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Unidad 8Sistemas de costos por procesos

y costos estándar

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará las principales características del sistema de costos por procesos, así como los registros contables que se desprenden en su operación.

• Describirá el procedimiento que debe seguirse para costear la producción con un sistema de costos por procesos.

• Elaborará el estado de costo de producción y el estado de costo de ventas en un sistema de costos por procesos.

• Identificará las principales características de los costos predeterminados y los registros contables que se desprenden en su operación.

• Elaborará el estado de costo de producción y el estado de costo de ventas en el método estándar.

Temario

8.1 Sistema de costos por procesos 8.1.1 Movimientos contables 8.1.2 Unidades equivalentes 8.1.3 Registro contable 8.1.4 Procedimiento que debe seguirse en un sistema de costos por procesos 8.2 Funcionamiento del sistema de costos por procesos 8.2.1 Costos unitarios y totales en el proceso I 8.2.2 Costos unitarios y totales en el proceso II 8.2.3 Registro contable 8.2.4 Estado de costo de producción y ventas 8.3 Costos estándar 8.3.1 Costos predeterminados 8.3.2 Ejemplo 8.3.3 Movimientos contables 8.3.4 Formulario 8.3.5 Estado de costo de producción 8.3.6 Estado de costo de ventas

Conceptos centrales

Introducción

El flujo, tanto de productos físicos como de información y registros contables, es la diferencia más relevante entre los sistemas de costos por órdenes y de costos por procesos. En el primero, los productos inician y terminan el proceso productivo de acuerdo con una orden específica de trabajo; en cambio, en el sistema de costos por procesos existe un flujo continuo de fabricación de productos, una vez puesto en marcha el proceso productivo.

La información que fluye por medio de los registros contables también muestra esta diferencia. Cuando se inicia una orden de trabajo el costo de los tres elementos se registra en la orden de referencia. Una vez terminada, se determina el total de costos en que se incurrió y se obtiene el costo unitario de los productos, dividiendo el total acumulado en la orden entre el número de productos producidos. En el sistema de costos por procesos, los costos se acumulan por departamentos o procesos debido a que el flujo de productos es continuo, se combinan en un determinado periodo productos terminados con diferentes fechas de inicio. Esto tiene como consecuencia que el costo unitario sea un promedio de los costos traspasados a producción en diferentes periodos.

Hemos dado por asentado que los registros efectuados en la contabilidad de la empresa se apoyan en los costos que realmente se están generando durante el desarrollo del proceso productivo. A este tipo de contabilización se le conoce como registro con base en costos históricos, que es el que hemos utilizado hasta este momento. En contraposición a esta forma de registro existe otra que se basa en costos predeterminados; a la cual se le conoce con el nombre de costos estándar. En el desarrollo de la unidad estudiaremos primero el sistema de costos por procesos apoyados en costos históricos. Posteriormente se verá el uso de los costos estándar así como las ventajas que presenta en relación con el uso de los costos históricos.

8.1 Sistema de costos por procesos

En primer lugar analizaremos el flujo de las operaciones en los registros contables. Veremos que las cuentas que se utilizan son exactamente las mismas que se usaron en el sistema de costos por órdenes, la diferencia más importante es que en el costeo por procesos los costos se acumulan de acuerdo con uno o varios procesos y en el costeo por órdenes se asignan a la orden específica. La figura 8.1 es una forma gráfica de mostrar esta diferencia.

Figura 8.1 Comparación entre los sistemas de costos por órdenes y costos por procesos.

ContAbILIDAD y CoStoS282

En la figura se puede observar que la asignación de costos se hace para cada orden en particular sin que exista una comunicación o flujo de información entre las diferentes órdenes, en tanto que en el sistema de costos por procesos existe asignación de costos en cada proceso en forma independiente, también existe un flujo de costos entre los procesos.

Un proceso es una unidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan también son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. también, cualquier producto puede requerir para su fabricación de varios procesos. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño del producto y proceso.

Los productos terminados de un proceso A se convierten en la materia prima del proceso b y si se requiere de un proceso C, los productos terminados del proceso b se convierten en la materia prima del proceso C.

• Materiales

directos. • Mano obra

directa .

• Gastos indirectos

de fábrica.

Proceso

A

Proceso B

Proceso CProductos

terminados

Costo de

mercancías vendidas

Los productos terminados de un proceso, al ser transferidos al siguiente, se consideran como semiterminados por requerir de procesos adicionales para su total terminación. Jamás un producto terminado del proceso A o b se considera producto totalmente terminado por existir procesos posteriores y no llegar al inventario de productos terminados. En las empresas que pueden establecer el sistema de costos de proceso se presentan las siguientes características de producción y del sistema:

• La producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.• La producción continua e ininterrumpida.• La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o más procesos.• Los costos se registran y acumulan en la cuenta de inventario de producción en proceso

de cada proceso.• Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de producción

en proceso, en términos de unidades totalmente terminadas al concluir un periodo de costos.

• Los costos unitarios se determinan por procesos productivos en cada periodo de costos.• El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los procesos

productivos.• Los costos totales y unitarios de cada centro de costos productivo son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción.

UnIDAD 8 SIStEMA DE CoStoS PoR PRoCESoS y CoStoS EStánDAR 283

8.1.1 Movimientos contables

Supongamos que existen dos procesos en la fabricación de un determinado producto, el de corte y el de ensamble; el proceso de ensamble se inicia una vez terminado el corte de la materia prima. El día primero del mes comienza el proceso de corte al enviar $82,000 de materia prima del almacén a producción. El movimiento contable se muestra en cuentas t.

La mano de obra directa utilizada en el proceso de corte durante el mes asciende a $56,000 y los costos indirectos de producción se aplican en la producción usando una tasa de 150%. Los asientos contables se muestran en cuentas t.

Si hubiéramos utilizado este ejemplo para mostrar los movimientos en un sistema de costos por órdenes hasta este momento el registro de las operaciones sería el mismo, lo único que se hubiera modificado es el nombre de la cuenta de inventario de productos en proceso, y en lugar de llevar el subtítulo de corte, llevaría el subtítulo de orden XXX. La diferencia entre ambos sistemas empieza con los movimientos que se muestran a continuación por medio de cuentas t. De la producción en proceso en el departamento de corte, 60% se traspasa al departamento de ensamble.

Para tu comodidad se vuelven a presentar los primeros tres movimientos de la cuenta de inventario de productos en proceso-corte, los $133,200 representan 60% de la producción terminada en el departamento de corte. Como se muestra en la figura 8.1, en el sistema de costos por procesos el flujo de costos proviene del proceso anterior más los costos que se agreguen en el mismo proceso. En nuestro ejemplo, además de los $133,200 recibidos del departamento de corte se agrega materia prima directa adicional por $38,000, así como también se utilizan $48,000 de mano de obra directa. La tasa de aplicación de costos indirectos de producción en el departamento


de ensamble es igual a 80% de la mano de obra directa. El registro contable por los movimientos del mes se muestra en cuentas t.

El registro de las operaciones que faltan es similar al del sistema de costos por órdenes, y el traspaso de los productos terminados al almacén y su venta. Supongamos que se terminó 80% de los productos en proceso y se vendió en efectivo la totalidad 175% arriba de su costo. En las siguientes cuentas t se presentan los asientos contables por esos movimientos con las claves 4, 5, 6 y 7 para facilitarte el cálculo de las operaciones.

Estudia y explica los movimientos

contables 4, 5, 6 y 7.

Estudia y explica los movimientos

contables 8, 9 y 10.


En la etapa de producción se utilizan tantas cuentas de producción en proceso como departamentos fabriles tiene el proceso de fabricación.

Cada uno de éstos se carga por el consumo de los tres elementos del costo y se abona por el costo de las unidades transferidas al siguiente o al inventario de productos terminados, según sea el caso, representando su saldo –al fin del periodo– el inventario de producción en proceso.

Costo de la producción terminada y producción en proceso

Determinar el costo de la producción terminada y de la producción que queda pendiente por terminar, conocida como producción en proceso o inventario final, se realiza siguiendo los siguientes pasos:

1. Determinación de la producción procesada equivalente.2. Determinación del costo unitario. 3. Determinación del costo de la producción terminada. 4. Determinación del costo inventario final (producción en proceso).

Para aplicar los cuatro pasos, es indispensable conocer los siguientes conceptos:

• Costos incurridos. Son los costos consumidos por los tres elementos del costo durante un periodo (mes, semestre, año, etc.). A diferencia de las órdenes de producción, el costeo está en función del tiempo y no de pedidos u órdenes de trabajo.

• Unidades equivalentes. Cantidad de producción en elaboración en un periodo en términos de unidades terminadas. Por unidades equivalentes debemos entender las unidades que se encuentran en proceso de fabricación al concluir el periodo de costos expresadas en términos de unidades totalmente terminadas. Por ejemplo, si en proceso hay 50 unidades y están a 50% de su acabado se puede afirmar que ya se terminaron 25 unidades; físicamente ninguna está terminada pero como se encuentran a 50% de su terminado en términos de equivalencia se puede decir que ya se terminaron 25 unidades.

• Producción procesada equivalente. Se calcula por elemento y mediante la siguiente fórmula:

Producción terminada + inventario final de producción en proceso en unidades equivalentes

• Inventario de producción en proceso. Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de producción, así como entre procesos en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general.

Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de un proceso o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En general, los materiales pueden agregarse al producto desde el comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminación o al final del proceso.


• Producción terminada en proceso. Se representa por el volumen físico de producción terminada en buen estado que pasa de un proceso a otro durante un periodo de costos.

• Periodo de costos. Es el lapso comprendido entre la formulación de los estados financieros elaborados en forma mensual, trimestral o de acuerdo con las necesidades de la empresa.

• Proceso. Es una etapa de la transformación de los productos en que éstos sufren modificaciones en sus características físicas o químicas hasta la obtención de un producto terminado.

Ejercicio 1

Las repuestas del presente ejercicio se basan en los datos del ejemplo desarrollado en este inciso, además de los siguientes datos adicionales:

Inventario inicial de materia prima $75,000 Compra de materia prima durante el mes $50,000 Inventario inicial de productos en proceso $0 Inventario inicial de productos terminados $60,000

1. El inventario final de materia prima es de:

a) $50,000b) $120,000c) $125,000d) $5,000

2. El inventario final de productos en proceso en el departamento de corte es:

a) $88,800b) $133,200c) $222,000d) $51,520

3. El inventario final de productos en proceso en el departamento de ensamble es:

a) $206,080b) $51,520c) $257,600d) $88,800

4. El inventario final de productos terminados es:

a) $140,320b) $206,800c) $60,000d) $0


5. El saldo de la cuenta de inventarios en el balance al final del mes es:

a) $205,320b) $140,320c) $206,800d) $60,000

8.1.2 Unidades equivalentes

Comentamos al inicio de la unidad que la obtención del costo unitario en un sistema de costos por procesos era un promedio de costos de diferentes corridas de producción. Para trabajar este material es necesario estudiar antes el concepto de unidades equivalentes. Si vamos al mercado y compramos cuatro mitades de sandía es equivalente a dos sandías completas (en algunos lugares con el fin de que el cliente compruebe que la sandía está roja, dulce y jugosa acostumbran venderla en partes); si adquirimos siete mitades, es equivalente a tres y media sandías, o bien, si obtenemos ocho cuartas partes de sandía es equivalente a dos sandías completas. La determinación de las unidades equivalentes en el sistema de costos por procesos es similar al ejemplo de las sandías. Los productos en proceso son considerados al final de un periodo como productos completos de acuerdo con su grado de avance.

El siguiente ejemplo nos facilitará el estudio del sistema de costos por procesos. El 1 de marzo el inventario inicial de productos en proceso del departamento de acabado muestra los siguientes datos:

El total de productos en el inventario inicial es de 10,000 unidades, con un grado de avance de 100% en materia prima directa y 40% en mano de obra directa y costos indirectos de producción. Los costos indirectos se aplican en la producción por medio de una tasa de 150% de los costos de mano de obra directa.

Durante el mes de marzo se inicia la producción de 40,000 unidades adicionales. Se agregan los siguientes costos, además de los acumulados en el inventario inicial:

Al final del mes de marzo se terminan 30,000 unidades, las cuales se envían al inventario de productos terminados. Quedan en proceso 20,000 unidades con 100% de material directo y grado de avance de 50% en costos de conversión. En este inciso se omitirán las cuentas que no son


relevantes en la determinación de los costos de producción. Dejaremos que realices este ejercicio contestando las preguntas que se formularán en la medida que se avance en el ejemplo.

Cálculo de unidades equivalentes

Para poder valuar la producción del mes de marzo es necesario calcular primero las unidades equivalentes terminadas durante dicho periodo. En la figura 8.2 se presenta el flujo de unidades en el área productiva durante el mes.

Figura 8.2 Flujo de productos en proceso por el mes de marzo.

Con apoyo en las unidades de fin de mes, se calculan las unidades equivalentes terminadas. Recordemos que las 30,000 unidades que se terminaron cuentan con 100% del material directo y de los costos de conversión. En cambio, las 20,000 unidades que quedaron en el inventario de productos en proceso tienen 100% del material directo y únicamente 50% de los costos de conversión. En otras palabras, los productos que están en el inventario de productos en proceso al final del mes requieren una cantidad adicional de costos de conversión igual que la que poseen actualmente para poder pasar al inventario de productos terminados.

Para la materia prima directa las unidades equivalentes son:

materia prima directa = 100% (30,000) + 100% (20,000) = 50,000

Para los costos de conversión las unidades equivalentes se muestran a continuación:

mano de obra directa = 100% (30,000) + 50% (20,000) = 40,000costos indirectos = 100% (30,000) + 50% (20,000) = 40,000

En el caso de la materia prima directa no existe conflicto puesto que las 50,000 unidades están terminadas en lo que al primer elemento del costo se refiere. Esto es, la materia prima está a 100% en las 30,000 unidades que se terminaron y en las 20,000 unidades que quedaron en proceso. no es necesario agregar más materia prima, por tanto, el total de las unidades coincide con las unidades equivalentes, 50,000 en nuestro ejemplo.

Con la mano de obra directa y con los costos indirectos de producción es diferente. El total de 50,000 unidades no coincide con las unidades equivalentes cuya cifra es 40,000. Esto significa

¿Cuáles sonlas contracuentaspor los movimientos mostrados en la cuenta T, los cuales resumen los f lujos de producción durante el mes de marzo?


que con los costos de conversión erogados durante el mes hubiera sido posible terminar 10,000 de las 20,000 unidades en el inventario de productos en proceso. En su lugar se prefirió dejar con 50% de avance el doble de unidades. En otras palabras, es equivalente en cuanto a costos tener 10,000 unidades completas que 20,000 a medio terminar.

Las unidades equivalentes son una base de medición por medio de la cual los

productos que empezaron o prosiguieron el proceso productivo en un determinado

periodo, son estimados con respecto al grado de avance en una fecha determinada.

Con esta base se calcula el número de productos que se hubieran podido

terminar si todos los recursos se hubieran dedicado a este fin y no se hubiera

dejado nada en el inventario. La equivalencia está dada por la siguiente relación:

unidades equivalentes = unidades en proceso grado de avance.

Ejercicio 2

La Compañía Aceitera del norte, S. A. inicia el mes de octubre el proceso de envasado con un inventario de productos en proceso de 30,000 litros de producto con 100% de materia prima directa, 70% de mano de obra directa y 50% de costos indirectos de producción. Durante octubre empiezan la producción, 200,000 litros. Al finalizar el mes, 20,000 litros quedaron en proceso de fabricación con un grado de avance de 100% en materia prima directa, 50% en mano de obra directa y 20% en costos indirectos de producción.

1. Los litros terminados durante octubre son:

a) 50,000b) 230,000c) 220,000d) 210,000

2. Las unidades equivalentes (en litros) de materia prima directa por el mes de octubre son:

a) 230,000b) 210,000c) 200,000d) 20,000

3. Las unidades equivalentes (en litros) de mano de obra directa por el mes de octubre son:

a) 210,000b) 220,000c) 200,000d) 230,000


4. Las unidades equivalentes (en litros) de costos indirectos de producción por el mes de octubre son:

a) 200,000b) 230,000c) 214,000d) 210,000

Cálculo del costo unitario

tenemos la información necesaria para costear la producción. En primer lugar hay que determinar los costos unitarios. En la figura 8.3 se muestran los cálculos para la obtención de los costos unitarios para cada uno de los elementos del costo.

Figura 8.3 Costos unitarios por elemento del costo por el mes de marzo.

Demostraremos en este momento que los costos unitarios son un promedio de costos de diferentes periodos. tomaremos como base el material directo. En la figura 8.3 vemos que el costo de material directo en el inventario inicial es de $60,000 y sabemos que se relaciona con 10,000 unidades que están en proceso al inicio del mes de marzo. Conocemos también que dichas unidades cuentan con 100% de la materia prima directa. Por tanto, en el inventario inicial de productos en proceso el costo unitario es de $6.00 ($60,000/10,000). Las 40,000 unidades que iniciaron la producción durante marzo se terminaron en 100% en relación con el material directo, el cual tuvo un costo de $280,000. De este modo, el costo unitario de esta corrida es de $7.00 ($280,000/40,000). El costo promedio unitario total está dado por la siguiente operación: {(10,000 × 6) + (40,000 × 7)}/50,000 = $6.80. Esta cantidad es el costo unitario para el material directo mostrado en la figura 8.3, con lo cual se prueba que se trata de un promedio de costos del mes de febrero (inventario inicial) y marzo.

Valuación de la producción

Una vez obtenidos los costos unitarios procederemos a valuar la producción del departamento de acabado durante el mes de marzo. En la figura 8.4 se presenta esta información.


Figura 8.4 Costos totales de producción por el mes de marzo.

Si sumamos los tres totales que se muestran en la figura 8.3, bajo los encabezados de cada uno de los elementos del costo ($340,000, $132,000 y $198,000), observamos que coincide con la suma de los costos incluidos en los dos inventarios que se muestran en la figura 8.4. En esta forma conciliamos el flujo de costos ocurrido durante el mes de marzo.

Ejercicio 3

Este ejercicio es una continuación del ejemplo iniciado en el ejercicio 2, por lo que se vuelven a presentar los datos del ejercicio. Los costos de producción del mes de octubre de Compañía Aceitera del norte, S. A. en el proceso de envasado son los siguientes:

Inventario inicial de productos en proceso 30,000 litrosMateria prima directa (100% avance) $45,000Mano de obra directa (70% avance) $21,000Costos indirectos de producción (50% avance) $18,000

Durante el mes de octubre productos en proceso 200,000 litrosMateria prima directa (100% avance) $295,400Mano de obra directa (50% avance) $210,000Costos indirectos de producción (20% avance) $303,000

1. El costo de materia prima directa por litro es:

a) $1.50b) $1.48c) $1.477d) $1.10

2. El costo de mano de obra directa por litro es:

a) $1.00b) $1.10c) $1.05d) $0.98


3. El importe de costos indirectos de producción por litro es:

a) $1.50b) $1.48c) $1.10d) $1.477

4. El costo total por litro es:

a) $4.10b) $4.05c) $4.08d) $4.03

5. El costo total de los litros enviados al almacén de productos terminados es:

a) $861,000b) $846,300c) $856,800d) $850,500

6. El costo total de los litros en el inventario de productos en proceso al final del mes de octubre es:

a) $46,100b) $46,600c) $46,500d) $47,000

8.1.3 Registro contable

Para tu comodidad, volvemos a presentar los movimientos en la cuenta del inventario de productos en proceso del departamento de acabado. Recordemos que existían 10,000 unidades en proceso al inicio del mes de marzo y se agregaron 40,000 más, de las cuales 30,000 se terminaron y 20,000 quedaron en el inventario de productos en proceso al final del mes de marzo.


8.1.4 Procedimiento que debe seguirse en un sistema de costos por procesos

Hemos mostrado mediante un ejemplo los pasos que deben seguirse con el fin de costear la producción cuando se opera un sistema de costos por procesos, no obstante es conveniente precisar cada una de las etapas, por tanto este inciso es un resumen del procedimiento visto en el ejemplo.

Primer paso (ver figura 8.2): determinar el flujo de unidades durante el periodo en análisis. Se toman en cuenta las unidades en el inventario de productos en proceso al inicio del periodo; asimismo, se agregan las unidades que iniciaron el proceso durante el periodo y por último se definen las unidades que están en proceso al final. La fórmula utilizada es:

Inventario inicial de productos en proceso en unidades+ Unidades que iniciaron la producción durante el periodo= Unidades que se terminaron durante el periodo+ Inventario final de productos en proceso en unidades

Segundo paso (ver inciso “Cálculo de unidades equivalentes”): calcular el número de unidades equivalentes. Con apoyo en el agregado de unidades de la segunda parte de la ecuación (después del signo =) se determinan las unidades equivalentes. Para las unidades terminadas el grado de avance es 100% para cada uno de los elementos del costo, por lo que coincide el número de unidades físicas con el de unidades equivalentes. Para las unidades que quedan en proceso al final del periodo se toma en cuenta el grado de avance en cada unos de los elementos del costo, por lo general en materia prima es 100%, por lo que el número de unidades físicas y equivalentes es la misma cifra, pero en el costo de conversión el grado de avance es siempre menor de 100% por lo que las unidades equivalentes son siempre una cantidad menor que las físicas.

Tercer paso (ver figura 8.3): definir el costo unitario del producto. tomando como numerador el flujo de costos incluido en la primera parte de la ecuación (antes del signo =) y como denominador las unidades equivalentes obtenidas en el segundo paso, se determina el costo unitario de cada uno de los elementos del costo. La suma de los tres costos unitarios es el costo del producto.

Cuarto paso (ver figura 8.4): obtener los costos totales de producción. El costo de los productos terminados se obtiene multiplicando las unidades equivalentes terminadas (segundo paso) por el costo unitario total (tercer paso). El costo de las unidades en proceso al final del periodo se obtiene multiplicando las unidades equivalentes en proceso al final (segundo paso) por los costos unitarios de cada uno de los elementos del costo (tercer paso).

8.2 Funcionamiento del sistema de costos por procesos

Hasta este momento hemos analizado ejemplos sencillos y fáciles de seguir. Sin embargo, en la realidad los productos que son manufacturados bajo este sistema por lo general se producen utilizando para ello más de un proceso. Con la idea de transmitir en forma clara los conceptos y procedimientos de un sistema de costos por procesos, en este apartado veremos el caso de un producto que pasa por dos procesos antes de estar listo para su venta. En la figura 8.5 se presentan los datos de costos por el mes de agosto en la fabricación del producto X.


Figura 8.5.

En el proceso I, la tasa de aplicación de los costos indirectos de producción es de 80% de la mano de obra directa; en el proceso II, dicha tasa representa 200% de la misma base. Iniciemos el análisis de la información con el fin de valuar la producción y registrar los movimientos contables necesarios. Como la producción es un flujo continuo que se inicia en el proceso I y termina en el II, trabajaremos primero con la transformación ocurrida en el proceso I.

8.2.1 Costos unitarios y totales en el proceso I

Empecemos con la aplicación de los cuatro pasos que integran el proceso descrito en un inciso anterior, recordemos que tiene como objetivo valuar la producción en un sistema de costos por procesos.

Paso 1. obtención del flujo de materiales.

Inventario inicial de productos en proceso en unidades 5,000+ Unidades que iniciaron la producción durante el periodo 40,000= Unidades que se terminaron durante el periodo 30,000+ Inventario final de productos en proceso en unidades 15,000

toda la información anterior se obtuvo de la figura 8.5, excepto las unidades que terminaron la producción.Paso 2. Cálculo de las unidades equivalentes. En la figura 8.6 se presenta el cálculo de las unidades equivalentes en el proceso I.

¿Cómo se obtuvo eldato de las unidades

que terminaron la producción en el

proceso I?


Figura 8.6.

Las unidades equivalentes se obtienen tomando como base los conceptos incluidos (después del signo =) en la ecuación presentada en el paso 1, su significado es simple: las unidades terminadas cuentan con 100% de los tres elementos del costo, en tanto que las unidades que quedaron pendientes de terminarse (inventario final de productos en proceso) están completas en cuanto a materia prima directa, pero les falta la mitad en lo que respecta a los costos de conversión. La información para el cálculo de las unidades equivalentes se obtuvo de la figura 8.5 y de la ecuación presentada en el proceso 1.

Paso 3. Determinación del costo unitario. En la figura 8.7 se muestran los cálculos del costo unitario. La información necesaria para su elaboración se obtuvo de las figuras 8.5 y 8.6.

Figura 8.7.

Es conveniente notar que los costos de producción en el mes totalizan $2’065,500, es decir, la suma de los costos de cada uno de los tres elementos (877,500 + 660,000 + 528,000).

Paso 4. Definición de los costos totales (figura 8.8).

Figura 8.8.

Determina y explica los cálculos

que aparecen en la igura 8.8.


Antes de analizar lo sucedido en el proceso II, durante el mes de agosto, debemos observar que en el proceso I, se terminaron 30,000 unidades con un costo de $1’535,400, estas unidades no fueron enviadas al almacén de productos terminados, dado que todavía hace falta que pasen por el proceso II, una vez ocurrido esto, podrán ser consideradas unidades listas para su venta.

Las unidades transferidas del proceso I al II, así como su respectivo costo, se clasifican como materia prima directa dentro del proceso II. En este caso, en lugar de que la materia prima directa fluya únicamente del almacén de materiales, también proviene del proceso anterior (ver figura 8.1).

8.2.2 Costos unitarios y totales en el proceso II

En este proceso repetiremos cada uno de los cuatro pasos seguidos durante el proceso I. El primero de ellos es obtener el flujo de unidades en el mes de agosto.

Primer paso. Flujo de materiales. La ecuación que representa el flujo de unidades queda establecida en la siguiente forma:

Inventario inicial de productos en proceso en unidades 3,000+ Unidades que iniciaron la producción 30,000= Unidades que terminaron la producción 32,000+ Inventario final de productos en proceso en unidades 1,000

no es una coincidencia que las unidades que iniciaron la producción en el proceso II sean las mismas que terminaron la producción en el proceso I. Visualiza una línea de montaje en la industria automotriz, donde en un primer proceso se integra la base del auto, para en un segundo proceso agregar la carrocería; el número de unidades no cambia, únicamente se agregan más piezas.

Existen industrias donde el número de unidades se puede incrementar durante los procesos, por ejemplo, en la industria química se inicia la producción por medio de un primer proceso con una cantidad determinada de litros de materia prima X y, en un segundo proceso, se combina con otra cantidad de litros de la materia prima Y. Al terminar el segundo proceso la cantidad total de unidades (litros) será X + Y, en nuestro ejemplo esto no ocurre.

Segundo paso. Unidades equivalentes. En la figura 8.9 se muestran las unidades equivalentes aplicables en el proceso II. La información relevante se obtuvo de la información presentada en la figura 8.5, así como de la segunda parte (después del signo =) de la ecuación expresada en el paso anterior.

Figura 8.9.

Tercer paso. Costos unitarios. Las cifras relevantes en el cálculo de los costos unitarios se muestran en la figura 8.10.

¿Cómo se consideran las 30,000 unidades

terminadas en el proceso I al iniciar su recorrido por el

proceso II?


Figura 8.10.

Hagamos algunas aclaraciones respecto de los datos de la figura 8.10. en materia prima directa se incluyen los costos de las 30,000 unidades que se terminaron en el proceso I para continuar su manufactura en el proceso II, los cuales ascienden a $1’535,400 (ver figura 8.8), asimismo, dentro de la cantidad que aparece como inventario inicial, $230,850, una parte del costo pertenece al proceso I. Si suponemos que el costo unitario de materia prima directa en el proceso II no cambió de julio a agosto, podemos deducir que $75,000 de materia prima directa se agregaron en el proceso II a las 3,000 unidades que están en el inventario de productos en proceso al iniciar el mes de agosto. Si esta cantidad la restamos del total de materia prima directa en el inventario inicial encontramos los costos del proceso I en dichas unidades ($230,850 – $75,000 = $155,850). Cuarto paso. Costos totales. En la figura 8.11 se muestran los costos totales de los productos enviados al almacén de productos terminados, las 32,000 unidades terminadas tienen un costo de $2’872,000 y un costo unitario de $89.75. Al no existir un tercer proceso, las unidades quedan listas para su venta una vez terminado el proceso II.

Es conveniente señalar que al valuar el inventario final en proceso se efectuó un redondeo en las cifras mostradas en los costos de conversión; al multiplicar las 333 unidades por sus respectivos costos obtenemos cifras ligeramente inferiores que las indicadas en la figura 8.11. Recordemos que el grado de avance en los costos de conversión es una tercera parte del porcentaje, razón por la cual las unidades equivalentes arrojan un resultado de 333.333. Para fines de presentación redondeamos dicho dato a 333.

Figura 8.11.

¿Cómo se obtuvieron los $75,000de materia prima directa agregadaen el proceso II durante julio,a las 3,000 unidadesen el inventario inicial?


Ejercicio 4

La empresa Cementos del Golfo, S. A., muestra la siguiente información del proceso X por el mes de julio:

Unidades Pesos

Inventario inicial de productos en proceso 10,000 Material directo $60,000 Mano de obra directa 20,000 Costos indirectos 40,000Materia prima directa en el mes 450,000Mano de obra directa en el mes 320,000Costos indirectos 384,000Recibido del proceso anterior 40,000 800,000Inventario final de productos en proceso 12,000Grado de avance: Material directo 100.000% Mano de obra directa 16.666% Costos indirectos 36.666%

1. Las unidades equivalentes para la materia prima directa en julio son:

a) 40,000b) 38,000c) 50,000d) 12,000

2. El costo unitario de la mano de obra directa durante julio es:

a) $8.50b) $8.00c) $8.95d) $10.00

3. El costo unitario de los costos indirectos de producción en julio es:

a) $10.11b) $10.00c) $9.10d) $11.16

4. El costo total de la producción terminada en julio es:

a) $1’090,600b) $1’698,600c) $1’310,000d) $995,600


5. El costo del inventario de productos en proceso al final del mes es:

a) $183,400b) $314,400c) $344,100d) $375,400

8.2.3 Registro contable

Hemos terminado de valuar la producción del mes de agosto, nos resta únicamente efectuar los movimientos contables. Supondremos que se venden 40,000 unidades a $200 cada una.

La explicación de cada uno de los movimientos se efectúa a continuación; sin embargo, antes de proceder con dicha explicación, hagamos un análisis de los saldos iniciales de las cuentas de inventario. En las cuentas de inventarios aparece una cifra inicial del lado izquierdo de la cuenta t precedida de las siglas II. Esto significa que se trata del saldo del inventario al inicio del mes de agosto.

La forma en que está integrado el saldo inicial en ambas cuentas de inventario en proceso, I y II se encuentra en la figura 8.5; ahí se detalla, por elementos del costo y grado de avance, la composición del saldo inicial; en lo que respecta al inventario de materia prima, lo único que podemos decir es que no existe forma de analizar su contenido, en este almacén se registran tanto los materiales directos como los indirectos de fabricación, además de una serie adicional de suministros utilizados durante el proceso productivo y, por último, en el inventario de productos terminados se tiene al inicio del mes 15,000 unidades de producto listo para su venta con un costo

Obtén los saldos inales de cadauna de las cuatro cuentas de inventario.


unitario de $90.50. Compara estas unidades con las 32,000 que se terminaron durante agosto con un costo unitario de $89.75, esto se debe a ligeras variaciones mensuales en el costo de los elementos del producto.

Movimiento 1. Es el costo de la materia prima directa ($777,500) transferida del inventario de materia prima al inventario de productos en proceso I en agosto.Movimiento 2. Son los $600,000 de mano de obra directa utilizada en el proceso I durante agosto. Se supone que al efectuar el registro todavía no se liquida esta erogación. Movimiento 3. La tasa de aplicación de costos indirectos es de 80% de los costos de mano de obra directa, los $480,000 son resultado de multiplicar $600,000 × 0.80.

Movimiento 4. Es el registro de las 30,000 unidades terminadas en el proceso I y transferidas al proceso II para su terminación. El costo total unitario acumulado en el proceso I es de $51.18.Movimiento 5. Es similar al 1. Se registra el costo de la materia prima directa ($750,000) transferida del inventario de materia prima al inventario de productos en proceso II en agosto.Movimiento 6. Es similar al 2. Se reconoce el costo de la mano de obra directa ($144,000) en el proceso II durante el mes de agosto.Movimiento 7. Es afín al 3. La tasa de aplicación de los costos indirectos en el proceso II es igual a 200% del costo de mano de obra directa, los $288,000 son resultado de multiplicar $144,000 × 2.Movimiento 8. Se registra la transferencia del inventario de productos en proceso II al inventario de productos terminados, con un costo total de $2’872,000 de las 32,000 unidades terminadas en el mes de agosto. El costo total unitario es de $89.75. Movimiento 9. Es el registro de la salida del producto del inventario de productos terminados por las ventas del mes de agosto. Se vendieron 40,000 unidades, 15,000 con un costo de $19.05, por unidad, y 25,000 con un costo de $89.75, por unidad, el total es de $3’601,250.Movimiento 10. Es el registro de la venta. Cuarenta mil unidades a $200, cada una, arrojan un total de $8’000,000.

8.2.4 Estado de costo de producción y ventas

nos falta únicamente la elaboración del estado de costo de producción y ventas por las operaciones del mes de agosto. En la figura 8.12 se muestra el estado de costo de producción y en la 8.13 el estado de costo de ventas.

En el estado de costo de producción se presentan los costos acumulados de los dos procesos, es decir, en los conceptos de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos se indican los costos en que se incurrió en los dos procesos. Por ejemplo, los $744,000 que aparecen en mano de obra directa son la suma de $600,000 y $144,000, que son los costos de mano de obra directa en los procesos I y II, respectivamente; lo mismo tiene validez para los inventarios iniciales y finales de productos en proceso. Los datos de la figura 8.12 presentan la suma de los inventarios en proceso de cada uno de los dos procesos, el principal inconveniente de un estado que presente los costos acumulados de diversos procesos es que se pierde profundidad en el análisis, sin embargo, tiene la ventaja de que resume en un solo estado los movimientos ocurridos en varias fases de la producción.

¿Qué movimiento contable falta

para asegurarnosque el dinero

registrado en la nómina llegó

a los obreros?


Figura 8.12.

Figura 8.13.

Ejemplo de producción en dos procesos productivos consecutivos existiendo producción en proceso.

La compañía Procesos Especiales, S.A. de C.V. presenta los siguientes saldos al principio del ejercicio 2007:

bancos $5,950,800.00Almacén de materia prima 3,150,000.00Almacén de artículos terminados 1,360,400.00Proveedores 2,150,500.00Capital social 8,310,700.00

Durante el mes se registraron los siguientes costos por consumos en el proceso de fabricación del artículo Sigma

Proceso: CorteDatos:Concepto ImporteMPD $1,175,250.00 MoD 705,460.00 CI 112,050.00 total de costos incurridos $1,992,760.00


La producción terminada durante el mes y transferida al proceso ensamblado fue de 50,000 unidades quedando en proceso un inventario final de 2,000 unidades con los siguientes grados de avance:

Elemento Grado de avance

MP 100%Mo 80%CI 80%

Proceso EnsambleDatos:Concepto ImporteMP (Producción terminada del proceso corte)Mo 920,750.00 CI 100,050.00 total de costos incurridos $1,992,760.00

La producción terminada durante el mes y transferida al inventario de productos terminado fue de 45,000 unidades, quedando en proceso un inventario final de 5,000 unidades con los siguientes grados de avance:

Elemento Grado de avance

Mo 70%CI 70%

Se pide:

a) Elaborar las cédulas correspondientes para cada proceso de producción.b) Registrar los asientos en diario.

Solución: Corte

Cédula 1 Determinación de la producción equivalente

Producción en proceso

ElementosProducción

terminadaUds.

% de

avanceUds. equivalentes

Producción

equivalente

MP 50,000 2 000 100% 2 000 52 000

Mo 50,000 2 000 80% 1 600 51 600CI 50,000 2 000 80% 1 600 51 600


Cédula 2 Determinación del costo unitario

Elementos Costos incurridos

Producción

equivalente del

periodo

Costo unitario

MP 1,175,250 52 000 $22.60

Mo 705,460 51 600 13.67CI 112,050 51 600 2.17

total 1,992,760 $38.44

Cédula 3Determinación de la

producción terminada

Producción

terminada

Costo

unitarioTotal

50,000 $38.44 $1,922,208.93

Cédula 4Determinación del costo de la producción

en proceso (inventario final)

Elementos Unidades equivalentes Corto unitario Total

MP 2,000 $22.60 $45,201.92

Mo 1,600 13.67 21,874.73CI 1,600 2.17 3,474.42

total $38.44 $70,551.07

Solución: Ensamble

La solución de un segundo proceso implica el enlace con el primer proceso por medio del costo del producto terminado, ya que del proceso Corte se transfiere al proceso Ensamble. En las cédulas de un segundo proceso se debe incluir la información del proceso anterior por medio del concepto semiproducto, un elemento que se agrega a las cédulas.

Solución: Proceso Ensamble

Cédula 1 Determinación de la producción equivalente

Producción en proceso

ElementosProducción

terminadaUds.

% de

avance

Uds.

equivalentes

Producción

equivalente

semiproducto 45,000 5 000 100% 5 000 50 000

Mo 45,000 5 000 70% 3 500 48 500CI 45,000 5 000 70% 3 500 48 500


Cédula 2 Determinación del costo unitario

ElementosCostos

incurridos

Producción

equivalente del

periodo

Costo unitario

Semiproducto 1,922,209 50 000 $38.44Mo 920,750 48 500 18.98CI 100,050 48 500 2.06

total 1,943,009 $59.49

Cédula 3Determinación

de la producción terminada

Producción

terminadaCosto unitario Total

45,000 $59.49 $2,677,122.06

Cédula 4Determinación del costo de la producción

en proceso (inventario final)

Elementos Unidades equivalentes Corto unitario Total

Semiproducto 5,000 $38.44 $192,220.89

Mo 3 500 18.98 66,445.88CI 3,500 2.06 7,220.10

totAL $59.49 $265,886.86

Los registros contables serán los siguientes:

AP

Debe Haber

bancos $5,950,800.00Inventario de MP 3,150,000.00Inventario de At 1,360,400.00

Proveedores 2,150,500.00Capital social 8,310,700.00

Por los saldos iniciales

1

Debe Haber

Inventario de prod. en proceso Corte $ 1,175,250.00 Inventario de materias primas $1,175,250.00 Por la materia prima incurrida


2

Debe HaberInventario de prod. en proceso Corte $ 705.460.00 Mano de obra por aplicar $705,460.00Por la mano de obra incurrida.

3

Debe Haber

Inventario de prod. en proceso Corte $ 112,050.00 Cargos indirectos $112,050.00Por los cargos indirectos incurridos.

4

Debe Haber

Inventario de prod. en proceso Ensamblado $1,922,208.93 Inventario de prod. en proceso Corte $1,922,208.93Por el costo de la producción terminada y transferida al proceso ensamblado obtenida en cedula 3.

5

Debe Haber

Inv. final prod. en proceso Corte $ 70,551.07 Inventario de prod. en proceso Corte $70,551.07Por el costo de la producción en proceso obtenida en cédula 4.

6

Debe HaberInventario de prod. en proceso Ensamblado $920.750.00 Mano de obra por aplicar $920,750.00Por la mano de obra incurrida.

7

Debe Haber

Inventario de prod. en proceso Ensamblado $ 100,050.00 Cargos indirectos $100,050.00Por los cargos indirectos incurridos.

8

Debe Haber

Inv. de prod. terminados $2,677,122.06 Inventario de prod. en proceso Ensamblado $2,677,122.06Por el costo de la producción terminada obtenida en cédula 3.

9

Debe Haber

Inv. final prod. en proceso Ensamblado $ 265,886.87 Inventario de prod. en proceso Ensamblado $265,886.87Por el costo de la producción en proceso obtenida en cédula 4.


Ejercicio 5

1. Formula el estado de costo de producción por el mes de agosto para cada uno de los dos procesos. La información necesaria se encuentra en las figuras 8.5 a 8.11, así como en los asientos contables.

nota. Como el inventario de materia es único, se debe iniciar el estado de costo de producción para cada uno de los dos procesos en el renglón “material directo enviado a producción”. Además en el proceso II se deben tomar en cuenta los costos recibidos del proceso I por las unidades terminadas y transferidas al proceso II durante agosto.

8.3 Costos estándar

Hemos estudiado dos sistemas de registro de operaciones de manufactura, el de órdenes de producción y el de procesos. La utilización de cada uno de ellos depende de la naturaleza del proceso productivo con que cuente la empresa. Además, hemos analizado algunos ejemplos que nos ayudan a entender mejor las características de cada uno de estos sistemas. Los ejemplos se desarrollan con el supuesto de que el registro de las operaciones se efectúa con base en datos históricos; esto es, con las cantidades y los precios reales. La única excepción es cuando se aplica la tasa predeterminada de costos indirectos de producción, cuya justificación se explicó en su oportunidad.

La técnica de costos estándar es de las más avanzadas para la medición de eficiencia porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia del trabajo de la empresa en la que se establece y aunque no hay empresas iguales y por tanto no podemos establecer estándares generales, sí podemos considerar ciertos casos de pérdida de tiempo, tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano como de la capacidad productiva de las instalaciones, promedios dictados por la experiencia y por los estudios que sobre el particular hayan hecho los especialistas en la materia (ingenieros industriales); por lo tanto, ponderando esas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo. también hay ciertos elementos comunes para desarrollar los costos estándar en forma general, entre ellos:

• Estándares para materia prima en cuanto a precio.• Estándares para materia prima en cuanto a cantidad.• Estándares para mano de obra en cuanto a precio (cuota de mano de obra).• Estándares para mano de obra en cuanto a tiempo.• tasas estándares de cargos indirectos variables.• tasas estándares de cargos indirectos fijos.

Por lo anterior, para determinar el costo estándar de un producto se tienen que tomar en cuenta todos los aspectos mencionados y posteriormente hacer un análisis de las variaciones que se presenten en cada caso.


8.3.1 Costos predeterminados

Como una alternativa en la utilización de los costos históricos como medida de registro, se han desarrollado métodos que se basan en costos previamente definidos. A este tipo de registros se les llama costos predeterminados. En ellos se distinguen dos categorías: costos estimados y costos estándar. Sin embargo, la tendencia moderna es hacia una mayor utilización de los costos estándar. Por tanto, en un sistema de costos por órdenes o en un sistema de costos por procesos pueden registrarse las operaciones con base en costos históricos o con apoyo en costos predeterminados.

Anderson y Raiborn aclaran muy bien esta situación: La diferencia básica entre un costo estimado y un costo estándar radica en la profundidad

del análisis y en la cantidad de esfuerzo que se invierte para desarrollar la información de costos. Los costos estándar están predeterminados y calculados en forma científica, los estándares se desarrollan con base en especificaciones de ingeniería, estudios de tiempos y movimientos, medidas seleccionadas de capacidad de planta y análisis de comportamiento de costos que sirvan como apoyo a los presupuestos flexibles. Los costos estimados se derivan de proyecciones reales basadas en tendencias del pasado y generalmente consideran promedios de los costos obtenidos en el pasado y pueden ser utilizados de manera muy similar a los costos estándar. Sin embargo, puesto que los estándares involucran un análisis más amplio de las operaciones y un estudio más completo de los factores de costos, se consideran medidas más confiables para determinar los costos de los productos elaborados.1

no obstante, ¿cuál es la utilidad de los costos estándar? Un ejemplo ayudará a resolver esta pregunta.

El peso de una persona depende de varios factores. Entre los más importantes encontramos la altura, la estructura ósea y la edad. Por tanto, con base en estos parámetros se determina el peso ideal de una persona. Esta cifra se calcula de manera estadística para determinar el peso que la persona debe tener, es decir, para obtener el estándar de peso.

La utilidad de contar con un estándar es que conocemos de antemano el peso más conveniente para la salud de la persona. De esta forma se pueden hacer planes que nos guíen hacia el peso ideal o peso objetivo. Por medio de un monitoreo frecuente del peso real y estándar podemos aproximarnos a nuestra meta.

De forma similar, en las empresas se efectúan estudios minuciosos con el fin de determinar el costo ideal o estándar de un producto. Recuerda que el estándar debe ser la meta por cumplir. Por tanto, también en forma parecida a la persona que busca aproximarse a su peso ideal, en la empresa existe una vigilancia permanente para lograr que los costos históricos o reales se aproximen a los costos estándar u objetivo. Las diferencias entre ambos costos se analizan meticulosamente con el fin de determinar las causas por las cuales no se lograron alcanzar los estándares. Este tipo de estudio se llama análisis de variaciones. Contar con un objetivo determinado en esta forma

Los costos estándar están predeterminados y calculados con base

en especiicaciones de ingeniería, estudios de tiempos y movimientos, medidas seleccionadas de capacidad de planta y análisis

de comportamiento de costos que sirven como apoyo a los presupuestos lexibles. Los costos estimados se derivan de proyecciones reales basadas en tendencias

históricas y pueden ser utilizados

de manera muy similar a los costos estándar.


es uno de los argumentos más importantes en favor del registro de las operaciones con base en estándares. Además, la posibilidad de analizar y definir las causas por las cuales se logra o no una meta es otro factor en favor del método de registro con apoyo en estándares.

Es conveniente aclarar que el método de registro de operaciones de costos estándar supone la operación de un sistema integral de presupuestos con el cual se obtiene un mayor aprovechamiento en su aplicación. En esta sección únicamente analizaremos los costos estándar como una forma de registro contable alternativo al de los costos reales o históricos.

8.3.2 Ejemplo

Con el fin de comparar las dos formas de llevar el registro de las operaciones de fabricación, tomaremos como base el ejemplo de la fábrica de juguetes mostrado en la unidad 7 (inciso 7.4). Para facilitar el análisis es conveniente repasar cuidadosamente el ejemplo, el cual se desarrolló con el registro de costos históricos.

El costo estándar para el único juguete que fabrica la compañía está integrado de la siguiente forma (se anexa para los fines de este punto la información de estándares):

Material directo (2 piezas de Z a $62.50, cada una) $125.00Mano de obra directa (1.5 horas a $60.00, cada una) 90.00Costos indirectos (2.08 horas-máquina a $48.00, cada una) 99.84 ________total costo estándar unitario $314.84 ________

En noviembre del año 20X1 se efectuaron las estimaciones para el siguiente año, las cuales se utilizaron para fijar el estándar de costos indirectos de producción con 5,000 unidades producidas:

Estándares para el año 20X2Costos indirectos totales $499,200Costos indirectos variables 208,000Costos indirectos fijos 291,200Horas máquina 10,400tasa de aplicación de: Costos indirectos totales $48/hora-máquina Costos indirectos variables 20/hora-máquina Costos indirectos fijos 28/hora-máquina

Es conveniente que observes la diferencia entre la información referente a los costos indirectos presentada anteriormente con la mostrada aquí. En la unidad 7 los costos indirectos de producción se presentaron sin la división de fijos y variables. En este caso, partiendo del dato total, se indica el nivel de costos indirectos de producción variables y fijos para el año. Del mismo modo ocurre con la tasa de aplicación de los costos indirectos de producción. Además de la tasa total, se muestran las tasas de aplicación para los gastos variables y fijos.

Al finalizar el año 20X2 se tienen los siguientes datos obtenidos de los registros contables. Con el fin de simplificar el ejemplo supondremos que no existen saldos iniciales ni finales en los inventarios de productos en proceso y de productos terminados y que la producción real del año fue la misma que la producción presupuestada, 5,000 unidades. Esto con el fin de no apartarnos del objetivo de explicar con claridad la esencia de los costos estándar. también se supone que todo producto terminado durante el año se vende 50% por arriba de su costo de producción.


Material directo a producción (10,400 piezas Z × $62.50) $650,000Compra de materia prima al contado (6,250 piezas Z × $59.20) 370,000Mano de obra directa utilizada (7,187.50 horas × $64) 460,000Horas-máquina utilizadas 11,000Costos indirectos reales: Material indirecto $70,000 Mano de obra indirecta 90,000 Depreciación del edificio 80,000 Depreciación de maquinaria 60,000 Energía 150,000 Seguros 60,000

En los resultados reales del año 2002 se presentan algunos cambios con respecto a la información original (unidad 7). En este caso se agregan las unidades de materia prima directa adquirida y puesta en producción (pieza Z) durante el periodo, así como en lo que respecta a las horas de mano de obra directa utilizada. Además, se incluyen los precios reales unitarios, tanto de materia prima directa como de mano de obra de directa. Asimismo, se conoce que en el total de costos indirectos reales, $217,800 son variables.

8.3.3 Movimientos contables

Los registros contables muestran los siguientes movimientos:


La información en las cuentas es un resumen de todas las operaciones ocurridas durante el año. Los movimientos están numerados para que puedas ir estudiándolos uno a uno. observa que, a diferencia del ejemplo original desarrollado con base en costos históricos, en el registro de las operaciones se agregan una serie de cuentas con el fin de contabilizar las variaciones existentes en relación con el estándar. Es importante tener presente que en un sistema de costos estándar las cuentas de inventario (materia prima, productos en proceso y productos terminados) se afectan tomando en cuenta los costos estándar, razón por la cual cualquier diferencia con los costos reales se registra en las cuentas de variaciones. Una explicación de las operaciones ocurridas durante el año 2002 se indica en los párrafos siguientes.

Movimiento 1. Muestra la materia prima directa enviada por el almacén al área productiva. Se enviaron 10,400 piezas Z al costo estándar de $62.50 cada una, lo cual representa un total de $650,000. Sin embargo, de acuerdo con el estándar, únicamente son necesarias 10,000 piezas para fabricar las 5,000 unidades. Recuerda que cada producto lleva dos piezas Z, lo que explica por qué en la cuenta de inventario de productos en proceso sólo se registra el costo estándar de $625,000. La diferencia es una variación desfavorable en la cantidad de materia prima utilizada, $25,000 en el caso que nos ocupa {(10,000 – 10,400) × $62.50}.

Compra de materia prima. Es conveniente observar que la cuenta de inventario de materia prima tiene un saldo inicial de $720,000 y que durante el periodo se compraron $370,000 de materia prima. El saldo inicial se identifica con las siglas SI mientras que las compras con la letra C. Las compras realizadas durante el periodo fueron de 6,250 piezas Z a $59.20 cada una, lo cual resulta $370,000. no obstante, el costo estándar de la pieza Z se fijó en $62.50 la unidad. En este caso, una explicación es que el departamento de compras efectuó una buena negociación y consiguió la materia prima por unidad $3.30 más barata. Esto es una variación favorable o positiva en el precio de la materia prima por $20,625 (6,250 × $3.30). En la cuenta de inventario de materia prima se registra la entrada al almacén de la pieza Z al costo estándar de $390,625.

Movimiento 2. Se registran $450,000 de mano de obra directa utilizada en la fabricación de los juguetes. La contracuenta de este asiento es sueldos por pagar; analicemos detalladamente este movimiento. El cargo en la cuenta de inventario de productos en proceso se hace con base en datos


estándar. Sin embargo, el abono en sueldos por pagar se efectúa con medidas reales. Enseguida se resume esta información.

Estándar: 1.5 horas × $60/hora × 5,000 productos = $450,000Real: 1.4375 horas × $64/hora × 5,000 productos = 460,000 _________Variación $10,000 D

Pero, ¿cómo se registra la diferencia de $10,000? Esta cantidad se debe al efecto de dos variaciones: la cuota de mano de obra y la eficiencia con que ésta se utilizó. La variación en precio o cuota es de 28,750 desfavorable debido a que se pagó una tasa superior al estándar. El cálculo es el siguiente ($60 – $64) × 7,187.50 horas. La variación en eficiencia o cantidad es de $18,750 favorable debido a que se utilizaron menos horas que el estándar {(7,500 – 7,187.50) × $60}. Con esta información se puede equilibrar el movimiento número 2, por lo que recomendamos que lo estudies detenidamente.Movimiento 3. Se aplican en producción los costos indirectos. Las horas-máquina, 10,400, utilizadas durante el año a una tasa de $48 por hora arrojan un total de $499,200, esto debido al carácter indirecto de los costos indirectos de producción con respecto a la producción. Movimiento 4. Se realiza este asiento para reconocer la terminación del proceso productivo. En el año 20X2 se terminaron un total de $1’574,200 de productos. observa que los productos terminados están valuados con base en costo estándar y que el total es igual a la suma de los tres cargos que se efectuaron en la cuenta de inventario de productos en proceso. Como al inicio del año no había producción en proceso, el saldo al final del año también es cero.Movimiento 5. Es el registro contable de los costos indirectos de producción reales. El total es de $510,000 y se integró con el material indirecto por $70,000 y la mano de obra indirecta por $90,000. En ambos casos las contracuentas son las mismas que para los materiales directos y la mano de obra directa. tanto el almacén de materia prima como la nómina es único para la empresa; la diferencia es la naturaleza del material o la mano de obra utilizada. Además, se incluye el gasto por depreciación por $140,000, $80,000 por el edificio y $60,000 por la maquinaria; como este gasto no representa un flujo de efectivo, la contra cuenta es depreciación acumulada. Por último, se agregan el gastos de energía y de seguros por un monto de $150,000 y $60,000, respectivamente. En este caso son gastos que sí representan una salida de efectivo de la empresa, por lo que la cuenta de abono es caja y bancos.Movimiento 6a. Es para mostrar el registro del costo de la venta. Como se vendió todo lo que se produjo el total de este asiento es de $1’574,200. Por tanto, la cuenta de inventario de productos terminados queda con un saldo de cero, dado que tampoco había productos terminados al inicio del ejercicio.Movimiento 6b. Es para registrar contablemente la venta realizada a su precio de venta. Como se vende el producto 50% arriba de su costo total de producción, este asiento es por $2’361,300 ($1’574,200 × 1.5).Movimiento 7. Las cuentas de costos indirectos de producción reales y aplicada se cancelan entre sí. Al efectuar este asiento cancelamos la cuenta de costos indirectos de producción reales. La cuenta de costos indirectos de producción aplicados aparece con un saldo deudor de $10,800, después de este movimiento. Esto significa que se aplicaron en producción, durante el año 20X2, $10,800 menos que lo que realmente se gastó.Movimiento 8. Permite reconocer las tres variaciones existentes en los costos indirectos de producción. Con esto se logra que la cuenta de costos indirectos de producción aplicados quede cancelada. El cálculo de estas variaciones se muestra a continuación:


Eficiencia: (10,400 horas – 11,000 horas) × $20 = $12,000 DGasto: ($20 – $19.8) × 11,000 = 2,200 FPresupuesto: (2.08 × $28 × 5,000) – $292,200 = 1,000 D ________total $10,800 D ________

Para cancelar la cuenta de costos indirectos de producción aplicados, registramos $10,800 en la contracuenta de variaciones en costos indirectos de producción. La variación en eficiencia es desfavorable debido a que se utilizaron más horas del estándar establecido. Se presupuestaron 10,400 horas-máquina y se usaron 11,000 durante el año 2002. La variación en gasto es favorable porque la tasa de gastos de fabricación variable real fue $0.20 menor que la presupuestada. Por último, los gastos fijos presupuestados resultaron menores que los reales en $1,000, razón por la cual esta variación es desfavorable.Movimiento 9. Por medio de este registro cancelamos las siete cuentas de variaciones contra el costo de ventas. Una variación favorable reduce el costo de ventas, en caso contrario, lo aumenta.

8.3.4 Formulario

En esta sección se muestra un procedimiento para calcular las variaciones por medio de fórmulas. también se incluye un resumen de las variaciones vistas en el ejemplo.

La nomenclatura que se utiliza es la siguiente.

PE: precio estándarPR: precio realQRC: cantidad real compradaQE: cantidad estándar utilizadaQR: cantidad real utilizadatEV: tasa estándar variabletRV: tasa real variableGIFE: costos indirectos fijos estándarGIFR: costos indirectos fijos reales

El signo de variación determina si es favorable o desfavorable. Si el signo es positivo la variación es favorable; de lo contrario, será desfavorable.

Materia prima directa

Variación en precio = (PE – PR) × QRC

Variación en precio = ($62.5 – $59.2) × 6,250 piezasVariación en precio = $20,625F

Variación en cantidad = (QE – QR) × PE

Variación en cantidad = (10,000 piezas – 10,400 piezas) × $62.50Variación en cantidad = $25,000 D

Mano de obra directa

Variación en precio (cuota) = (PE – PR) × QR

Variación en precio = ($60 – $ 64) × 7,187.5 horasVariación en precio = $28,750 D


Variación en cantidad (eficiencia) = (QE – QR) × PE

Variación en cantidad = (7,500 horas – 7,187.5 horas) × $60Variación en cantidad = $18,750 F

Costos indirectos variables

Variación en precio (gasto) = (tEV – tRV) × QR

Variación en precio = ($20 – $ 19.8) × 11,000 horas-máquinaVariación en precio = $2,200 F

Variación en cantidad (eficiencia) = (QE – QR) × tEV

Variación en cantidad = (10,400 horas-máquina – 11,000 horas-máquina) × $20Variación en cantidad = $12,000D

Costos indirectos fijos

Variación en presupuesto = (GIFE) – (GIFR)Variación en presupuesto = $291,200 – $292,200Variación en presupuesto = $1,000D

En la figura 8.15 se muestra un resumen de las variaciones obtenidas en el proceso de fabricación durante el año 20X2.

R

Figura 8.15 Variaciones en el proceso de fabricación.


8.3.5 Estado de costo de producción

Vamos a terminar el ejemplo de la fábrica de juguetes iniciado en el inciso anterior con el estado de costo de producción para el año 20X2 (figura 8.16); en él se resume la actividad productiva de una empresa por un periodo determinado. Los datos los obtuvimos de las cuentas t utilizadas para mostrar los movimientos del año.

Figura 8.16 Estado de costo de producción.

La diferencia entre los costos estándar y los costos reales se cargó en su totalidad en el costo de ventas. Sin embargo, aunque este camino es el más práctico, no es el más correcto desde el punto de vista teórico (véanse los comentarios al respecto en la unidad 7). Las observaciones siguen siendo válidas. A continuación, adaptando esto al tema actual, se muestra la aseveración presentada en la unidad 7.

Es práctica acostumbrada que la diferencia al final del ejercicio entre los costos

indirectos aplicados y los reales se cancele contra el costo de ventas. Sin embargo, lo

correcto es cancelarlo en forma proporcional entre el costo de ventas, el inventario

de productos en proceso y el inventario de productos terminados.


8.3.6 Estado de costo de ventas

En la figura 8.17 se muestra el estado de costo de productos vendidos.

j

Figura 8.17 Estado de costo de ventas.

En el ejemplo se supone que tanto el inventario de productos en proceso como el de productos terminados no tenían saldos iniciales ni finales. te sugerimos que verifiques el dato final del costo de ventas ajustado por las variaciones ($1’599,375) con las cifras que aparecen en la cuenta t relativa al costo de ventas. Comprobar que es el mismo dato.

Resumen

En un sistema de costos por procesos los costos se acumulan en la medida que los productos pasan por diversos procesos, en cambio en un sistema de costos por órdenes de trabajo los costos se acumulan de acuerdo con la orden de trabajo.

El sistema de costos por procesos se utiliza en empresas donde se producen en forma continua grandes volúmenes de productos similares y el sistema por órdenes se usa en organizaciones donde se fabrican lotes pequeños de productos con grandes diferencias entre sí.

El concepto de unidad equivalente es esencial en el sistema de costos por procesos, es la forma por medio de la cual se determinan los costos unitarios y se valúa la producción. Una unidad equivalente es una transformación de productos en proceso en terminados de acuerdo con el grado de avance que muestre el producto en un momento determinado. Esta transformación se efectúa para cada uno de los elementos del costo.

Se estudian también los movimientos contables que se generan al operar un sistema de costos por procesos.

Por último, se introduce el tema de los costos estándar. Se comenta sobre la superioridad de registrar las operaciones con base en estándares, al poder analizar las diferencias existentes con los costos reales. Por medio de la comparación de las variaciones, se estudian las causas del porqué no se lograron los objetivos deseados. De esta forma se pueden establecer las medidas de corrección para el logro futuro de los mismos.


Actividades recomendadas

1. Efectúa una visita a una empresa manufacturera que utilice un sistema de costos por proceso. Investiga el número de procesos por los que un producto tiene que pasar para ser enviado al almacén de productos terminados. Pregunta por la forma en que se van registrando los costos durante los procesos. Pide ver los registros contables.

2. Pregunta por las cuentas que se utilizan para llevar el control de los costos durante los diferentes procesos. ¿Cuáles son las operaciones por las cuales se efectúan los cargos en las diversas cuentas? ¿ Cuáles son las operaciones que originan los abonos?

3. Pregunta acerca del control de los costos indirectos. ¿Cuáles son los principales renglones de este tipo de costos? ¿Se utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de costos indirectos? Si la respuesta es afirmativa, ¿se trata de una tasa global o existe una para cada proceso?

4. ¿Qué tipo de reportes relacionados con las actividades productivas preparan. ¿Con qué periodicidad? ¿A quién se los envían? Pide que te muestren un ejemplar de estos reportes.

5. Consulta en la biblioteca un libro de costos en la sección del sistema de costos por procesos. obtén un listado de los conceptos y términos que te parezcan más importantes. Si tienes alguna duda, consúltala con tu profesor.

6. Consulta en la biblioteca un libro de costos en la sección referente al sistema de costos por procesos y el método de registro de ostos estándar. obtén una lista de los conceptos y términos que te parezcan más importantes. Si tienes alguna duda consúltala con tu profesor.

Autoevaluación

1. Los datos en los cuales se basan las preguntas del problema de autoevaluación se presentan en el siguiente cuadro.

i

nota. Los costos indirectos de producción se aplican en la producción sobre la base de pesos de mano de obra directa.


a) Calcula el costo unitario del producto al terminar el proceso A.

b) Determina el costo unitario del producto al terminar el proceso B.

c) obtén el valor del inventario de productos en proceso A y B al final del mes de mayo. d) Calcula el costo total de los productos terminados en el mes de mayo.

2. costo estándar por unidad del producto Y es el siguiente:

Materia prima directa (2 unidades de H a $20.00, cada una) $40.00Mano de obra directa (1.6 horas a $40/hora) 64.00 Gastos de fabricación (1.6 horas a $ 58/hora)* 108.80 ________total costo estándar unitario $212.80 ________

* Se predeterminaron con base en las horas de mano de obra directa de acuerdo con los siguientes estándares.

Gastos de fabricación fijos $4,000Gastos de fabricación variables 1,440Horas de mano de obra directa 80

Los datos reales para el año que recién termina se presentan a continuación.

Unidades producidas durante el mes 50Materia prima directa comprada (300 unidades de H) $6,300 Materia prima pasada a producción 2,200Mano de obra directa utilizada (75 horas) 3,150Gastos de fabricación variables 1,200Gastos de fabricación fijos 4,300

nota. Se sugiere obtener todas las variaciones estudiadas por medio de las fórmulas antes de contestación a las preguntas.

1. La variación en el precio de la materia prima directa comprada es:

a) $300 Fb) $300 Dc) $200 Fd) $200 D

2. La variación en la cantidad de materia prima utilizada es:

a) $200 Fb) $300 Fc) $200 Dd) $300 D

3. La variación en precio de mano de obra directa es:

a) $150 Fb) $200 D


c) $200 Fd) $150 D

4. La variación en cantidad de mano de obra directa es:

a) $200 Fb) $200 Dc) $150 Fd) $150 D

5. La variación en precio en los gastos de fabricación variables es:

a) $150 Fb) $90 Dc) $90 Fd) $150 D

6. La variación en cantidad en los gastos de fabricación variables es:

a) $150 Fb) $150 Dc) $90 Fd) $90 D

7. La variación en presupuesto en los gastos de fabricación fijos es:

a) $300 Fb) $300 Dc) $0d) $100 F

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. d) 2. a) 3. b) 4. c) 5. a)

Ejercicio 2

1. d) 2. a) 3. b) 4. c)


Ejercicio 3

1. b) 2. c) 3. a) 4. d) 5. b) 6. a)

Ejercicio 4

1. c) 2. a) 3. b) 4. b) 5. d)

Ejercicio 5 Proceso I

Materia prima directa transferida a producción $777,500Mano de obra directa 600,000Costos indirectos aplicados 480,000 __________Costo total de producción $1,857,500Inventario inicial de productos en proceso 208,000 __________ Subtotal $2,065,500Inventario final de productos en proceso 530,100 __________Costo de productos terminados $1,535,400

Proceso II

Material recibido del proceso anterior $1,535,400Materia prima directa transferida a producción 750,000Mano de obra directa 144,000Costos indirectos aplicados 288,000 __________Costo total de producción $2,717,400Inventario inicial de productos en proceso 235,350 __________ Subtotal $2,952,750Inventario final de productos en proceso 80,750 __________Costo de productos terminados $2,872,000


Respuestas de la autoevaluación

1. a)

b)

c)

d) Productos terminados en mayo = (16,000 × $363.80) = $5’820,800.

2. 1. b) 2. c) 3. d) 4. a) 5. a) 6. c) 7. b)

unidad 8 - gc.initelabs.comgc.initelabs.com/recursos/files/r157r/w13333w/ingcontaycostosu08.pdfforma...

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