) "oni icaciones & descuentos* %enos el costo) que sedeter%inar de acuerdo al "ien de que se trate K+- Art @1L

6E A$ E A$ V venta "ruta H devoluciones H descuentos H "oni icaciones-A A ,A . > AV venta neta H costo

Para los responsa"les de sociedades de capital & otras sociedades constituidas en el pa(s) re%atador &co%isionista & la actividad pro esional) & cuando estos posean distintos "ienes & parte de estos queprodu9can ganancia e<enta) se podr deducir del con5unto de losbeneficios su5etos a losgrav %enes) la proporci n de intereses que corresponda a la ganancia gravada +o cual no se tendren cuenta en este procedi%iento las ganancias de uente e<tran5era uando no e<istan gananciase<entas) se podr deducir los intereses de una de las uentes productoras) sie%pre & cuando estas noalteren el resultado K! - Art 120L

VALUACIÓN DE LOS BIENES:+os "ienes se valuaran para:Inmuebles como bienes de cambio : K+- Art @@L Adquiridos: al valor de adquisici n %as los gastos para 7acer la operaci n) actuali9ado

onstruidos: 6alor del terreno % s costo de construcci n actuali9ado Este ser la su%a de todos losi%portes invertidosJ"ras en construcci n: igual que el anterior) pero las su%as invertidas estar n actuali9adas 7asta elcierre del e5ercicioMe5oras: (de% ant

En caso de que se trate de e%presas constructoras) & que tengan operaciones que generen "ene iciospertenecientes a % s de un periodo iscal) podr optar por algunos de los siguientes %étodos paradeclararlos) lo cual solo lo podr ca%"iar con autori9aci n de la !-, $e lo podr asignar: K+- Art D4L

A cada periodo iscal el "ene icio "ruto que resulte de aplicar) so"re los i%portes co"rados elporcenta5e de ganancia "ruto previsto por el contri"u&ente para toda la o"ra !ic7o coe iciente de"er

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estar apro"ado por la !-, Este siste%a se podr usar cuando no uera posi"le calcular la utilidad"ruta

A cada periodo iscal el "ene icio "ruto que resulte de deducir del i%porte a co"rar por todos lostra"a5os reali9ados en el %is%o) los gastos & de% s ele%entos deter%inantes del costo de talestra"a5os

$i la o"ra durara % s de 2 periodos iscales pero %enos de 1 a?o) se podr asignar al %o%ento deinali9ar la o"ra) & con autori9aci n de la !-, cuando dure % s de 1 a?o) pero que se de"an a

de%oras co%o por e5e%plo: 7uelgas) alta de %aterial) etcEl precio de venta es el que sur5a de la escritura traslativa de do%inio o del respectivo "oleto deco%praventa o docu%ento equivalente J est n incluidos el i%porte de los intereses reales opresuntos K! - Art 88LPor otro lado) el costo de los lotes que resulten del racciona%iento co%prende: la super icie delterreno) que de acuerdo a nor%as co%petente de"en reservarse para uso p="lico: calles) pla9as) etcEsto de"er distri"uirse proporcional%ente entre el total de lotes que resulten del racciona%iento &teniendo en cuenta la super icie del terreno de cada uno de ellos K! - Art C1L

Inmuebles como bienes que no son de cambio : si correspondiera) se le restar las a%orti9acionesK+- Art @CL Adquiridos: costo adquiridos en lo cual se inclu&e los gastos para 7acer la operaci n) actuali9ado

onstruido: cada de las su%as invertidas actuali9adaI que se le su%ar al valor del terreno !e la%is%a or%a que sean %e5orasEn el caso de que se venda in%ue"les) & que originen resultados alcan9ados parcial%ente por elgrava%en Es decir) que en ra9 n del car cter del vendedor & su a ectaci n parcial a actividades oinversiones que generen rentas su5etas al i%puesto) la deter%inaci n de dic7o resultado se e ectuarteniendo en cuenta la relaci n e<istente en el avalu iscal) o en su de ecto) seg=n el 5ustiprecio que sepractique al e ecto K! - C2LPara el caso de venta de in%ue"les que no tenga costo individual) por estar escriturados con otraunidad) o dentro de una racci n de tierra de %a&or e<tensi nI se esta"lecer la parte del costo quecorresponda a la racci n vendida so"re la "ase de la proporci n que la %is%a represente respecto dela super icie) alquiler) valor locativo del con5unto K! - Art C3LMe cade !a de e"en#a $ ma#e iales: al costo de la =lti%a co%pra e ectuada en los 2 %esesanteriores a la ec7a de cierre de e5ercicioI sino se la actuali9ar $ino se 7icieron co%pras) ser elvalor i%positivo en el inventario inicial actuali9ado uando el contri"u&ente retire %ercader(a para suuso personal) el precio ser igual que si se vendiera a 3 K+- Art @DL

$e considerar : K! - Art D@LWKlti ! vent! : cuando sea en condiciones de contado incre%entado & los costos para ponerla a laventaWEl re,io e vent! es: el que sur5a la operaci n reali9ada en condiciones de contadoWG!stos e vent! : incurridos directa%ente para la co%erciali9aci n de "ienes de ca%"ioWM!r#en e utili ! net! : es la aplicaci n de coe icientes de renta"ilidad neta asignado por elcontri"u&ente a cada l(nea de productoWCosto e ro u,,ión : es todo lo que integra %ateriales) la %ano de o"ra & los gastos de a"ricaci nIpero J los intereses de capital invertidoWP!rti ! e ro u,tos el!bor! os : al lote de productos cu&a ec7a o periodo de a"ricaci n puedaser esta"lecido por rdenes espec( icas de ela"oraci n u otros co%pro"antesWPor,ent!'e e !,!b! o : se de"er tener en cuenta el grado de ter%inaci n que tuviere respecto delproceso total de producci nWCosto e l!4! : e<presa el valor de reposici n de los "ienes de ca%"io en e<istencia) poroperaciones de contadoI lo cual se de"er tener en cuenta el volu%en nor%al de co%pras reali9adaspor el su5etoW"!lor e l!4! : es el precio que se o"tendr(a en el %ercado en cado de venta del "ien que se val=a)

en condiciones nor%ales de venta% oduc#os elabo ados:$in conta"ilidad: (de% ant Menos gastos de venta & %argen de utilidad

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on conta"ilidad: el costo de producci n de cada partida & as( se sacar el valor de las %ercader(as ene<istencia) lo cual se considerar co%o ec7a de co%pra el %o%ento de inali9aci n de ela"oraci n delos "ienes

% oduc#os semielabo ados: al valor de los productos ter%inados se le aplicar el porcenta5e deaca"ado a la ec7a de cierre del e5ercicio

Bienes muebles amo #i&ables: a la ganancia "ruta ser el precio de venta %enos los costos & estosse deter%inaran as(: K+- Art @8L

Ad uirid!"# costo de adquisici n actuali9ado 7asta la ec7a de venta) %enos las a%orti9acionesordinarias calculado so"re el valor actuali9adoE$ab!rad!"# a este costo se deter%inar actuali9ando cada su%a invertida desde la ec7a de inversi n7asta la de ela"oraci n A este %onto se le restar las a%orti9acionesBie%e" de ca&bi! ue "e afecte c!&! bie%e" de u"! : se valuar co%o "ienes adquiridos

uando los "ienes a%orti9a"les quedaran en desuso) $A+6J que sea in%ue"lesI el contri"u&entepodr seguir a%orti9 ndolo 7asta su e<tinci n) o i%putar en el "alance i%positivo del a?o en que serealice) la di erencia que resulte entre el i%porte aun no a%orti9ado & el precio de venta K+- Art GGL$i se trata de ree%pla9o & venta de un "ien %ue"le a%orti9a"le o un in%ue"le a ectado co%o "ien deuso) & que este tenga una antigXedad co%o %(ni%o de 2 a?os al %o%ento de la ventaI se podr optarpor i%putar la ganancia de la transacci n en el "alance i%positivo) o a ectar la ganancia al costo de unnuevo "ien Por lo que la a%orti9aci n de"er practicarse so"re el costo del nuevo "ien dis%inuido enel i%porte de la ganancia a ectada A%"as operaciones de"en reali9arse dentro del a?o K+- Art GDL+a opci n de"er presentarse en la !! correspondiente al que se produ9ca la venta del "ien & conlos acuerdos que esta"le9ca la AF,P $i la venta & ree%pla9o se 7ace en dos periodos iscalesdistintos) la a%orti9aci n en e<ceso que se practique por el "ien ree%pla9ado) de"er reintegrarse al"alance i%positivo en el e5ercicio iscal en que se produ9ca la venta del "ien ree%pla9ado) por lo quese de"er actuali9ar re erido al %es de cierre del e5ercicio iscal en que corresponda e ectuar elreintegroEn caso de tratarse de un in%ue"le a ectado co%o "ien de uso) se podr ree%pla9ar por un terreno &una utura construcci n +a construcci n puede ser anterior a la ec7a del "ien ree%pla9ado %ientrasque no 7a&a transcurrido en un pla9o superior a 1 a?o & conclu&an en 4 a?os a contar desde suiniciaci n K! - Art CGLEsto se aplica ta%"ién a los contri"u&entes de 4 categor(a) en tanto los resultados provenientes de laventa de "ienes ree%pla9ados se encuentren alcan9ados por el i%puesto K! - Art 113LBienes in#an'ibles : al precio de venta se le restar el costo de adquisici n actuali9adoI a este %ontose le deducir las a%orti9aciones K+- Art G0L

Acciones( cuo#as o )a #ici)aciones sociales $ cuo#as )a #es de fondos comunes de in"e si*n: alprecio de trans erencia se le restar el costo de adquisici n actuali9ado $i es acciones li"eradas seto%ar co%o costo de adquisici n su valor no%inal actuali9ado !e lo cual se considerar ) que los"ienes que se venden son los % s antiguos K+- Art G1L

+os di"idendos $ dis# ibuciones en acciones originadas por revalu o a5ustes) no ser co%puta"lepor su "ene iciario para la ganancia Para la deter%inaci n de la %is%a) se le deducir todos losgastos necesarios para o"tener el "ene icio) sie%pre & cuando no 7a&a sido considerado previa%enteen la deter%inaci n del grava%en K+- Art G4L

Bonos $ #!#ulos )+blicos : el costo es igual: al valor i%positivo del inventario inicial del a?o de laena5enaci n $i se produce en el %is%o a?o) ser el precio de co%pra K+- Art G3L $i coti9an en"olsa: es al =lti%o valor de coti9aci n a la ec7a de cierre del e5ercicio K+- Art CG inc c*L

+os de)*si#os( c ,di#os $ deudas en moneda e-# an e a & la e<istencia de la %is%a) es al =lti%ovalor de coti9aci n del . A K+- Art CG inc a*L

Para la moneda a 'en#ina : por su valor) el que ta%"ién incluir el i%porte de los intereses & las

actuali9aciones legales) pactadas 5udicial%ente & que estén devengadas a esa ec7a K+- Art CGinc "*L

!eudas que representen se/as que con'elen ) ecios ) se de"er n incluir el i%porte de lasactuali9aciones de cada una de las su%as reci"idas K+- Art CG inc e*L

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O# os bienes: del valor de venta se le restar el costo de adquisici n) a"ricaci n & el %onto de las%e5oras K+- Art G@L

0acienda:E<istencia de cr(a: al costo esti%ativo por revaluaci n anual!e invernada: precio de pla9a para el contri"u&ente a la ec7a de cierre de e5ercicio en el %ercadodonde acostu%"re operar) %enos gastos de venta+os criadores que se dediquen al inverne 'co%praventa* del ganado) valuar n la 7acienda de su propiaproducci n igual que para los ganaderos criadores K! - Art D8L $e considerara: K! - Art DGLW A%i&a$e" ad uirid!" : a%orti9aciones anuales so"re el valor de adquisici n o asignarles el valoresti%ativo esta"lecido para igual clase de 7acienda de su producci n +a di erencia entre el precio deadquisici n & el costo esti%ativo) ser a%orti9ado en unci n de los a?os de vida =til que restan alreproductor $A+6J que la AF,P autorice que la di erencia iniciada (ntegra%ente en el a?o de co%praW A%i&a$e" de 'r!'ia 'r!ducci(% : se aplicar un precio que representar el costo pro"a"le delse%ovienteI este i%porte se actuali9ar anual%enteWPreci! de '$a)a 'ara e$ c!%tribu*e%te : al precio neto) e<cluidos gastos de venta que o"tendr(a elganadero en la ec7a de cierre del e5ercicio) por la venta de su 7acienda en el %ercado dondeacostu%"ra operar K! - Art DDL

+a valuaci n de las e<istencia de 7acienda se valuar n de acuerdo al art @3 de la +e& & del !ecreto

egla%entario art DC & 81B 83Semen#e as: cada una de las inversiones actuali9ada o al valor pro"a"le de reali9aci n En caso deque este %onto sea in erior al de pla9a) de"er presentarse a la !-, toda la docu%entaci n queprue"e este valor & la %etodolog(a e%pleada para la deter%inaci n del costo de pla9a K+- Art @GL

YI%+er"i(% e% "e&e%tera" : todos los gastos relativos a se%illas) %ano de o"ra directa & gastosdirectos que con or%an los tra"a5os culturales de los productos que a la ec7a de cierre del e5ercicio nose encuentren cosec7ados o recolectados Estas inversiones se consider n reali9adas en la ec7a desu e ectiva utili9aci n en la se%entera K! - Art 80L

Ce eales( olea'inosos $ dem1s ) oduc#os de la #ie a $A+6J e<plotaci n orestal:C!% c!ti)aci(% c!%!cida : precio de pla9a %enos gastos de ventaSi% c!ti)aci(% : precio de venta i5ado por el contri"u&ente %enos gastos de venta

Minas can#e as $ bosques: costo atri"ui"le a los %is%os) % s los gastos para o"tener la concesi nuando i%plique un consu%o de la uente productora de la renta) se ad%itir la deducci n

proporcional%ente al agota%iento de dic7a sustancia) calculada en unci n de las unidades e<tra(dasK+- Art D@L

uando no uera acti"le por los ele%entos del contri"u&ente deter%inar la ganancia) los %uc7ac7osde la !-, i5aran los coe icientes de ganancia "ruta K+- Art DGL+a a%orti9aci n i%positiva anual para deter%inar el agota%iento de la sustancia productora) se i5arde la siguiente or%aI $A+6J que la AF,P esta"le9ca otro siste%a de a%orti9aci n) que estar

técnica%ente 5usti icado K! - Art 8DLa El contri"u&ente de"er calcular el contenido pro"a"le del "ien) este estar su5eto a apro"aci n del Ad%inistrador Federal !e ser necesario) se rea5ustar el valor unitario de agota%iento" $e dividir el costo atri"ui"le a las %inas & canteras los gastos para o"tener la concesi n) por eln=%ero de unidades que se calcula e<traer de tales "ienesc El valor unitario de agota%iento se %ultiplicar por el n=%ero de unidades e<tra(das en el a?o iscald Al valor calculado) se lo actuali9ar

En ning=n caso el total de deducciones podr superar el costo real del "ienuando se trate de anticipos que congelen precio) con anterioridad a la ec7a de adquisici n: al costo

de adquisici n se le su%ar el i%porte de las actuali9aciones K+- Art G2L

odos los inventarios de"en contener la cantidad & el precio unitario +o cual no se per%itirdeducciones en or%a glo"al) por reservas generales constituidas para 7acer rente a luctuaciones decontingencias Ade% s) no se considerar n a las acciones & de% s t(tulos co%o "ienes de ca%"ioK+- Art @2L

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+os derec7os iscales traslada"les de e%presas reorgani9adas son las siguientes: K+- Art D8L+os que"rantos i%positivos acu%ulados no prescriptos En los casos de escisi n) o divisi n de

e%presas) los derec7os & o"ligaciones i%positivas) se trasladar en unci n de los valores de los"ienes trans eridos K! - Art 10GL

+os saldos pendientes de i%putaci n originados en a5uste por in laci n

+os saldos de ranquicias i%positivas o deducciones especiales no utili9adas) por li%itaciones al%onto co%puta"le en cada periodo iscal) & que ueran traslada"les a e5ercicios uturos

+as ranquicias i%positivas que 7u"ieran tenido derec7o la e%presa antecesora) originadas porreg(%enes especiales de pro%oci n

+os cargos di eridos

$e de"er e%itir al organis%o de aplicaci n:+a valuaci n i%positiva de los "ienes que posee la e%presa+os reintegros al "alance i%positivo co%o consecuencia de la venta de "ienes o dis%inuciones de

e<istencia) cuando se 7a 7ec7o uso de las ranquicias o se 7a reali9ado el revalu i%positivo de "ienespor las entidades predecesoras

+os siste%as de a%orti9aci n de "ienes de uso e in%ateriales+os %étodos de i%putaci n de utilidades & gastos al a?o iscalEl co%puto de la venta & ree%pla9o de "ienes %ue"les a%orti9a"les) cuando dependa un

trata%iento iscal

$i en estos 3 =lti%os (te%s) 7u"iera di erencia de criterios para si%ilares situaciones en la nuevae%presaI esta de"er optar en el 1 e5ercicio iscal por uno o por otro de los seguidos por lase%presas antecesoras $A+6J que se pueda aplicar a%"os %ecanis%os en una %is%a e%presa

+os siste%as de i%putaci n de las previsiones) %ientras que las deducciones estén autori9adas porla le& K+- Art D8L

+as operaciones en %oneda e<tran5era) se ca%"iar n a pesos seg=n el tipo co%prador) de acuerdo ala coti9aci n del . A $in e%"argo) la AF,P podr autori9ar tipos de ca%"io pro%edios peri dicos paralas acturas e ectuadas o reci"idas por el contri"u&ente) sie%pre que esta sea la or%a 7a"itual deasentar las operaciones K! - Art CDL odas las operaciones pagaderas en %oneda e<tran5era) seasentar n en la conta"ilidad) de la siguiente %anera: K! - Art C8L!) El ca%"io e ectiva%ente pagado) si se trata de operaciones de contado

b) El tipo de ca%"io a la entrada) en el caso de co%pra) o de salida si es una venta $ie%pre que seaa crédito

SU2E3OS 4 3ASAS:

+as sociedades de capital quedan su5etas al 3@ uando estén constituidos en el pa(s: K+- Art GCL$1+as $A & $ A en la parte de co%anditarios*1+as $ + I $ $ & $ A por la parte co%anditados o est n incluidos las e%presas que pertene9can

a personas 'sean (sicas o 5ur(dicas* del e<terior K! - Art 102L@1+as asociaciones civiles & undacionesB1+as $ociedades Mi<tas por la parte que no este e<enta;1 !e% s entidades & organis%os=1+os ideico%isos constituidos en el pa(s) $A+6J cuando el iduciante sea el "ene iciarioI en este

caso $A+6J que sea inanciero o el iduciante "ene iciario sea del e<terior +o cual de"er ningresar las ganancias netas i%poni"les o"tenidas por el e5ercicio de la propiedad iduciaria

1+os ondos co%unes de inversi n ,ngresar n las ganancias netas i%poni"les o"tenidas por elondo A igual que el (te% anterior) se de"er deducir los i%portes que se asignen en concepto de

distri"uci n de utilidades K! - Art 1 s/n a cont art D0L1 uando sean e%presas & e<plotaciones unipersonales organi9ados en or%a esta"le quepertene9can a asociaciones) sociedades constituidas en el e<tran5ero o de personas (sicasresidentes en el e<terior uando estos cesen sus actividades) se entender que sigue e<istiendo)7asta que realicen a la totalidad de los "ienesI o que se consideren incluidos al patri%onio individual

25



del =nico due?o Esto es cuando 7a&a transcurrido % s de 2 a?os desde la ec7a en la que lae%presa o e<plotaci n) reali9 la =lti%a operaci n K! - Art D2L

uando los su5etos de los puntos 1I 2I 3I GI D e ect=en pagos de dividendos) o distri"u&an utilidades)es decir cuando se acredite en las cuentas particulares) o con autori9aci n e<presa o t cita del %is%oK! - Art 2 a cont art 102L a su ve9) que sean superiores a las ganancias deter%inadasacu%uladas al cierre del e5ercicio in%ediato anterior) se de"er retener el 3@ so"re el re eridoe<cedente +a ganancia a considerar en cada e5ercicio ser la que resulte de detraer el i%puestopagado por el /los periodos iscales de origen de la ganancia que se distri"u&e o la parte proporcionalcorrespondiente & su%arles los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital noco%putados en la deter%inaci n de dic7a ganancia en los periodos iscales$i las utilidades son en especie) el ingreso de la retenci n lo 7ar el su5eto que distri"u&e o el agentepagador) sin per5uicio de su derec7o a e<igir el reintegro por parte de los "ene iciarios) & de di erir laentrega de los "ienes 7asta que 7aga e ectivo el régi%en K+- Art 1 s/n a cont art GCL +ose<cedentes se prorratear n entre los "ene iciariosI lo cual) se practicar en unci n de la proporci nque) del total de utilidades conta"les cu&a distri"uci n se 7a&a pro"ado) represente el aludidoe<cedente K! - Art 3 s/n a cont art 102L!e los saldos que estén i%pagos a los C0 d(as de la puesta a disposici n de las retri"uciones dedividendos) e intereses correspondientes a t(tulos privados que no 7a&an sido presentados para suconversi n en t(tulos no%inativos no endosa"les o acciones escriturales) se retendr :10 si esos saldos i%pagos se produ5eran durante los pri%eros 12 %eses in%ediatos posteriores alvenci%iento del pla9o que i5e el E5ecutivo para la conversi n de t(tulos privados en no%inativos20 cuando sean durante los segundo 12 %eses in%ediatos posteriores a la ec7a anterior3@ cuando sean un pla9o %a&or K+- Art D0L3@ del %onto "ruto de los pagos) si estos son atri"ui"les a derec7os patri%oniales esenciales at(tulos valores privados que no 7a&an sido o"5eto de la conversi n a t(tulos no%inativos +o %is%oocurre cuando se e ectué pagos inde"idosI por lo que se los tratar co%o salidas no docu%entadasK+- Art D1L

DEDUCCIONES+os gastos & de% s erogaciones que se produ9can en el negocio K+- Art 8D inc a*L Para lasganancias de uente e<tran5era ser n producidos solo por los gastos e<tran5eros necesarios para%antenerla & conservarla K! - Art 11GL

+os castigos & previsiones contra los %alos créditos en cantidades 5usti ica"les de acuerdo con losusos & costu%"res del ra%o K+- Art 8D inc "*L El contri"u&ente podr optar por a ectarlo en la cuentde ganancias & pérdidas o a un ondo constituido para 7acer rente a contingencia de esta naturale9a>na ve9 que se 7a&a 7ec7o la opci n) solo se la podr ca%"iar con la autori9aci n de la AF,P K! - Art 133L $e considera revisiones al pro%edio de que"rantos producidos en los =lti%os 3 e5ercicios)con relaci n al saldo de créditos e<istentes al inicio de cada uno de esos e5ercicios %encionados Encaso de no poseer esos 3 a?os se podr reali9ar en un pla9o %enor $i dic7a previsi n arro5ase saldopositivo) se de"er incluir en los "ene icios i%positivos K! - Art 134L $e podr aplicar que"rantoscuando se presenten los (ndices de inco"ra"ilidad: veri icaci n del crédito en el concurso preventivo)declaraci n de quie"ra) desaparici n e7aciente del deudor) iniciaci n de acciones 5udiciales tendientesal co"ro) parali9aci n de las operaciones del deudor &/o prescripci n Aun as() se aplicar si el %ontoes peque?o por lo cual no se 5usti ica la acci n 5udicialI pero no de"e superar los %ontos esta"lecidospor la AF,P) de"e tener una %ora de % s de 180 d(as de su venci%iento) lo cual se lo de"e noti icarprevia%ente en or%a e7aciente al deudor & recla%ado su pago

En caso de que se trate de la prestaci n de servicios) se de"e pri%era%ente suspender el servicio $iestos tienen garant(as) los %is%os ser n deduci"les en la parte correspondiente al %onto garanti9ado)solo si se 7u"iese iniciado el correspondiente 5uicio de e5ecuci n K! - Art 13GL+os gastos de organi9aci n) lo cual la !-, podr ad%itir su a ectaci n en el 1 e5ercicio o sua%orti9aci n en un pla9o no %a&or de @ a?os) a opci n del contri"u&ente K+- Art 8D inc c*L

GANANCIA DE LA CUARTA CATEGORIARENTA DEL TRABA,O PERSONAL

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$on ganancias: K+- Art DCL!el dese%pe?o de cargos p="licos & la percepci n de gastos protocolares K+- Art DC inc a*L

!el tra"a5o en relaci n de dependencia K+- Art DC inc "*L

!e las 5u"ilaciones) pensiones) retiros o su"sidios originado en el tra"a5o personal & de los conse5erosde las sociedades de cooperativas K+- Art DC inc c*L

!e los "ene icios netos de aporte no deduci"les) derivados del cu%pli%iento de los requisitos de losplanes de seguro de retiro privado ad%inistrados por entidades su5etas al control estatal K+- Art DCinc d*L a%"ién est n incluidas a las organi9aciones u"icadas en el e<terior) sie%pre que deriven deltra"a5o personal K+- Art 1G0L

!e los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de tra"a5oI quetra"a5en personal%ente en la e<plotaci n) aun el retorno perci"ido por aquellos K+- Art DC inc e*L

!el e5ercicio de pro esiones u o icios & de unciones co%o sindico) %andatario) director de $A &ideico%isario K+- Art DC inc *LI co%o ta%"ién a los socios de $ + & $ A N ta%"ién onse5o de

6igilancia K! - Art 112L Estas unciones ser n designadas por el contrato constitutivo o una decisi nadoptada seg=n la le& de $ociedades o%erciales K! - Art 143L

+as derivadas de corredor) via5ante de co%ercio & despac7ante de aduana K+- Art DC inc g*L

+os "ene icios que se o"tengan por la trans erencia de "ienes reci"idos en cancelaci n de créditosoriginados por el e5ercicio de los 2 incisos anteriores) constitu&en ganancias generadas indirecta%entepor la actividad de la %is%a o%o se %encion en el art 2 inciso "* $ie%pre que entre la ec7a deadquisici n & la de trans erencia no 7a&an transcurrido 2 a?os K! - Art 114L

o%pensaciones en dinero &/o en especie) vi ticos) etc En cuanto no e<cedan las su%as queesta"le9ca la !-,) en concepto de ree%"olso de gastos e ectuados K+- Art DC =lti%o p rra oL

+os sueldos o re%uneraciones reci"idos del e<tran5ero en virtud de actividades reali9adas dentro del

pa(s K! - Art 111Lo 7a"r e<enci n para los "ene icios sociales) &/o co%"usti"les) e<tensi n) autori9aci n de uso detar5eras de co%pra o crédito) vivienda) via5es de descanso) pagos de gastos de educaci n del grupo

a%iliar) que sean otorgados por el e%pleador o a través de 3 a avor de sus dependientes Es decir)que estos conceptos son alcan9ados por el i%puesto) aunque estos no sean re%uneratorios & por loque no estén alcan9ados por el siste%a 5u"ilatorio $in e%"argo) no est n incluidos en este p rra o) laropa de tra"a5o & de% s ele%entos de la indu%entaria & el equipa%iento del e%pleado para el lugar detra"a5oI co%o ta%poco la capacitaci n que este reci"a) sie%pre que sean indispensa"les para eldese%pe?o de su tra"a5o K+- Art 100L

resumen teoria impositica 1

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