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Unidad 9Costo de productos conjuntos.

Coproductos y subproductos

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• identificará los conceptos de productos conjuntos: coproductos, subproductos y desperdicios• determinará el valor de los inventarios utilizando los métodos para distribuir costos conjuntos• elaborará información relacionada con producción conjunta

Temario

Unidad 9 Costo de productos conjuntos. Coproductos y subproductos

9.1 Definición de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades dañadas, defectuosas, desechos y desperdicios 9.2 Costos conjuntos y punto de separación 9.3 Métodos para asignar costos a coproductos y subproductos 9.3.1 Métodos de asignación del costo de producción a coproductos 9.3.2 Métodos de asignación del costo de producción a subproductos 9.4 Tratamiento contable de productos dañados, defectuosos, desechos y desperdicios 9.5 Efecto de la producción conjunta en la toma de decisiones

Conceptos centrales

Introducción

La determinación del costo es un proceso estricto con técnicas definidas y adecuadas a las características de producción. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las situaciones normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para obtener información precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de producción conjunta, donde se presenta la generación simultanea de más de un producto en el proceso de transformación. A esta clase de productos se les clasifica en dos categorías: coproductos y subproductos.

Por otra parte, como resultado del proceso productivo, también obtenemos desperdicios, deshechos y productos dañados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del proceso, así como de la técnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que sí originan costos en la producción.

9.1 Definición de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades dañadas, defectuosas, desechos y desperdicios

En algunas empresas, un proceso de producción genera más de un producto, como es el caso de las industrias lácteas, que durante la producción de una materia prima obtienen queso, mantequilla, suero y crema. A este proceso se le llama producción conjunta.

Las características principales de la producción conjunta son:

1. Interdependencia física entre los productos elaborados, puesto que requieren de un proceso común simultáneo.

2. Existe un punto de separación en el cual surgen los productos separados.3. Los costos en que se incurre antes del punto de separación se llaman conjuntos y se

relacionan con los diversos productos manufacturados, ya que se utilizan los mismos elementos del costo (MPD, MOD y CIP) para toda la producción.

Los productos obtenidos en producción conjunta se clasifican de acuerdo con la importancia que tengan con el ingreso por venta, por lo que tenemos:

1. Productos principales que reciben el nombre de coproductos.2. Productos accesorios que reciben el nombre de subproductos.

Los coproductos o productos principales son dos o más productos con valores significativos de venta, por tanto, representan para la empresa una proporción importante de ingresos. Por ejemplo, al refinar el petróleo se obtienen productos como la gasolina, queroseno y gases.

Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto y que no contribuyen de manera significativa en ingresos a la entidad.

Esto se observa en la figura 9.1.

CONTABILIDAD DE COSTOS270 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 271

Figura 9.1.

La identificación de coproducto y subproducto es de gran importancia debido a su repercusión en los criterios para asignarles costo. Es necesario aclarar que, si en el proceso de producción la administración de la empresa considera que un producto es coproducto o subproducto, pueden darse circunstancias que modifiquen su

clasificación por cambios en la tecnología, en el mercado, en el avance científico. Por ejemplo, la gasolina, que después de considerarse un subproducto cuando no existían motores de gasolina, actualmente es considerado como un producto principal.

El tratamiento contable requiere de procedimientos de asignación de costos conjuntos para coproductos y subproductos, como se verá más adelante.

Al igual que en cualquier proceso de producción, en la manufactura de productos conjuntos surgen unidades dañadas, defectuosas y de desecho o desperdicio, por tanto, es conveniente identificar y costear estas unidades para valuar los inventarios de producción en proceso y productos terminados.

Unidades dañadas

Son unidades que no cumplen con estándares de calidad de producción y se venden a su valor residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que presenten; no es posible aplicar un reproceso para arreglarlas y venderlas como productos de primera calidad.

Unidades defectuosas

Tampoco cumplen con estándares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un reproceso para eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como mercancía defectuosa.

Desechos

Son sobrantes de materia prima en proceso de producción que no pueden reutilizarse en el proceso, pero que sí pueden utilizarse en otro diferente o venderse como tal.

Desperdicio

Es el sobrante de materia prima que se utilizó en el proceso de producción y no tiene un uso adicional en la empresa.

Elementos del costo(MPD, MOD y CIP) Producción

Coproducto A

Coproducto B

Subproducto XPunto de separación

¿Por qué es importante distinguir coproductos

de subproductos?


A continuación se muestran las características que identifican estas unidades que surgen en la producción conjunta (figura 9.2).

Figura 9.2. Cuadro comparativo de características.

En el cuadro comparativo se observa que:

• las unidades dañadas, implican una situación incidental que modifica su estado físico o químico y no se realiza la reelaboración de ellas

• el producto defectuoso, está asociado con problemas de estándares de producción, que pueden someterse a una reelaboración para lograr el nivel de calidad esperado

• respecto al material de desecho, son materiales que quedan del proceso de producción y que no pueden volver a emplearse en ella, por su condición física o química

• el material de desperdicio es la materia prima que queda después de la producción y que generalmente no tiene ningún valor en el mercado

Es importante señalar que en todas estas situaciones se presenta el problema de costos conjuntos.

9.2 Costos conjuntos y punto de separación

El costeo de productos conjuntos no constituye un nuevo sistema de acumulación de costo, sino que se refiere una situación especial tanto dentro del sistema de costos por procesos como del sistema por órdenes de producción.En el proceso de producción conjunta, al surgir diversos pro-ductos con características y volúmenes diferentes, se llega al momento en que los productos son identificables, por lo que se considera un proceso productivo determinado llamado punto de separación.

Unidades Generalidades Condiciones Venta Ejemplo Efectos en costo

Dañadas

Defectuosas

Desechos

Desperdicio

No cumplen los estándares de calidad

No cumplen los estándares de calidad

Materiales que sobranen la producción

Materiales que sobranen la producción

No se reelaboran

Se pueden reelaborarpara dejarlascomo mercancíade primera

No se pueden usaren este procesode producción, pero sí en otro

No tienenuso adicional

Valor residual

Unidadessin y condefectos

A valorestimadode realización

No tienenvalor de venta

Televisióngolpeada en el mueble

Televisión sin sonido; se corrige sistema de audio

Al elaborar pantalones,quedan trozos de tela que nose usan, pero pueden utilizarsecomo relleno

Desperdicionuclear

Costo unitario menor

Costode reprocesamiento

Se integran o no a la tasa de aplicaciónde costos indirectosde producción

Afecta sólo por el costoen que se incurreal eliminarlos

El punto de separación esel momento en el que por primera vez se identiican productos de la producción conjunta.


A los costos en que se incurre en el proceso de producción en un periodo determinado hasta que los productos se identifican de manera separada, se les llama costos de producción conjunta.A continuación se describen algunos términos que utilizaremos.

Costos conjuntos

Costos en que se incurre para producir simultáneamente dos o más productos con un valor de mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extraídos otros minerales adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.

Costos separables

Son los materiales, mano de obra y costos indirectos de producción que se utilizan en el procesa-miento adicional o posterior al punto de separación donde los productos ya son identificables.

Ejercicio 1

1. Es una característica de la producción conjunta.

a ) interdependencia física de productos elaborados b ) producción específica basada en pedidos de producción c ) distribución del costo en producción

2. ¿Qué criterio califica un producto como subproducto?

a ) ser inferior en su tamaño y producción b ) valor relativo al ingreso por venta c ) producción nula

3. ¿Cuál de las afirmaciones corresponde al costo separable?

a ) costo en que se incurre para producir simultáneamente varios productos b ) costo que se usa en procesamiento adicional cuando los productos son identificables c ) costo que se comparte y se puede asociar con productos conjuntos

4. ¿Qué características debe reunir un producto para considerarse coproducto? a ) magnitud física b ) producción continua c ) valor significativo de venta

¿A qué sele llama costo

de producción conjunta?


5. ¿Qué diferencia hay entre unidades defectuosas y dañadas?

a ) que existe un proceso adicional de transformación para las unidades dañadas b ) que existe un proceso adicional de transformación para unidades defectuosas con el fin de eliminar defectos c ) que en unidades dañadas existe un valor residual

6. Esquematiza el proceso de refinación de petróleo crudo, gasolina, queroseno, gas y cera.

9.3 Métodos para asignar costos a coproductos y subproductos

Con la finalidad de asignar el costo conjunto de producción a coproductos y a subproductos es necesario:

1. Determinar el punto de separación.2. Acumular los costos en que se incurrió para el lote de productos hasta el punto de

separación.3. Seleccionar el método para asignar el costo conjunto a los productos.

Para asignar costo, se cuenta con los métodos que se muestran en la figura 9.3.

Figura 9.3.

9.3.1 Métodos de asignación del costo de producción a coproductos

La determinación del costo de productos conjuntos es un valor que se asigna arbitrariamente, cuyo propósito es determinar el valor de los productos para valuar los inventarios e integrarlos al almacén. Los inventarios serán valuados considerando el costo de producción más los costos separables (o adicionales) por producto principal o coproducto.

Métodos de asignaciónde costo de producción

Coproductos

Subproductos

Unidades físicas

Valor de mercado

No asignados

Asignaciónde una parte

Venta del productoen el punto

de separacion

Venta del productocon proceso

adicional

Método del valorneto realizable

Método del costode reversión


Los métodos que se utilizan para la asignación del costo de producción a los coproductos se basan en la siguiente información:

1. Unidades físicas obtenidas en producción.2. Valor de mercado o valor relativo de venta.

Para aplicar cualquiera de los métodos de determinación se requiere:

1. Asignar el costo de producción conjunta en que se incurrió antes del punto de separación a coproductos.

2. Identificar los costos separables de producción en que se incurrió para procesar los coproductos más allá del punto de separación.

Método de unidades físicas

En este método la base para asignar costos conjuntos es la cantidad de producción expresada en volumen (unidades, metros, kilogramos, etc.), determinando la misma escala para todos los productos conjuntos. En caso de que existan variaciones de producto a producto con relación a la base de medición, deberá encontrase un denominador común.

Características:

1. Método basado en cantidad (kilogramos, unidades, metros, etcétera).2. Se obtiene un costo promedio ponderado.3. Se determina un factor ponderado.4. La asignación obtenida no es proporcional a la generación de ingresos.5. La asignación de costo a productos es una proporción basada en medidas físicas.

Ejemplo

La empresa Solidaridad, S. A., incurre en el periodo, en un costo conjunto por $160,000 con la siguiente información:

En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales. La fórmula que utilizaremos es la que se muestra en la figura 9.4.

Concepto Unidades KilogramosCosto después

del puntode separación

Coproducto ACoproducto BCoproducto CTotal

12,0007,0008,000

27,000

8,0001,0004,000

13,000

$60,00010,00090,000

$160,000


Figura 9.4.

Para efectuar la asignación se procede a considerar como base dos alternativas:

a) considerando el total de material que integra el producto (kilogramos), se tiene:

b) considerando el total de unidades producidas al momento de la separación, se tiene:

Ejercicio 2

La empresa Totalidad, S. A. de C. V., establece los siguientes contenidos de materia prima en el proceso productivo de tres coproductos con la siguiente información:

En el método de unidades físicas, a mayores unidades de producción o materiales empleados mayor asignación de costo.

Coproducto Toneladas

XYZ

Total

504030

120

Proporciónde materialintegrado

Cantidad de materialintegrado en el

producto específico

Cantidad totalde material(volumen)

Asignaciónde costo

al coproducto

Proporciónde material integrado

Costo conjuntode producción

=

= ×

÷

CoproductoCantidad

de materialintegrado

Cantidadtotal

de material


ABC

Total

8,0001,0004,000

13,000

13,00013,00013,000

$160,000160,000160,000


Asignación de costoa coproductos

0.61540.07690.3077

$98,46412,30449,232

$160,000


Los costos conjuntos en que se incurrió en el proceso son:

La producción obtenida en el periodo es:

En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales.Se pide:

a) determinar los costos totales y unitarios de los tres coproductos, considerando el total de material y el total de unidades producidas

Método de valor de mercado o valor relativo de venta

Este método se basa en la asignación del costo a coproductos, en relación con la generación de ingresos de cada uno.

Características:

1. Método basado en ingresos.2. La asignación de costo es proporcional a la generación de ingresos.3. Se impacta el costo en función al ingreso percibido.

El valor de mercado se determina mediante dos factores:

1. Venta del coproducto en el punto de separación. Cuando el producto conjunto puede ser vendido en el punto de separación no hay costos separables. En este método el costo de productos conjuntos debe asignarse con base en el valor de mercado de productos individuales ya que existe una relación directa entre costo y precio de venta.

Ejemplo

La Sucesión, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a sus coproductos, por lo que determina que el total del costo de producción conjunta fue $200,000 con la siguiente información:

Coproducto Unidades

XYZ

Total

20,00025,00015,00060,000

Concepto Costo en quese incurrió

Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producciónTotal

$775,907200,000470,000

$1’445,907


El procedimiento para asignar el costo a la producción conjunta se muestra en la figura 9.5.

Figura 9.5.

El cálculo es el siguiente:

2. Venta del producto con un proceso adicional. Cuando el producto conjunto no puede ser vendido en el punto de separación, entonces debe seguir otro procedimiento en el que se acumulan los importes del costo de producción del proceso adicional.

Ejemplo

La empresa La Sucesión, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a coproductos, por lo que determina que el total de costo de producción conjunta fue $200,000, con la siguiente información:

Proporcióndel valor de mercado

(PVM)

Valor relativode venta

Valor de mercadode producción total


Proporcióndel valor de mercado

(PVM)


=

= ×

÷

Coproducto Unidadesproducidas

Precio de ventaestimado

Valor total

ABC

Total

20,00015,00013,00050,000

$2.001.003.00

$40,00015,00039,000

$94,000

Coproducto Valor relativode venta

Valor de mercadode la producción total

Proporcióndel valor

de mercado

ABC

Total

$40,00015,00039,000

$94,000

$94,00094,00094,000

$200,000200,000200,000



0.42550.15960.4149

$85,10031,92082,980

$200,000


Costoseparable

Valor relativode venta neto

ABC

Total

$40,00015,00039,000

$94,000

$10,0002,0007,000

$19,000

$30,00013,00032,000

$75,000


El procedimiento para asignar el costo a la producción conjunta se muestra en la figura 9.6.

Figura 9.6.

El cálculo es el siguiente:

Ejercicio 3

La empresa Sigma, S. A., necesita asignar costos conjuntos a coproductos para continuar con el proceso adicional de producción, por lo que determina que el total de costo de producción conjunta fue $1’445,907, con la siguiente información:

Proporcióndel valor netode mercado

(PVNM)


Valor neto de mercadode producción total


Proporción del valorneto de mercado

(PVNM)


=

= ×

÷

Valor relativode venta

Costoseparable= –Valor relativo

de venta neto

En el método de asignación de costo conjunto por valor de venta, a mayor ingreso mayor asignación de costo.


Costoseparable


ABC

Total

$40,00015,00039,000

$94,000

$10,0002,0007,000

$19,000

$30,00013,00032,000

$75,000

Coproducto Valor relativode venta neto

Valor neto de mercado

de la producción total


ABC

Total

$30,00013,00032,000

$75,000

$75,00075,00075,000

$200,000200,000200,000



0.40000.17330.4267

$80,00034,66085,340

$200,000


Se pide:

a) determinar el valor relativo de venta neto de cada coproductob) asignar costo a cada coproducto con proceso adicional

9.3.2 Métodos de asignación del costo de producción a subproductos

Los subproductos son aquellos cuya importancia es secundaria por tres razones principales:

1. Por su valor, considerablemente inferior.2. Por lo reducido de su magnitud física.3. Por su carácter eventual.

Los métodos de asignación del costo de producción a subproductos se basan en la siguiente información:

No asignación del costo a subproductos

Es válido únicamente cuando el subproducto es considerado como un desperdicio de producción, ya que se obtiene del remanente de materia prima utilizada en éste.

Características:

1. Se aplica cuando los subproductos se consideran de menor importancia.2. Se puede registrar como otros ingresos, otra venta o como deducción del costo de

coproducto.

Ejemplo

La empresa Electric, S. A. de C. V., muestra la siguiente información:

Coproducto Valor brutode mercado

Costoseparable

XYZ

Total

$500,0001’000,000

750,000$2’250,000

$150,000400,000450,000

$1’000,000

Concepto Importe

Ingresos por ventaProducto principalSubproducto

Costo de venta

Gasto de operaciónProducto principalSubproducto

$20,0001,0009,500

1,100200


El importe del subproducto corresponde a 2,000 unidades con un precio unitario de mercado de $0.50; los $200 son por concepto de fletes.

a) se considera el subproducto como otros ingresos

b) se considera el subproducto como deducción del costo de venta del producto principal

Como se observa en el primer método no se determina el costo por el subproducto, se considera el ingreso neto y se aplica como otro ingreso incrementando la utilidad; en el segundo método el ingreso neto es una deducción del costo del producto principal. Sin embargo, el efecto en la utilidad neta es igual.

Tratamiento contable de los subproductos cuando no hay asignación del costo

1. No existe una cuenta de inventarios de subproductos.2. Si existe un proceso adicional, el costo se aplicará al momento de realizar la venta.3. El ingreso por venta se asigna a otros ingresos.


Asignación de una parte del costo de producción a subproductos

Se aplica cuando el ingreso neto del subproducto es significativo, por tanto, se considera de importancia.

Características:

1. Se considera este método cuando el ingreso proveniente del subproducto es significativo.2. El costo unitario del producto principal se reduce.3. El costo se presenta como una deducción del costo total de los productos principales.

Se pueden emplear dos métodos, el del valor neto realizable y el del costo de reversión; ambos los explicaremos a continuación:

Método del valor neto realizable

Consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del subproducto que se obtiene de la siguiente forma:

1. Establecer el valor de venta .2. Disminuir el costo de un proceso adicional.3. El resultado que se obtiene es el valor neto de realización, de ahí el nombre del método;

esto lo podemos ejemplificar de la siguiente forma.

Tratamiento contable

1. Al determinar el valor neto de realización se abre una cuenta de inventario de subproducto.

2. Si existe proceso adicional el costo se acumula en los inventarios.3. Al realizar la venta del subproducto se disminuyen los inventarios del subproducto y se

registra el importe de venta en la cuenta de efectivo o cuentas por cobrar.

Método de costo de reversión

Consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del subproducto que se obtiene de la siguiente forma:

1. Establecer el valor de venta.2. Disminuir el costo adicional de procesamiento.3. Disminuir gastos de operación.4. Disminuir la utilidad neta.5. El resultado que se obtiene es el costo del subproducto identificable.

Tratamiento contable

Las cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el método anterior, sólo que al disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras serán distintas por su integración.


Ejercicio 4

Revisa la siguiente información e indica qué tratamiento se le da al subproducto en la determi-nación de la utilidad al efectuar la venta del producto principal.

9.4 Tratamiento contable de productos dañados, defectuosos, desechos y desperdicios

Los productos dañados y defectuosos se les considera terminados porque ya se invirtió un costo en su producción, por tanto, es necesario revisar los métodos de determinación de costos y precisar

su tratamiento contable.

Unidades dañadas

Como estas unidades al detectarse se retiran de producción, podemos considerar los siguientes métodos de costeo.

El costo de las unidades dañadas se excluye del costo de producción de las unidades buenas

El objetivo es no considerar las unidades dañadas como parte de la producción, por tanto, se excluyen del cálculo.

Características:

1. No importa la cantidad de trabajo realizado en unidades dañadas, aún así se retiran.2. Los costos del periodo se dividen entre un menor número de unidades equivalentes.3. El costo por unidad aumenta.4. El valor de inventarios en proceso y terminados es más alto.5. El costo de los daños es absorbido por las unidades buenas restantes.6. Es un método simple.7. El método no hace distinción entre daño normal o anormal, importante para medir

eficiencia de operación.

¿Cómo afectanlos productos dañados

y defectuososal costo?

VentaCosto de venta del producto principal

– Ingreso neto del subproducto*Costo de venta

Utilidad brutaGasto de operación

Utilidad neta

La Universal, S. A. de C. V.Estado de resultados

del 1o. al 30 de septiembre de 20X0

$50,000

21,750

28,2502,750

$25,500

* Ingreso neto del subproducto = ingreso – costo = $2,500 – $500 = $2,000.

$23,7502,000


El costo de las unidades se incluye en el costo de producción de las unidades buenas

El objetivo es tratar el costo de unidades dañadas como parte de la producción.Características:

1. Se requiere determinar el costo del daño de manera separada.2. Tienen como posibilidad identificar cuando el daño es normal o anormal.3. El daño anormal es un deterioro que no se prevé y sobrepasa a lo que se supone normal

para determinado proceso de producción, usualmente es resultado de operaciones deficientes y se considera como costo del periodo.

4. El daño normal es el deterioro que se genera no obstante el empleo de métodos de producción eficientes; es considerado como costo del producto.

5. Las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de unidades equivalentes hasta ser removidas de producción.

El cálculo del costo de unidades dañadas se muestra en la figura 9.7.

Figura 9.7.

Ejemplo

La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:

Unidades recibidas 10,000Unidades dañadas 150

Costo del proceso Materiales directos $4,800 Mano de obra directa 3,000 Costos indirectos 1,065 ______ Costos en que se incurrió $8,865

No existen inventarios iniciales ni finales.

El costo de las unidades dañadas se excluye del costo de producción de las unidades buenas

Cálculo de unidades equivalentes: unidades recibidas – unidades dañadas.

10,000 unidades – 150 unidades = 9,850 unidades equivalentes

Determinación del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.

$8,865/9,850 unidades = $0.90 por unidad

Costo de unidadesdañadas

Número de unidadesdañadas

Costo unitarioequivalente= ×


El costo de las unidades dañadas se incluye en el costo de producción de las unidades buenas

Unidades equivalentes: unidades recibidas 10,000

Determinación del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.


Determinación del costo por daños: unidades dañadas en el proceso ´ costo unitario.

150 unidades ´ $0.8865 = $132.97 por unidad

Como se observa en el primer método, las unidades terminadas en buen estado tienen un costo más elevado por unidad, debido a que absorben el costo por daños, mientras que al separar el costo de los daños por $133 en el segundo método, las unidades terminadas bajan $0.8865 su costo unitario.

Es conveniente mencionar que los ejercicios se simplifican al no considerar inventarios iniciales ni finales y grados de avance por elemento de costo (MPD, MOD y CIP).

En el caso de unidades dañadas, la información que se ve afectada es el costo unitario, en consecuencia, se afectarán los inventarios en proceso y de productos terminados, generando a la vez un inventario de productos dañados. Los costos totales se registran contablemente en la cuenta de producción en proceso, de donde se descargarán.

En cuanto a la venta de productos dañados, éstos generarán otros productos al haber considerado el costo en los productos existentes (primer método) o al abonar en el inventario específico.

Unidades defectuosas

En este caso se requiere de un proceso adicional para corregir defectos en las unidades y conseguir mercancía de primera calidad, cuyo costo repercute de diferente forma dependiendo de la normalidad en que opere la producción.

Reproceso normal

1. Resulta de operaciones eficientes en la entidad.2. El costo del reproceso es considerado costo del producto.3. El costo por el reproceso se carga al departamento de producción (donde ocurrieron).4. El costo de reprocesamiento incrementa el costo de producción.

Reproceso anormal

1. Resulta de operaciones ineficientes en la entidad.2. El costo del reproceso es considerado costo del periodo.3. El costo por el reproceso se carga en una cuenta que muestre la pérdida por el periodo y que no afecte al costo unitario del producto.


Ejemplo

La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:

Unidades recibidas 10,000Unidades defectuosas 150

Costo del proceso Materiales directos $4,800 Mano de obra directa 3,000 Costos indirectos 1,065 ______ Costos en que se incurrió $8,865

Costo del reproceso para corregir las unidades defectuosas Mano de obra directa $600 Materiales directos 200 ______ Costo reproceso $800

No existen inventarios iniciales ni finales.

Reproceso normal

Costo total de producción: costo en que se incurrió + costo del reproceso

$8,865 + $800 = $9,665

Determinación de costo unitario: costo total de producción/unidades producidas


Reproceso anormal

Se cargará el importe del reprocesamiento que suma $800 a una cuenta llamada pérdida por unidades defectuosas anormales, que afecta el informe de costos, no al costo unitario del producto.

Desechos y desperdicios

En el proceso productivo existe material sobrante y que ya no se usa, por lo que se requiere retirarlo, este material tiene un costo inmerso que es necesario identificar y registrar.

a) desechos Cuando se consideraron como costos indirectos:

• se integran a los costos indirectos de producción • se controlan mediante el coeficiente estimado • se integran al costo de producción

¿Qué se hace con los desechos ylos desperdicios?


Cuando no se consideraron como costos indirectos:

• se registran en una cuenta de inventarios • al considerarlos como inventario por separado se comparten costos de materiales de

producción • se asigna un valor al inventario y se espera que sea vendido

b) desperdicios Al ser inevitables, además de ser insignificantes y no tener valor, no se les da

movimiento contable. Los costos por deshacerse de los desperdicios se consideran costos indirectos de producción.

Ejercicio 5

Completa el siguiente diagrama.

9.5 Efecto de la producción conjunta en la toma de decisiones

Al establecer el proceso productivo, las empresas deciden entre varias alternativas: si sus productos principales se venden en el punto de separación o de identificación de los productos que surgen

a) unidades dañadas

El daño incluido en el costo

de la producción

El daño como elemento del costo

por separado

Costo del periodo

Costo unitario

Costo del

Anormal

NormalReprocesob) unidades

defectuosas

No se incluye en el costoindirecto de producción

Costo indirecto de producciónSobrante

de la producciónc)

d) desperdicios

Son casiinevitables

No tienen valor

Los costos por deshacersede ellos son


en el proceso o continúan su transformación generando más costo y requiriendo de procesos productivos adicionales.

La asignación de costos conjuntos a los coproductos, cuyo objetivo es costear la producción, es totalmente irrelevante para la toma de decisiones, ya que si se decide o no seguir procesando estos productos después del punto de separación no se modifica el monto del costo conjunto.

El tema de evaluar la conveniencia de seguir procesando o no un coproducto después del punto de separación es analizado en el curso de contabilidad administrativa.

Resumen

Diversas industrias en su proceso productivo obtienen de una misma materia prima o proceso dos o más productos. Cuando esos productos tienen valores significativos de venta se les conoce como coproductos; cuando surgen de manera incidental en el procesamiento de otro producto y no contribuyen de manera significativa en los ingresos, se les conoce como subproductos.

Cabe mencionar que en el proceso productivo también surgen productos que es necesario eliminar del proceso por carecer del estándar mínimo de calidad, son productos dañados y defectuosos que tienen consecuencias relevantes en el costo, por lo que se requiere establecer su tratamiento contable e implantar métodos más convenientes para su determinación.

De igual manera, las afectaciones en costos surgen de sobrantes de producción, que conforme a la posibilidad de venta de estos materiales, podrán considerarse desechos o desperdicios.

Para determinar costos de diferentes productos se requieren datos básicos como costos conjuntos de la producción, costos separables y la identificación de un momento definitivo en la acumulación de costos, es decir, el punto de separación en el que los productos que surgen del proceso productivo pueden ser identificables.

En las industrias de producción conjunta la interdependencia en producción es necesaria al no ser factible la transformación separada de productos, tendiente a aprovechar mejor los materiales, mano de obra y capacidad fabril de producción.

Actividades sugeridas

1. Hacer una lista de empresas en las que la producción sea conjunta. 2. Diseñar un esquema que muestre la generación de coproductos, subproductos, desperdicio, deshecho y productos dañados. 3. Explicar con un ejemplo cuando en un proceso productivo el subproducto adquiere la categoría de coproducto.

Autoevaluación

1. Indica de qué manera se pueden registrar contablemente los subproductos.

a ) acreditando a otros ingresos por venta de subproducto b ) acreditando a costo de venta c ) acreditando a cuentas de costos indirectos


2. ¿Cuál es el criterio que se aplica para diferenciar un producto principal de un subproducto?

a ) la importancia relativa b ) el volumen físico c ) el término de proceso productivo

3. ¿Cuál es la diferencia entre un coproducto y un subproducto? 4. La siguiente afirmación tiene un error, identifica cuál es.

La aplicación de costos de producción conjunta, utilizando medidas de unidades físicas, pasa por alto la asignación de costos a productos en relación con su capacidad generadora de ingresos.

a ) sí tiene relación b ) con la capacidad generadora de ingresos c ) el método de medidas físicas aplicable a coproductos específicamente d ) no es posible asignar costos sólo mediante medidas físicas

5. Es un ejemplo de un subproducto que pasa a ser un coproducto.

a ) proceso de refinería: la cera b ) proceso de carne: los huesos c ) proceso de tratamiento de aguas: fertilizantes

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. a ) 2. b ) 3. b ) 4. c ) 5. b ) 6.

Elementos del costo(MPD, MOD y CIP) Producción

Gasolina

Queroseno

Gas

Punto de separación Cera


Ejercicio 2

a) • al considerar el total de material que integra al producto obtenemos:

• al considerar el total de unidades producidas al momento de la separación, obtenemos:

Ejercicio 3

a)

b)

Coproducto Toneladaspor producto

Totalde toneladas


XYZ

Total

504030

120

120120120

$1’445,9071’445,9071’445,907



0.41670.33330.2500

$602,509481,921361,477

$1’445,907

Coproducto Unidadesproducidas

Totalde unidades


XYZ

Total

20,00025,00015,00060,000

60,00060,00060,000

$1’445,9071’445,9071’445,907



0.33330.41670.2500

$481,921602,509361,477

$1’445,907


Costoseparable


XYZ

Total

$500,0001’000,000

750,000$2’250,000

$150,000400,000450,000

$1’000,000

$350,000600,000300,000

$1’250,000

Coproducto Valor relativode venta neto

Valor neto de mercado

de la producción total


XYZ

Total

$350,000600,000300,000

$1’250,000

$1’250,0001’250,0001’250,000

$1’445,9071’445,9071’445,907



0.28000.48000.2400

$404,854694,035347,018

$1’445,907

CONTABILIDAD DE COSTOS290

Ejercicio 4

El subproducto se considera como deducción del costo de venta del producto principal.

Ejercicio 5

Respuestas de la autoevaluación

1. a ) 2. a ) 3. Los coproductos o productos principales son dos o más productos con valores significativos de venta, y que por lo tanto representan para la empresa una proporción importante de sus ingresos. Por ejemplo, al refinar el petróleo se obtienen productos como la gasolina, keroseno y gases. Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto en el que no contribuyen de manera significativa a los ingresos de la entidad. 4. b ) 5. c )

a) unidades dañadas

El daño noincluido en el costo

de la producción

El daño como elemento del costo

por separado

Costo del periodo

Costo unitario

Costo del producto

Anormal

NormalReprocesob) unidades

defectuosas

No se incluye en el costoindirecto de producción

Costo indirecto de producciónSobrante

de la producciónc) desecho

d) desperdicios

Son casiinevitables

No tienen valor

Los costos por deshacersede ellos son costos

indirectos de producción

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