manual de administracion tributaria

Manual del Sistema

INIFOM y PRODELFIS/GTZ

Coordinador: Gilberto Lindo, Responsable del Departamento de Finanzas Municipales yAdministración Tributaria del INIFOM.

Equipo Técnico: Marvin CastroNeftalí SequeiraMario Calero

Elaborado por: El Departamento de Finanzas Municipales y Administración Tributaria delInstituto Nicaragüense de Fomento Municipal (INIFOM) y elPrograma de Desarrollo Municipal y Transparencia Fiscal(PRODELFIS/gtz)

Edición: Lic. Estrella del Alba Treto

Reproducción: 500 Ejemplares

Edificio INIFOM: Carretera a la Refinería, entrada principal Los Arcos.Teléfonos: (505) 266-6050 y 266-6065

PRODELFIS/gtz: Reparto Bolonia, Óptica Nicaragüense 2 cuadras arriba, 1 cuadra al lagoTeléfonos: (505) 266-6060 y 266-8771

Managua, Octubre del 2004

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Esta publicación es posible gracias al financiamiento delPrograma de Desarrollo Municipal y Transparencia Fiscal

Presentación

El Instituto Nicaragüense de Fomento Municipal, INIFOM, cumpliendocon su misión de crear capacidades locales para mejorar la gestión

municipal, pone a disposición de las Municipalidades del país el

siguiente Manual de Administración Tributaria Municipal,el cual constituye un documento básico para capacitación y consulta

de personal técnico municipal, que trabaja en el área de Administración

Tributaria.

Esperamos que esta herramienta ayude a mejorar la gestión

recaudadora municipal a fin de incrementar los ingresos corrientesnecesarios para poder hacer frente a las demandas comprendidas en

las competencias de ley que propugnan el mejoramiento de la calidad

de vida de la población municipal.

IndiceIntroducción

I. El Sistema de Administración Tributaria Municipal I-1

1. Características principales del Sistema de Administración Tributaria Municipal I-3

II. Funciones de la Administración Tributaria Municipal II-11. Funciones Gerenciales II-1

1.1 Objeto II-21.2 Principios II-21.3 Finalidad II-21.4 Objetivo estratégico II-21.5 Factores claves para lograr el éxito II-41.6 Compromiso de servicios de calidad II-51.7 Programa de ingresos municipales II-5

2. Funciones Operativas II-62.1 Proceso de implementación del Sistema de Administración Tributaria Municipal II-6

2.1.1 Elaboración de diagnósticos II-62.1.2 Elaboración de propuestas II-72.1.3 Acuerdo del Concejo Municipal II-72.1.4 Evaluación de resultado II-8

3. Modelos de estructuras organizativas y de atribuciones de la Administración Tributaria Municipal II-9

4. Función de Gestión Tributaria II-124.1 El número de identificación municipal II-134.2 Conformación del Registro Único de Contribuyentes Municipales II-144.3 Procedimientos de Gestión Tributaria II-15

a. Solicitud de servicio II-15b. Inscripción de nuevo contribuyente II-15c. Actualización de datos de contribuyentes II-15

5. Función de Recaudación II-175.1 Procedimientos de recaudación II-17

a. Solicitud de servicio II-17b. Pago de tributos II-17c. Convenios de pago II-18d. Solvencia municipal II-18e. Plazo de pagos de tributos controlados II-18f. Multas II-20

g. Donación del pago de tasa por servicios municipalesno controlados II-20

6. Función de Fiscalización Tributaria II-216.1 Procedimientos de Fiscalización Tributaria II-21

a. Determinación de base cierta y base presunta II-21b. Encuestas, inspecciones y reparos II-22

6.2 Extinción de las obligaciones tributarias II-246.3 Determinación de la cuenta corriente para el impuesto municipal de ingresos II-24

III. Requisitos para realizar trámites en la Administración Tributaria III-1

IV. Aspectos Legales IV-11. Conceptos generales IV-12. Impuesto de matrícula IV-23. Impuesto municipal sobre ingresos IV-24. Impuesto sobre bienes inmuebles IV-35. Otros impuestos municipales IV-46. Tasas por servicios y aprovechamientos IV-47. Contribuciones especiales IV-58. Terrenos ejidales IV-69. Disposiciones generales IV-6

V. Indicadores de desempeño tributario municipal V-1

VI. Alternativas de gestión y cálculo de costos de los servicios municipales VI-11. Aspecto legal VI-12. Diagnóstico de los Servicios Públicos Municipales VI-23. Participación ciudadana en la prestación de los Servicios Públicos Municipales VI-24. Formas de prestación de los Servicios Públicos Municipales VI-35. Fases de la prestación de los Servicios Públicos Municipales VI-56. Costos de los Servicios Públicos Municipales VI-57. Bases para el cálculo de tasas VI-7

ANEXOSFormulario para Inscripción de ContribuyentesFormulario Tarjeta Única del ContribuyenteFormulario de Declaración, Registro y Liquidación de TributosFormulario Solicitud de ServicioModelo de Solvencia MunicipalInstructivo para el llenado de FormulariosPropuesta de distribución física para la Administración TributariaModelos de notificaciones de cobroModelo de solicitud de matrícula de actividad económicaModelo para elaboración de diagnósticosModelo de ordenanza del Concejo Municipal

Introducción

Las modernas concepciones sobre la misión de la administración tributaria, hansuperado a aquellas que la concebían como una entidad meramente recaudadora yque debería evaluarse en términos de eficiencia a través de la óptica de un sistemacerrado, sin cualquier referencia al entorno en que se desenvuelve, generandofrecuentemente el rechazo de los ciudadanos.

En la actualidad prevalece la opinión, que la finalidad recaudatoria de laadministración tributaria, continúa siendo muy importante, pero incorpora también, lapreocupación del “cómo” recaudar, tomando en cuenta al entorno en que sedesempeña, preservando los legítimos intereses de los contribuyentes y de la sociedadcomo un todo.

El Sistema Tributario Municipal procura a la Municipalidad, los recursos parasufragar el gasto público municipal, pero a la vez debe analizar, ajustar e implementarpolíticas económico-sociales, con el objetivo de distribuir de forma ponderada la cargaimpositiva y las tasas aplicadas por la prestación de servicios públicos municipales.

El Manual de Administración Tributaria Municipal tiene la finalidad de describir losprocesos que se realizan en el Sistema Tributario Municipal, concibiéndolo como unsistema de información orientado hacia el control del Programa de Ingresos Municipales,en particular, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que son de carácterimpositivo o sujetos de obligación tributaria. Este sistema de información permiteconocer el estado de la cuenta corriente por Contribuyente, como primer paso en lagestión de los tributos municipales.

Capítulo ICapítulo I

El Sistema de AdministraciónTributaria Municipal

El Sistema de AdministraciónTributaria Municipal

Manual del Sistema de Administración Tributaria Municipal

1Capítulo I

I .I .I .I .I . El Sistema de Administración Tributaria MunicipalEl Sistema de Administración Tributaria MunicipalEl Sistema de Administración Tributaria MunicipalEl Sistema de Administración Tributaria MunicipalEl Sistema de Administración Tributaria Municipal

Las disposiciones establecidas en los Planes de Arbitrios Municipales (PAM), constituyen la baselegal de los gravámenes municipales. En la actualidad, existe una diferencia entre el Municipio deManagua y el resto de Municipios del país. La ciudad capital, se rige según el Plan de Arbitrios delMunicipio de Managua, según decreto No. 10-91, publicado en La Gaceta, No. 30 del 12 de Febrero de1991 y los demás, por el Plan de Arbitrios Municipal, según decreto No. 455, publicado en L/a GacetaNo. 144 del 31 de Julio de 1989. Sin embargo, cada Municipio tiene la facultad de crear su propio Plande Arbitrios, el que deberá ser aprobado por la Asamblea Nacional.

Existen tres tipos de gravámenes municipales. Los primeros son los impuestos, que obligan alContribuyente al pago de una prestación, cuando se cumple una determinada obligación tributaria.Las tasas por servicios o aprovechamiento, son prestaciones que exigen las Municipalidadescomo una contraprestación de un servicio, utilización privativa de bienes municipales de uso públicoo del desarrollo de una actividad que beneficie al Contribuyente. Las contribuciones especialesson prestaciones en dinero por la ejecución de obras o para el establecimiento, ampliación o mejorasde servicios municipales.

Los Municipios tienen varias formas para percibir ingresos y desarrollar sus gestiones socioeconómicas en su jurisdicción. Dentro de estas formas están, las partidas transferidas por el GobiernoCentral, Donaciones, Ingresos Corrientes y de Capital.

Por otra parte, la Ley de Municipios establece, que éstos podrán constituir empresas para la prestaciónde servicios públicos municipales. A solicitud del Alcalde, el Concejo Municipal aprobará o no, laconstitución de dichas empresas, mientras que los directores o gerentes de éstas, deberán presentaranualmente informes financieros sobre la gestión y resultado de las mismas.

Las ganancias o excedentes generados por las empresas municipales, podrán ser invertidos de dosformas: en las empresas mismas, a fin de obtener posteriormente una mayor rentabilidad, y en lacreación de obras de progreso, ampliación o mejora de los servicios públicos municipales.

Los presupuestos municipales deben seguir varias normas generales (Ley de Régimen PresupuestarioMunicipal), entre las más importantes se encuentra la prohibición de crear nuevos tributos municipalesy de cobrar impuestos, tasas y contribuciones especiales correspondientes a años subsiguientes,durante los últimos seis meses del período de Gobierno Municipal.

El Sistema de Administración Tributaria Municipal, contiene la información necesaria para laidentificación del Contribuyente, su ubicación y los tipos de impuestos, tasas o contribuyentesespeciales sujetos a recaudar, ya sean éstos “Tributos controlados” a través del sistema o “Tributosno controlados” (eventuales).


2Capítulo I

Los tres elementos básicos que conforman el Sistema Tributario Municipal son:

a) Políticas del Programa de Ingresos Municipales: Es el que define el marco normativo del SistemaTributario Municipal, considerando:

• La estructura impositiva municipal.• La capacidad de pago sectorial.• El potencial de ingresos corrientes.• La distribución tarifaria por la prestación de servicios públicos municipales.• La vigencia de la aplicación de la política, tomando en cuenta el principio de generalidad.• El marco legal de la legislación tributaria nacional.

Los parámetros de este elemento están determinados por el balance establecido entre el programade inversiones de la Municipalidad y el nivel de gastos corrientes necesarios para su ejecución.

b) Estrategia de la Administración Tributaria Municipal: Este elemento define el “cómo” se ejecutaránlas políticas tributarias municipales, a través de las leyes y los instrumentos administrativos yjudiciales.

c) Planeación operativa: Representa la fase operacional del Sistema Tributario Municipal, realizandola programación de los ingresos y las actividades a ejecutar para el cumplimiento de las metasprogramadas. Los parámetros son: la potencialidad de los Ingresos Corrientes, su proyección derecuperación y los recursos asignados para su operación.

Es muy importante atender cada uno de los niveles, ya que en conjunto definen la efectividad de laimplementación del sistema por estar condicionado a otras variables como: la conducta tributaria delos contribuyentes y las fallas en la aplicación de los instrumentos administrativos y legales. Paragarantizar buenos resultados en el control y registro de contribuyentes y en la gestión de los tributoscontrolados a través del sistema, se requiere la implantación de tres componentes claramente definidos:Gestión Tributaria, Recaudación y Fiscalización Tributaria.

El esquema general que resume los componentes que conforman la Administración TributariaMunicipal, se presenta en el siguiente gráfico No.1:

1. Características Principales del Sistema de AdministraciónTributaria Municipal

Integral: Deberá contener la información de cada uno de los impuestos y tasas por contribuyente.

Permanente: La incorporación de los contribuyentes al Registro deberá ser permanente. Para darde baja a un contribuyente, por cualquier motivo, es necesaria una solicitud por escrito del mismo y elaval de los Responsables de Fiscalización y Recaudación, respectivamente.

Los documentos de los contribuyentes dados de baja (expediente, tarjetas de registro, etc.)conformarán un archivo separado y se mantendrán en custodia el tiempo estipulado en la Ley Orgánicade la Contraloría General de la República y sus Reformas.


3Capítulo I

Componentes de la AdministrComponentes de la AdministrComponentes de la AdministrComponentes de la AdministrComponentes de la Administración Tación Tación Tación Tación Tribribribribributariautariautariautariautaria

Cuando un contribuyente es incorporado en el Registro, debe permanecer en él mientras sea efectivao potencialmente un sujeto tributario, es decir, durante toda su existencia, ya que un registro transitoriono puede ser la base de un sistema de control tributario.

Dinámico: Cualquier cambio de los datos de un contribuyente, debe registrarse en el menor tiempoposible. Si no sucede así, el Registro se transformaría rápidamente en una colección de datosobsoletos. Para la actualización, es clave complementar las siguientes tareas:

• Modificación: Cambio en los datos generales del contribuyente, por ejemplo, el domicilio.

• Clausura: Es la culminación de la relación que exista entre el sujeto y el objeto tributario quele daba la condición de contribuyente. Por ejemplo, la venta de un vehículo, venta de un inmueble,etc. Hay que tener en cuenta que esta tarea se ejecuta sólo en los casos en que el contribuyenteestá relacionado a un solo objeto tributario.

• Cancelación del objeto tributario: Cese de actividades de un objeto tributario, por ejemploel cese de actividad de un negocio, etc. Cancelación no implica clausura, el contribuyentepuede tener otro objeto tributario.

• Reevaluación: Esto implica un cambio del monto imponible para el cálculo de un objetotributario.

• Suficiente: El Registro debe contar con los datos pertinentes y actualizados.

Gráfico No. 1

Capítulo IICapítulo II

Funciones de la AdministraciónTributaria Municipal

Funciones de la AdministraciónTributaria Municipal

Sistema de funciones gerenciales.Sistema de funciones operativas.Modelos de estructuras organizativas y deatribuciones de la administración tributaria municipal.Función de gestión tributaria.Función de recaudación.Función de fiscalización tributaria.


1Capítulo II

I I .I I .I I .I I .I I . Funciones de la Administración TributariaFunciones de la Administración TributariaFunciones de la Administración TributariaFunciones de la Administración TributariaFunciones de la Administración TributariaMunicipalMunicipalMunicipalMunicipalMunicipal

La importancia de las funciones de la Administración Tributaria Municipal radica en la asignación deroles a los diferentes niveles de las estructuras organizativas municipales, especialmente a los nivelesde las Direcciones Superiores, que es de donde emanan las políticas tributarias y se distribuye eltrabajo organizado. De igual forma, el sistema se concibe como un conjunto de recursos humanos ymateriales, organizados y encaminados hacia la consecución de la actualización y extinción de lasobligaciones tributarias de los contribuyentes.

En la medida en que cada nivel adopte sus funciones correspondientes, se garantizará el éxito de lagestión tributaria municipal.

1) Funciones Gerenciales

Esta función corresponde al papel que debe tomar la Dirección Superior, en la formulación, aprobacióne implantación de políticas tributarias y la definición de las estrategias de recaudación. Dentro de laadministración tributaria es necesario que exista coordinación entre los niveles jerárquicos paragarantizar que se ejecuten las funciones hacia el logro de los objetivos. Esta función debe estar acargo de personas con suficiente conocimiento del Sistema Tributario Municipal.

En este nivel se deben tomar en cuenta los elementos contenidos en el Plan de Desarrollo Municipal.Es sumamente importante visualizar a la Administración Tributaria Municipal como parte integrantedel desarrollo municipal, ya que va de la mano con la capacidad financiera y de ejecución de lasMunicipalidades. Por esto es necesaria que sea considerada dentro de la Misión y Visión del Municipio.

El concepto de Misión suele ir paralelo con el de Visión. La Misión debe ser enunciada siempre, eneste caso se considera como la responsabilidad de la Municipalidad o el cumplimiento eficaz y eficientede sus competencias; la Visión en cambio, es hacia dónde nos lleva la Misión en un determinadolapso de tiempo, definiendo la imagen de futuro que se desea alcanzar.

Para obtener buenos resultados de acuerdo a la Visión formulada, se hace necesario definir objetivosestratégicos, los cuales deben representar los resultados que se quieren conseguir en el plazoestablecido en la Visión. Una vez definidos la Misión, Visión y Objetivos Estratégicos, debe realizarsela planeación del Programa de Ingresos Municipales en cada ciclo presupuestario considerado.

Si tuviera que darse una definición general de Misión de la Administración Tributaria, encuadrada enlas concepciones prevalecientes para la actualidad, podría decirse que es:

“Aplicar eficazmente el Sistema Tributario, con equidad y eficiencia,logrando la confianza pública en su actuación, y promoviendo

el cumplimento espontáneo de las obligaciones tributarias (pago voluntario), para contribuir al bienestar de la comunidad.”


2Capítulo II

En esa definición se pueden identificar los siguientes elementos:

1.1 Objeto: Aplicar eficazmente el Sistema Tributario

Implica: Aplicación de la Legislación Tributaria (Plan de Arbitrios, Ley IBI, etc.), logrando los efectosfiscales (ingresos y gastos) y extra-fiscales (objetivos estratégicos de desarrollo) perseguidos por elSistema Tributario y las competencias tributarias de las Municipalidades.

1.2 Principios

Equidad: Implica: Igualdad de tratamiento en la aplicación de las leyes tributarias a todas las personasen igual situación, en correspondencia con lo que establece la Constitución Política de Nicaragua.

Eficiencia: Implica: Minimizar los costos de la administración y de los contribuyentes para elcumplimiento de sus obligaciones.

Eficacia: Implica: Lograr los objetivos propuestos con los resultados obtenidos de la aplicación delSistema Tributario Municipal.

1.3 Finalidad: Contribuir al bienestar de la comunidad

Implica: Tener presente el bienestar general como finalidad trascendente de la actuación de laAdministración Tributaria, con lo cual se promueve la vocación de servicio de sus funcionarios y de laorganización municipal como un todo.

1.4 Objetivo Estratégico

El objetivo estratégico de una administración tributaria para cumplir con su Misión debe ser: Obtenerun grado cada vez mayor de cumplimiento espontáneo (voluntario) de las obligacionestributarias.

Actualmente, las administraciones tributarias municipales son concientes de que para mejorar ymantener niveles adecuados de cumplimiento de las obligaciones tributarias, es necesario que converjauna actitud de cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes y asimismo, deintegridad y servicio por parte de sus funcionarios, para lo cual deberá emprender accionesestratégicas, tales como:

Facilitar el cumplimiento espontáneo (voluntario) de las obligaciones tributarias mejorando yampliando los servicios (atención) al contribuyente, reduciendo los costos del cumplimiento,simplificando métodos y procedimientos y resolviendo oportunamente sus reclamos yrecursos ante la Administración o el Concejo Municipal.

Proyectar una imagen de confiabilidad y diligencia hacia la sociedad, estableciendointernamente condiciones que promuevan el profesionalismo y la ética de los funcionarios yde la organización como un todo.

Potenciar la percepción social de que la Administración Tributaria es capaz de descubrir ycastigar eficazmente el incumplimiento fiscal. En efecto, los ciudadanos deben percibir que


3Capítulo II

el incumplimiento, la evasión y el fraude fiscal son descubiertos y sancionados (sentarprecedentes). Deberá crearse para estos efectos, un alto riesgo para el contribuyente queno cumpla.

Lograr que la Sociedad sienta que la administración tributaria merece el más alto grado derespeto y confianza pública, actuando con transparencia, integridad y equidad. Para estosefectos deberá darse mayor impulso al cumplimiento de los compromisos institucionales ysociales en el tema de las inversiones públicas, necesarios para garantizar el nivel decolaboración y aceptación social del Sistema Tributario.

Bajo esta perspectiva, el objetivo estratégico del cumplimiento voluntario consiste en fomentar unaalianza implícita entre la Administración Tributaria y los ciudadanos que cumplen con las normastributarias, en contra de aquellos contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones con laMunicipalidad, por ende a la comunidad que es la beneficiaria de estos recursos no recaudados.Este sistema de alianza representa un elemento básico, en la estrategia dirigida a fomentar elcumplimiento voluntario de las leyes tributarias.

Por otro lado, las administraciones tributarias se encuentran directamente influenciadas por su propioentorno político, cultural, económico social y tecnológico, así como por la evolución y tendencias delentorno mundial (la globalización, tratados de libre comercio, etc.). La previsión que con caráctergeneral se puede hacer sobre la próxima década, es que ésta será de cambios todavía más radicales,acelerados y profundos que los vividos hasta ahora.

Tales cambios proporcionarán una inestabilidad permanente y unas relaciones cada vez más complejase interdependientes entre la Administración Municipal y la población que exigirán, sin duda, adaptacionesde las formas de gestión de recursos humanos cada vez más cualificados y nuevas estructurasorganizacionales, capaces de responder y adecuarse a los cambios y a los nuevos requerimientosdel entorno.

Responder convenientemente a este entorno cambiante requiere de una nueva cultura organizacional,donde la Administración Tributaria se comporte como una organización estratégica, asumiendo queel contexto de aplicación de la norma tributaria es un entorno cambiante, donde las decisiones políticas,económicas, las reacciones de los contribuyentes, el impacto de la tecnología, el comportamiento delos funcionarios y la actuación de los grupos de intereses, son su marco normal de actuación.

En una organización estratégica, el gerente o administrador, en todos los niveles, aparece como unafigura relevante, capaz de resolver problemas, de adoptar decisiones ante situaciones imprevistas entiempos adecuados, además de dominar el marco jurídico de referencia en que la organización sedesenvuelve.

Los mecanismos flexibles de organización, el establecimiento de redes de comunicación1 y derelaciones interpersonales no sólo jerárquicas, y capaces de generar soluciones negociadas; junto ala capacidad de desarrollar los recursos humanos2 se convierten en elementos fundamentales, paraque la organización cumpla su misión y logre sus objetivos.

1 Con organizaciones de pobladores, gremiales, la DGI, CSE, etc.2 Capacitación continúa, aprovechando la creación del SINACAM


4Capítulo II

Por ello, el reto de los próximos años se centra en dar un nuevo enfoque a la actuación de laAdministración Tributaria, que debe dirigir sus esfuerzos a la consecución de una mayor aceptaciónsocial y un mejor cumplimiento tributario voluntario, así como, a la creación de un alto riesgo paraevasores. Para esto será necesario, incorporar una nueva cultura organizacional, instaurando comovalores dominantes la eficacia y eficiencia en todas las actuaciones administrativas y que se valore elcapital humano, el concepto de servicio, la ética, el trabajo en equipo y la eficiencia en los serviciosprestados.

1.5 Factores claves para lograr el éxito

Una administración tributaria moderna para implementar las acciones conducentes a lograr elobjetivo estratégico planteado, debería contar con los siguientes factores claves:

Un Sistema Tributario3 con pocos impuestos de bases amplias, con mínimas exenciones y alícuotasmoderadas que permita sea socialmente aceptado.

Un Código Tributario General4 que promueva una relación transparente, equitativa y justa entre lafiscalidad municipal y los contribuyentes.

Independencia y capacidad de actuación para aplicar las leyes tributarias en una forma general ysin discriminaciones.

Estructura organizacional flexible, suficiente y orientada a brindar servicios, con autonomíaadministrativa que le permita actuar oportunamente.

Gerencia con liderazgo, que planifique, dirija, delegue, controle y evalúe.

Tecnología adecuada que comprenda la utilización amplia de la tecnología informática a su alcancey sistemas de información integrales e integrados que cubran todas las áreas funcionales del circuitotributario y proporcionen información cierta, oportuna y suficiente para la toma de decisiones.

Administración diferenciada con segmentación, que atienda a las características de loscontribuyentes (por: magnitud, sector económico, etc.).

Con prácticas y acuerdos de Cooperación con otras instituciones gubernamentales de diferentesniveles de Gobierno, como la DGI, MIFIC, IMPIME, CSE, etc.

Sistemas de Control Interno para fiscalizar la operación y mantenimiento de sistemas, cumplimientocon los estándares de comportamiento ético, sistemas de seguridad, controles de calidad e integridadde datos.

Recursos Humanos suficientes, capacitados, motivados, comprometidos con la organización ysobre todo éticos.

3 Es un factor externo al Municipio, que se superaría con una reforma tributaria a través de la existencia de una Ley TributariaMunicipal (Código Tributario) que faculte al Municipio capacidades para definir una apropiada política tributaria.

4 En agenda en el marco del proceso de Descentralización Fiscal.


5Capítulo II

1.6 Compromiso de servicios de calidad (Principios)

La Administración Tributaria está comprometida a proveer el mejor servicio posible a un costorazonable. Para lograr esta meta, la administración se guiará por los principios de servicio de calidad.Los clientes (contribuyentes), deben esperar que se cumplan los siguientes principios esenciales:

Brindar un servicio accesible, confiable y oportuno, a través de:La integración de los servicios;Extender los servicios a través de las líneas funcionales cuando tenga sentido hacerlo;Proporcionar información completa y precisa; yProcesar declaraciones, solicitudes, demandas, objeciones, y recursos de forma rápida yeficiente.

Ser justo y respetuoso:Aplicando la ley de manera justa, consistente y responsable;Garantizando la administración razonable de las políticas y procedimientos;Respetando los derechos de los contribuyentes a la confidencialidad y seguridad; yEstableciendo procesos justos y parciales para resolver disputas.

Brindar comunicación efectiva:Informando a los contribuyentes de sus derechos;Asesorando a los ciudadanos en general sobre los servicios disponibles y de las normasaplicables;Explicando las acciones y decisiones tomadas;Informando a los contribuyentes lo que se espera de ellos y las consecuencias delincumplimiento.

Manejar los recursos de manera eficiente y económica:

Comprendiendo las necesidades de los clientes y respondiendo a sus sugerencias; yProcurando lograr mejores formas de servir a los clientes.

1.7 Programa de Ingresos Municipales

La definición de este programa debe considerar:Planeación Estratégica (definición de objetivos estratégicos, metas, indicadores, potencialesy metas de recaudación).Políticas Tributarias (fechas de extensión para liquidación de tributos, exenciones de caráctergeneral, definición y aplicación de tarifas por servicios municipales).Normativa Presupuestaria (Ordenanza del Presupuesto Municipal).Revisión y ajustes a la organización y funciones para el logro de los objetivos.Plan Operativo.Flujo de Ingresos proyectado.

La definición clara del Programa de Ingresos Municipales es de suma importancia en las funcionesde la Administración Tributaria, sobre todo para determinar y proponer cambios o ajustes en laestructura tarifaría de los ingresos, de los requisitos y procedimientos del sistema; así mismo para


6Capítulo II

planear el logro de las metas propuestas. La ausencia de esta función redunda en carencia deprogramas, actividades y procedimientos que reflejan una continua improvisación en la AdministraciónTributaria. La elaboración del Programa de Ingresos, debe anteceder a la elaboración de los programasde gastos e inversiones municipales.

2) Funciones Operativas

2.1 Proceso de implementación del Sistema de Administración Tributaria Municipal

La implementación inicial del sistema requiere de varios elementos. El primero de ellos tiene que vercon la necesidad de contar con la voluntad expresa de las Administraciones Municipales (FuncionesGerenciales) de implementar el Sistema Tributario, debido a la incidencia que tiene en la organizacióny funciones de la estructura organizativa de la Municipalidad.

Así mismo, para los casos en que las Municipalidades no cuenten claramente con un área deAdministración Tributaria, se debe realizar un diagnóstico organizacional dirigido a maximizar losrecursos humanos existentes, de tal manera que no implique necesariamente la contratación denuevo personal y por ende, el aumento de los gastos corrientes, sino más bien el logro de un balancede la carga de trabajo de los funcionarios con que cuenta la Municipalidad.

Es importante analizar las atribuciones de las unidades de catastro municipal, fundamentalmente enlas Alcaldías ubicadas entre las categorías E – H; las cuales podrían complementar las actividadesdel equipo de trabajo de la Administración Tributaria Municipal; sobre todo en las tareas de registro yfiscalización. De igual forma, es de suma importancia tener claro conocimiento de la situación actualde la Administración Tributaria en materia de recaudación y sus potenciales.

2.1.1 Elaboración de diagnósticos

El conocimiento previo de la situación organizacional y tributaria de la Administración Municipal, sirvede base para establecer los objetivos y metas tributarias, pero dentro de una organización adecuadaque permita la consecución de dichos objetivos. Por esto se deben realizar los siguientes diagnósticos:

a. Diagnóstico organizacional

Los alcances de este diagnóstico se centran en el Área Administrativa Financiera y en el Área deAdministración Tributaria Municipal.

El diagnóstico organizacional y de funciones básico, incluye los siguientes temas:

i. Descripción del organigrama y funciones actuales en las áreas administrativas financierasy de catastro de las Alcaldías. (Realizar gráfico del organigrama actual, lista de cargos ydescripción de funciones que realizan).

ii. Presentación de propuesta de organigrama y funciones para la Administración TributariaMunicipal. (Con los recursos humanos existentes, desarrollar un nuevo organigrama parala Dirección de Finanzas y Administración Tributaria de forma participativa con losfuncionarios de la Alcaldía, describiendo las funciones por cargo).


7Capítulo II

b. Diagnóstico tributario

i. Se analizan los costos por la prestación de los servicios públicos municipales.

ii. Se analizan los procedimientos de cobro de los tributos.

iii. Se analizan las metas cumplidas de recaudación por tributo y sus potenciales.

iv. Se analiza el sistema de control de contribuyentes.

2.1.2 Elaboración de propuestas

a) Propuesta organizacional y de funciones de la Administración Tributaria.Tomando como base la situación obtenida de los diagnósticos, se realizan dos propuestasde reorganización y funciones de los componentes de la Administración Tributaria Municipal,para que sean sometidas a discusión y aprobación del Concejo Municipal, el que deberácertificar la aprobación de la misma.

b) Propuesta de políticas de recaudación, definición de objetivos, metas, estrategias, planoperativo y de tasas por servicios.

Sobre la base de la situación tributaria, se realiza una propuesta para distribuir equitativamente lacarga tributaria entre los contribuyentes y por categoría de tributos. Esta propuesta debe contener:

Propuesta de políticas de recaudación. Se definen plazos de extensión para la cancelaciónde los tributos, formas de pago, techo de exención IBI, etc.

.Estrategia de Recaudación. Se proponen los medios para lograrlos, es decir la definiciónde formas de seguimiento para la obligación del cumplimiento tributario de los contribuyentes(medios administrativos y legales), campañas publicitarias, etc.

Plan Operativo. Se realiza la propuesta especificando los resultados esperados y lasactividades para lograrlos en un tiempo definido.

Tasas por servicios públicos municipales. Sobre la base del estudio del costo por la prestaciónde cada uno de los servicios, se deben realizar las propuestas tarifarias de dichos servicios.

2.1.3 Acuerdo del Concejo Municipal

El Gobierno Municipal deberá realizar Acuerdo Municipal para la:

a) Conformación de la Entidad de Administración Tributaria.b) Definición de políticas tributarias.c) Definición de tasas por servicios.

Una vez obtenida la propuesta de organización y de funciones de la Administración Tributaria Municipal,debe ser aprobada por el Concejo Municipal. La asignación de atribuciones a los funcionariosmunicipales es de carácter administrativo.


8Capítulo II

El personal de la Administración Tributaria Municipal, debe capacitarse tanto en los aspectos legalesde tributación municipal, como en los procedimientos a utilizar. De igual forma es importante considerar,que esta labor es de suma importancia para las Administraciones Municipales. Por lo anterior, esconveniente que todo el equipo de trabajo maneje los procedimientos de los tres componentes: GestiónTributaria, Recaudación y Fiscalización para evitar problemas de deficiencia o falta de atenciónadecuada a contribuyentes o de malos registros o carencia de los mismos, que inciden directamenteen una falta de control del sistema. El Administrador del Sistema debe garantizar una fluida operacióndel mismo, teniendo presente los recursos humanos con que cuenta.

Los contribuyentes, además de obligaciones, gozan de importantes derechos, entre los cualespodemos mencionar: el ser atendido con respeto y consideración por el personal de la AdministraciónTributaria, en medio de condiciones óptimas para una atención eficiente. De ahí que la distribuciónfísica también se convierta en un elemento esencial a considerar, para crear las condicionesnecesarias, a fin de prestar una atención rápida y eficiente a los contribuyentes5.

El personal a cargo de la Administración Tributaria debe reunir como mínimo las siguientescalificaciones: Economista, Contador(a) o Administrador(a) de Empresas, con al menos los siguientescursos aprobados: Operador de Microcomputadoras, Tributación Municipal y su marco legal, Atenciónal Cliente y experiencia en el control de archivos.

Las funciones operativas del Sistema Tributario no pueden concebirse sin una organizacióneficiente que distribuya adecuadamente las atribuciones entre sus funcionarios, para lo cual sepresentan dos modelos básicos de estructuras organizativas para la administración tributaria,los cuales se podrán ajustar a las necesidades y requerimientos de la Municipalidad.Independientemente de la estructura organizativa que se decida implementar, las funciones delos tres componentes del sistema (Gestión Tributaria, Recaudación y Fiscalización) debenimplementarse a la vez, para garantizar buenos resultados, de lo contrario, podría llegarseúnicamente al registro de datos sin ningún tipo de gestión real de los tributos municipales.

2.1.4 Evaluación de resultados

Es importante conocer los datos estadísticos para manejar los resultados de la implementación delPlan Operativo, el impacto de las políticas tributarias y el comportamiento de los ingresos. Estaevaluación debe realizarse de forma trimestral y anual, sobre todo antes de iniciar la formulación delpresupuesto municipal es necesario fijar las políticas tributarias, los objetivos, metas de recaudacióny las tasas a cobrar por la prestación de servicios públicos municipal para el siguiente ciclopresupuestario.

5 Ver en anexos modelo de distribución física para la Administración Tributaria Municipal


9Capítulo II

3) Modelos de estructuras organizativas y de atribuciones de laAdministración Tributaria Municipal

Existen dos modelos de estructuras organizativas y de atribuciones de la Admnistración TributariaMunicipal, las cuales se identifican a continuación:

Modelo NModelo NModelo NModelo NModelo No.o.o.o.o. 1, aplicable a municipios con categorías A-D 1, aplicable a municipios con categorías A-D 1, aplicable a municipios con categorías A-D 1, aplicable a municipios con categorías A-D 1, aplicable a municipios con categorías A-D

Gráfico No. 1


10Capítulo II

Modelo NModelo NModelo NModelo NModelo No.o.o.o.o. 2, aplicable a municipios con categorías E-H 2, aplicable a municipios con categorías E-H 2, aplicable a municipios con categorías E-H 2, aplicable a municipios con categorías E-H 2, aplicable a municipios con categorías E-H

Gráfico No. 2


11Capítulo II

La diferencia entre ambos modelos radica en dónde se ubique a la Administración Tributaria Municipal,ya sea dentro de la Dirección de Administración y Finanzas, o independiente de ella. En cualquiera delos casos, la aplicación de cualquiera de ellos depende de los recursos económicos y del número defuncionarios con que cuenta la Alcaldía. Sin embargo, los tres componentes deben cumplirse sinimportar la categoría de Municipio o el número de funcionarios con que cuente.

Estos modelos proponen atribuciones definidas a los tres componentes, sin embargo, estas se puedendistribuir entre los funcionarios de la Municipalidad, según se defina la estructura organizativa yconveniencia de la misma.

En síntesis, las funciones operativas más importantes en el Sistema de Administración TributariaMunicipal son:

1. Proponer y promover políticas de recaudación.

2. Realizar una clasificación de los contribuyentes (grandes, medianos, pequeños) a fin depriorizar los que representan mayor potencial de ingresos tributarios.

3. Establecer metas y estrategias de recaudación sobre la base de los potenciales.

4. Definir planes operativos para el cumplimiento de las metas de ingresos.

5. Proponer tarifas para los diferentes servicios que presta la Municipalidad sobre la base delcosto de los mismos.

6. Gestionar la liquidación de la deuda tributaria.

7. Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

8. Recaudar los tributos municipales (impuestos, tasas, contribuciones).

9. Aplicar multas administrativas después del término del vencimiento de las obligacionestributarias.

10. Celebrar convenios de pago.

11. Atender reclamos por actos propios de la Administración Tributaria.

12. Ejecutar cobros judiciales, una vez agotada la vía administrativa.

13. Informar a los contribuyentes sobre los requisitos y procedimientos que deben seguir paracumplir con sus obligaciones.

14. Generar información estadística sobre el comportamiento de los ingresos.

15. Coordinar con las demás áreas para el ejercicio de estas funciones (Catastro, Planificación,Servicios Municipales, etc.).

16. Coordinar con administraciones tributarias de otros Municipios, para la ejecución deactividades comunes.

Para preservar la eficacia de la Administración Tributaria, es necesario prever, por medio decomprobaciones sistemáticas de carácter interno, aspectos de consistencia y seguridad de susoperaciones de control y manejo de información, a fin de garantizar la ausencia de filtraciones yposibles errores.


12Capítulo II

El buen funcionamiento de la Administración Tributaria quedará más garantizado, si el control internose considera parte integral de la planificación, organización, y dirección de la Institución, en lugar deuna actividad separada. El control interno funciona estableciendo normas, midiendo los resultadosreales contra las normas establecidas y actuando para resolver cualquier problema.

Los impuestos y tasas contemplados por el PAM y leyes conexas que pueden cobrar las Municipalidadesson los siguientes:

Los tributos controlados detallados en la tabla anterior, se definen de esta forma, debido a que son losúnicos a controlar a través del Sistema de Administración Tributaria Municipal, los demás tributos nocontrolados (eventuales), se controlan únicamente a través del Sistema Presupuestario Municipal.

4) Función de Gestión Tributaria

Atiende al llenado de los datos de los formularios y en la modificación de los datos generales decontribuyentes. Sin embargo, su principal función consiste en informar a los contribuyentes a travésde avisos de cobro, los plazos vigentes para la cancelación de las obligaciones tributarias.

Impuestos y tasas contemplados por el PImpuestos y tasas contemplados por el PImpuestos y tasas contemplados por el PImpuestos y tasas contemplados por el PImpuestos y tasas contemplados por el PAMAMAMAMAM

Gráfico No. 3


13Capítulo II

El contribuyente se presenta al funcionario de Gestión Tributaria a realizar los siguientes trámites:♦ Solicitar información sobre trámites y procedimientos.♦ Solicitar servicios.♦ Inscribirse como nuevo contribuyente.♦ Pagar tributos.♦ Consultar estados de cuenta corriente.♦ Actualizar datos generales.

La solicitud de información, consulta de saldos de cuenta corriente, actualización de datos generalesy la inscripción de nuevo contribuyente, pueden realizarse a través de esta función, sin embargo, lostrámites de solicitud de servicios, inscripción de nuevos contribuyentes y el pago de tributos, tienenotras implicaciones.

Es importante hacer notar que a través de esta función, no se debe tener acceso a modificar lossaldos de las cuentas corrientes, sólo consultarlas para los efectos del llenado de formulario dedeclaración, registro y liquidación de tributos; por lo que sólo deben tener acceso a los reportes queemite el administrador tributario. Aún en caso de Municipios pequeños, es conveniente separar lasatribuciones de Atención a Contribuyentes, del Registro de la cuenta corriente. Esta sección podráencargarse de la elaboración y envío de los avisos de cobro (que podrá realizarse por correo, colectores,medios de publicidad, afiches, etc.)

En este tema, es importante hacer una diferenciación entre avisos de cobro y notificaciones decobro. Entiéndase por aviso de cobro el envío de una misiva a un contribuyente, estipulando el plazopara pagar un tributo, sin que dicho plazo para pagar se haya vencido. En cambio una notificación decobro se realiza cuando el contribuyente no ha pagado en la fecha prevista por ley.

Sin lugar a dudas, las herramientas informáticas facilitan estos procesos, agilizando los trámites alos contribuyentes y facilitando la toma de decisiones con respecto a los contribuyentes que no cumplencon sus obligaciones en las fechas previstas, ejecutando los procesos administrativos y judicialesque corresponden.

4.1 El Número de Identificación Municipal

Cada uno de los contribuyentes municipales será identificado en el Registro Único deContribuyentes Municipales con el código que presenta el número RUC de la DGI, en elcaso de las personas jurídicas y el número de Cédula de Identidad, en el caso de laspersonas naturales. El registro tributario y el archivo de expedientes de los contribuyentes,deberán organizarse en torno a estos códigos.

Las Municipalidades tienen la obligación de exigir estos documentos a la Ciudadanía para cualquiergestión municipal, además de ser de uso oficial y obligatorio para todas las personas naturales ojurídicas en la República de Nicaragua.

Sin embargo, si el contribuyente (nacional), no posee cédula de identidad, el sistema debe otorgarleun número provisional, dándole plazo de 2 meses para actualizar su identificación personal.Para el caso del contribuyente extranjero, debe presentar número RUC o en su defecto, el númeroprovisional se convertirá en su número de registro de contribuyente.


14Capítulo II

4.2 Conformación del Registro Único de Contribuyentes Municipales

Para que el Registro Único de Contribuyentes Municipales opere eficaz y eficientemente, esnecesario que se cumplan los registros de orden, actualización y determinación tributaria o cálculoanticipado.

Requisitos:

a) Orden: Todos los tributos relacionados a un mismo contribuyente tienen que estar registradosen la Tarjeta Única del Contribuyente como una tarjeta mayor, de la cual se derivarántodos los demás registros auxiliares, reportes y estadísticas. Así mismo se creará unExpediente Tributario para cada contribuyente donde se archivarán todos los documentosque argumenten la gestión tributaria: declaraciones, encuesta básica, liquidaciones, recibosde notificaciones, los cuales sirven de soporte para la gestión de cobro por vía judicial.

b) Determinación de las Obligaciones Tributarias o Cálculo Anticipado: La determinacióntributaria se define como el proceso tributario en el cual se determina el monto total de losimpuestos o tasas que tiene que pagar el contribuyente al inicio del año.

c) Actualización: Es importante, no sólo por posibles cambios en los datos generales delcontribuyente, sino en forma constante al recibirse los tributos; la actualización es tambiénclave cuando se ha reevaluado el objeto tributario y por la incorporación o modificación, clausurao cancelación del mismo. Es decir, actualizar es modificar la posición tributaria de uncontribuyente en el mismo momento que se detecta el cambio.

d) Modalidades de Determinación Tributaria: Para efectos de la Administración TributariaMunicipal y de conformidad con el Plan de Arbitrios vigente, se manejan impuestos, tasas ycontribuciones. Este conjunto de recaudaciones tributarias se determina por diferentesmodalidades, que pueden resumir en:

Obligatoria: En este caso se presentan dos situaciones: En primer lugar están las obligacionespara cuyo cálculo de la base imponible y determinación del impuesto, es necesario que elcontribuyente presente una declaración. En segundo lugar, cuando la administración tributaria,con base en datos que ya posee, efectúa el cálculo de la base imponible y determina el valordel impuesto o tasa.

Modalidades de determinación de los TributosModalidades de determinación de los TributosModalidades de determinación de los TributosModalidades de determinación de los TributosModalidades de determinación de los Tributos

Gráfico No. 4Potestativo: Son aquellos tributosque se pagan como requisito previoa la ejecución de un acto.

Utilizando esta clasificación dentro delSistema Tributario Municipal y hacién-dola la extensiva a los cobros porprestación de servicios, se presenta elsiguiente ejemplo de las modalidades dedeterminación:


15Capítulo II

4.3 Procedimientos de Gestión Tributaria

a. Solicitud de servicios

Si no se posee un sistema automatizado, un funcionario deberá apoyar la elaboración de la orden desolicitud de servicio y revisar el estado de cuenta corriente del contribuyente. Si el servicio solicitadoes derivado de una obligación de un tributo controlado, por ejemplo: la emisión de carta de venta deganado obliga a tener actualizado la matrícula de fierro; entonces se procede a llenar el formulario deinscripción de contribuyentes y a actualizar la situación tributaria del mismo, antes de proceder arealizar el servicio. Si el servicio solicitado no es derivado de una obligación tributaria y no estáregistrado como contribuyente, éste solo paga en Caja General el valor del mismo y se procede arealizarle el servicio.

Para esto es importante cumplir con los requisitos que impone la inscripción de un contribuyente.Una vez actualizada la situación tributaria del mismo, se procede a realizar el pago del servicio enCaja General y brindar el servicio correspondiente.

Si se posee un sistema automatizado, la solicitud del servicio se puede realizar directamente a CajaGeneral, donde se consultará el estado de cuenta del contribuyente o en su efecto se procederá allenar el formulario de inscripción del contribuyente, previa presentación de los requisitos.

b. Inscripción de nuevo contribuyente

Para la inscripción de un nuevo contribuyente, éste debe presentar una solicitud de apertura de actividadeconómica, especificando según el caso: nombre o razón social de la actividad, dirección de negocio,actividad a ejercer, fecha de inicio de operación, nombre de representante legal y certificación que loacredita como tal, fotocopia de cédula, fotocopia de escritura de constitución y solvencia municipal.El contribuyente debe declarar además todos aquellos tributos controlados a los que está obligado.El formulario de inscripción debe ser firmado por el contribuyente. Esta documentación con el originaldel formulario de inscripción forman los documentos iniciales del expediente único por contribuyente.

Una vez realizado el expediente, se entrega a la Sección de Fiscalización Tributaria para realizar lainspección correspondiente, posteriormente, esta instancia presentará informe de los resultados dela inspección y devolverá el expediente a la Sección de Recaudación, que a continuación le daráapertura a la tarjeta única del contribuyente y liquidará la nueva obligación tributaria del contribuyente.

Una copia del informe de fiscalización es entregada al momento de la inspección al contribuyente,quien deberá firmar el recibido de la misma. Aún en los casos de solicitud de modificación de datosgenerales y específicos de tributos de un contribuyente, se debe seguir el mismo procedimiento deinscripción de nuevo contribuyente en lo relativo a: solicitud por escrito de los cambios requeridos,verificación por fiscalización, registro en la tarjeta única del contribuyente y archivo de solicitud einforme de fiscalización en expediente.

c. Actualización de datos de contribuyentes

La principal actualización de los datos está referida a los cambios de saldos de cada tributo asociadoa un contribuyente en un momento determinado. Esta actualización es la clave de la generación dela cuenta corriente del contribuyente y debe realizarse de manera inmediata durante el proceso de


16Capítulo II

extinción de una obligación tributaria o cuando el saldo de dicha obligación aumenta porque la fechaactual trasciende a la fecha programada de pago sin obligación de multas o recargos. Así mismocuando disminuye, producto de un pago parcial o la aplicación de una nota de crédito.

Sin embargo, toda actualización de datos generales debe ser solicitada por escrito, una vez aprobadapor la Administración Tributaria se procede a modificar dichos datos y a archivar la solicitud enexpediente.

En cuanto al proceso de cancelación de una obligación tributaria por causa de cierre de una actividadeconómica o cese de la obligación por el traspaso o eliminación del objeto tributario, se deberátambién solicitar por escrito y a continuación ser verificado por fiscalización. Una vez cancelado elsaldo pendiente de pago de dicha obligación, si lo hubiera, se procederá a eliminar el objeto tributarioasociado al contribuyente con la aplicación de una fecha de cierre a dicho tributo asociado a sucuenta corriente, así mismo se debe guardar la solicitud de cierre de la obligación en el expediente delcontribuyente.

GGGGGestión Testión Testión Testión Testión Tribribribribributariautariautariautariautaria

Gráfico No. 5


17Capítulo II

5) Función de Recaudación

Su principal función consiste en hacer que el deudor tributario cumpla con sus obligaciones tributariaspor la vía del pago, actualizando a la vez el registro de su cuenta corriente. Las políticas tributariasmunicipales deben ser de carácter general y prever la menor utilización posible de medios coercitivosde la extinción de las obligaciones tributarias.

Para realizar esta función, es importante conocer los procedimientos administrativos y judiciales queimplica, a fin de evitar abusos en este ejercicio y realizar todos los pasos iniciales antes de recurrir amedidas coercitivas. Por lo que es importante determinar otras funciones adicionales, tales comolas inherentes a los procedimientos administrativos y judiciales, como las funciones deASESORAMIENTO LEGAL, las cuales comprenden la sistematización de leyes, reglamentos yordenanzas municipales.

5.1 Procedimientos de Recaudación

a. Solicitud de servicio

A través de Caja General se reciben los documentos que soportan los pagos: los formularios desolicitudes de servicio y de declaración, registro y liquidación de tributos, los cuales deben estarfirmados por los contribuyentes y el funcionario de Gestión Tributaria.

En caso de solicitud de servicio (solvencia, partida de nacimiento, cartas de ventas, etc.) elcontribuyente debe llenar el formulario de solicitud de servicio con el propósito de dejar constancia deltrámite solicitado, tal es el caso de la solicitud de solvencia, la cual tiene otras implicaciones legales.

El Responsable de Recaudación o un funcionario con la asignación de esta atribución deben registrarlos pagos en la tarjeta única del contribuyente, y realizar cortes mensuales con el propósito de realizarlos listados para las notificaciones de cobro que se deben coordinar con los funcionarios deFiscalización. De igual forma, el Administrador Tributario se encarga de realizar los acuerdos de pagoy el seguimiento al cumplimiento de los mismos.

b. Pago de tributos

Antes de proceder a la realización del servicio se debe revisar en los listados o en su defecto en latarjetas únicas de los contribuyentes, el o los saldos pendientes del contribuyente con respecto atributos controlados, si es así, se le informa de inmediato al contribuyente, quien deberá solventar susituación tributaria o en su defecto realizar un convenio de pago con la Municipalidad. Después deeste proceso y si ha solventado la situación tributaria del contribuyente se procede a revisar ladocumentación para la ejecución y pago del servicio, realizar la boleta de tesorería y plasmar en elmismo el código contable a que corresponda el ingreso.

Todos los pagos de tributos deben realizarse en Caja General, excepto aquellos que por su naturalezasea necesario la contratación de colectores, por ejemplo, en la prestación de algunos servicios comobasura y limpieza de calles, vendedores ambulantes, derechos de piso, tramos y espacios de mercado.Sin embargo, estos servicios deben ser controlados y registrados en su conjunto según el caso, a


18Capítulo II

través de la revisión de la tarjeta única de contribuyente, para tener un control efectivo de la cuentacorriente.

Si bien el Alcalde puede nombrar colectores para el cobro de tributos municipales, éstos debenminimizarse para evitar el aumento de los gastos corrientes, sin embargo si son necesarios, debenestablecerse para ellos, salarios mínimos y pagos de comisión como forma de remuneración.

La liquidación de los saldos de la cuenta corriente será plasmada en el formulario de declaración,registro y liquidación de tributos, el cual tendrá que ser firmado por el contribuyente. El pago deberealizarse en Caja General, entregando al contribuyente original del recibo y copia del formulario, yarchivando en el expediente el original del formulario con el sello de cancelado.

c. Convenios de pago

Los convenios de pagos suscritos entre la Administración Tributaria Municipal y los contribuyentes,deben ser documentos soportados y firmados por asesoría legal, constituyéndose en documentosde ejecución civil.

Un convenio de pago congela la deuda tributaria anterior de un contribuyente al momento de su firma,y pasa a ser una cuenta por cobrar dentro de los activos de la Alcaldía, por esta razón, el incumplimientode los pagos estipulados en los convenios de pago genera la aplicación de intereses. La definición delos porcentajes a aplicar en concepto de intereses debe estar estipulada en las políticas del programade ingresos.

Un contribuyente que ha suscrito un convenio de pago con la Alcaldía puede ser objeto de la emisiónde una solvencia municipal, siempre y cuando haya realizado un primer abono a su cuenta y no tengavencidos los plazos de pago de sus cuotas.

d. Solvencia Municipal

Los Municipios podrán extender una Solvencia Municipal (Ley 452), siempre y cuando el contribuyenteesté al día con el pago de todos los tributos, así como de multas impuestas según el Plan de Arbitriosvigente. Así mismo, el contribuyente podrá recibir una solvencia municipal, de acuerdo a lo establecidoen los procedimientos de convenios de pago. Esta solvencia vencerá cada quince del mes siguientea que fuese emitida, para el caso de los tributos controlados mensuales y el 31 de diciembre del ciclopresupuestario actual, para los tributos controlados anuales.

Si se extendiera una solvencia erróneamente, el funcionario o empleado será responsable solidariodel contribuyente por los impuestos que la Municipalidad deje de percibir. La emisión de la certificaciónde la solvencia es gratuita, sin embargo, la solicitud de la misma puede ser grabada con una tasa.

e. Plazos de pago de tributos controlados

El pago de tributos controlados se divide en anuales y mensuales, no obstante, los pagos de tributosanuales pueden ser autorizados por el Concejo Municipal para que sean liquidados de forma escalonadao mensual, según la política del programa de ingresos municipales acordada y la estrategia derecaudación aplicada, con el propósito de facilitar la cancelación de los mismos por la vía administrativa,


19Capítulo II

siempre y cuando no entre en contradicción con alguna ley expresa. Así mismo, existen tributos queson controlados de forma diaria, tal es el caso del arrendamiento de tramos y espacios en el mercado,los que requieren de un seguimiento cotidiano a través de colectores.

A continuación se presenta la lista de tributos controlados y sus fechas de liquidación:

Como se puede apreciar en la tabla anterior, existe una gran carga tributaria para los contribuyentesal inicio de cada año, por lo que se recomienda proponer al Concejo Municipal, fechas de extensiónde cada tributo. Esta instancia, deberá aprobar, en Resolución, los plazos de extensión para laliquidación de los tributos, a fin de minimizar la carga tributaria en un solo período y para distribuir elflujo de efectivo de la Municipalidad en todos los meses del año, sin que esto implique la aplicación delas multas respectivas y no entre en contradicción con alguna ley expresa.

Así mismo se debe considerar, que si un contribuyente matricula una nueva actividad económicadentro de los primeros quince días de un mes, estará obligado a presentar declaración de ingresosde ese mismo mes. Si matricula su actividad económica en los últimos quince días de un mes, no setomará en cuenta esos días y deberá presentar su declaración de ingresos correspondiente al messubsiguiente en los términos estipulados en el Plan de Arbitrios Municipal.

En el caso del pago de la cuota de mantenimiento anual del cementerio, si un contribuyente adquiereun lote nuevo en el mismo, en los primeros seis meses del año, deberá pagar la cuota demantenimiento anual de ese mismo año, si es adquirido en los últimos seis meses del año, no setomará en cuenta esos últimos meses y se presentará a pagar la cuota de mantenimiento anual en elsiguiente ciclo presupuestario anual.

Listado de tribListado de tribListado de tribListado de tribListado de tributos contrutos contrutos contrutos contrutos controlados y sus folados y sus folados y sus folados y sus folados y sus fecececececha de liquidaciónha de liquidaciónha de liquidaciónha de liquidaciónha de liquidación

Gráfico NGráfico NGráfico NGráfico NGráfico No.o.o.o.o. 6 6 6 6 6


20Capítulo II

f. Multas

Se impondrá una multa del 5% por cada mes o fracción de mes si un contribuyente sufriera atraso enel pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales. Además se le aplicará un porcentajeequivalente al Índice Oficial de Precios al Consumidor (IPC), en concepto de revalorización de ladeuda.

Se obligará al contribuyente a una multa de un mil córdobas a un millón de córdobas, según la gravedad,cuando se incurra en violación de cualquier disposición establecida en el Plan de Arbitrios, o por desacato a las disposiciones, resoluciones o notificaciones de la Alcaldía. Arto. 68, Inciso c), Plan deArbitrios Municipal.

En el caso de impuesto sobre bienes inmuebles, la multa a aplicar es del 10% mensual según decreto3-95.

g. Donación del pago de tasa por servicios municipales no controlados

En el caso de que la prestación de un servicio municipal solicitado vaya a ser donado, debe realizarseel siguiente procedimiento:

→ Realizar a nombre del solicitante previamente identificado la donación en efectivo (caja chica)o en cheque, según corresponda el monto de la misma, por el valor del servicio.

→ Pagar con el efectivo o cheque entregado en caja general el valor del servicio, realizando laboleta de tesorería correspondiente. De esta forma queda registrada la donación y el pago delservicio solicitado.

RRRRRecaudación Tecaudación Tecaudación Tecaudación Tecaudación Tribribribribributariautariautariautariautaria

Gráfico No. 7

Este procedimiento también puedeser registrado a través de una notade crédito, con la presentación de laautorización de la misma o el acuerdodel Concejo Municipal.

El siguiente gráfico Nº. 7 muestra enresumen el flujo de procesos delcomponente de Recaudación.


21Capítulo II

6. Función de Fiscalización Tributaria

Determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, realizandoa la vez un conjunto de acciones y tareas a fin de obligarlos a cumplir con sus deudas. Cuando existeuna cantidad importante de contribuyentes, la mejor manera de realizar esta función fiscalizadora esde forma selectiva, según algunos criterios:

→ La importancia fiscal (grande, mediana, pequeña).→ La actividad económica desarrollada.→ Ubicación geográfica, etc.

A través de esta función se revisa la documentación presentada por los nuevos contribuyentes, através de inspecciones “in situ” y realiza informes de las situaciones encontradas a Recaudación,para afectar tanto el expediente como la Tarjeta Única del Contribuyente.

Realiza la supervisión de las rutas de inspectores \ colectores a través de un plan de trabajo. Seencarga de programar las inspecciones a contribuyentes a niveles de libros de contabilidad,facturación, permanencia en lugar de la actividad a fiscalizar para verificar el comportamiento de losingresos, determinar el monto imponible y el valor a pagar.

De igual forma, deben actualizarse los censos de rótulos, rampas, ocupación de aceras, reservasde aparcamiento, notificaciones de cementerio, rodamientos, etc., para lo cual se puede auxiliar deltrabajo que realizan los encuestadores de Catastro Municipal.

En el caso de contribuyentes morosos, le corresponde realizar las notificaciones de cobro según losprocedimientos administrativos, una vez agotada la misma, coordinar con el departamento de AsesoríaLegal la ejecución de cobro por la vía judicial. La función fiscalizadora debe ser permanente,sistemática, planificada y dentro del marco legal.

Dentro de la planificación de las actividades se deben incluir tareas como la inspección, investigacióny control de las obligaciones tributarias de parte de los contribuyentes. Esta función es diferente a lasque realizan los colectores a manera de encuesta de los contribuyentes. La Fiscalizacióncomprende además las tareas de revisión e inspección, la búsqueda y determinación de labase cierta del monto imponible.

6.1 Procedimientos de Fiscalización Tributaria

a. Determinación de base cierta y base presunta

La Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la base cierta y labase presunta. La base cierta es comprobada directamente de los libros de contabilidad, facturaciones,contratos, informes, etc., donde se puede conocer directamente el monto imponible de la obligacióntributaria. Los elementos existentes pueden haber sido proporcionados por el propio deudor tributario,por terceros, u obtenidos directamente por la Administración Tributaria durante su función fiscalizadora.


22Capítulo II

La base presunta o presuntiva es cuando no se han podido obtener los elementos para determinar elmonto imponible, es decir la base cierta, y se presume sobre algún hecho conocido el monto imponiblede una actividad ejercida. En este caso deben tomarse en cuenta algunos criterios:

• Que la actividad sea comprobada y por lo tanto se considera el hecho imponible.

• Demostrar a partir de la experiencia y de hechos conocidos, el valor de ingresos probables. Si serealiza inspección al azar por día para calcular el promedio de ingresos, se debe tomar unamuestra mayor o igual al 10% del tiempo mensual de la actividad. El resultado de cálculo promedioes conocido con el nombre de cuota fija.

Para esto se debe tomar en cuenta que la base presuntiva se aplica, cuando se han presentadoalgunas de las siguientes situaciones:

El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administraciónse lo hubiera requerido.

La declaración presentada o la documentación complementada ofreciera dudas respecto a suveracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando existieren dudassobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o aexhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro deltérmino señalado por la Administración Tributaria.

El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigue pasivos o gastos falsosque impliquen la anulación o reducción de la base imponible.

Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y losregistros contables del deudor tributario y terceros.

Se detecte el no-otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas oingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de ley.

Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la administración tributaria.

Sus libros y/o registros contables manuales o computarizados, no se encuentran legalizados deacuerdo con las normas legales.

No se exhiban libros y registros contables aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltoy otros.

Cuando las normas tributarias lo establezcan en forma expresa.

b. Encuestas, inspecciones y reparos

Las tareas de fiscalización se pueden dividir en tres grupos:

Encuestas: Consiste en mantener actualizado el registro de actividades económicas de loscontribuyentes y de las obligaciones provenientes de tasas por servicios o aprovechamientos,realizando encuestas “in situ” a actividades económicas no registradas para ser incorporadas alregistro de contribuyentes municipales. Por esta razón se recomienda que los encuestadores tengan


23Capítulo II

conocimientos de tributación municipal, con el propósito de que puedan orientar a contribuyentes quelo requieran.

Estas encuestas pueden ser realizadas directamente con el formulario para inscripción decontribuyente.

Inspecciones: Esta acción se realiza para diferentes situaciones: Cuando el contribuyente sepresenta a la Municipalidad a inscribirse como contribuyente y declara sus ingresos promedio o elmonto de inversión inicial, cuando el contribuyente presenta declaración de una actividad económicay tiene una o varias actividades económicamente diferenciadas por las que debe presentar declaraciónpor separado, o cuando se necesita confirmar la prestación de un servicio municipal sea por servicioo por aprovechamiento (rampas, cunetas, etc.). En estos casos, los técnicos municipales debenestar capacitados para realizar estas inspecciones.

Reparos: Se realiza en cualquier momento después que el contribuyente haya presentado declaraciónde sus ingresos, confirmando el monto imponible, la base liquidable y el monto del tributo a pagar. Silos hallazgos demuestran que el monto del tributo a pagar era mayor, se solicita un “reparo” el cualconsiste en que el contribuyente está obligado a pagar la diferencia. Si el caso demuestra que elvalor del tributo a pagar era menor, entonces el contribuyente tiene derecho a la obtención de unanota de crédito a su favor, la cual puede ser deducida del siguiente pago de tributo.

El gráfico No. 8 muestra el resumen del flujo de procesos de Fiscalización Tributaria.

FFFFFiscalización Tiscalización Tiscalización Tiscalización Tiscalización Tribribribribributariautariautariautariautaria

Gráfico No. 8


24Capítulo II

6.2 Extinción de las obligaciones tributarias

Se presentan tres etapas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de loscontribuyentes:

a) Pago voluntario: Cuando el contribuyente se presenta de forma voluntaria dentro del períodode pago vigente a la liquidación y extinción del saldo de la cuenta corriente, correspondiente alpago de uno o varios tributos controlados del sistema. De esta forma se deja sin efecto lacontinuación de los siguientes procesos. Es dentro de los períodos de pago vigentes y plazosde extensión que se envían a los contribuyentes los avisos de cobro.

b) Proceso administrativo: Cuando se han vencido los plazos de pago y extensión para laliquidación y extinción del saldo de la cuenta corriente de los contribuyentes, se inicia laaplicación de la carga moratoria por tributo controlado y se procede al proceso de notificacionesde cobro. Se remiten tres notificaciones haciendo referencia a las consecuencias de nopresentarse a solventar su situación tributaria, cada una de ellas debe ser enviada con 72horas de diferencia.

c) Proceso judicial: Cuando se ha agotado la vía administrativa, se procede inicialmente conun aviso de cobro judicial, firmado por Asesoría Legal de la Municipalidad, si aún así, elcontribuyente no se presenta, se procede a realizar el cobro a través del Sistema Judicial,según los procedimientos del Código Civil. En este caso el contribuyente asumirá los costosque implica la aplicación de este proceso.

6.3 Determinación de la cuenta corriente para el Impuesto Municipal de Ingresos

Para el cálculo del monto imponible y determinación del valor a pagar de las actividades económicasque están obligadas a enterar el Impuesto Municipal de Ingresos a la Municipalidad, se presentan dossituaciones:

1) Los contribuyentes que no llevan registros contables, deben primero ser regulados por cadaMunicipalidad en cuanto al monto promedio máximo estimado mensual de forma presuntiva, acuyas actividades económicas se les permitirá tasarles en forma de cuota fija, es decir, aquelloscontribuyentes que sobrepasen ese monto promedio máximo de ingresos promedios mensuales,estarán obligados a llevar registros contables. En estos casos el cálculo del valor a pagar por laobligación tributaria para efectos de calcular la cuenta corriente por contribuyente, se determinarásobre la base del promedio de ingresos de los últimos tres meses, si no hubieran transcurrido lostres meses se calculará al promedio de ingresos de los dos últimos meses o del último mes sifuera el caso. Si la situación no corresponde a ninguna de los anteriores y el contribuyente seencuentre en mora, se calculará sobre la base del monto de la inversión inicial de la actividadeconómica.

2) Los contribuyentes que están obligados a llevar registros contables también recurrirán al mismoprocedimiento, pero en este caso utilizarán el promedio de ingresos mensuales, ya sea de lostres, dos o último mes declarado sobre la base cierta del monto imponible. En caso de que nohaya realizado ninguna declaración de ingresos mensuales brutos sobre el ejercicio de su actividadeconómica y se encuentre en mora, el cálculo se realizará también sobre el monto de la inversióninicial.

Capítulo IIICapítulo III

Requisitos para realizartrámites en la Administración

Tributaria

Requisitos para realizartrámites en la Administración

Tributaria


1Capítulo III

III. REQUISITOS PARA REALIZAR TRÁMITES EN LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Para el trámite de cualquier servicio o pago de tributos ya sean controlados o no controlados, sedeben cumplir primero algunos requisitos. Es muy conveniente que a nivel interinstitucional seestablezcan las coordinaciones necesarias para definir en conjunto los requisitos para cada trámite.A continuación se presentan los requisitos generales para la realización de trámites en laAdministración Tributaria Municipal.

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Gráfico No. 1


2Capítulo III

Requisitos generales para la realización de trámites en laAdministración Tributaria Municipal


3Capítulo III

Requisitos generales para la realización de trámites en laAdministración Tributaria Municipal


4Capítulo III

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Gráfico No. 2


5Capítulo III

Capítulo IVCapítulo IV

Aspecto LegalAspecto Legal

Conceptos generales.Impuesto de matrícula.Impuesto municipal de ingresos.Impuesto sobre bienes inmuebles.Otros impuestos municipales.Tasas por servicios y aprovechamientos.Contribuciones especiales.Terrenos ejidales.Disposiciones generales.


1Capítulo IV

IV. ASPECTOS LEGALES

1. Conceptos generales

El sujeto pasivo, es la persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias.La posición de sujeto pasivo y demás elementos de la obligación tributaria. No podrá alterarse poractos o convenios de los particulares

El sujeto pasivo además de cumplir con su obligación principal, que es el pago de la deuda tributaria,también tiene obligaciones accesorias como la formulación de declaraciones y comunicacionesexigidas; llevar y conservar libros de contabilidad, registros y otros documentos; facilitar la prácticade inspecciones y/o comprobaciones. El sujeto pasivo está obligado además a proporcionar a laadministración, datos, antecedentes y justificaciones relacionadas con el hecho imponible.

Una vez establecido el hecho imponible, se hace necesario calcular la base imponible que no es másque la cuantificación y la valoración de éste. Tal valoración se deberá realizar siguiendo las normas,medios y métodos que la ley establece para cada tributo. Para una empresa comercial cuyo hechoimponible es la venta de producto, la cuantificación sería establecer la cantidad en córdobas de susventas.

En la ley de cada tributo también se establecen deducciones legales de la base imponible. Lasexenciones son intransferibles. Al aplicarse dichas deducciones se obtiene una nueva base, la cualse denomina base liquidable sobre la cual se calcula el tributo real con que se obliga el contribuyente.Las empresas comerciales pueden deducir de sus ventas las rebajas y devoluciones de productos,para así obtener la base liquidable a fin de pagar el impuesto municipal del 1% sobre sus ingresos.

La cuota tributaria para cada contribuyente podrá determinarse en función del tipo de gravamen, deesta forma la cuota tributaria por impuesto sobre ingresos no es la misma que se determina porimpuesto de matricula o el de bienes inmuebles. Esta cuota tributaria puede ser una cantidad fijaseñalada en los textos legales o una cuota determinada por ambos procedimientos.

El incumplimiento de un contribuyente en el tiempo y la forma de la obligación, puede provocar recargoslegales los cuales aumentarían en cuantía la obligación. Estos recargos legales basados sobre lacuota tributaria y la cuota tributaria misma, conformarían la deuda tributaria total del contribuyente.

a) Tasaciones y revisiones de oficio

Se aplica cuando la administración tributaria determina por cuenta propia la deuda tributaria, al noexistir voluntad del contribuyente de presentar declaración y el plazo para cancelar la deuda tributariaha expirado.

b) Mora

Se aplica cuando un contribuyente que esté obligado a presentar declaración, con el solo hecho de nopresentarla incurre en mora, sin necesidad de requerimiento alguno, ya sea judicial o extrajudicial.


2Capítulo IV

c) Causas de extinción de la obligación tributaria

1. Por el pago.2. Por la prescripción: Toda deuda tributaria prescribe a los dos años a partir de la fecha en que

comenzare a ser exigible. La prescripción puede ser interrumpida por cualquier gestión decobro, judicial o extrajudicialmente.

3. Por la compensación: Los contribuyentes podrán alegar la compensación como excepciónperentoria, cuando les fuere exigida en juicio una deuda tributaria. Fuera de juicio, las autoridadesde oficio o a solicitud de parte, podrán acordar la compensación.

2. Impuesto de matrícula

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas que se dediquen habitual oesporádicamente a la venta de bienes, prestación de servicios, sin importar que sean profesionales ono. Arto. 3 PAM.

La matrícula se extenderá para cada una de las actividades económicas que el contribuyente desarrolley deberá ser solicitada en el mes de enero, teniendo vigencia de un año. Para poder matricular suactividad o negocio, el contribuyente deberá estar solvente con el tesoro municipal. Una vez verificadasu solvencia, calculado y pagado el impuesto correspondiente, se expedirá una Constancia de Matrícula,la cual deberá ser ubicada en una parte visible del negocio o portarla en caso de no tener unestablecimiento.

La base imponible para el cálculo de este impuesto es el promedio mensual de los ingresos brutosobtenidos por ventas o servicios en los últimos tres meses. La cantidad que se debe pagar será el 2%de la base imponible. En el caso de un negocio que no tiene tres meses de funcionamiento, se deberáobtener la base como el promedio de los ingresos brutos de los meses transcurridos desde la apertura.

Los negocios establecidos en el transcurso del año, deberán pagar el 1% del capital invertido y nogravado por otro impuesto municipal, en caso que la inversión total o parcial sea en moneda extrajera,el impuesto se liquidará de conformidad con el tipo de cambio oficial vigente a la fecha. Si el negociorealiza ventas o prestaciones de servicios en más de un Municipio de forma permanente, la matrículadeberá efectuarse en cada una de las Municipalidades. Los buhoneros y vendedores ambulantesrealizarán la matrícula en el Municipio donde estén domiciliados.

3. Impuesto municipal sobre ingresos

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas naturales o jurídicas que deforma habitual o esporádica se dediquen a la venta de bienes o prestación de servicios sin importarque estos sean profesionales o no. Arto. 11 PAM.

La base imponible para el cálculo de este impuesto, serán los ingresos obtenidos por ventas o serviciosen el mes correspondiente al impuesto. A partir del año 2000, la cantidad que se debe pagar enconcepto de este impuesto es el 1% de la base imponible (ingresos brutos). Todos los negociosobligados al pago de este impuesto, deben liquidar sus impuestos y presentar una declaración mensualen cada Alcaldía en un período no mayor de 15 días, contados a partir de la finalización del mes


3Capítulo IV

declarado. En el caso de no realizar lo anterior, la Alcaldía podrá tasar de oficio lo que se debe pagar,e imponer una multa por la evasión del pago.

Las sucursales y agencias de los Bancos del Sistema Financiero deberán tributar el 0.5 por cientosobre los ingresos que perciban por servicios bancarios y por los intereses cobrados. Arto. 19 PAM.

Cuando se organicen espectáculos públicos como bailes, kermés, festivales comerciales, boxeo,pelea de gallos etc., pagará a la Municipalidad el 5% sobre los ingresos percibidos en estas actividades.Arto. 21 PAM. Los cines, además de la matricula, deberán pagar el 5% sobre los ingresos percibidospor la venta de boletos de entrada. Arto. 23 PAM.

Cuando se realicen rifas reiterada o esporádicamente (autorizadas por el INSS), se deberá pagar el5% sobre el valor nominal de las acciones.

Por la venta de productos agrícolas no sometidos a ningún tipo de procesamiento y que provengan dela enajenación directa de sus productores, deben pagar el 1% del monto de sus ingresos brutos.

4. Impuesto sobre bienes inmuebles

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas naturales o jurídicaspropietarias de inmuebles al 31 de diciembre de cada año gravable, los nudos propietarios yusufructuarios en forma indistinta y solidaria, los usuarios o habitadores de inmuebles, el poseedorde cualquier título cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, propiedades delEstado o sus instituciones, cuando estuviesen habitados por terceros, los dueños de mejoras ocultivos permanentes o el propietario del terreno, y por ultimo, cualquier persona natural o jurídica quehabiendo enajenado una propiedad inmueble no informe al respectivo Municipio para el descarguecorrespondiente.

De lo anterior se desprende que esta ley (Decreto 3-95), considera bienes inmuebles y por tanto,constituyen el hecho imponible, los terrenos, las plantaciones estables o permanentes y lasinstalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos exista.

La tasa de este impuesto es del 1% sobre la base imponible, la cual se puede establecer de tresformas: Avalúo Catastral Municipal, Auto Avalúo Municipal y Valor Estimado.

El Avalúo Catastral Municipal, podrá ser realizado de tres formas: por instancias técnicas municipales,la estimación del valor del mercado del inmueble emitido por el Catastro Fiscal de la Dirección Generalde Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crédito Publico y por peritos o empresas de valuación deinmuebles contratados por la Municipalidad.

Este avalúo es emitido por la Alcaldía correspondiente y solamente tiene efecto para la declaración ypago del Impuesto de Bienes Inmuebles. La base imponible será el 80% del valor estimado.

El Auto avalúo Municipal, es calculado sobre la base de tablas de valores y costos municipales. Eneste caso, con la descripción del bien inmueble e instructivo emitidos por la Municipalidad, es elcontribuyente quien declara la base imponible. La base imponible será el 80% del valor obtenido delos formatos y tablas.


4Capítulo IV

Están exentos de pagar el impuesto de Bienes Inmuebles, el Estado y sus Instituciones, EntesAutónomos, Municipios, Representaciones Diplomáticas, sedes de organismos internacionales y lasIglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y dependencias destinadas a fines religiosos.

También están exentos del pago de este impuesto, pero obligados a realizar sus respectivasdeclaraciones para obtener su crédito contra impuesto, las Asociaciones de Municipios, CooperativasAgropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros años a partir de su constitución legal, lascomunidades indígenas, instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro, losjubilados propietarios o usufructuarios por la casa que habitan, las universidades y centros de educaciónsuperior, las instituciones culturales, científicas, deportivas y artísticas; los sindicatos y asociacionesde trabajadores y profesionales; y las asociaciones gremiales sin fines de lucro, las empresas queoperan en Zonas Francas Industriales de Exportación, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja.

Es necesario recalcar, que aunque exentos de impuestos, los contribuyentes cuyas casas dehabitación no exceda un monto estipulado por el Concejo Municipal (techo de exención), están obligadosa presentar su declaración para recibir su crédito contra este impuesto.

Según la Ley de Incentivos para la Industria Turística, numeral 5.9.2, los establecimientos turísticosquedan exentos de pagar el Impuesto de Bienes Inmuebles por 10 años, contados a partir de queINTUR certifique que se ha finalizado la obra de construcción y que se cumplieron las condiciones ynormas dictadas para el proyecto.

El Concejo Municipal podrá acordar exoneraciones con carácter general, para actividades que esténdestinadas a promover el desarrollo ecológico, turístico, económico, educativo, de la salud, humanitarioy las viviendas de interés social. Para que estos acuerdos puedan entrar en vigencia, deberán seraprobados por la Presidencia de la República a través del Ministerio de Hacienda y Crédito Publico ode su instancia operativa, la Comisión Nacional de Catastro.

Las Municipalidades tienen el derecho a realizar cobros por la vía judicial siguiendo la vía ejecutiva demayor o menor cuantía establecida en el Código de Procedimiento Civil. El cobro judicial será iniciadodirectamente por el Alcalde o por medio de apoderados judiciales a quien el edil otorgue estos poderes,teniendo en cuenta que para efecto del cobro los recibos suscritos por el Tesoro Municipal o por losTesoreros de las Juntas Locales, constituyen títulos ejecutivos para el contribuyente.

5. Otros impuestos municipales

Por las edificaciones o mejoras, toda persona natural o jurídica, deberá pagar el 1% sobre costo deéstas. Quedan exoneradas de este impuesto las edificaciones y mejoras de viviendas familiares.Arto. 20 PAM.

La Municipalidad podrá subastar el derecho a instalar negocios, juegos y otras diversiones públicascuando se realicen fiestas públicas o patronales. Esto no exonera al ganador de la subasta del pagode los otros impuestos y tasas que recaen por la actividad misma.

Las sociedades mercantiles o civiles deberán abonar al Municipio de su domicilio y previamente a suinscripción en el Registro Publico, un impuesto del 1% de su capital social.


5Capítulo IV

6. Tasas por servicios y aprovechamientos

Las tasas son tributos exigibles por la Municipalidad por la prestación de un servicio, la autorizaciónde utilización de bienes de uso público municipal o porque el contribuyente realice una actividad en supropio beneficio. Estas tasas serán exigibles desde el inicio del hecho imponible, pero las Alcaldíaspodrán exigir el depósito previo de las tasas correspondiente. Las tasas por documentos que seexpidan o tramiten se devengarán con la presentación de la solicitud.

a. Tasas por servicios

Estas se fijan en dependencia del costo de la prestación del servicio, la tasa a aplicar debe revisarseanualmente durante el período de formulación del Programa de Ingresos Municipales, y ser aprobadapor el Concejo Municipal. Las tasas a revisar son: Matrículas de fierros, cartas de ventas, guías deganado, derechos de inhumación, mantenimiento de cementerio, tramos del mercado municipal,basura y limpieza de calles, rastro municipal, corralaje, destace, rondas, solicitud de solvencias,permisos de construcción, derechos de línea, inspección y avalúo catastral.

Las tarifas por las certificaciones extendidas por el Registro Civil de las Personas se fijarán de acuerdoal costo del servicio y el carácter del documento que se extienda. Se exceptúa de esta disposición lasinscripciones en dicho registro.

b. Tasas por aprovechamiento

Así mismo deben revisarse y ajustarse anualmente las tasas por aprovechamiento, de acuerdo alcosto de la prestación de los mismos, según el caso de:

Acondicionamiento de cunetas, reservas de aparcamiento, anuncios en el Municipio, afiches, placas,cartelones o rótulos. La tasa será de acuerdo a la ubicación y al tamaño del anuncio. Arto. 42 – 44PAM.

Ocupación de acera, calles o terrenos municipales con puestos de comida mesas, o con cualquierfin comercial. Se graban de acuerdo a una tasa establecida y en dependencia de los metros cuadrados.Arto. 45 PAM.

Por ocupar la calle o aceras con materiales o maquinarias de construcción por motivo de ejecución odemolición de una obra, o cuando sea necesario realizar trabajos en la vía pública tales como zanjaspara la instalación de tuberías, se deberá abonar la tasa establecida por metro cuadrado, previaautorización de la Alcaldía. Arto. 46 PAM.

Cuando se posea un predio baldío, los propietarios están obligados a mantenerlos cercados y limpios,de no ser así la Alcaldía notificará para que en un plazo máximo de quince días se realice. Si elpropietario no cumpliera aún notificado, la Alcaldía podrá cercarlo y limpiarlo y cobrar al propietario elcosto de esta actividad más una multa que no puede exceder del 50% del costo. Arto. 49 PAM.

Por la extracción de arena, madera y otros productos de la Municipalidad, se tendrá que pedir permisoy pagar una tasa, la cual estará en función del valor comercial de los productos extraídos. Arto. 50PAM.


6Capítulo IV

7. Contribuciones especiales

Cuando se realicen obras o establecimientos, ampliación o mejoras del servicio municipal, y ademásde atender el interés común o general, se beneficie especialmente a una persona determinada, laAlcaldía podrá imponer contribuciones especiales previamente autorizadas por el Concejo Municipal.

La Alcaldía también podrá cobrar como contribución especial hasta el 80% del costo de la primerapavimentación de calles, aceras y cunetas. Esta contribución especial deberá ser pagada por losbeneficiarios directos en función de los metros lineales de la fachada de la casa o predio.

8. Terrenos ejidales

La Alcaldía podrá suscribir contrato de arrendamiento con personas interesadas en terrenos ejidales.El plazo del contrato no podrá ser mayor de un año y el canon será de acuerdo a la extensión, calidadde los terrenos y proximidad del casco urbano. El subarriendo de estos terrenos es prohibido y encaso de incumplirse se rescindirá el contrato y se cobrará el doble del valor adquirido por el subarriendo.

9. Disposiciones generales

El Alcalde podrá nombrar empleados para la colecta de impuestos, debiendo reglamentar elprocedimiento de cobro, sin embargo, los contribuyentes siempre estarán obligados a pagar en laTesorería de la Municipalidad. Arto. 61 PAM. En este caso, dichos colectores son parte integrante delequipo de trabajo de la Administración Tributaria. Dentro de esta reglamentación se pueden incluir yfijar montos de fianzas para los funcionarios que reciben y manejan efectivo o valores de laMunicipalidad.

Cuando un contribuyente compre un terreno, negocio o casa cuyo propietario anterior está en moratributaria con la Alcaldía, el comprador quedará como responsable ante la Municipalidad por el valorde la deuda y éstos no podrán inscribirse ante el Registro de la Propiedad hasta que presente unasolvencia municipal. Arto. 62 Plan de Arbitrios Municipal.

La Alcaldía está facultada para inspeccionar y examinar los libros de contabilidad y otros documentospertinentes para verificar el valor pagado por impuestos, tasas y otros. En caso de no llevarsecontabilidad, podrá utilizar cualquier medio que indique los ingresos del contribuyente. En caso decomprobarse errores, la Alcaldía podrá imponer reparos los cual podrán ser objetados en un plazomáximo de 15 días ante la misma Alcaldía. El contribuyente queda obligado a conservar sus libroscontables y cualquier otro documento que compruebe su solvencia, en un plazo mínimo de cuatrosaños.

Todos los tributos y multas establecidos en el Plan de Arbitrios prescribirán en un plazo de dos añoscontados a partir desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcaldía. Esta prescripción se veráinterrumpida cuando la Municipalidad realice gestión de cobro judicial o extrajudicial a través denotificaciones por escrito. Artos. 63 – 66 Plan de Arbitrios Municipal.

Capítulo VCapítulo V

Indicadores de desempeñotributario municipal

Indicadores de desempeñotributario municipal


1Capítulo V

V. INDICADORES DE DESEMPEÑO TRIBUTARIOMUNICIPAL

La formulación de indicadores cuantitativos de desempeño financiero y tributario municipal para estecaso tiene su alcance en la creación de criterios que sirvan para comparar el grado de crecimientoeconómico histórico sobre la base de sus potencialidades y con relación a sus gastos.

Sin embargo, como toda definición de indicadores, ésta tiene sus limitaciones, sobre todo tomandoen cuenta los siguientes elementos:

1. Es importante analizar las cifras utilizadas en la aplicación de cualquier indicador cuantitativo,debido a que sus características pueden hacer variar los resultados. Hay que tomar en cuenta,que los rubros usados por las contabilidades municipales a veces no son utilizadoseficientemente; por tanto, mientras no se estandaricen los criterios contables y las variacionesen las propias cifras, no se tendrán resultados reales de la aplicación de indicadores.

2. Para compensar en parte el elemento anterior, es importante también tomar como referenciaun período de análisis mayor o igual a cinco años para conocer las tendencias de las estructurasfinancieras.

3. La comparación simple de los gastos corrientes con el de inversión, tiene serias limitacionesdebido a que dentro de los gastos corrientes están considerados los gastos de operación ymantenimiento de los servicios públicos municipales, cuando en realidad son gastos deinversión debido a que aportan al desarrollo del Municipio y al bienestar de la comunidad. Laincorporación de los gastos por la prestación de los servicios públicos municipales a los deinversiones, ayudaría a evaluar de forma más eficiente el desempeño de los gastos totales dela Municipalidad.

4. La actual improvisación de las inversiones municipales afecta la relación ingreso – gastodebido a que no se analiza si el esfuerzo financiero que se hace tiene algún efecto sobre losgastos. Es decir, mientras no se tome en cuenta el origen de los ingresos se tornará un tantooscuro la comparación ingreso/gasto. La realidad actual sólo muestra que no importa el origende los recursos, éstos se asignarán a gastos según sea la prioridad de la Municipalidad y nose puede conocer qué tipo de recursos financia cierto tipo de gastos.

Aún en la aplicación de políticas de recaudación, es de suma importancia reconocer cuáles fondosserán destinados a diferentes fuentes de inversión pública municipal.

Tal es el caso por ejemplo, del impuesto sobre bienes inmuebles que, como una medida paraincrementar la recaudación sobre su potencial, se pueda destinar los montos recaudados eninversiones públicas de carácter social distribuidos de forma territorial; para que los contribuyentesconozcan que sus impuestos son retribuidos en obras de inversión, y que los barrios o comunidades


2Capítulo V

reciben beneficios según lo que aportan en impuestos, tasas o contribuciones especiales a laMunicipalidad.A continuación se muestra una lista de indicadores para conocer el desempeño tributario municipal:

1. (Total recaudado año anterior – total recaudado año actual) / Total recaudado año actual:Muestra la variación porcentual de la recaudación del año anterior con respecto al año actual.

2. (Ingresos corrientes / Potencial tributario)*100:Indica el porcentaje de la recaudación total con respecto al potencial de ingresos corrientes.

3. (Ingreso por tributos / Potencial por tributo)*100:Indica el porcentaje de recaudación por tipo de tributo con respecto a su potencial.

4. (Ingresos corrientes / # de contribuyentes registrados):Indica el ingreso promedio municipal por contribuyente.

5. (# de contribuyentes que pagan / # de contribuyentes totales) * 100:Indica el porcentaje de contribuyentes que pagan, la diferencia corresponde a contribuyentesmorosos.

6. (# de contribuyentes notificados / # de contribuyentes totales) * 100:Indica el porcentaje de contribuyentes que han sido notificados.

7. (# de contribuyentes que pagan / # de contribuyentes notificados) * 100:Indica el porcentaje de contribuyentes que han sido notificados y que han pagado utilizando lavía administrativa.

8. (# de contribuyentes ejecutados por la vía judicial / # de contribuyentes totales) * 100:Indica el porcentaje de contribuyentes que pagaron utilizando la vía judicial.

9. (# de contribuyentes que pagaron de forma voluntaria / # de contribuyentes totales) * 100:Indica el porcentaje de contribuyentes que pagaron de forma voluntaria, sin utilizar el procesoadministrativo ni judicial.

10. (# de contribuyentes por sexo / # contribuyentes totales)*100:Indica la proporción de contribuyentes diferenciados por sexo.

11. (# de contribuyentes por sexo / # contribuyentes que pagan)*100:Indica el porcentaje de mujeres y de hombres que pagan.

Capítulo VICapítulo VI

Alternativas de gestión ycálculos de costo de los

servicios municipales

Alternativas de gestión ycálculos de costo de los

servicios municipales

Aspecto legal.Diagnóstico de los servicios públicos municipales.Participación Ciudadana en la prestación de los serviciospúblicos municipales.Formas de prestación de los servicios públicos municipales.Fases de la prestación de los servicios públicos municipales.Costos de los servicios públicos municipales.Bases para el cálculo de tasas.


1Capítulo VI

VI. ALTERNATIVAS DE GESTIÓN Y CÁLCULO DECOSTOS DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES

La prestación de los servicios públicos municipales es una competencia directa de las administracioneslocales, en la cual debe participar adecuadamente la comunidad beneficiada por los mismos.

Una característica importante en el tema de los servicios públicos municipales es que en los Municipiosdonde no se cobran las diferentes tasas por servicios, como regla general no existen servicios eficientes,existiendo de todas formas la obligación de las Alcaldías de satisfacer las demandas de la población.

La búsqueda de alternativas de gestión de los servicios municipales, debe encontrar el balance entrela prestación de dichos servicios de forma eficiente y la viabilidad financiera de los mismos.

1) Aspecto legal

De acuerdo a la Ley de Municipios (Ley 40), y sus reformas, del 26 de agosto de 1997, son atribucionesdel Gobierno Municipal las siguientes (Arto. 7):

1. Promover la salud y la higiene comunal.2. Cumplir y hacer cumplir el funcionamiento seguro e higiénico de mercados, rastros y lavaderos

públicos, ya sea los que se encuentren bajo su administración o los autorizados a privados,ejerciendo en ambos casos el control de los mismos.

3. Autorizar y registrar fierros, guías de transporte y cartas de ventas de semovientes.4. Dictar las normas de funcionamiento de los cementerios de acuerdo al reglamento

correspondiente.5. La planificación, normativa y control del uso del suelo y del desarrollo urbano, suburbano y

rural.6. Promover la cultura, el deporte y la recreación. Proteger el patrimonio arqueológico, histórico,

lingüístico y artístico de su circunscripción.7. La prestación a la población de los servicios básicos de agua, alcantarillado sanitario y

electricidad.8. Desarrollar, conservar y controlar el uso racional del Medio Ambiente y los recursos naturales

como base del desarrollo sostenible del Municipio y del país, fomentando iniciativas locales enestas áreas y contribuyendo a su monitoreo, vigilancia y control, en coordinación con losentes nacionales correspondientes.

9. Impulsar y desarrollar de manera sostenible el turismo en su localidad, aprovechando lospaisajes, sitios históricos, arqueológicos y centros turísticos.

10. Promover el respeto a los Derechos Humanos y en especial, los derechos de la mujer y laniñez.

11. Constituir Comités Municipales de Emergencia, que en coordinación y con apoyo del ComitéNacional de Emergencia, elaboren un plan que defina responsabilidades de cada institución, yque organicen y dirijan la defensa de la comunidad en caso de desastres naturales.

12. Desarrollar el transporte y las vías de comunicación.


2Capítulo VI

13. Todas las demás funciones que le establezcan las leyes y reglamentos, sin detrimento delprincipio constitucional de la Autonomía Municipal.

En forma general, se puede decir que las Municipalidades tienen la obligación legal de prestareficientemente los servicios públicos municipales. Bajo esta premisa, es necesario orientar esfuerzosen la búsqueda de alternativas de gestión de dichos servicios, que hagan énfasis en la calidad de laprestación, sin que representen una carga insoportable para el gasto público municipal.

2) Diagnóstico de los Servicios Públicos Municipales

Antes que todo es necesario conocer la situación actual de los servicios públicos municipales, con elobjetivo de analizar, discutir y decidir sobre la estrategia de mejoramiento de la prestación de losmismos.

Para esto, hay que definir al menos tres aspectos:

a. ASPECTO GENERAL:Consiste en una caracterización del servicio, describiendo la administración del servicio, lasdeficiencias generales y las potencialidades del mismo.

b. ASPECTO TÉCNICO:Se deben describir los procedimientos técnicos para la prestación del servicio, tipo y estado deequipamiento, calidad del servicio, cobertura, frecuencia, mantenimiento de infraestructura,calificación del personal y planes de trabajo.

c. ASPECTO FINANCIERO:Permite analizar el déficit financiero, el registro de usuarios del servicio, el número de usuariosque pagan, el potencial de ingresos, cálculo del costo del servicio y definición de la tasa a aplicarpara la prestación del servicio de forma eficiente.

Todos estos aspectos deben considerarse en el momento de determinar alguna alternativa de gestiónpara mejorar cualquier servicio municipal.

3) Participación Ciudadana en la prestación de los Servicios PúblicosMunicipales

Se entiende por Participación Ciudadana, la gestión que realizan los pobladores ante el gobierno localpara que dé respuesta a sus necesidades. Esta participación les sirve para coadyuvar al GobiernoLocal en la consecución de sus fines y fortalecer las instituciones locales”1

También se define la Participación Ciudadana, como la organización racional y consciente de laspersonas que habitan en el Municipio, con el propósito de:

Proponer las iniciativas que satisfagan sus necesidades;Definir intereses y valores comunes;

1 Guía técnica 14. “La participación comunitaria municipal” Instituto Nacional de Administración Municipal. México. 1986


3Capítulo VI

Colaborar en la realización de obras y prestación de servicios públicos;Conocer sus responsabilidades como miembros del Municipio;Influir en la toma de decisiones de la Municipalidad.

La comunidad se integra por personas que dentro de un mismo lugar comparten necesidades eintereses comunes, a partir del cual se organizan y tratan de resolver sus problemas; así surge laparticipación de la comunidad.2

La Participación Ciudadana aplicada a los servicios públicos, se puede clasificar en tres tipos:

1. Participación formal: Es aquella que está establecida constitucionalmente como el derechoque tienen los ciudadanos a elegir a sus gobernantes. La población tiene el derecho y laresponsabilidad de participar en la toma de decisiones, conjuntamente con los gobernantesque eligió, cooperando en la búsqueda de respuestas y soluciones favorables a los problemasque enfrenta.

2. Participación espontánea: Es aquella que se presenta con mayor frecuencia en situacionesde emergencia, desastres naturales, incendios, etc. Puede consistir en un comité que trabajade manera coordinada y permanente hasta que el problema se resuelva total o parcialmente.

3. Participación organizada: Es la que promueven los clubes de servicio, las juntas de vecinos,los concejos de colaboración municipal, etc., para apoyar el cumplimiento de los planes yprogramas de gobierno, o bien realizar obras y acciones de beneficio colectivo.

4) Formas de prestación de los Servicios Públicos Municipales

Es a través de esa Participación Ciudadana organizada, que la Municipalidad puede escoger para laprestación de los servicios municipales, una amplia gama de alternativas que se ajuste a lasnecesidades y posibilidades de la institución, entre las cuales se encuentran:

Administración Directa: Es la técnica de gestión en la que el Municipio presta el servicio sininterponer una empresa privada. La Municipalidad debe analizar a fondo su capacidad técnicay financiera, para poder determinar la conveniencia de asumir la responsabilidad de laadministración directa de algún servicio público municipal. Esta técnica puede tener susvariaciones, ejecutándose a través de Gestión por propia institución Municipal donde se dotaa una organización especializada que no tiene personalidad jurídica, pero dotada de los órganossiguientes: Un consejo administrativo presidido por el Alcalde y un gerente. Esta organizacióntiene asignación presupuestaria del presupuesto municipal, donde constan también las diversasfuentes de ingresos que tiene la actividad. Esta modalidad puede ser idónea para gestionarservicios que no requieren una autonomía financiera, pero sí una contabilidad propia ya quetienen un cierto grado de autofinanciamiento. Otra variación de la administración directa puedeser a través de Organismo autónomo local donde la gestión del servicio consiste eninstitucionalizar los servicios, dotándolos de personalidad jurídica propia (empresa municipal).

2 Instituto Nacional de Administración Pública (INAP) México.


4Capítulo VI

Los organismos autónomos cuentan con una organización propia y presupuesto independiente,tienen autonomía funcional para la gestión del servicio. No obstante, los estatutos han deprever qué régimen de tutelas se reservan a la Institución Municipal.

Administración Indirecta: Cuando la prestación de un servicio municipal es ejecutada porentidades distintas a la Alcaldía, nos encontramos frente a una administración indirecta. Elcriterio que diferencia la administración indirecta de la directa, no es otro que el riesgoeconómico. Mientras en la administración directa el riesgo económico es asumido por laMunicipalidad, en la indirecta este riesgo se traslada a una instancia particular.

Se habla de administración indirecta cuando la Municipalidad otorga mediante acuerdo acontrato, la prestación de un servicio a la entidad privada. Esta forma de gestión puede adoptaralgunas modalidades tales como: La Concesión, en la cual intervienen dos partes, por un ladolas autoridades municipales y por otro, la empresa o persona física que se encargará deproporcionar el servicio, generalmente se formaliza mediante un contrato en la cual laMunicipalidad retiene la titularidad del servicio. Otra modalidad es la Gestión interesada: elservicio público se presta por una gestora a cambio de una participación en el resultado de laexplotación.

La Municipalidad tiene la titularidad del servicio, establece las tarifas y se hace cargo de losbeneficios y pérdidas de la explotación, mientras que el gestor interesado recibe comocompensación de su trabajo una remuneración que suele ser forma de participación de losbeneficios, pero que también puede consistir en asignaciones fijas, proporcionales al gasto uotro tipo de compensación económica. Otra modalidad puede ser el Arrendamiento: es unatécnica de gestión por la cual un particular que paga un cierto precio, presta el servicio públicovaliéndose de las instituciones que son propiedad de la Municipalidad y propias. Esto espreferido por la Municipalidad cuando los costos son menores y por el mejoramiento de susingresos, en tanto presente también algún atractivo económico para la figura particular.

Ejecución Mixta: Se produce cuando una persona pública se une con particulares paradesarrollar en conjunto una actividad que tiene como objetivo prestar servicios públicos.

Colaboración: La prestación de un servicio público por colaboración significa que la comunidady la Alcaldía, en estrecha coordinación, contribuyen para el financiamiento, operación,conservación y mantenimiento de un servicio público municipal. De esta manera, se puedenrealizar acciones concretas, por ejemplo: el financiamiento compartido del servicio, el trabajocolectivo para la realización de una obra o mantenimiento de un servicio, la vigilancia de sucorrecto funcionamiento y otras. Esta forma de administración garantiza en sí misma unaactiva participación de la comunidad en el cuidado y buen funcionamiento de un servicio públicoy una conciencia del beneficio que de éste se deriva.

La Asociación Intermunicipal: Consiste en la unión de dos o más Municipios para la prestaciónde algún servicio público. El propósito de la asociación intermunicipal es lograr que las Alcaldías,previo acuerdo de cabildo y sobre la base de la legislación nacional, concierten esfuerzos y secoordinen para conseguir una eficaz prestación de los servicios públicos municipales en centrosde población vecinos, pero pertenecientes a Municipios distintos. Esta forma de administraciónde los servicios públicos deberá obedecer a las necesidades del equilibrio regional y al


5Capítulo VI

aprovechamiento común de los recursos naturales de la región, puesto que en ocasiones lasnecesidades de las comunidades pueden sobrepasar las capacidades de infraestructuraurbana y la capacidad financiera o técnica de los gobiernos locales.

Sea cual sea la forma de gestión escogida por la Municipalidad, la responsabilidad final de laprestación del servicio siempre será de la Alcaldía.

5) Fases de la prestación de los servicios municipales con participaciónciudadana.

La prestación de los servicios municipales, con enfoque de participación comunitaria comprendediversas fases, desde la planificación y organización hasta la operación y mantenimiento.

Durante cada una de estas fases participan como actores principales, la Alcaldía y la comunidadorganizada.

1. Planificación: En las fases de planificación se ejecutan actividades de:

⇒ Diagnóstico,⇒ Identificación y priorización de necesidades,⇒ Definición y aceptación de las obras o servicios,⇒ El estudio técnico.

2. Organización: Comprende actividades dirigidas a lograr que la comunidad continúeparticipando de manera activa, pero a partir de este momento, de forma organizada. En estafase se debe diseñar un plan de acción en la que se definan el tiempo de ejecución de lasactividades y la aportación de recursos de la comunidad.

3. Operación: Se debe elaborar con la aceptación de la comunidad, un reglamento de operacióny mantenimiento del servicio.

4. Mantenimiento: Se debe garantizar el sostenimiento y mantenimiento del servicio; asegurandoque los usuarios cancelen sus cuotas.

La capacitación es un elemento que debe estar presente en cada una de las fases, donde se abordela temática correspondiente.

6) Costos de los servicios públicos municipales

La contabilidad de costos se puede definir como el proceso de medir, analizar, calcular e informarsobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones.3

Actualmente se puede tener un control, en parte, de los gastos que se producen como consecuenciade la prestación de un servicio público municipal. Con la entrada en vigencia de la Ley No. 376 (Ley de

3 Cálculo de costos de los servicios municipales. Proyecto CAM


6Capítulo VI

Régimen Presupuestario Municipal), los presupuestos municipales deberán formularse y ejecutarsesiguiendo la técnica programática.

Si la Municipalidad desea encaminar acciones dentro del Plan Operativo Anual (POA), orientadas a labúsqueda de una eficaz prestación de los servicios municipales, se debe tomar la decisión dedeterminar cuáles son los servicios a gestionar de forma especializada, por cualquier medio deadministración, para establecer la estructura programática acorde con las necesidades deadministración y control de los servicios públicos municipales. Por ejemplo: si se desea controlar lagestión solamente de los servicios de basura y limpieza de calles, rastro municipal y cementerio,debe realizar la siguiente estructura programática en el programa de gastos de funcionamiento:

1. Gastos de funcionamiento1.1 Servicios municipales

1.1.1 Dirección de servicios municipales,1.1.2 Basura y limpieza de calles,1.1.3 Rastros municipales,1.1.4 Cementerio municipa.l

De esta forma se llevará un control por centro de costo de cada uno de estos servicios. Para determinarefectivamente los costos, éstos deben clasificarse en costos directos y costos indirectos:

Costos Directos: Reciben este nombre la mano de obra directa y los servicios, materiales y productosque se utilizan para la prestación del servicio.

Si se cuenta con una estructura programática que tiene organizados los servicios públicos municipalespor centro de costos, entonces puede conocerse la mayor parte de los costos directos, que tienenque ver con:

Egresos de personal.Servicios no personales, materiales y productos.Inversiones .

Dentro de los costos directos deben calcular de forma separada (el sistema de ejecuciónpresupuestaria no registra depreciaciones), para tener un cálculo de costo del servicio más acertado.

En el cálculo de costos debemos incluir también como si fuera un gasto, la depreciación de aquellosbienes que intervienen en la prestación del servicio y que tienen una vida útil superior a un año. Estoes, la depreciación de edificios,maquinaria, equipos, etc., que estánrelacionados con el servicio.

Para efectos de cálculos de ladepreciación es recomendable elempleo del método directo o línearecta, según el cual la depreciaciónde un bien es representada por laecuación:


7Capítulo VI

Veamos el siguiente ejemplo: Vamos a calcular la depreciación de un edificio el cual tiene un valor deC$70,000.00 y su valor residual es de C$7,000.00, entonces:

Vo= C$70,000.00Vp= 30 añosVd= C$7,000.00Considerando la fórmula para el cálculo de la depreciaciónpor el método directo, tendríamos:

Costos Indirectos: Esto comprende los gastos que no pueden determinarse de una manera precisa,es decir que no pueden ser asignados directamente al servicio. Ejemplo: La parte del responsabledel servicio, el Alcalde, el vigilante, etc., los cuales si bien no trabajan directamente en la prestacióndel servicio, son por sus cargos necesarios para que aquel funcione, por lo que podemos considerarque parte de su salario es un costo indirecto del servicio. En nuestro caso, los costos indirectos sonprecisamente los gastos administrativos, los que por la característica de la institución no podemosconsiderar como gastos de operación. Por esto se recomienda aplicar el factor del 10% de loscostos directos como costos indirectos.

7) Bases para el cálculo de las tasas

A la hora de calcular los costos habrá que tener en cuenta el tipo de medida (unidad de medida) queutilizaremos, pues ésta puede variar en función de las necesidades y de la complejidad; y en funcióndel costo determinado, calcular la tasa o tarifa respectiva.

Otro caso se presentaría, por ejemplo, en el cálculo de los costos del servicio de basura, en el quedeben determinarse los costos directos e indirectos, y después establecer lo que cuesta la recolecciónde cada tonelada métrica de basura (o metro cúbico), o el costo por barrio, zona, etc. Siempre sedebe optar por aquel cálculo que mejor se adapte a nuestros objetivos, pero debemos tener en cuentaque cuanto más detallado o minucioso es el cálculo del costo, más complicado se hace.

Para el servicio de basura, al igual que para Rastro, Mercado, etc., en los cuales pueden serdiferenciados fácilmente los usuarios, es recomendable para calcular las tasas, utilizar como base elponderar las diferencias (entre usuarios), empleando un método de unidades índice diferenciadaspara cada diferente tipo de usuario, de acuerdo al principio de equidad, esto es, paga más el que másdemanda servicio.

Ejemplo:

Cálculo de costo de recolección de basura para el período 2003 del Municipio de La Asunción,el cual tiene una extensión territorial de 400 Km², el servicio se brinda sólo en el casco urbano,que tiene una población de 7,000 habitantes, la frecuencia del servicio es dos veces porsemana. El número de usuarios que se benefician con este servicio son:

• 750 en la zona céntrica• 1200 en la zona intermedia


8Capítulo VI

• 400 en la zona periférica• 60 comerciales (por el uso del inmueble: ventas, bares, etc.)

Así mismo, el Concejo Municipal acordó en Sesión Ordinaria, que se tome como base para el cálculode las tasas del servicio la diferenciación de valor por metro cuadrado de terreno para fines de valuacióndel catastro municipal, determinando el siguiente factor de corrección:

Resumiendo el ejercicio, los costos son los siguientes:Costos directos C$102,839.25Costos indirectos 11,426.58Costo total del servicio a recuperar C$114,265.83

Una vez que hemos determinado el costo total anual del servicio de recolección de basura (costosdirectos e indirectos) es necesario fijar la base para el cálculo de las tasas. Para ello, atendiendo laorientación del Concejo Municipal, hemos determinado minuciosamente las diferencias entre losbeneficiados directamente por la prestación del servicio, de acuerdo a la zonificación y ubicación delas propiedades, sabiendo que las propiedades en la zona central cuentan con los mejores servicios,mejores calles, todos los servicios públicos, etc., hasta la zona periférica donde existen deficienciasen la prestación de dichos servicios públicos.

En base a lo anterior podemos determinar:

Gráfico No. 1

Gráfico No. 2


9Capítulo VI

En otras palabras, el factor de corrección corresponde precisamente al factor de diferenciación delas tarifas. La aplicación del mismo debe fundamentarse en criterios claros sobre la base del estudiosocio-económico del servicio y al costo por la prestación del mismo. Algunos criterios pueden ser:

1) Servicio de Basura y limpieza de calles:◊ Por volumen de generación de desechos sólidos domiciliares. Este si debe ser aplicable

a los sectores de comercio, industria, etc.◊ Por diferenciación de la ubicación de la propiedad, tomando en cuenta las zonas de

valoración de catastro municipal.◊ Por metros lineales de frente de la propiedad con respecto a la calle.

2) Mercado Municipal:◊ Se divide el costo del servicio entre el número de metros cuadrados destinados al

mismo. Es importante mencionar que el cobro por el servicio debe diferenciarseclaramente del impuesto municipal de ingresos.

3) Cementerio Municipal:◊ Para el cálculo del costo del metro cuadrado por inhumación a perpetuidad, se deben

tomar en cuenta el valor del terreno y la inversión física inicial en muros, cercas, jardines,andenes o calles, etc. El costo de mantenimiento deberá cobrarse anualmente,tomando en cuenta el costo del mismo diferenciado por el tipo de construcción.

4) Rastro Municipal:◊ En este caso existen tres clasificaciones asociadas a este servicio: Rastro, corralaje,

boleta de destace; las cuales se podrán tomar para el cálculo del costo y la definiciónde la tasa como un sólo servicio.

5) Registro civil:◊ En este caso es mejor sobre la base de un estudio regional, estandarizar el costo de

las certificaciones del Registro Civil a niveles regionales.

6) Registro de Fierros:◊ Este servicio representa un rubro importante, especialmente en las zonas ganaderas,

por lo que también a partir de un estudio regional sobre el costo del servicio y el conjuntode ellos, se establezcan tarifas consensuadas, tanto en el ámbito de las Alcaldías,como del sector ganadero para evitar piraterías de tributos y mejorar el control de lasemisiones de certificados de estos registros.

Además de los servicios que generan ingresos, existen otros a los que está obligada a cumplir laMunicipalidad y que no generan ningún tipo de ingresos, tales como el servicio de parques y ornato,áreas verdes, etc., los cuales deben ser considerados dentro del total de los costos de los serviciosmunicipales.

AnexosAnexos

ANEXOSManual de Administración Tributaria Municipal

Departamento de Finanzas Municipales y Administración TributariaINIFOM/PROFODEM-gtz

Anexo



Anexo

ALCALDÍA MUNICIPAL DE: ........................................

Administración Tributaria Municipal

N°. 00001

SOLVENCIA MUNICIPAL

La Alcaldía Municipal hace constar que ________________________________, cédula N°_______________________, RUC N° ________________se encuentra registrado como contribuyentede este Municipio, encontrándose solvente de las siguientes obligaciones tributarias municipales:

Esta solvencia no inhibe a la Alcaldía de la facultad de realizar reparos por omisión o informaciónno declarada correctamente por el contribuyente.

Esta solvencia vence a los 15 días del mes siguiente a la fecha de emisión.

Dado en la Ciudad de _______________ Departamento de _______________ a los _________días del mes ________ del año de _________________________.

_____________________Atención a ContribuyentesDepartamento de Administración Tributaria Sello

NOTA: No es válida si presenta manchones, roturas o enmendaduras. La emisión de este documentoes gratuita.

Código Tributario Descripción Año Situación Tributaria de Ingreso Debe Haber Saldo



AnexoINSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE FORMULARIOS

1. FORMULARIO INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTES

Requisitos:

• Presentar original y copia de cédula de identidad (copia para el expediente).• Llenar formulario de inscripción de contribuyente.• La solvencia municipal.• En caso de persona jurídica, presentar N° RUC, copia de escritura de representante legal,

fotocopias de escrituras de constitución, estatutos, primeras 3 páginas de libros contables.• Toda actividad para ser cerrada deberá solicitarse por escrito a la Administración Tributaria

Municipal, y ser avalada por un informe de Fiscalización.

Este formulario es la base para el registro de la TARJETA ÚNICA DEL CONTRIBUYENTE, en elcual se deben anotar los datos generales de los contribuyentes y las obligaciones, especialmente elnúmero de cédula el que se convertirá en el código del contribuyente.

Marcar con una X si es persona natural o jurídica, si es persona natural se escribirá primero losapellidos y los nombres tal cual aparecen en la cédula de identidad. Anotar el número de cédula deidentidad, su dirección completa y si posee el número de teléfono, fax y correo electrónico.

A partir del Cuadro II se registra información relativa para identificar los Impuestos, Tasas,Contribuciones que son aplicables a un contribuyente.

En el recuadro II se anota todo lo relativo a una actividad económica que genere ingresos a uncontribuyente, además de aplicarse el impuesto sobre el ingreso, se aplica por defecto el impuestode matrícula que lleva asociado.

A continuación se debe llenar la siguiente información a manera de encuesta, con el propósito deregistrar las obligaciones en la TARJETA ÚNICA DEL CONTRIBUYENTE. En el caso de BienesInmuebles, anotar, código catastral (si está registrado en el SISCAT), ubicación (Comarca/Barrio), el



Anexo

Para el registro de las tasas por servicios municipales, se registrará en el caso de Basura sirecibe o no el servicio marcando con una X, anotar el nombre del barrio donde recibe servicio, la tarifaque paga, la fecha de inicio de recibir el servicio, y la fecha de cierre es para anotar la fecha en quedejó de recibir servicio. Así mismo en el caso de Fierros se anotará tomo, folio, año, comarca deubicación del ganado, N° total de reses, la fecha de inicio de registro del fierro y la fecha de cierre espara anotar la fecha de anulación del mismo.

De igual manera se debe anotar si posee rótulos, la cantidad, tipo (luminoso, de metal, madera,etc.,) el tamaño y la ubicación; la tasa a cobrar por m² se debe aplicar partiendo de una ordenanzadel Concejo Municipal.

Así mismo se debe anotar si posee espacios en mercado, el área en m², la ubicación, la fecha enque inició actividades, y la fecha de cierre es para anotar el cese de dicha actividad; la tasa a cobrarpor m² la decide, previa propuesta, el Concejo Municipal. La información de cementerio hay queanotarla, así por el momento no se cobre por dicha actividad.

Si el contribuyente posee vehículos automotor y a menos que la calle se encuentre sin revestimientomejorado y sin cunetas, es seguro que posea rampas, el cual está sujeto a pago anual, por lo que eneste caso se debe anotar el área en m², o en metro lineal (cuneta), según lo decida el Concejo

área del terreno en metro cuadrado o hectárea, el área construida, y los datos del registro de lapropiedad.

Si el contribuyente tiene uno o más vehículos se registrarán su categoría (automóvil, camionetaparticular, etc.), el número de la tarjeta de circulación y de placa.



Anexo

2. FORMULARIO TARJETA ÚNICA DE CONTRIBUYENTE

Una vez que se ha recibido el formulario de INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTES, se procedeal registro de los tributos en la TARJETA ÚNICA DE CONTRIBUYENTE, comenzando por registrar elaño a registrar, y los datos generales tomados de dicho formulario.

Ejemplo: El Contribuyente XYZ, tiene un saldo pendiente del año 2002 en el impuesto municipal deingresos de C$240.00 córdobas, más C$80.00 córdobas de diciembre del 2002 lo que pasa a enerodel 2003 de la siguiente manera:

Esta tarjeta anual consta de cinco espacios por mes, los cuales son para registrar lo siguiente:

Pagos del Contribuyente

La fecha de pago

El saldo pendiente de pagodel Contribuyente

La deuda del Contribuyente

Municipal, la fecha en que inició la construcción y la fecha de cierre es cuando la misma se clausuró.De esta misma forma se registra la reserva de aparcamiento.

Enero

Debe Haber Saldo



Anexo

El saldo a febrero es de C$80.00 más el devengo del mes de enero C$80.00 (cuota fija), la nuevadeuda del contribuyente es a como se muestra en la siguiente tabla:

El 15 de enero del 2003 el contribuyente se presenta a pagar solamente los C$240.00 córdobas, conboleta N° 1234 lo que se registra de la siguiente manera:

Y así sucesivamente se van registrando los saldos pendiente de pago y cargando los abonos delos contribuyentes, POR TIPO DE TRIBUTO CONTROLADO.

3. FORMULARIO DECLARACIÓN, REGISTRO Y LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS

Este formulario es para ser utilizado solamente en los impuestos y tasas controlados, para lo cualse ha dejado los espacios correspondientes, tales como el impuesto de matrículas y licencias, quepuede utilizarse para cualquier actividad de ingresos. Ejemplo: si se tratara de una inversión inicial enun negocio (comercio), cuyos inventarios equivalen a la suma de C$575,000.00 córdobas, la matrículase calcula de la siguiente forma:



Anexo

Como ya se tienen los datos generales de rótulos, basura, rampas, cementerio en el formulariode INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTES, sólo se van a registrar los valores a pagar, si es que elcontribuyente está vinculado al pago de estas obligaciones:

Si por el contrario es un negocio establecido, la matrícula se calcula del promedio de ventas delos tres últimos meses del año, aplicando a dicho promedio el factor del 2% como valor a pagar.

Ejemplo:

Así mismo se van a registrar a través de este formulario los pagos a recibir por el concepto deimpuesto municipal de ingresos, independiente de su origen, comercio, espectáculos públicos, sistemafinanciero, etc., se aplicará el porcentaje correspondiente de acuerdo al plan de arbitrios municipal,en el espacio que se muestra a continuación:

El porcentaje a aplicar varía de acuerdo a la actividad de ingresos: 1% sobre ventas y servicios,5% sobre espectáculos públicos, rifas y apuestas; 0.5% a productos agrícolas y sistema financiero.

Para liquidar el impuesto de bienes inmuebles se debe tomar como referencia la notificación queemite el Sistema alfanumérico del SISCAT o los datos de autoevalúo, para llenar los espacios quecorrespondan al formulario. Así mismo, si es el caso de liquidación del impuesto de rodamiento, sedeben llenar los datos completos, debido a que pueden cambiar los datos de los mismos en elFormulario de Declaración, registro y liquidación de tributos.

Para la liquidación de la tasa por matrícula anual de fierros, ésta se calculará aplicando el montoaprobado por el Concejo, más un valor específico por semoviente, si ésta es la política del GobiernoMunicipal.

Al final se liquidarán las multas por tipo de tributo, utilizando una línea por cada uno de ellos.



Anexo

MODELO DE DISTRIBUCIÓN FÍSICA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA



Anexo

ALCALDIA MUNICIPAL DE:Administración Tributaria Municipal

(MODELO)NOTIFICACIÓN DE COBRO No. 1

Contribuyente:Cédula:Dirección:

Por este medio la Alcaldía le ratifica que Usted se encuentra pendiente de pago con estaMunicipalidad con las siguientes obligaciones tributarias:

Por lo cual se le solicita presentarse a la oficina de Administración Tributaria de esta Alcaldía enel lapso de 72 horas a solventar su situación tributaria.

Fecha: _________________________________________

Director de Administración Tributaria Recibido

Observaciones:




Anexo






Por lo cual se le solicita presentarse a la oficina de Administración Tributaria de esta Alcaldía enel lapso de 72 horas a solventar su situación tributaria. Recuerde que el no pago a tiempo de lostributos es objeto de aplicación de multas y recargos

Fecha: _________________________________________


Observaciones:



Anexo






Por lo cual se le solicita presentarse a la oficina de Administración Tributaria de esta Alcaldía enel lapso de 72 horas a solventar su situación tributaria. Recuerde que el no pago a tiempo de lostributos es objeto de aplicación de multas y recargos. A partir del término de esta notificación seprocederá a la ejecución de cobro por la vía judicial.

Fecha: _________________________________________


Observaciones:



Anexo



AnexoMODELO PARA ELABORACIÓN DE DIAGNÓSTICOS:

1. Contenido para la elaboración de diagnóstico en las Alcaldías para analizar la organización yfunciones en la implementación del Sistema de Administración Tributaria Municipal y la situacióntributaria.

I. Descripción del organigrama y funciones actuales en las áreas administrativas financieras ycatastro de las Alcaldías.

• Presentar gráfico del organigrama actual, lista de cargos y descripción de funciones querealizan.

II. Presentación de propuesta de organigrama y funciones incluyendo la Administración Tributaria.

• Con los recursos humanos existentes, desarrollar un nuevo organigrama de formaparticipativa con los funcionarios de las Alcaldías, describiendo las funciones por cargo;definiendo en la nueva estructura la Administración Tributaria Municipal.

III. Descripción de la administración de los tributos actuales.

• Procedimientos actuales• Situación de la base de datos de contribuyentes• Formularios utilizados• Políticas utilizadas en la recaudación• Cálculo de costos de los servicios municipales• Descripción del estado físico del área de administración tributaria en función de la atención

a los contribuyentes

MODELO DE ORDENANZA DEL CONCEJO MUNICIPAL

ACUERDO MUNICIPAL

Reunido el Concejo Municipal de .................................................................................. en..........................................., a las ............................................ del día ...................................... de ................de ....................................................................................................... para aprobar la propuesta dereorganización de la Administración Tributaria Municipal, políticas tributarias y tasas por la presta-ción de servicios públicos municipales para el ejercicio presupuestario _________ ;

CONSIDERANDO

PRIMERO:

Que la aplicación de políticas tributarias equitativas favorecerá el desarrollo municipal y la aplicaciónjusta de impuestos, tasas y contribuciones especiales a nuestros contribuyentes;



AnexoSEGUNDO:

Que es necesario considerar los costos por los servicios para la aplicación de las tasas y mejorarla prestación de los mismos.

POR TANTO:

En uso de las facultades que le confiere la Ley No. 40 (Ley de Municipios) del 17 de agosto de1988 y sus reformas y el Plan de Arbitrios Municipal.

ACUERDA:

PRIMERO: El objetivo general de la implementación del Sistema de Administración TributariaMunicipal es: ______________________________________________________________

SEGUNDO: Para lo cual se implementarán las siguientes políticas tributarias:

a) Crear plazos de extensión para permitir distribuir el flujo de efectivo en todo el ejerciciopresupuestario y facilitar a los contribuyentes la cancelación de sus obligacionestributarias.

TERCERO: Para los efectos de aplicación de cuotas fijas se establecen los siguientes rangos:

Esta tabla se utiliza para definir la tabla de actividades del municipio, tal como se muestra en lasiguiente tabla:



Anexo

CUARTO: Las tasas a aplicar por cada uno de los tributos son los siguientes:

a) Permiso de operación (Transporte):

Los sectores aplicados a las actividades son los siguientes:

b) Rodamiento (Según Ley de Tránsito):



Anexoc) Reservas de aparcamiento y Rampas:

d) Mercado municipal:

e) Rótulos:

f). Fierros:



Anexog) Basura:

h) Cementerios:



AnexoQUINTO:

Los plazos de extensión para el cobro de tributos son los siguientes:

a) Tributos mensuales:

b) Tributos anuales:

c) Impuesto sobre bienes inmuebles:



AnexoSEXTO:

Con la aplicación de estas tasas se espera recaudar los siguientes montos por cada uno delos rubros:

SÉPTIMO:

Así mismo se establecen los siguientes requisitos para la realización de trámites en la Municipalidad:⇒ Cartas de ventas, guías de ganado.⇒ Solicitud de servicios y aprovechamientos.

Dado en ................................................ de ............................................ a los ............................ del mesde ......................................................................... de ........................................................

Leída que fue la presente, la encontramos conforme, aprobamos, ratificamos y firmamos en trestantos de un mismo tenor, cópiese en el Libro de Actas y publíquese.

(Firman Concejales, Alcalde y Secretario)

manual de administracion tributaria

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