regimen tributariio en el sector pesquero

8/3/2019 Regimen Tributariio en El Sector Pesquero

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2INTRODUCCION

El Per es un pas pesquero. En la actualidad el 75% del peso del pescado y de los mariscos que se

capturan en todo el mundo se utiliza como alimento, por ser productos altamente nutritivos con gran

porcentaje de protena animal fcilmente digerible. Su contenido en grasa vara del 1 al 20% de su

peso, formado principalmente por cidos grasos, tambin estn presentes muchos de los minerales y

vitaminas que son esenciales en la alimentacin. Por consiguiente, es natural que se piense en estos

productos del mar como una solucin de los problemas mundiales de una nutricin.

El Per en la dcada del sesenta llegamos a ser la primera potencia pesquera del mundo. En 1994 el

Per recupero su condicin de primer pas pesquero.

Esta categora se logro debido a que nuestro mar es privilegiado por la enorme variedad y cantidad de

recursos ictiolgicos, tanto para el consumo humano como para la fabricacin de harina y aceite de

pescado.

En el Per, la zona influenciada por la corriente del Humboldt (30% del dominio martimo), es de mayor

produccin primaria (volmenes de fitoplancton por unidad de tiempo).

El estado esta obligado a crear conciencia tributaria, a recaudar en funcin a la extraccin de recursos

naturales, y a invertir esa recaudacin en investigacin y proteccin de los mismos recursos, as como

en el mejoramiento de la infraestructura del sector Pesquero.

La mejor alternativa para que la participacin del estado, como propietario de los recursos pesqueros,

sea mejor remunerado, es aplicar mayores tasas por los derechos de pesca.

Estos no deben ser discriminatorios en funcin a la bandera de la embarcacin. Nacionales y

extranjeros deben ser tratados con igualdad.


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LA ACTIVIDAD PESQUERA

Tratamiento Tributario

Se reconoce a la actividad pesquera como un quehacer permanente de carcter discontinuo en razn

de la naturaleza aleatoria de los recursos microbiolgico.

El Estado, dentro del marco regulador de la actividad pesquera, vela por la proteccin e preservacin

del medio ambiente, exigiendo que se adopten las medidas necesarias para prevenir, reducir y

controlar los daos o riesgos de contaminacin o deterioro en el entorno martimo terrestre e

atmosfrico.

1. IMPUESTO A LA RENTA

De conformidad con lo establecido en enciso a) del articulo 28 son rentas de tercera categora

las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,


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pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o

de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,

reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin y en

general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y

venta, permuta o disposicin de bienes.

De lo expuesto en este punto, debemos sealar que los ingresos obtenidos por las personas

naturales o jurdicas por la venta de bienes derivada de la actividad pesquera artesanal o

procesadora artesanal, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

Las personas naturales que se dediquen a la venta de bienes derivada de la actividad pesquera

extractiva artesanal y procesadora artesanal pueden acogerse al Nuevo RUS, siempre que

cumplan con lo dispuesto en las normas que regulan este Rgimen. En este caso, debern

pagar una cuota que reemplaza la obligacin de pagar el Impuesto a la Renta, el IGV y el IPM.

2. EXOMERACIONES

La renta generada por las empresas que se hayan constituido en los centros de exportacin,

transformacin, industria, comercializacin y servicios (CETICOS) de Ilo, Mararani y Paita.

3. RENTAS EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAISLos extranjeros que durante su permanencia en el pas, realicen actividades generadoras de

rentas a fuentes peruanas, debern entregar a las autoridades migratorias al momento de salir

del pas uno de los siguientes documentos:

a. Certificado de Rentas y Retenciones (Formulario N 1492).

b.

Certificado de Rentas y Retenciones generado por la SUNAT Operaciones en Lnea(Formulario N (1692)

Los ciudadanos extranjeros presentaran declaracin jurada en los siguientes casos:

Cuando no se les hubiera retenido el impuesto a la renta por cuanto el pagadorde las rentas era una entidad no domiciliada.

Cuando hubieran ingresado al pas con la visa de artista, religioso, estudiante,trabajador, independiente o inmigrante y que hubieran realizado actividades que

no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana.


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4. ESTABILIDAD TRIBUTARIAMediante la suscripcin de contratos ley, el Estado puede otorgar a los titulares de los mismos,

la garanta de estabilidad tributaria.

Existe un rgimen de estabilidad jurdica de carcter general, que incluye la estabilidad del

rgimen de impuesto a la renta y al cual puedan acceder inversionistas, tanto nacionales como

extranjeros, y las empresas receptoras de sus inversiones en la medida que cumplan con

requisitos mnimos de inversin.

5. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTASEl impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada

transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico, empleando para ello un

esquema de dbitos y crditos que opera de la siguiente forma: del impuesto calculado por

cada contribuyente (al cual se denomina Impuesto bruto), se deduce el IGV pagado por todas

las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas (crdito fiscal), de tal manera que solo la

diferencia entre estos dos montos es lo que se paga al Fisco.

ARTICULO 5Especifican como operaciones exoneradas del IGV:

Pescados, crustceos, moluscos, y dems invertebrados acsticos, excepto pescadodestinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.

ESTA EXONERADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Esta exonerada del Impuesto General a las Ventas, la venta de embarcacionespesqueros, siempre que la empresa vendedora cumpla con los requisitos sealados en

el artculo 5 del TUO del citado impuesto.

INFORME N 007-2001-K00000

MATERIA:Se consulta si se encuentran exoneradas del IGV, la venta de embarcaciones pesqueras

efectuada por contribuyente cuyo negocio consiste en realizar exclusivamente las


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operaciones exoneradas de los Apndices I y II de la Ley del IGV u operaciones

inafectas con este impuesto, cuando fueron adquiridas para ser utilizadas en forma

exclusiva.

BASE LEGAL:Artculos 1, 5 y apndices I y II del TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al

Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 005-99-EF (en adelante TUO del IGV).

Esta exonerado del IGV el pescado salpreso y sellado al vacio comprendido en las

Partidas Arancelarias 0301.10.00.00/0307.99.90.90, excepto el destinado para el uso

indistrial.

INFORME N 087-2001-SUNAT/K00000

MATERIA:Se consulta si el pescado salpreso al vacio se encuentra comprendido en el apndice 1

del TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo.

BASE LEGAL:TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (en

adelante TUO de la Ley del IGV) y modificatorias.

1) Los armadores pesqueros artesanales deben efectuar su suscripcin en el RUC, nosolo por cuanto tienen la calidad de contribuyentes de tributos administrativos y/o

recaudados por la SUNAT (como es el caso entre otros, del IGV y de lascontribuciones al ESSALUD); sino tambin porque deben realizar la relacin de las

contribuciones al ESSALUD, que corresponden a los pescadores artesanales

independientes y a los comercializadores, cuya recaudacin se encuentra a cargo de

la SUNAT.

2) Los armadores artesanales tienen la obligacin de consignar su numero de RUC enel rubro denominado Datos Generales de la Transaccin del Formato Seguro

Regular Pescador Artesanal Independiente Formato de Registro de Transaccin en


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el punto de desembarque, aprobado por la cuarta Disposicin Transitoria y Final

de la Resolucin de Superintendencia N 062-2000/SUNAT.

ARTICULO 10 DEL TUOSeala que en defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados

agentes de retencin o percepcin, los sujetos que por razn de su actividad, funcin o

posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al

acreedor tributario.

Esta gravada con el IGV, la transferencia de combustibles que efectan las plantas

procesadoras de la industria pesquera a las empresas a las empresas pesqueras y as

mismo, la transferencia de pescado que realizan las empresas pesqueras a las plantas

procesadoras de la industria pesquera, pero solo cuando se destine al procesamiento

de harina y aceite de pescado.

INFORME N 208-2001-SUNAT/K00000

MATERIA:Se seala que de acuerdo a los usos y costumbres de la industria pesquera, las plantas

procesadoras de dicho sector habilitan a las embarcaciones pesqueras para que, a

cambio de esta habilitacin, dichas embarcaciones las abastezcan con materia prima

(pescado).

BASE LEGAL:

TUO del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificaciones(en adelante TUO del IGV).

Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado pro Decreto Supremo N 29-94-EF ymodificatorias, (en adelante Reglamento de la Ley del IGV).

Aprueban normas para la aplicacin del sistema de pago de la obligacin tributarias

con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto Legislativo N 917 al Sector Pesca.

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 011-2003-SUNA


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1. OPERACIONES Y BIENES SUJETOS AL SISTEMA. Venta de Recursos Microbiolgicos gravada con el IGV

2. PORCENTAJE DE DETRACCIN Y BASE DE CLCULO. 9% del precio de venta. Las operaciones de venta de bienes sujetos al Sistema no podrn ser realizadas a un

valor de venta inferior al de mercado, segn tipo y calidad de los bienes vendidos.

Tratndose del retiro de bienes, se considera el precio fijado para las operacionesonerosas realizadas por los proveedores con terceros, o en su defecto, el valor de

mercado.

PORCENTAJE DE DETRACCION Y BASE DE CALCULO: 9% DEL PRECIO DE VENTACuando el proveedor y las embarcaciones pesqueras con las que se realice la extraccin y

descarga figuren en la lista Proveedores sujetos al stop con el porcentaje del 9% (SUNAT

Virtual). Dicha lista se publicara el decimo quinto da calendario de cada mes y tendr vigencia

hasta el da anterior a la publicacin de la siguiente lista.

PORCENTAJE DE DETRACCION Y BASE DE CALCULO: 15% PRECIO DE VENTAProveedor no este comprendido en la lista publicada por la SUNAT.

Para la aplicacin de los porcentajes q que se refiere el prrafo anterior, el adquirente

verificara el listado publicado por la SUNAT vigente a la fecha a que deba efectuarse el

depsito de la detraccin.

OPERACIONES EXCLUIDAS

Operaciones de venta de Bienes sujetos al Sistema por la que se emitan las

liquidaciones de compra y pliza de adjudicacin.

CUENTAS EN EL BANCO DE LA NACION: Una cuenta por cada Proveedor (estado de cuenta con el detalle de los depsitos

efectuados por los Adquirentes), el Adquirente depositara el monto de depreciacin.

El Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del proveedor con cheques nonegociables, se emiten a favor de SUNAT/Banco de la Nacin.


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INFORMACION A SER PROPORCIONDA POR EL BANCO DE LA NACION

El banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco das

hbiles de cada mes, la siguiente informacin:

Las cuentas abiertas a los proveedores. Los montos depositados en las cuentas de los Proveedores. Los saldos contables, inicial y final. Las cuentas de los proveedores que no hayan tenido movimiento en un periodo

de seis meses, contados a partir de la fecha del ltimo depsito.

PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN LA VENTA DE BIENES SUJETOS AL SISTEMAo EL depsito deber efectuarse en su integridad.

Hasta los doce das hbiles siguientes de finalizada la semana pesquera. Con anterioridad a la fecha de anotacin del comprobante de pago en el

registro de comparas.

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.o El Adquirente deber depositar (constancia de depsito) en la cuenta habilitada a

nombre del Proveedor un monto equivalente al porcentaje de detraccin aplicado

sobre el precio de venta de bienes.

o El Adquirente deber poner a disposicin del Proveedor una copia de la constanciade depsito, manteniendo en su poder el original y la copia SUNAT.

En caso sea proveedor quien realice el deposito, deber utilizar comprobantes de pago

que respalde la obligacin.

DEL COMPROBANTE DE PAGO Y LA CONSTANCIA DE DEPOSITOEl proveedor deber emitir el comprobante de pago que sustente la venta de bienes

sujetos al Sistema y adicionalmente:

El nombre y matricula de la embarcacin pesquera. Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida. La fecha de cada descarga efectuada.La constancia de validez carecer de validez cuando:


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a) No presente el referendo del banco de la nacin.

b) Su numeracin no sea conforme, o

c) Contenga informacin que no corresponda con la realidad.

REGISTRO DE LA CONSTANCIA DE DEPSITOConjuntamente con el registro del comprobante de pago, el adquiriente deber anotar

el nmero y fecha emisin de la constancia de depsito.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERALa conversin en moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado

venta publicado por la superintendencia de banca y seguros en la fecha en que se

efectu la detraccin.

SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante (3) meses

consecutivos como mnimo sern considerados de libre disposicin.

Para tal efecto el proveedor deber presentar una solicitud al banco de la nacin(enero abril julio y octubre), adjuntado su estado de adeudo tributario emitido por

la SUNAT.

CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDACIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LASCUENTAS:

Los montos depositados en las cuentas se ingresan como recaudacin, cuando el

titular de las mismas hubiera incurrido en cualquiera de las siguientes situaciones:a) No presentar en el transcurso de los 12(doce) mes calendario, al menos 1(uno)

declaracin correspondiente al IGV por las ventas que hubiera efectuado.

b) El valor de las ventas declaradas no corresponda a las ventas por las cuales se hanefectuado los depsitos, salvo que ellos sean subsanados mediante una

declaracin certificatoria.

PROCEDIMIENTOS DE INGRESO COMO RECAUDACIN:


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El banco de la nacin ingresara como recaudacin los montos que le remita laSUNAT.

Dichos montos sern utilizados por la SUNAT para cancelar el IGV quecorresponda a los proveedores o de cualquier otra deuda a SUNAT.

5.1. EXONERACIONESLas operaciones contenidas en los apndices I Y II del texto nico de la ley del impuesto

general a las ventas e impuestos selectivo al consumo se encuentra exonerado.

PARTIDASARANCELARIAS PRODUCTOS

0301.10.10.00.00

0307.99.90.90

Pescados, crustceos,

moluscos y dems

Invertebrados acuticos,

excepto pescados destinados

al procedimiento de harina y

aceite de pescado.

Las empresas industriales ubicadas en las zonas de frontera. Las empresas que se hayan constituido en los centros de exportacin, transformacin,

industria, comercializacin y servicios (cticos) de Ilo, Matarani y Paita.

5.2. REINTEGRO TRIBUTARIOEl presente rgimen consiste en la devolucin del IGV que gravo las importaciones y/o

adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios que

se destinen al abastecimiento de embarcaciones pesqueras con la finalidad de realizar la

carga y descarga a los establecimientos pesqueros de procesamiento segn ley N 27608,

que se destine a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.

5.3. ACOGIMIENTO AL RGIMENa) Suscriban un contrato de inversin con pre inversin y el sector correspondiente, por un

monto no menor de US$ 5000000.00 (CINCO MILLONES Y 00/100 DOLARES DE

ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) dicho MONTO no incluye IGV.


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b) que el proyecto que requiera de una etapa pre productiva igual o mayor a dos aos,

contado a partir de la fecha de inicio del cronograma de inversiones contenido en el

contrato de inversin.

c) Obtenga La Resolucin Suprema Refrenda por el ministerio de economa y el titular del

sector correspondiente, aprobando las personas que califiquen para el goce del

rgimen.

6. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMOEste impuesto grava la venta en el pas a nivel del productor y la importacin.

6.1. EXONERACIONES Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y madree de dios por

las ventas que realicen en la actividad pesquera , en dichos departamentos para el

consumo en estos.

Las empresas que se constituyan o se establezcan en los centros de exportacin,transformacin, industria, comercializacin y servicios cticos de Ilo, Matarani, Tacna y

Paita.

7. CANON PESQUEROI) Definicin:

El canon pesquero es la participacin de la que gozan los gobiernos locales y regionales

sobre los ingresos y rentas obtenidos por el estado por la explotacin de los recursos

hidrobiologicos, de las empresas dedicadas a la extraccin comercial de pesca de la mayor

escala de recursos naturales hidrobiologicos de aguas martima y continentales lacustres y

fluviales y de aquellas empresas que adems de extraer estos recursos se encarguen de suprocesamiento.

El canon pesquero genera recursos que no estn destinados al gobierno central, sino a los

gobiernos locales y regionales. son recursos que se dispersan y atomizan en muchos

beneficiarios sin que puedan ser destinados a los temas de fondos descritos .tampoco

constituyen una fuente apreciable de recursos econmicas como se desprende de las

siguientes cifras:

II) Base legal


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Creado mediante ley n 27506,ley de canon (publicada al 10 de julio del 2001) Reglamento D.S n005-2002-EF (publicado el 09/01/2002) D.S N003-2003 QUE MODIFICA EL D.S n005-2002-EF LEY N 27783 LEY DE BASES DE DECENTRALIZACION (20/07/2002) LEY N 28077 QUE MODIFICA LA LEY N 27783 LEY DE BASES DE DECENTRALIZACION

(20/07/2002)

DS N 029-2004-EF (30/03/2004) RESOLUCION MINISTERIAL N370-2004-EF/15(23/07/2004) RESOLUCION MINISTERIAL N 434-2010-EF-15

III)ConstitucinEl Canon Pesquero Esta Constituido Por El 50% Del Impuesto A La Renta Y Los Derechos

Pagados Del Impuesto Ala Renta Y los derechos de pesca pagados por las empresas

dedicadas a la extraccin comercial de pesca de mayor escala, recursos naturales

hidrobiologicos de aguas martimas y continentales lacustres y fluviales.

Se debe sealar que el reglamento de la ley de canon, establece que el monto del canon

pesquero proveniente de los derechos de pesca, ser determinado semestralmente, en virtud

de lo dispuesto en los artculos 41 y 47 del reglamento de la general de pesca.

IV)rea de influenciaPara efecto de la distribucin del canon pesquero se considera como rea de influencia lo

establecido en el articulo 4 literal e del Reglamento D.S n005-2002-EF el rea territorial de

los gobiernos locales y regionales en cuya circunscripcin las empresas dedicadas ala

extraccin comercial de pesca de mayor escala de embarque de los recursoshidrobiologicos segn lo dispuesto en la ley general de pesca y sus normas reglamentarias.

V) Criterios y porcentajes de distribucin.Segn el art. N 5 de la ley de canon, ley n 27506,modifica el artculo 3 de la ley n 280772

el canon ser distribuido entre los gobiernos regionales y locales de acuerdo a los ndices de

distribucin que fije el ministerio de economa y finanzas en base a criterios de poblacin y

pobreza vinculados a carencia de necesidades bsicas y dficit de infraestructura .su

distribucin es la siguiente:


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El 10% del total recaudado para los gobiernos locales de la municipalidad omunicipalidades distritales donde se encuentra el recurso natural.

El 25% del total recaudado para los gobiernos locales de la provincia o provincias dondese encuentra localizado el recurso natural excluyendo al distrito o distritos productores.

El 40% del total recaudado para los gobiernos locales de los departamentos de lasregiones, excluyendo las provincias.

El 25% del total recaudado para los gobiernos regionales donde se encuentra el recursonatural.

VI)Elaboracin de los ndices de distribucinSegn el marco legal sealado anteriormente, los recursos del canon pesquero se asignan

mediante ndices de distribucin para cuya construccin se ha utilizado informacin de las

siguientes fuentes oficiales:

Instituto nacional de estadstica e informtica (INEI) Proyecciones De La Poblacin Estimada para el siguiente ao a nivel departamental,

provincial y distrital.

Indicador de pobreza vinculado a necesidades bsicas insatisfechas y dficit deinfraestructura por departamentos, provincias y distritos.

Ministerio de produccin(PRODUCE) Lugares de desembarque en donde las empresas dedicadas a la extraccin

comercial de pesca.

Volmenes de extraccin por puerto de desembarque. Montos de derechos de pesca pagada por las empresas dedicadas a la extraccin de

pesca de mayor escala.

VII) Transferencia De Los RecursosLos Recursos provenientes del canon pesquero correspondiente a los derechos de pesca se

transfieren a los gobiernos locales y regionales en una sola cuota y son depositados en una

cuenta especial en el banco de la nacin denominada canon pesquero derechos de

pesca.


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VIII)Utilizacin Del CanonLos recursos que los consejos municipales y gobiernos regionales reciban por concepto de

canon se utilizarn de manera exclusiva en gastos de inversin.

Los recursos que los gobiernos regionales y gobiernos locales reciban por concepto de

canon sern utilizados exclusivamente para el financiamiento o co-financiamiento de

proyectos u obras de infraestructura de impacto regional y local, respectivamente, a cuyo

efecto establecen una cuenta destinada a esta finalidad. Los gobiernos regionales

entregarn el 20% (veinte por ciento) del total percibido por canon a las universidades

pblicas de su circunscripcin, destinado exclusivamente a la inversin en investigacin

cientfica y tecnolgica.

8. NORMAS SOBRE ORDENAMIENTO PESQUEROEs prohibido:

Realizar actividades pesqueras sin la concesin, autorizacin, permiso o licenciacorrespondiente, o contraviniendo las disposiciones que las regulan.

Extraer, procesar o comercializar recursos hidrobiolgicos no autorizados, o hacerlo enzonas diferentes a las sealadas en la concesin, autorizacin, permiso o licencia, o en reas

reservadas o prohibidas.

Extraer, procesar o comercializar recursos hidrobiologicos declarados en veda o de talla opeso menores a los establecidos.

Utilizar implementos, procedimientos o artes y aparejos de pesca no autorizados, as como

llevar a bordo o emplear aparejos o sistemas de pesca deferentes a los permitidos.

Extraer especies hidrobiolgicos con mtodos ilcitos, como el uso de explosivos,materiales txicos, sustancias contaminantes y otros elementos cuya naturaleza ponga en

peligro la vida humana o los propios recursos hidrobiolgicos, as como llevar a bordo tales

materiales.

Abandonar en las playas y riberas o arrojar al agua desperdicios, materiales txicos,sustancias contaminantes u otros elementos u objetos que constituyan peligro para la

navegacin o la vida que deterioren el medio ambiente, alteren el equilibrio del ecosistema

o causen otros perjuicios a las poblaciones costeras.

Destruir o daar manglares y estuarios.


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Transbordar el producto de la pesca o disponer de l sin previa autorizacin antes de llegaral puerto.

Contravenir o incumplir las normas de sanidad, higiene y seguridad industrial, calidad ypreservacin del medio ambiente en el procesamiento y comercializacin de productos

pesqueros.

Suministrar informaciones incorrectas o incompletas a las autoridades nacionales o negarlesacceso a los documentos relacionados con la actividad pesquera cuya presentacin se

exija.

9. CONTAMINACINDEL MEDIO MARINO CON RESIDUOS SOLIDOS, RESIDUOS MARIONOS:BASURA QUE MATALos residuos slidos en el medio marino constituyen un problema grave tanto en la alta mar

como junto a las costas.

Los residuos slidos pueden ser transportados a grandes distancias por las corrientes marinas

y en los vientos hay residuos en prcticamente todas partes del medio marino y costero (en

alta mar, en el fondo del mar, en las marismas litorales, en desembocaduras de ros, en las

playas);

La mayor parte de estos residuos son de larga vida y permanecen durante decenios. Una parte

de estos residuos son letales para la fauna, matando y daando una y otra vez de forma

indiscriminada. Los residuos de larga vida constan principalmente de plstico, metal y vidrio,

materiales que no se degradan fcilmente ni con rapidez en el medio ambiente.

10. LA PESCA INDISCRIMINADALa captura indiscriminada de especies se produce cuando la pesca supera la tasa de

reproduccin de los animales marinos, es entonces que la especie pasa a estar en riesgo de

extincin. Incluso hay seres que han desaparecido debido al sobre-pesca.


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Tratamiento Contable

1. SEGURO COMPLEMENTARIO POR TRABAJO DE RIESGOEl sector pesca se encuentra clasificado como nivel de riesgo III por lo que adicionalmente a la

tasa bsica del 0.53% le corresponde la tasa adicional del 0.77%, lo cual suma 1.30% ms el IGV

correspondiente hace un total de 1.53%

2. BENEFICIOS SOCIALESDS N 014 2004 TR

Art. 2.- CALCULO DE LOS BENEFICIOS COMPENSATORIOS Y SOCIALES

El monto de los beneficios compensatorios y sociales de los trabajadores pescadores se

determina aplicando a la remuneracin computable los siguientes porcentajes:

i) 8.33% por Compensacin por Tiempo de Servicios.ii) 8.33% por Vacaciones.iii) 16.66% por Gratificaciones Legales.

PLANILLA------------------------------X-----------

----------------------------

62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 7 167.87

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad, prev. Social y otras

contribuc.

6271 Rgimen de prestacin de

CTS Vacaciones Gratificaciones

SNP Neto a pagarESSALUD SCTR 1.53% Total Aportes 8.33% 8.33% 16.66%

Trabajador 1 1,200.00 67.50 1,267.50 164.78 1,102.73 114.08 19.39 133.47 105.58 105.58 211.17

Trabajador 2 1,300.00 0.00 1,300.00 169.00 1,131.00 117.00 19.89 136.89 108.29 108.29 216.58

Trabajador 3 1,100.00 0.00 1,100.00 143.00 957.00 99.00 16.83 115.83 91.63 91.63 183.26

Trabajador 4 1,400.00 0.00 1,400.00 182.00 1,218.00 126.00 21.42 147.42 116.62 116.62 233.24

Trabajador 5 1,350.00 67.50 1,417.50 184.28 1,233.23 127.58 21.69 149.26 118.08 118.08 236.16

Total 6,350.00 135.00 6,485.00 843.05 5 ,641.95 583.65 99.22 682.87 540.20 540.20 1,080.40

AportesDCTOS.Asignacin

FamiliarTotalRemuneraciones


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18

salud

6273 SCTR

40 Tributos, contrapres. y Aportes por pagar 1 525.92

403 Instituciones pblicas

4031 ESSALUD

583.65

4032 ONP

843.05

408 Empresas prestadoras de servicios

salud

4081 Cuenta propia

99.22

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 5 641.95

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por la planilla de sueldos del mes xx

BENEFICIOS SOCIALES------------------------------X-----------

----------------------------

62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 2 160.80

621 Remuneraciones

6214 Gratificaciones 1

080.40

6215 Vacaciones

540.20

629 Beneficios Sociales de los trabajadores

6291 CTS

540.20

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2 160.80

411 Remuneraciones por pagar4114 Gratificaciones por pagar


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19

1080.40

4115 Vacaciones por pagar

540.20

415 Beneficios Sociales de los trab. por

pagar

4151 CTS

540.20

x/x Por la provisin de beneficios sociales del mes xx

------------------------------X-----------

----------------------------

91 Costos por Distribuir 9 328.67

912 Cargas de personal

79 Cargas imputables a Ctas. de costos y

gastos

9 328.67

791 Cargas imputables a Ctas. de costos

x/x Por el destino de la planilla del mes de xx y la

provisin de beneficios sociales correspondientes

a costos por distribuir

3. GASTOS DE FABRICACIONASPECTO TRIBUTARIO

Los servicios prestados por terceros a favor de la empresa se encuentran gravados con el IGV

de acuerdo al ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el pas de bienes muebles

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

ASPECTO CONTABLE


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20

La NIC 2 INVENTARIOS menciona en su prrafo 14 que los costos de transformacin de cada

tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total, entre los

productos, utilizando bases uniformes y racionales.

________________xx_______________________

63 Gastos por Servicios Prestados por Terceros

636 Servicios bsicos

6361 energa elctrica

6363 agua

40 tributos, contraprestaciones Aportes al sistema de

Pensiones Y de salud por pagar

401 Gobierno Central

4011 IGV

42 Cuentas por pagar comerciales-terceros

42.1Facturas boletas por pagar

x/x Provisin de los recibos de agua, luz.

_________________xx_______________________

91 costos por distribuir

913 Servicios prestados por terceros

913.1 servicios bsicos

913.16 Electricidad y agua

94 Gastos administrativos

943 Servicios prestados por terceros

943.1 servicios bsicos943.16 Electricidad y agua

79 cargas Imputables a cuentas de costos 2118.64

79.1 Cargas imp. A Cta. de costos

79.2 Cargas Imp. A Cta. de gastos

x/x por la distribucin de los gastos de agua, luz

y telfono 80% al costo por distribuir y 20% a

gastos administrativos.


21/32

21

________________xx_______________________

63 Gastos por Servicios Prestados por Terceros

634 Mantenimiento y reparaciones

40 Tributos por pagar

401 Gobierno Central

4011 IGV

42 Proveedores 2900.00

421 Facturas, boletas por pagar

x/x Registro de la factura No xxxxx por gastos de

Mantenimiento de la planta de conservas de pescado

________________xx_______________________

91 Costos por distribuir

91.3 Servicios prestados por terceros

913.4 Mantenimiento y reparaciones

79 cargas Imputables a cuentas de costos

79.1 Cargas imp. A Cta. de costos

x/x Transparencia del gasto al costo por distribuir

TRASLADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENTA DE CONSERVA DE PESCADOIMPUESTO A LA RENTA Las ventas de conservas de pescado efectuadas por la empresa

conservera XXXXXXXXX SAC son actividades generadoras de renta de tercera categora

incluidas en el Articulo 28 inciso a) del TUO de la ley del impuesto a la renta. Como

contribuyente del impuesto a la renta estar en la obligacin de presentar declaraciones

juradas mensuales con carcter de pago a cuenta as como presentar una Declaracin JuradaAnual del impuesto a la Renta.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Asimismo las ventas en el pas de conservas de pescado son Operaciones Gravadas por estar

dentro del mbito de aplicacin del impuesto General a las ventas, en virtual al Artculo 1

del TUO de la ley del IGV

Por otro lado, el apndice I de la ley del impuesto general a las ventas nos precisa que son

Operaciones exoneradas del impuesto General a las ventas precisa que son operaciones


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22

exoneradas del impuesto General a las Ventas la venta(Exportacin) o importacin de los

pescados, crustceos moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados

destinados al procesamiento de harina de pescado, por ello que la compra de sardinas no

incluye IGV al estar su venta exonerada del impuesto General a la ventas.

En el caso de productos terminados estn gravados con el IGV, de acuerdo al ARTCULO 1.-

OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el pas de bienes muebles.

____________________xx______________________

21 Productos terminados

212 Productos de extraccin terminados

23 Productos en proceso

231 Productos extrados en proceso de transformacin

71 Produccin Almacenada

711 Variacin de Productos de extraccin Terminados

713 Variacin de productos en proceso

x/x Ingreso de xxxx conservas de pescado listas para la venta y xxx

conservas en proceso.

____________________xx______________________

12 Cuentas por cobrar comerciales

121 Factura, boletas por cobrar

40 Tributos por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV70 ventas 175000.00

702 Productos Terminados


x/x por la venta de xxxx conservas segn f/ 001-xxxxx

____________________xx_______________________

69 Costo de ventas




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23



x/x por el costo de venta de las xxxx conservas.

4. COMPRA DE PESCADOLa empresa conservadora EL PAICHE SAC dedicada a la comercializacin y produccin de

conservas de pescado realiza las siguientes operaciones.

Se compra a la empresa PESCA ARSENAL S.A. 1000 TM de anchoveta, pescado apto para laproduccin de conservas, segn Factura N 001-45678 por el importe de S/ 153388.14.

_________________xx_________________

60 Compras 153388.1460.2 Materias Primas

60.2.1 Materias primas para productos manufacturados

60.2.2.1 Anchoveta

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 153388.1442.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

X/x compra de 1000 TM de anchoveta para producir

Conservas de pescado f/ 001-45678.

Operaciones exoneradas del impuesto general a las ventas:

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acsticos, excepto pescado destinados

al procesamiento de harina y aceite de pescado.

_________________xx_________________

24 Materias Primas y Auxiliares 153388.1424.1 Materias primas para productos manufacturados

24.1.1 Anchoveta

61 Variacin de Existencias 153388.1461.2 Materias Primas


24/32

24


61.2.1.1 Anchoveta

X/x Ingreso al almacn de 1000 TM de anchoveta.

5. COMPRA DE ACEITE VEGETAL

Se adquiere a la empresa OLEAGINOSA S.A. 100Lt de Aceite Vegetal, segn factura N002- 78965 por el valor de s/400.00 incluido IGV. Se ingresa al almacn de suministro.

________________xx__________________

60 compras 338.9860.3 Materias auxiliares suministros y repuestos

60.3.1Materiales auxiliares

60.3.1.1 Aceite Vegetal

40 Tributos, contrapres. y aportes al SP y de salud por pagar 61.0240.1 Gobierno Central

40.1.1 IGV


X/x Compra de Aceite Vegetal para Fabricar

Conservas de Pescado segn f/ 002- 78965

_______________xx__________________

25 Materias Auxiliares, Suministros y Repuestos 338.9825.1 Materiales Auxiliares

25.1.1 Aceite vegetal

61 Variacin de Existencias 338.9861.3 Materias Auxiliares, Suministros y Repuestos

61.3.1Materiles Auxiliares


X/x Ingreso de 100kg. De aceite Vegetal


25/32

25

6. COMPRA DE LATAS Se compra a la empresa LATAS LISTAS S.A 700 cajas de latas de hojalata a un importe de s/

10 738.00 incluido IGV, segn factura N 001-7890.

______________xx___________________

60 compras 9100.0060.4 Envases y embalajes

604.1Envases

60.4.1.1 Latas


40.1.1 IGV


X/x Compra de 700 cajas de latas de hojalatas para

Fabricar conservas de pescado f/ 001-7890.

______________xx____________________

26 Envases y Embalajes 9100.0026.1 Envases

26.1.1 Latas

61 Variacin de Existencias 9100.0061.4 Envases y Embalajes

61.4.1 Envases

61.4.1.1 LatasX/x Ingreso de 700 cajas de latas de hojalata.

7. COMPRA DE ETIQUETAS Se adquiere de la empresa ETIQUETAS HOY S.A.C 33600 etiquetas al valor de s/ 792.96

incluido IGV segn Factura N 001-8925

______________xx____________________

60 compras 672.0060.4 Envases y embalajes


26/32

26

60.4.2 Embalajes

60.4.2.1 Etiquetas


40.1.1 IGV


X/x Compra de 33600 etiquetas para fabricar

Conservas de pescado segn Factura

N 001-8925

_____________xx______________________

26 Envases y Embalajes 672.0026.2 Embalajes

26.2.1 Etiquetas


61.4.2 Embalajes

61.4.1.1Etiquetas

X/x Ingreso de 33600 etiquetas.

8. COMPRA DE PETROLEO RESIDUAL Se compra 500 galones de Petrleo Residual a PETROPERU al valor de s/ 885.00 incluido IGV

segn Factura N 001-87945.

_____________xx______________________

60 compras 750.0060.3 Materias auxiliares suministros y repuestos

60.3.2 Suministros

60.3.2.1 Petrleo residual


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27


40.1.1 IGV

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 885.0042. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

X/x Compra de 500 galones de petrleo residual

para fabricar conservas de pescado

Segn Facturas N 001- 87945.

_____________________xx__________________

25 Materias Auxiliares, Suministros y Repuestos 750.0025.2Suministros

25.2.1 Combustible

25.2.1.1 Petrleo Residual


61.3.2Suministros


X/x ingreso de 6000.00 galones DT 30.

9. CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS.

Se retiran del almacn las Anchovetas, aceite vegetal, latas, etiquetas y aceite industrial a serdestinados a la produccin.

____________________xx___________________61 Variacin de Existencias 153388.1461.2 Materias Primas


61.2.1.1 Anchoveta

24 Materias Primas y Auxiliares 153388.1424.1 Materias primas para productos manufacturados

24.1.1 Anchoveta

X/x por el consumo de Anchoveta en la produccin de conservas de pescado.


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28

____________________xx___________________

91 Costos por Distribuir 153388.1491.1 Consumo de Materiales

91.1.4 Consumo Materias Primas

91.1.4.1 Anchoveta

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costosy gastos 153388.1479.1 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos

X/x Transferencia del consumo de materias primas

Al costo por distribuir.

10. CONSUMO DE SUMINISTROS____________________xx___________________


61.3.1Materiles Auxiliares


61.3.2Suministros


25 Materias Auxiliares, Suministros y Repuestos 1088.9825.1 Materiales Auxiliares

25.1.1 Aceite vegetal

25.2Suministros

25.2.1 Combustible


X/x por el consumo de aceite vegetal en la produccin de conservas de pescado.

____________________xx___________________

91 Costos por Distribuir 338.9891.2 Consumo de Materias Auxiliares, Suministros y Repuestos

91.2.4 Consumo de materiales auxiliares


79 Cargas Imputables a Cuentas de Costosy gastos 338.9879.1 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos


29/32

29

X/x Transferencia del consumo de materias primas

Al costo por distribuir.

11. CONSUMO DE ENVASES Y EMBALAJES__________________xx______________________


61.4.1 Envases

61.4.1.1 Latas

61.4.2 Embalajes

61.4.2.1 Etiquetas

26 Envases y Embalajes 9772.0026.1 Envases

26.1.1 Latas

26.2 Embalajes

26.2.1 Etiquetas

X/x Consumo de envases y embalajes.

________________xx________________________

91 Costos por distribuir 9772.0091.3 Consumo Envases y embalajes

91.3.1 Latas

91.3.2 etiquetas

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos 9772.0079.1 Cargas Imp. A Ctas. De Costos y gastos

X/x Transferencia del consumo de envases y embalajes al costo por distribuir.

12. PAGO DE FACTURAS Se pagan las siguientes facturas:

Factura N 001-45678 a

PESCA ARSENAL S.A s/ 153388.14


30/32

30

Factura N 001-7896

A OLEAGINOSA S.A s/ 400.00

Factura N 001-7890

A LATAS LISTAS S.A s/ 10738.00

Factura N 001-8925

A ETIQUETAS HOY S.A. C s/ 792.96

Factura N 001- 87945

A PETROPERU s/ 885.00

________________xx________________________


10 Efectivo y equivalentes de efectivo166204.10

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

X/x por el pago de las siguientes facturas:

Facturas No 001-45678 s/ 153388.14

Facturas No 022-78965 s/ 400.00

Facturas No 001 7890 s/ 10738.00

Facturas No 001- 8925 s/ 792.96

Facturas No 001- 87945 s/ 885.00

Total s/ 166204.10

13. DEPRECIACION

Se provisiona la depreciacin de la planta de conserva de pescado segn el siguientedetalle:


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31Siendo el

7

5

%

d

e

stinado al costo por distribuir y 25% a Gastos Administrativos.

________________xx_________________________

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 5208.3468.1 Depreciacin

68.1.4 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo

68.1.4.1 Edificaciones

68.1.4.2 Maquinaria y equipos de explotacin

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 5208.3439.1 Depreciacin acumulada

39.1.3 Inmuebles, maquinaria y equipo

39.1.3.1 Edificaciones

39.1.3.2 Maquinaria y equipos de explotacin

X/x Depreciacin del mes de Octubre del ao 2011

________________xx_________________________

91 Costo por Distribuir 3906.26918 Provisin del ejercicio

918.1 Depreciacin de inmuebles,

Maquinaria y equipo

CUENTA ACTIVO FIJO VALORHISTORICOAL

31.12.2002

DEPRECIACIONANUAL

DEPRECIACIONMENSUAL

33.2 EDIFICACIONES s/ 550

000.00

5% s/ 2291.67

33.3 MAQUINARIA Y

EQUIPO DE

EXPLOTACION

S/

350000.00

10% S/ 2916.67

TOTALES S/ 900

000.00

S/ 5208.34


32/32

32

94 Gastos Administrativos 1302.0894.8 Provisiones del ejercicio

79 cargas Imputables a cuentas de costos y gastos 5208.3479.1 Cargas imp. A Cta. de costos y gastos

X/x Distribucin del costo por depreciacin

regimen tributariio en el sector pesquero

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