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Unidad 4Inventarios
Objetivos
Al i nalizar la unidad, el alumno:
• Identificarálaspartidasqueintegranelrenglóndeinventarios.• Identificarálasreglasqueseutilizanparalavaluaciónypresentacióndeinventarios.• Determinará el costo de los bienes inventariados, utilizando los diferentes métodos para su
valuación.• Distinguirá las características principales de cada uno de los métodos para valuar los
inventarios.• Aplicarálaregladecostoovalordemercado,elmenor.
Conceptos centrales
unidad 4 inventarios 121
IntroducciónEnlapresenteunidadexaminaremoslosinventariosdemercancíaenlasempresascomerciales,asícomoelprocedimientoparaelregistrodeinventariosperpetuos,lascuentasqueenformagenerallodistinguendelmétododeinventariosperiódicosysupresentaciónenlosestadosfinancierosconformealasreglasdevaluaciónypresentaciónqueestablecenlasNormasdeInformaciónFinanciera(NIF),serieC-4.Enelcursoanteriordecontabilidadanalizamosesteconcepto,sinembargo,suadecuadomanejorequieredetrabajomásprofundoyanalítico,elcualdesarrollaremosahora.
Emplearemoslosmétodosdevaluaciónmásconocidos:registrodelasentradasysalidasdemercancíaentarjetasdealmacénoauxiliares.Identificaremoslasdiferenciasqueguardanensuaplicación.
Elcontroldelosinventariosrepresentaunodelosprocesosmásrelevantesenlaempresaporqueenellossemantienemuchodineroinvertido,ysuconsumorepercutedirectamenteenlosresultadosyenlapartedecostosdeventas,porloqueunmanejoinadecuadodelosinventariospuedeocasionarpérdidasconsiderablesparalaempresaysusinversionistas.Debidoaestosehandesarrolladonuevossistemasymétodosparaunmejorregistroycontrol.
4.1 Inventarios
Elrenglóndeinventariosincluyelosbienesquelasempresasdestinanalaventaoalaproducciónparasuposteriorventayestáintegradopor:
• Materiaprima.• Producciónenproceso.• Artículosterminados.• Materialesdeempaqueoenvase.• Refaccionesparamantenimientoqueseconsumanenelciclo
normaldeoperaciones.• Mercancíaentránsito.• Mercancíaenconsignación.• Anticipodeproveedores.
Concretamente, en esta unidad analizaremos las operaciones realizadas por empresascomercializadorasquepara ejercer suactividadcompranmercancía yposteriormente la vendena susclientes. Como lo
estudiamos en la unidad anterior, estas operaciones pueden efectuarse también acrédito,sinembargo,lasempresasobtienenelefectivonecesariopararealizarsusoperacionespormedio
delacobranza.Lafigura4.1muestraelciclooperativodeunaempresacomercial.
La serie NIF C-4 establece las reglas de valuación y
presentación de los inventarios.
Los inventarios, en una empresa comercializadora,
representan las mercancías que ésta compra para
después venderlas a sus clientes.
contabilidad financiera ii122
Figura 4.1. Ciclo de operaciones de una empresa comercializadora.
4.2 Valuación, registro y reglas de presentación
Reglas de valuación.Losinventariosseregistranasucostodeadquisicióncompraoproducción(párrafos10y11delaserieNIFC-4).
Dichocostodebeincluirlasumadelaserogacionesaplicablesenlacomprayloscargosenquedirectaoindirectamenteseincurreparadaraunartículosucondicióndeusooventa;por tanto,elcosto incluye los fletes,gastosaduanales, impuestosdeimportación,seguros,etcétera.
Los importesde lamateriaprimaymaterialesdebenreferirsea loscostosdeadquisicióndelosdiferentesmaterialesmástodoslosgastosadicionalesrelacionados.
La mercancía en tránsito y que sea adquirida libre a bordo proveedor deberegistrarseenunacuentadetránsitoparasucontroleinformación.Losgastosdecompraydetrasladosonacumuladosenloscostosregistrados.
Los anticipos a proveedores. Cuando por ciertas circunstancias los proveedores exijan a susclientes anticipos a cuenta de sus pedidos, las empresas que realicen desembolsos por este conceptodeberánregistrarlosdentrodelcapítulogeneraldeinventarios(párrafo13delaserieNIFC-4).
Costo de producción.Seintegraporelimportedeloselementosdelcostoenqueseincurreparadejarunartículodisponiblepara ventaopara serutilizado enunproceso subsiguiente.Dicho costosepuededeterminardeacuerdoconelmétodoysistemaquemejorseadaptealaempresaylosquesemencionaránmásadelante.
En el costo de producción no es factible determinar todos sus componentes, pero sí establecerconceptosquenodebenformarpartedeélyquesedebenregistrarcomogastosdeoperación.Éstosson:
• Capacidad de producción no utilizada.• Estimación para artículos obsoletos o de lento movimiento.• Desperdicios anormales de materia prima.
Para determinar la cantidad de mercancía disponible para la venta existendos sistemas: el deinventariosperiódicosyeldeinventariosperpetuos.Elregistroycontroldelinventariodeberárealizarseutilizandoelprocedimientoquemejorconvengaalaempresa.Enestaunidadutilizaremoselregistrodeinventariosperpetuos.
¿Qué nos dice la serie NIF C-4 sobre la valuación de
inventarios?
La valuación de los inventarios
debe hacerse con base en su
costo de adquisición.
unidad 4 inventarios 123
Sistema de inventarios perpetuos
Estesistemaseutilizaparallevaracabouncontroladecuadodelinventario,manteniendoactualizadaslasexistencias(tantoenunidadescomoenpesos)medianteelusodetarjetasoauxiliaresdealmacénqueproporcionanelsaldodecadaunodelosartículosconlosquecuentalaempresa,enelmomentoqueserequiera.Porestoseaplicaenempresasquerequierenunregistrocontinuodesumercancía.Elsistemapermiteconocerencualquiermomentoelimportedeloscostosdeventasyelinventariofinalsintenerqueefectuarunrecuentofísicodelamercancía.Anteriormenteestesistemaloaplicabansólograndescompañías,yaquesuimplementacióneramuycostosa,sinembargo,hoyendía,conelapoyodelossistemasdecómputo,elcostodedichaimplementaciónestáalalcancedepequeñasempresas.
Enelcursoanterioranalizamosestemétodoutilizandolascuentasdeinventariosdemercancía,costosde ventas, ventas,devoluciones sobre ventas y rebajas sobre ventas.Eluso ynombreque se ledéalascuentaspararegistrarlasdiferentesoperacionesqueefectúelaempresaeneldesarrollodesusactividades,dependerádelaspolíticasimplantadas.Enestaunidademplearemoslascuentasdentrodelsistemadeinventariosperpetuos,conelpropósitodeenfatizarquelainformaciónqueobtendremosesmásespecíficaparalaconvenienteadministraciónderecursos.
Enseguida se nombran las cuentas que se utilizarán, especificando en cada una de ellas quéconceptossedeberáncargaryabonar.
Inventario
Cargos Abonos
1. Costo de la mercancía comprada.2. Costo de la mercancía recibida de clientes por concepto de devolución sobre ventas.3. Importe de los gastos que genera la adquisición de la mercancía.
1. Precio de costo de la mercancía vendida.2. Precio de costo de la mercancía devuelta a los proveedores.3. Importe de las rebajas sobre compras otorgadas por los proveedores como ajuste a sus facturas.
Esunacuentaderesultadosdenaturalezadeudora,susaldorepresentaelcostodelamercancíavendidasapreciodecosto.
Ventas
Cargos Abonos
1. Al cierre del ejercicio, cancelando el saldo para traspasarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
1. Importe de las facturas a precio de venta emitidas por las mercancías vendidas.
Esunacuentaderesultadosdenaturalezaacreedora,susaldorepresentaelimportedelasventas
demercancíaapreciodeventarealizadasduranteelperiodo.
Costo de ventas
Cargos Abonos
1. Precio de costo de la mercancía vendida. 1. Al cierre del ejercicio, cancelación del saldo por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias
Esunacuentaderesultadosdenaturalezadeudora,susaldorepresentaelcostodelamercancíavendidaapreciodecosto.
Devoluciones sobre ventas
Cargos Abonos
1. Valor de la mercancía devuelta por los clientes a precio de venta, señalada en la factura.
1. Al cierre del ejercicio, cancelando el saldo para traspasarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Esunacuentadenaturalezadeudora, susaldorepresentael importede lasdevolucionessobreventasapreciodeventarealizadasduranteelperiodo.
¿Qué ventajas ofrece el sistema de inventarios perpetuos?
contabilidad financiera ii124
Rebajas sobre ventas
Cargos Abonos1. Importe de las rebajas otorgadas a los clientes. 1. Al cierre del ejercicio, cancelando el saldo para
traspasarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Esunacuentadenaturalezadeudora,susaldorepresentaelimportedelasrebajassobreventasrealizadasduranteelperiodo.
Se presentan en el balance general dentro del activo circulante detallando las partidas que lointegran(materiaprima,producciónenproceso,artículosterminados,anticipoaproveedores,mercancíaentránsito,etc.)yademásdebemosconsiderarlospuntosquesedesarrollanacontinuación:
4.3 Devoluciones y rebajas sobre ventas y compras
Lasdevolucionesylasrebajasdisminuyenelimportedelasventasycomprasquerealizaunaempresaydebencontabilizarsedeacuerdoconelmétododeregistrodeterminado.Recordemosqueenestecursoseutilizaelmétododeinventariosperpetuos.
Devoluciones sobre ventas
Lasdevolucionesdemercancíavendidadisminuyenelimportedelasventasrealizadasporlaempresa.Unadevoluciónsobreventassepresentacuandolamercancíavendidaalosclientesesrechazadapornocumplirconlacalidadrequerida,porencontrarseenmalestado,oporestardefectuosaodañada.
Contablementesecargaalacuentadevolucionessobreventasparadisminuirelimportedelasmercancíasrechazadasapreciodeventa,delmismomodoquesereduce
elimpuestocorrespondientecargandoalacuentaIVAtrasladado;conuncargoalacuentainventarios,reconocemoselregresodelamercancíarechazadaapreciodecosto;paracancelareladeudo,seabonaalacuentabancos,clientesodocumentosporcobrarsegúncorresponda,ysedisminuyenloscostosdeventasconunabonoaestacuenta.
Ejemplo
Unclientedevuelvemercancíadefectuosapor$10,000,másIVA,importequeescubiertoporlaempresaconcheque;elcostodeventases$4,000yelasientocontableeselsiguiente:
_____1______
Devoluciones sobre ventasIVA por trasladar Clientes Registro de la devolución
10,000 1,500
11,500
Para el registro contable dentro del método de inventarios perpetuos de las operaciones relacionadas
con las mercancías, tenemos las siguientes cuentas: inventarios, ventas y costos de ventas.
¿Cuándo se presenta una devolución sobre ventas?
unidad 4 inventarios 125
_____1a______Inventarios Costo de ventas
Registro del costo de lo vendido de la devolución
4,0004,000
Rebajas sobre ventas
Esladisminuciónquelasempresasconcedenasusclientessobreelpreciodeventadelamercancía,porqueseesperaevitarquelosclientesdevuelvanartículosquetenganalgúndefectooquenocumplansatisfactoriamenteconlasespecificacionesestablecidas.Tambiénseconcedeporlacompraenvolumen.
Ejemplo
SeconcedealaempresaElSol,S.A.,unarebajade$3,000,másIVA,segúnnotadecréditonúm.369.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
_____1______
Rebajas sobre ventasIVA por trasladar Clientes Registro de la rebaja sobre venta según nota de crédito 369
5,000 750
5,750
Enestecasonoseafectanlascuentasinventariosnicostodelovendido,yaqueelclientenoestáregresandomercancía.Portanto,secargaa lacuentaderebajassobreventasparareconocer larebajaconcedida ypara cancelar laparteproporcionaldel impuesto se cargaa la cuenta IVA trasladado; seabonaalacuentaclientes,documentosporcobrarobancos,parareconocerlarebajaconcedidaporlaventademercancía.
Devoluciones sobre compras
Las devoluciones sobre compras disminuyen el importe de la mercancía que laempresaadquiere.Sepresentancuandolaempresaregresafísicamentelosartículosrechazados al proveedor por encontrarse en mal estado, dañados o defectuosos.Contablementesecargaalacuentaproveedores,documentosporpagarobancos,segúnseaelcaso,pararegistrarlacancelacióndeladeudoporcomprademercancía;disminuimosconunabonoalacuentadeinventariosporelimportedelamercancíarechazadaapreciodecosto,delmismomodoquesereduceelimpuesto,abonandoelimportealacuentaIVAacreditable.
¿Por qué conceder rebajas sobre ventas?
¿Cuándo se hacen devoluciones sobre compras?
contabilidad financiera ii126
Ejemplo
Sedevuelvealproveedorlamercancíaquenocumpleconlasespecificacionesestipuladas,por$5,000,másIVA,importequesehabíarespaldadoconlafirmadepagarés.
Elasientocontablees:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
_____1______
Documentos por pagar Inventarios IVA por acreditar
Cancelación de documentos por la devolución sobre compras
5,750 5,000
750
Rebajas sobre compras
Es ladisminuciónque losproveedoresconcedena laempresasobreelcostode lamercancíacomprada.
Lasempresasobtienenrebajassobrecomprasdesusproveedoresporqueéstosquieren evitar la devolución de artículos que presenten defectos, daños o que nocumplensatisfactoriamenteconlasespecificacionesestablecidas;tambiénseobtienen
porlacompraenvolumen.Las rebajas sobrecompras secargana lacuentaproveedores,documentosporpagarobancos,
segúncorresponda;parareconocer lasrebajasobtenidas,seabonana lacuentaInventarios,yaqueelcostodelamercancíadisminuyeporlasrebajasconcedidasporelproveedor,finalmente,seabonaalacuentaIVAacreditabledisminuyendoasíelsaldo.
Ejemplo
NuestroproveedorMercurisnosconcederebajasporcomprademercancíaenvolumende$6,000,másIVA,importequesedisminuyedeladeudoquetenemosconelproveedor.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
_____1______
Proveedores Inventarios IVA por acreditar
Rebajas sobre compras por volumen
6,900 6,000
900
Esimportanteaclararquealmomentodepresentarsedevolucionesorebajassobreventas,lacancelacióndelaparteproporcionaldelimpuestodeberáhacerseconuncargoenlacuentaIVAporacreditar.
¿Por qué se obtienen rebajas sobre compras?
¿Qué pasa con el IVA en las
devoluciones y rebajas?
unidad 4 inventarios 127
4.4 Métodos para valuar inventarios
En un principio, señalaremos que se utilizan dos sistemas de valuación cuyo objetivo esdeterminarelcostodeproducción,elsistemadecosteo absorbenteyelsistemadecosteo directo.
Elsistemadecosteo absorbenteconsideracomoparteintegrantedelcostoalamateriaprima,manodeobraygastosindirectos,sinimportarsucarácterfijoovariable;elcostodeproducciónabsorbetodosloscostos.
Encambio,elsistemadecosteo directoestábasadoenladistinciónquesehaceenloscostos considerando comopartes integrantesdel costo sólo a los costos variables, o sea aquellosquevaríanenrelacióndirectaalosnivelesdeproducción.
Tantocostodirectocomoabsorbentepuedenoperarsobrelabasedehistóricoopredeterminado.Histórico.Acumulaloscostosdeproducciónconformeseincurreenellos.Predeterminados.Soncostosqueseestimandemaneraanticipada,esdecir,antesdeiniciarsela
producciónyseclasificanendostipos:
• Estimados. Se calculan en función a experiencias de años anteriores, son simplesaproximaciones.
• Estándar. Los costos se basan en investigaciones o especificaciones técnicas; representa unamedidadeeficiencia(párrafos18al27delaserieNIFC-4).
LaNIFC-4indicalosmétodosdevaluaciónquedeberánemplearse,loscualesseránseleccionadosporcadaempresadependiendodeloquemásseadecueasuoperaciónysuspolíticas.LosmétodosdevaluaciónquemencionalaNIFsonlossiguientes:
• (4)Costoidentificado.• (3)Costopromedio.• (1)Primerasentradasprimerassalidas(PEPS).• (2)Últimasentradasprimerassalidas(UEPS).• (5)Detallistas.
Para realizar un registro adecuado de los inventarios medianteelsistemade inventarios perpetuos,seutilizanlastarjetasoauxiliaresdealmacén.Recordemosqueesenellasdondesecontrolanlasentradasysalidasdemercancía, tantoenunidadescomoencostos.Actualmenteloscostosdeventasyelusodelastarjetasdealmacénsefacilitangraciasa los programas de cómputo (software) en los cuales se registran lasoperacionesdiariasdeinventarios.
Elobjetivodeutilizarlatarjetadealmacénesproporcionarinformacióndetalladasobrelasoperacionesrelacionadasconlacompraventademercancías,comosonloscostosdeventasunitarioytotal,lasexistenciasenunidadesyelsaldodelinventariofinal.Tambiénmantienenuncontrolsobreexistenciaseninventarios,porloquedebeabrirseunatarjetaporcadamodelodeartículo,esdecir,siunaempresavendellantasdebeabrirunatarjetaporcadamodeloymedidadellantaquetengaensualmacén.Acontinuaciónsemuestraunatarjetadealmacéncontodossusconceptos:
¿Cómo deben valuarse los inventarios?
Los métodos de valuación de inventarios nos permiten
determinar el valor de los costos de ventas y el
importe del inventario inal de mercancías.
¿Cuál es el objetivo de la tarjeta de almacén?
contabilidad financiera ii128
Figura 4.2. Tarjeta de almacén.
1. Fecha.Seanotalafechadelaoperaciónrealizada.2. Referencia. Debe detallarse si la entrada o salida de mercancía es por concepto de una
remisión(R)queentregaronlosproveedoresalingresarlamercancíaalalmacén,oparaindicarelnúmerodelanotadesalidadelalmacéndelamercancía(N).
3. Entrada. Se especifica la cantidad de unidades por artículo que ingresan al almacén porconceptodeadquisiciónodevolucióndemercancía.
4. Salida. Se anota la cantidad de unidades que salen del almacén por cualquier concepto(generalmenteesporventasefectuadas).
5. Existencia.Sirve comocontrolde la cantidadmínimademercancíaquedebeexistir enelalmacén.
6. Costo unitario.Sedebeindicarelpreciodecostodeentradaydesalidadelamercancíadelalmacén.
7. Costo medio. Se indica el costo promedio con el cual se da la salida de la mercancía delalmacén.
8. Debe.Almomentodeingresarmercancíaalalmacénsemultiplicaelnúmerodeunidadesporelcostounitarioparaobtenerelcostototalquedeberásercargadoalacuentainventarios.
9. Haber.Cuandosevendemercancíaseregistra lasalidaapreciodecostoparadisminuirelsaldodelacuentainventariosyreconocerenresultadoselcostodelovendido.Es aquí en donde
se necesita utilizar un método de valuación,parapodercostearesasunidadesvendidas.10. Saldo.Indicaelvalordelaexistenciafinaldelamercancía.
Eldiseñodelatarjetadealmacénvariarádeunaempresaaotra,sinembargolosconceptosfundamentalessonlosanteriormentedescritos.Enestecursoanalizaremosconmayordetalle losmétodosPEPS,UEPSy costopromedio.Más adelante, explicaremoscadaunodeellos, así como las implicacionesque tendránalmomentode registrar lasoperacionesenlacontabilidad.
4.4.1 Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
LanormaNIFC-4establecelosiguiente:“elmétodo PEPSsebasaenlasuposicióndequelosprimerosartículosenentraralalmacénoalaproducción,sonlosprimerosensalirdeél,porloquelasexistenciasalfinalizarcadaejercicioquedanprácticamenteregistradasalosúltimospreciosdeadquisición,mientrasqueenresultadosloscostosdeventasonlosquecorrespondenalinventarioinicialylasprimerascomprasdelejercicio”.
En la tarjeta o auxiliar de
almacén se registran todas las
operaciones relacionadas con
las mercancías; se elabora
una tarjeta por cada modelo
de artículo que vende la
empresa.
unidad 4 inventarios 129
Enestemétodo,lamercancíasevendeenelmismoordenenqueentra,esdecir,cuandoocurrensalidasdemercancíadelalmacénselesaplicaelcostounitariodelaentradamásantigua,hastaagotarelnúmerodeunidadesadquiridasenesacompra.Esconvenienteaclararquelautilizacióndeestemétodonosignificaquelamercancíadebasalirfísicamenteenelordenmencionado.
Ejemplo
La empresa Lumiere, S. A. de C. V., comercializa lámparas. Durante el mes de octubre presentó lasiguienteinformación:
Elsaldoinicialdemercancíasdelmesseconstituyepor20lámparasmodeloPremierconcostounitariode$800.
1. El día 4 de oct. se adquirieron 30 lámparas modelo Premier a crédito, con garantía dedocumentos,segúnremisiónnúm.022,concostounitariode$810,másIVA.
2. Eldía10deoct.seadquirieron10lámparasmodeloPremier,acréditosegúnremisiónnúm.035,concostounitariode$805,másIVA.
3. Eldía19deoct.seadquirieron45lámparasmodeloPremier,acrédito,deacuerdoalaremisiónnúm.043,concostounitariode$815,másIVA.
4. Eldía20deoct. sedevolvieronalproveedor15 lámparasdefectuosasadquiridaseldía19,segúnnotadealmacénnúm.135.
5. Eldía21deoct.sevendieronacrédito30lámparasPremierconpreciounitariode$1,300,másIVA,segúnnotadesalidanúm.100.
6. Eldía23deoct.sefacturaronalcontado40lámparasmodeloPremierconpreciounitariode$1,200,másIVA,segúnnotadesalidanúm.115.
7. Eldía26deoct.sedevuelven5lámparasmodeloPremiercorrespondientesalaventarealizadaeldía21,porloqueseelaboralanotadecréditonúm.405.
LUMIERE, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN PEPS
ARTÍCULO: Lámpara MODELO: Premier UNIDAD: Piezas
UNIDADES COSTO PESOS
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Saldo Inicial
20 800 16,000
04-oct. R 022 30 50 810 24,300 40,300
10-oct. R 035 10 60 805 8,050 48,350
19-oct. R 043 45 105 815 36,675 85,025
20-oct. N 135 15 90 815 12,225 72,800
21-oct. N 100 20 70 800 16,000 56,800
10 60 810 8,100 48,700
23-oct. N115 20 40 810 16,200 32,500
10 30 805 8,050 24,450
10 20 815 8,150 16,300
26-oct. NC 5 25 810 4,050 20,350
{
{
contabilidad financiera ii130
• Alastresprimerasentradasselesdaentradaconelcostounitariodeesacompra.• Las15 lámparasdefectuosasque sedevolvieron al proveedor, se identificaron con el costo
unitariode$815.• Paradeterminarelcostodelas30lámparasquesevendieron,seconsideraquelasprimeras
entradasdelalmacénsonlasprimerasquevanasalir,porlotantoprimeroseledasalidaalas20lámparasqueyaestabandesaldoinicial,paracubrirlas30nosfaltarían10,lascualessetomandelsiguientelote,elcualesdel04deoct.conuncostode$810.
• Paradeterminarelcostodelas40lámparasquesevendieron,seledasalidaalas20lámparasquequedarondellotedeldía04deoct.conuncostode$810,deahíseledasalidaalas10lámparasqueestánenellotedeldía10deoct.conuncostode$805,paracubrirlas40nosfaltarían10,lascualessetomandelsiguientelote,elcualesdel19deoct.conuncostode$800.
• Las5lámparasquenosdevuelvencorrespondenalaventarealizadaeldía21,seconsideranconuncostode$810.
Despuésdeelaborarlatarjetaoauxiliardealmacénseprocedeacontabilizarenasientosdediariolasoperacionescorrespondientes.
ASIENTOS PEPS
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
04-oct. Inventarios 24,300.00
IVA por acreditar 3,645.00
Documentos por pagar 27,945.00
Compra con garantía de documentos
30 lámparas premier c/u $810, más IVA
---------- 2 ----------
10-oct. Inventarios 8,050.00
IVA por acreditar 1,207.50
Proveedores 9,257.50
Compra a crédito 30 lámparas Premier
$805 c/u, más IVA
---------- 3 ----------
19-oct. Inventarios 36,675.00
IVA por acreditar 5,501.25
Proveedores 42,176.25
Compra a crédito de 45 lámparas Premier
$815 c/u, más IVA
---------- 4 ----------
20-oct. Proveedores 14,058.75
Inventarios 12,225.00
IVA por acreditar 1,833.75
Devolución al proveedor 15 lámparas
adquiridas el día 19 oct.
unidad 4 inventarios 131
---------- 5 ----------
21-oct. Clientes 44,850.00
Ventas 39,000.00
IVA por trasladar 5,850.00
Vta. a crédito 30 lámparas a $1,300 c/u,
más IVA
---------- 5a ----------
21-oct. Costo de ventas 24,100.00
Inventarios 24,100.00
Registro del costo de ventas por la venta
de las 30 lámparas
El costo se saca sumando las 20 lámparas con un costo
de $800 = $16,000 y 10 lámparas con un costo de $810 =
$8,100 = $24,100
---------- 6 ----------
23-oct. Bancos 55,200.00
Ventas 48,000.00
IVA por trasladar 7,200.00
Vta. a contado de 40 lámparas a $1,200 c/u,
más IVA
---------- 6a ----------
23-oct. Costo de ventas 32,400.00
Inventarios 32,400.00
Registro del costo de ventas por la venta
de las 40 lámparas
El costo se saca sumando las 20 lámparas con un costo
de $810 = $16,200, 10 lámparas con un costo de $805 =
$8,050 y 10 lámp. con un costo de $815 = $8,150 $32,400
---------- 7 ----------
26-oct. Dev. sobre ventas 6,500.00
IVA por trasladar 975.00
Clientes 7,475.00
Dev. de 5 lámparas de la vta. del día 21 oct,
a $1,300 c/u, más IVA
---------- 7a ----------
26-oct. Inventarios 4,050.00
Costo de ventas 4,050.00
Dev. de 5 lámparas de la vta. del día 21 oct..
El costo se saca considerando las 5 lámparas con un costo
de $810 = $4,050
contabilidad financiera ii132
Enestemétodo,elinventariofinalquesepresentaenelestadodesituaciónfinancieraquedarávaluadoalosúltimoscostosdeadquisición,porloquealexistiruna adecuada rotación de los inventarios quedarán valuados al costo actual deadquisición,aunquehayansidocompradosconanterioridad.Porotrolado,enelestadoderesultados,loscostosdeventascorresponderánalinventarioinicialyalamercancíaconcostosunitariosmásantiguos.
4.4.2 Últimas Entradas, Primeras Salidas (uEPS)
Delmismomodoqueenelmétodoanterior,laNIFC-4,establecelosiguiente:“elmétodoUEPSconsisteensuponerquelosúltimosartículosenentraralalmacénoalaproducción,sonlosprimerosensalirdeél,porloquesiguiendoestemétodo,lasexistenciasalfinalizarelejercicioquedanprácticamenteregistradasalospreciosdeadquisiciónoproducciónmásantiguos,mientrasqueenelestadoderesultadosloscostossonmásactuales”.
Estemétodosediferenciacon lasPEPS,porelhechodequecuandoexisteunasalida, a ésta se le asigna el costo de la última compra del artículo de que se trate. Silasunidadesdelaúltimacompraseagotan,seempezaránatomarlasdelaadquisicióninmediataanterior.
Enestemétodolasmercancíasquequedanenbodegaestaránvaluadasaloscostosdeadquisiciónmásantiguos,pues los recientes se aplicana las salidas.Esconvenienteaclararquelautilizacióndeesteprocedimiento,aligualquesucedeconelmétodoPEPS,
nosignificaquelamercancíadebasalirfísicamenteenelordenmencionado.RetomandoelejemploanteriordelacompañíaLumiere,S.A.deC.V.,elaboramoslatarjetade
almacénylosasientosendiariodelasoperacionescorrespondientes.
LUMIERE, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN UEPS
ARTÍCULO: Lámpara MODELO: Premier UNIDAD: Piezas
UNIDADES COSTO PESOS
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Saldo Inicial 20 800 16,000
04-oct. R 022 30 50 810 24,300 40,300
10-oct. R 035 10 60 805 8,050 48,350
19-oct. R 043 45 105 815 36,675 85,025
20-oct. N 135 15 90 815 12,225 72,800
21-oct. N 100 30 60 815 24,450 48,350
23-oct. N115 10 50 805 8,050 40,300
30 20 810 24,300 16,000
26-oct. NC 5 25 815 4,075 20,075
• Alastresprimerasentradasselesdaentradaconelcostounitariodeesacompra.• Las15 lámparasdefectuosasque sedevolvieron al proveedor, se identificaron con el costo
unitariode$815,porlotantoeneseloteyasóloquedan30lámparas.
Con el método PEPs la
existencia de mercancía
queda valuada a costos
actuales y los costos de
ventas a costos antiguos.
¿Cuál es la diferencia entre los
métodos PEPS y UEPS?
{
{
unidad 4 inventarios 133
• Paradeterminarelcostode las30 lámparasquesevendieron, seconsideraque lasúltimasentradasdelalmacénsonlasprimerasquevanasalir,porloqueprimeroseledasalidaalas30lámparasrestantesdeldía19deoct.,conuncostode$815.
• Paradeterminarelcostodelas40lámparasquesevendieron,seledasalidaalas10lámparasquequedarondellotedeldía10deoct.,conuncostode$805,deahíseledasalidaalas30lámparasqueestánenellotedeldía04deoct.,conuncostode$810.
• Las5lámparasquenosdevuelvencorrespondenalaventarealizadaeldía21,seconsideranconuncostode$815.
Comopodemosobservar,elregistrodelascomprasenestatarjetadealmacénesigualqueenelmétodoanterior,ladiferenciaquedamarcadaenlassalidasdemercancíaporventa,queesprecisamenteelmomentoendondeseaplicaelmétododevaluacióndelosinventarios,paradeterminarelcostodeventas.
ASIENTOS UEPS
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
04-oct. Inventarios 24,300.00
IVA por acreditar 3,645.00
Documentos por pagar 27,945.00
Compra con garantía de documentos
30 lámparas Premier c/u $810, más IVA
---------- 2 ----------
10-oct. Inventarios 8,050.00
IVA por acreditar 1,207.50
Proveedores 9,257.50
Compra a crédito 30 lámparas Premier
$805 c/u, más IVA
---------- 3 ----------
19-oct. Inventarios 36,675.00
IVA por acreditar 5,501.25
Proveedores 42,176.25
Compra a crédito de 45 lámparas Premier
$815 c/u, más IVA
---------- 4 ----------
20-oct. Proveedores 14,058.75
Inventarios 12,225.00
IVA por acreditar 1,833.75
Devolución al proveedor 15 lámparas
adquiridas el día 19 oct.
---------- 5 ----------
21-oct. Clientes 44,850.00
Ventas 39,000.00
IVA por trasladar 5,850.00
Vta. a crédito 30 lámparas a $1,300 c/u,
más IVA
contabilidad financiera ii134
---------- 5a ----------
21-oct. Costo de ventas 24,450.00
Inventarios 24,450.00
Registro del costo de ventas por la venta
de las 30 lámparas
El costo se saca sumando las 30 lámparas con un costo
de $815 = $24,450
---------- 6 ----------
23-oct. Bancos 55,200.00
Ventas 48,000.00
IVA por trasladar 7,200.00
Vta. a contado de 40 lámparas a $1,200 c/u,
más IVA
---------- 6a ----------
23-oct. Costo de ventas 32,350.00
Inventarios 32,350.00
Registro del costo de ventas por la venta
de las 40 lámparas
El costo se saca sumando las 10 lámparas con un costo
de $805 = $8,050, 30 lámparas con un costo de $810 =24,300
total = $32,350
---------- 7 ----------
26-oct. Dev. sobre ventas 6,500.00
IVA por trasladar 975.00
Clientes 7,475.00
Dev. de 5 lámparas de la vta. del día 21 oct.
a $1,300 c/u, más IVA
---------- 7a ----------
26-oct. Inventarios 4,075.00
Costo de ventas 4,075.00
Dev. de 5 lámparas de la vta. del día 21 oct.
El costo se saca considerando las 5 lámparas con un costo
de $815 = $4,075
4.4.3 Costo promedio
La NIFC-4, establece que “…la forma dedeterminarlo [al costo promedio] es sobre labasededividirelimporteacumuladodelaserogacionesaplicables,entreelnúmerodeartículosadquiridosoproducidos”.
Este procedimiento por ser sencillo tal vez sea el más utilizado para valuar elinventario,elcualconsisteendeterminarunpreciopromediodelamismamercancíadividiendoel importede todas laserogacionesqueseefectuaronentreelnúmerodeartículosproducidosoadquiridos.
1. Costo promedio simple. Enestemétodoseobtieneunpromedioaritméticosimple sobre lospreciosunitariosdel inventario inicialmás las compras, esdecir, la
En el método de costo
promedio se determina un
costo de ventas unitario
promedio para dar salida a
la mercancía del almacén.
Tenemos dos procedimientos:
el costo promedio simple y el
costo promedio ponderado.
unidad 4 inventarios 135
sumadeloscostosunitariossedivideentreelnúmerodecompras;deestaformaelresultadoobtenidorepresentaloscostosdeventasunitariosquedeberánconsiderarseparalaventa.
Procedimiento:Enestemétodo,paradeterminarelcostopromediosimple,sesumanloscostos
unitarios y se divide entre el número de compras incluyendo el inventario inicial;el resultado lomultiplicamospor elnúmerodeunidades vendidas,por loqueparadeterminarelcostounitarioutilizamoslasiguientefórmula:
Sumadetodosloscostosunitarios
Númerototaldelotes=Coostounitario
Elregistrodelascomprasesigualqueenlosotrosmétodos,ladiferencialaencontramosenloscostosdeventas.
Estemétodonoconsideraelnúmerodelasunidadesvendidas,sólosucosto,siendo
importantestantolasadquisicionesdemercancíaagranvolumencomolaspequeñas.
2. Costo promedio ponderado. En este método se le da importancia alvolumendeunidadesqueseadquierenparapoderdeterminarelcosto,nosetratadeunpromediosimple,sinoquesedeberádividirelsaldoenpesosentrelasexistenciasalmomentoderealizarlaprimersalidademercancíadelalmacén,cadavezqueocurraunacomprasevolveráarealizarlamismadivisiónentre los saldosnuevospara iractualizandoelpreciopromedio;parasucálculotomamoslasiguientefórmula:
Costounitario=Saldoenpesos
Existencia
Si posteriormente se adquieren nuevos productos se deberá modificar el costo nuevamente,dividiendoelnuevosaldoenpesosentrelasnuevasexistenciasyasísucesivamente.Despuésdedeterminarelcostounitario,seelaboralatarjetadealmacén.
SiguiendoconelmismoejemplodelaempresaLumiere,S.A.deC.V.,latarjetadealmacénseríalasiguiente:
LUMIERE, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN Promedio
ARTÍCULO: Lámpara MODELO: Premiere UNIDAD: Piezas
UNIDADES COSTO PESOS
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Saldo Inicial 20 800 16,000
04-oct. R 022 30 50 810 24,300 40,300
10-oct. R 035 10 60 805 8,050 48,350
19-oct. R 043 45 105 815 36,675 85,025
20-oct. N 135 15 90 815 12,225 72,800
21-oct. N 100 30 60 808.89 24,267 48,533
23-oct. N115 40 20 808.89 32,356 16,178
26-oct. NC 5 25 808.89 4,044 20,222
Mediante el procedimiento de
costo promedio simple, el costo
unitario promedio se obtiene
dividiendo la suma de los costos
unitarios del inventario inicial y
de todas las compras, entre el
número de lotes en existencia
incluyendo el del inventario
inicial.
Con el método uEPs el cálculo
de los costos de ventas es
actualizado y el inventario inal queda valuado con respecto a los
costos antiguos.
contabilidad financiera ii136
• Alastresprimerasentradasselesdaentradaconelcostounitariodeesacompra.• Las15 lámparasdefectuosasque sedevolvieron al proveedor, se identificaron con el costo
unitariode$815.• Paradeterminarelcostodelas30lámparasquesevendieronseconsideralafórmulaparasacar
elpromedio,lacualyavimosquees:
Costodelasmercancíasadquiridas=Costopromedio
Númerodemercancíasadquiridas
Costopromedio=72,800=808.89 90• Paradeterminarelcostodelas40lámparasquesevendieronseutilizaelmismopromedio,ya
quenohubootracompra.• Las5lámparasquenosdevuelvencorrespondenalaventarealizadaeldía21,seconsiderael
mismopromedio,yaquesevaactualizarelpromediohastaquesehagaotracompra.
Losasientosquedaríandelasiguientemanera:
ASIENTOS Promedio
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
04-oct. Inventarios 24,300.00
IVA por acreditar 3,645.00
Documentos por pagar 27,945.00
Compra con garantía de documentos
30 lámparas Premier c/u $810, más IVA
---------- 2 ----------
10-oct. Inventarios 8,050.00
IVA por acreditar 1,207.50
Proveedores 9,257.50
Compra a crédito 30 lámparas Premier
$805 c/u, más IVA
---------- 3 ----------
19-oct. Inventarios 36,675.00
IVA por acreditar 5,501.25
Proveedores 42,176.25
Compra a crédito de 45 lámparas Premier
$815 c/u, más IVA
---------- 4 ----------
20-oct. Proveedores 14,058.75
Inventarios 12,225.00
IVA por acreditar 1,833.75
Devolución al proveedor 15 lámparas
adquiridas el día 19 oct.
---------- 5 ----------
21-oct. Clientes 44,850.00
Ventas 39,000.00
IVA por trasladar 5,850.00
Vta. a crédito 30 lámparas a $1,300 c/u,
más IVA
unidad 4 inventarios 137
---------- 5a ----------
21-oct. Costo de ventas 24,266.67
Inventarios 24,266.67
Registro del costo de ventas por la venta
de las 30 lámparas
El costo se saca multiplicando las 30 lámparas por el costo
promedio $72,800 / 90 pzas. = 808.89
30 * 808.89 = 24,266.67
---------- 6 ----------
23-oct. Bancos 55,200.00
Ventas 48,000.00
IVA por trasladar 7,200.00
Vta. al contado de 40 lámparas a $1,200 c/u,
más IVA
---------- 6a ----------
23-oct. Costo de ventas 32,355.56
Inventarios 32,355.56
Registro del costo de ventas por la venta
de las 40 lámparas
El costo se saca multiplicando las 40 lámparas por el costo
promedio $72,800 / 90 pzas. = 808.89
40 * 808.89 = 32,355.56
---------- 7 ----------
26-oct. Dev. sobre ventas 6,500.00
IVA por trasladar 975.00
Clientes 7,475.00
Dev. de 5 lámparas de la vta. del día 21 oct.
a $1,300 c/u, más IVA
---------- 7a ----------
26-oct. Inventarios 4,044.44
Costo de ventas 4,044.44
Dev. de 5 lámparas de la vta. del día 21 oct.
El costo se saca multiplicando las 5 lámparas por el costo
promedio $72,800 / 90 pzas.= 808.89 * 5= $4,044.44
La información que arroja este método es actualizada y, al valuarse lassalidasconrespectoalospreciosdelasúltimascompras,seobtienencostosdeventas actualizados para comparar en forma congruente los ingresos con suscostos. Por lo que respecta al inventario final que se presenta en el estado desituación financiera, quedará valuado con respecto a los costos de adquisiciónantiguos.
Parapoderexplicarlomejor,veamos lascuentasde inventariosydecostodeventasde losdosmétodos.
En el método de costo promedio
ponderado, la existencia de mercancía,
así como el costo de venta, quedan
valuados con respecto a un costo
promedio.
contabilidad financiera ii138
Promedio PEPS UEPS
Inventarios Inventarios Inventarios
1) 24,300.00 12,225.00 (4 1) 24,300.00 12,225.00 (4 1) 24,300.00 12,225.00 (4
2) 8,050.00 24,266.67 (5a 2) 8,050.00 24,100.00 (5a 2) 8,050.00 24,450.00 (5a
3) 36,675.00 32,355.56 (6a 3) 36,675.00 32,400.00 (6a 3) 36,675.00 32,350.00 (6a
7a) 4,044.44 7a) 4,050.00 7a) 4,075.00
73,069.44 68,847.22 73,075.00 68,725.00 73,100.00 69,025.00
4,222.22 4,350.00 4,075.00
Cto. de ventas Cto. de ventas Cto. de ventas
5a) 24,266.67 4,044.44 (7a 5a) 24,100.00 4,050.00 (7a 5a) 24,450.00 4,075.00 (7a
6a) 32,355.56 6a) 32,400.00 6a) 32,350.00
56,622.22 4,044.44 56,500.00 4,050.00 56,800.00 4,075.00
52,577.78 52,450.00 52,725.00
Podemos ver que en el PEPS el inventario quedó actualizado mientras que en el UEPS queda actualizado el costo de ventas.
4.4.4 Costos identificados
LaNIFC-4define:“Porlascaracterísticasdeciertosartículos,enalgunasempresasesfactiblequeseidentifiquenespecíficamenteconsucostodeadquisiciónoproducción”.
Estemétodo seutiliza en empresasquepor las característicasde sus artículosrequierendeunaidentificaciónprecisadelosmismosconsucostodeadquisición,porejemplo: computadoras, automóviles, bienes raíces, industria químico-farmacéutica,etc.Estadeterminaciónpermitecontabilizarlosespecificando suscostos individuales.El método consiste en registrar en tarjetas de almacén el costo preciso, para que almomentodevenderésteseasucostodeventas.
Procedimiento:
Seidentificaelcostounitariodeadquisiciónysemultiplicaporlasunidadesvendidas,elresultadodeestaoperaciónrepresentaloscostosdeventas.
4.4.5 Detallistas
EnlaNIFC-4encontramosqueenestemétodoelimportedelosinventariosesobtenidovaluandolasexistenciasapreciosdeventaydeduciéndoleslosfactoresdemargendeutilidadbruta,paraobtenerelcostoporgrupodeartículos.
Lasempresasquesededicanalaventaalmenudeo(tiendasdedepartamentos,ropa, de descuento, etc.) son las que utilizan generalmente este método, por lafacilidadqueexisteparadeterminarsucostodeventaysussaldosdeinventario.
Paratenerunadecuadocontroldelmétododedetallistasdebenestablecersegruposhomogéneosdeartículos,aloscualesselesasignasupreciodeventatomandoenconsideraciónelcostodecomprayelmargendeutilidadaprobado.
Con el método de costo
identiicado es posible dar identidad a cada artículo para
determinar su costo de ventas
y el inventario inal.
El método detallista se caracteriza
por la facilidad que presenta
en la determinación de los costos de
ventas y
en los saldos de inventarios.
unidad 4 inventarios 139
Paralaoperacióndeestemétodoesnecesariocuidarlossiguientesaspectos:
a)Controlyrevisióndelosmárgenesdeutilidadbruta,considerandotantolasnuevascomprascomolosajustesalpreciodeventa.
b)Agrupacióndeartículoshomogéneos.c)Controldelostraspasosdeartículosentredepartamentosogrupos.d)Inventariosfísicosperiódicosparaverificarelsaldoteóricodelascuentasyensucasohacerlos
ajustesqueprocedan.
4.5 Comparación de métodos
MÉTODO VENTAJAS DESVENTAJAS
Costo identiicado • Hay mejor control, se tiene actualizado el inventario y el costo de ventas.
• Por su manejo resulta impráctico y poco viable para cualquier tipo de empresa.
Costo promedio• Es muy práctico.• Nivela oscilaciones en los
precios.
• Utilizar un promedio no te permite conocer el más antiguo ni el más reciente, por lo tanto no te permite tener actualizado el estado de resultados.
• No es recomendable utilizarlo en épocas donde se presenten cambios importantes en los precios.
Primeras Entradas, Primeras Salidas
(PEPS)
• Queda actualizado el inventario en el estado de situación inanciera, ya que queda valuado con los precios más recientes del mercado.
• No queda actualizado el costo de ventas en el estado de resultados, ya que queda valuado con los costos antiguos.
No permite comparación de los ingresos actualizados con los costos antiguos, por lo tanto se tienen utilidades icticias.
Últimas Entradas, Primeras Salidas
(UEPS)
• El costo de ventas queda actualizado. La utilidad mostrada es actualizada, ya que quedan valuados con los costos más recientes.
• No queda actualizado el inventario, ya que queda valuado con los precios más
antiguos del mercado.
Detallistas
• Permite determinar fácilmente el costo de ventas y el saldo de los inventarios.
• Controla los traspasos de mercancías entre grupos.
• Su aplicación se limita para cierto tipo de empresas.
• Es necesario levantar inventarios de sus almacenes constantemente para controlar el saldo de sus cuentas.
Comparaciónconunejemplo:
Número Fecha Unidades Precio de compra
1 enero 08 1,000 10,000
2 febrero 08 1,000 12,000
3 marzo 08 1,000 15,000
4 abril 08 1,000 17,000
5 mayo 08 1,000 19,000
5,000 $73,000
contabilidad financiera ii140
PEPS UEPS Costo Promedio
Se enajenan 1,000 unidades
Valuación: $10 $19 $14.60
Se divide la primera entrada $ 10,000 entre 1,000 unidades
Se divide la última entrada $19,000 entre 1,000 unidades
Se divide el total del precio de compra $73,000 entre el total de las unidades 5,000
Reglas de presentación
Porlanaturalezadelacuentadeinventarios,supresentaciónenelbalancegeneraldebehacersedentrodelactivocirculante,desarrollandolaspartidasquelocomponensegúnsetratedeempresasindustrialeso comerciales (materiaprimaymateriales,producciónenproceso y artículos terminados, anticiposaproveedoresymercancíaentránsito).
Comoyavimosexistenvariasalternativasparalavaluacióndeinventarios,éstossepresentaránenelbalancegeneralindicandoelsistemayelmétodomedianteelcualseestánevaluando.
Paralasempresas,losinventariosgeneralmenterepresentanunadelasmayoresinversionesdentrodelactivocirculante,por loqueel establecimientodeunadecuadocontroldeeste recursopermitirá
protegerlo de robos y daños, mantener un oportuno abastecimiento de inventarios,asícomoconocerycontrolarelconsumoqueimpactadirectamenteenlosresultadosy generar información útil, confiable y oportuna que disminuya los errores en sudeterminaciónyadministración.Otrofactormuyimportanteeslapresentaciónenelestadode situación financieraquedebeubicarsedentrodel activo circulante, yaqueesunbienpropiedadde laempresayatendiendoa losprincipiosdecontabilidadderevelaciónsuficiente,importanciarelativayconsistencia,deberándetallarselaspartidas
quecomponenelrubrodeinventarioseintegrarsebajolasmismasreglas,sielmanejodelainformaciónenlaempresaasílorequiere(verfigura4.3).
Figura 4.3 Estado de situación inanciera.
La cuenta inventarios se
presenta en el estado de
situación inanciera dentro del activo circulante
unidad 4 inventarios 141
Por loanterior seconcluyeque sepresentanenelbalancegeneraldentrodelactivocirculantedetallando laspartidasque lo integran (materiaprima,producciónenproceso, artículos terminados,anticipoaproveedores,mercancíaentránsito,etcétera).
Unavezquesehandescritolascuentasqueintervienenenelcontroldemercancía,revisaremoslosmétodosdevaluación,deacuerdoconlasNormasdeInformaciónFinanciera.
4.6 Costo o valor de mercado, el menor
Unavezdeterminadoelcostodelosinventarios,aplicandocualquieradelosmétodosanterioresyantesde presentarlo en el balance, se debe comparar la cifra del costo, con lo que la empresa tendrá quedesembolsarparaadquirirenelmomentoactual lamismacantidaddeartículosenlascondicionesenqueseencuentran.Aestaúltimacifraseleconocecomovalordemercado.Sielcostoessuperioralmercado,laempresadeberápresentarlosinventariosavalordemercadoyafectarresultadosporladiferencia.
Considerando que los inventarios pueden sufrir variaciones por cambios en los precios demercadoderivadosdelademanda,elencarecimiento,etc.,ytomandoencuentaquefueronregistradosconsiderandolasreglasdevaluaciónyacomentadas,sepodríapensarqueestándebidamentevaluados,sinembargo,estacircunstanciaobligaamodificarlosségunlasiguienteregla:
Costo o valor de mercado, el que sea menor. Portanto,elvalormásbajoeselquedebetomarseencuentaparavaluarelinventario,porejemplo:
Artículo Unidades Costo unitario Valor de mercado
“Alfa” 2500 $5.00 $5.20
Es importante recordar que el costo unitario representa el valor de adquisición o producciónmástodaslaserogacionesinherentes,elvalordemercadotambiénconocidocomovalordereposiciónrepresentaloquecostaríaelmismoartículoenlafechadelavaluacióndelinventario.
EnelejemploelartículoAlfaseencuentraregistradoconunvalorde$5.00,estoescorrecto,yaquelareglamencionaquesetomaelvalormenor.
Cuandoelvalordemercadoseamenor,deacuerdoconlareglasedebevaluaraeseprecio,peroparaaplicarestocomociertosedebeconsiderarademáslasiguienteregla:
Elvalordemercado:
• Nodebeexcederelvalorderealización.• Nodebesermenoralvalornetoderealización.
• Valor de realización.Seobtienerestandolosgastosdirectosdeventaalpreciodeventa.• Valor neto de realización.Sedeterminarestandounporcentajerazonabledeutilidadal
valorderealización.
Ejemplo:
Unacompañíatieneuninventarioqueseintegrapor4productos,desearevisarlavaluacióndeellosal31dediciembredelaño2006ydisponedelasiguienteinformación:
contabilidad financiera ii142
Art. Unidades Costo unitario
Valor de mercado
Precio de venta
Margen de utilidad
Gastos directos de
venta
X 300 $20.00 $24.00 $36.00 $10.00 $4.00
Y 400 $14.00 $10.00 $18.00 $6.00 $2.00
Z 600 $40.00 $32.00 $54.00 $12.00 $6.00
R 1000 $100.00 $98.00 $110.00 $8.00 $16.00
Determinación del valor de realización y neto de realización
Art. Valor de realización Valor neto de realización
X $32.00 $22.00
Y $16.00 $10.00
Z $48.00 $36.00
R $94.00 $86.00
Recuerdequeelvalorderealizaciónesigualalpreciodeventamenosgastosdirectosdeventayelvalornetoderealizacióneselvalorderealizaciónmenoselmargendeutilidad.
Losvaloresquedebenutilizarseenlavaluacióndeinventariosunavezaplicadalareglaseríanlossiguientes:
Art.“X”costounitariode$20.00,esmenorqueelvalordemercado.Art.“Y”costounitariode$10.00porqueesmenorelvalordemercado.(Noexcedeelvalorde
realizaciónniesmenoralvalornetoderealización.)Art.“Z”costounitariode$36.00,porqueelvalordemercadoesmenor,perorecuerdequenodebe
excederelvalorderealizaciónynodebesermenorqueelvalornetoderealización.Art.“R”costounitario$94.00,porqueelvalordemercadoesmenor,perorecuerdequenodebe
excederelvalorderealizaciónynodebesermenorqueelvalornetoderealización.Enesteúltimocasoexcedealvalorderealización.
Comosepudoapreciar,cuandoelvalordemercado,art.“R”esmayoralvalorderealización,lavaluacióndebehacersealvalorderealizaciónycuandoelvalordemercadoart.“Z”esinferioralvalornetoderealización,lavaluacióndebehacersealvalornetoderealización.
Todoloanteriorconelobjetodepresentarresultadosrazonablesynoocultarpérdidasenelvalordelosinventarios.
Sisemultiplicacadaunodeestoscostosporsusunidades,determinamoselvalordelinventariodeacuerdoanormasdeinformaciónfinanciera.
Resumen
Lasempresastieneninvertidoenlosinventarioslamayorpartedesusrecursosmonetariosacortoplazo,deahílaimportanciademanteneruncontroladecuado,primordialparalaejecucióndelasoperacionesprincipalesdelaentidad.
Elcostodelosinventariossedeterminamediantelaaplicacióndediversosmétodosdevaluaciónque, de acuerdo con la serie NIF C-4, son costos identificados, costo promedio, PEPS, UEPS y detallista,que permiten a la empresa obtener información específica sobre las operaciones de compra-venta demercancía.
Alaplicarestosmétodospuedenelaborarsetarjetasoauxiliaresdealmacén,quesonregistrosendondesedeterminanloscostosdeventas,lasexistenciasenunidadesyelinventariofinaldemercancía,estopermitealaempresaadministrareficientementesusinventariosconbaseenlainformacióngenerada.
unidad 4 inventarios 143
En la eleccióndelmétodode valuacióndeberánconsiderarse las característicasde la empresa,comosongiro,tipodemercancía,tamaño,recursoseconómicos,políticasgerenciales,recursoshumanos,expectativasde los administradores yotros.Esto significaqueelmejormétodo será aquelque cubraadecuadamentelasnecesidadesdelaentidad.
Actividades sugeridas
1. Visitarunaempresaquepermitaanalizarelregistrodelavaluacióndesusinventarios,paraidentificarquémétodoutiliza.
2. Analizarsielmétodoqueutilizaneselmásadecuadodeacuerdoconlasnecesidadesdelaempresa,conbaseenlascaracterísticasdecadamétodo.
3. Observarelregistrocontabledelasentradasysalidasdelalmacén.
Ejercicio 1
Completalassiguientesfrases:
1. Elconceptode________________________estáconstituidoporbienesdeunaempresadestinadosalaventa.
2. _______________________ es la cuantificación de las operaciones de compra-venta demercancía.
3. Elsistemade__________________________nospermiteconocerencualquiermomentoelimportedeloscostosdeventasydelinventariofinaldemercancías.
4. Lascuentas________________________________________seutilizanenelsistemadeinventariosperpetuosparaelregistrodelasoperacionesdecompra-ventademercancías.
5. Lacuentainventariossepresentaenelestadodesituaciónfinancieradentrodel_________
Ejercicio 2
Indicasilassiguientesafirmacionessonverdaderasofalsas(V/F):
1.EllaserieNIFC-4indicalosmétodosdevaluaciónparalosinventarios ()2. Lacancelacióndelimpuestopordevolucionessobreventasdemercancíasecarga
enlacuentaIVAacreditable. ()3. Elinventariodeberávaluarseconbaseensucosto. ()4. Lasempresaspuedencambiarcadameselmétododevaluaciónsegúnsusnecesidades ()5. Lasrebajassobrecomprasosobreventasseconcedenparaevitarladevolución
físicadelasmercancíasdañadasodefectuosas. ()6. UnodelosmétodosdevaluacióndeinventariosqueseñalalaserieNIFC-4
eseldeinventariosperpetuos. ()7. Latarjetadealmacénproporcionainformacióndetalladadelasoperaciones
decompra-ventademercancía. ()
contabilidad financiera ii144
Ejercicio 3
LaempresaAsesoría,S.A.deC.V.,sededicaa lacompra-ventadeartículosparaelhogar.Al iniciodelmescuentacon50televisoresde13pulgadasconcostounitariode$1,500;eldía15adquiere12televisoresconcostode$1,550,másIVA,acrédito;eldía18sedevuelven4televisores,disminuyendoeladeudoconelproveedor;eldía21adquiere20televisoresconcostode$1,520,másIVA,alcontado;eldía28vende66televisoresapreciodeventade$2,000,másIVA,cadauno,alcontado,segúnfacturanúm.075.
Sepide:
• Registrarlasoperacionesentarjetasdealmacén,utilizandoelmétododevaluaciónPEPS.• Registrarlasoperacionesenasientosdediario.
Ejercicio 4
Eldía1delpresentemesseconstituyólaempresaMueblesFinos,S.A.deC.V.,cuyogiroeslaventademueblesdemadera.Laaportacióndelossocios(enespecie)esde300sillasmodeloE-725,concostounitariode$500.
Lasoperacionesdelmesquesehicieronconesteartículosonlassiguientes:
1. Eldía7secompraronacrédito150sillasconcostounitariode$550,másIVA.2. Eldía16seadquirieronacrédito,congarantíadedocumentos,120sillasconcostounitariode
$530,másIVA.3. Eldía19 se vendieronde contado72 sillas con costounitariode$1,300,más IVA, según
facturanúm.178.4. Eldía25sevendieronacrédito,congarantíadedocumentos,122sillasconcostounitariode
$1,500,másIVA,segúnfacturanúm.179.5. Eldía27,de laventaanterior, el clientedevolvió22 sillas; el importeesdisminuidode su
adeudo.6. Eldía28secompraronalcontado70sillasconcostounitariode$570,másIVA.7.Eldía30sefacturaronalcontado146sillasconcostounitariode$1,500,másIVA.
Sepide:
• Registrarlasoperacionesentarjetasdealmacén,utilizandoelmétododevaluaciónUEPS.• Registrarparalelamentelasoperacionesenasientosdediario.
Ejercicio 5
LacompañíaAcco,S.A.,sededicaalacomercializacióndeherramientaindustrial;paraelcierredelmespresentalasiguienteinformación:
Elinventarioinicialestáconstituido,entreotrosartículos,por75cortadorasmodeloS-306concostounitariode$10,000.
unidad 4 inventarios 145
1. Eldía3deenerosecompraronacréditoochocortadorasconcostounitariode$11,000,másIVA.
2. Eldía10deenerosecompraronacrédito,congarantíadedocumentos,seiscortadorasconcostounitariode$10,500,másIVA.
3. Eldía14deenerosefacturaronalcontado12cortadorasconcostounitariode$18,000,másIVA.
4. Eldía22deenerovende,acrédito,22cortadorasconcostounitariode$19,000,másIVA.5. Eldía27deenerosecompraronalcontado35cortadorasconcostounitariode$11,500,más
IVA.6. Eldía29deenerosevendieronalcontado9cortadorasconcostounitariode$18,000,más
IVA.7. Eldía30deenerodelaventaanteriorelclientedevuelve2cortadorasdefectuosas,seexpidió
elchequenúm.015porelimporte.
Sepide:
• Registrarlasoperacionesentarjetasdealmacén.• Registrar las operaciones en asientos de diario utilizando los métodos de valuación de
inventarios:PEPS,UEPSycostopromedioponderado.
ACCO, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN Promedio
ARTÍCULO: MODELO: UNIDAD:
UNIDADES COSTO PESOS
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
contabilidad financiera ii146
ACCO, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN PEPS
ARTÍCULO: MODELO: UNIDAD:
UNIDADES COSTO PESOS
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
ACCO, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN UEPS
ARTÍCULO: MODELO: UNIDAD:
UNIDADES COSTO PESOS
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
ASIENTOS Promedio
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
---------- 2 ----------
unidad 4 inventarios 147
---------- 3 ----------
---------- 3a ----------
---------- 4 ----------
---------- 4a ----------
---------- 5 ----------
---------- 6 ----------
---------- 6a ----------
---------- 7 ----------
---------- 7a ----------
contabilidad financiera ii148
ASIENTOS PEPS
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
---------- 2 ----------
---------- 3 ----------
---------- 3a ----------
---------- 4 ----------
---------- 4a ----------
---------- 5 ----------
---------- 6 ----------
unidad 4 inventarios 149
---------- 6a ----------
---------- 7 ----------
---------- 7a ----------
ASIENTOS UEPS
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
---------- 2 ----------
---------- 3 ----------
---------- 3a ----------
---------- 4 ----------
---------- 4a ----------
contabilidad financiera ii150
---------- 5 ----------
---------- 6 ----------
---------- 6a ----------
---------- 7 ----------
---------- 7a ----------
Ejercicio 6
Unacompañíacomercializa5artículosdiferentes.Conlasiguienteinformación,calculela valuacióndecadaunodeacuerdoconlasNormasdeInformaciónFinanciera.
Art. Unidades Costo unitario
Valor de mercado
Precio de venta
Margen de utilidad
Gastos directos de
venta
A 200 $40.00 $45.00 $60.00 $15.00 $3.00
B 500 $180.00 $160.00 $200.00 $20.00 $60.00
C 300 $130.00 $110.00 $140.00 $30.00 $2.00
D 800 $42.00 $50.00 $60.00 $15.00 $2.00
E 400 $230.00 $228.00 $240.00 $5.00 $10.00
Autoevaluación
1. ¿Quésonlosinventarios?2. ¿Enquécuentaseregistraelimpuestoquesegeneraporlasventas?3. ¿Cómosevalúanlosinventarios?
unidad 4 inventarios 151
4. ¿Qué cuentas se utilizan en el sistema de inventarios perpetuos para registrar las operaciones decompra-ventademercancías?
5. ¿Cuáleslaimportanciadelosinventariosenlasempresas?6. ¿Porquélacuentainventariosformapartedelactivocirculante?7. ¿CuálessonlosmétodosdevaluaciónparalosinventariosquemencionalaserieNIFC-4?8. ¿Cuálessonlosobjetivosdelatarjetadealmacen?9. ¿Quéinformaciónobtenemosconlatarjetadealmacén?10.¿Cuáleselmejormétododevaluación?11.LaempresaBosco,S.A.deC.V.,sededicaalacomercializacióndeproductosdeunicel;paraelcierre
delmesdelalíneadevasosmodelo4503presentalossiguientesdatos:
• Inventarioinicialde500cajasdevasosconcostounitariode$56.• Compraacréditode138cajasdevasosconcostounitariode$58,másIVA.• Facturaalcontadode525cajasdevasosconcostounitariode$120,másIVA.• Comprade94cajasdevasosconcostounitariode$57,másIVA,congarantíadedocumentos.• Ventaacréditocomercialde182cajasdevasosconcostounitariode$125,másIVA.
Sepide:
• ElaborarlatarjetadealmacénporlosmétodosPEPS,UEPSycostopromedioponderado.• Registrarenasientosdediariolasoperacionescorrespondientes.
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1.Inventario.2.Valuación.3.Inventariosperpetuos.4.Ventas,inventarios,costosdeventas,devolucionessobreventayrebajassobreventa.5.Activocirculante.
Ejercicio 2
1. V 2. F 3. V 4. F 5. V 6. F 7. V
contabilidad financiera ii152
Ejercicio 3
unidad 4 inventarios 153
Ejercicio 4
Elregistrocontableenasientosdediarioes:
contabilidad financiera ii154
unidad 4 inventarios 155
Ejercicio 5
ACCO, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN Promedio
MODELO: S-306 UNIDAD: Piezas
UNIDADES COSTO PESOS
Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Saldo Inicial 75 10,000 750,000
Compra 8 83 11,000 88,000 838,000
Compra 6 89 10,500 63,000 901,000
Venta 12 77 10,123.60 121,483 779,517
Venta 22 55 10,123.60 222,719 556,798
Compra 35 90 11,500 402,500 959,298
Venta 9 81 10,658.86 95,930 863,368
Déb. /Vta. 2 83 10,658.86 21,318 884,686
ACCO, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN PEPS
MODELO: S-306 UNIDAD: Piezas
UNIDADES COSTO PESOS
Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Saldo Inicial 75 10,000 750,000
Compra 8 83 11,000 88,000 838,000
Compra 6 89 10,500 63,000 901,000
Venta 12 77 10,000 120,000 781,000
Venta 22 55 10,000 220,000 561,000
Compra 35 90 11,500 402,500 963,500
Venta 9 81 10,000 90,000 873,500
Déb. /Vta. 2 83 10,000 20,000 893,500
ACCO, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN UEPS
MODELO: S-306 UNIDAD: Piezas
UNIDADES COSTO PESOS
Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Saldo Inicial 75 10,000 750,000
Compra 8 83 11,000 88,000 838,000
Compra 6 89 10,500 63,000 901,000
Venta 6 83 10,500 63,000 838,000
6 77 11,000 66,000 772,000
Venta 2 75 11,000 22,000 750,000
20 55 10,000 200,000 550,000
Compra 35 90 11,500 402,500 952,500
Venta 9 81 11,500 103,500 849,000
Déb. /Vta. 2 83 11,500 23,000 872,000
contabilidad financiera ii156
ASIENTOS Promedio
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
03-ene. Inventarios 88,000.00
IVA por acreditar 13,200.00
Proveedores 101,200.00
Compra de 8 cortadoras a crédito por $11,000 c/u, más IVA
10-ene. ---------- 2 ----------
Inventarios 63,000.00
IVA por acreditar 9,450.00
Doc. por pagar 72,450.00
Compra de 6 cortadoras con garantía de doc. con un costo de $10,500 c/u, más IVA
14-ene. ---------- 3 ----------
Bancos 248,400.00
Ventas 216,000.00
IVA por trasladar 32,400.00
Venta al contado de 12 cortadoras
con un costo unitario de $18,000 más IVA
14-ene. ---------- 3a ----------
Costo de ventas 121,483.15
Inventarios 121,483.15
Registro de los costos de ventas de 12 cortadoras
22-ene. ---------- 4 ----------
Clientes 480,700.00
Ventas 418,000.00
IVA por trasladar 62,700.00
Venta a crédito de 22 cortadoras
con un costo unitario de $19,000 más IVA
22-ene. ---------- 4a ----------
Costo de ventas 222,719.10
Inventarios 222,719.10
Registro del costo de ventas por la venta
de 22 cortadoras
27-ene. ---------- 5 ----------
Inventarios 402,500.00
IVA por acreditar 60,375.00
Bancos 462,875.00
Compra de 35 cortadoras con un costo de
$11,500 c/u, más IVA
29-ene. ---------- 6 ----------
Bancos 186,300.00
Ventas 162,000.00
IVA por trasladar 24,300.00
Vta. a contado de 9 cortadoras por $18,000 c/u más IVA
unidad 4 inventarios 157
29-ene. ---------- 6a ----------
Costo de ventas 95,929.78
Inventarios 95,929.78
Registro del costo de ventas por la venta
de 9 cortadoras a $18,000 c/u
30-ene. ---------- 7 ----------
Dev. sobre ventas 36,000.00
IVA por trasladar 5,400.00
Bancos 41,400.00
Dev. de 2 cortadoras de la vta. del día 29 ene.
30-ene. ---------- 7a ----------
Inventarios 21,317.73
Costo de ventas 21,317.73
Registro de costo por la dev. de 2 cortadoras de la vta. del día 29 ene.
ASIENTOS PEPS
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
03-ene. Inventarios 88,000.00
IVA por acreditar 13,200.00
Proveedores 101,200.00
Compra de 8 cortadoras a crédito a $11,000
c/u, más IVA
10-ene. ---------- 2 ----------
Inventarios 63,000.00
IVA por acreditar 9,450.00
Doc. por pagar 72,450.00
Compra de 6 cortadoras con garantía de doc.
con un costo de $10,500 c/u, más IVA
14-ene. ---------- 3 ----------
Bancos 248,400.00
Ventas 216,000.00
IVA por trasladar 32,400.00
Venta al contado de 12 cortadoras
con un costo unitario $18,000, más IVA
14-ene. ---------- 3a ----------
Costo de ventas 120,000.00
Inventarios 120,000.00
Registro de los costos de ventas de 12 cortadoras
22-ene. ---------- 4 ----------
Clientes 480,700.00
Ventas 418,000.00
IVA trasladado 62,700.00
Venta a crédito de 22 cortadoras
con un costo unitario de $19,000 más IVA
contabilidad financiera ii158
22-ene. ---------- 4a ----------
Costo de ventas 220,000.00
Inventarios 220,000.00
Registro del costo de ventas por la venta
de 22 cortadoras
27-ene. ---------- 5 ----------
Inventarios 402,500.00
IVA por acreditar 60,375.00
Bancos 462,875.00
Compra de 35 cortadoras con un costo de
$11,500 c/u, más IVA
29-ene. ---------- 6 ----------
Bancos 186,300.00
Ventas 162,000.00
IVA por trasladar 24,300.00
Vta. a contado de 9 cortadoras $18,000 c/u,
más IVA
29-ene. ---------- 6a ----------
Costo de ventas 90,000.00
Inventarios 90,000.00
Registro del costo de ventas por la venta
de 9 cortadoras a $18,000 c/u
30-ene. ---------- 7 ----------
Dev. sobre ventas 36,000.00
IVA por trasladar 5,400.00
Bancos 41,400.00
Déb. de 2 cortadoras de la vta. del día 29 ene.
30-ene. ---------- 7a ----------
Inventarios 20,000.00
Costo de ventas 20,000.00
Registro de costo por la dev. de 2 cortadoras
de la vta. del día 29 ene.
ASIENTOS UEPS
Fecha Concepto Debe Haber
---------- 1 ----------
03-ene. Inventarios 88,000.00
IVA por acreditar 13,200.00
Proveedores 101,200.00
Compra de 8 cortadoras a crédito a $11,000
c/u, más IVA
10-ene. ---------- 2 ----------
Inventarios 63,000.00
IVA por acreditar 9,450.00
Doc. por pagar 72,450.00
Compra de 6 cortadoras con garantía de doc.
con un costo de $10,500 c/u, más IVA
unidad 4 inventarios 159
14-ene. ---------- 3 ----------
Bancos 248,400.00
Ventas 216,000.00
IVA por trasladar 32,400.00
Venta al contado de 12 cortadoras
con un costo unitario de $18,000 más IVA
14-ene. ---------- 3a ----------
Costo de ventas 129,000.00
Inventarios 129,000.00
Registro de los costos de ventas de 12 cortadoras
22-ene. ---------- 4 ----------
Clientes 480,700.00
Ventas 418,000.00
IVA por trasladar 62,700.00
Venta a crédito de 22 cortadoras
con un costo unitario $19,000 más IVA
22-ene. ---------- 4a ----------
Costo de ventas 222,000.00
Inventarios 222,000.00
Registro del costo de ventas por la venta
de 22 cortadoras
27-ene. ---------- 5 ----------
Inventarios 402,500.00
IVA por acreditar 60,375.00
Bancos 462,875.00
Compra de 35 cortadoras con un costo de
$11,500 c/u, más IVA
29-ene. ---------- 6 ----------
Bancos 186,300.00
Ventas 162,000.00
IVA por trasladar 24,300.00
Vta. a contado de 9 cortadoras a $18,000 c/u,
más IVA
29-ene. ---------- 6a ----------
Costo de ventas 103,500.00
Inventarios 103,500.00
Registro del costo de ventas por la venta
de 9 cortadoras a $18,000 c/u
30-ene. ---------- 7 ----------
Dev. sobre ventas 36,000.00
IVA por acreditar 5,400.00
Bancos 41,400.00
Dév. de 2 cortadoras de la vta. del día 29 ene.
30-ene. ---------- 7a ----------
Inventarios 23,000.00
Costo de ventas 23,000.00
Registro de costo por la dev. de 2 cortadoras
de la vta. del día 29 ene.
contabilidad financiera ii160
Ejercicio 6
Determinacióndelvalorderealizaciónynetoderealización.
Art. Valor de realización Valor neto de realización
A $57.00 $42.00
B $140.00 $120.00
C $138.00 $108.00
D $58.00 $43.00
E $230 $225.00
Solución:
A $ 40.00
B $140.00
C $110.00
D $ 42.00
E $228.00
Respuestas de la autoevaluación
1.Sonbienesdestinadosalaventa. 2.IVAtrasladado. 3.Deacuerdoconsucostodeadquisición. 4.Ventas,inventarios,costosdeventas,devolucionessobreventasyrebajassobreventas. 5.Representaenlamayoríadelasempresaslainversiónacortoplazomásimportanteporsumonto. 6.Porqueesunbienpropiedaddelaempresacuyadisponibilidadesinmediata. 7.PEPS,UEPS,costopromedio,costosidentificadosydetallistas. 8.Proporcionarinformacióndetalladasobrelasoperacionesdecompra-ventademercancíasy
controlarlosinventarios. 9.Lasexistenciasenunidades,loscostosdeventasyelimportedelinventariofinaldemercancías.10.Elquemejorcubralasnecesidadesdelaempresa.
unidad 4 inventarios 161
contabilidad financiera ii162
Elregistrodelascomprasesigual,porloquesólopresentaremoselregistrodecostodeventas.