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NOVEDADES EN IRPF

Javier Mora Pérez

Esquema y finesEsquema y fines

E tí l ti id d ó i• Estímulo actividad económica– Exención prestación por desempleo pago únicoReducción rendimiento neto 2 años– Reducción rendimiento neto 2 años

– Favorecer “business angels”• Deducción por inversión en empresas de nueva o recienteDeducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

• Exención por reinversión de beneficios de transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva o recienteacciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación.

– Deducción por inversión de beneficios para t ib t j ti ó icontribuyentes que ejerzan activ económicas

• Prórroga medidas anteriores.

Javier Mora Pérez

Exención desempleo y reducción rendimiento neto

E ió d i d l d lid d• Exención de prestaciones por desempleo en modalidad de pago único.

No límite (de 15 500 euros)– No límite (de 15.500 euros) – No imputación especial del 14.2 c). Efectos 1/1/2013

• Reducción 20% rendimiento neto• Reducción 20% rendimiento neto– positivo declarado– en estimación directa– en estimación directa – 1º periodo impositivo en que sea positivo y el siguiente– Inicio actividad posterior a 1/1/2013.Inicio actividad posterior a 1/1/2013.– No ejercer otra actividad el año anterior– Límite rendimiento neto aplicable: 100.000 euros.p

Javier Mora Pérez

• El Sr. AAA comienza una actividad económica el 1/2/2014 y tiene los siguientes resultados, y gen eurosPeríodo Total ingresos Total gastos Rendimiento netoPeríodo Total ingresos Total gastos Rendimiento neto

2014 120.000 220.000 ‐100.000

2015 150.000 90.000 60.000

¿Q é di i t d b á i l i

2016 260.000 140.000 120.000

• ¿Qué rendimiento deberá incluir en su declaración?

Javier Mora Pérez

Añ 1 R di i t t 100 000• Año 1: Rendimiento neto ‐100.000– Integrará y compensará con renta generalAñ 2 R di i t t 60 000• Año 2: Rendimiento neto 60.000– 1º año con rendimiento positivoReducción 60 000 * 20% 12 000– Reducción 60.000 * 20% = 12.000

– Rendimiento reducido 60.000 ‐ 12.000 = 48.000• Año 3: Rendimiento neto 120 000• Año 3: Rendimiento neto 120.000

– 2º Año con rendimiento positivo– Reducción 100 000 (límite) * 20 % = 20 000– Reducción 100.000 (límite) 20 % = 20.000– Rendimiento reducido 120.000 – 20.000 = 100.000

Javier Mora Pérez

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación art 68 1de nueva o reciente creación art. 68.1

d d ió• Base deducción: – Valor adquisición de acciones o participaciones.– Límite: 50.000 euros

• Porcentaje deducción: 20% cantidad invertidaj• Requisitos

Forma jurídica: SA SL SAL SLL– Forma jurídica: SA, SL, SAL, SLL– No cotizadaF d i 400 000 l i i i d l– Fondos propios < 400.000 euros al inicio del periodo impositivo de compra participación

Javier Mora Pérez

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

• Requisitos:– Adquisición posterior a 29/7/2013 (entrada en q p / / (vigor)

– Suscripción en constitución o ampliación capitalSuscripción en constitución o ampliación capital en 3 añosMantenimiento superior a 3 años e inferior a 12– Mantenimiento superior a 3 años e inferior a 12.

– Porcentaje del grupo familiar < 40%– Ejercer actividad económica (no gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario conforme IP)

Javier Mora Pérez


• Requisitos– No pertenezcan a entidad que ejerza actividad p q jque antes ejercía mediante otra titularidad.

– Certificación por la entidad de cumplir losCertificación por la entidad de cumplir los requisitos.

Javier Mora Pérez


N d d ió l ld d l t h• No deducción el saldo de la cuenta ahorro‐empresa destinado a adquirir acciones o participaciones y haya sido base de deducciónparticipaciones y haya sido base de deducción.

• No deducción del importe que haya dado deducción en cuota autonómicadeducción en cuota autonómica.

• Incompatibilidad con deducciones por inversión.• Inversión de cantidades de transmisión de• Inversión de cantidades de transmisión de participaciones que de ganancia patrimonial acogida a exención por transmisión de accs o g pparticipaciones de empresas de nueva o reciente creación solo el exceso.

Javier Mora Pérez


• La Sra. BBB con ocasión de la constitución de una SL por unos amigos para explotar una p g p ppapelería adquiere el 20% de las participaciones en las fechas que se indican yparticipaciones en las fechas que se indican y quiere saber si podrá aplicar la deducción del artículo 68 1 LIRPFartículo 68.1 LIRPF.

Fecha Importe

1/9/12013 C i ió 10 0001/9/12013 Constitución 10.000

1/10/2013 Ampliación capital 30.000

1/11/2013 Ampliación capital 30 0001/11/2013 Ampliación capital 30.000

Javier Mora Pérez


• La sociedad expedirá certificación– Ejerce actividad económica (papelería)j (p p )– CS: 70.000 / 20% = 350.000 < 400.000Forma: SL– Forma: SL

• Inversión de septiembre no deducción• Inversión de octubre y noviembre sí deducción• Deducción 50 000 (límite) * 20% 10 000• Deducción 50.000 (límite) * 20% = 10.000

Javier Mora Pérez


• ¿Qué cambiaría si las inversiones se hubiesen realizado en las mismas fechas del año 2014?

• Todas las inversiones del año 2014 darán derecho a la deducción pero tambiénderecho a la deducción, pero también operaría el límite de la base de la deducción

• Deducción 50.000 (límite) * 20% = 10.000

Javier Mora Pérez

Exención por reinversión de beneficiosExención por reinversión de beneficios

A t 38 2• Art. 38.2• Exención de las ganancias patrimoniales

ó d– De transmisión de acciones o participaciones con deducción art. 68.1

– Reinversión en acciones o participacionesReinversión en acciones o participaciones.• Requisitos:

– Forma jurídicaForma jurídica– No cotización– Actividad económicaActividad económica– Fondos propios 400.000– Participación 40 %

Javier Mora Pérez

Exención por reinversiónExención por reinversión

l i ió ñ i i• Plazo: Entre transmisión y año siguiente.• Reinversión parcialp• Limitaciones:

– Compra de valores homogéneos año anterior o– Compra de valores homogéneos año anterior o posterior a la transmisión.

– Transmisión a vinculados (2º grado)– Transmisión a vinculados (2º grado)– Incompatible con deducción art 68.1I li i t d i ió• Incumplimiento de reinversión: autoliquidación complementaria con i.d.

Javier Mora Pérez


• Un inversor realiza las operaciones que se detallan ¿Podrá aplicar la exención por p preinversión? ¿Por qué importe?F h A ti id d I tFecha Actividad Importe

1/10/2012 Constitución sociedad X

1/10/2013 Suscripción 1000 accs X (ACap) 10.000 (10 €/acc)/ 0/ 0 3 Suscripción 000 accs X (ACap) 0.000 ( 0 €/acc)

1/11/2013 Adquisición 3000 accs X (a otro socio) 45.000 (15 €/acc)

1/12/2013 Suscripción 2000 accs X (Acap) 36.000 (18 €/acc)

1/3/2014 Suscripción 3000 accs X (ACap) 75.000 (25€/acc)

2/12/2017 Transmisión 8000 accs X 400.000 (50 €/acc)

5/12/2017 S i ió 10 000 Y (AC ) 100 000 (10 €/ )5/12/2017 Suscripción 10.000 accs Y (ACap) 100.000 (10 €/acc)

Javier Mora Pérez


• Cálculo ganancia por regla FIFO• Valor transmisión: 400.000 €Valor transmisión: 400.000 €• Valor adquisición: 141.000 €

– 1.000 * 10– 3.000 * 15– 2.000 * 182 000 * 25– 2.000 25

• Ganancia patrimonial: 259.000 €

Javier Mora Pérez


• Las 3.000 adquiridas a otro socio no cumplen requisitos del art. 68.1 (no constitución ni q (ampliación capital)

• Consecuencia no aplicación exención por• Consecuencia no aplicación exención por reinversión

Javier Mora Pérez


G i d d• Ganancia que puede quedar exenta• Valor transmisión: (8.000‐3.000) * 50 = 250.000• Valor adquisición 96.000

– 1.000 * 10– 2.000 * 18– 2.000 * 25000 5

• Ganancia que puede estar exenta: 250.000 –96.000 = 154.00096.000 154.000

• Importe a reinvertir: 250.000

Javier Mora Pérez


• Reinversión parcial: exención parcial• 250.000 154.000250.000 154.000• 100.000 X• X = 61.600 € (ganancia exenta)• Ganancia a integrar 259 000 – 61 600 =Ganancia a integrar 259.000 61.600 = 197.400 €

Javier Mora Pérez

Derogación exención ganancia transmisión accs y participacionestransmisión accs y participaciones

empresas nueva creaciónp• Régimen transitorio• Se aplica a adquisiciones anteriores a 29 sept.Se aplica a adquisiciones anteriores a 29 sept. 2013

Javier Mora Pérez

Deducción por inversión de beneficios de actividades económicas

A li bl d d 1/1/2013• Aplicable desde 1/1/2013• Requisito: Inversión de rendimientos netos de actividades económicas del periodo que seactividades económicas del periodo que se inviertan en: – elementos nuevos– elementos nuevos– inmovilizado material o inversiones inmobiliarias – afectos a actividades económicas.afectos a actividades económicas.– año antes y 2 posteriores a inicio periodo impositivo

• Base: Cuantía equivalente a la parte de BIGBase: Cuantía equivalente a la parte de BIG positiva que corresponda a tales rendimientos y se reinvierta.

Javier Mora Pérez


P t j 10%• Porcentaje: 10%• 5% cuando:

Reducción del art 32 3 (2 primeros años con rendimientos– Reducción del art. 32.3 (2 primeros años con rendimientos positivos en ED)

– Reducción del 20 % DA 27 por mantenimiento o creación d lde empleo.

– Rentas con bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.Melilla.

• Deducción no superior al cuota íntegra estatal y autonómica del período impositivo en que se b i l di iobtuvieron los rendimientos.

• Plazo:

Javier Mora Pérez


El S CCC ti l i i t d t d l ió d• El Sr. CCC tiene los siguientes datos en su declaración de IRPF:

Rendimientos netos actividad económica EDN 40.000

Otros RN base imponible general 10.000

Base imponible general 50.000

Base liquidable general 50.000

• En 2014 ha invertido 30 000 € en inmovilizado material

Cuota íntegra total (estatal y autonómica) 12.000

• En 2014 ha invertido 30.000 € en inmovilizado material nuevo afecto a la actividad cumpliendo los requisitos para la aplicación de la deducción del art. 32.3 LIRPF

Javier Mora Pérez


• Rendimiento computable como base deducción

• BLG BIGX RAE• X RAE

• BLG*RAE/BIG 50.000*40.000/50.000= 40.000/ /• Base deducción: 30.000

d– Importe invertido: 30.000– Rendimiento computable: 40.000

Javier Mora Pérez


• Deducción: 3.000 €– Deducción: 30.000 * 10% = 3.000– Límite: 12.000

Javier Mora Pérez

Comercialización de instrumentos de inversión colectiva con cuentasinversión colectiva con cuentas

ómnibus• Acercamiento a normativa internacional• Fondo de fondosFondo de fondos• Cuenta en nombre propio por cuenta de iinversores

• No se exige identificar titular último g(información sensible)

Javier Mora Pérez

Cuentas ómnibusCuentas ómnibus

Inversor final

Comercializadora 1 Inversor finalCuenta

ómnibus

Fondo ‐ GestoraInversor final

Comercializadora

Inversor finalCuenta ó ib Comercializadora

2

Inversor final

ómnibus

Javier Mora Pérez


i• Consecuencias: – Gestora desconoce la titularidad última del fondo– Fondo desconoce titularidad última del fondo– Imposibilidad de aplicar criterio FIFO en p penajenaciones

• Comercializadora y fondo desconocen titular último• Titular de cuenta ómnibus desconoce si cliente tienen otras participaciones en otras cuenta ómnibus

ó ú– Sustitución de registro único de sociedad gestora por registros de intermediarios

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• No se incluye en ganancias patrimoniales sometidas a retención (no excluye obligación ( y gde declarar aunque < 1.600 euros)

• Retención por gestoras salvo cuentas ómnibus• Retención por gestoras salvo cuentas ómnibus (comercializadoras)

• Base retención– no cantidad a integrar en BIno cantidad a integrar en BI– diferencia entre VT y VA que figure en el registro

Javier Mora Pérez


L S DDD i l i i i i l f d• La Sra. DDD tiene las siguientes inversiones en el fondo de inversión F

Comercializadora Fecha suscripción Participaciones Coste unitario

Banco X 3/1/2014 1.000 2

8/6/2014 1 000 38/6/2014 1.000 3

Banco Y 4/4/2014 1.000 2,5

• El día 1/8/2014 da una orden de venta de 1.500 participaciones al Banco X por un precio de 3,5 €/participación Calcular la retención que le practicarán€/participación. Calcular la retención que le practicarán y ganancia a integrar en la declaración de IRPF

Javier Mora Pérez


• Retención: la practicará la comercializadora Banco X con los datos que dispone:q p

• Base retención: 5.250‐3.500=1.750V T i ió 1 500 * 3 5 5 250– V. Transmisión: 1.500 * 3,5 = 5.250

– Valor adquisición FIFO: 3.500• 1000 * 2 = 2.000• 500 * 3 = 1.500

• Retención 1750 * 21% = 367,5 €

Javier Mora Pérez


• Ganancia patrimonial en declaración IRPF• V. Transmisión 1.500 * 3.5 = 5.250V. Transmisión 1.500 3.5 5.250• V. Adquisición: 3.250

– 1.000 * 2 = 2.000– 500 * 2,5 = 1.250

• Ganancia patrimonial: 5.250 – 3.250 = 2.000 €

Javier Mora Pérez

Prórroga medidasPrórroga medidas

• Prórroga tratamiento de gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización p pde nuevas tecnologías de la comunicación e información si sólo pueden usarse fuera deinformación si sólo pueden usarse fuera de lugar y horario de trabajo.

IRPF di i i– IRPF no rendimiento en especie– IS deducción

Javier Mora Pérez

Prórroga medidasPrórroga medidas

• Prorroga DA 27 Reducción 20% del rendimiento neto – positivo declarado de actividades económicas y– de actividades económicas y

– mantenga la plantilla media de trabajadores f t l i d i iti 2008afecta en el periodo impositivo 2008.

• Prórroga de tipos de gravamen y de retención más elevados

Javier Mora Pérez

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