EL PROCESO DE AUDITORIA La prctica de la Auditoria se divide en tres fases: 1- Planeacin 2- Ejecucin 3- Informe PRIMERA FASE PLANEACIN: Enestafaseseestablecenlasrelacionesentreauditoresylaentidad,paradeterminaralcancey objetivos.Sehaceunbosquejodelasituacindelaentidad,acercadesuorganizacin,sistemacontable,controlesinternos,estrategiasy dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto. Elementos Principales de esta Fase 1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad 2. Objetivos y Alcance de la auditoria 3. Anlisis Preliminar del Control Interno 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad 5. Planeacin Especfica de la auditoria 6. Elaboracin de programas deAuditoria 1)Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar. Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legalesquelarigen,sistemacontable que utiliza,volumende sus ventas,y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras: a) Visitas al lugar b) Entrevistas y encuestas c) Anlisis comparativos de Estados Financieros d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. g) rbol de Problemas h) Etc. 2)Objetivos y Alcance de la auditoria. Losobjetivosindicanelpropsitoporloqueescontratadalafirmadeauditoria,qusepersigue con elexamen, para quy porqu. Si es conelobjetivodeinformaralagerenciasobreelestadorealdelaempresa,osiesporcumplimientodelosestatutosquemandanefectuar auditoriasanualmente,entodocaso,siempresecumpleconelobjetivodeinformaralossocios,alagerenciayrestodeinteresadossobrela situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todoslosestadosfinancierosensutotalidad,o solounodeellos, unapartedeunodeellos,o ms especficamente solo un grupo decuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo unacuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos. 3)Anlisis Preliminar del Control Interno Esteanlisisrevistedevitalimportanciaenestaetapa,porquedesuresultadosecomprenderlanaturalezayextensindelplande auditoria y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. 4)Anlisis de los Riesgos y la Materialidad. ElRiesgoenauditoriarepresentalaposibilidaddequeelauditorexpreseunaopininerradaensuinformedebidoaquelosestados financierosolainformacinsuministradaalestnafectados por una distorsin material o normativa. En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin. Elriesgoinherenteeslaposibilidaddequeexistanerroressignificativosenlainformacin auditada,al margendelaefectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgode controlest relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. Elriesgodedeteccinestrelacionadoconeltrabajodelauditor,yesquesteenla utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin que le suministran. El riesgo de auditoriase encuentra as: RA = RI x RC x RD La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa. 5)Planeacin Especfica de la Auditoria. Para cada auditoriaquese vaapracticar, se debeelaborar un plan. Esto lo contemplanlas Normas parala ejecucin. Esteplandebeser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todoloreferenteaclculos monetarios acobrar, personal queconformarn los equipos de auditoria, horas hombres, etc. 6)Elaboracin de Programa de Auditoria Cada miembro del equipo deauditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen. Ejemplo: siun auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que sepersiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoriaparalaauditoriadelefectivoyunprogramadeauditoriaparalaauditoriadecuentasx cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria. Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales. Segunda fase Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar surazonabilidad. Sedetectanlos errores,siloshay,seevalanlosresultadosdelaspruebasyse identificanloshallazgos. Seelaboranlasconclusionesyrecomendacionesyselascomunicanalas autoridades de la entidad auditada. Aunquelastresfasessonimportantes,estafasevieneaserelcentrodeloqueeseltrabajode auditoria,dondeserealizantodaslaspruebasyseutilizantodaslastcnicasoprocedimientospara encontrar las evidencias de auditoria que sustentarn el informe de auditoria. Elementos de la fase de ejecucin 1. Las Pruebas de Auditoria 2. Tcnicas de Muestreo 3. Evidencias de Auditoria 4. Papeles de Trabajo 5. Hallazgos de Auditoria 1.Las Pruebas de Auditoria Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: Pruebas de Control Pruebas Analticas Pruebas Sustantivas Laspruebasdecontrolestnrelacionadasconelgradodeefectividaddelcontrolinterno imperante. Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Laspruebassustantivassonlasqueseaplicanacadacuentaenparticularenbuscade evidenciascomprobatorias.Ejemplo,unarqueodecajachica,circulacindesaldosdelos clientes, etc. 2.Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de losdatos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico. Esestadsticocuandoseutilizanlosmtodosyaconocidosenestadsticaparalaseleccinde muestras: a) Aleatoria:cuandotodoslosdatostienenlamismaoportunidaddeserescogidoso seleccionados.Ejemplosetieneunalistade1000 clientes y se van a examinar 100de ellos. Seintroducenlosnmerosdel1almilenunatmbolaysesacan100. Los100escogidos sern los clientes revisados. b)Sistemtica: seescogeal azarunnmeroyluegose designaunintervaloparalossiguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes,entrelosprimeros20seescogealazarunodeellos.Siresultael12,sepuededesignarlossiguientes4nmerosdelalistacon intervalosde50.Losclientesaexaminarseseran:12(escogidoalazar),13,14,15y16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162,163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra. c)Seleccin porCeldas:seelaboraunatabladedistribucinestadsticayluegoseselecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de200: Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000 Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas. d)Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. e)Seleccinporbloques:seseleccionanlastransaccionessimilaresqueocurrendentrodeunperododado.Ejemplo:seleccionar100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc. 3. Evidencia de Auditoria Sellamaevidenciadeauditoriaa"Cualquier informacinqueutilizaelauditorparadeterminarsi la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". LaEvidenciaparaquetengavalordeprueba,debeserSuficiente,CompetenteyPertinente.Tambinsedefinelaevidencia,comolaprueba adecuada de auditoria. La evidencia adecuada es lainformacinquecuantitativamenteessuficienteyapropiadaparalograrlosresultadosdelaauditoriayquecualitativamente,tienela imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiaed3v bilidad... Laevidenciaessuficiente,sielalcancedelaspruebasesadecuado.Solounaevidencia encontrada,podra ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria. La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable. Ademsdelastrescaractersticasmencionadasdelaevidencia(Suficiencia,PertinenciayCompetencia),existenotrasquesonnecesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad. Tipos de Evidencias: 1-Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos. 2-Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. 3-EvidenciaTestimonial:obtenidadepersonasquetrabajanenelnegociooquetienen relacin con el mismo. 4-Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc. Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias Sonlosmtodosprcticosdeinvestigacinypruebaqueelcontadorpblicoutilizaparacomprobarlarazonabilidaddelainformacinfinanciera que le permita emitir su opinin profesional. 1.-EstudioGeneral.-Apreciacinsobrelafisonomaocaractersticasgeneralesdelaempresa, desusestadosfinancierosdelosrubrosy partidasimportantes,significativasoextraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar,situacionesimportantesoextraordinariasquepudieranrequeriratencinespecial.Por ejemplo,elauditorpuededarsecuentadelascaractersticasfundamentalesdeunsaldo,porla simplelecturadelaredaccindelosasientoscontables,evaluandolaimportanciarelativadeloscargosyabonosanotados.Enestaforma semejante,elauditorpodrobservarlaexistenciadeoperacionesextraordinarias,mediantelacomparacindelosestadosderesultadosdel ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra. Elestudiogeneral,deberaplicarseconcuidadoydiligencia,porloqueesrecomendablequesuaplicacinlalleveacabounauditorcon preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. 2.-Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de talmanera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. Elanlisisgeneralmenteseaplicaacuentasorubrosdelosestadosfinancierosparaconocercmoseencuentranintegradosysonlos siguientes: a)Anlisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registranen ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en unacuentadeclientes,losabonosporpagos,devoluciones,bonificaciones,etc.,soncompensacionestotalesoparcialesdelos cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representaladiferenciaentrelasdistintas partidasqueseregistraronenlacuenta.Enestecaso,sepuedenanalizarsolamenteaquellaspartidasqueformanpartedel saldodelacuenta.Eldetalledelaspartidasresidualesysuclasificacinengruposhomogneosysignificativos,esloque constituye el anlisis de saldo. b)Anlisis de movimientos Enotrasocasiones,lossaldosdelascuentasseformannoporcompensacinde partidas,sinoporacumulacindeellas, porejemplo,enlascuentasderesultados;yenalgunascuentasdemovimientoscompensados,puedesucederquenosea factible relacionarlosmovimientosacreedorescontralosmovimientosdeudores,obien.Por razonesparticularesnoconvengahacerlo.Enestecaso,elanlisisdelacuentadebe hacerseporagrupacin,conformeaconceptoshomogneosysignificativosdelosdistintos movimientos deudoresyacreedores que constituyen el saldo de la cuenta. 3.-Inspeccin.Examenfsicodelosbienesmaterialesodelosdocumentos,conelobjetodecerciorarsedelaexistenciadeun activoodeunaoperacinregistradaopresentadaenlos estados financieros. En diversasocasiones,especialmenteporloquehacealossaldosdel activo,losdatosdela contabilidadestnrepresentadospor bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o librosespeciales,enloscuales,deunamanerafehacientequedelaconstanciadelaoperacinrealizada.Entodosestoscasos,puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. 4.-Confirmacin.Obtencindeunacomunicacinescritadeunapersonaindependientedela empresaexaminadayque seencuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Estatcnicaseaplica solicitandoalaempresaauditadaquesedirijaala persona aquiensepode laconfirmacin,paraquecontestepor escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.-Seenvandatosysepidequecontesten,tantosiestnconformescomosinoloestn.Seutilizaestetipodeconfirmacin, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito. 5.- Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Porejemplo,elauditorpuedeformarsesuopininsobrelacontabilidaddelossaldosdedeudores,medianteinformacionesycomentarios que obtenga de los jefes de los departamentos decrdito y cobranzas de la empresa. 6.-Declaracin.Manifestacinporescritoconlafirmadelosinteresados,delresultadodelasinvestigacionesrealizadasconlos funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Auncuandoladeclaracinesunatcnicadeauditoriaconvenienteynecesaria,suvalidezestlimitadaporelhechodeserdatos suministradosporpersonasqueparticiparloenlasoperacionesrealizadasobien,tuvieroninjerenciaenlaformulacindelosestados financieros que se est examinando. 7.- Certificacin. Obtencindeundocumentoenel queseasegure laverdaddeunhecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. 8.- Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. Elauditorsecercioradelaformacomoserealizanciertas operaciones,dndosecuenta ocularmentedelaformacomoelpersonaldela empresalasrealiza.Porejemplo,elauditorpuedeobtenerlaconviccindequelosinventariosfsicosfueronpracticadosdemanera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos. 9.- Calculo. Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse dela correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliadooriginalmenteenladeterminacindelaspartidas.Porejemplo,elimportedelos intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operacionesindividuales,sepuedecomprobarporunclculoglobalaplicandolatasadeintersanualalpromedio delas inversiones del periodo. 4.Papeles de Trabajo Sonlosarchivosolegajosquemanejaelauditoryquecontienentodoslosdocumentosquesustentansutrabajoefectuadodurantela auditoria. EstosarchivossedividenenPermanentesyCorrientes;elarchivopermanenteestconformadoportodoslosdocumentosquetienenel carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar enauditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditorias anteriores, etc. Elarchivocorrienteestformadoportodoslosdocumentosqueelauditorvautilizandoduranteeldesarrollodesutrabajoyquele permitirn emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoria. Los papeles de trabajo son utilizados para: a)Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. b)Documentar la estrategia de auditoria. c)Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. d)Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las operaciones de la entidad. e)Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado f)Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo. El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al jui cio profesional del auditor;nohaysentenciasdisponiblesque indiquenloquesedebeincluirenellos,sinembargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas. 5.Hallazgos: Seconsideraqueloshallazgosenauditoriasonlasdiferenciassignificativasencontradaseneltrabajodeauditoriaconrelacinalo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: 1. Condicin: la realidad encontrada 2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) 3. Causa: qu origin la diferencia encontrada. 4. Efecto: qu efectos puedeocasionar la diferencia encontrada. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramenteindicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacinindicarnla opinin delas personasauditadassobreelhallazgoencontrado,posteriormenteindicarnsuconclusinsobreelhallazgoyfinalmenteharlas recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. UnavezconcluidalafasedeEjecucin,sedebesolicitarlacartadesalvaguardaocartadegerencia,dondelagerenciadelaempresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores. Tercera Fase Preparacin del Informe: El informe de Auditoradebe contener a lo menos: 5-Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. 6-Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. 7-Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. 8-Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados. Enestafasese analizanlascomunicacionesque sedanentrela entidadauditadaylosauditores, es decir: a)Comunicaciones de la Entidad, y b)Comunicaciones del auditor Entre las primeras tenemos: a)Carta de Representacin b)Reporte a partes externas En las comunicaciones del auditor estn: a)Memorando de requerimientos b)Comunicacin de hallazgos c)Informe de control interno Y siendo las principales comunicaciones del auditor: a)Informe Especial b)Dictamenc)Informe Largo Sieneltranscursodeltrabajodeauditoriasurgenhechososeencuentranalgunosoalgnhallazgoqueajuiciodelauditoresgrave,se deber hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad. Asmismo,sialanalizarelsistemadecontrolinternoseencuentranseriasdebilidadesen su organizacinycontenido,sedebe elaborarporseparadouninformesobrelaevaluacindelcontrol interno. El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno. Laspersonasauditadasdebenestar siendoinformadasdetodoloqueacontezcaalrededordela auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin relativa a algn hecho encontrado. El PROGRAMAS DE AUDITORIA El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo. Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados financieros que se examinan.Cada seccin del programa de auditora debe comprender:

a- Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.

b- Una descripcin de los objetivos de auditoraque se persiguen en la revisin de la seccin.

c- Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente.Esta seccindebe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.

ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA: