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ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICOS

La Administración Tributaria en los países de la OCDE

y en determinados países no miembros:

Serie “Información comparada” (2008)

28 de Enero de 2009

Elaborado por elForo sobre Administración Tributaria

OCDE

CENTRO DE POLÍTICA Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAS (CPAT)



Disponible también en inglés con el título:TAX ADMINISTRATION IN OECD AND SELECTED NON-OECD COUNTRIES:

COMPARATIVE INFORMATION SERIES (2008)28 JANUARY 2009

Disponible también en francés con el título: L’ADMINISTRATION FISCALE DANS LES PAYS DE L’OCDE ET DANS CERTAINS PAYS HORS OCDE:

SÉRIE «INFORMATIONS COMPARATIVES» (2008) Janvier 2009

Traducción al español patrocinada por la Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestosen el marco del convenio de colaboración con la OCDE.

Ministerio de Economía y Hacienda.Madrid. España



La Administración Tributaria en los países de la OCDE y en determinados países no miembros: Serie “Información comparada” (2008)

Índice de contenidos

PREFACIO ....................................................................................................................................... 5

SOBRE ESTE DOCUMENTO .......................................................................................................... 6

Objeto y metodología ................................................................................................................... 6El Foro sobre Administración Tributaria (FAT) ......................................................................... 7 Advertencia ..................... ............ ............ ............. ............ ............ ............ ............. .................... ... 7Preguntas e información .............................................................................................................. 7

RESUMEN EJECUTIVO .................................................................................................................. 8

CAPÍTULO 1. DISPOSITIVOS INSTITUCIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ...... 11

Introducción ................................................................................................................................ 12El organismo de administración tributaria como institución (Tabla 1) .................................... 14Grado de autonomía de los organismos de administración tributaria (Tablas 1 y 2) .......... ..... 17 Ámbito de las responsabilidades de los organismos de administracióntributaria (Tablas 3 y 4) ..............................................................................................................18

Organismo unificado para la recaudación de impuestos directos e indirectos .....................18

La recaudación de las cotizaciones a los seguros sociales (Tabla 3) ......................................18 Administración de las aduanas (Tabla 4) ............................................................................... 21Otras funciones de naturaleza distinta a la tributaria (Tabla 4) ........................................... 22

Dispositivos de gobierno especiales .......................................................................................... 22Consejos rectores y consultivos ................................................................................................. 22Control externo/independiente del sistema de administración tributaria............................... 25Gestión de reclamaciones y supervisión .................................................................................... 26

CAPÍTULO 2. LA ORGANIZACIÓN DE LOS ORGANISMOS DE ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA ................................................................................................................................. 36

Organización para la recaudación de los impuestos (Tabla 5) ................................................. 37Estructuras organizativas de los organismos de administración tributaria y su evolución ..... 37

Ejemplos por países de las estructuras organizativas de alto nivel ...................................... 39

Operaciones de grandes contribuyentes (Tablas 6 y 7) ............................................................. 48Características comunes a los grandes contribuyentes ......................................................... 48Criterios utilizados por las administraciones tributarias para identificar a los grandescontribuyentes ....................................................................................................................... 49Características comunes o importantes de las unidades de grandes contribuyentes .......... 50

Redes de oficinas de la administración tributaria (Tabla 8) ..................................................... 52Ejemplos de programas de racionalización de las redes de oficinas .................................... 53

CAPÍTULO 3. ALGUNOS ASPECTOS DE LA GESTIÓN ESTRATÉGICA................................... 62

Planificación estratégica en la administración tributaria ......................................................... 62Gestión basada en la mejora de resultados ............................................................................... 62Criterios de planificación y gestión en los organismos de administracióntributaria (Tabla 9) .................................................................................................................... 64

Elaboración y publicación de los planes de gestión e informes de resultados anuales –utilización de estándares de prestación de servicios y recogida de datos sobre lasimpresiones de los contribuyentes ........................................................................................ 64Elaboración del plan de gestión – Criterios canadiense y estadounidense. ......................... 65Otros países (Cuadro 10) ....................................................................................................... 69

Evaluación de los resultados de los organismos de administración tributaria ........... ............ .. 71Observaciones finales ................................................................................................................ 80

CAPÍTULO 4 – RECURSOS DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS NACIONALES ......... 83

Los recursos de los organismos nacionales de administración tributaria ............ ............ ........ 83Gastos imputables a la administración tributaria (Tabla 10) ................................................... 84

Gasto total .............................................................................................................................. 84Ratio de costes administrativos a recaudación (Tabla 11) .................................................... 86Ratio de costes administrativos a PIB (Tabla 12) .................................................................. 87

Comparación internacional de los gastos administrativos y los recursoshumanos (Tabla 11) .................................................................................................................... 87

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Ratio “coste de recaudación” ................................................................................................. 87Comparación de recursos humanos en los organismos de administracióntributaria (Tabla 14) ............................................................................................................... 89

Distribución de personal por grupos funcionales (Tabla 15) ........... ............. ............ ............. ... 90Las funciones no tributarias ejercidas por los organismos de administración tributaria ......... 91

CAPÍTULO 5 – RESULTADOS OPERATIVOS ........................................................................... 105

Resultados operativos .............................................................................................................. 106Recaudación tributaria (Tablas 16 y 17) .................................................................................. 106Devolución de impuestos pagados en exceso (Tablas 17 y 18) ............. ............ ............. ........... 107Prestación de servicios a los contribuyentes (Tablas 19a y 19b) ............................................. 109 Actividades de comprobación (Tablas 20 y 21) ............ ............ ............ ............ ............ ............ 110Controversias fiscales (Tabla 22) ...............................................................................................111Recaudación de impuestos impagados (Tablas 23-25) .............................................................111

CAPÍTULO 6 – MARCOS JURÍDICO Y ADMINISTRATIVO ........... ............. ............ ............. ..... 133

Marcos jurídico y administrativo.............................................................................................. 134Derechos de los contribuyentes y decálogos de prestación de servicios (Tabla 26) ............. ... 134Interpretación de la ley (Tabla 27) ........................................................................................... 139Facultades de acceso a la información y de visita al contribuyente (Tabla 28) ........... ............ 139Infracciones tributarias, intereses, sanciones y medidas de ejecución .................................. 140Recurso administrativo (Tabla 32) ........................................................................................... 142Gestión de la deuda ................................................................................................................... 143

Facultades para la recaudación ejecutiva de las deudas tributarias (Tabla 33). ....... .......... 143

CAPÍTULO 7 – SISTEMAS DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES, COBRO YLIQUIDACIÓN .............................................................................................................................. 167

Introducción ............................................................................................................................. 168Registro de contribuyentes (Tablas 34-36) ..............................................................................169Métodos de cálculo y liquidación de los impuestos sobre la renta .................... ............ .......... 170

Aspectos generales - Sistemas de retención ......................................................................... 170Regímenes de retención en la fuente para rentas del trabajo dependiente ............ ............. 171Recaudación de los impuestos sobre la renta mediante pagos a cuenta y fraccionamientos

(Tablas 39 y 40) .................................................................................................................... 174Sistemas de autoliquidación o cálculo realizado por la administración (Tabla 39) ........... 175Utilización de la obligación de comunicación de información por terceros ........... ............. 176Obligaciones declarativas de los contribuyentes asalariados .............................................. 177

Recaudación del IVA (Tabla 41) .............................................................................................. 180Utilización de servicios electrónicos modernos ...................................................................... 180

Presentación electrónica ....................................................................................................... 181Pago electrónico (Tabla 45) ................................................................................................. 184Otros servicios electrónicos (Tabla 46) ................................................................................185

ANEXO 1 ............... ............ ............ ............. ............ ............. ............ ............ ............. ................... . 234

Listado de organismos de administración tributaria participantes: nombre del organismo yejercicio fiscal ........................................................................................................................... 234

ANEXO 2 ........... ............ ............ ............. ............ ............ ............ ............ ............. .................... ..... 236

Bibliografía de todas las publicaciones del FAT ...................................................................... 236

ANEXO 3 ........... ............ ............ ............. ............ ............ ............ ............ ............. .................... ..... 240

Marcos de planificación, evaluación y presentación de informes ............ ............ ............ ....... 240

ANEXO 4 ........... ............ ............ ............ ............. ............ ............ ............ ............ ..................... ..... 244

Comprensión de la ratio de coste de recaudación ................................................................... 244Comparaciones internacionales de las ratios relacionadas con costes administrativos y depersonal .................................................................................................................................... 245

Ratios “coste de recaudación” ............................................................................................. 245

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Prefacio

Esta es la tercera edición de la Serie “Información Comparada”. Esta Serie es un ejemplo delmejor hacer del Foro sobre Administración Tributaria (FAT): el trabajo conjunto de los países,la labor de compartir conocimientos y su experiencia para fomentar la mejora en la eficiencia,eficacia y justicia de la administración tributaria.

Como en las versiones de 2004 y 2006, esta serie contiene un notable volumen de información,ofreciendo un análisis único del entorno de la administración tributaria. Al fijar el contexto en elque operan las administraciones tributarias no sólo favorece la comprensión entre los países,sino que a la vez constituye una herramienta esencial tanto para las administraciones como parael legislador, pues permite identificar las tendencias más importantes y las innovacionesintroducidas en las administraciones tributarias.

Esta edición se ha ampliado hasta abarcar 43 países y contiene incluso más datos y análisis quelas ediciones anteriores. Quisiera aprovechar esta oportunidad para agradecer su trabajo a todoslos que han participado en ella. La calidad de esta serie sólo tiene parangón en la calidad de lainformación facilitada por los países y su nivel de integridad y precisión es un tributo a quieneshan participado. Espero que este documento tenga una amplia distribución entre losorganismos de administración tributaria y en la comunidad fiscal en toda su extensión, de forma

que este esfuerzo genere frutos reales para todos aquellos que trabajan en la administracióntributaria.

Pravin GordhanPresidente del FATDiciembre 2008

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E l Fo r o so b r e A dm i n i s t r a c i ón T r i b u t a r i a ( F AT )

El FAT reúne a los altos cargos representantes de las administraciones tributarias paracompartir información y experiencias y elaborar prácticas idóneas aplicables en el contextointernacional para resolver cuestiones propias de la administración tributaria.

En su trabajo con los marcos políticos predominantes, el FAT busca encontrar respuestasefectivas a las importantes cuestiones administrativas planteadas de forma conjunta y seembarca en un diálogo-guía sobre diversas cuestiones relacionadas con la administración quepueden plantearse en el medio o largo plazo.

El FAT elabora asimismo análisis comparativos sobre diversos aspectos de la administracióntributaria con la intención de ayudar a los países miembros y los no miembros seleccionados.Cuando resulta oportuno, el Foro trabaja en colaboración con las economías y empresarios delos países no miembros con la intención de coordinar y desarrollar respuestas administrativas justas a los retos y oportunidades del mundo actual.

Adve r t e n c i a

Los organismos nacionales de administración tributaria se enfrentan a una multiplicidad de

condiciones conforme a las que administrar sus sistemas tributarios. Cada Estado o territorio sediferencia de los restantes tanto por su entorno político y legislativo, como por sus prácticasadministrativas y su cultura. Al estudiar las prácticas de un Estado concreto se deberá prestarespecial atención a los factores complejos que hayan originado un planteamiento determinado.

P r e g u n t a s e i n f o r m a c i ón

Las preguntas relativas a cualquier materia tratada en esta nota informativa deben dirigirse aSean Moriarty (CTPA Tax Administration and Consumption Taxes Division) por correoelectrónico ([email protected]). El Anexo 2 incluye un listado de todas las publicacionesdel FAT

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http://torrefile/Gabinete/Documentos/Trabajo/Sala/Tra_gabi/Robert/OCDE/TRADUCCIONES/2010/2010_05_INFORMACION%20COMPARADA_2008/[email protected]

http://torrefile/Gabinete/Documentos/Trabajo/Sala/Tra_gabi/Robert/OCDE/TRADUCCIONES/2010/2010_05_INFORMACION%20COMPARADA_2008/[email protected]




Resumen ejecutivo

Esta serie está diseñada para permitir la comprensión de los sistemas tributarios de lasadministraciones pertenecientes a la OCDE y a otros países no miembros. Su punto de partidaes la premisa de que las administraciones tributarias estarán mejor informadas y trabajaránmejor conjuntamente si disponen de un amplio conocimiento del contexto administrativo en el

que opera cada una de ellas. En esta serie se identifican algunos de los elementos esenciales delos sistemas tributarios modernos y utiliza datos, análisis y ejemplos de países que permitenidentificar las tendencias más importantes, la evolución experimentada y ejemplos de prácticasidóneas.

A continuación se resumen los contenidos de cada capítulo y las claves esenciales de cada uno deellos (puede encontrarse información más detallada en el apartado “Aspectos clave” al principiode cada capítulo).

El Cap ít u lo 1 describe los dispositivos institucionales de los que disponen los Gobiernos paradesarrollar las funciones de la administración tributaria nacional o federal. Este capítulomuestra que la mayoría de los organismos tributarios encuestados han optado por un organismosemiautónomo unificado competente tanto en materia de impuestos directos como indirectos.En relación con lo anterior destaca también la tendencia (y la razón que le subyace) hacia la

integración de la recaudación de las cotizaciones a los seguros sociales en las actividadesnormales de la administración tributaria. Se observa también el elevado número de organismostributarios (34 de 43) a los que se les han asignado funciones distintas de las tributarias. Estatendencia parece haber aumentado durante la última década y es el reflejo de la actividad deracionalización emprendida por los Gobiernos, así como la utilización creciente de los sistemastributarios para la gestión de las medidas de política social. Esta tendencia constituye un desafíoconsiderable para muchos de los organismos tributarios, que disponen de presupuestos yrecursos limitados, e incluso a la baja, a la vez que una mayor solicitud de actuaciones comoresultado de otros factores, como la creciente complejidad de los sistemas fiscales y laglobalización de las actividades empresariales.

El Cap ítu lo 2 ofrece detalles sobre las formas de organización de los organismos deadministración tributaria. A la vez que se señala la transición desde la estructura basada

esencialmente en el “tipo de impuesto” hacia una estructura orientada sobre parámetros“funcionales” o por “segmentos de contribuyentes”, el capítulo aclara que la mayoría de losorganismos encuestados cuentan con una estructura organizativa basada en la combinación deestos criterios. Señala asimismo que muchas administraciones tributarias están llevando a cabograndes reformas organizativas, con la motivación fundamental de mejorar su eficiencia y sueficacia. Los organismos tributarios parecen tender asimismo a crear unidades operativasespecializadas, por ejemplo, en los grandes contribuyentes (que con formas diversas existenactualmente en 33 de los 43 países encuestados), centros de atención telefónica y de proceso dedatos, a la vez que se ha reducido la densidad de las redes de las oficinas que prestan serviciosde atención directa más tradicionales.

El Cap ít u lo 3 presenta brevemente las prácticas de los organismos de administracióntributaria por lo que respecta a la elaboración y publicación de sus planesoperativos/estratégicos y los informes de resultados. En este capítulo se revisan asimismo

algunas de las estrategias utilizadas para reforzar la obligación de las administracionestributarias de rendir cuentas sobre su actuación, recurriendo en concreto a la utilizaciónprácticamente universal de los planes e informes anuales de actuación. No obstante, dejaconstancia de las diferencias existentes entre las distintas administraciones y en los niveles detransparencia observados: algunos de los organismos tributarios no publican informes niresultados, mientras que otros no incluyen cierta información esencial relacionada con laadministración tributaria (por ejemplo las deudas tributarias) en sus documentos públicos.

El Ca pítu lo 4 ofrece un resumen y el análisis de los datos obtenidos en relación con losrecursos asignados a las administraciones tributarias a los efectos de la aplicación del derechotributario y, en los casos pertinentes, para cumplir otros fines. Se presentan también algunasratios, dado que a algunas de ellas suelen recurrir las administraciones tributarias, por ejemplo,para efectuar las comparaciones internacionales entre las prácticas administrativas y laactuación de las distintas administraciones. Los datos señalan la importancia de los costessalariales y de las TI en el gasto total de la mayoría de los organismos de administracióntributaria. Los datos muestran igualmente, aunque de forma limitada, que existe una

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correlación entre el nivel de gasto en TI y la utilización de una plantilla más reducida. Los datosmuestran también una tendencia decreciente de la ratio “costes de recaudación” durante losúltimos años. Esta tendencia puede ser el resultado de las circunstancias económicas favorables(que contribuyen al dinamismo de la recaudación tributaria) y de las mejoras en la eficienciaque se derivan de las inversiones en tecnología y de otras iniciativas. Se espera que el entornoeconómico mundial en el momento de la publicación afecte negativamente a estas ratios a

medio plazo.El Cap ítu lo 5 muestra una síntesis de los datos recabados entre las administracionestributarias encuestadas en relación con sus resultados operativos en áreas esenciales de laadministración tributaria (a saber: recaudación, devolución de impuestos pagados en exceso, laprestación de servicios al contribuyente, comprobación, recaudación de impuestos impagados yresolución de controversias). Este capítulo revela en concreto: 1) que los niveles de presión fiscal varían enormemente entre los países encuestados, estos cálculos mostraron en 2007 una variación desde un poco más del 13% hasta por encima del 48%; 2) la incidencia relativamentealta en algunos países de devoluciones de impuestos pagados en exceso; 3) la reducidacontribución de la actividad de comprobación a la recaudación neta anual y la escasa coberturade contribuyentes en muchos países; y 4) las notables variaciones entre países en la incidenciade las deudas tributarias y la carga de trabajo que conllevan. Las respuestas a los cuestionariosrevelan la existencia de deficiencias en los sistemas de gestión de la información de muchos

organismos de administración tributaria en relación tanto con las deudas tributarias como conlos recursos. Por lo que a estos respecta, sólo 7 países pudieron ofrecer todos los datossolicitados.

El Cap ít u lo 6 ofrece una visión general de los marcos jurídico y administrativo en los queoperan los organismos tributarios de los países encuestados. Incluye un apartado sobre lasfacultades relativas a la gestión de deuda y las facultades de recaudación. Entre lasobservaciones clave se incluye el aumento durante los últimos años del número de países quecuentan con decálogos formales de derechos de los contribuyentes regulados mediante ley osimilar, o recogidos en documentos administrativos. Los resultados del cuestionario muestranasimismo que la mayoría de las administraciones tributarias emiten resoluciones∗ tanto deíndole pública como privada; están facultadas para obtener información, facultad que puedeampliarse hasta acceder a terceras partes; cuentan con un sistema de revisión administrativa; y

son responsables de la recaudación de las deudas tributarias.El Cap ítu lo 7 describe una serie de características de los sistemas de presentación dedeclaraciones, cobro y liquidación para la recaudación de los principales impuestos. Ofreceasimismo una revisión de ciertas características de los dispositivos con los que cuentan lasadministraciones tributarias para el registro de contribuyentes y describe las tendenciasobservadas en relación con la presentación telemática de las declaraciones y el pago de losimpuestos por esta misma vía. Las observaciones más importantes contenidas en este capítulocomprenden: que a excepción de tres países, todos los restantes utilizan el mecanismo de“retención en fuente” para la recaudación del impuesto sobre la renta de las personas físicas(IRPF) en relación con las rentas del trabajo dependiente; la gran mayoría dispone también lautilización del mecanismo de retención para recaudar el impuesto sobre la renta en relación conintereses y dividendos; sólo un pequeño número de países ha ampliado la utilización de estosmecanismos de retención al impuesto debido por razón de pagos efectuados por las empresas y

ciertos tipos de autónomos/contratistas/pequeñas y medianas empresas. Todos los organismostributarios utilizan sistemas de pago a cuenta o aplazados para la recaudación gradual del IRPF y el IRS; no obstante, los requisitos de estos sistemas varían sustancialmente. Si bien laobligación de comunicar los pagos efectuados por razón de sueldos y salarios, dividendos eintereses es prácticamente universal, es menos frecuente la obligatoriedad de comunicación porterceros y su utilización varía notablemente entre administraciones tributarias.

Este capítulo repasa asimismo la creciente utilización de borradores de declaración, queconstituyen un cambio profundo en la administración del impuesto sobre la renta de laspersonas físicas en algunos países, además de reducir la carga de cumplimiento de los

(N. de la T.) Se entenderá que el término “resolución” en este sentido comprende los acuerdos previos yprocedimientos similares, siendo estos los mecanismos que engloban los actos susceptibles de negociación

entre el administrado y la administración y que constituyen una práctica habitual en el mundo anglosajón,así como la interpretación judicial o administrativa de ciertas disposiciones del Derecho, comprendidas laevacuación de consultas y la emisión de cualquier otra resolución que constituya doctrina (ruling system).

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contribuyentes individuales (asalariados) respecto de sus obligaciones tributarias. Estos últimosaños han estado marcados igualmente por un crecimiento moderado en la utilización de losmedios telemáticos para la declaración del IRPF, el IRS y el IVA. No obstante, a pesar de losavances habidos en la utilización de métodos de pago electrónico, 27 de los 43 organismostributarios encuestados comunican seguir utilizando sistemas no automatizados (por ej. chequesremitidos por correo tradicional o pagos en persona) como primer o segundo medio de pago por

lo que a la frecuencia de utilización se refiere.

Obser va c i on es f i n a l es

Una conclusión general extraída de la recopilación de estas series es la gran diversidad queexiste entre los países por lo que respecta a su capacidad para comunicar información sobre lagestión de elementos claves de la administración tributaria. Cabe aducir diversos motivos paratal variación, pero la recomendación general es que los países deben estar dispuestos aconsiderar si pueden mejorar los procesos de recopilación de datos y si los datos recabados sonlo suficientemente flexibles como para poder utilizarse con finalidades diversas, por ejemplo,como fiel reflejo de su actuación como administración, y como base para los procesos de tomade decisiones.

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Capítulo 1. Dispositivos institucionales de la administración tributaria

Esbozo

En este capítulo se facilitan detalles sobre los dispositivos institucionales de los que disponenlos Gobiernos para desarrollar las funciones de la administración tributaria nacional o federal.

Aspectos clave

Dispositivos institucionales• En 24 países, la administración tributaria es responsabilidad de un organismo

semiautónomo unificado (o, en el caso de China, un organismo independiente)directamente dependiente de un ministro del gobierno; en 8 de estos países, entre elorganismo de administración tributaria y el Ministro correspondiente se hainterpuesto formalmente un consejo rector o comité asesor integrado porrepresentantes externos a la administración.

• En 9 países la administración tributaria se organiza en torno a una Dirección quepuede ser semiautónoma o independiente, integrada en la estructura delministerio de hacienda (MH), cuya responsabilidad abarca tanto la

administración fiscal como la de aduanas.• En 9 países la administración tributaria compete a Direcciones u organismos

múltiples integrados en el organigrama de los MH, con una autonomía bastante limitada.

• Con excepción de 4 países, todos los encuestados han fusionado la administración delos principales impuestos directos e indirectos en un único organismo de recaudacióntributaria.

• Respecto de la recaudación de las cotizaciones a los seguros sociales, se observa unaclara dicotomía: de los 28 países de la OCDE a los que les es aplicable, 17 recaudanestas cotizaciones a través de un organismo de seguridad social distinto, mientras queen los restantes, la recaudación de tales cotizaciones está integrada en las funciones

normales de la administración tributaria; unos pocos países están analizando laposibilidad de integrarlas (por ej. las Repúblicas Checa y Eslovaca); la integración esla fórmula preferida en los 13 países seleccionados no pertenecientes a la OCDE,habiéndola adoptado 8 de ellos.

• Diez países miembros de la OCDE han integrado la administración de impuestos yaduanas en un único organismo; entre los trece países no pertenecientes a la OCDEesta integración de la administración de impuestos y aduanas en un único organismose aplica en cinco de ellos.

• Los organismos nacionales de administración tributaria de la mayoría de los paíseseuropeos son también responsables de la recaudación de los impuestos sobre bienesinmuebles (y en muchos casos también de los impuestos sobre los vehículos detracción mecánica), en los restantes países la administración de estos impuestos está

conferida a organismos tributarios de administraciones de rango inferior al nacional. Funciones de naturaleza distinta a la tributaria

• En 34 de los 43 países, se han asignado a los organismos nacionales de administracióntributaria funciones distintas de las inherentes (por ej.: el pago de prestacionessociales, la recaudación de deudas distintas de las tributarias (por ej.: las ayudas pormenores dependientes, los préstamos para estudiantes), así como la gestión deelementos de las pólizas de pensiones estatales para la jubilación).

Autonomía de los organismos de administración tributaria• El grado de autonomía de los organismos de administración tributaria encuestados

varía considerablemente; las facultades menos comunes son 1) el diseño de suestructura interna (7 países); 2) discrecionalidad del gasto presupuestario (7 países);3) discrecionalidad para fijar las dotaciones de personal en el marco de los límites de

gastos generales (9 países); y 4) discrecionalidad para negociar el nivel deremuneración de su personal (13 países).

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Gestión de reclamaciones y organismos de supervisión de la administración tributaria• Las administraciones de al menos tres países han creado organismos independientes

especialmente dedicados a la gestión de reclamaciones relacionadas con laadministración tributaria; en otros dos países se han constituido organismosindependientes para el control de los organismos de administración tributaria.

Los dispositivos institucionales de la administración tributaria

1. Los aspectos descritos en este capítulo sobre los dispositivos institucionales de los paísesencuestados son los siguientes:

1) El organismo de administración tributaria como institución;2) El nivel de autonomía del organismo de administración tributaria;3) El ámbito de responsabilidades de los organismos de administración tributaria

(comprendidas las funciones distintas de las tributarias);4) Regímenes especiales de gobierno (órganos rectores/asesores y organismos de

supervisión independientes);5) Acuerdos especiales para el control externo de los sistemas de administración

tributaria; y6) Acuerdos institucionales especiales para la resolución de reclamaciones planteadas porlos contribuyentes.

Otros aspectos (por ej.: los planes estratégicos de los organismos de administración tributaria,los marcos jurídicos y los recursos) se estudian en otros capítulos de esta publicación).

I n t r o d u c c i ó n

2. En prácticamente todos los países encuestados, el sistema tributario es el responsable degenerar la mayor parte de la recaudación necesaria para financiar los servicios prestados por la Administración. Dado el espectro y la naturaleza de las leyes que deben administrarse, lossistemas de liquidación y autoliquidación en los que basarse y el gran número de clientesadministrados, los organismos de administración tributaria precisan de las facultades y laautonomía necesarias para el desempeño de su labor de forma eficiente y efectiva. Por otro lado,deben actuar de forma justa e imparcial y su actuación debe percibirse como tal, además deestar sometidos a diversos controles y ajustes para garantizar la transparencia en su labor y ladebida responsabilidad en relación con su gestión global del sistema tributario.3

3. Si bien este aspecto no ha sido objeto de análisis detallado por el Comité de AsuntosFiscales (CFA), otros organismos sí han llevado a cabo un trabajo útil para definir los rasgos ycaracterísticas deseables de los acuerdos institucionales adecuados para la correctaadministración del sistema tributario de un país. Como ejemplo de ese trabajo el conjunto de“Planes de actuación” 4 desarrollados por la Comisión (CE) para guiar a los países candidatos ala UE en el reforzamiento de sus administraciones tributarias. Los planes de actuacióncontienen unas pautas útiles (en términos de objetivos estratégicos e indicadores de resultados)en relación con las características deseables para un sistema institucional efectivo de

administración tributaria, y se describen brevemente en el Cuadro 1.

3 La cuestión de la responsabilidad se analiza en diversos capítulos de esta Serie; por ejemplo, el Capítulo 3describe los avances habidos en relación con la publicación de objetivos y la comunicación de resultados,mientras que el Capítulo 7 aborda la cuestión de la publicación de decálogos formales en los que se recogenlos derechos de los contribuyentes.

4 Los planes de actuación de naturaleza tributaria, desarrollados originalmente en 1999 y actualizados, sedescriben como el conjunto de pautas que subyacen a un criterio claro basado en las prácticas idóneas de laUE, frente a las que toda administración fiscal o tributaria puede contrastar su propia capacidad operativa.Estos planes de actuación, desarrollados en principio como herramienta para los países candidatos a la UEcon el fin de mejorar su capacidad administrativa en el terreno de la administración tributaria, tienen

numerosas aplicaciones internacionales. Puede accederse a ellos a través de:http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/info_docs/taxation/f iscal_blueprint_en.pdf

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Cuadro 1. Marco general de una administración tributaria:objetivos estratégicos propuestos e indicadores de resultados

Objetivos estratégicos Indicadores de resultados

1. Garantizar a laadministración tributariaun n i v e l adecuado de

au ton om ía

¿Se concede por ley autonomía a la administración tributaria?

¿Existe base legislativa en la que se defina ante quién responde elresponsable de la administración tributaria?

Esta autonomía ¿queda reflejada en la estructura organizativa y en lasresponsabilidades operativas de la administración tributaria?

La administración tributaria ¿tiene libertad para diseñar y llevar a lapráctica su propia política operativa?

¿Existe una descripción clara de las responsabilidades de los organismosa nivel central, regional y local?

2. Las obligaciones de la

administración tributariase r ef l ej a n c l a r am en t e

en su m i s i ón ,

p e r s p ec t i v a y ob j e t i v o s

¿Están en línea los cometidos de la administración tributaria con su

misión y perspectiva?¿Establece la administración tributaria sus propios objetivos, criterios dereferencia y planifica sus actuaciones?

¿Se hace pública la misión de la administración tributaria ante loscontribuyentes y otras partes interesadas, así como ante su personal?

3. La administracióntributaria cuenta con sup r o p i a e st r u c t u r a y

f a c u l t a d e s que lepermiten una actuacióneficiente y efectiva

La estructura de la administración tributaria ¿permite el cumplimientode sus cometidos y obligaciones?

La estructura organizativa de la administración tributaria ¿prevé ladescentralización de responsabilidades de forma que las decisionesrelativas a los contribuyentes puedan adoptarse en el nivel másadecuado?

4. La administracióntributaria cuenta con l os

r e cu r s os necesa r i o s para aplicar y gestionar elsistema tributario

La administración tributaria ¿dispone de recursos y financiaciónsuficientes para garantizar la aplicación eficiente de sus criterios y elcumplimiento de sus funciones?

¿Los recursos de la administración tributaria resultan del debatepresupuestario basado en acuerdos de cumplimiento?

El ciclo de planificación presupuestaria ¿abarca varios años, de maneraque se permita la planificación estratégica y la reasignación de los fondosexcedentarios?

5. El organismo deadministración tributariacuenta con un ma r c o

j u r íd i co est a b l e que

garantiza una buenaadministración y larecaudación de losimpuestos debidos

¿Es competencia de la administración tributaria la formulación de leyesen materia de liquidación, recaudación y de las medidas para lograr elcumplimiento de las obligaciones tributarias (dejando la responsabilidadde la formulación de otras leyes fiscales al ministerio de hacienda)?

¿Concede la ley a la administración tributaria los poderes suficientes paraque ejerza de forma eficiente todas las responsabilidades conferidas?

6. La administracióntributaria esr e sponsab l e , de susactuaciones, q u e estánsom et i d a s a con t r o l y

eva l uac i ón

¿Existe en la administración tributaria un sistema de auditoría interna?

¿Existe una institución externa independiente encargada de controlar lasactividades de la administración tributaria y de evaluar sus resultados?

Fuente: Fiscal Blueprints (Planes de actuación fiscal) Comisión europea, unión fiscal y aduanera, 2007.

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E l or g a n i sm o d e a dm i n i s t r a c i ón t r i b u t a r i a c om o i n s t i t u c i ón ( T a b l a 1)

4. La organización de las funciones del sector público ha variado considerablemente durantela última década. Como se señaló en el documento de trabajo del Fondo MonetarioInternacional publicado en 20065…

“La restructuración de la administración ha sido una constante durante las tres últimasdécadas, los poderes públicos buscan el medio de prestar sus servicios de forma más eficiente ycon menor coste para los ciudadanos. En algunos casos, las estructuras de gobiernotradicional (por ejemplo, un ministerio organizado según una arquitectura jerárquica) se hanconsiderado demasiado rígidas para responder a las necesidades, en constante evolución, dela población y a los retos a los que se enfrenta la administración en la sociedad moderna. Sibien los cambios que ha experimentado la administración se han calificado más como“evolución que revolución” 6, se observa la tendencia de las administraciones a transferir facultades a los organismos y autoridades designadas que intervengan en su nombre ...

La administración tributaria no ha escapado totalmente a esta tendencia. Los gobiernos de los países desarrollados han buscado métodos para mejorar la prestación de sus servicios yalgunos han optado por la creación de un organismo semiautónomo para lograr más fácilmente sus objetivos de mejorar la recaudación, prestar un mejor servicio a los

contribuyentes y contar con opciones más flexibles de gestión de recursos humanos. Losgobiernos de los países en desarrollo comparten muchos de estos objetivos y tienen que hacer frente a otras complicaciones añadidas. Los problemas relacionados con la insuficiencia decapacidad y la necesidad de llevar a cabo reformas administrativas de envergadura,asociados a la corrupción y a la larga tradición de falta de cumplimiento, han originado unaestructura distinta de la administración, obligando tanto a los encargados de la toma dedecisiones como a los organismos donantes interesados, a financiar las necesarias reformas.”

5. Estas reestructuraciones han provocado el nacimiento de diversos dispositivosinstitucionales al servicio de la administración de la legislación fiscal (que pueden incluir lacompetencia de la recaudación de cotizaciones a seguros sociales o la administración de lasaduanas). A los efectos de esta publicación, se han identificado cuatro categorías generales dedispositivos institucionales7. Estas son las siguientes:

• Una única Dirección enmarcada en el Ministerio de Hacienda: las funcionesde la administración tributaria son competencia de una única unidad (por ej., unaDirección) enmarcada en la estructura del ministerio de hacienda (o su equivalente).

• Varias Direcciones enmarcadas en el Ministerio de Hacienda: las funciones dela administración tributaria son responsabilidad de diversas unidades (por ej.,Direcciones) enmarcadas en la estructura del ministerio de hacienda.

5 Véase Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success, ( Autoridades fiscales: problemas para la evaluación de sus logros), Documento de trabajo del FMI nº 06/240, Maureen Kidd y William Crandall, octubre 2006.

6 Véase Difficulties with Autonomous Agencies (Dificultades con los organismos autónomos) Manning yMatsuda (Banco Mundial), 2000.

7 Una excepción a estas cuatro categorías la constituye el dispositivo único para la realización de lasoperaciones de administración tributaria que existe en Italia. En ese país, la administración tributaria escompetencia inicial de la Agenzia Entrate (AE), un organismo dependiente del Ministerio de Economía yHacienda que cuenta con alrededor de 32.000 empleados. No obstante, el abanico de funcionesdesarrollado por la AE está inusualmente limitado: todas las actividades de tratamiento de la informaciónestán externalizadas y encargadas a un organismo privado independiente (SOGEI), que ejerce tambiénotras actividades para otras ramas de la administración pública. El trabajo relacionado con el fraude fiscal,que ocupa a unos 22.000 empleados, es competencia de un cuerpo independiente de la policía (Guardia diFinanza), mientras que el cobro de deudas en vía ejecutiva se ha confiado a una entidad pública queemplea a 10.000 personas (Equitalia Spa), encargada también de la recaudación ejecutiva de lascotizaciones sociales. Asimismo, la AE recibe en su cometido la asistencia de la Agencia delle Dogane

(Agencia de Aduanas) y la Agenzia del Territorio (Agencia Territorial). La Agencia de Aduanas esresponsable de los impuestos especiales y de aduanas. La Agencia Territorial es responsable del catastro,de los registros de la propiedad y de las valoraciones de la propiedad.

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• Un organismo unificado semiautónomo: un organismo unificado semiautónomoasume las funciones de la administración tributaria, cuyo responsable dependedirectamente de un ministro del gobierno.

• Un organismo semiautónomo unificado dotado de un consejo rector: queasume las funciones de la administración tributaria y cuyo responsable dependedirectamente de un ministro del gobierno y de una junta de control o consejo desupervisión integrado por miembros externos.

6. Como se señala en la Tabla 1, 24 son los países que han declarado contar con unorganismo semiautónomo unificado (o, en el caso de China, un organismo independiente)responsable de la administración tributaria (y en algunos casos de la de aduanas)8, mientras queel resto de países comunicaron la existencia de otros modelos (dotados de menos autonomía).

7. La diversidad institucional observada resulta, en gran medida, de las diferencias en lasestructuras políticas y sistemas de administración pública de los países encuestados, así comode los modelos históricos. Las principales conclusiones extraídas de los datos facilitados son lassiguientes:

• Todos los países encuestados, con excepción de cuatro (Luxemburgo, Malasia, Malta yChipre) han fusionado la administración de los impuestos directos e indirectos en unúnico organismo. En aquellos países en los que no se ha seguido este criterio, laadministración tributaria está al cargo de diversas direcciones u organismosindependientes, normalmente integradas en la estructura del ministerio de hacienda.

• De los 28 países miembros de la OCDE que cuentan con un régimen separado decotizaciones a los seguros sociales, 17 optaron por recaudar tales cotizaciones a través deun organismo de seguridad social distinto (o varios organismos), mientras que en losrestantes, la recaudación de tales cotizaciones está integrada en las funciones normalesdesempeñadas por los organismos tributarios; en los 13 países seleccionados nopertenecientes a la OCDE, la integración es la fórmula más utilizada, habiéndolaadoptado 8 de ellos.

• 10 países miembros de la OCDE han integrado la administración de impuestos y

aduanas en un único organismo, aunque la tendencia no parece ir en este sentido. En los13 países no pertenecientes a la OCDE esta integración de la administración deimpuestos y aduanas en un único organismo se aplica en mayor grado, habiéndolaadoptado 5 de ellos.

• En los 28 países en los que existen organismos separados para la administracióntributaria y de aduanas, 18 han adjudicado la administración de los impuestosespeciales a los organismos de aduanas, no al organismo tributario.

• Los organismos nacionales de administración tributaria de la mayoría de los paísesmiembros de la OCDE son también responsables de la recaudación de los impuestossobre bienes inmuebles (y en muchos casos también de los impuestos sobre los vehículos de tracción mecánica), mientras que en prácticamente todos los países noeuropeos, miembros de la OCDE, la administración de estos impuestos está conferida a

organismos tributarios de administraciones de rango inferior al nacional.

8. La práctica consistente en crear un organismo distinto y especializado que abarca latotalidad de los impuestos (y en ocasiones las aduanas), desvinculado de la estructura internadel ministerio de hacienda (o su equivalente) y con un amplio espectro de facultades autónomas,refleja una evolución más general de la administración del sector público que en algunasocasiones se ha denominado el modelo de “organismo ejecutivo”. En el contexto de laadministración tributaria, este modelo, denominado en ocasiones el modelo de “autoridad

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La expresión “organismo semiautónomo unificado” pretende englobar el modelo denominado en otrosentornos “modelo de la autoridad fiscal” que se observa en numerosos países en desarrollo (por ej. Kenia,Perú, Sudáfrica, Tanzania y Zambia).

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fiscal” ha sido objeto de numerosos estudios externos por cuenta de diversas organizacionesnacionales e internacionales.9

9. La lógica que subyace a este modelo se ha descrito en los siguientes términos10:

“Los argumentos en favor del modelo del “organismo ejecutivo” están básicamenterelacionados con la eficiencia y la eficacia: 1) como organismo con una misión única, puede

centrar todo su esfuerzo en el desempeño de un único cometido; 2) como organizaciónautónoma, puede gestionar sus actividades como si se tratara de una empresa, libre deinterferencias políticas en sus actuaciones cotidianas; y 3) liberado de las restriccionesimpuestas por la función pública, puede contratar, conservar (o despedir) y motivar a su personal con el fin de mejorar sus resultados”.

10. El análisis de las ventajas y los inconvenientes de este cambio excede del ámbito de lapresente publicación, que se limita a señalar unos pocos elementos clave, extraídos de la citadainvestigación:

• Se han llevado a cabo numerosos estudios para evaluar si el modelo de la “autoridadcompetente” es pertinente o no para la administración tributaria, pero ninguno de ellosha alcanzado conclusiones inequívocas respecto de su efecto global sobre la eficiencia yla eficacia del organismo de administración tributaria.

• Como se señaló en un informe de estudio de 2005 elaborado por el Departamento deDesarrollo Internacional del Reino Unido (DFID11) y en otros informes, sobre lasexperiencias habidas con autoridades fiscales, se plantean una serie de dificultadesprácticas en relación con la cuantificación de los beneficios resultantes de laintroducción del modelo. Entre otras: 1) la cuantificación: la dificultad inherente a toda valoración cuantitativa del impacto de un concepto como el de la autonomía; 2) losdatos: las limitaciones para obtener los tipos de datos necesarios previos y posteriores ala implantación; y 3) la atribución/causalidad: la existencia de factores exógenos quepuedan dificultar el establecimiento de la relación causal, y por tanto de atribución deuna ventaja observada a una iniciativa concreta (incluyendo el modelo en sí mismo).

• La puesta en práctica del modelo necesita apoyarse sobre diversas bases (por ej. la buena relación con el ministerio de hacienda, una dirección fuerte por parte de los

responsables del organismo de administración tributaria y políticas adecuadas sobrerecursos humanos que favorezcan los buenos resultados y la posibilidad de mejorar losnegativos).

• Como se señaló en el documento de trabajo del FMI, es previsible que la fuente directade mejora de la eficiencia y la eficacia provenga del compromiso continuado de reformade las estructuras, sistemas y procesos, en particular, la concepción de programas deservicios y ejecución bien diseñados, la correcta atribución de los recursos y la gestión

9 Por ejemplo, véase Modernisation of Tax Administration: Revenue Boards and Privatisation as Instruments for Change (Modernización de la administración tributaria: Juntas rectoras y privatizacióncomo instrumentos para el cambio) escrito para el Bulletin for International Fiscal Documentation por

Glenn P. Jenkins (febrero 1994); Designing Performance: The Semi-Autonomous Revenue Authority Model in Africa and South America, (Diseño de resultados: el modelo de autoridad fiscal semiautónomaen África y Sudamérica) Robert Taliercio (Banco Mundial) 2004; y Are Semi-Autonomous Revenue Authorities the Answer to Tax Administration Problems in Developing Countries? A Practical Guide (¿Son las autoridades fiscales semiautónomas la respuesta a los problemas de la administración tributariaen los países en desarrollo? Guía práctica) elaborado por Arthur Mann para USAID, agosto 2004; y Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success (Autoridades fiscales: cuestiones yproblemas en la evaluación de sus resultados) documento de trabajo del FMI WP 06/240; Maureen Kidd y William Crandall, octubre 2006.

10 Véase The Reform of Revenue Administration: A study for the Department for International Development (DFID), (La reforma de la administración tributaria: un estudio para el Departamento deDesarrollo Internacional) Delay, Devas y Hubbard, junio 1998.

11 Véase Revenue Authorities and Taxation in Sub-Saharan Africa: A Concise Review of Recent Literature

from the Investment, Competition and Enabling Environment Team, (Autoridades fiscales e imposiciónen el África subsahariana: un breve repaso a la documentación por el Equipo de Inversión, Competencia yEntorno posibilitador) DFID, febrero 2005.

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eficaz. La creación de una nueva estructura de gobierno es, en el mejor de los casos, unprimer paso en esta dirección.

• Muchos países que han aplicado el modelo lo consideran en gran medida como uncatalizador de la reforma. Como se señaló en el documento de trabajo del FMI “... conindependencia de la ausencia de elementos probatorios para la constitución de unaautoridad fiscal, sí existe la convicción de que los países que han adoptado este modelode gobierno lo perciben como una contribución significativa al proceso de reforma y ala mejora de resultados”.

G r a d o d e a u t o n om ía de l o s o r g a n i sm o s d e a dm i n i st r a c i ón t r i b u t a r i a( Tab l as 1 y 2 )

11. En términos generales, la amplitud de las facultades conferidas a los organismosnacionales de administración tributaria depende de factores diversos tales como el sistema deadministración y del grado de desarrollo de la práctica administrativa del sector público delpaís, así como el modelo institucional adoptado por la administración tributaria. Como se señalóanteriormente, un mayor nivel de autonomía entraña la posibilidad de incrementar la eficacia yeficiencia, pero en la práctica ha resultado difícil presentar pruebas claras de tales resultados.

12. Como se indicó más arriba y se muestra en la Tabla 1, aproximadamente el cincuenta porciento de los países miembros de la OCDE, han creado organismos semiautónomos, mientrasque la Tabla 2 ahonda en el tipo y naturaleza de las facultades de las que disponen losorganismos de administración tributaria. En la práctica esta autonomía incluye todas o algunasde las siguientes facultades o responsabilidades:

• Gestión de gastos: facultad discrecional para afectar o atribuir fondos presupuestarios alas distintas funciones administrativas a fin de responder a las prioridades que surjan o varíen. En la práctica, esta facultad debe permitir al organismo de administracióntributaria utilizar sus recursos con más pericia, logrando así una “mejor utilización delos fondos gastados”.

• Organización y planificación: la responsabilidad de la organización interna para eldesempeño de las funciones de administración tributaria, comprendidas las decisiones

sobre el tamaño y la distribución geográfica de sus dependencias, y la discreción paraformular e implantar planes estratégicos y operativos. En la práctica cabe esperar que elejercicio efectivo de estas facultades permita al organismo de administración tributariaresponder con más rapidez ante una modificación de circunstancias, contribuyendo asía la eficiencia y eficacia general.

• Estándares de resultados: la capacidad para establecer sus propios estándares deresultados administrativos (por ej.: los objetivos respecto de los servicios alcontribuyente); la utilización efectiva de esta discreción permite al personal responsabledel organismo de administración tributaria fijar objetivos ambiciosos pero realistas parala mejora de resultados.

• Contratación, formación y remuneración del personal : la capacidad para definir lacualificación y capacitación académica o técnica por categoría funcional de losempleados, y para contratar y despedir al personal conforme a los criterios y alprocedimiento establecidos para el sector público; la capacidad para crear y desarrollarprogramas de formación y promoción del personal, y la capacidad de negociar lasretribuciones del personal conforme a los principios o dispositivos del sector público ensu conjunto. En la práctica, la utilización eficaz de estas competencias debe permitir alorganismo de administración tributaria hacer un uso más eficaz de sus recursoshumanos.

• Tecnologías de la información: la competencia para gestionar sus propios sistemasinformáticos internos, o para externalizar la prestación de dichos servicios mediante lacontratación con el sector privado. Dada la ubicuidad de la tecnología en laadministración tributaria, la utilización efectiva de esta facultad puede influirnotablemente en los resultados organizativos en general (comprendida la capacidad de

respuesta).

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• Interpretación del Derecho tributario: la competencia para interpretar, en forma deacuerdos, resoluciones o decisiones de índole pública o privada, cómo debe entenderseesta rama fiscal del Derecho, con sometimiento únicamente a los organismos judiciales.El ejercicio correcto de esta facultad puede, en la práctica, ayudar a los contribuyentes aentender la aplicación de la ley y su administración.

• Ejecución: la capacidad ejecutoria, sin tener que elevar esta responsabilidad a otrainstancia, respecto de ciertas facultades vinculadas a la aplicación de la ley (por ej., laobtención de información de contribuyentes y terceras partes, o de gravar propiedadespor razón de deudas insatisfechas y de recaudar los importes debidos porcontribuyentes a terceras partes). El ejercicio de esta facultad permite al organismo deadministración tributaria responder con rapidez ante el incumplimiento de loscontribuyentes.

• Sanciones e intereses: la facultad para imponer sanciones administrativas (sanciones eintereses) por incumplimientos, y para condonarlas cuando concurran lascircunstancias adecuadas. En la práctica, el ejercicio de esta facultad dota de másflexibilidad al organismo de administración tributaria en el tratamiento delincumplimiento de los contribuyentes.

13. Sobre la base de las respuestas recibidas (recopiladas en la Tabla 2), las áreas en las quelas autoridades de los organismos de administración tributaria tienen menos flexibilidad oautonomía están relacionadas con: 1) la definición y aplicación de su organización interna (7países); 2) la asignación presupuestaria para responder a las prioridades nuevas o modificadas(7 países); 3) la capacidad de definir el número y composición de sus recursos humanos (9países); y 4) la capacidad para ejercer influencia sobre el nivel de remuneración del personal ode negociarlo (13 países).

14. Debe hacerse notar igualmente que incluso con un mayor nivel de autonomía, losorganismos de administración tributaria seguirían desarrollando su actividad en el marco desistemas diseñados para garantizar su dependencia de áreas de administración superiores y suresponsabilidad ante los ciudadanos a quienes sirven. Estos sistemas podrían consistir en lacreación de consejos rectores o de gestión y unas obligaciones más amplias de responsabilidadante los organismos de los que dependen. Ambas posibilidades se analizan con más detalle más

adelante en este mismo capítulo y en el Capítulo 2.

Ám b i t o de l a s r es ponsab i l i d a des de l o s o r gan i smos de adm i n i s t r a c i ónt r i b u t a r i a ( T a bl a s 3 y 4 )

Organismo unificado para la recaudación de impuestos directos e indirectos

15. La Tabla 3 ofrece una visión general de los impuestos administrados por los organismosde administración tributaria. Con pocas excepciones, los países encuestados han unificado larecaudación de los impuestos directos y (la mayoría) de los indirectos. El caso más reciente deunificación fue la integración efectuada por el Reino Unido de su administración fiscal ( Inland Revenue) y la de aduanas (Customs and Excise) en un único organismo: Her Majesty’s Revenueand Customs (HMRC), constituido en abril de 2005. La existencia de organismos distintos se

restringe al ámbito de un pequeño número de países integrados en la Commonwealth (por ej.Chipre, India, Malasia y Malta). Aparentemente, el gobierno de Malta ha adoptado un principiode decisión que prevé la instauración de un organismo integrado de administración tributaria, si bien aún no se ha decidido su estructura precisa ni los plazos para su puesta en marcha.

16. Existe una excepción a este criterio integrado de administración tributaria. Como semuestra en la Tabla 3, 18 países tienen conferida la gestión de los impuestos especiales aldepartamento de aduanas, no al organismo tributario principal.

La recaudación de las cotizaciones a los seguros sociales (Tabla 3)

17. En la gran mayoría de los países estudiados, las cotizaciones a los seguros socialesconstituyen una fuente de rentas que complementan la recaudación del Estado para lafinanciación de determinados servicios públicos (por ejemplo, los servicios sanitarios, las

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prestaciones de desempleo y las pensiones).12 Como se desprende de la información recogida enel Capítulo 5, Tabla 16, las cotizaciones a los seguros sociales son, consideradas individualmente,la primera fuente de recursos públicos en muchos países miembros de la OCDE, especialmenteen los europeos. No obstante, como resultará evidente por la información contenida en la Tabla1, las administraciones han seguido caminos distintos en lo referente a la organizacióninstitucional para su recaudación.

18. La Tabla 3 muestra que de los 28 países miembros de la OCDE con regímenesindependientes de seguridad social, la mayoría (unos 17) gestionan la recaudación de lascotizaciones a los seguros sociales a través de una o varias agencias u organismos distintos delorganismo tributario principal. Los restantes 11 países miembros de la OCDE han integrado larecaudación de las cotizaciones a los seguros sociales en la actividad recaudadora tributaria.Fuera de los países integrantes de la OCDE se observa también esta dicotomía en elplanteamiento: Chile, Chipre, Malasia y Singapur gestionan la recaudación de las cotizaciones alos seguros sociales a través de un organismo distinto y separado 13, mientras que otros paísescomo Argentina, Brasil, Bulgaria, Eslovenia, Estonia, Letonia, Rumanía y Rusia han integrado larecaudación de estas cotizaciones en la administración fiscal.

19. El Foro sobre Administración Tributaria (FAT) no ha examinado las ventajas ydesventajas de estos dos planteamientos esencialmente diferentes para la recaudación de los

fondos públicos. Sin embargo, esta cuestión de los mecanismos de recaudación diferenciadospara las cotizaciones a los seguros sociales y los tributos –que en la realidad se traduce en laexistencia de diversos organismos de recaudación de fondos públicos- plantea cuestionesevidentes sobre la forma de coordinar con eficacia y eficiencia las actividades tendentes alcumplimiento por parte de los diversos estratos poblacionales de contribuyentes y la carga decumplimiento adicional impuesto a las empresas al tener que tratar con dos organismosrecaudatorios diferentes. Estas cuestiones fueron objeto de una reciente investigación por partede funcionarios del Departamento de Asuntos Fiscales del Fondo Monetario Internacional 14 afin de identificar las razones por las que muchos países han optado durante la última décadaaproximadamente por la integración de la recaudación de las cotizaciones a los seguros socialesen las actividades de recaudación generales (véase el Cuadro 2).

12 En la mayoría de esos Estados, el papel preponderante de dichas cotizaciones proviene del denominadomodelo Bismarck que continúa siendo hoy en día la base del sistema de seguros sociales en buena parte deEuropa. Este modelo considera la seguridad social que aporta el Estado como una forma especial deseguro, cuyas prestaciones y cotizaciones están vinculadas a los sueldos y salarios de los trabajadores. Enun cierto número de países las aportaciones se canalizan a través de fondos independientes que no pasan a

integrar el presupuesto general del Estado. Por el contrario, especialmente en los países escandinavos y enlos de habla inglesa de la OCDE, una parte importante del gasto público relacionada con las prestacionessociales tiende a estar directamente financiada con cargo a las recaudaciones tributarias generales de laadministración, aunque, incluso en Estados que siguen el modelo Bismarck, los fondos de los segurossociales muestran un déficit persistente que necesita recursos financieros provenientes de la tributacióngeneral.

13 En el caso de China, actualmente cuenta con dos organismos paralelos que recaudan las cotizaciones alos seguros sociales, uno es el organismo nacional de administración tributaria y el otro es unaorganización independiente constituida por el Ministerio de Recursos Humanos y Seguridad Social. Laadministración provincial está facultada para decidir a qué organismo deben hacerse las aportaciones. Anivel nacional, las cotizaciones a los seguros sociales se reparten entre ambos organismos.

14 Véase el documento de trabajo del FMI titulado: Integrating Tax and Social Security ContributionCollections Within a Unified Revenue Administration: The Experience of Central and Eastern European

Countries, (Integración de la recaudación tributaria y de las cotizaciones a los seguros sociales mediante unorganismo unificado de recaudación: la experiencia en los países de la Europa Central y del Este). PeterBarrand, Graham Harrison, Standford Ross, diciembre 2004.

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Cuadro 2: La unificación de la recaudación tributaria y de las cotizaciones a los seguros sociales

Los argumentos clave para la unificación contenidos en el documento de trabajo del FMI son los siguientes:

1) Aspect os com un es de l p r oceso f und am en ta l : el argumento para unificar la recaudación de lostributos y de las cotizaciones a los seguros sociales surge de los aspectos comunes a ambasrecaudaciones, entre otros la necesidad: (1) de identificación y registro de los cotizantes y contribuyentes

utilizando un único número de registro; (2) de contar con sistemas para recabar información en formade declaraciones de los empleadores y de los trabajadores por cuenta propia, normalmente basadas endefiniciones de renta similares; (3) de aplicar (en el caso de empleadores) las retenciones en fuente delimpuesto y de las cotizaciones sobre las rentas de sus asalariados y de ingresarlas en los organismoscorrespondientes (normalmente a través del sistema bancario); (4) de contar con un sistema derecaudación eficaz a fin de localizar a aquellos empleadores que no presenten la declaración o que noden cuenta de los pagos; y (5) de verificar la exactitud de la información utilizando métodos modernosde auditoría basados en el riesgo.

2 ) U t i l i z a ci ón e f i c i en t e de l o s recu r s os : los Estados que han pasado a integrar la recaudación delas cotizaciones a los seguros sociales en su actividad recaudadora tributaria han constatado a menudoque los costes marginales derivados de la ampliación de los sistemas utilizados para que laadministración tributaria se haga cargo de las cotizaciones a los seguros sociales son relativamentereducidos. Este es un factor particularmente importante para aquellos países que carecen de recursospara llevar a cabo dos reformas muy similares en organismos distintos. Por ejemplo, algunos países han

integrado en la administración tributaria la recaudación de pagos tan diversos como las cotizaciones aseguros para la indemnización por accidentes, cotizaciones a seguros médicos, ayudas a la infancia y elreembolso de préstamos a estudiantes. Si bien las características de cada una de estas actividades sonmuy diferentes, los países en cuestión han valorado la utilización de las capacidades de recaudación dela administración tributaria para reducir los costes y mejorar los niveles de recaudación.

3) Competencias fundamentales de los organismos tributarios y sociales: a lo largo del tiempo, lasadministraciones tributarias fueron creando sus competencias fundamentales en materia derecaudación. Hay países cuyas administraciones tributarias han demostrado haber mejorado sus nivelesde recaudación respecto de los pagos del tipo de las cotizaciones sociales, o lo han hecho de forma máseficiente, cuando estas funciones les han sido transferidas desde los organismos de la seguridad social.Las administraciones tributarias cuya única misión consiste en la recaudación de los impuestos,desarrollan una estructura organizativa basada en el cumplimiento y procesos muy uniformes para elcálculo y la recaudación de los impuestos. De forma similar, los organismos de la seguridad socialnormalmente se organizan en torno a un objetivo clave que consiste en determinar los derechosindividuales para percibir las prestaciones, y el pago eficiente de dichas prestaciones a sus beneficiarios.Igualmente desarrollan una estructura organizativa y procesos acordes con estas funciones y resultalógico concluir que al incorporar a sus funciones la responsabilidad de la recaudación, en cierto modoajena a su objetivo clave, se compromete tanto la eficiencia de dicha recaudación como la de laprestación de los beneficios. Es muy posible que los organismos de la seguridad social tengan resultadossatisfactorios limitados al sobrepasar un cierto nivel en el cumplimiento de sus objetivos derecaudación.

4 ) Redu cci ón de l o s cost e s de adm i n i s t r a c i ón : con la atribución de la responsabilidad de larecaudación a la administración tributaria se elimina la duplicación de competencias esenciales que, deno ser así, podría darse en las áreas de proceso de datos, requerimientos de presentación dedeclaraciones, recaudación en período ejecutivo e inspección a los empleadores. Esta eliminación de laduplicación de funciones podría entrañar una reducción significativa de los costes que soporta laadministración, permitiendo: (1) una reducción de personal y economías de escala en relación con la

gestión y la formación de los recursos humanos, la reducción del número de administradores y laaplicación de sistemas comunes para la presentación y pago de las declaraciones, medidas decumplimento y registro y verificación de datos; (2) menores costes de infraestructura con la reducciónde oficinas, redes de telecomunicaciones y funciones relacionadas; y (3) eliminación de los costes desistemas informáticos duplicados y menores riesgos en el desarrollo y mantenimiento de los sistemas.

5 ) Reducc i ón de l o s cost e s de cum p l i m i en t o pa r a l o s con t r i bu yen t es y co t i z an t e s : alatribuir la responsabilidad de la recaudación a las administraciones tributarias se pueden reducirtambién notablemente los costes de cumplimento de los empleadores, con menos trabajo burocrático,resultado de modelos y sistemas de registro unificados, y programas comunes de inspección queabarcaran a la vez Renta, IVA y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como las cotizaciones a losseguros sociales basadas en la renta y en los sueldos y salarios. También se reducen los costes decumplimiento para los contribuyentes y cotizantes con el uso, cada vez más importante, de los sistemasde pago y presentación de declaraciones a través de los dispositivos electrónicos basados en Internet.Esta simplificación puede mejorar también la exactitud de los cálculos que realizan los empleadores y,

por tanto, los niveles de cumplimiento.

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20. Las observaciones presentadas en el Cuadro 2 plantean interesantes consideraciones paralos poderes públicos y están corroboradas por los testimonios, aunque escasos, recabados de lospaíses encuestados. Por ejemplo, en sus respuestas al cuestionario, los funcionarios delorganismo nacional de administración tributaria de Bulgaria indicaron que en 2006 iniciaronlos trabajos necesarios para integrar la recaudación de las cotizaciones sociales y de los segurosde enfermedad con la administración tributaria general (lo que conlleva la transferencia de 900

empleados desde el instituto nacional de seguridad social a la administración tributaria). En elmarco de este cambio, se han simplificado las obligaciones de registro para las empresas, y losimpuestos y las cotizaciones a los seguros sociales se pagan de forma unificada. La integraciónse presentó como un éxito que ha permitido mejorar los resultados en diversas áreas (por ej.,niveles de cumplimiento voluntario, eficiencia y disminución de la corrupción).

21. En ese mismo sentido, los funcionarios de la administración tributaria eslovaca señalaron que su gobierno había aprobado en mayo de 2008 una propuesta de reformainstitucional conocida como “Concepto de reforma de las administraciones tributaria yaduanera que prevé la integración de la recaudación de los impuestos, los derechos de aduanay las cotizaciones de seguros”. Como parte de esta propuesta, que deberá entrar en vigorprogresivamente, en diversos años, y que estará sujeta a un estudio de viabilidad más detallado,se producirá una transferencia de competencias en materia de recaudación de las cotizacionessociales desde las instituciones existentes hacia el nuevo organismo.

22. Los responsables de la administración tributaria de la República Checa comunicaronque su gobierno estaba planificando actualmente la integración de las funciones de recaudaciónde impuestos, derechos de aduana, y de las cotizaciones a los seguros sociales y seguros deenfermedad en un único organismo. Con esta integración esperan una reducción de los costesadministrativos para el Estado y de los costes de cumplimiento para los contribuyentes. Seespera que el nuevo organismo sea más eficiente que las actuales diversas agenciasindependientes, especialmente en el terreno de la gestión de datos, las inspecciones fiscales, elregistro y las medidas ejecutorias.

23. En aquellos países en los que existen dispositivos de recaudación separados, laimbricación de las competencias de los distintos organismos y de sus bases de administradospresentan oportunidades de cooperación y asistencia mutua. En sus respuestas al cuestionario,un cierto número de países (por ej., Austria, Bélgica, Eslovaquia, España y Polonia) señalaron

que, en la práctica, esta cooperación existe en distintos grados y formas (utilización deprogramas de control comunes, intercambio de información entre los organismos, asistencia enla recaudación en período ejecutivo de las cotizaciones impagadas y cooperación pararacionalizar los procedimientos de intercambio de datos, por ejemplo).

Administración de las aduanas (Tabla 4)

24. 10 países de la OCDE han unificado las actividades de la administración tributaria y las dela administración de aduanas, agrupándolas en una estructura de gestión única (por ej. Austria,desde 2003, Dinamarca, España, Irlanda, México y Países Bajos). La República Eslovaca indicótener un proyecto similar en curso para su puesta en ejecución en 2012. Esta tendencia la hanseguido igualmente 5 de los países encuestados no integrados en la OCDE (por ej. Argentina,Letonia y Sudáfrica).

25. La lógica que subyace a esta integración de diferentes funciones de la administraciónpública parece tener su origen en una serie de factores, entre otros 1) la percepción de laexistencia de sinergias con los servicios de aduanas responsables de la recaudación del IVAsobre las importaciones, una fuente de renta vital en muchos países en desarrollo; 2) la voluntadde realizar economías de escala (por ejemplo en relación con recursos humanos y funciones deTI) y 3) factores históricos asociados con la separación de la gestión de los impuestos directos eindirectos.

26. Más recientemente, los poderes públicos de dos grandes países integrantes de la OCDE(Canadá15 y el Reino Unido16 han decidido detraer de las funciones del organismo de

15 La gestión de las aduanas se restó de las competencias de la “Canada Customs and Revenue Agency”(Agencia Tributaria y de Aduanas canadiense) en diciembre de 2003, siendo asumida por una agencia de

nueva creación “Canada Border Services Agency (Department of Public Safety and Emergency Preparedness)” (Agencia canadiense de servicios fronterizos (Departamento de seguridad ciudadana yprotección civil).

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administración tributaria aquellas relacionadas con la seguridad de las fronteras, en el marco delas medidas tendentes a reagrupar todas las cuestiones vinculadas a la seguridad de las fronterasen el seno de un organismo especializado en esta materia.

Otras funciones de naturaleza distinta a la tributaria (Tabla 4)

27. Como se desprende claramente de la información contenida en la Tabla 4, muchos

gobiernos han asignado a los organismos de administración tributaria funciones distintas de lasinherentes, práctica que parece haberse extendido durante la última década. Como se observa enla Tabla 4, las funciones más habituales son a) la recaudación de deudas distintas de las tributariascontraídas con el Estado (por ej., los préstamos para estudiantes y las prestaciones socialespagadas en exceso); b) el pago de diversas prestaciones sociales a los ciudadanos, algunas de ellasintegradas en elementos del sistema fiscal o cuyo pago depende de la información que obre enpoder de la administración tributaria; c) la administración de ciertos elementos de la políticapública de jubilación (por ej., los sistemas de pensiones en Australia y el dispositivo Kiwisaver enNueva Zelanda); d) la gestión de ciertos elementos de política pública en materia de ayudas a lainfancia; y e) funciones de valoración de los bienes pertenecientes al Estado (en algunos países vinculada a la gestión de los impuestos sobre la propiedad inmobiliaria). Las consecuencias deestos dispositivos en términos de recursos se analizan brevemente en el Capítulo 4.

D i sposi t i v os de gob i e r no espec i a l es28. Como todos los organismos de la administración pública, los organismos deadministración tributaria son responsables ante los ciudadanos a los que sirven. El marco en elque se ejerce esta responsabilidad varía en función del país y es el resultado de muy diversosfactores entre los que se encuentran los mecanismos institucionales y las estructuras deadministración vigentes.

29. En el siguiente apartado se identifican los mecanismos de gobierno vigentes quegarantizan esta responsabilidad ante los ciudadanos. Se centra en ejemplos de mecanismos decontrol que aplican algunas administraciones tributarias. En el Capítulo 3 se revisan algunas delas estrategias utilizadas para reforzar la obligación de las administraciones tributarias de rendircuentas sobre su actuación.

Consejos rectores y consultivos

30. En siete países se ha interpuesto un organismo rector/asesor entre el organismo deadministración tributaria y el ministro/departamento del gobierno pertinente, a fin de proveerasesoramiento independiente sobre el funcionamiento general del organismo de administracióntributaria y sobre aspectos generales de la administración tributaria en sí. En los ejemplos quese citan a continuación, entre los integrantes de los consejos se incluyen funcionarios que nopertenecen a la administración tributaria. Si bien sus funciones específicas varían dependiendodel país, todas ellas son un órgano de control y parecen intervenir en la definición de estrategias y en la planificación, debiendo aprobar los planes operativos formales. Sin excepción, losintegrantes de los consejos no intervienen en las cuestiones relativas a los asuntos fiscales de loscontribuyentes concretos, ni tienen acceso a información específica sobre los contribuyentes. Enun cierto número de países en los que se ha creado este dispositivo, su constitución coincidiócon el establecimiento de otros nuevos dispositivos institucionales para el desarrollo de las

funciones de la administración tributaria (por ej.: en Canadá, Singapur y Sudáfrica17

).

16 En noviembre de 2007 el gobierno del Reino Unido anunció la creación de la Border Agency (Agenciade Fronteras) bajo la doble autoridad del Ministro de Hacienda, en materia fiscal y del Ministro deInterior. Este nuevo organismo reagrupó al personal de la Detection Directorate (Dirección de Detección)que hasta el momento había formado parte del HMRC, junto con los servicios encargados de la emisión de visados y la Border and Immigration Agency (Agencia de Fronteras e Inmigración). El HMRC conserva lascompetencias en materia de política aduanera. El nuevo organismo inició sus operaciones de formaprovisional en enero de 2008, en espera de la aprobación de la legislación pertinente.17 La Junta Asesora del Servicio de Administración Tributaria sudafricana (SARS) [N. de la T. Acrónimoprocedente de su denominación en inglés “South Africa Revenue Service" ], constituida en 1997 cuando seorganizó el SARS como un organismo de administración tributaria semiautónomo, se disolvió en 2002. Ensu lugar se introdujo un nuevo marco normativo que prevé la creación de comités de expertos para

asesorar al Comisionado y al Ministro sobre cualquier cuestión relativa a la gestión de los recursos delSARS. Hasta la fecha se han creado dos comités de expertos: el Comité de Expertos sobre RecursosHumanos y el Comité de Expertos sobre Tecnologías de la Información.

22




31. Teniendo en cuenta la singularidad relativa de cada uno de estos dispositivos, acontinuación se expone una descripción sucinta de los vigentes en los países seleccionados:

• “Canada Revenue Agency” (CRA): El Consejo Rector de la CRA se creó en 1998 a la vez que se constituyó un organismo dotado de mayor independencia, conocido entoncescomo “Canada Customs and Revenue Agency” [Agencia canadiense de AdministraciónTributaria y Aduanas] a fin de administrar el Derecho tributario y aduanerocanadiense. El Consejo está integrado por quince miembros nombrados por elGobernador General∗, habiendo sido designados once de ellos por las provincias yterritorios. El Consejo tiene la responsabilidad de supervisar la organización y la gestiónde la CRA, comprendida la aplicación del “Plan de Gestión Corporativa” ∗∗, así como lagestión de las medidas relacionadas con recursos, servicios, bienes, personal ycontratos. El Comisionado de la CRA, que es miembro del Consejo, es responsable de lasactividades diarias de la CRA. A diferencia de los consejos de otras entidades estatales,el Consejo no interviene en todas las actividades de la CRA. En concreto, no tienecompetencias sobre la administración y aplicación del Derecho, función respecto de laque la CRA es plenamente responsable ante el Ministro de Hacienda. El Consejo notiene acceso a información confidencial sobre los contribuyentes.18

• Administración tributaria finlandesa: En 2002, mediante Orden, el gobierno

finlandés creó un Consejo Asesor del Organismo Tributario Nacional, con efectos desde2003. Está compuesta por un alto cargo del Ministerio de Hacienda, el Director Generaldel organismo de administración tributaria, y otros seis miembros procedentes de lasadministraciones locales y representantes de sindicatos y asociaciones de comercio y decontribuyentes. El papel del Consejo es proporcionar pautas o asesoramiento sobreplanificación estratégica, prioridades en la administración tributaria y directricesoperativas. El Consejo se reúne aproximadamente seis veces al año.19

• “Inland Revenue Authority” de Singapur (IRAS): El Consejo del IRAS20 seconstituyó en 1992, como parte de las medidas legislativas que autorizaban la creaciónde un nuevo organismo reglamentario con autonomía para el desarrollo de las funcionespertinentes para la administración del Derecho tributario. El Consejo está integrado porel Presidente, que es el Secretario Permanente del Ministro de Hacienda, elComisionado del Inland Revenue y otros siete miembros (incluyendo representantes delsector público y privado). El Consejo es responsable de asegurar que el IRAS lleva a cabosu funciones eficazmente, y por lo general se reúne tres veces al año para revisar lasprincipales medidas adoptadas por el organismo y para la aprobación de los informesfinancieros, el presupuesto anual y los principales proyectos de gasto.

• Para el desarrollo de su cometido, el Consejo ha constituido tres comités: el Comité depersonal A, el Comité interventor y el Comité de inversiones. La labor del Comité depersonal A consiste en revisar las medidas fundamentales adoptadas en materia depersonal. Aprueba también las designaciones de los puestos clave y la promoción yremuneración de los altos cargos en el IRAS. El Comité interventor comprueba laaplicación de los principios contables y de los controles internos y revisa la adecuaciónde las medidas contables y financieras del IRAS. También aprueba el plan de auditoríainterna anual. El comité de inversiones fija la política de inversiones, constituye las

pautas y ejerce el control sobre los fondos excedentes disponibles para inversión.• El Consejo Superior de Dirección español: que actúa como órgano de

asesoramiento del presidente de la Agencia Española de Administración Tributaria ycomo órgano de participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto

∗ Su denominación en inglés es “Gobernor in Council” y su misión consiste, entre otras, en aprobar lasactas y firmar las órdenes que se derivan de los Consejos de Ministros (N. de la T.).

∗∗ “Corporate Business Plan”, en el que se recogen las estrategias de planificación y organizativas de laCRA, y se fijan los objetivos de eficiencia de la administración y de cumplimiento con las obligacionestributarias por los contribuyentes (N. de la T.).

18 Cibersitio de la CRA: http://www.cra-arc.gc.ca

19 Véase el Informe anual del “ National Board of Taxes”, 2003, 2004 y 2005 – www.vero.fi 20 Cibersitio del IRAS. https://mytax.iras.gov.sg

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http://cra-arc.gc.ca/


http://www.vero.fi/

http://www.vero.fi/

https://mytax.iras.gov.sg/

https://mytax.iras.gov.sg/

http://www.vero.fi/





de Autonomía en la propia Agencia. Está presidido por el presidente de la Agencia eintegrado por el Director General, los directores departamentales y los directores deServicios de la Agencia, el vicepresidente de Economía y Hacienda, otros directoresgenerales del Ministerio y representantes de las Comunidades Autónomas.

• Suecia: como parte de las reformas más amplias habidas en el sector público, desdeenero de 2008 la agencia tributaria sueca se transformó en un organismo gestionadopor un Director General, que es el responsable ante el Gobierno de las actuaciones de laagencia. Junto al Director General, se ha constituido un Consejo Asesor integrado porhasta 12 miembros. Su labor es la de control público y asesoramiento al DirectorGeneral. El Consejo no tiene competencias decisorias. El Gobierno es el encargado denombrar a sus integrantes por un período de tres años. El Consejo Asesor de la AgenciaTributaria sueca se reúne seis veces al año.

• El Consejo actual está integrado por once miembros, incluido el Director General que lopreside, el Director General (Ministerio de Hacienda), representantes de la universidadcon experiencia en economía y hacienda, representantes de la industria y del comercio,consultores sobre tecnologías de la información, el Director General de otra granagencia estatal y algunos miembros del Parlamento.

• El Consejo del organismo de administración tributaria del Reino Unido(HM Revenue and Customs – HMRC): la legislación origen del nuevo HMRCconstituido en 2005, comprendía disposiciones para la creación de un Consejo,integrado por miembros del Comité Ejecutivo del HMRC (ExCom) y (cuatro) miembros(externos). Aunque las estructuras básicas no han cambiado desde 2005, si ha habidoimportantes cambios desde 2008. Entre otros cambios, se han creado tres nuevasfunciones en el nivel superior del departamento; un Presidente, un Director Ejecutivo yun secretario permanente de Tributos. El Presidente preside además el Consejo delHMRC. La función clave del Consejo es ofrecer orientaciones estratégicas, aprobar losplanes operativos, controlar la gestión y garantizar los más altos niveles de gobiernocorporativo. El Director Ejecutivo es responsable de la buena gestión tendente a laconsecución de los objetivos estratégicos. El órgano decisorio del HMRC sigue siendo elComité Ejecutivo (ExCom), apoyado por los comités permanente y ad-hoc, más lasupervisión ejercida por el Consejo. Asimismo, desde febrero de 2008 se ha creado unComité consultivo y ejecutivo (Executive and Advisors Committee) para un periodo deseis meses, como soporte en esta transformación. El Comité está integrado pormiembros del ExCom, los cuatro miembros del consejo que no pertenecen a laadministración y otros cuatro consejeros externos adicionales.21

• “Internal Revenue Service” estadounidense (IRS): Mediante la Ley de Reforma y Reestructuración del IRS de 1998, el Congreso constituyó un Consejo Supervisor delIRS integrado por nueve miembros. Es responsabilidad del Consejo supervisar laadministración, gestión, desarrollo de funciones, dirección y supervisión del IRS en laaplicación de la normativa tributaria. El Consejo se constituyó para proveer al IRS deperspectiva a largo plazo y de conocimientos expertos concretos a fin de servir mejor alpúblico, y de satisfacer las necesidades de los contribuyentes. El Presidente de losEstados Unidos elige a siete de los miembros del Consejo, y el Senado los confirma para

un plazo de cinco años. Estos miembros tienen experiencia profesional o son expertosen actividades y aspectos clave de la administración tributaria. De estos siete miembros,uno debe ser un empleado de la administración federal con dedicación exclusiva o unrepresentante de los trabajadores del IRS. El ministro de Hacienda y el comisionado del Internal Revenue son también miembros del Consejo.

• El Consejo funciona en gran medida como un consejo de administración de unasociedad, aunque está adaptado específicamente al sector público. Facilita al IRS pautas y directrices a largo plazo y aplica la experiencia extraída del sector privado para evaluarlos logros del IRS en la mejora de su servicio. Revisa y aprueba los planes estratégicosdel IRS y sus necesidades presupuestarias, y evalúa los esfuerzos del IRS para controlarsus propios resultados. El Consejo revisa la contratación de los altos cargos del IRS y sus

21 Informe del Departamento HMRC (2008) y cibersitio – www.hmrc.gov.uk

24

http://www.hmrc.gov.uk/

http://www.hmrc.gov.uk/




En el ejercicio de su labor de revisión, la IGH puede constituir subcomisiones, requerir odemandar a los funcionarios de la administración tributaria que aporten documentacióno información. La ley contiene disposiciones específicas sobre la confidencialidad de lainformación comunicada al Inspector General. Una vez efectuada la revisión, la IGHinforma directamente al gobierno. Todos los informes se publican posteriormente en losplazos fijados por la ley. La IGH entrega un informe anual de actividad al parlamento.

• Inspección General del Tesoro para la Administración Tributaria (EstadosUnidos)24: La institución del Treasury Inspector General for Tax Administration –TIGTA (Inspector General del Tesoro para la Administración Tributaria) se constituyóen enero de 1999 en el marco de la Internal Revenue Service Restructuring and Reform Act - RRA 98 (Ley de Reestructuración y Reforma de la Administración Tributariaestadounidense) de 1998, con el fin de establecer un control externo sobre lasactividades del Internal Revenue Service – IRS. Como se establecía en la RRA 98, laTIGTA asumió la mayoría de las competencias anteriormente asignadas a la antiguainspección de los servicios del IRS.

• La TIGTA está compuesta básicamente por inspectores e investigadores quedesempeñan las tareas y competencias de una institución de inspección general sobrelos asuntos relacionados con el IRS. La TIGTA está orgánicamente integrada en el

ministerio de Hacienda (Department of the Treasury) aunque es independiente de este y de las restantes dependencias del Tesoro, incluida la Oficina del Inspector General delTesoro, OIG (Treasury Office of the Inspector General). La TIGTA se interesaexclusivamente por la administración tributaria, mientras que la OIG del Tesoro esresponsable del control de otras oficinas del Tesoro. Las actividades de inspección einvestigación de la TIGTA están planteadas para 1) fomentar la economía, la eficiencia yla eficacia en la administración del sistema tributario federal; 2) detectar e impedir elfraude y los abusos en los programas y actividades del IRS; 3) proteger al IRS frentetentativas externas de corromper o amenazar a sus empleados; 4) revisar y hacerrecomendaciones sobre la legislación vigente y propuesta y sobre la reglamentaciónrelacionada con los programas y actividades del IRS y de la TIGTA; 5) prevenir elfraude, abuso y las deficiencias en los programas y actividades del IRS; y 6) informar alministro de Hacienda y al Congreso sobre los problemas que puedan plantearse y los

avances realizados para resolverlos.

Gest i ó n d e r e cl am ac i o ne s y sup er v i s i ón

32. Los gobiernos de muchos países han creado organismos especiales (por ej. una Oficina delDefensor del Pueblo) para gestionar las reclamaciones relacionadas con las actuaciones (o lainacción) de los organismos estatales (incluidos los de la administración tributaria nacional) enel marco de sus relaciones con ciudadanos y empresas. Sin embargo, en algunos países de laOCDE se ha creado un organismo especializado en la gestión de reclamaciones planteadas porciudadanos y empresas en relación con actuaciones concretas de la administración tributaria. Acontinuación se mencionan algunos ejemplos de organismos de este tipo:

• El Defensor del Contribuyente (Canadá)25: el Defensor del Contribuyentecanadiense, creado a principios de 2007, es responsable de garantizar que laadministración tributaria canadiense respeta los derechos enunciados en su Carta deDerechos de los Contribuyentes26 y se constituyó específicamente para 1) examinar deforma imparcial e independiente las reclamaciones presentadas en relación con elservicio prestado por la administración tributaria (Canada Revenue Agency – CRA); 2)facilitar el acceso de los contribuyentes a los mecanismos de asistencia previstos por laCRA; 3) identificar y revisar problemas del sistema o los que surjan en relación con laprestación del servicio en el seno de la CRA que tengan un efecto negativo sobre loscontribuyentes; y 4) asesorar al ministro de Hacienda (Minister of National Revenue) sobre los servicios relacionados con la CRA. El Defensor del Contribuyente puederevisar cualquier servicio prestado por la CRA a iniciativa propia. Al proceder de este

24 Descripción extraída de su cibersitio (junio 2008) – http://www.ustreas.gov/tigta/

25 Descripción extraída de su cibersitio (junio 2008) – http://www.taxpayersrights.gc.ca/ 26 Véase el Capítulo 6 para ampliar la información a este respecto.

26

http://www.ustreas.gov/tigta

http://www.taxpayersrights.gc.ca/



http://www.ustreas.gov/tigta




modo, es capaz de identificar problemas del sistema o los relacionados con la prestacióndel servicio por la CRA que tengan un efecto negativo sobre los contribuyentes, y hacerrecomendaciones a la CRA para que mejore su prestación de servicios. El Defensor delContribuyente actúa de forma independiente y en un plano de igualdad respecto de laDirección de la CRA, e informa directamente al ministro de Hacienda.

• Oficina arbitral (Adjudicator’s Office) del Reino Unido27: la Oficina Arbitral(OA), constituida inicialmente en 1993 para examinar las reclamaciones planteadascontra el anterior organismo de administración tributaria, examina y ayuda a resolverlas reclamaciones de particulares y empresas que no están satisfechos con el modo enque han tratado su caso: 1) la HMRC, incluyendo la Oficina de Crédito Fiscal (TaxCredit Office) y la Agencia de Valoración (Valuation Office Agency); 2) el servicioencargado de insolvencias (Insolvency Service) y 3) la Oficina de Tutela Pública (PublicGuardianship Office). Su intención es la de añadir valor a la gestión de reclamacionesplanteadas ante estos organismos mediante su amplia difusión y utilización por losdepartamentos y comunidades a las que sirve, como un prestatario de garantías dignode confianza y, en los casos que corresponda, reparar los perjuicios causados, en tantoque defensor con conocimiento de causa, de la mejora de los servicios.

• Los servicios de la OA deben satisfacer las normas de calidad definidas en los “acuerdos

sobre la calidad de los servicios” firmados con los responsables de la HMRC. Noobstante, funciona de forma independiente y elabora un informe anual sobre susintervenciones. En la práctica, atiende los casos relacionados con errores, retrasosinjustificados, asesoramiento incompleto o erróneo, comportamiento inadecuado delpersonal y el ejercicio de poderes discrecionales. Sin embargo, no puede ver casosrelacionados con la política de la administración o del gobierno, los asuntos que puedanexaminarse en el marco de un recurso ante tribunales independientes, controversias conla Agencia de Valoración por razón de las valoraciones efectuadas sobre las propiedades,casos que ya se hayan visto en los tribunales o que pudieran haberse considerado,reclamaciones que se hayan presentado o sigan su curso en la Oficina del DefensorParlamentario (Parliamentary Ombudsman); o reclamaciones referidas al tratamientode solicitudes otorgado por la HMRC o la Agencia de Valoración en virtud de la Leysobre Libertad de Información de 2000 y la Ley sobre Protección de Datos de 1998, que

deban remitirse al Comisionado en materia de Información (InformationCommissioner).

• El Defensor del Contribuyente (Taxpayer’s Advocate) de los EstadosUnidos28: este servicio se creó en virtud de la ley de 1996 sobre los derechos de loscontribuyentes (Taxpayer Bill of Rights 2), en sustitución de la antigua Oficina delDefensor del Contribuyente (Office of the Taxpayer Ombudsman). El Defensor delContribuyente es una organización independiente dentro del IRS (organismo nacionalde administración tributaria), cuyos empleados ayudan a los contribuyentes queatraviesan una situación económica difícil, que no han podido resolver problemastributarios a través de los canales ordinarios, o que consideran que el sistema que aplicael IRS, o la propia aplicación de dicho sistema, no funcionan como debieran. Al frentede este dispositivo está el Defensor Nacional del Contribuyente y cada estado odemarcación cuenta con al menos un Defensor local independiente del IRS que informa

directamente al Defensor Nacional del Contribuyente. Los objetivos de este órgano son:proteger los derechos de los contribuyentes, tanto personas físicas como jurídicas yreducir la carga de cumplimiento de los contribuyentes. El Defensor del Contribuyenterepresenta independientemente los intereses y preocupaciones de los contribuyentesante el IRS, lo que lleva a efecto por dos vías: 1) asegurando una gestión rápida y eficazde los problemas experimentados por los contribuyentes que no se hayan resuelto através de los canales ordinarios; y 2) identificando aquellos aspectos que incrementan lacarga de cumplimiento del contribuyente o que le generan problemas, y poniéndolo enconocimiento de los responsables del IRS, planteando propuestas legislativas cuando

27 Descripción extraída de su cibersito (junio 2008) – http://www.adjudicatorsoffice.gov.uk/

28 Descripción extraída del cibersitio del IRS, en su apartado referido a esta figura (junio 2008) –http://www.irs.gov/advocate/

27




sea necesario. Mediante la Carta de Derechos de los Contribuyentes 2, el Congreso creóla Oficina del Defensor del Contribuyente y describió sus funciones: 1) ayudar a loscontribuyentes a resolver sus problemas con la administración tributaria; 2) identificarlas áreas respecto de las que los contribuyentes tienen problemas en su trato con el IRS;3) en la medida de lo posible, proponer cambios en las prácticas administrativas del IRSpara mitigar los problemas identificados; y 4) identificar posibles cambios legislativos

que pudieran resultar adecuados para reducir tales problemas. El Defensor delContribuyente presenta dos informes anuales ante el Congreso, uno relacionado con susobjetivos para el ejercicio fiscal y el otro sobre sus resultados en el ejercicio.

28




29

Tabla 1: Mecanismos institucionales de la administración tributaria

PAIS Tipo Institucional de organismo tributario

1) Países OCDE Alemania/1 Múltiples Direcciones en el seno del MH Federal y 16 MH territoriales Australia Organismo semiautónomo unificado Austria Múltiples direcciones en el seno del MH

Bélgica Dirección única en el seno del MHCanadá Organismo semiautónomo unificado dotado de Consejo RectorCorea Organismo semiautónomo unificadoDinamarca Dirección única en el seno del MHEspaña Organismo semiautónomo unificadoEE.UU. Organismo semiautónomo unificado dotado de Consejo RectorFinlandia Organismo semiautónomo unificadoFrancia Dirección única en el seno del MHGrecia Múltiples direcciones en el seno del MHHungría Organismo semiautónomo unificadoIrlanda Organismo semiautónomo unificadoIslandia Organismo semiautónomo unificadoItalia Múltiples organismos dependientes del MH/1Japón Organismo semiautónomo unificadoLuxemburgo Múltiples direcciones en el seno del MH

México Organismo semiautónomo unificado con Consejo Rector dependiente del MHNoruega Organismo semiautónomo unificadoNueva Zelanda Organismo semiautónomo unificadoPaíses Bajos Dirección única en el seno del MHPolonia Múltiples direcciones en el seno del MH/1Portugal Múltiples direcciones en el seno del MHReino Unido Organismos semiautónomo unificado dotado de Consejo RectorRep. Checa Dirección única en el seno del MHRep. Eslovaca Organismo semiautónomo unificadoSuecia Organismo semiautónomo unificadoSuiza Dirección única en el seno del MH/1Turquía Organismo semiautónomo unificado2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Argentina Organismo semiautónomo unificado dotado de Consejo RectorBulgaria Organismo semiautónomo unificado dotado de Consejo Rector

Chile Múltiples direcciones en el seno del MH/1China Organismo autónomo con MinistroChipre Múltiples direcciones en el seno del MH/1Eslovenia Organismo semiautónomo unificadoEstonia Única dirección en el seno del MHLetonia Organismo semiautónomo unificadoMalasia Departamentos independientes semiautónomos para impuestos directos e

indirectos /1Malta Múltiples direcciones en el seno del MH/1Rumanía Organismo semiautónomo unificadoSingapur Organismo semiautónomo unificado dotado de Consejo RectorSudáfrica Organismo semiautónomo unificado

Fuentes: res uestas a los cuestionarios e in ormes anuales de los or anismos de administración tributaria.1. Alemania: los 16 ministerios de los estados federales (Länder) administran independientemente los impuestos principales,supeditados a la coordinación y supervisión del Ministerio de Hacienda Federal; además, la Oficina Tributaria Central (Federal),

supeditada al Ministerio de Hacienda Federal, lleva a cabo ciertas funciones centralizadas; Chile: el Servicio de ImpuestosInternos (SII) es el responsable de los procedimientos para el cumplimiento con las obligaciones tributarias, la inspección yaplicación de los impuestos nacionales. La recaudación está al cargo de la Tesorería General de la República. Chipre,Luxemburgo y Malta: tienen direcciones independientes para la administración de impuestos directos, indirectos y aduanase impuestos especiales; Italia: las funciones relativas a la administración tributaria están divididas entre una serie de organismosestatales y con participación estatal: 1) Agenzia Entrate (Administración Tributaria – operaciones principales), 2) Guardia di

Finanza (fraude fiscal), 3) Agencia delle Dogane (Aduanas – impuestos especiales e IVA sobre importaciones), 4) Equitalia Spa (recaudación de deudas tributarias), 5) SOGEI (proceso de datos) y 6) Agenzia del Territorio (Agencia territorial – catastro,registro de la propiedad y servicio de valoración de bienes inmuebles); Malasia: un departamento para los impuestos directos yotro para aduanas e impuestos especiales (encargado también del impuesto sobre las ventas); Malta: Inland Revenue

Department (general) y VAT Department (IVA); Polonia: bajo la dirección común del Secretario de Estado; Suecia: DirectorGeneral con consejo asesor con máxima capacidad decisoria; Suiza: la mayoría de los impuestos directos se administran anivel infranacional (por los cantones).



Tabla 2: Competencias delegadas a los organismos de administración tributari

COMPETENCIAS DELEGADAS QUE PUEDEN EJERCER LOS ORGANISMOS NACIONALES DE

PAÍS

Capacidadnormativa

Condonarmultas y/ointereses

Establecer /diseñar

estructurainterna

Asignaciónpresupues-

taria

Establecerdotaciones ycomposiciónde personal

Fijar nivelesde

prestaciónde servicios

Crde

conpe

1) Países OCDE Alemania/1 √ √ √ x x √ Australia √ √ /2 √ √ √ √ Austria √ √ √ √ √ √ Bélgica x/2 √ /2 x x x √ Canadá √ √ √ √ √ √ Corea √ √ √ √ x √ Dinamarca √ √ √ √ √ √ España √ √ √ √ √ √ EE.UU. √ √ √ √ √ √ Finlandia √ √ √ √ √ √ Francia √ √ √ √ √ √ 3

0Grecia √ √ √ x √ √ Hungría √ √ x √ √ √ Irlanda √ √ √ √ √ √ Islandia √ √ √ /2 √ /2 √ √ Italia √ √ √ √ √ √ Japón √ √ x x x √ Luxemburgo √ √ √ x √ √ México √ √ √ √ √ √ Noruega √ √ x √ √ √ N. Zelanda √ √ √ √ √ √ P. Bajos √ √ √ √ √ √ Polonia √ √ √ √ √ √ Portugal √ √ x x x √ R. Unido √ √ √ √ √ (limitado) √ /2

Rep. Checa √ √ √ √ √ √ Rep. Eslovaca √ √ √ √ √ √ Suecia √ √ √ √ √ √ Suiza √ √ √ √ √ √ Turquía √ √ √ x x √



3

1

Tabla 2: Competencias delegadas a los organismos de administración tributaria (cont

COMPETENCIAS DELEGADAS QUE PUEDEN EJERCER LOS ORGANISMOS NACIONALES DE A

PAÍS

Capacidadnormativa

Condonarmultas y/ointereses

Establecer /diseñar

estructurainterna

Asignaciónpresupues

taria

Establecerdotaciones ycomposiciónde personal

Fijar nivelesde prestaciónde servicios

Cridec

pcontr

per2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE ArgentinaBulgaria xChileChina Chipre x x x Eslovenia √ √ √ √ √ √ √ EstoniaLetoniaMalasia /2 xMalta /2 /2 /2 Rumanía Singapur √ √ √ √ √ √ √ Sudáfrica √ √ √ √ √ √ √

Fuente: respuestas de los países a los cuestionarios.

/1. Datos individualizados para los países que cuentan con más de un organismo tributario.

/2. Alemania: en términos generales, los 16 ministerios federales tienen capacidad decisoria sobre su estructura interna. Las decisiones funsu composición las realizan el Estado y los Parlamentos Federales en la elaboración del presupuesto. Cada uno de los 17 ministerios puede coestablezcan sus dotaciones presupuestarias y pueden influir sobre los criterios de contratación. El despido del personal es virtualmente imposifuncionario. La mayoría de los 16 ministerios estatales y el MH federal operan con sus propias tecnologías de la información; Australia: no enBélgica: los acuerdos previos, consultas y procedimientos similares los emite el Servicio de acuerdos previos en materia tributaria; la condonacióes competencia del Ministro; Francia: contratación mediante oposición; Islandia: sin incluir las oficinas regionales; Luxemburgo: los datos se re IVA; Malasia: excepto en la creación de nuevas oficinas; Malta: únicamente impuestos directos; Reino Unido: los objetivos de la administració




Tabla 3: Impuestos administrados por los organismos de administración tributaria (2007)

PRINCIPALES TIPOS DE IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LAS ADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS NACIONALES

PAÍSIRPF IRS IVA Imp.

especialesImp.

BienesInmuebl.

Imp. sobreSucesiones

Imp. IRPF IRS

1) Países OCDE Alemania √ √ √ x √ /1 √ x √ x Australia/1 √ √ √ √ x x x x n.a. Austria √ √ √ √ x √ /1 x √ xBélgica √ √ √ √ x x x √ xCanadá √ √ √ √ x x x x √ /1Corea √ √ √ √ √ /1 √ x x xDinamarca/1 √ √ √ √ √ √ x √ xEspaña √ √ √ √ x x √ /1 x xEE.UU. √ √ n.a √ x √ x x √ Finlandia/1 √ √ √ x √ √ x x √ Francia √ √ √ x √ √ √ √ xGrecia x √ √ √ √ √ √ √ xHungría √ √ √ x x √ x x √ Irlanda/1 √ √ √ √ √ √ x √ √

Islandia √ √ √ x x x x √ √ Italia √ √ √ x/1 √ √ x/1 x √ Japón √ √ √ √ x √ x √ xLuxemburgo √ √ √ x x x √ x xMéxico √ √ √ √ √ x x √ xNoruega √ √ √ x x √ √ x √ N. Zelanda √ √ √ x x x x x n.a.Países Bajos √ √ √ √ x √ √ √ √ Polonia √ √ √ √ x √ √ x xPortugal √ √ √ x √ √ x √ xReino Unido √ √ √ √ √ √ x x √ /1R. Checa √ √ √ x √ √ x √ xR. Eslovaca √ √ √ /1 x x/1 x x √ xSuecia √ √ √ √ √ x x √ √ Suiza √ √ √ x x x √ √ x

Turquía √ √ √ √ √ √ x x x2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE Argentina √ √ √ √ x x √ x xBulgaria √ √ √ x x x x x √ Chile √ √ √ √ √ √ x x xChina √ √ √ √ √ x √ √ √ Chipre/1 √ √ √ √ √ x x x xEslovenia/1 √ √ √ x √ √ x √ √ Estonia √ √ √ √ √ x x √ /1 √ Letonia √ √ √ √ √ x x √ √ Malasia √ √ x x √ √ x x xMalta/1 √ √ √ x x x x x √ Rumanía √ √ √ √ x x x x √ Singapur √ √ √ x √ √ x x xSudáfrica √ √ √ √ x √ x x x/1

Fuentes: respuestas a los cuestionarios e informes anuales de los organismos de administración tributaria/1. (Las notas de pie de página pueden incluir otros impuestos administrados). Argentina: régimen de pequeñoscontribuyentes, impuesto sobre derivados del petróleo; Alemania: los organismos tributarios determinan los

valores de los inmuebles para el cálculo del impuesto sobre los bienes inmuebles que recaudan los municipios; Australia: Impuesto sobre beneficios complementarios; Austria: a partir del 1 de agosto de 2008 deja deaplicarse el impuesto sobre donaciones o sucesiones; Bélgica: los impuestos sobre apuestas y juego y las tasassobre licencias relativas a máquinas recreativas se administran a nivel regional; Canadá: respecto de lascotizaciones a seguros sociales, la administración tributaria recauda las cotizaciones de desempleo y las relativasa la jubilación por cuenta de otros departamentos que se encargan de su gestión. En ciertas provincias recaudadeudas no fiscales (por ej. los préstamos a estudiantes no reintegrados). En relación con otros impuestos, laadministración tributaria gestiona un gran número de programas fiscales para las provincias y territorios. Véaseen Anexo B en http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/dffrne/2007/rc4444-07-eng.pdf ; Chile: Impuesto sobre actos

jurídicos documentados referidos a operaciones de préstamo/crédito. Chipre: la administración tributariapública está repartida entre organismos diversos, la información tiene en cuenta los impuestos recaudados por elconjunto de ellos; Corea: impuesto global sobre la tenencia de bienes inmuebles introducido en 2005, el tramo

superior del impuesto sobre bienes inmuebles se liquida como impuesto nacional;

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Dinamarca: Otros impuestos (FEOGA, AUDIT); Eslovenia: impuesto sobre los juegos de azar, impuesto sobresalarios pagados, impuesto especial sobre ciertas asignaciones; España: la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria colabora únicamente en algunos aspectos; Estonia: impuesto sobre los vehículos pesados de tracciónmecánica; Finlandia: la gestión de los impuestos especiales y los impuestos sobre vehículos de tracción mecánicacorresponde a organismos estatales independientes. La administración tributaria recauda los impuestosdestinados a la iglesia; Irlanda: impuesto sobre actos jurídicos documentados, impuesto sobre las plusvalías eimpuestos medioambientales; Islandia: el impuesto sobre bebidas alcohólicas nacionales, cotizaciones a los

fondos para la tercera edad; Italia: la administración de aduanas está encargada de los impuestos especiales.Suprimido el impuesto sobre el patrimonio; Japón: impuesto sobre la gasolina y sobre las bebidas alcohólicas;Letonia: impuesto sobre loterías y juegos de azar; impuesto sobre los recursos naturales; Luxemburgo: losdatos se refieren a las direcciones de impuestos directos e IVA, existen otros impuestos (impuesto sobre lasplusvalías, tasas de registro y suscripción, etc.); México: impuesto especial sobre productos y servicios, impuestode cuantía fija sobre las empresas (IETU), impuesto sobre los depósitos en efectivo (IDE); Países Bajos:impuestos medioambientales; Portugal: el IVA referido a las importaciones es competencia del departamento deaduanas, otros impuestos son el impuesto sobre actos jurídicos documentados y precios públicos diversos, lascotizaciones a los seguros sociales los recauda un organismo estatal (IGFSS) dependiente del Ministerio deTrabajo y Seguridad Social; Reino Unido: cotizaciones al Seguro Social Nacional; República Eslovaca: el IVAsobre la importación de bienes es competencia de aduanas. Se han suprimido los impuestos sobre sucesiones ysobre la transmisión de bienes inmuebles; las tasas están siendo gradualmente suprimidas; Sudáfrica: recaudalas aportaciones al fondo para el seguro de desempleo en nombre del Ministerio de Trabajo; Suiza: impuestoanticipado (sobre intereses, dividendos y rentas similares).

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Tabla 4: Funciones de naturaleza distinta a la tributaria desarrolladas por los organismosde administración tributaria

NATURALEZA DE LAS FUNCIONES DESARROLLADAS DISTINTAS DE LASTRIBUTARIAS

PAÍSLegis.

aduanasBeneficios

sociales Aport.Cuidado

hijos

Préstamospara

estudiantes

Valoracionespropiedad

Censos depoblación

1) Países OCDE Alemania/1 x x x x x x Australia/1 x √ x √ √ x Austria/1 √ √ x x √ xBélgica/1 √ x/1 x x x xCanadá x √ x/1 x/1 Parcial/1 xCorea x √ x x x xDinamarca/1 √ √ x x √ xEspaña √ √ /1 x x x xEE.UU. x √ x x x xFinlandia/1 x x x x √ xFrancia/1 x x x x √ xGrecia √ x x √ √ x

Hungría x x x √ x xIrlanda/1 √ √ x x x xIslandia/1 x x x x x xItalia x x x x x xJapón/1 x x x x x xLuxemburgo x x x x √ xMéxico √ x x x x xNoruega x x x x x √ N. Zelanda/1 x √ √ √ x xPaíses Bajos √ √ /1 √ /1 x x xPolonia √ x x x x xPortugal x x x x √ xReino Unido √ /1 √ x √ √ xR. Checa x x √ x x xR. Eslovaca x x √ /1 x √ x

Suecia/1 x x x x √ √ Suiza x x x x x xTurquía x x x x x x2) países seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Argentina √ x x x x xBulgaria/1 x x x x x xChile x x x x √ xChina x x x x √ xChipre x x x x x xEslovenia/1 x x x x x xEstonia √ x x x √ xLetonia √ x x x x xMalasia/1 x x x √ x xMalta x x x x x xRumanía √ x x x x x

Singapur/1 x x x x √ xSudáfrica/1 √ x x x x x Fuentes: respuestas a los cuestionarios e informes anuales de los organismos de administración tributaria

/1. (Las notas de pie de página pueden incluir otras funciones de naturaleza no tributaria) Alemania: primas ala ocupación de la vivienda por los propietarios, deducciones por inversión; Australia: régimen de reembolso ysubvenciones respecto del Impuesto sobre el combustible, registro australiano de empresas, regímenes de

jubilación, ciertos procesos integrados en los planes de protección social y del sistema de préstamos a losestudiantes; Bélgica: coopera directamente o a través del suministro de información con el servicio públicoencargado de las prestaciones sociales, ayudas por menores dependientes, los préstamos a estudiantes, etc.; entreotras actividades no tributarias se incluyen las actividades de lucha contra el terrorismo en puertos yaeropuertos; Bulgaria: funciones estadísticas, recauda ciertas deudas no fiscales para el presupuesto del Estadocentral (por ej. control de multas de tráfico); Canadá: menores dependientes y préstamos a estudiantes(únicamente recauda importes vencidos no pagados) valoración de la propiedad (sólo efectúa las valoracionesnecesarias a los fines del impuesto sobre la renta, otros (gestión de planes humanitarios nacionales, recauda

deudas en nombre de otros departamentos de la administración, distribución de las ayudas sociales federales yprovinciales; Dinamarca: devolución exportaciones agrícolas;

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Eslovenia: recaudación de ciertas obligaciones no fiscales; España: beneficios sociales (deducción aplicablea las madres trabajadoras DAMA), recaudación en período ejecutivo de deudas de otros organismos públicos;Finlandia: funciones estadísticas; Francia: gestión y contabilidad de bienes estatales y locales; Irlanda: elsistema nacional de ahorro patrocinado por el Estado (SSIA) se interrumpió en junio de 2007; Islandia:registro mercantil y supervisión de las normas contables; Japón: gestiona el sector de las bebidas alcohólicas;Malasia: participa en la recaudación de los préstamos concedidos para la educación superior por cuenta delFondo Nacional de Educación Superior; Nueva Zelanda: gestiona el “KiwiSaver”, un plan de ahorro

voluntario que se inició en julio de 2007, con la intención de fomentar el ahorro entre las rentas medias y bajas y que disfruta de diversos incentivos tales como créditos fiscales a los empleados y a los partícipes. Losfondos se invierten a través de gestores comerciales de fondos; Países Bajos: gestiona la vivienda social y lasprestaciones sanitarias y para el cuidado de la infancia; Reino Unido: en 2008 la gestión de aduanas setrasladó a la UK Border Agency. Recopilación y comunicación de datos a la Oficina Nacional de Estadísticaspara la elaboración de las estadísticas sobre el comercio de ultramar y el cálculo de la balanza de pagos del RU,la aplicación del derecho en relación con la Ley de Procedimiento Penal de 2002; República Checa:supervisa loterías y juegos de azar; República Eslovaca: gestiona las reducciones en el impuesto por razónde hijos contemplada en la ley del impuesto sobre la renta, otras funciones tales como costas judiciales,supervisión de loterías y procesamiento de datos contables; Singapur: órgano de reglamentación paraagentes inmobiliarios y tasadores de la propiedad; Sudáfrica: gestiona las deducciones sobre el diesel yrecauda la percepción para la mejora de la capacitación laboral por cuenta del ministerio de Trabajo.

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Capítulo 2. La organización de los organismos de administración tributaria

Esbozo

Este capítulo ofrece detalles sobre las formas de organización de los organismos deadministración tributaria.

Aspectos clave

Estructuras/características organizativas• Muchos organismos de administración tributaria están reformando, o han

reformado recientemente su estructura organizativa a fin de mejorar sus resultados.

• El criterio “funcional” continúa ocupando un puesto destacado en la concepción delas estructuras organizativas de los organismos de administración tributaria, peroalrededor de 24 organismos comunicaron un diseño basado en un criterio híbrido(funcional y dirigido a segmentos de contribuyentes o al tipo de impuesto).

• La gran mayoría de los organismos de administración tributaria han concentrado eltrabajo de procesamiento de datos en un número reducido de emplazamientosdedicados a tal fin y mantienen importantes servicios internos de investigacióncontra el fraude y de recaudación en período ejecutivo.

• Mientras que la mayoría de los organismos de administración tributariacomunicaron contar con un servicio informático interno completo, 10 organismoshan externalizado una parte importante de esta función o se la han confiado a otrasunidades de la administración pública.

Unidades de grandes contribuyentes• La gran mayoría (33) de los organismos de administración tributaria consultados

han constituido unidades encargadas de grandes contribuyentes. No obstante, estasunidades varían significativamente en cuanto al rango de sus actividades (incluidoel número de contribuyentes que gestionan), y en el ámbito y variedad de suscompetencias.

Tecnologías de la información• Los dispositivos para la prestación de los servicios de tecnologías de la información

varían notablemente y comprenden: (1) desde operaciones integrales propias queabarcan las operaciones de infraestructura y el desarrollo de aplicaciones; pasandopor (2) los servicios comunes a diversas áreas de la administración pública (por ej.un único departamento de TI que presta servicio a todas las unidades del MH);hasta (3) la externalización de la mayoría de las funciones hacia empresas privadas.La externalización de gran parte de las funciones a prestatarios privados del serviciode TI se da en relativamente pocos países.

Redes de oficinas• La importancia relativa de las funciones asumidas por la sede central de la

administración tributaria varía enormemente entre los distintos países encuestados,lo que refleja una diversidad de factores (por ej. un criterio más centralizado de lagestión nacional de las funciones de la administración tributaria, la prestacióninterna de los servicios de TI); la práctica consistente en que las principalesfunciones las ejerza la sede (es decir, que emplee a más del 12,5% de la plantillatotal) es especialmente destacable en los países anglosajones (por ej. Australia,Canadá, Estados Unidos, Irlanda y Nueva Zelanda).

• Aún cuando la mayoría de los países mantienen redes tradicionales de oficinas, condistribución geográfica y organización jerárquica, cada vez más administracionestributarias optan por constituir centros operativos especializados o con dedicación auna función (por ej. los centros nacionales de atención de llamadas, los centros deproceso de datos y las oficinas de grandes contribuyentes) para mejorar la eficiencia y eficacia de la prestación del servicio.

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• Especialmente en Europa, se tiende a que los organismos de administracióntributaria operen en redes marcadamente importantes de pequeñas oficinas. Lasadministraciones tributarias de varios países (por ej. Austria, Dinamarca, Noruega yRusia) han puesto en práctica durante los últimos años importantes medidas deracionalización de sus oficinas con el fin de incrementar su eficiencia.

Organización para la recaudación de los impuestos (Tabla 5)

E st r u c t u r a s o r g a n i za t i v a s d e l os or g a n i sm o s d e a dm i n i s t r a ci ónt r i b u t a r i a y s u ev o l u c i ón

1. Durante aproximadamente la última década, la estructura organizativa de muchosorganismos de administración tributaria ha sido objeto de una reforma fundamental orientada amejorar la eficiencia y eficacia operativas en la prestación del servicio a los contribuyentes. Estasreformas reflejan, en gran medida, una evolución estructural más general en los organismos deadministración tributaria caracterizada por la transición desde la estructura que se basabaesencialmente en el “tipo de impuesto” hacia una estructura orientada sobre parámetros“funcionales”. Muchos organismos de administración tributaria han empezado también a tomar

medidas para organizar las funciones tendentes a asegurar el cumplimiento de sus obligaciones(prestación de servicio y comprobación) por “segmentos de contribuyentes”, al menos por lo quea los grandes contribuyentes respecta, mientras que unos pocos han ido más lejos en laaplicación de este criterio. El cuadro 3 contiene la descripción de algunos de los factoressignificativos en esta evolución.

Cuadro 3. Evolución de las estructuras organizativas de lasadministraciones tributarias

Durante los últimos veinte o treinta años ha podido observarse una clara tendencia en laforma en la que han evolucionado las estructuras organizativas internas de lasadministraciones tributarias nacionales. En términos generales, esto ha implicado la

evolución desde un modelo basado en el criterio de “tipo de impuesto” al organizado en tornoa las “funciones” administrativas. En los últimos tiempos ha surgido la tendencia de aplicarun modelo basado en el “segmento de contribuyente”.

El modelo según tipo de impuesto. El primer modelo de organización utilizado por lasadministraciones tributarias se basó principalmente en el criterio de “tipo de impuesto”.Conforme a este modelo, departamentos multifuncionales distintos para cada impuesto, engran medida auto-suficientes e independientes entre sí, eran los responsables de cadaimpuesto. Si bien este modelo sirvió a sus propósitos, terminó por revelar una serie deinconvenientes, entre ellos: (1) con la duplicación de funciones que le es inherente se mostróineficiente y excesivamente costoso; (2) resultaba inconveniente para aquellos contribuyentessujetos a múltiples actuaciones ante la administración tributaria (como las empresas), lo queles hacía tratar con distintos departamentos para cuestiones similares (por ej. deudas); (3)complicaba, tanto a la administración tributaria como a los contribuyentes, la gestión y

coordinación de las acciones de cumplimiento con las obligaciones tributarias referidas a losdistintos impuestos; (4) la separación incrementaba la probabilidad de un tratamiento fiscaldesigual/incoherente de los contribuyentes; (5) esta organización impedía la utilizaciónflexible del personal cuyas competencias quedaban confinadas a un impuesto concreto; y (6)este criterio de estructuración de las operaciones fiscales fragmentaba innecesariamente lagestión del sistema tributario, complicando así la planificación y coordinación organizativas. A la luz de estos inconvenientes muchos organismos de administración tributaria decidieronreestructurar su diseño organizativo concluyendo que el modelo basado esencialmente en elcriterio “funcional” sería muy útil para mejorar notablemente los resultados operativos.

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El modelo funcional. En virtud de este modelo, el personal se organiza básicamente porrazón de agrupaciones funcionales (por ej.: registro, contabilidad, proceso de datos,inspección, recaudación, recursos, etc.) y, por lo general, realizan su trabajo en relación contodos los impuestos. Este criterio de organización permite un mayor grado de estandarizaciónde los procesos de trabajo entre los diferentes impuestos, simplificando así la informatización y los mecanismos ofrecidos a los contribuyentes y, en términos generales, mejorando la

eficiencia operativa. Frente al modelo según el “tipo de impuesto”, el modelo funcional haempezado a verse como generador de numerosas ventajas y su adopción facilitó muchosavances orientados a mejorar la actividad de la administración tributaria (por ej.: una ventanilla única de información tributaria, la creación de un registro de contribuyentes único,sistemas comunes para el cálculo y el pago de impuestos y una gestión más eficaz de lasfunciones de inspección y recaudación de deudas). No obstante, algunas administracionestributarias consideran que este modelo no es totalmente adecuado para el desarrollo de lasactividades relacionadas con el cumplimiento en los distintos segmentos de contribuyentes,dada la diversidad de rasgos, comportamientos y actitudes frente al cumplimiento con lasobligaciones tributarias que presentan.

El modelo de segmento de los contribuyentes. La evolución más reciente entre unpequeño número de países desarrollados (por ej. Estados Unidos) ha sido la de organizar las

funciones de prestación de servicios y aplicación de la norma básicamente en torno asegmentos de contribuyentes (por ej.: grandes empresas, PYMES, personas físicas, etc.). Lalógica que preside este modelo de organización es que cada grupo de contribuyentes tienecaracterísticas y actitudes de cumplimiento con sus obligaciones tributarias distintas y, comoresultado, representan riesgos distintos en relación a la recaudación. Para poder gestionareficazmente estos riesgos, la administración tributaria necesita desarrollar y aplicarestrategias (por ej.: aclaraciones de la ley, formación de los contribuyentes, mejora de losservicios, aumento de las inspecciones previstas como objetivo) adecuadas para lasingularidad de características y factores de cumplimiento que presenta cada grupo decontribuyentes. Los organismos de administración tributaria necesitan también un criterioestructurado para analizar y comprender estas cuestiones relacionadas con el cumplimiento.Los defensores de este “modelo de segmento de contribuyentes” sostienen que al agrupar lasactividades funcionales esenciales en una estructura de gestión unificada y específica se

incrementan las posibilidades de mejora general en los niveles de cumplimiento. Si bien estemodelo de “segmento de los contribuyentes” está aún en sus primeros estadios, muchospaíses lo han aplicado parcialmente al crear las direcciones o unidades de grandescontribuyentes.

Fuente: comentarios basados en las conclusiones alcanzadas en varios informes del FMI y el Banco Mundial.

2. La Tabla 5 es una breve descripción de algunas características de los niveles estructuralessuperiores de los organismos de administración tributaria de los países encuestados. Como seobserva claramente en la información contenida en esta tabla, las diferencias entre estructurasson notables dependiendo del país. No obstante, parece haber una coincidencia en la aplicacióndel modelo “funcional”: 12 de las 43 administraciones tributarias encuestadas señalaron que elcriterio funcional es el criterio de partida para estructurar su actividad, a la vez que 24administraciones tributarias citaron la aplicación en la práctica de una combinación de criterios,

entre los que se incluye el “funcional”. Como se verá también en la Tabla 5, 33 organismos deadministración tributaria complementan en gran medida su estructura básicamente funcionalcon una unidad encargada de atender los asuntos fiscales de los grandes contribuyentes.

3. A continuación se exponen otras conclusiones importantes que pueden extraerse de losdatos contenidos en la Tabla 5:

• La gran mayoría de las administraciones tributarias (36 de 43 países) cuentan concentros especializados en el proceso de datos (por ej. el tratamiento de las declaraciones y el procesamiento de los pagos).

• Todas las administraciones tributarias, con excepción de 6, tienen entre sus funciones larecaudación de las deudas tributarias. Las respuestas a los cuestionarios y el estudio delos informes anuales y otros documentos han permitido constatar que 3 países (Chile,

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Italia y Suecia)29 tienen dispositivos distintos para la recaudación de las deudas enperíodo ejecutivo.

• La gran mayoría de las administraciones tributarias encuestadas, pertenecientes a laOCDE, tienen una unidad dedicada a la investigación de los casos graves de fraude oevasión fiscal; en dos países de la OCDE este trabajo se lleva a cabo recurriendo a unorganismo distinto al que se han conferido las facultades para la persecución delincumplimiento (a saber: en Italia la Guardia di Finanza y en Hungría: la Guardia fiscal y de aduanas30).

• Los dispositivos institucionales para la prestación de los servicios de tecnologías de lainformación son muy variados en función del país, y oscilan desde la prestación por unaunidad interna que desarrolla diversas funciones hasta la externalización total o parcialde estas funciones, pasando por una prestación de servicios compartidos para variosorganismos pertenecientes al MH.

Ejemplos por países de las estructuras organizativas de alto nivel

4. A fin de ofrecer una visión más precisa de la estructura organizativa de los organismos deadministración tributaria, los gráficos 1 a 9 presentan ejemplos de la organización actualadoptada en una serie de países encuestados, elegidos de forma que la muestra resulte

comprensiva de distintas culturas, sobre la base de las descripciones hechas en sus informesoficiales. Como se observa claramente en los ejemplos propuestos, el modelo “funcional” liderael orden de preferencias y en algunos de estos países se complementa mediante una dirección ounidad responsable de los grandes contribuyentes (este aspecto se trata de nuevo más adelante).Las características más importantes de cada ejemplo se describen sucintamente a continuación:

• Au s t r a l i a (Gr áf ico 1) : Este modelo se caracteriza por contar con diversas unidadescorrespondientes a “segmentos de contribuyentes” encargadas de las actividades vinculadas al cumplimiento con las obligaciones tributarias (tanto la prestación delservicio como el control) por los contribuyentes que integran cada uno de lossegmentos. Dentro de esta estructura de actividades tendentes al cumplimiento existetambién una unidad dedicada a asistir a los profesionales de la fiscalidad (quedesempeñan un papel importante en el sistema tributario australiano). Cuenta tambiéncon unidades funcionales (por ej. Contacto con el cliente y Deuda) que dan soporte altrabajo realizado en todos los segmentos. La existencia de unidades especializadas en untipo de impuesto (por ej. para el GTS, que es el impuesto equivalente al IVA en Australia, introducido en 2000) y sobre Impuestos Especiales (que ha relevado en estafunción a la Administración de Aduanas desde 1998), refleja la reciente incorporaciónde estos impuestos al ámbito de responsabilidades de la Administración Tributaria Australiana (ATO). La ATO es una organización de gestión básicamente centralizadaque no cuenta con una estructura a nivel regional.

• Adm in i s t r a c i on es t r i bu t a r i a s de Canadá, Ch i l e y Co r ea (G r áf i cos 2 , 3 y 5 ) : Los modelos organizativos adoptados por estas autoridades fiscales, presentesigualmente en niveles de gobierno bastante elevados, son un reflejo del modelotradicional basado en las funciones, que cuenta con una red de departamentos degestión y coordinación a nivel regional. En el caso de Chile este modelo se complementa

con una unidad dedicada a grades contribuyentes; sin embargo, la recaudación dedeudas es competencia del Ministerio de Hacienda.

29 Ch i l e comunicó que la recaudación de deudas en vía ejecutiva es responsabilidad de otro organismo dela administración pública (el Tesoro) que también recauda otro tipo de deudas públicas. En Suec ia larecaudación ejecutiva de las deudas tributarias es responsabilidad de una agencia de recaudaciónindependiente (EA) que, hasta julio de 2006 estaba integrada en la Agencia Tributaria. Si bien la EA es unorganismo independiente y recauda deudas distintas de las tributarias, tiene una vinculación muy estrechacon la agencia tributaria (por ej. por lo que respecta a las funciones de apoyo en las áreas de informática yadministrativa). En 2006, la EA contaba con una plantilla de 2.174 personas (Fuente: Taxes in Swedeneditado en 2007 por la Agencia Tributaria sueca). En I t a l i a , la gestión de la recaudación ejecutiva de lasdeudas está externalizada y confiada a Equitalia Spa. Véase el apartado dedicado a la gestión de deudas enel capítulo 6.

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En materia de fraude o evasión grave, la administración tributaria húngara se limita únicamente a larealización de las inspecciones. La investigación de estos casos graves de fraude fiscal es competencia de laGuardia fiscal y de aduanas.

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• Adm in i s t r a c i on es t r i bu t a r i a s y de adu an as de España y Est on i a ( G ráf i cos4 y 7) : Los modelos descritos por estos organismos de administración tributaria,esencialmente basados en el criterio funcional, se caracterizan por la integración de lasactividades aduaneras y por la existencia de una estructura de gestión regionalencargada de las operaciones locales. Como se señaló en el capítulo 1, un grupo depaíses poco numeroso ha fusionado las actividades aduaneras y las fiscales. El modelo

español se caracteriza igualmente por la existencia de una unidad especializada en losgrandes contribuyentes (véanse comentarios ulteriores).

• Adm in i s t r a c ión t r i bu t a r i a y adu an er a de l o s Países Ba jos (G ráf i co 6 ) : Elmodelo representado por el gráfico 6, publicado por la administración tributaria yaduanera neerlandesa (DTCA) corresponde a un nivel muy alto de la administración yno rinde cuenta exacta de la singularidad de los sistemas de gestión y de la estructura defuncionamiento en la práctica. Los funcionarios neerlandeses describieron estossistemas en los siguientes términos:

• “Hace algunos años, la administración tributaria y aduanera renovó su sistema degestión. La organización vertical y jerárquica se ha sustituido por una gestión horizontale interdisciplinar. La base de esta organización la constituye el aprendizaje del personala trabajar en equipos autogestionados. Los miembros del personal de dirección

proporcionan las orientaciones estratégicas e intervienen como tutores. Ellos definen laorientación, establecen los marcos de actuación y los objetivos específicos, supervisan alpersonal, corrigen lo necesario y valoran los resultados del equipo. El personal dedirección, a su vez, forma parte de equipos de dirección entre los que se dividen lastareas. La horizontalidad se aplica a todos los niveles de la organización. Rige lasrelaciones entre los equipos autogestionados y los equipos de dirección, así como lasrelaciones entre las oficinas regionales y el equipo de dirección central de la Administración Tributaria y de Aduanas. Se ha redefinido el concepto de “control”,dotándole de significado mediante las discusiones interdisciplinares y con la revisión delos resultados y el funcionamiento de las unidades organizativas.” (Fuente: pág. 28 delplan operativo de la DTCA – 2006/2010).

• La “H er M a j e st y ’ s Revenue and Cus t oms ” (H M RC) del Rei n o U n i d o(Gr áf i co 8 ) : Este modelo, introducido en enero de 2008, es el resultado de años deevolución en la estructura interna de la administración tributaria del RU que siguió a lafusión de las anteriormente independientes administraciones de imposición directa eindirecta (incluida la administración de aduanas)31 con la creación en 2005 de un nuevoorganismo unificado de administración tributaria y aduanas. El modelo, cuya adopciónestá motivada en parte por la voluntad de clarificar los niveles de responsabilidad,constituye una organización matricial en la que se tienen en cuenta tanto criterios“funcionales” como de “tipo de impuesto”. En el marco de esta nueva estructura, seabandonaron también las funciones de gestión y de coordinaciónregionales/territoriales. El organigrama de la HMRC que se muestra en el Gráfico 8 norecoge la designación, a finales de 2008 de un director ejecutivo y un secretariopermanente de tributos. En el momento de publicar este documento, aún no se habíahecho público el organigrama en el que se recogían tales cambios.

• E l “ I n t e r n a l Revenu e Ser v i ce ” ( IRS ) est ad oun i dense ( g ráf i co 9 ) : Al igual queen el caso de Australia, este modelo, que se presenta a un nivel muy alto delorganigrama, se caracteriza por la existencia de cuatro divisiones correspondientes a los“segmentos de contribuyentes (mediana y gran empresa, pequeña empresa/autónomos,renta del trabajo por cuenta ajena e inversiones, exentos y entidades públicas)encargadas de ejercer las funciones de servicios y de realizar las actividades vinculadasal cumplimiento de las obligaciones tributarias contraídas en función de lascaracterísticas y exigencias del grupo de contribuyentes que corresponda. Cuenta

31 Inicialmente creada para gestionar todo lo relativo a la legislación sobre aduanas, esta estructura semodificó a principios de 2007 con la constitución formal de la UK Border Agency (Agencia de Aduanas delRU). Este nuevo organismo reagrupa las funciones de distintas áreas de la administración, comprendido eltrabajo de detección de la HMRC, y está diseñado para funcionar, al máximo posible, como una fuerza

unificada de seguridad de fronteras. Este nuevo dispositivo entrará en vigor progresivamente, siendopreciso que, a medio plazo, algunas de las importantes funciones relacionadas con aduanas sigan estandointegradas en la HMRC.

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también con una serie de unidades funcionales/especializadas que prestan servicio atodo el IRS (por ej. en materia de investigación penal). Este modelo, introducido en2000, sustituye a una organización que se sustentaba sobre criterios funcionales para laprestación de los servicios y el desarrollo de las actividades vinculadas al cumplimientode las obligaciones tributarias, sostenida por una estructura de niveles regionales degestión y coordinación, que se abandonó con la adopción de la nueva estructura

organizativa.5. Aunque no se presente en este documento, la Adm i n i s t r a c i ón t r i b u t a r i a b el g a estásiendo profundamente reestructurada. En el marco de esta reforma (conocida como ProyectoCoperfin) se está procediendo a reemplazar la estructura anterior en función de “tipo deimpuesto” por otra basada fundamentalmente en tres pilares que se corresponden con“segmentos de contribuyentes” concretos (a saber: grandes contribuyentes, pequeña y medianaempresa y personas físicas) con centros de control que ejercen su función respecto de losprincipales impuestos (impuesto sobre la renta de las personas físicas, impuesto sobre la rentade personas jurídicas e IVA). Además de estos tres pilares, habrá unidades especializadas, todasellas bajo la responsabilidad del Administrador General de Tributos y Aduanas, encargadas de larecaudación de deudas y la inspección tributaria (por ej. para casos de fraude fiscal grave), y unaadministración específica para aduanas e impuestos especiales.

6. La restructuración ha ocurrido o está entre las prioridades de muchos otros países:• B u l g a r i a : señaló haber puesto en marcha diversas reformas en su estructura

organizativa durante los últimos años. Entre otras: 1) la creación en 2006 de un nuevoorganismo de administración tributaria unificado (NRA), organizado según unaestructura funcional y completada mediante una unidad especializada en grandescontribuyentes; 2) la asunción de las competencias en materia de recaudación de lascotizaciones a los seguros sociales desde 2006; 3) la transferencia de las competenciasrelacionadas con los impuestos especiales y la administración de los impuestos locales alorganismo de aduanas y a las entidades municipales respectivamente; 4) reducción deplantilla en un 10% en 2006; 5) la transferencia de todas las actividades operativasrelacionadas con los impuestos nacionales de 340 a 29 oficinas locales; y 6) la creaciónde un pequeño centro nacional de atención telefónica.

• Los funcionarios de la Repúb l i ca Checa comunicaron que su gobierno estabaconsiderando la creación de una nueva agencia de administración tributaria que: 1)asumiría la responsabilidad de todas las funciones inherentes a estos organismos(impuestos, aduanas, cotizaciones a seguros sociales y de atención sanitaria); 2)integraría una nueva unidad de grandes contribuyentes; y 3) supondría unaconcentración de su red de oficinas (actualmente 8 regionales y 199 locales) mediante lasupresión de las más pequeñas. El objetivo de todas estas medidas es el de reducir loscostes administrativos y mejorar la eficiencia.

• Los responsables de la administración danesa comunicaron que tenían prevista unanueva estructura organizativa en materia de tributos y aduanas, que comenzaría afuncionar a partir de enero de 2009.

• Los responsables de la administración tributaria de Es t o n i a comunicaron que su

organismo de administración tributaria llevaría a cabo una reforma fundamental de suestructura organizativa a partir de diciembre de 2008. Los objetivos fundamentales dela reforma son: 1) respetar la reducción de gasto público prevista en los presupuestos; 2)clarificar la estructura del organismo de administración tributaria y de las competenciasde los altos cargos; 3) aumentar la capacidad de control de los altos cargos, reduciendoel número de niveles de dirección. La plantilla global se reducirá en un 10%. Se esperamejorar igualmente la eficiencia operativa y la calidad de los servicios prestados a loscontribuyentes. La comparación que muestra el Gráfico 4 de la nueva estructuraorganizativa de la oficina central estona con la estructura anterior evidencia unaracionalización en los puestos de dirección.

• En F r a n c i a , dos grandes organismos, encargados anteriormente cada uno de ellos deuna parte de la administración tributaria,32 se fusionaron en una dirección única, la

32 Direction générale des impôts (DGI – Dirección General de Tributos) y la Direction générale de lacomptabilité publique (DGCP – Dirección General de Contabilidad Pública).

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Direction Generale des Finances Publiques (DGFIP). La fusión tiene como objetivoservir a los ciudadanos y a las empresas: 1) creando una ventanilla única para todo lorelacionado con la tributación de las personas físicas; 2) satisfacer mejor las necesidadesde las comunidades locales; y 3) optimizar los resultados generales mejorando larespuesta efectiva ante el fraude fiscal, la recaudación del impuesto y la eficiencia en elservicio. Por lo que respecta a la estructura, la nueva dirección comprende tres grandes

divisiones: tributos, autoridades locales y funciones de apoyo. En el momento deredactar esta publicación, el organigrama de la división encargada de los tributos estabaen proceso de finalización.

• Los responsables de la administración tributaria Japonesa (NTA) comunicaron tenerprevista la unificación del trabajo administrativo mediante la integración transversal delas operaciones internas y eliminando la división vertical del trabajo de la NTA (por ej.en función del tipo de impuesto) y normalizando los procesos administrativos, todo elloal amparo del recientemente revisado “Plan de optimización operativa y de sistemas dela Administración Tributaria Nacional” . La NTA está avanzando igualmente hacia lacentralización del trabajo de asesoría tributaria y de una mayor utilización de recursoshumanos ajenos a la NTA.

• En M éxi co desde finales de 2007, el Servicio de Administración Tributaria (SAT)

cuenta con una nueva estructura, orientada, según comunican sus responsables, a“organizar la institución sobre la base de los procesos realizados y los serviciosprestados, en lugar de la estructura basada en funciones.”

• En Nu eva Zel a n da el Inland Revenue Department – IRD introdujo a finales de 2006un nuevo modelo operativo mediante el que se reestructuró la prestación de losservicios. Los cambios introducidos tenían como objeto encontrar un método deorganización que permitiera ejercer tanto las actividades anteriores como las nuevas,priorizar a los administrados, aprovechar sus competencias y utilizar las nuevastecnologías. Las nuevas unidades operativas son las siguientes:

1. Customer insight (la percepción del administrado) - permite participar a losadministrados en la organización y contribuye a la identificación y comprensión desus necesidades, así como a la búsqueda de los medios que permitan mejorar las

relaciones con estos.2. Design (Diseño) - ofrece al resto de la organización los servicios y mediosespecializados para la confección de soluciones operativas centradas en eladministrado y la integración de estas nuevas iniciativas en los sistemas del IRD.

3. Assistance (Asistencia) - servicio integrado de relaciones con los administrados,prestado en términos de la relación coste-eficacia, que permite identificar lassituaciones en las que es necesario prestar un servicio especializado personalizado,procediendo a su prestación como corresponda.

4. Customer Operations (Operaciones del administrado) - serviciointerdepartamental que gestiona de forma eficiente los procedimientos relativos alos administrados que no requieren del contacto directo con estos; y

5. Assurance (Garantías) - aplicación del programa de cumplimiento del IRD,comprendida la recopilación de información, investigación, recaudación, y losservicios jurídicos y técnicos, con la intención de fomentar el cumplimiento voluntario y mantener el nivel de confianza de la comunidad en la administracióntributaria.

• También se introdujeron cambios en la unidad encargada de la evacuación de consultas,acuerdos previos, etc. y de la interpretación del Derecho tributario ( Adjudication and Rulings) que comprendieron: 1) el cambio de la unidad a la “Office of The Chief TaxCounsel ” (Oficina del Jefe de Asesoría Tributaria); y 2) el incremento de la capacidad decontrol del Jefe de la Asesoría Tributaria sobre todas las cuestiones de índole jurídica ytécnica del IRD. Se espera que estos cambios permitan una cooperación más estrechaentre las unidades encargadas de la prestación de servicios y que mejoren el proceso detoma de decisiones técnicas en el conjunto de la administración tributaria.

42




COMISIONADO

Sub-plan

cumplimiento

Sub-plan

Legislación

Sub-plan Gentes

y Lugares

Sub-planes

ECMP e ICT

Sub-plan

Operativo

2º COMISIONADO

Fuente: ATO. Diciembre 2008

F

2º COMISIONADO 2º COMISIONADO

Planificación fiscalagresiva

Oficina de valoraciónAustraliana

Financiación yemplazamiento

Soluciones paraempresas

Servicios cuentascliente

Apoyo unidad cumplimientoy competencia

Reglamento ygobierno

Gente Cambios deprograma

Contacto conel cliente

ImpuestosEspeciales

Legislación ypráctica

Tecnologías de la informacióny comunicaciones Deuda

Impuesto Generalsobre las ventas

Oficina del Jefe delDepartamento de Inteligencia

Apoyo servicio operativoy competencia

Grandes empresase Internacional

Comunicacionesmarketing

Micro empresa ypersonas físicas

Incumplimientograve

Pequeña ymediana empresa

Jubilación

Profesionales de la fiscalidady Estrategia de depósito

Asesor integridadindependiente

GRÁFICO 1. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA AUSTRALIANA

uente: ATO

Fuente: “Resumen del plan de actividad empresarial (2009 – 2011; “Summary of Corporate Business Plan (2009 – 2011)”

GRÁFICO 2. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CANADIENSE

COMISIONADO Y DIRECTOREJECUTIVO

CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN

RECURSOS

SERVICIOS DE VALORACIÓNY BENEFICIO

PLANES DECUMPLIMIENTO

POLÍTICA LEGISLATIVA YMATERIA REGULADORA

SERVICIOS ALCONTRIBUYENTE

Y GESTIÓN DE DEUDA

ONTARIO

ATLANTIC

PACIFIC

PRAIRIE

QUÉBEC

Llevan a cabo la coordinaciónregional: 46 oficinas locales,8 centros de proceso de datos y9 centros de recepción de llamadastelefónicas

INSPECCIÓN Y EVALUACIÓN DE EMPRESAS

FINANCIACIÓN Y ADMINISTRACIÓN

RECURSOS HUMANOS

TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN

SERVICIOS JURÍDICOS

ASUNTOS PÚBLICOS

ESTRATEGIAS SOCIETARIAS YCAMBIOS EMPRESARIALES

44




GRÁFICO 3. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE CHILE

COMISIONADOOFICINA DEL COMISIONADO

OFICINA DE GRANDESEMPRESAS

GRANDES EMPRESASNACIONALES

GRANDES EMPRESASINTERNACIONALES

OFICINASREGIONALES (19)

OFICINASLOCALES (50)

DIRECCIÓN NACIONAL

CUMPLIMIENTO / INSPECCIÓN

TECNOLOGÍA

LEGISLACIÓN

JURÍDICO

RECURSOS HUMANOS

ADMINISTRACIÓN

INVESTIGACIÓN / ESTUDIOS

CONTROL INTERNO

VALORACIONES

SUBDIVISIONES DIVERSAS CON FUNCIONES Y COMPETENCIASRELACIONADAS CON LA DIRECCIÓN A LA QUE PERTENECEN

DIRECCIONE

S

Fuente: Funcionarios de la Administración de Hacienda de Chile (adaptado para su presentación en esta publicación)

Gráfico 4: Administración tributaria y aduanera de Estonia (Oficina central)

DIRECTOR GENERAL

Sub. Gral. sobreprocedimientos básicos

Unidad fiscal

Unidad de recaudación

Unidad de gestión delos servicios

Unidad de organizaciónde aduanas

Unidad de inspección

Unidad de investigación

Sub. Gral. procesos deapoyo

Unidad de inteligencia

Unidad de desarrollo desistemas Informáticos

Unidad de mantenimientode sistemas

Departamento jurídico

Servicio general

Oficina delDirector General

Unidad dedisciplina interna

Unidad deauditoría interna

Centro de tributos yaduanas zona norte

Centro de tributos yaduanas zona este

Centro de tributos yaduanas zona sur

Centro de tributos yaduanas zona oeste

Fuente: Funcionarios de Estonia (2008)

45




Gráfico 5: Administración tr ibutaria Nacional de Corea

COMISIONADO

SUBCOMISIONADO

FISCALIDAD INTERNACIONAL

TRIBUTACIÓN DE LASPERSONAS FÍSICAS

TRIBUTACIÓN DE SOCIEDADES

FISCALIDAD DE LOSBIENES INMUEBLES

ASUNTOS JURÍDICOS Y RECURSOS

CRÉDITO TRIBUTARIO SOBRERENTAS PERCIBIDAS

INSTITUTO PARA LA FORMACIÓN DELOS FUNCIONARIOS NACIONALES

DE LA ADMÓN. TRIBUTARIAINSTITUTO DE SERVICIO TÉCNICO

CENTRO NACIONAL DECONSULTAS TRIBUTARIAS

PLANIFICACIÓN Y COORDINACIÓN

SISTEMAS INFORMÁTICOS

COMPROBACIÓN E INSPECCIÓN

SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

INVESTIGACIÓN

DELEGACIONESTRIBUTARIAS

REGIONALES (6)

DELEGACIONESTRIBUTARIAS DEDISTRITO (107)

SUCURSALES (17)

Fuente: Cibersitio de la Administración tributaria coreana (julio 2008)

Gráfico 6: Países Bajos. Admin istración Tributaria y de Aduanas Neerlandesa

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOSY ADMINISTRACIÓN DE ADUANAS

12 equiposprogramáticos

SERVICIOS OPERATIVOS

13 Distritos tributarios

4 regiones aduaneras

Oficina Central

Servicio de informacióntributaria e investigación/servicio de investigacióneconómica

Prestaciones

Línea Tributaria

Descripción del sistema organizativo y co mponentesesenciales (incluye personal a tiempo completo en 2007)

Sistema organizativo:

Equipos programáticos:

13 Distritos tributarios:

Aduanas:

Oficina central:

Servicio de información fiscal e investigación:

Línea Tributaria:

Prestaciones:

Centro de servicios:

equipos autogestionados; estructura detrabajo horizontal e intercolegial.

efectúan y controlan operacionesnacionales.

responsables de la prestación deservicios directos al contribuyente y de las actividades orientadas alcumplimiento (16.200 per. a tiempo compl.).

cuatro centros responsables de todas las operacionesde aduanas (5.170 trabajadores).

responsable de la ejecución de la mayor parte delproceso de datos y de la ejecución de las tareas de la

Administración Tributaria Neerlandesa (1.160 trabajadores).

lleva a cabo lasinvestigaciones sobre fraude/penales fiscales, así como lasupervisión de la planificación económica, la integridad financiera yla corrección de las operaciones (1.100 trabajadores).

centro de atención telefónica (1.000trabajadores).

Responsable de la ejecución de las funcionesrelacionadas con las prestaciones estatales otorgadas por la

Administración tributaria (550 trabajadores).

presta una gran variedad de servicios (por ej.relacionados con las tecnologías de la información, recursoshumanos, relaciones públicas) en apoyo de las operaciones de la

Administración tributaria neerlandesa (5.310 trabajadores).

INSTALACIONES PARALA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS

Centro de tecnologíasde la información ycomunicaciones

Centro de desarrolloprofesional y comunicaciones

Centro de procesado ydesarrollo de producto

Centro de servicios

46




33

33 Este organigrama no recoge la designación del Consejero Delegado y del Secretario Permanente deHacienda a finales de 2008.

Gráfico 8: Adminis tración Tributaria del Reino Unido (HM Revenue & Customs)1

*** Cada grupo operativo (por ej. el de Ejecución yCumplimiento, el de Fiscalidad de las Personas Físicas, el deBeneficios y Créditos y el de Fiscalidad de las PersonasJurídicas) tiene como responsable a un Director General Fuentes: Informe del Departamento (2008) y funcionarios de la HMRC

PRESIDENTE EJECUTIVO CONSEJO

GRUPOS DE OPERACIONES ***

Cambio y desempeño

Programa de transformaciónDesempeño de actuaciones y fijación de plazosde cumplimiento

Análisis de capacidadesDesarrollo estratégico

Servicios corporativos

Grupo financiero rector*Grupo del Presidente (comunicaciones y

marketing)Grupo JurídicoGrupo del Director de Recursos Humanos*Grupo del Jefe de la Oficina de Información*

* Diversas unidades funcionales organizadas en grupos

Política Central

Ejecución y cumplimiento

Cumplimiento local

NTSCI

Riesgo e inteligencia

Investigación penal

Gestión de deuda y banca

Aduanas e internacional

Cumplimiento central

Impuestos especiales, timbre ymoneda

Auditoría interna

Fiscalidad de las personas físicasOperaciones de los clientesContacto con el clienteInstituciones benéficas, etc.Retención en nomina del impuesto sobre larenta, aportaciones a seguros sociales,autoliquidaciones Personas físicas

Beneficios y créditos

Prestación de beneficios y créditosBeneficios y créditos

Fiscalidad de P. JurídicasGrandes empresasImpuesto sobre sociedades e IVAGrupo anti-elusión

Actividades económicas

Oficina de valoraciónOficina de adjudicación

Fuente: Informe anual 2006 de la Agencia Tributaria

Gráfico 7: Agencia Estatal de Administración Tributaria de España

PRESIDENCIA

DEPARTAMENTO GENERAL

GESTIÓNTRIBUTARIA

INSPECCIÓN

RECAUDACIÓN

ADUANAS E

IMPUESTOSESPECIALES

DELEGACIÓNCENTRAL DEGRANDES

CONTRIBUYENTES

Para la gestiónautonómica,

provincial y local,respectivamente

DELEGACIONES ESPECIALES(17)

DELEGACIONES (51)

ADMINISTRACIONES(237)

DEPARTAMENTO DEINFORMÁTICA TRIBUTARIA

DEPARTAMENTO DE RECURSOSHUMANOS

DEPARATAMENTO DEORGANIZACIÓN,

PLANIFICACIÓN Y RELACIONESINSTITUCIONALES

SERVICIO DE AUDITORÍAINTERNA

SERVICIO JURÍDICODE LA AGENCIA

SERVICIO DE GESTIÓNECONÓMICA

SERVICIO DE ESTUDIOSTRIBUTARIOS Y ESTADÍSTICAS

47




Gráfico 9: Administración Tributaria de Estados Unidos (Internal Revenue Service)

Ministerio de HaciendaInternal Revenue Service

COMISIONADO

Jefe de personal

Jefe de la asesoría

Recursos

Defensor Nacionaldel contribuyente

Comisión de igualdadde oportunidades en el

empleo y Diversidad

Investigación, Análisis y Estadísticas

Comunicación yrelaciones

Departamento deresponsabilidad

profesional

Servicios yaplicación

Apoyo deoperaciones

Pequeñaempresa /autónomos

Asalariados einversionistas

Jefe oficinainformación

Jefe oficinafinanciera

Mediana ygran empresa

Exentos yentidades

estatales

Servicioscomunes a

la Agencia

Jefe derecursos

humanos

Investigacionespenales

Verificacióncumplimiento

funciones

Descripción del organigrama por el IRS:

A fin de ajustarse a las disposiciones de la Ley de Reforma yReestructuración del IRS de 1998 (RRA98), nuestra estructuraorganizativa se parece en gran medida al modelo organizativo delsector privado en torno a clientes con necesidades similares. Cadauna de nuestras cuatro divisiones operativas primarias satisface lasnecesidades del tipo de contribuyente específico al que está dirigida.

Esta reestructuración ayudó a aclarar las responsabilidades relativasa las obligaciones de mejora del servicio al contribuyente, a reforzarlas iniciativas de aplicación efectiva y a continuar con el proceso demodernización. Se creó la figura del Subcomisionado como medidade refuerzo de esta estructura y para garantizar el cumplimiento delas responsabilidades; controla los trabajos de prestación deservicios y de aplicación de la norma. La figura del SegundoSubcomisionado integra las funciones de apoyo, posibilitando laeficiencia de las economías de escala y mejorando las prácticas decumplimiento del IRS.

Las cuatro divisiones operativas, junto con la Oficina deinvestigación penal y la de Responsabilidad profesional, informan alSubcomisionado de Servicios y Aplicación. Las unidadesespecializadas del IRS: Jefe de Asesoría, Recursos, Defensor delContribuyente, la Comisión de Igualdad de Oportunidades en el

Empleo y Diversidad; Investigación, Análisis y Estadísticas; yComunicaciones y Relaciones, informan directamente alComisionado. El Jefe de la Asesoría Tributaria del IRS informatambién al Consejo General del Tesoro sobre ciertas cuestiones. ElSubcomisionado para el Apoyo de Operaciones supervisa todas lasfunciones de apoyo del IRS, incluidos los Servicios deModernización y Tecnologías de la Información, Servicios comunesa toda la Agencia, Verificación del cumplimiento de funciones,Jefatura de Recursos Humanos y la Oficina del Jefe Financiero.

Fuente: Plan estratégico 2005-09 del IRS. EE.UU.

Oper a c i o ne s de g r a nd es con t r i b u y en t es ( T ab l a s 6 y 7 )

7. Como se señaló anteriormente en este capítulo, se observa una clara tendencia de lasadministraciones tributarias de todo el mundo (en 33 de los 43 países encuestados) a crearunidades especiales (en adelante denominadas Unidades de Grandes Contribuyentes –UGC)para atender total o parcialmente la fiscalidad de sus grandes contribuyentes 34. A continuaciónse expone el trasfondo de esta evolución y sus causas.

Características comunes a los grandes contribuyentes

8. Los grandes contribuyentes se diferencian notablemente de otros tipos de contribuyentes y constituyen un riesgo importante para la eficiencia de la administración tributaria. Muchas Administraciones tributarias han reconocido que la gestión de estos riesgos precisa deestrategias y criterios adecuados para las características únicas y el comportamiento quepresentan estos contribuyentes frente a sus obligaciones tributarias. Siguiendo los trabajosefectuados por la OCDE, las características principales del segmento de grandes contribuyentes

son las siguientes:

34 Estos comentarios se apoyan en gran medida en las respuestas al cuestionario y en otros trabajosrealizados por el Grupo de Trabajo del FAT creado en 2007 para analizar y compartir sus conocimientos enrelación con las últimas tendencias sobre los criterios y prácticas adecuados para abordar las cuestiones

lacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las grandes empresas. El documento

ompliance Management of Large business: Experience and Practice in Eight OECD Countries (OECD,008) contiene información detall a al respecto. Los ocho países a los que se refiere son: Australia,nadá, Estados Unidos, Francia, Irlanda, Noruega, Países Bajos y Reino Unido.

re

“C 2 adCa

48




• Concentración de la mayor parte de la recaudación tributaria - un pequeño número degrandes contribuyentes juega un papel crítico en la recaudación, el pago y la retenciónde impuestos. Esta concentración de recaudación deviene simplemente del tamaño deestos contribuyentes y del espectro de impuestos a los que están sujetos, además de porsu papel como agentes retenedores para un gran número de asalariados.

• Complejidad de su actividad y de sus asuntos fiscales - muchos países califican a losgrandes contribuyentes como complejos por diversas razones, entre otras: 1) lamultiplicidad de las entidades que intervienen y de sus actividades; 2) el gran volumende operaciones que realizan en su actividad diaria; 3) el gran número de empleados conlos que cuentan; 4) el hecho de que muchos de ellas realizan operacionesinternacionales que a menudo entrañan operaciones transfronterizas con partes vinculadas; 5) algunos ejercen su actividad en un sector que plantea problemas fiscalesespecíficos (por ej. la banca y los seguros); 6) la dispersión de su ubicación geográfica; 7)abordan temas intrincados que precisan de complejas leyes fiscales y criterios contables; y 8) recurren a complicados mecanismos de financiación y de planificación fiscal.

• Desde la perspectiva de las administraciones tributarias, plantean grandes riesgos decumplimiento con las obligaciones tributarias - para las administraciones tributarias,muchos de estos grandes contribuyentes plantean grandes riesgos de cumplimiento

debido a factores diversos; entre otros:1) la importancia de las actividades ejercidas enel extranjero; 2) la puesta en práctica de estrategias tendentes a minimizar susobligaciones tributarias; 3) una parte muy importante de sus impuestos debidos resultade la inspección de su actividad; y 4) cada vez se observan más diferencias entre los beneficios contables y los beneficios calculados con fines fiscales.

• Papel de intermediario o de agente retenedor: además de por lo que respecta al pagode impuestos, los grandes contribuyentes desempeñan una importante labor deintermediación en muchos sistemas tributarios, colaborando a la recaudación de losimpuestos mediante: 1) las retenciones del impuesto sobre la renta de las personasfísicas y de las cotizaciones a los seguros sociales de los empleados, así como en relacióncon el IVA; y 2) la retención del impuesto en ciertos pagos transnacionales, tales comodividendos, cánones e intereses.

• Utilización de despachos de asesores fiscales o de servicios internos de asesoría fiscal -muchas grandes empresas contratan a asesores a los que confían sus asuntos fiscales alos fines de su optimización y cumplimiento, mientras que otras recurren a sus propiosservicios internos a tal fin.

• Posición económica - en general, la mayoría de las grandes empresas cotizan enMercados de Valores, lo que también incluye a las empresas multinacionales y a ciertosgrupos privados.

9. Teniendo en cuenta todas estas consideraciones, muchos organismos de administracióntributaria (como se muestra en la Tabla 5) han creado UGC, atendidas por personal altamentecualificado y experimentado para la gestión total o parcial de los asuntos fiscales de los grandescontribuyentes. Estas unidades reciben diversas denominaciones entre los países encuestados,distinguiéndose asimismo por la naturaleza y el ámbito de sus actividades, pero la mayoría de

ellas se han creado para mejorar la capacidad de gestión del organismo de administracióntributaria y para mejorar los niveles de cumplimiento de este importante segmento decontribuyentes.

Criterios utilizados por las administraciones tributarias para identificar a los grandescontribuyentes

10. El criterio aplicado para identificar a los “grandes contribuyentes” varía de un país a otro,en función de los factores y condiciones que le son propios y de los criterios impuestos por losresponsables de la administración tributaria respecto de la frontera entre “contribuyentes” y“grandes contribuyentes”. Aunque la definición de “gran contribuyente” varíe entreadministraciones tributarias, la mayoría han fijado un criterio claro y específico para suidentificación. Véase la Tabla 6.

Como puede observarse e la Tabla 6, los criterios utilizados normalmente paraconsiderar a un contribuyente como “gran contribuyente” o para enmarcarle en el ámbito deresponsabilidades de la unidad de grandes contribuyentes (con independencia de su tamaño)11. n

49




Tabla 7. Características estructurales de algunas UGC

PaísImpuestos

queabarca

Estructura y recursos

Australia

Línea deGrandesempresas eInternacional(LB&I)∗

Impuesto

sobresociedades

La unidad está dirigida por un Subcomisionado (de Operaciones) y dos

Subcomisionados (encargados de la gestión de los casos). Existe un equipode gestión que se encarga de las funciones de gobierno y garantías yasesores especiales. Está formada por tres segmentos: 1) Grupo para elramo de servicios financieros: para los grandes bancos (incluidos los bancos regionales), los bancos extranjeros y de inversión, los seguros ypensiones; 2) Grupo para el ramo de la energía y los recursos: carbón, oro,níquel, petróleo y gas, suministros y actividades diversificadas; y 3) elGrupo de clientes nacionales: para las empresas nacionales y extranjeras.Este segmento controla también los sectores industriales clave tales comoel inmobiliario y construcción, manufacturero, farmacéutico y multi-media.El número de trabajadores en el ejercicio de 2007 fue de 891 querepresentan un 4.0% de la plantilla total.

EE.UU.Unidad

dedicada a lamediana ygranempresa(LMSB)∗∗

Impuestosobre

sociedades,impuestossobresueldos ysalarios,

La LMSB está dirigida por un Comisionado y dos Subcomisionados, uno deellos encargado de las operaciones y el otro de los asuntos internacionales.El Subcomisionado de Operaciones supervisa los siguientes departamentos:1) Planificación, calidad y garantías; 2) Investigación e identificación deexpedientes; 3) Gestión y finanzas; 4) Planificación de los sistemasoperativos; 5) cinco Grupos Operativos Sectoriales y 6) un grupo deEspecialistas en Operaciones sobre el Terreno. Los grupos operativossectoriales son: 1) servicios financieros; 2) industri

cotizacionessociales eimpuestosespeciales

comunicaciones, tecnología y medios de comunicación; 4) recursosnaturales y construcción y 5) minoristas, alimentación, farmacéuticas yatención sanitaria. La Organización de Especialistas de Operaciones sobreel Terreno interviene en ayuda de la función de control efectuando, coneficiencia, equidad y rapidez, controles sobre los cinco sectores. El equipoestá integrado por los siguientes miembros: especialistas encomprobaciones informatizadas, especialistas en los impuestos sobresueldos y salaingenieros, ex

a pesada y transporte; 3)

rios de las medianas y grandes empresas, economistas,pertos en productos y operaciones financieras e inspectores

iento para los contribuyentes estadounidenses en el extranjero y

internacionales, integrados en los grupos sectoriales. El Subcomisario de Asuntos Internacionales coordina el criterio aplicado por el IRS en relacióncon la administración de los asuntos fiscales internacionales e intervienecomo autoridad competente. Desarrolla asimismo los programas decumplimpara los contribuyentes extranjeros en los Estados Unidos. El número totalde trabajadores de esta Unidad en 2008 fue de 5.807, que representaaproximadamente el 6,3% de la plantilla íntegra del IRS.

Irlandad

puestos

puestos de

Los expedientes de esta Unidad están al cargo de las Unidades de Empresas

departamentos especializados en la lucha contra la evasión fiscal, uno de

os y detratamiento de datos y una oficina central. La LCD es responsable, con

Imp. sobreUnida degrandesexpedientes(LCD)∗∗∗

sociedades,imp. sobresueldos ysalarios ycotizaciones

sociales,IVA,im

sobre la base de los sectores económicos: 1) construcción, inmobiliario,industria minera y energía; 2) Bebidas alcohólicas, tabaco y productossimilares; 3) servicios financieros (banca); 4) servicios financieros(seguros); 5) servicios financieros (planes de pensiones); 6) industriaalimentaria; 7) servicios sanitarios e industria manufacturera general; 8)tecnologías de la información y comunicaciones; 9) personas físicas congrandes patrimonios; 10) industrias del petróleo, vehículos y juego; y 11)servicios, medios de comunicación y ocio. Esta Unidad cuenta también con

especiales eim

departamento de comprobación automatizada, un departamentinvestigación, un departamento de servicios a los administrad

importanciamarginal

algunas excepciones, de todas las actividades operativas relacionadas conlos expedientes de su competencia. El número de trabajadores en 2008 fuede 237, que representan un 4% de la plantilla total.

∗ (N. de la T.) Acrónimo procedente de su denominación en inglés: “ Large Business and International ”

∗∗ (N. de la T.) Acrónimo procedente de su denominación en Estados Unidos: “ Large and Mid-Size

Business Division”∗∗∗ (N. de la T.) Acrónimo procedente de su denominación en inglés: “ The Large Case Division”

51




Tabla 7. Características estructurales de algunas UGC (continuación)

PaísImpuestos

queabarca

Estructura y recursos

Países Bajos Impuesto

sobresociedades,sobresueldos ysalarios ycotizaciones

Nueve de las 13 administraciones tributarias regionales cuentan con

equipos responsables de aplicar y recaudar la totalidad de los impuestos,con excepción de los impuestos especiales, a los que están sujetas lasgrandes empresas. Se han constituido equipos especializados para lossectores 1) financiero; 2) comunicaciones, tecnología y energía; y 3)recursos naturales, petróleo y gas. Debido al riesgo que presentan estoscontribuy coordinadas

sociales e delegaciones de Ámsterdam y Rotterdam, junto con eIVA coordinación para el tratamiento de las grandes empresas. El número total

de trabajadores en estas unidades en 2008 fue de 750, que representan un2,5% de la plantilla total.

entes, las actividades de estas nueve administraciones estánpor dos miembros de los equipos de dirección de las

l Grupo de

Reino UnidoUnidad de

Imp. sobresoc

Las actividades tendentes al cumplimiento de la LBS se organizan en torno

grandes

empresas(LBS)∗∗∗∗

imp. sobre

sueldos ysalarios y

automoción, banca, servicios financieros, químicas, salud y farmacia,construcción, venta minorista general, seguros, ocio y medios decomunicación, manufacturas, petróleo y gas, organismos públicos, bienesinmuebles, telecomun

iedades,

cot. sociales

a 17 sectores de actividad: agricultura y alimentación; alcohol y tabaco;

icaciones y tecnologías de la información, transporte

Unidad en 2008 fue de 1.694, que representa un 4,5% de la plantillae IVA

y suministros. Cada sector tiene un responsable que responde delcumplimiento de los objetivos de la LBS. El número total de trabajadoresde latotal.

Fuentes: Grupo de trabajo del FAT que examina ciertos aspectos de la gestión del cumplimiento de losgrandes contribuyentes con sus obligaciones tributarias.

Redes d e o f i ci n a s d e l a a dm i n i s t r a ci ón t r i b u t a r i a ( T a b l a 8 )

13. Tradicionalmente, las redes de oficinas de las administraciones tributarias de muchospaíses estaban integradas por una serie de oficinas regionales o locales para el desempeño detodas las funciones necesarias para la correcta aplicación de la normativa tributaria. Laexistencia de estas grandes redes se justificaba por el gran número de contribuyentesadministrados, su dispersión geográfica y el objetivo general de prestar serviciosrazonablemente accesibles. La evolución experimentada durante las últimas décadas haresultado en cambios importantes tanto en el tamaño como en las características de las redes de

ero menor de grandes

utarias han concentradoalgun f tribuha centra

• Cambios nla int icontri y para opticontribuy cas e Internet). Entreotras: 1) la utilización de centros de atención telefónica que han sustituido a las estructurasmás dispersas y costosas para responder a las demandas de los contribuyentes y mantener el

oficinas de la administración tributaria en muchos países. En particular:

• Instrucciones gubernamentales para la mejora de la eficiencia: en respuesta a lasdemandas de los gobiernos de incrementar la eficiencia y el nivel de respuesta, las redesde oficinas de muchos países se han reconfigurado en un númoficinas a fin de aprovechar las economías de escala. En algunos países, se hansimplificado las estructuras de dirección y los estratos jerárquicos, lo que en algunoscasos ha supuesto la eliminación de un nivel de dirección regional.

• Cambios en la organización del trabajo inducidos por la tecnología: con la aplicaciónde las nuevas tecnologías numerosas administraciones trib

as unciones rutinarias o periódicas (por ej. el procesado de las declaracionestarias y los pagos) en grandes centros de tratamiento especializados, con lo que se

lizado gran parte de este tipo de trabajos.

en la prestación de servicios a los contribuyentes inducidos por la tecnología: coenc ón de mejorar tanto la eficiencia como la calidad de los servicios prestados a los bu entes, muchas administraciones tributarias han tomado las medidas necesarias

mizar la utilización de los distintos canales de prestación de servicios a losentes (por ej. líneas de atención telefónica, las oficinas físi

∗∗∗∗ (N. de la T.) Acrónimo procedente de su denominación en inglés: “ The Large Business Service”

52




contacto con ón de los medios depago de los impuestos (por ej. con cargos directos a través de sistemas bancarios y pagos enlínea a rnet) que han repercutido sobre el procesamiento a gran escala de las

eracion o en efectivo o mediante una característica delas opera e algunas administraciones tributarias35; y 3) con el aumento de la oferta

e ser s

las lasamb pl vicios de la admi

traducido ennados con la

locales.

14. En la Tabla 8 se muelas administraciones tribuseleccionados y la dotacióobservarse algunas caracter

La imp ia relataí do c pa

anza innes s

nglos r ej.

• Las re ncompa lamater dade tra ánitener la intención dha reducido consideimpuestos locales a

• Más de la mitad detratamiento de datotelefónica para infor

Ejemplos de programas de

14. Durante los últimosnecesidad de mejorar su efic

uación n

ellos en relación con sus asuntos fiscales; 2) la modernizaci

través de Intees de pag

ciones dop cheque y que constituían

d

en• C

serse harelacio

vicios a travé

oficinas deios que im

de Internet se reduce la necesidad de prestar servicios personalmente

administraciones tributarias.ican al conjunto de la administración: la prestación de algunosnistración desde una plataforma común para toda la administraciónla creación de ventanillas únicas para la prestación de serviciosfiscalidad que anteriormente se prestaban a través de las oficinas

stran los datos sobre la reestructuración de las redes de oficinas detarias de los países de la OCDE y de los países no miembrosn de personal correspondiente a cada nivel de la red. Puedenísticas comunes, como las siguientes:

• los pmásav funcioa

ortancses encuestaentralizadodo servicio

ejercidaajones (po

des de oficiración con

ia de recaucción mec

iva de las funciones que desempeña la sede varía enormemente entres, lo que responde a una pluralidad de factores, por ejemplo un criterio

ra la gestión nacional de las actividades fiscales y la existencia de unformático interno. La práctica consistente en que el volumen de laspor la sede sea muy alto es especialmente destacable en los países Australia, Canadá, Estados Unidos, Irlanda y Nueva Zelanda).

as en muchos países europeos resultan anormalmente densas ens de otros países, esto es parcialmente debido a sus competencias ención de los impuestos sobre bienes inmuebles o sobre los vehículosca; no obstante, algunas de estas administraciones han indicadoe reducir significativamente su número de oficinas (por ej. Bulgariarablemente su red de oficinas transfiriendo las competencias de loslas entidades locales (véase el Cuadro 4).

las administraciones tributarias encuestadas han creado centros des especializados en el proceso de datos, así como centros de atenciónmar a los contribuyentes y atender sus demandas.

racionalización de las redes de oficinas

años, varias administraciones tributarias han respondido a laiencia y eficacia racionalizando sus redes de oficinas. En el Cuado 4, brevemente algunos ejemplos:a contin , se describe

Cuadro 4. E d jemplos e organismos tributarios que han acometidoprogramas gande reor ización a gran escala de sus redes de oficinas

Austria: Des la rede 2004, d de oficinas de la Dirección General de Impuestos y Aduanas se hareconfigurado con el fin de mejorar su eficiencia. Partiendo de una red compuestaoriginalmente dirpor 7 ecciones regionales y 81 oficinas fiscales, la nueva red enfuncionamien edto desde m iados de 2004 cuenta con 5 áreas regionales de gestión, 41 oficinasfiscales y 8 Un sidades de in pección de grandes operadores (a partir del 1 de enero de 2009 sólohabrá 1 Unida iód de inspecc n de grandes operadores).

Bulgaria: en 2004 y 2005 se llevó a cabo la centralización de los impuestos nacionales, y apartir de ese momento la r competencia de losecaudación de los impuestos y tasas locales esmunicipios. Este proceso requirió la transferencia de unos 1.300 empleados (aproximadamenteel 14% de 9.000) desde la administración tributaria nacional (NRA) a las municipalidades, ypermitió una reducción sustancial en el número de dependencias situadas en los centros deárea (pertenecientes a la NRA) de 340 en 2003 a 29 en 2006.

35 Para conocer más detalles sobre este particular, véase el Capítulo 7.

53




Dinamarca ipales se: en 2005, los organismos de administración tributaria centrales y municfusionaron, creando así un organismo de administración tributaria unificado para todo el país,competente e eria relacionada con impuestos, cotizaciones a los seguros den toda matdes o y enf ad, valoraciones de bien anas y recaudaciónemple ermed es inmuebles, IVA, adutributaria. Com do de la fusión se acometió una gran reestructuración de la red deo resultaoficinas. Aho totra hay en al 30 delegaciones regionales (que emplean al 80 % del total del

personal de la istraciadmin ón tributaria), lo que representa una reducción considerable frente alas 275 admin qistraciones ue existían anteriormente cuando cada municipalidad contaba consu propia ofic utariaina trib local.

Reino Unid nteo: tras la i gración de la administración de los impuestos directos e indirectosen 2005 y la nec eesidad d lograr un aumento sustancial en la eficiencia, la administracióntributaria brit Cánica (HMR ) inició en 2006-07 un amplio programa de racionalización de sus

“Workforce Change Review Programme”. El objetivo de esteagencias, el dodenominaprograma es el de armonizar al máximo posible los inmuebles destinados a sus oficinas y lasnecesidades futuras de pers de este. La HMRC ha previsto un ahorro deonal y las competenciashasta 100 mi ibllones de l ras anuales hasta 2011 sobre los costes de los bienes inmuebles,renunciando ea espacios d oficinas no necesarios. Este ahorro permitirá la inversión en laprestación de servicios al contribuyente y en otras mejoras como parte del Programa de

transformación departamental “ Departamental Transformation Programme”. Estaracionalizació mbin está ta én en línea con el denominado Informe Lyons de 200436 querecomendaba ala deslocaliz ción de un número importante de puestos de trabajo en el sectorpúblico fuera ndres y de Lo del Sudeste del Reino Unido. A 31 de marzo de 2007, la HMRChabía reducido su personal al neto de 10.144 puestos de jornada completa, que constituye el81% de su objetivo, fijado na reducción neta de 12.500, habiendo deslocalizado 1.501en upuestos fuera de Londres y del Sudeste de Inglaterra, que constituye el 77% del objetivo dedesplazar 1.950 puestos de trabajo para el 1 de abril de 2008.

Fuentes: informes anuales de las administraciones tributarias y respuestas al cuestionario.

36 “Lyons Review”http://www.hm-treasury.gov.uk/consultations_and_legislation/lyons/consult_lyons_index.cfm

54




Tabl

a 5: Selección de características de la estructura organizativa de los organismos deadministración tributaria

SELECCIÓN DE CARACTERÍSTICAS DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA INTERNA

PAÍS

controversias

Criterioprincipal de laestructura (*)

Serviciosdedicados a

grandes

contribuyentes

Centrosdedicados alproceso de

datos

Funciones derecaudación

ejecutiva

Fraudefiscal

Funciones derecursos y

resolución deFuncionesTI propias

1 ) Países OCDE Alemania F, C √ /2 √ √ √ √ √ Australia Todos √ √ √ √ √ √ /1 Austria I, C √ x √ √ √ √ /1Bélgica Todos √ √ √ √ √ xCanadá F √ /2 √ √ √ √ √ Corea F x √ √ x √ √ Dinamarca Todos √ √ √ √ √ x /1España Todos √ º √ √ √ x /2 √ EE.UU. C √ √ √ √ √ √ Finlandia F √ √ √ √ √ x /1Francia C √ √ √ √ x √ Grecia Todos x /2 √ √ √ x √ Hungría F √ √ √ x √ √

Irlanda C √ √ √ √ x √ Islandia F x √ x /2 x x x /1Italia F √ √ x /2 x /2 √ x /1Japón All √ √ √ √ √ √ Luxemburgo I, F x √ √ √ √ √ Méxi F, Cco √ √ √ √ √ √

Todos √ √ √ √ √ √ NoruegaN. Zelanda Todos √ √ √ √ √ √

jos F √ /2 √ x /2 √ x √ Países BaPolonia All √ /2 √ √ √ √ √ /1

F √ x √ √ √ xPortugalReino Unido C √ √ √ √ √ x /1

I, F x √ √ √ √ √ R. ChecaR. Eslovaca F √ x /2 √ √ √ x /1Suecia Todos √ x x /2 x x √

Suiza I x √ x √ √ √ F √ √ √ √ √ √ Turquía2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Argentina Todos √ √ √ √ √ √ Bulgaria F √ x √ √ √ √ Chile Todos √ √ /1 x /2 √ √ √ /1China Todos √ √ √ √ √ √ Chipre I x /2 √ √ √ √ xEslovenia F, C √ √ √ √ √ √ Estonia All √ /2 x √ √ x √ Letonia F √ x √ √ √ √ /1Malasia Todos x √ √ √ √ √ Malta Todos x √ √ √ √ xRumanía Todos √ √ √ √ √ √ Singapur I, F x √ √ √ x /2 √

Sudáfrica Todos √ √ √ √ √ √ (*) Criterio estructural: Funcional-F; Tipo de impuesto–I; y contribuyente-C.

/1. Australia: Entorno, redes, equipos informáticos y mantenimiento subcontratados; Austria, Italia y Po l o n i a: funciones de TI proporcionadas por el Ministerio de Hacienda central o ministerio equivalente; Ch i l e : en relaciónsólo con el tratamiento de las declaraciones tributarias y las declaraciones juradas; D i n am a r c a , Fi n l a n d i a ,I s l a n d i a , Re i n o Un i d o y Repúb l i c a Es l o va ca : las funciones de TI están, en gran medida, subcontratadas;Letonia: las operaciones de TI están parcialmente subcontratadas.

55




56

les, de las empresas de gran tamaño. Las operaciones de los grandes

/2. Alemania: la mayoría de los estados cuentan con una oficina tributaria para realizar las inspecciones de losgrandes contribuyentes y llevar a cabo las funciones relacionadas con el fraude fiscal, unidades especializadas en larecaudación; unidades de recursos y funciones de TI propias en su totalidad; Canadá: planes de cumplimiento paragrandes contribuyentes; Chile: su Administración Tributaria (SII) sólo realiza la primera fase del procedimiento derecaudación; Chipre y Grecia: funciones de inspección de grandes contribuyentes; Estonia: La Unidad deinspección de grandes empresas es una unidad funcional del Departamento de Inspección (unidad operativa delDepartamento Tributario y Aduanero del Norte); España: los tribunales económico-administrativos (Central yregionales) son parte del Ministerio de Hacienda, e independientes de la Agencia Tributaria; Islandia: el

departamento de Aduanas se encarga de la recaudación de deudas; Italia: subcontratada la recaudación de deudas auna entidad independiente (Equitalia Spa). El fraude fiscal recae fundamentalmente sobre la Guardia di Finanza;Países Bajos: 9 de las 13 oficinas regionales tienen equipos responsables de la aplicación y recaudación de todos losimpuestos, salvo los impuestos especiacontribuyentes se coordinan en 2 oficinas. No cuentan con una unidad responsable de la recaudación de deudas,competencia asignada a la DTCA; Polonia: 20 oficinas de grandes contribuyentes; República Eslovaca: no tiene uncentro de proceso de datos diferenciado, excepto el centro de escaneado de las declaraciones tributarias; Singapur:función integrada en cada departamento de gestión tributaria; Suecia: la recaudación en período ejecutivo tanto de lasdeudas públicas como privadas son competencia de una Oficina de Recaudación independiente desde enero de 2008 yanteriormente integrada en la Agencia Tributaria sueca.



Tabla 6:

a id

Unidades de gra(lo

nds i

esmp

coort

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bune

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enios

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PAÍS Criterio l entificación de los grandes contri yentes

up y en desaci y personas

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r on s,sica

aplicado para

1) Países OCDE Alemania No dispo No disponible nible Australia Grupos/ uales: vol. fact ió $A100 m. ontribu ntes aentidades individ urac n > , c ye 1.900 grupos; 36.220

entidadeslos que a esfecte el impu to sobre la renta de los recursos del petróleo y regímenesfiscales n ui entes; bancos y c segurosacionales eq val ías. de

Austria/2 Volumen €9,68 m. 16.524 entidades de facturación>Canadá Renta bruta > $C 250 m. 900 grupos, 6.000 entidades Dinamarca Grupos c uración superior 314 grupos, 2.519 entidades on volumen

eléctricas > 2.000 m.)de fact a DDK 3.000 m. (compañías

5

7 España Criterio . le paprincipal: Vol facturación > €6 m. Criterio múltip ra muy grandes 40.571 entidades contribu s de inversión, los principales bancos y cías. de yentes: sociedade

seguros, ó €100 m. vol. facturaci n >EE.UU. Activos 216.000 n ades > $US10 m. e tidFinlandia Todos los b d s de seguros, sociedades cotizadas, sociedades yancos, enti ade 580 grupos, 4.500 entidades

cooperativ , l. f as europeas grupos y afiliadas, sociedades con vo acturación > €50m.

Francia vol. factura 0 m. 32.057 entidades ción > €10Grecia/2 Centros de Interperiféricos (CII): vol. facturación > €9m.Inspección CII: 3.62 7242 CIR: 27.

Centros de Regionales (CIR): €1.03 m < vol. Facturación < €9m.InspecciónHungría Sociedades n > d

segurosque pague HUF2200 m., y todas las entidades e crédito y de 631 entidades

Irlanda /1 370 grupos, 13 00 en ades.0 tidItalia Volumen d n > €25 m. 11.000 entidades (2.005) e facturacióJapón /1 33.940 entidad se México Criterio mú pre

Bolsa, rent 00 m. sos, organismos estatales, aerolíneas extr nje y cías. de n

ltiple: coma anual > 5avegación

nde ipe

nstituciones financieras, sociedades cotizadas en 11.574 entidades a ras



6

0

Tabla 8: Red de oficinas de los organismos de administración tributaria (2007

ionales Centros de pr

PAÍS Personaltotal/1

Operacionesoficinas

centrales

Oficinas reg(funciones gestión

regional) / 3Oficinas locales / sucursal

oceso de Cees datos nacionales /regionales

Personal Número Personal Número Personal al NNúmero Person úm

1) Países OCDE Alemania/2 111.988 1.075 8 3.675 568 104.648 16 1.746 4 Australia 20.877 3.168 3 15.746 14 211 – – 8 Austria 7.993 244 5 180 49 7.569 1/2 – –Bélgica 17.322 967 96 3.652 1.182 12.57 3 60 1Ca 8.160 5nadá 38.179 109 46 20.228 8 8.106 9Corea 17.179 71 6 2.636 10 13.492 1 116 1Dinamarca/2 8.888 835/1 30 7.046 1 4 1España/2 27153 3.389 68 23.764 23 por regiones 2 – 3EE.UU/2 92.01 18.390 130 24.392 55 18.31 20 13.215 2Finlandia/2 5913 402 7 367 22 5.090 1 54/1 3Francia/2 no disponibl127.907 e 19 no disponible 211 no disponible 16 no disponible 1Grecia 13.824 690 8/2 670 287 11.191 1 1273 1Hungría 13.56 1.035 8 11.736 1 796 Irlanda/2 6.600 1.200 4 90 104 4.30 – 85 –

Islandia 98 98 – – 9/2 N.A. – – –Italia/2 32.945 1.320 21 3.125 386 27.660 – – Japón 56.159 675 12 10.736/2 524 43.932 – – 12Luxemburgo/2 907 138 16 139 466 605 – – –México/2 32.729 8.336 – – 115 24.130 8 175 3Noruega 6.077 253 5 936 244 3.777 2 618 8N. Zelanda/2 5.944 1.351 – – 18 3.013 3 496 6Países Bajos 31.220 150 17/2 21.950 – – 1 1.160 1Polonia/2 50.665 2.217 32 9.627 401 38.811 – – (4)Portugal/2 11.463 1.417 21 3.768 35 6.216 – – 1Reino Unido/2 88.934 7.814 86 15.241 280 14.91 86 24.937 2R. Checa 15.778 148 8 1.261 199 14.259 – – –R. Eslovaca 5.771 49 8/2 256 101 4.95 – – –Suecia/2 9.900 330 8 9.550 111 por regiones 1 por regiones 1Suiza 935 935 – – – – – – –

Turquía 42.866 1.473 30 41.373 448 por regiones 1 por regiones 12) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE Argentina 21.118 3.134 35 6.335 210 11.464 1 105 1




Capítulo 3. A no de la ges ratégicalgu s aspectos tión est

Esb ooz

Este p n acionesca ítulo ofrece una breve información sobre las prácticas de las admi istrtributarias en lo concierne a eparación yque la pr publicación de sus planesoperativos/es cos y los informes de resultados.tratégi

As ct clpe os ave

Cr s l ac y st d a mi cione a siterio de p anific ión ge ión e l s ad nistra s tribut ria• La práctica de elaborar planes de gestión nuales es mayor i 8 los 43pluria itar a (3 de

organismos de administración tributaria encuestados). No obstante, son muchosmen ue l ican.os (27) los q os publ

• bien este aspecto no ha sido objeto de investiga parece que un númeroSi ción,creciente de administraciones tributarias han centrado el análisis de suplanificación y el estudio de sus resultados en el cump ien d s objetivoslim to e lo

fijad s de laos por la administración, lo que ha supuesto para estos organismoadm strac but ón tros direc e indirectos deini ión tri aria: 1) la utilizaci de paráme toscumplimiento por parte de los contribuyentes que abarquen los principales tipos deriesgos; 2) parámetros para considerar la calidad de los servicios prestados a loscontribuy tes y a los asesores fiscales; 3) la reducción de la carga de cumplimientoende de loslos contribuyentes; o 4) parámetros para valorar la satisfaccióncontribuyentes respecto de la administración tributaria y el grado de confianza en lamisma.

• p ti la e u in e de t m én muyLa rác ca de la e boración d n form anual resultados es á ta biexte de lasndida (41 de 43 países); sin embargo, un pequeño númeroadm r cu bl e dioinistraciones t ibutarias en estadas no los pu ican (5/43). S gún el estuhecho por el Secretariado lgunos de estos informes no inc e nformación, a luy n iimportante relacionada con la administración tributaria (por ej. las deudas

tributarias).• d es E e ción de24 e los 30 país de la OCD han fijado sus estándares para la pr sta

servicios; de ellos, 20 países los hacen públicos. Entre los países no integrantes de laOCDE, 11 de los 13 encuest boran y publican sus estándares de prest n deados ela acióservicios.

• 18 p dosaíses de la OCDE y 5 no integrados en la Organización publican los resultaque obtienen, en comparac con sus es dares de prestación de servicios.ión tán

• Aproximadamente dos tercios de los países encuestados realizan encuestas desatis s finfacción regularmente entre los contribuyentes y otras partes intere adas ade valo r s perc e estaci ervici d istració ral.

ón estratégica en la dministración tributaria

1. p acióntrib relación con la preparación y publicación de los planes operativos/ ra cos ysus informes de resultado. Para ofrecer una perspectiva y contexto más amplios se ha hechorefere brevem te a e tacio es e ma dminis blicaobser por

Gestión ba en la mejora de resultados

2. El trab conducente a la preparación de esta rie i ormat no implicó el estudio enprofundidad s criterios utilizados por cada organismo de admi tribu ia

de la gestión de sus r ta n e i , estapublicación s poralgunos orga e los

ra u epción d la pr ón del s o y de la a min n gene

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io de

62




documentos publicados y de las contribuciones ap racionestributarias ense y la estadounidens E a brevedescripció a c de Adm tr blica de la OCDE, rt porganismos públicos para la mejora de sus res d

ortadas por dos grandes administsta presentación se acompaña de unlos trabajos publicados por la Direcas nuevas orientaciones seguidasos.

(la canadin (ación Pú

e).de

cieulta

cuadro 5), realizada con ayudde

iónor losinis

Cuadro 5. Mejora de la adm i ain str ción pública – algunas nuevasorientaciones

Cr i t e r i o s de p l a n i f i c ac i ón y g est i ón en e l sect o r púb l i co 37

En la década de 1960 hubo una fuerte t e ónend ncia hacia los criterios de administracicen y tasada. En algunos países esta detralizada tendencia adoptó la forma de sistemaspla ica o Estos donif ción plurianuales muy detallad s. planteamientos fracasaron finalmente daque resu on d ad sum r n,ltar emasi o rígidos para a ir g ado alguno de incertidumbre e imprevisió y por su capacidad para aceptar la limit n asin ació de la influencia que ejercen los sistemnormalizados en el comportamiento humano.

La reform i c a asa del sector públ co orientada ha ia l búsqueda de resultados renació durante ldos últimas décadas. Habien osdo aprendido del fracaso de la planificación centralizada, lcriterios a tados en las áreas de gobierno andop de una serie de países miembros de la OCDE hsido: a) planificación estratégica, centrada e lon s objetivos pero sin intentar detallar cómoalcanzarlos; b) gestión estratégica: cómo ada r septa se a las nuevas circunstancias a la vez quemantiene i unn los objetivos principales; c) articulac ón de la misión y la proyección a futuro:proceso d inado a conseguir que el personal se onest sienta comprometido en cuerpo y alma clos objetivos organizativos; y el más reciente, d) deliderazgo: intensificación de la capacidadciertos in duos para influir en la motivaci in sdivi ón terna del personal para el desempeño de loobjetivos orga vo tos crit s ra e denizati s. Es erio pa m jorar los resultados de los organismosser p e s y vicio úblico han demostrado sobradam nte u validez y siguen siendo los pasos básicosfun les para orientar la organización hacidamenta a los resultados.

Presupue gestión por resultadossto y

La tendencia actualmente más extendida entre dalos países miembros de la OCDE, orientahacia los ultados, es el presupuesto po l elres r resu tados y la gestión por resultados. Si bienpresupuesto por resultados y la gestión por resultados pueden verse como conceptosindependientes, en la práctica, muchas ad st enmini raciones han adoptado criterios basadoslos resultados tanto para la gestión como para la dotación presupuestaria, en la que el controlsobre las entradas se relaja, dando rala oportunidad a los gestores y a las organizaciones pamejorar s resultados y se les hace resp b deus onsa les de los resultados medidos en formaproducto o rendimiento. En términos gen serale , la gestión por resultados abarca la gestióncorporativa o conjunta, la información esobr resultados, la evaluación, el control deresultado es, y la valoración y comunicación de r sultados. Sin embargo, en el contexto de lanueva tendencia orientada al resultado, un ia def nición más estricta sería: un ciclo de gestiónconforme al que se establece un programa de cumplimiento de metas y objetivos

(habi ualmt en los documen fente publicado tos o iciales de planificación); los gestores tienenflexibilidad para lograr los objetivos, se mide el resultado real y se informa sobre él(normalmente mediante los informes de resultados anuales de los organismos), y estainformación sirve para tomar decisio s lanes obre financiación, el diseño y el funcionamientode nuevos planes, las recompensas y las sancion .es (OCDE “Governance in transition, 1995)El ciclo se ilustra en la figura 10.

ov37 Extraído ,GOV/PGC/RD

de(20

“ M 05

od )2)

er.

nising G ernment ”, páginas 42 a 45 y 58 a 60 (referencia OCDE

63




Figura 10. Ejemplo. El ciclo de gestión de resultados

Revisar las referencias Identificar las áreas de actuación

Realizar los cambios oportunosrespecto

oportunas y/o las estrategiaspara recabar datosen consecuencia

fundamentales en términos delos resultados deseados

y los medios para lograrlos

en las estructuras de gestión, Establecer puntos de referencia

mecanismos de prestación, etc. de la eficacia, la calidad y la eficiencia

Informar sobre los resultadose interpretar la información para identificar

las áreas que deban mejorarse

Desarrollar sistemas de informaciónque generen los datos adecuados

F

C t

r

ios?

4. Las respuestas a los cuestionarios se complementaron mediante el análisis de los

n publicados por una y el estudio realizadotendían a: a) identificar en qué medida la creación y publicación de planes de gestión y de

alto nivel y en la elaboración de los elementosde valoración de los resultados.

formes de resultados anuales –iza

uente: Ministerio de Hacienda y Administración de Australia

r i t e r i o s de p l a n i f i c a c i ón y g es t i ón en l o s o r gan i smos de adm i n i s t r a c i ónr i b u t a r i a ( T a b l a 9 )

3. A los efectos de esta Serie informativa, se solicitó a los organismos tributarios queespondieran a algunas preguntas relativamente básicas:

1) ¿Está obligado su organismo a cumplir metas u objetivos concretos, además delos objetivos de recaudación anuales, que se hayan fijado o anunciado en el marco

de acuerdos formales con la administración o los Ministerios de Hacienda?2) ¿Elabora y publica su organismo un plan de gestión (anual o plurianual)?

3) ¿Prepara y publica su organismo un informe anual sobre resultados?

4) ¿Formula y publica su organismo unos estándares formales sobre la prestaciónde servic

5) ¿Publica su organismo los resultados obtenidos respecto de esos estándares?

6) ¿Realiza su organismo tributario encuestas regulares a los contribuyentes sobresu opinión/percepción de la prestación de servicios y de la forma en que seadministra el derecho tributario?

informes anuales de resultados y los planes estratégicos o de gestiómuestra de las administraciones tributarias. Las cuestiones planteadas

informes anuales de resultados es una práctica habitual; b) identificar los procesos internosadoptados por dos países para establecer sus planes de gestión; c) recabar información sobre loselementos más importantes contenidos en los planes de gestión de una pequeña muestra depaíses; y d) comprender mejor ciertas nuevas prácticas observadas entre las administracionestributarias para la fijación de metas y objetivos de

Elaboración y publicación de los planes de gestión e inutil ción de estándares de prestación de servicios y recogida de datos sobre las impresionesde los contribuyentes

5. Las respuestas a las cuestiones 1 a 6 enunciadas en el párrafo 2 (sic.) anterior estánrecogidas en la Tabla 9. A continuación se presentan algunas observaciones extraídas de lasrespuestas y de los estudios complementarios:

64




• La mayoría de los organismos tributarios comunicaron que se esperaba de ellos elcumplimiento de ciertos objetivos, además de los objetivos de recaudación anuales.

• La elaboración de planes operativos plurianuales es una práctica muy extendida (38 delos 43 organismos de administración tributaria encuestados); no obstante, son muchosmenos los organismos que los publican (27 de los encuestados).

• La práctica de la elaboración de un informe anual de resultados está también muyionestributarias no los publican (5/ io hecho por el Secretariado, algunosde estos informes no incluyen información importante relacionada con la

• 24 de los 30 países de la OCDE han fijado sus estándares para la prestación de servicios;

s países encuestados realizan encuestas de

E

6ls

Cuadro 7 en el Anexo 3 y eleneral sobre los procesos de planificación y

idos por el IRS.E

ende tanto el servicio prestado a este como las actuacionesapacidad interna.

• Las claves para medir el éxito o los resultados en relación con cada meta y objetivorelacionado, están vinculadas tanto al rendimiento como al producto; por lo querespecta a la medida del rendimiento, los parámetros o indicadores utilizados por losorganismos comprenden: 1) la satisfacción del contribuyente con los servicios prestados y la percepción general de la gestión y administración del sistema tributario por el

organismo; 2) niveles de cumplimiento por los contribuyentes; 3) reducción de las

extendida (41 de 43 países); sin embargo, un pequeño número de las administrac43). Según el estud

administración tributaria (por ej. las deudas tributarias).

de ellos, 20 países los hacen públicos. Entre los países no integrantes de la OCDE, 11 delos 13 encuestados elaboran y publican sus estándares de prestación de servicios.

• 18 países de la OCDE y 5 no integrados en la Organización publican los resultados queobtienen a partir de sus estándares de prestación de servicios.

• Aproximadamente dos tercios de lo

satisfacción regularmente entre los contribuyentes y otras partes interesadas a fin de valorar su percepción de la prestación del servicio y de la administración general.

laboración del plan de gestión – Criterios canadiense y estadounidense.

. Los Cuadros 6 y 7 (Anexo 3) y la información que figura en los cuadros 8 y 9, describenos criterios de planificación y presupuesto por resultados (con los rendimientos asociados)eguidos por dos organismos tributarios:

• La “Revenue Agency” canadiense (CRA): el Cuadro 6 en el Anexo 3 y el Cuadro 8contienen información general sobre los procesos de planificación y presupuesto porresultados seguidos por la CRA.

• El “Inland Revenue Service” (IRS) estadounidense: elCuadro 9 contienen información g

presupuesto por resultados segustos ejemplos se proponen para ilustrar diversos aspectos:

• Ambos organismos están comprometidos en la preparación y publicación de planesplurianuales de gestión como parte de los requisitos exigidos a toda la administración,que proporcionan una vinculación directa entre la planificación estratégica, financiera y programática.

• Ambos organismos han formalizado procedimientos internos de planificación, cuyoresultado final es un plan de gestión formal y plurianual.

• Los planes oficialmente publicados proporcionan una clara articulación de la misión delorganismo, su proyección, valores, metas estratégicas y objetivos con ellas relacionados y las claves para medir los resultados, así como los vínculos entre cada elemento.

• Los planes de los organismos, así como los elementos programáticos clave están sujetosa análisis externo.

• Los objetivos oficiales son relativamente pocos en número y, por lo que respecta a laadministración tributaria, están claramente orientados al cumplimiento delcontribuyente (que comprtendentes a la aplicación de la norma) y los requisitos de c

cargas de cumplimiento; y 4) percepción de la satisfacción y participación de los

65




66

trabajadores. En el caso de la CRA, se han elaborado herramientas específicas paracuantificar las competencias de “pago de prestaciones”.

• Los resultados de las actividades de los organismos se publican en informes deresultados anuales, tomando como referencia los parámetros establecidos en el planoficial de gestión.




Cuadro 8: Canadá - Elementos clave de los Planes Estratégicos / Planes de gestión plurianualesMisión Administrar los impuestos, gestionar las prestaciones y los programas relacionados;

garantizar el cumplimiento por parte de las distintas áreas de gobierno en Canadá,contribuyendo así al bienestar económico y social de los canadienses

Proyecciónde futuro

La CRA debe ser un modelo de fiabilidad en materia de administración tributaria y gestión deprestaciones; debe prestar un servicio irreprochable y de calofrecer oportunidades laborales interesantes a sus trabajadores.

idad para los administrados y

Valores Integridad, profesionalidad, respeto y cooperaciónResultadosestratégicos

Ser v i c i o s t r i b u t a r i o sQue los contribuyentes cumplan con susobligaciones tributarias y se proteja la base derecaudación canadiense.

P ro g r amas de p r e s t a c i o n e s ybene f i c i osQue las familias y las personas físicas conderecho a percepción de prestaciones y beneficios fiscales las reciban puntual ycorrectamente.

1) Exce lenc ia en la p r esta c ión de los se rv i c i os Mejora del servicio: poner a disposición de los contribuyentes información actualizadaprecisa del modo que mejor satisfaga sus necesidades, capacidades y preferencias...

Objetivos(para ambas yáreasestratégicas)

los Focalización del esfuerzo en abordar el incumplimiento: Reducir el incumplimiento ensectores de riesgo identificados entre el espectro de contribuyentes y sectores de actividad... Refuerzo de la confianza: para demostrar la imparcialidad en la aplicación de la legislación,el rigor y la probidad en el manejo de fondos públicos y de la información, así como l

profesionalidad y responsabilidad en las acciones cotidianas.

a

Mantenimiento de las relaciones efectivas: mantener una estrecha relación con nuestros

nadiense.colaboradores y clientes, incrementar la eficacia y la eficiencia de la administración yrecaudación tributaria en todos los niveles de la administración ca

2 ) En t o r n o de t r a b a j o c om p r om et i d o c on l a ex cel en c i aContar con el personal adecuado en el sitio y momento oportunos, con las capacidades,conocimientos necesarios, así como capacidad de innovación para realizar el trabajo.

y

Estrategias Elaboradas para cada objetivo en el documento de gestiónIndicadoresclave de loslogrosobtenidos(para cada

M ac r o - i n d i c a d o r es◊ Cotejo del impuesto sobre sociedades aplicadopor la CRA respecto de los beneficios brutosestimados por el Departam

◊ De t erm i n a c i ón d el c um p l i m i e n t o

ento de estadística

ladel

o del impuesto sobre la renta de las

de l a s cond i c i on es pa r a e l pagop res t a c i ones y l a ap l i c ac i ón

d ed e

bene f i c i os : % de perceptores potencialesde la mensualidad por menores

la

ese f ec t i v amen te deb i das : % deperceptores de la mensualidad pormenores dependientes (CCTB) que

satio

◊ Pun t u a l i d a d en l o s pago s dep res t a c i ones : % de percepción puntual

a CRA es l a p r est a t a r i a e l eg i da :de prestaciones y

(Statistics Canada)◊ Cotejo de la renta neta de las empresas noconstituidas en sociedad declarada a la CRA en

relación con la renta neta estimada porunidad de Cuentas Nacionales

objetivo) dependientes (CCTB) declarado traselaboración de cada censo.◊

Pago de l a s p res t a c i on Departamento de estadística (Statistics Canada)◊ Cotejo de la recaudación neta del impuesto

obtienen información completa y preci y el importe efectivamente debido. Rapago de CCTB en exceso a porcentaje depagos emitidos.

sobre bienes y servicios (GST) respecto de las ventas totales, gasto personal en bienes yservicios y recaudación total por el impuestoprovincial sobre las ventas.◊ Cotejpersonas físicas declarado ante la CRA respectode la renta personal estimada por elDepartamento de estadística (Statistics Canada).

de pagos por sus perceptores.◊ Lnúmero de dispositivosservicios administrados.

G r a d o d e cum p l i m i e n t o◊ Requ i s i t o d e r e g i s t r o : porcentaje de

empresas canadienses que se han registrado encumplimiento de la ley.◊ No p resen t ac i ón de dec l a rac i ones :porcentaje de contribuyentes que presentan susdeclaraciones en plazo.◊ I n c ump l im i e n t o de l a s ob l i g a c i o n e sde c l a r a t i v a s : nivel de integridad y precisiónde la información comunicada por loscontribuyentes que permita la correctadeterminación del impuesto debido.◊ I n c um p l i m i en t o d e p a go :1) % de contribuyentes que pagan los importesen plazo.2) Evolución de la ratio entre deuda fiscalpendiente de pago e importes fiscales brutospagados.

bilidad Informe anual de la CRAResponsa Fuente: Resumen del Plan de Gestión de la CRA (2008 – 2011)

67




Otros países (Cuadro 10)

7. A fin dinternacionales de un muestreo

oacte

eclara tivas, los valores, losivo rganización. La declaió se desprenden de un

sistema

• Propósito - consiste en una descripción breve de las fu

l lasci

preserv tributarsobre l

segurid• Context

fiscales ido en lacreaciónreferen

e, la variación d eác

isa

medición que utilizarán parpons

Cuadro 10: extr

e ofrecer una perspectiva internacional más amplia sobre las prácticas, el Cuadro 10 presenta un extracto de los planes de gestión39

representativ serie de car

de administraciones tributarias encuestadas. Su análisis permite extraer unarísticas comunes que se describen a continuación:

• D ción de la misión- declaración general sobre las perspecobjetmenc

s y propósitos de la o ración de la misión suele hacernidad quen a los beneficios para la sociedad o la comu

tributario eficaz.

nciones clave desarrolladas por elorganismo tri

• Fines / generaobliga

butario.

objetivos estratégicos - no suele comprender más de seis elementos. Por lo, giran en torno a la mejora o la consecución del cumplimiento conones tributarias, a la prestación efectiva de los servicios, la voluntad dear la confianza de la comunidad y de las empresas en la administraciónia, al desarrollo efectivo del personal que la integra y, en los casos pertinentes,

a voluntad de facilitar los intercambios comerciales y de garantizar una gran

ad en sus fronteras.o ampliado / factores vinculados al contexto - determinadas administracionesdescriben los elementos contextuales que han conformado o influ de sus planes; los factores a los que se hace un mayor número de veces

cia son: la globalización, la exigencia de servicios más ajustados al perfil delente sofisticación dclient emográfica en empresas y población y la creci

s impuestos dlas pr

• Control formindicadores

ticas fraudulentas para reducir lo ebidos.

traciones tributarias describen laplanes, así como los objetivos,

a valorar su progreso y asumir su

y análisis - un número reducido de adminen la que controlarán la aplicación de sus

res y sistemas deabilidad.

acto de los planes institucionales / de gestión adoptados por una selección de paísesElementos Argentina IrlandaMisión

el cumplimiento

Controlar la aplicación de la ley, proceder ala recaudación y a la inspección en materiade impuestos y cotizaciones sociales ygestionar las actividades relativas alcomercio exterior, promoverespontáneo con las obligaciones tributarias,el desarrollo económico y la integraciónsocial

Seeficon

rvir a la comunidad recaudando justa ycientemente los tributos y aplicando los

troles aduaneros

Proyecciónde futuro Públicos (AFIP) quiere alcanzar la excelencia

en la prestación de los servicios orientados aal, el empleo

La Administración General de Ingresos

favorecer la economía formregulado y la seguridad en los intercambioscomerciales internacionales, apoyándose ensus capacidades para adaptarse rápidamenteal contexto económico y social

Fines /objetivosestratégicos

recer el

arantizar el cumplimiento de lasligaciones fiscales y aduaneras.

frecer servicios innovadores y de calidadinterés de todos los administrados.ontribuir al desarrollo económico y social

és de una participación efectiva tantoonal como internacional.

4. Desarrollar nuestros recursos humanos,ecnologías para asegurar que

mos una organización competente,res

1. Controlar el cumplimiento de lasobligaciones fiscales, aduaneras y las

f

1. Gob

re eridas a la seguridad social.2. Prestar servicios de calidad que ofrezcansoluciones concretas a los ciudadanos.3. Favorecer la calidad y transparencia de laorganización4. a favo

2. Oen3. Ca trav naci

Influir en el contexto parcumplimiento de la misión y contribuir aldesarrollo económico y social.

procesos y tso

ponsable y orientada a los objetivos

39 Estos documentos reciben nombres diversos (por ej. plantes estren términos generales, coinciden en su objetivo.

atégicos, estrategias de desarrollo) pero,

69




Cu sadro 10: extracto de los planes institucionales / de gestión adoptados por una selección de paíse(continuación)

Elementos Argentina IrlandaInfluencia Los factores “condicionantes” identificados

son: 1) la globalización; 2) la complejidad delos esquemas fraudulentos y la seguridad enlas fronteras; 3) la consolidación de

Mercosur; 4) la actividad económica; 5) elcontexto fiscal; 6) la estabilidadreglamentaria; 7) la economía sumergida, y8) la participación ciudadana

Descritos como: 1) el efecto producido por lareducción del ritmo de crecimientoeconómico; 2) competitividad y lainternacionalización de la actividad; 3) la

tecnología; 4) la prestación de servicios másadaptados al perfil del cliente; 5) una mayorcons

ejercida porel contexto

ideración del riesgo; 6) la elusión yevasión fiscal, y 7) la prohibición de la droga.

Otroseleme

Formulación: 1) de la organizacde la AFIP; 2) v lograr los objetivos señal

ión y funcióntrategias para

Formulaciónorganizaci3) estrategias;

ntosdel plan

alores, y 3) esados.

dón; 2

4

e: 1) los efectos sobre la) la orientación y prioridades;) resultados e indicadores de

cumplimiento,resultados.

y 5) comunicación de

Elementos Letonia Países Bajos

Misión Una administración tributarprotección de la comunidad y deconómica conforme a los buena gestión, aplicación de los requisitos

aplica los textosglamentarios de la maneraiciente posible. Su misión

ntizar la seguridad jurídica yla i nt l

cu

e actuación.

ia justa, lae la actividad

principios de y

La administracilegislativos y remás eficaz y ef consiste en gara

prioridades definidos por el Estado deLetonia y por la Unión Europea.

gualdad aservicios a losfísicas como jactividades conprocedimiento d

ón tributaria

e a ley. La prestación deontribuyentes, tanto personasrídicas, y el respeto a susstituye una parte de su

Proyeccióne futuro

La SRS es un organismo ori

iones para la apública de la UE dedicadministración de los impuestque apoya la actividad económ

rantiza el mayor nivel de seontera exterior de la UE.

entado a losd administrados y competitivo en

las instituc el marco de

dministraciónadas a la

os y aduanas,ica honesta yguridad en laga

fr

Fines /objetivosestratégicos

1. Garantizar el cumplimientocada persona con sus obligacion y aduaneras.

2. Asegurar un entorno favoejercicio de una actividad econó

ar una gestión efi

s entes, los cotizantesrestaciones servicios

ntes yd

ir a n de la sociedad

voluntario dees tributarias

rable para elmica justa.

1. Mantener y contribuyentes dlegales respec

tributaria.2. Ofrecer a lo

3. Garantizar el mayor nivel de seguridad en y los perceptores de pla frontera exterior de la UE.4. Garantiz ciente de los

ajustados a sus3. Alentar a losperceptoresprocesos internos a la SRS.

reforzar la voluntad de lose satisfacer sus obligaciones

to de la administración

contribuy

necesidades.contribuyentes, cotiza

e prestaciones para queobligaciones mediante

upervisión e inspección.la protecció

cumplan susactuaciones de s4. Contribufrente a productos y servicios indeseables.

Descritos como: 1) globalización; 2) crecienteInfluenciadiversidad pnaturaleza de

diversidad de e

oblacional; 3) variablela actividad económica; 4)

xpectativas de los ciudadanosstado; y 5) las propiasla administración y la

respecto del Eexpectativas deorientación para ejercer su trabajo.

ejercida porel contexto

Otroselementosdel plan

Formulación de: 1) principios y justificación que subyace a cadtareas relacionadas con él , así como losindicadores de cumplimiento, y 3) método de

ción d qué

las empresas, y

valores; 2) la Formulaa objetivo, las básicos; 2)

e: 1) principios (operativos)pueden esperar las personas y3) objetivos y estrategias.

control de la estrategia.

70




Cuadro 10: extracto de los planes institucionales / de gestión adoptados por una selección de países(continuación)

Elementos Sudáfrica SueciaMisión Nuestra misión es optimizar el rendimiento

fiscal, facilitar los intercambios comerciales yaumentar el número de contribuyentes

Recaudar los impuestos de forma eficienteel marco del respeto a la legislacióprivileg

sensibilizando a la población sobre la

obligación de respetar la legislacióntributaria y aduanera, y ofrecer un serviciopúblico de calidad y responsable

del delito.

enn,

iando la simplicidad y la prevención

Proyecciónde futuro tributario y de aduanas innovador, que

permita el crecimiento económico y eldesarrollo social

Nuestra intención es la de ser un organismo

y que ayude al país a

Una sociedad en la que todos los integrantes deseen aportar su justa contribución.

integrarse en la economía global de formaque beneficie a todos los sudafricanos

Fines /objetivosestraté

e industriales

a de aprovisionamiento.

personal de forma eficiente y mediante la

n

es

es

consideren que mostramos una buenaactitud.la

a,

rs

la evolución de nuestra

gicos

1. Optimizar el cumplimiento con lasobligaciones tributarias y la gestión deriesgos mejorando la recaudación ypromoviendo una cultura de respeto a la ley.

2. Mejorar la experiencia de los

contribuyentes

1. Reducir a la mitad el incumplimiento colas obligaciones tributarias.2. Que los ciudadanos y las sociedadconfíen en la agencia tributaria.3. Que los ciudadanos y las sociedad

sensibilizándoles sobre la necesidad decumplir las obligaciones tributarias ymejorando su comprensión de estas y...

3. Mejorar el cumplimiento de la leycastigando el incumplimiento y reduciendolas oportunidades de evasión fiscal.

4. Continuar con la formación del personal y

4. Ser la mejor agencia tributaria deOCDE.5. Ser una administración electrónicpública e interactiva.6. Contar con los recursos humanos y tenelas competencias necesarias para atender lanecesidades y

fomentar una cultura de integridad yprofesionalidad en la organización.

5. Facilitar los intercambios comerciales y elcontrol de las fronteras mejorando la gestiónde la caden

actividad

6. Garantizar una mayor eficacia utilizando aloptimización y n de nuestrossistemas de base y la mejora de los procesos.

7. Garantizar un buen gobierno yadministración en cumplimiento con elmarco legal.

automatizació

Otros Formulación: de los valores del SARS y susherramientas para medir los resultados /sistema de evaluación.

Formulación de: 1) las demandas a laadministración; 2) los valores y objetivos aorto plazo, 3) los elementos clave de la

ategia y 4) la forma en que la agenciadará cuenta de su actividad.

cestr

elementosdel plan

Fuentes: Argenti Irlanda: Declaración de estrategias (2008-2010); Letonia: E ); Países Bajos: Plan de gestión (2007-2011);

Sudáfrica: Inform 06-2012).

na: Plan Estratégico 2007-2010 (julio 2007);strategia de desarrollo de la SRS (2007-2009

e anual 2006-07; Suecia: Plan estratégico (20

Eva l u a c i ó n t r i b u t a r i a

8. Como secriterios basado oen los que el coorganizacionesen forma de pr . mejoras en l

administrados y su satisfacción con el trato recibido). En res stonomía, discreción y flexibilidad a los gestores, pero esperando de ellos mayor

responsabilidad respecto de su actuación.

de sus actividades sobre la base de los “resultados

de l o s r esu l t a do s de l o s o r gan i smos de adm i n i s t r a c i ón

señaló anteriormente en este capítulo mus en los resultados tanto para la gestión c

chas administraciones han adoptadomo para la dotación presupuestaria,

ntrol sobre las entradas se relaja, dandopara mejorar sus resultados y se les hace reoducto o rendimiento (por ej

la oportunidad a los gestores y a lassponsables de los resultados medidosos estándares del servicio prestado a

umen, se ha dotado de málosau

9. Desde siempre, los organismos de administración tributaria (como otros organismos delsector público) han tendido a rendir cuenta

71




inmediatos” (número de declaraciones presentadas, consultas atendidas, inspeccionesl rendimiento o lterminadas, etc.) más que sobre la base de os “resultados finales”. Esta situación

ndente, teniendo e dificultades inherentes a la valo or ejemplo,

n lo

sentido amplio,de resultados qtributaria.

no es sorpre n cuenta las ración, pde la medidalegislación tribucomo indica

en que los contribuyentes han cumplidotaria, o ampliamente respecto de todos loss comentarios presentados en el Cuadro 11

la dificultad que plantea la definición de loue se basan en el rendimiento no se lim

con algunos de los aspectos de laimpuestos administrados. Asimismo,

en relación con el sector público en

s objetivos, las metas y la valoraciónita al ámbito de la administración

72




Cuadro 11. Fijación de objetivos y valoración de resultados – nuevas orientaciones yproblemas observados en la g administración públicaeneralidad de la

Es posible ident uificar cuatro grandes objetivos respecto de los q e los países han formalizado objetivos y valoraciones dentro del proceso de la gestión pública:

• Gestión de la eficiencia y eficacia de ministerios y organismos dependientes, o el controlinter isterio, o ambos.no y la asunción de responsabilidades en el seno de cada min

• Mejo oceso de dotación presupuestaria ora de la toma de decisiones de los ministerios en el pren la esponsabilidades ante el Ministerio deasignación de recursos y en la asunción de rHacienda.

• Mejo lra de la transparencia hacia el exterior y en a asunción de responsabilidad ante elParla smento y ante el público en general, y clarificación de los roles y responsabilidades de lopolíticos y los funcionarios.

• Ahorro

Va l o r a c i ó n : I criterio durante más de quince añosncluso los países que llevan aplicando estecontinúan enfrentándose a problemas de evaluación; esto ocurre especialmente en el caso del“rendimiento”. Un reto fundamental para todos los países es obtener una buena calidad de informaciónque resulte válida, fiable y oportuna. Son numerosas las dificultades que pueden surgir, entre otras: fijarobjetivos clave, encontrar medidas adecuadas para valorar el resultado y contar con buenos sistemaspara recabar datos, por ejemplo:

•

Fijación de objetivos: para algunos organismos o programas, incluso establecer claramentelos o erdo sobre su misión, o tiene bjetivos puede suponer un problema si no existe un acumúltiples misiones, programas fragmentados y solapados, y las partes interesadas tienenintereses diversos.

• Encontrar medidas adecuadas para valorar el resultado: el diseño de medidas se complicapor l da actividad, quea necesidad de encontrar sistemas de valoración específicos para capuedan medir la aportación real de un organismo o programa a la consecución de resultadosespec ados inmedíficos. Las valoraciones de los result iatos y del rendimiento final presentandificu iltades que les son inherentes. Los resultados f nales son técnicamente más difíciles demedi factores, planificados y nor; son complejos e implican la interacción de múltiplesplanif por cuestiones de retrasos y en algunos casosicados. También surgen problemasexced ante, el rendimiento final resulta muyen al control de la administración. No obstatray ticos. La mayoría de los países parecenente tanto para el público como para los políhaber ediato y el rendimiento final; estaadoptado una combinación del resultado inmcombinación a unicidad en el criterio de medida.es potencialmente más interesante que l

• Crea ecabar datos: para poder asegurar lación y mantenimiento de los sistemas para rcalida ficación y validación en la recogida ded es necesario contar con un proceso de veridatos nto de esos sistemas puede resultar. Sin embargo, el establecimiento y mantenimiecomplejo y co sultados puede ayudar a mejorar losstoso. La auditoría de datos sobre reestán dos comunicados. Asegurar la calidaddares y a dotar de cierta legitimidad a los resultade lo rganismos dependen de terceras partess datos resulta un reto aún mayor cuando los opara n la información. Este problema se observa especialmente en los sistemas que les facilitefederalistas.

Fi j a ci ón y u t i v os d e r esu l t a d os : lol i z a c i ón de l o s ob j e t i s objetivos de resultados pueden ayudara una organización de ar sus expectativas dterminada a aclar e resultados para un plazo dado. Sinembargo, eso no impide que los países sigan enfrentándose a l nivel y ellas cuestiones que surgen denúmero de tales objetivos. Los problemas pueden derivarse tanto de la fijación de objetivos demasiadoaltos como demasiado bajos. Al fijar objetivos demasiado bajos los organismos carecen de motivaciónpara mejorar sus resultados. Si los objetivos fijados son demasiado altos, pueden servir de motivación,

pero también generan unas expectativas y situaciones poco realistas, y provocarán el incumplimiento delos organismos. Fijar el nivel correcto y obtener los datos comparativos que indiquen si los objetivos sehan fijado a un nivel demasiado alto o demasiado bajo lleva tiempo. Se plantea también la cuestión decuántos objetivos deben fijarse. Demasiados objetivos generan una sobrecarga de información quedificulta la selección de prioridades; pocos objetivos provocan un efecto distorsionador. En este casotambién se requiere cierto tiempo para alcanzar un equilibrio que responda a la realidad. Varios hansido los países que habiendo empezado con un amplio número de objetivos los han reducidoposteriormente. Fuente: “Modernising Government” páginas 42-45 / 58-60 (referencia OCDE GOV/PGC/RD (2005)2).

10. Muchos organismos de administración tributaria han empezado a dar más importancia alos resultados finales fijados como objetivo al evaluar su planificación y resultados. Para algunasadministraciones tributarias esto ha supuesto recurrir a 1) sistemas de valoración directos eindirectos del cumplimiento de los contribuyentes con las obligaciones tributarias válidos paralos principales tipos de riesgo; 2) cuantificaciones que reflejen la calidad de los serviciosprestados a los contribuyentes y profesionales de la fiscalidad; 3) reducir la carga de

73




cumplimiento de los contribuyentes; y 4) medidas que reflejen el nivel de satisfacción de loscontribuyentes respecto de la administración tributaria y su confianza en ella. En los casos enlos que está justificado, algunas administraciones tributarias han definido instrumentos basados“en los resultados finales” para valorar sus funciones distintas de las tributarias (por ej. el pagode prestaciones y las actividades aduaneras). En muchos casos, se han fijado también objetivosformales para mejorar el rendimiento final (y los resultados inmediatos) como medio para

mejorar sus servicios y para permitir a la administración tributaria evaluar el progreso generalhacia los objetivos fijados.

11. Hasta la fecha, el trabajo principal del FAT en este terreno se ha desarrollado en elcontexto de su interés por los procesos de gestión de riesgo de cumplimiento en un nivelestratégico. Su reciente nota orientativa: Monitoring Taxpayer’s Compliance: A Practical Guide Based on Revenue Body Experience∗ , publicada en julio de 2008, describe las características deun sistema de control del cumplimiento con las obligaciones formales e invita a lasadministraciones tributarias a desarrollar sus propios criterios en esta materia. En el modeloprevisto en la publicación se incluye un conjunto de indicadores de “la eficacia de las medidas decumplimiento” que comprenden, en la medida posible, valoraciones e indicadores para cada unode los principales tipos de riesgo de cumplimiento (por ej. la falta de registro, de declaración yde pago en plazo, así como el riesgo de declaración incorrecta) para cada uno de los principalesimpuestos y segmentos de contribuyente gestionado por el organismo tributario. Lo ideal sería

complementar estos indicadores con una serie de mecanismos de valoración e indicadores quemuestren el efecto causado por el tratamiento del riesgo en las áreas de riesgo abordadas. Estanota contiene numerosos ejemplos prácticos de medidas e indicadores utilizados por lasadministraciones tributarias de los países miembros.

12. En este apartado se comentan los criterios adoptados por un reducido número deadministraciones tributarias de los países encuestados a fin de elaborar un sistema completo demedida de los resultados, tanto en relación con el cumplimiento como con otros aspectosimportantes para el resultado general de los organismos tributarios. Cabe destacar que estoimplica la fijación de “objetivos” basados en el “rendimiento” que desea alcanzarse y que sehacen públicos, frente a los avances comunicados en los informes anuales de resultados de cadaorganismo tributario referenciado. A continuación se muestra una reseña de estos criterios, junto con algunas conclusiones. (NB: en el caso de algunos países no se muestran todos los

resultados estratégicos e indicadores de resultados publicados):• Canadá: los indicadores de alto nivel adoptados por Canadá se muestran en el Cuadro

8, que describe las características de rango superior del plan de gestión que publica. Losindicadores presentados tienen una clara orientación hacia la “mejora delcumplimiento” y, junto con los objetivos fijados, constituyen un sistema útil deevaluación de resultados.

∗ (N. de la T.) Control del cumplimiento de los contribuyentes con sus obligaciones tributarias: guíapráctica basada en la experiencia de las Administraciones Tributarias.

74




Resultadosestratégicos

Indicadores de resultados Objetivos

Los contribuyentesc

Cotejo del impuesto soumplen sus

obligaciones y serespecto de los beneficios brutos estimados por elDepartamento de estadística ( Statistics Canada)

sdc

bre sociedades aplicado por la CRA Tendencia +

alvaguarda la basee recaudaciónanadiense

Cotejo de la renta neta de las empresas no constituidas ensociedad declarada a la CRA en relación con la renta netaestimada por la unidad de Cuentas Nacionales del

Tendencia +

Departamento de estadística ( Statistics Canada Cotejo de la recaudación neta del impuesto sobre bienes yservicios (GST) respecto de las ventas totales, gastoperson

Tendencia +

al en bienes y servicios y recaudación total por elimpuesto provincial sobre las ventas.Cotejo del impuesto sobre la renta de las personas físicasdeclarado ante la CRA respecto de la renta personalestimada por el Departamento de estadística ( StatisticsCanada).

Tendencia +

Porcentaje de empresas canadienses que se hanre

90%gistrado para el GST/HST.

Porcentaje de contribuyentes que presentan susdeclaraciones en plazo (por impuesto).

90%

Nivel de integridad y precisión de la información Tendencia +comunicada por los contribuyentes que permite lacorrecta determinación del impuesto debido/1.% de contribuyentes que pagan sus cuotas en plazo. 90%Ratio entre deuda fiscal pendiente de pago e importesfiscales brutos pagados.

Tendencia +

Familias y personasf copp

ísicas que recibenorrecta yportunamente elago de susrestaciones

% de perceptores potenciales de las prestaciones (porcenso)

N/A

% de perceptores de las prestaciones que obtieneninformación completa y precisa y el importeefectivamente debido.

95%

Pago de prestaciones en exceso como porcentaje de pagosemitidos

N/A

% de percepción puntual de pagos por sus beneficiarios 99%Número de programas de prestaciones y serviciosadministrados

Tendencia +

F 2

/f

uente: Resumen del Plan de Gestión de la CRA (2008 – 2011) e Informe Anual de la CRA007

1. Abarca riesgos de cumplimiento específicos (por ej. las principales deducciones y créditosiscales y la pequeña y mediana empresa) evaluados en el marco de inspecciones aleatorias.

• Dinamarca: las autoridades fiscales danesas han hecho público su compromiso con susobjetivos y propósitos en relación con la reducción del incumplimiento con el impuestosobre las personas físicas (medido utilizando una comparación entre datos fiscales y losdatos de las Cuentas Nacionales), con la mejora en la actitud y la satisfacción tanto delas personas físicas como jurídicas respecto de la administración tributaria (valoradas

mediante encuestas regulares), y con la reducción del importe total e individual de losimpuestos atrasados. Paralelamente a este criterio y en cumplimiento de nuevasiniciativas, la administración tributaria indica que no recabará ni publicará informaciónrelacionada con los resultados obtenidos a través de sus actividades de comprobación.

• Francia: la Dirección General de Impuestos francesa (DGI), que pasó a ser en 2008 laDirección General de Finanzas Públicas (DGFIP), se compromete públicamente con unaserie de objetivos vinculados a los resultados que se reflejan en un contrato de vigencia

decisiones ministeriales pertinentes. Se define el contrato como capaz de dotar “a latrienal, regidos por las normas generales de buen gobierno, y que tienen en cuenta las

DGI de la capacidad de planificación plurianual que necesita para crear unaestrategia a largo plazo y definir específicamente los recursos asignados alcumplimiento de sus objetivos, para llevar a cabo las reformas y lograr mayor

productividad. El contrato de actuación de la DGI es coherente con el conjunto de losobjetivos fijados por toda la administración y sus indicadores, desde la calidad delservicio hasta la eficacia de la gestión”.

75




• El contrato para 2006-08 definía los siguientes objetivos, metas e indicadores deactuación por lo que respecta a las actividades de la DGI; los resultados obtenidos enrelación con cada objetivo se reflejan en el informe anual de resultados de la DGI.

Objetivos clave Indicadores de resultados ObjetivosFacilitar los

impuestos

Conseguir el objetivo sobre la calidad del servicio (según

un índice integrado por todos los criterios de prestación

>90%

del servicio).Permitir a losusuarios beneficiarse de susderechos lo másrápidamenteposible

% de devoluciones de IVA y Sociedades realizadas en 30días

80%

% de reclamaciones contenciosas en materia del impuestosobre la renta y sobre residencia resueltas en un mes.

93,7%

Favorecer elcumplimiento voluntario con lasobligacionesfiscales

Contribuyentes del impuesto sobre la renta y sobre laresidencia que cuentan con un número de identificaciónseguro.

92,6%

Sociedades que cuentan con número de identificaciónpreciso.

98,0%

Porcentaje de contribuyentes que presentan susdeclaraciones en plazo.

90%

% de declaraciones individuales presentadas en plazo. 97,9%% de declaraciones anuales del impuesto sobresociedades presentadas fuera de plazo.

<1%

Tasa neta de recaudación formal. 55,25%% de casos de personas físicas de alto riesgoLuchar contra la

evasión fiscal yrecuperar losimpuestos evadidos

66%% de inspecciones centradas en los casos graves deevasión.

15%

% de inspecciones para la investigación centradas encasos graves de evasión fiscal

29%

% de recuperación de saldos pendientes una vezconcluida la inspección.

42,5%

• Irlanda: la declaración de estrategias de los responsables de la administración tributariapara 2008-2010 ( Statement of Strategy for 2008-2010) define una serie de indicadores

de resultados finales (y resultados inmediatos) para cada uno de sus cuatro objetivos. Acontinuación se muestran las medidas clave orientadas a los resultados de sudocumento de estrategia:

Objetivos clave Indicadores de resultadosGarantizar elrespeto individual

Reducir al 1.3% en 2010 el nivel de deuda pendiente de recaudación

de las obligacionesfiscales yaduaneras.

expresado como porcentaje de la recaudación bruta anual.Lo rar a finales de 2010 los siguientes niveles de cumplimiento (tantogpara presentación como pago): 1) grandes contribuyentes: 95% enplazo; 99% plazo + un mes; 2) contribuyentes medianos: 90% enplazo; 95% plazo + un mes; otros casos: 75% en plazo; 85% plazo + unmes.Mejorar los niveles de cumplimiento de las obligaciones declarativas, valorado por: 1) un programa de comprobaciones aleatorias de calidad

que permita valorar los niveles de evasión fiscal; y 2) programas yproyectos para evaluar el cumplimiento de las obligaciones en materiadel impuesto sobre la renta retenido en la fuente (PAYE), el impuestosobre ganancias de capital y con los impuestos especiales.

Prestar un servicioinnovador y decalidad a todos losadministrados

Mejorar la calidad de la información sobre la base de la utilización deun inglés estándar accesible a todos los administrados y validadomediante encuestas entre los administrados y grupos derepresentantes.

Fuente: The Revenue Commissioner’s Statement of Strategy 2008-2010, www.revenue.ie/sos08-10/statement-of-strategy-2008-2010.pdf

• Letonia: la estrategia de la administración tributaria letona (SRS) para 2007-09 defineuna serie de indicadores de actuación focalizados básicamente en los resultados paracada uno de sus cuatro objetivos estratégicos:

76




Objetivos estratégicos Indicadores de resultadosCumplimiento voluntario de

ncada persona coobligaciones tributaraduaneras

susias y

Aum ión en comparento constante de la recaudac ación conlos ejercicios precedentes.

Asegurar un entornofavorable para el ejercuna activi

icio denómica

Reducción del porcentaje de economía sumergida (sobre la base de los datos proporcionados por el DepCentral de Estadística).

artamentodad eco

justa Tendencia del índice de competitividad de las empresas.Tendencia del índice de competitividad de las empresas.

Garantizar el mayor nseguridad en la frexterior de la UE

ivel deontera

Aumento de la confianza en la colectividad en la SR del prestigio internacional de su institución aduanlos resultados de estudio).

S y signosera (según

Tendencia de la cifra de incumplimiento detectade la normativa aduanera.

do respecto

Garantizar unaeficiente de los pr

ternos a la SRS

ecaudacióngestiónocesos

Relación coste/eficiencia de la SRS y coste de rpor una unidad especializada.

in Indicadores de la satisfacción de los administradola SRS (resultados de estudio).

s para con

• Países Bajos: el plan de losPaíses Bajos (NTCA) es “obo erativos” (y aportalas prioridades de su s ejerciciosfiscales. Hay que des tados dos se basan en los estudicontribuyentes. A cona t

estratégico de la Administración Tributaria y Adua∗ para 2007-2011 recoge un objeti nera vo “general” y trlos datos correspondientes al ejercicio precedente), a

trabajo y los resultados esperados en los próximo

jetivosfin de definirp

tacar que muchos de los indicadores de resul utilizaos realizados respecto de las actitudes y percepcitinuación se expone un resumen de los elementos rela

ones de lostivos a la

dministración tribu aria:

Proyectos Indicadores de resultados ObjetivosMantener y reforzarla voluntad de loscontribuyentes desatisfacer

La evasión fiscal es inaceptable 88%La evasión fiscal personal es casi inexistente 75%

susobligaciones legales

respecto de laadministracióntributaria

Pagar impuestos significa contribuir 60%

Ofrecer a loscontribuyentes, loscotizan

% de llamadas telefónicas atendidas por centro

tes y los

a sus necesidades

80%Percepción sobre la facilidad del contacto 70%

perceptores deprestacionesservicios ajustados

Percepción sobre la claridad de la correspondencia 84%Percepción sobre la rapidez de la tramitación 70%Percepción sobre el cumplimiento por la administracióntributaria de sus promesas

87%

Alentar a loscontribuyentes,cotizantes yperceptores deprestaciones paraque cumplan sus

obligacionesmedianteactuaciones desupervisión einspección

% de correcciones/ajustes en las declaracionespresentadas

6,5%

% de comprobaciones sobre el terreno con resultado cero(sin ajuste)

23%

% de correcciones sobre tasas a la importación/impuestos

especiales

14%

% de acumulación de recaudación (por ej. deuda a fin deejercicio/recaudación total)

2,7%

Número de actas oficiales de la FIOD-ECD ∗∗ 310-370% de actas oficiales origen de condena/sanción 90%Probabilidad de ser descubierto (según percepción de loscontribuyentes)

71%

Fuente: Plan de gestión (2007-2011) de la NTCA

la T.) Acrónimo procedente de su denominación en inglés “The Netherlands Tax and Customstration)”.

e la T.) Acrónimo procedente de su denominación en neerlandés: 'Fiscale inlichtingen- engsdienst en Economische controledienst '. La FIOD-ECD es la Agencia para la Lucha contra ele los Países Bajos.

∗ (N. de Adminis∗∗

(N. dopsporinFraude d

77




• Sudáfrica: la administración tributaria sudafricana ( South African Revenue Service) hadesarrollado una “tarjeta de puntuación” en la que se recogen sus proyectosestratégicos, los resultados pretendidos, los indicadores de resultados (denominados“resultados concretos”) y objetivos, todos ellos publicados junto con los resultadosefe rme anual de e recoge unae

ctivos en su info resultados. A continuación s síntesis desos indicadores para 2007:

Objetivo Indicadores de resultados Objetivoestratégico

Optimizar elcumplimiento y lagestión del riesgo

Recaudación tributaria Presupuesto

Coste de administración expresado en % de la recaudacióntotal

1.06%

Deuda restante como % sobre la recaudación total 14%Mejorar laexperiencia decontribuyentes y delos prestatariservicio

% de objetivos alcanzados en relación con la carta de 85%los

os del

serviciosCentro de atención telefónica – 80% de las llamadas 80%atendidas en 20 segundosOficinas físicas: atención del 95% en 15 minutos, 90% (en 95/90%hora punta)Correspondencia atendida hasta el 80% en 21 días 80%

laborablesMejorar laaplicación de la ley

% de incremento general en el cumplimiento con lasobligaciones – aumento del registro a

9%ctivo, disminución

ucción en el número dede declaraciones pendientes y reddeudores Aumento de tipos impositivos no productivos por sectorindustrial

5%

Deuda recaudada R17millones

mil

% de éxito en las inspecciones basadas en el riesgo 70%Cobertura de las inspecciones (por tipo de impuesto) Diversa

Formación % de cumplimiento plan de igualdad en el empleocontinuada delpersonal

fomentando unacultura deintegridad yprofesionalismo

100%% de cierre del déficit de competencias 25% Aplicación del nuevo sistema de de gestión basado en

resultados

90%

Porcentaje de mejora de la capacidad de gestión 30%

F % de cumplimiento ntariascon las obligaciones documeacilitar losintercambioscomerciales y elcontrol de lasfronteras

previstas en la normativa aduanera y porcentaje de éxitoen la verificación de importaciones y exportaciones (I y E)

Diverso

% de éxito de procesado de las operaciones comerciales deI y E durante el tiempo proceso de carga/descarga y nuevoflete

Diverso

% éxito en la lucha contra el contrabando Diverso% de control de pasajeros y tasa de éxito Diverso

Garantizar unamayor eficacia

% de declaraciones procesadas en el tiempo fijado (portipo de impuesto)

Diverso

% de precisión de los impuestos liquidados 92%% de declaraciones corregidas por errores propios 4%% de casos en los que se conserva el criterio tras el recurso 65%

Garantizar un buengobierno

% de normas de gobierno aplicadas en el conjunto de la 100%organización

Fuentes: Administración Tributaria Sudafricana (SARS) – Informe anual 2006-07

• R ad – DSO e han fijado sobre otros

ente en el centro de todas nuestrasactividades, atendiendo y comprendiendo sus necesidades y en respuesta a suactuación y expectativas... Además de ayudarnos a centrarnos en las partes másimportantes de nuestra actividad, los DSO constituirán para el Parlamento y para el

eino Unido: en el marco de sus compromisos de servicio público, la HMRC hesarrollado una serie de objetivos estratégicos ( Departamental Strategic Objectives

) aplicables al período 2008-2011. Estos objetivos ssimilares aplicados a años anteriores y en ellos se describe a la HMRC en los siguientestérminos...” Los DSO se fijan con la intención de ayudar en la dirección estratégica delos departamentos, poniendo al contribuy

78




público un sistema de valoración de la actuación de la HMRC. Cada DSO se apoya enuna s actuación clav l de calidad ded s sc

erie de indicadores de es, que muestran el niveiversas áreas de actividad eon la fiscalidad se exponen a c

enciales.” Los objetivos, indicadores y metas relacionadaontinuación:

DSO1: mejorar el nivel de pago de los impuestos debidos por personas físicas y jurídicas, así como el grado de percepción de créditos fiscales y pagos a los que

tienen derecho. Indicadores y objetivos: Aumentar el importe de los impuestos y cotizaciones a los seguros sociales nacionalespercibidos de hecho frente a lomínim

s importes que deberían haberse percibido, logrando comoo en los períodos 2008 icio

público ( Public Service Agreem s ded

cotizaciones

-09 a 2010-11 los niveles fijados en el contrato de serv ent ) para 2007-08 (es decir, reducir el nivel de pérdida

IVA a menos del 11% respectoal 13% como máximo, reducir edetener en un nivel máximo delos impuestos y las

e la recaudación teórica; reducir el mercado negro de tabacol mercado negro de bebidas alcohólicas al menos a la mitad,

l 2% el mercado negro de productos del petróleo, y aumentarsociales a al menos £3.5 millardos).

Reducir en 2010-11 al 5% el número de pagos por créditos fiscales incorrectos resultantes deechos reales de percepción.errores o fraude, frente a los der

Aumentar el número de persontrabajadores con rentas bajas (W

as que optan a la percepción de los pagos destinados a losorking Tax Credit ).

Como mínimo, mantener los nide las ayudas para la manutenci nefit).

veles de perceptores de las prestaciones por razón de hijos yón de menores (Child Tax Credit y Child Be

DSO2: Mejorar la percepción de los administrados respecto de la HMRC ymejorar el entorno empresarial en el RU. Indicadores y objetivos:Mejorar la percepción de los administrados en su trato con la HMRC.Reducir en un 10% la carga administrativa referida a modelos y declaraciones en el caso depersonas jurídicas.Reducir en un 15% la carga administrativa referida a las comprobaciones e inspecciones paralas personas jurídicas que cumplan con sus obligaciones.Mejorar el acceso de las empresas a la información y a la realización de operaciones a travésde businesslink.gov.uk, hasta llegar al 95% al menos del objetivo acordado dereag e los cibersitios derupamiento d la administración pública.Mejorar la precisión del tratamiento de la información en los sectores de actividad con volumen elevado, consiguiendo al menos un 96% en un indicador de precisión combinado. Acortar los tiempos de y los pagos de créditos

procesado en las áreas clave, entre otras, el registro a los fin VAla infancia.

es del Ifiscales y prestaciones para atención a

Mejorar la calidad de

adoptadas en el contacto

la información y el asesoramiento proporcionados, y de las medidas

con los administrados.

• E nidos: los indicadores de alto nivel (denominados “indicadores clave deé r anificación tégica2 la elaboración e plans s cuan dea rtiendo rar el progr eneral,s aa jeti a continuación:

stados U xito”) adoptados po005-09, figuran en ee otorgó una mayorlto nivel (paiguiendo una peticiónprobadas y los ob

el IRS, extraídos de su documento de pl estral Cuadro 9. En los años que siguieron a de estconsideración al creciente número de objetivo tificablesde uno) que pueden utilizarse para valo eso g realizada por el Consejo de Vigilancia. Las medidas

vos definidos se exponenlargo plazo

zo ObjetivoFecha para la

Medidas a largo pla consecuc elión dobjetivo

Porcentaje de utilizaci

declaración electrónica

ón del sistema de 80% 2012 (inicialm 2007)ente

ndice de satisfacción de loss físicas

69 (sobre 100)contribuyentes persona

2009

Compromiso de los empleados /1 4.0 (sobre 5.0) 2009Tasa de cumplimiento voluntario /1 86% 2009ndice de las actividades de apremio no

relacionadas con la recaudación /1ndice de 138.3% 2009

Fuentes: Consejo de Vigilancia del IRS y cibersitio IRS

/1. Por “compromiso de los empleados” se entiende del grado de motivación, dedicación yparticipación respecto de la labor del IRS, cuantificados mediante encuesta; “Tasa decumplimiento voluntario” significa el importe del impuesto correspondiente a un ejercicio

ción Nacional del IRS sobre la base de comprobaciones aleatorias e investigaciones

pagado voluntariamente y en plazo, expresado en términos porcentuales respecto de laestimación del importe total debido en el ejercicio considerado, calculada por el Programa deInvestigarelacionadas; por “ Índice de las actividades de apremio no relacionadas con la recaudación”se entiende un índice compuesto por medidas de apremio que no afectan directamente a larecaudación (por ej. las actividades de la División de Investigación Criminal).

79




80

Obs

13. Cadminisde sus rcasos, e de: 1) la cuantificación directa e indirecta del cumplimiento

por los contribuyentes respecto de los principales tipos de riesgo; 2) la definición deinstrumento n de la calidad d os contribuyeprofesion arga de cumplimiento de los cont y 4) los i ración que recojan el nivel de satisfacción de los con yentesrespecto ibu ultapertinente, algunos organismo utarios han desarrollado sistemas de valoración orientados alos resultados para sus fun por ej. e go deprestacio éformales para la mejora de los resultados finales (e inmediatos) que indiquen la dirección quedebe seg io suprogreso

er va c i on es f i n a l es

omo se desprende claramente de los comentarios anteriores, muchos organismos de latración tributaria han adoptado medidas para reorientar su planificación y la evaluaciónesultados hacia los “resultados finales” que debe lograr su administración. En algunossto ha supuesto la utilización

s de valoració e los servicios prestados a l ntes y a losales de la fiscalidad;nstrumentos de valodel organismo tr

3) la reducción de la c ribuyentes,tribu

tario y su confianza en el mismo. En los casos en loss trib

que res

ciones de naturaleza distinta de la fiscal ( l panes y la administraci

uirse para mejorar global hacia la conse

ón de aduanas). En muchos casos se han fijado tambi n objetivos

su actuación y para permitir al organismo tributarcución de sus objetivos.

medir



8

1

Tabla 9: Ejemplos de modelos de gestión (planes estratégicos e informes de resultados, servicios

Modelos de gestión

PAÍS

a

pl

Elabora planesestratégicos

Publica planesestratégicos

s

Elaborair

blicame delt

u

Elaboranormas para la

Publicanormas para la

Publicaresultad

nua

uria

les o

nuales

anu

pluri

ales o

anuale

nforme deesultados

anual

Puinforresu

an

ados

al

presta

serv

ción de

icios

prestac

servi

ión

cio

de

s

la

d

presta

e serv

1 Países OCDE Alemania x x x x x x x Australia √ √ √ √ √ √ √ Austria x x √ √ √ √ xBél ica √ x √ √ x x x Canadá √ √ 1 √ √ √ √ √ Corea √ √ √ √ √ √ √ Dinamarca √ √ √ √ √ √ √ Es aña √ √ √ √ √ √ √ EE.UU. √ √ √ √ √ √ √ Finlandia √ √ √ √ √ √ √

Francia √ √ √ √ √ √ √ Grecia √ √ √ Hun ría √ x √ √ x x x Irlanda √ 1 √ √ √ √ √ √ Islandia √ x √ √ √ x x Italia √ √ √ √ √ √ √ Ja ón √ √ √ √ √ √ √ Luxembur o x x √ √ √ x x México √ √ √ √ √ √ √ Norue a √ √ √ √ √ √ xN. Zelanda √ √ √ √ √ √ √ P. Ba os √ √ √ √ √ √ √ Polonia √ √ √ √ √ √ xPortu al √ 1 √ √ √ √ 1 √ √ R. Unido √ √ √ √ √ √ √

Re . Checa √ √ √ √ x x x Re . Eslovaca √ x √ √ √ x √ 1Suecia √ x √ x √ x xSuiza √ √ √ x x x x Tur uía √ x √ x x x x




administración tributaria y para los observadores externos. Los gobiernos de todos los paísestienen s de los que pueden dispon ad a queestá comprendida la administración tributaria) y muchos se esfuerzan por reducir los costes queimplic b t trib ejorforma s e les asigna a fin ar máseficien c sible.

En la práctica, la mayoría de las administr rib ciertorge m bra para modificar la asignación d os. en denio ación de los recursos ons ele so denif a e nderue s o a los cambios habidos en las m

s apítulo se esboza un panorama gener a a a lasinistraciones tributarias para la aplicación del derecho tri stran

ers e indicadores utilizados regularment com es desis cionales de admini na estalic ha he lu ab ible a

ivid intas de las propiamente tributarias, c en do enTabla del Capítulo 1. Por las razones indicad en tros

rtad esta publicación, es importante interpre nfo ionessu ado en lo relativo a la eficiencia y re o dein tribut

st o s t a b l es a l a a dm i n i st r a ci ón a

Esta parte se centra en el importe total de gasto incurri e lases tributarias encuestadas por razó cio rias yeza tivo re losdos (y los costes correspondientes) co y de

aturaleza y se han utilizado ratios diversa r a. E los casos en los que corresponda, tamb e alos

han influido en las ratios de ciertos países.

sto

bla 10 se muestran los datos so 007,glosa a fin de que reflejen el component l or elanismo de administración tributaria de los t e lasologías de la información (TI). Las observacion a

• tes salariales han tendido a reduc ostesen la mayoría de . lativa

s costes salariales en algunas adm or lasubcontratación de los servicios de TI, como ndia,

nia, R o Unido y República Eslo l 11 aació

limitados los fondo

a el sector pú de utilizar lote y efi az po

er para la

racionesde aplic

aciones te los fondtituir unfectación dismas.

al sobre l

e en lasDada la

ir de las tuya incidas tanto

tar esta i eficacia

i b u t a r i

del ejercicompara relaciónara lleva se han id

gasto totaalarial41 ystes impu

más destac

e hasta la b tributariasistracionesocurre en A ca (véase

ministración pública (en l

utarias deben decidir la mla legislación de la forma

utarias cuentan con unCuando existe este marg

mento esencial del procelos recursos a fin de respo

signación de los recursos butario nacional. Se mue

paraciones internacionalturaleza “comparativa” delas la recaudación atribucia se muestra por separa este capítulo como en o

rmación y extraer concluslativas de cada organism

( T ab l a 10 )

do por los organismos d de sus funciones tributas, se ha diferenciado entn las funciones tributarias cabo las comparaciones entrentificado los factores anóm

l para el período 2005-2a estimación efectuada pables a la utilización d bles son las siguientes:

anda del 65-85% de los c La escasa importancia retributarias se explica p

ustralia, Dinamarca, Finlaa Tabla 5 y el Gráfico

licfondos que s

o. Por su parte, las admn

inis

2.mamaplaa n

3.admdiv lospubactla

apaconadm

Ga

4.admderecotrpaíque

Ga

5.desorgtecn

n de anio bra, la asignicación estrat

vas prioridade

En e te c

puede cdiégica, permitiendo mo ficar la

os ratiostemas naación, seades dist

4

strac p

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istraciona naturalos utiliza

n

que se les asignan. A los efecto

total

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Los costotalesde lo

las administracio

Letocontinu

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lodoon

41

A los efectos del n sremuneraciones pag eroexc ndo los impor

cadates

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naemdo

rips a

o,lea c

s cstra

os(intis

teclutas

sid y

salas co

ari lans

alsult

esapore

se definieroortaciones as.

como el importe de todas la planes de pensiones, etc), pluye

84




• De las 11 administraciones que comunicaron un gasto en TI superior al 15% del gastototal, 9 muestran ratios de personal favorables (según los cálculos de la Tabla 14),mientras que las ratios de los restantes 2 organismos (a saber: Dinamarca y PaísesBajos) están parcialmente influidos por los recursos humanos afectados a laadministración de aduanas.

nistración43. La ratio se calcula

ción entre el coste y la recaudación, no tienen conexiónen el Anexo 4,

bios

r ej. el hecho de que el organismo recaude o no

nes a los seguros sociales) que pueden afectar a la ratio comunicada por un paísanto, a su comparación con otros. Las observaciones clave son las siguientes:

s.

8. Erecauda odo 2005-2007, respecto de aquellos países sobre los que se conocen los

atos.

Ratio de costes administrativos a recaudación (Tabla 11)

6. El cálculo y publicación (por ej. en los informes anuales) de la ratio “coste derecaudación” se ha convertido en una práctica bastante habitual, que sirve como herramienta de valoración indirecta de la eficiencia/eficacia de la admicomparando los costes anuales de administración en los que incurre un organismo tributariocon la recaudación total del ejercicio, y se expresa frecuentemente como porcentaje o como elcoste de recaudar 100 unidades de recaudación. La mayoría de los organismos deadministración tributaria publican esta ratio para un determinado número de años y,manteniéndose constantes los restantes parámetros, los cambios diacrónicos en la ratioreflejarían variaciones en la eficiencia y eficacia relativas. Esto se deriva del hecho de que la ratiose calcula a partir de una comparación de factores (a saber, los costes administrativos) respectode sus resultados (a saber, la recaudación tributaria); las iniciativas que reducen los costes

relativos (mejorando la eficiencia) o que aumentan el nivel de cumplimiento y la recaudación (esdecir, mejorando la eficacia) influyen en la ratio. En la práctica, no obstante, existen una serie defactores que si bien influyen en la relaalguna con la eficiencia o eficacia relativas. Estos factores, que se enumerancomprenden: 1) la variación diacrónica de los tipos impositivos; 2) los cammacroeconómicos; 3) los gastos extraordinarios en los que incurra el organismo tributario; y 4)cambios en el ámbito de los impuestos recaudados por el organismo tributario. Es obvio quecualquier análisis de las variaciones en la tendencia de la ratio a lo largo del tiempo debe prestaratención, en la medida de lo posible, a esos factores.

7. La Tabla 1144 muestra un resumen de las ratios del coste de recaudación a lo largo de unplazo relativamente amplio a fin de evidenciar su evolución en los países estudiados. La Tablamuestra los factores anómalos identificados (po

las cotizaciodado y, por t

• Para la gran mayoría de las administraciones tributarias, los datos muestran unatendencia decreciente de la ratio, quizá como resultado de las circunstancias económicasfavorables (que contribuyen al dinamismo de la recaudación tributaria) y de las mejorasen la eficiencia que se derivan de las inversiones en tecnología y de otras iniciativa

• En unos pocos países (por ej. Bulgaria y Países Bajos) se observan cambios importantesen la ratio calculada, resultantes de la asunción de nuevas funciones de recaudación (porej. las referidas a las cotizaciones sociales).

n el Gráfico 13 se ilustra la evolución en la ratio de los costes administrativos ación para el perí

d

43 Este es el caso, por ejemplo, de los organismos de la administración tributaria de Australia, Corea,

nformes anuales de resultados).

Eslovenia, Estados Unidos, Japón, Nueva Zelanda, Reino Unido, Singapur y Sudáfrica.

44 Estas ratios se han calculado utilizando los datos facilitados por los organismos tributarios encuestados olos extraídos de los informes oficiales de los países (por ej. los i

86




Gráfico 13Costes salariales/recaudación neta

(costes por 100 unidades de recaudación) 2005-2007

2005

2006

200700,51,01,52,02,53,03,54,04,55,05,56,06,5

A u s

t r a l i a

A u s t r i a

B é l g i c a

C a n a

d á

R

e p .

C h e c a

D i n a m a r c a

F i n l a n

d i a

F r a n c

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A l e m a n

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H u n g r í a

I r l a n

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R u m a n

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S i n g a p u r

S u

d á f r i c a

E s l o v e n

i a

Fuente: Tabla 11 de la Serie Información Comparada 2008

Rati

9. Ltributar(PIB) dtotal delegislación fiscal y de los factores económicos inherentes a la ratio “coste de recaudación”. Sinembargo, esta ratio y su evolución puede verse igualmente influida por algunos factores

anómalos (por ej. nuevas inversiones tecnológicas de gran valor, costes asociados a la aplicaciónde un nuevo impuesto) que también deben tenerse en cuenta. Las ratios calculadas para lospaíses miembros de la OCDE se muestran en la Tabla 12. A continuación se mencionan algunasobservaciones importantes:

• Las ratios calculadas para los gastos vinculados a los impuestos varían ampliamente,aunque un gran número de organismos tributarios tienen su ratio situada en la zonacomprendida entre 0.180 y 0.280%.

• 4 organismos tributarios muestran ratios anormalmente bajas (Corea, Estados Unidos,Japón y México). Hungría y Países Bajos presentan ratios anormalmente altas.

• En un pequeño número de países (por ej. Australia, Bélgica, Dinamarca, Eslovaquia yLuxemburgo) se observa una notable evolución descendente (más del 10% en 3 años) en

los costes.

Com pa r a c i ón i n t e r n a c i o n a l d e l o s g a s t os a dm i n i s t r a t i v o s y l o s r ecu r so shu m an os ( T ab l a 11)

Ratio “coste de recaudación”

10. Dadas las similitudes entre los impuestos gestionados por los organismos tributariosfederales o nacionales de los distintos países, los observadores han tendido de forma natural acomparar las ratios de “coste de recaudación” y a extraer de ellas conclusiones sobre la eficiencia y eficacia de las respectivas administraciones. No obstante, la experiencia nos demuestra que esdifícil llevar a cabo tales comparaciones de forma coherente, dada la multiplicidad de variables

centes de

o de costes administrativos a PIB (Tabla 12)

a magnitud relativa y la tendencia de los costes administrativos de un organismoio a lo largo del tiempo puede compararse igualmente con el producto interior brutoe un país (como suele hacerse para observar la evolución diacrónica de la presión fiscal

un país). Esta comparación permite eliminar la incidencia de las variaciones en la

que deben considerarse. Estas variables, que se muestran en el anexo 4, incluyen: 1) lasdiferencias en los tipos impositivos y en la forma en que está estructurada la presión fiscal; 2)las diferencias en la variedad y la naturaleza de los impuestos recaudados (comprendidas lascotizaciones a los seguros sociales); 3) las diferencias en las estructuras de costes subya

87




Gráfico 14Correlación de las ratios impuesto general / PIB y de coste de

recaudación de los organismos de administración tributaria (2007)Países OCDE (con datos d isponibles)

00 0,2 0,4 0,6 0,8 1,0 1,2 1,4 1,6 1,8 2,0 2,2 2,4 2,6

5

10

15

20

25

30

35

4045

50

T o d o s l o s i m p u e s t o s ( % P I B ) 2 0 0 7

Costes administrativos / recaudación neta (coste por 100 unidades de recaudación)datos provis ionales 2007

Fuentes: Tablas 11 y 16 de la Serie Información Comparada 2008. Los países subrayados son aquellos cuyos organismos de administración tributaria no recaudan las cotizaciones a los seguros sociales

Comparación de recursos humanos en los organismos de administración tributaria (Tabla 14)

sobre vehículos de tracción mecánica y los impuestos sobre bienesinmuactiv aEn algula poblac de administración tributaria de distintospaís (en algu róximosañosque l

14. Por lo que respecta a los países miembros de la OCDE, es evidente que los mayoresniveles de coherencia los encontramos en relación con la ratio basada en los datos de población

e administración tributaria tienen ratios inferiores a 400 (algunasaduanas);

•

13. La Tabla 14 recoge un resumen de las dotaciones de personal de las administracionestributarias. En la medida de lo posible, y para permitir comparaciones, se ha excluido elpersonal que ejerce funciones distintas de las tributarias. Con un criterio relativizador, losrecursos humanos totales se han comparado con la población censada en el país y con los datosde población activa a fin de calcular dos ratios: número de ciudadanos por cada integrante de la

plantilla a tiempo completo (TTC) y el número de personas activas por cada TTC. Naturalmente,las comparaciones de esta naturaleza participan de las reservas ya citadas a propósito de la ratio“coste de recaudación”, además de estar sujetas a consideraciones sobre la eficiencia, factoresexógenos tales como la variedad de los impuestos administrados (por ej. cotizaciones a losseguros sociales e impuestos

ebles) y sobre el desempeño de tareas no relacionadas con los tributos (cuando talesid des no puedan aislarse del resto), factores que afectan al valor de la ratio comunicada.

nos países, también pueden ser importantes los factores demográficos (perfil de edad deión, tasa de desempleo). Los organismos

es por ej. el Reino Unido) están llevando a cabo grandes programas de reestructuración, ynos de ellos está prevista una importante reducción de la plantilla durante los p

. Para ayudar a los lectores, se han identificado una serie de factores anómalos conocidosinf uyen sobre las ratios comunicadas.

activa (es decir, el número de personas activas por cada TTC):

• once organismos dincluyen funciones de

cinco organismos tienen ratios en el tramo de 401 a 500, y cinco están en el tramo 501 a600;

• nueve organismos tienen ratios por encima de 600 (comprendidos cinco muydistanciados geográficamente (a saber: Corea, Estados Unidos, Japón, México, y Suiza)para los que la ratio supera el valor 1.000.

15. En el caso de Japón , cuya ratio es 1.185:1, la dotación de personal de la NTA se hamantenido entre 50.000 y 56.000 durante los últimos cincuenta años, lo que refleja lasdecisiones adoptadas para mantener los recursos constantes y, lo que es importante, para

89




minimizar la carga de trabajo. En comparación con otras administraciones tributarias, la cargade trabajo administrativo se ha mantenido muy por debajo, en cierto modo debido a lascaracterísticas de la estructura de su sistema tributario (altos niveles de declaración, obligaciónde pago infrecuente, la extendida utilización del sistema de retenciones) que reducen su carga de

) y

oblig ipresentlas retede ciertcontrib io sobre sus sueldos ysalarios (con obligaciones mínimas de registro para los contribuyentes y de operaciones anuales vinculadas a lascotizaciones a los seguros soci

16. Co u te para dividendos eintereses y sobre ciertos pagos efectuad la prestación de servicios personalesindepend ap gran si tención iospara la m de los contribuyentes asalariados (los empleadores practican la retenciónmensual, l aciones trib e los mpleados y practica idación final al

término d o) y exige la presen de decl Aconcierne. En 2005 Corea introdujo un nuevo sisterceros p r la ca cum por p rte de empleadores

17. Con unas recaudaciones anuales equivalentes a justo por encima nto delPIB, el sistema tributario de M éxi co (ratio de 2.04 iderablemente menor que el delos restan de la si ema tributar racteriza por ndel mecanis contrib asalariados yalgunos c nomos, un ntes personas físicas(aproximada ente el 20 por ciento de la poblac es) y una población

s personas físicas se administran a nivel infranacional por

organismos independientes en cada cantón. Prácticamente, la ratio refleja únicamente los costesde laadminis

19. Eniveles relativos de dotación de personal con otros países encuestados resulta poco significativadebiimpuesañadidaaplican e se administran de formainde nrealm npaíses d

20. Pencuestdivergetal disp en los países de la OCDE

Dada la similitud de los impuestos administrados en la mayoría de los países encuestados,dquiere importancia el modo de distribución de estos recursos atendiendo a grupos funcionales

de amplio espectro.

trabajo operativo. Por ejemplo, hasta hace muy poco45, se aplicaba un umbral anormalmentealto para el registro por razón del IVA (a saber: el equivalente a aproximadamente 300.000€

ac ón de pago y presentación de declaración semestrales de IVA. También, se exige laación de declaraciones y pagos semestrales en relación con el impuesto sobre sociedades,nciones de impuestos en la fuente sobre las rentas derivadas de dividendos e intereses yos pagos por la prestación de servicios independientes; mientras que a la mayoría de losuyentes asalariados se les aplica un sistema de retención liberator

l impuesto). También es importante tener en cuenta que la recaudación deales la efectúa un organismo distinto.

r ea (con una ra

ientes. Coreaayoría

tio de 1.396:1) aplica también la retención en f os por

en

lica en medida los stemas de re en fuente liberator

calculan las ob ig utarias d e n la liqu

el ejercici tación araciones y pago semtema de comunicación de informació

estral en lo que al IV n por

dos.ara alivia rga de do entación a y emplea

del 20 por cie6:1) es cons

tes países OCDE. Su st io se ca la fuerte implantacióuyentesmo de retenciones en fu

ontribuyentes autóm

ente li registr

beratorio para loso muy limitado de contribuye

ión activa, según datos oficialrelativamente pequeña de contribuyentes con personalidad jurídica registrados.

18. La ratio de Su iza (4.788:1) queda notablemente afectada por el hecho de que losimpuestos sobre la renta de la

administración del IVA, por lo que no puede compararse con los restantes organismos detración tributaria.

n el caso de los Est a do s Un i d o s (donde la ratio es 1.636:1), la comparación de los

do a la ausencia de un IVA (o de un impuesto equivalente) administrado a escala nacional,to que sí se aplica en la mayoría de los restantes países encuestados. Otra complicación

es que, a diferencia de la mayoría de los países encuestados, los estados federalesimpuestos sobre la renta y sobre las ventas de minoristas, qu

pe diente y no a través del IRS. Por tales motivos, la ratio calculada para el IRS no ese te comparable con la de otros organismos de administración tributaria de los restantes

e la OCDE, circunstancia aplicable igualmente a su ratio de “coste de recaudación”.

or lo que respecta a los organismos de administración tributaria de los paísesados no pertenecientes a la OCDE, la ratio calculada refleja un patrón igualmentente, que varía desde 300:1 hasta 1.800:1. No se han identificado los factores que explicanaridad, pero pueden ser de naturaleza similar a los que operan

citados.

D i s t r i b u c i ón de per s ona l po r g r up os f un c i o na l e s ( T ab l a 15 )

21.a

45 A partir de 2004, el registro, la presentación de declaraciones y las obligaciones de pago se hanaproximado a las normas constatadas en la mayoría de los países miembros de la OCDE.

90




22. En la Tabla 15 se recogen las prácticas por países en relación con la asignación de susrecursos a las funciones destinadas al cumplimiento con las obligaciones tributarias (a saber:inspección y tareas de comprobación conexas, así como la recaudación en período ejecutivo) yotros grupos de funciones clave. Teniendo en cuenta los problemas de definición (de lo queconstituye, por ejemplo, una inspección tributaria), y la posibilidad de que existan ciertasincoherencias en la recopilación de datos, conviene interpretar con precaución esta

información.46

No obstante, la Tabla explicita que las políticas y prácticas de asignación de losrecursos humanos pueden diferir sensiblemente de un país a otro, lo que puede justificar unestudio más detallado. Por ejemplo:

• Funciones de gestión de clientes: 11 administraciones tributarias han comunicadodestinar más del 40% de su personal total a esta categoría; de ellas, 9 comunicarongastos en TI inferiores al 15% (o no pudieron cuantificar el gasto en TI).

• Inspección, investigación y otras funciones de comprobación: las respuestas a loscuestionarios para esta categoría variaron considerablemente, oscilando desde el 7.3%hasta más del 76%. 12 administraciones tributarias comunicaron que asignaban más del40% de su personal a esta función, y otras 13 declararon estar en el rango de entre 25-40%.

• Recaudación en período ejecutivo y funciones conexas: la utilización de personal enestas funciones osciló desde el 4 hasta el 34%. Hay que destacar que 18administraciones tributarias comunicaron una afectación de personal superior al 10%de la plantilla total.

• Funciones de gestión corporativa: la utilización de personal en esta categoría oscilódesde el 1 hasta el 40%. Hay que destacar que 27 organismos de administración

les que de ella se desprenden son:

•

tributaria comunicaron una afectación superior al 10% de su personal total, y que en 12de ellas el porcentaje excedía del 15%.

23. Entre los factores que pueden explicar algunas de estas disparidades entre países en laasignación de recursos humanos a las distintas funciones se incluyen (1) la utilización de unsistema de liquidación del impuesto sobre la renta confeccionada por la administración frente alsistema de auto-liquidación; (2) el nivel de automatización de las tareas rutinarias de la gestióndel impuesto; (3) la cantidad de personal destinado a funciones generales; 4) el nivel deexternalización (por ej. para las funciones informáticas); 5) la importancia de la red de oficinasde la administración tributaria y las normas para la distribución del personal entre estasoficinas.

L a s f u n c i o n e s n o t r i b u t a r i a s ej er c i d a s p o r l o s or g a n i sm o s d ea dm i n i st r a ci ón t r i b u t a r i a

24. En el Capítulo 1 se hizo referencia a la tendencia de los Gobiernos a asignar a susadministraciones tributarias funciones de otra naturaleza, y las razones de esta asignación(véase Tabla 4). A fin de ahondar en la importancia de este fenómeno la Tabla 12 contiene datossobre los costes imputables a esas funciones no tributarias para cada una de lasadministraciones. Las observaciones genera

Los porcentajes de costes incurridos por razón de funciones de naturaleza no tributariapermanecen relativamente constantes durante el periodo 2005-2007, hecho que sugiereque esta práctica no ha aumentado en los últimos años.

46 A l etodas la nes relacionadas con los expedientes de los contribuyentes (por ej. registro, proceso dedatos, contabilidad, presentación de declaraciones, gestión del impuesto retenido en fuente, etc); 2) Inspe i vinculadoficinas e la información contenida en la declaración delcontribuyente respecto de todos los impuestos administrados por el organismo de administración

os fectos del cuestionario se utilizaron las siguientes definiciones: 1) Funciones de gestión de clients -s funcio

cc ón, investigación y otras funciones de comprobación - el personal destinado a funcionesas a la comprobación (mediante visitas a las dependencias del contribuyente, entrevistas en lasde la administración o actuaciones escritas) d

tributaria; y 3) Funciones de gestión corporativa: el personal destinado a la gestión de recursos humanos,tecnologías de la información, gestión de dependencias, suministros, seguridad, garantías internas yfinanzas.

91




92

• En el caso de Dinamarca, México y Países Bajos, estos costes incurridos por funcionesde naturaleza distinta a la tributaria parecen imputables en gran medida a la gestión deaduanas y son sorprendentemente similares en su magnitud relativa (entre el 12 y el15% del gasto total).

• En el caso de países tales como Canadá y Nueva Zelanda, el hecho de que laadministración tributaria tenga competencias en materia de bienestar social parece serel factor más determinante, y en el caso de Nueva Zelanda constituye una parte muyimportante del gasto total (aproximadamente el 30%).



Tabla 12: Gastos de la administración tributaria en porcentaje del PIB (Países OC

PA

Gastos de la administración deimpuestos y tributos /

Gastos totales de la Gastos distintos de los denaturaleza tributari

(% del gasto total)ÍSPIB (%) administración tributaria (%) a

2 05 006 20 2 006 005 2006 2007 20 2 07 005 2 2007 2005

A 0, 0 98 294 281lemania 298 ,294 0,281 0,2 0, 0, 0 0 0 2.244.600 11 967.453 Australia 0,229 0,220 0,204 0,254 0,241 0,229 14 9

Au No d No N p. 377 355 0,347 No sp.stria isp. disp. o dis 0, 0, disp. No di No disp. 245.330

9

8

Bélgica 0,384 0,357 0,346 0,536 0,493 0,481 28 28 28 301.966 0,2 0,264 0,248Canadá 24 0,232 0,212 0,253 11 12 15 1.397.781

0 810.515.869 Corea 0,120 0,121 0,120 0,120 0,121 0,120 0 0Di 0,3 0 3 21 350 0,336 13namarca 67 ,303 0,29 0,4 0, 13 13 1.548.153 España/2 sp. – – No di – 908.450 No di sp. 0,132 0,128 – No disp.

EE 0 8 84 081 0,078 0 0 12.376.100 .UU. 0,084 ,081 0,07 0,0 0, 0Finlandia 0,209 0,205 0,214 0,2 0 157.335

42 1.726.068 09 0,205 0,214 0 0

Fr a 0,263 1 0,428 0,414anci 0,250 0,238 0,45 42 42– 198.609 Grecia – – – – – – – –

H 0, 0 8 333 9ungría 298 ,333 0,390 0,29 0, 0,3 0 0 0 0 22.042.476 – 161.498 Irlanda/2 – No disp. – 0,238 0,237 0,235 – No disp.

Is – –landia – – – – – – – 1.026.251 – 1.Italia/2 0,272 0,264 0,258 – – – – – 428.375

J 2 140 0apón 0,142 0,140 0,140 0,14 0, 0,140 0 0 503.788.500 0 30.032 14

Luxemburgo 0,246 0,223 0,224 0,246 0,223 0,224 0 0México 0,093 0,088 0,085 0,108 0,104 0,099 14 15 8.361.107

8 0,179 0,171 0,Noruega 0,18 196 0,186 0,178 4 4 1.945.716

30 31 158.321 N. Zelanda 0,202 0,199 0,203 0,272 0,289 0,296 25,413 0,399 0,5 ,500 20 20 20 508.964

22 983.302P. Bajos 0,419 0 23 0,516 0Polonia 0,306 0,289 0,280 0,402 0,377 0,361 24 23 Portugal 0.295 0,284 0,285 0,295 0 0 149.124

– 1.233.976 0,284 0,285 0

R. Unido/2 – No disp. – 0,340 0,351 0,346 – No disp.Re cap. Che 0,221 0,219 0,202 0,2 5 6 2.987.722

3 1.471.131

33 0,225 0,215 2

Re vaca 0,215 0,195 0,224 0,180 13p. Eslo 0,174 0,221 3



Tabla 12: Gastos de la administración tributaria en porcentaje del PIB (Países OC

PA

Gastos de la administración deimpuestos y tributos /

Gastos totales de la Gastos distintos de los denaturaleza tributari

(% del gasto total)ÍSPIB (%) administración tributaria (%) a

2 5 06 00 20 6 005 2006 2007 200 20 2 7 05 200 2007 2005

Suecia 0,185 0,187 0,2260,191 0,223 0,226 17 17 15 2.735.218

463.673

0 0 0 648.932

Suiza No disp. /2

Turquía 0,152 0,152 0,149 0,152 0,152 0,149

Fuentes: respuestas al cuestionario y datos sobre el PIB proporcionados por los Ministerios de E CPAT de la OCDE a los fines de su publicación “Revenue Statistics 1965-2007“ (Estadísti

recios de me do, ex do e nes mo aci

a y España las ratio cluyen s cost admin ración ana a: cálcu s basadoorganismo de administración tributaria (AE), las actividades fiscales de la Guardia di Finanza y del organism independiente encargado de la reU uede acc e a lo os 20 6 de difer s ent uen ám uco n plenamen signific va de que n ede a se a tos s oste co

conomía y Hacienda de los pacas de recaudación 1965-2007).

/1. PIB a p rca presa n millo y en la neda n onal.

/2. Irland : s in lo es de la ist de adu s; Itali lo s en los datos sobre costes de las fuo

nido: no p eders s dat 05/0 bido a encia re las f tes y al bito de cobert ra de los datos tras la integración; Smparació te ati bido a o pu cceder los da obre c s en relación n los impuestos gestionados a nivel

9

9



/2. perso as-días que constitu pleto –TTC-) varía de un país a otro. A los efectos de estdefinic ón están smo tributario. Dinamarca: para calcular el persse ha excluido a ua xcl al la base de la utilización relativa de personal T(9,7%); Italia ib d anza; México: datos de personal a 31 de dicie

/3. sobre po va ex e “La fras in Figur/4. Los impuestos o tasas sobre muebles bre vehí acci se recaudan a nivel infranacional en otros Estad

Todos los países, salvo que se indique lo contrario, los datos que figuran han sido extraídos de las respuestas de cada país a los n

i yen una persona/año (trabajador a tiempo com obtener una base más coherente del total de TTCsdar a fin de

el destinado: datos de la ad

población y

/ organiculado sobre

a Guardia di Fin

” [“OECDón mecánica

funciones administración tr

blación acti bienes in

neras. La eutaria y 1/3

traídos d y so

usión se ha cel personal de l

OCDE en ciculos de tr

Datos es”; “L’OCDE en chiffres”] 2008. Los mis

1

02



1 0 3

Tabla 15: Datos totales sobre recursos humanos destinados a las principales funciones de la administr

PAÍS

Recursoshumatotales

2007 (T

o emplea fin de

noseTC),

adoañ

n

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Funciones dec

n, i n ys f

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Recaudación en períodoejecutivo y funciones

conexas

Funciones corpor

de gestiónlientes

Inspeccióotra

com

nvestigacióunciones de

obación

Nº otal al % del t Nº % del tot Nº % del total Nº 1) Países OCDE

Alemania/2 111.988 –– 75.000/2 67.0 12.000 10.7 11.750 Australia 20.877 4.792 23.0 6.291 30.1 2.620 12.5 3.874 Austria 7.993 906 11.3 5.584 69.6 853 10.7 224 Bélgica 17.322 – – 7.772 44.9 2.194 12.7 5.374 Canadá 34936.717 9. 25.5 10.269 28.0 7.375 20.1 7.309 Corea 17.179 8.219 47.8 3.837 22.3 824 4.8 2.158 Dinamarca/2 8.026 1.455 18.1 2.574 32.1 908 11.3 974 España/2 27.153 6.832 25.2 5.007 18.4 4.452 16.4 3.376 EE.UU/2 92.017 29.877 32.5 14.021 15.2 31.793 34.5 14.657 Finlandia/2 5.913 2.787 47.1 2.553 43.2 276 4.7 297 Francia/2 127.907 No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. Grecia 12.566 – – 2.714 21.6 – – – Hungría 13.567 5254. 33.4 4.392 32.4 2.367 17.4 2.283 Irlanda/2 6.656 2.724 40.9 2.106 31.6 333 5.0 1.143 Islandia 78 50 64.1 12 15.4 – – 9 Italia/2 54.619 11.053 20.2 38.163 69.9 – – 5.403 Japón 56.159 disp./2No – 31.785 69.1 8.043 14.3 8.018 Luxemburgo/2 907 No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. México/2 21.119 21.63 7.7 9.444 44.7 6.031 28.6 4.012 Noruega 5.849 1.474 25.2 3.050 52.1 377 6.5 852 N. Zelanda/2 5.944 2.603 43.8 986 16.6 583 9.8 1.024 Países Bajos 25.500 4.000 15.7 10.000 39.2 1.000 3.9 7.000 Polonia/2 50.655 o disp.N No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. Portugal/2 11.463 7.417 64.7 1.987 17.3 1.852 16.2 207 Reino Unido/2 88.934 37.109 41.7 34.059 38.3 6.706 7.5 10.620 R. Checa 14.679 1.879 12.8 3.171 21.6 973 6.6 1.667 R. Eslovaca 5.144 2.146 41.7 1.795 34.9 323 6.3 372




Capítulo 5 – Resultados operativos

Esbozo

Este capítulo presenta una síntesis de los datos recabados entre las•

administraciones tributarias encuestadas en ción us resultados operativosrela con sen re nta los resultadosá as esenciales de la administración tributaria. Presein di u ión tribu ) iv e la administración.me atos (por ej. la reca dac taria de la act idad d Además d s datos relativos a la carga de trabajo, tan también diversase lo se presenratios o indicadores que se usan habitualmente para efectuar comparacionesinternacionales de los resultados de las administracio s tributarias.ne

Asp s b ac eecto clave y o serv ion s

Reca ión tributariaudac• Los niv s encuestados. En eleles de presión fiscal varían enormemente entre los paíse

ejercici E a a PIB superiores alo de 2006, 9 países de urop tenían ratios impuestos

40%. En cambio, la recaudación total de Chile, Malasia y Singapur fue inferior al20% del PIB, mientras que el rango se situó entre el 20 y 30% en otros 10 países.Los restantes países que pr orcionaron tos comunicaron una tasa de presiónop dafiscal total entre el 30 y el 40% del PIB.

Devo impuestos pagados e xcesoluciones de n e• El volumen de devoluciones varía considerablemente de un país a otro, debido a las

caracter s diversas de sus sistemas trib rios: 1 ganismos de administraciónística uta 1 ortri ar 0%; 14 entre el 10 y but ia comunicaron unas devoluciones totales inferiores al 1el 20%; un eriores al 30%.6 entre el 20 y el 30% y 2 com icaron devoluciones sup

Actividades de comprobación• • Para la mayoría de las administraciones tribut e los resultadosarias, el valor d

de la co anual neta: para 13mprobación representa menos del 4% de la recaudación

organis recaudación neta,mos estos resultados fueron inferiores al 2% de lamientras que 14 comunicaron un dato en el rango del 2 al 4%. 8 organismos deadministración tributaria comunicaron un porcentaje superior al 4.

• La am a e términos deplitud de las actividades de comprobación, calculad npo nt ntri entes, variórce aje respecto de la estimación del número de co buy signific amente. Para 11 o nismos de inist n ibutaria orcentaje deativ rga adm ració tr el pcomprobaciones fue inferior al 1, para 14 organismos se calculó u orcentaje den pen 1 y 4, mientras que para 13 el porcenta perior a 4.tre je fue su

Reca ació e d ud n d eudas tributarias• La importancia de las deudas tributaria eflejad n el tamaño relativo de las, r a e

relació de impagos, varía enormemente entre los países encu ados, lo quen estsugiere una gran diversidad en el nivel total de cumplimiento de los pagos.

Ap ando a c fin el ejercicio alic la r tio de referen ia “valor de la deuda fiscal a dre da a magnitud relativacau ción neta anual” para 2007 como indicador general de lde la relación de impagos: 1 aíses mo on una tio inferior 8 estaban6 p strar ra al 5%;situados entre el 5 y el 10%; 4 entre el 10 y el 20%; y para 4 era supe al 20%.rior

• Las respuestas a los cuestionarios reve nci n los sistemalan la existencia de deficie as ede gest istr ón tributaria;ión de la información de muchos organismos de admin acipor eje ieron comunicar elmplo, al menos un tercio de estos organismos no pudimporte del impuesto recaudado como consecuencia de las actividades derecaudación en período ejecutivo, y un poco más de una cuarta pa no pudieronrtecomunicar el número de expedientes de impago n l imp e corres diente.i e ort pon

105




Resu l t a do s ope r a t i v o s

1. En este pít lo se ofrec n esbozo ge e l e concierne alos resultado s rib las siguientesáreas: 1) recaudación tributaria; 2 evol n d exceso; 3)

erm ados aspecto e la prestación de servicio ctividades de

pr ación; 5) resolución de controversias y 6) recaudac gados.da l z bli posible para

icar un criterio o s tad de términos oresiones tales com comprobación”, “controversi r las razonesicadas tanto en este capítulo como en otros apart es importanteerp ar e rma trae ncl s relativo a laien y ef t dminis eto. Conviene

erir o apartados d ste i ej. mbito de losue recaudados a la afectación de los recursos) a fin de identificar los factores queda licar las situaciones que puedan resultar inh

ca a ci t

El resultado final del trabajo de los organismos es el importeo d n (una v tu as las volu a engrosar lasas st t ac ributaria netaal d p u o es ca, expresadaitu omo la carga fiscal” de un país. La m ación, con lae algunos países de las cotizaciones a los se lo 1, Tabla 3),eal organismos tributarios encuestados.

o O in bles sobre lasaud iones tributarias en to s los n minis stados que laegran. El término “impuestos” se refiere a los pagos obligatorios y sin contrapartidactu s al tado. El pago imp tos n ecibe co e que losefi qu lo ente no son

po ag q ios publicadasla epende tanto del denominador (PIB recaudaciónut ador es susceptible de revisión por numerosos motivos. Se aconseja alec ue se di caci e l D 07, edición de84 á del PIB sobre

res ados co d o o

La Tabla 16 facilita el total de la recaudació lación con losue s principales y en todos los niveles de m i de porcentajepr cto ru ndoeca ació a o s casos en los

se oc los da se facilita una cifra total los impuestoserid 007. Los da de los países miembros d a publicaciónla E: “ Revenue Statistics”, mi tras q en laan ción nual de la UE

xa Trend n n n extraído dentes diversas citadas al pie de la Tabla. Es neces o asutarias de o que exist erencias en la

m y ta

nida por lastributarias entre 2005 y 2007, dis g n total pagada

untariamente, o c lada por las administra ación totalultante de las actividades de comprobación y dem

Las observaciones principales extraída e blas 16 y 17son las siguiente

cas o

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os dutaes

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nes t

orma

atos recabados en lo qurias. En él se abordanimpuestos pagados enal contribuyente; 4) a

ión de impuestos impaión, se ha hecho todo lo para la interpretación“impago tributario”. Pos de esta publicación,

n sumo cuidado en lotración tributaria concr

los datos referidos al á

tuales.

cionales de recaudaciónnes) que pueden pasar

sobre la recaudación tla administración públior parte de esta recaud

os sociales (véase Capítu

nacionalmente comparatración pública de los E

ntrapartida en el sentido dontribuyentes normalm

los resultados de las ratomo del numerador (la

enue Statistics 1965-20ectos de las revisiones

bros.

aria por países (en reación pública) en forma6. Estas ratios se calculan expresarecios de mercado. En loional o real para todosDE se han obtenido de l

os de los países no integradospublicación oficial a

os a otros países se har precaución al comparar las cargilidad de que haya dif s.

ación neta total obteo entre la recaudació

ributarias, y la recaud

ción contenida en las Ta

bte ido por la adminis) d

trac neució

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com2.aplexpindinteficref imppue

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3.netarctothabexcla r

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5.impdella rqueref deOrg“Tafuetribfor

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47 http://www.oecd.org/document/4/0,3343,en_2649_34533_41407428_1_1_1_1,00.html

106




• Como se de rían enormemente entrelos países encuestados. Para el ejercicio fiscal 2006, nueve países europeos: Austria,Bélgica, Dinamarca, Finlandia, Francia, Islandia, Italia, Noruega y Suecia, tenían ratios

mpuestos a PIB superiores al 40 por ciento. En el extremo opuesto, la recaudacióntotal en Chile, Malasia y Singapur era inferior al 20 por ciento del PIB; mientras que

tes variacionesexistentes entre las ratios comunicadas, junto con las variaciones en la separación entre

mplican que la carga de trabajo administrativo y lasconsideraciones respecto del cumplimiento con las obligaciones tributarias pueden

mente entre países.

ir la recaudación a un pago voluntario o a unidad destinada al cumplimiento con las

D

mportancia relativamente escasa al describir los y el trabajo de los organismos de la administración tributaria, es

el relac o coadministra

cuenta la f e IVA) esexceso. No n la mayoría delos paíconsidedevolucioningreso enuna devolretraso en la

9.excesoselecciona y 18 presimpuestosen unos pohacerse al

•

tricode vopo os loscostes de cumplimiento vinculados al elevado número de casos de exceso de pago, asícomo la carga de trabajo que entraña para la administración tributaria.

• 11 organismos (de los 33 que han comunicado datos) muestran una tendencia crecienteen el número de devoluciones durante los años 2005 a 2007.

sprende de la Tabla 16, las ratios de presión fiscal va

de i

diez países: Argentina, Corea, Estados Unidos, Japón, México, República Eslovaca,

Rumanía, Sudáfrica, Suiza y Turquía, tenían ratios entre el 20 y 30 por ciento. Losrestantes países encuestados tenían una carga tributaria total entre el 30 y el 40 porciento del PIB.

• Las obvias variaciones que pueden observarse en la Tabla 16 tienen ciertasimplicaciones desde el punto de vista de la administración tributaria, especialmente enel contexto de las comparaciones internacionales. Las importan

impuestos directos e indirectos, i

variar significativa

• La Tabla 17 refleja, en parte, el volumen de la recaudación total que sigue a la realizaciónde cualquier tipo de medida ejecutoria (por ej. la comprobación y recaudación de la

deuda). Como puede verse claramente en la Tabla, menos de la mitad de los organismostributarios encuestados pudieron comunicar ese dato, y los importes comunicadosrepresentan entre el 1 y el 7% de la recaudación. Este dato debe analizarse conprudencia debido a la dificultad para atribupago inducido por el ejercicio de una activ obligaciones tributarias o de una actuación ejecutoria.

evo l u c i ón de im pu es t os paga dos en exceso (Ta b l a s 17 y 18 )

8. Un factor al que se ha otorgado una isistemas tributarios nacionales,

ionad n los impuestos pagados en exceso, y los costes y el trabajo resultantes para lación tributaria y los contribuyentes al proceder a las liquidaciones. Teniendo en

orma en que están estructurados los principales impuestos administrados (IRPF, IRSinevitable que exista un porcentaje de contribuyentes que ingresen sus impuestos en obstante, como se señala en la Tabla 18 y se analiza más adelante, e

ses el importe total pagado en exceso es superior al generalmente admitido y varíarablemente entre países. Para algunos de ellos la incidencia relativamente alta de las

es plantea interrogantes sobre los costes soportados por el contribuyente en caso deexceso, especialmente cuando no es habitual que el organismo tributario proceda a

ución expeditiva, así como cuando no se abonen intereses al contribuyente por eldevolución de los importes correspondientes.

En este apartado se presentan datos sobre la incidencia de los impuestos pagados en(en términos globales y desglosados para los principales impuestos en los países

dos) e identifica algunas de las razones más habituales de su existencia. Las Tablas 17entan, respectivamente, datos sobre la incidencia total de las devoluciones de lospagados en exceso en los países encuestados y por razón de los principales impuestoscos países seleccionados respectivamente. Las principales observaciones que pueden

respecto son:

La incidencia de las devoluciones de impuestos pagados en exceso varíasignificativamente, en función de determinadas características de los sistemas

butarios que se analizan más adelante. En 2007, 11 organismos tributariosmunicaron que el importe de las devoluciones fue inferior al 10%; 14 que el importelas devoluciones fue entre el 10 y el 20%, 6 entre el 20 y el 30% y 2 comunicaron un

lumen superior al 30% (Bulgaria y Eslovaquia). El caso de Eslovaquia, cuyorcentaje excedía del 60% parece un caso claro de necesidad de reforma dad

107




• De los datos presentados por los países seleccionados, las devoluciones de IRPF sonrelativamente importantes en aquellos países en los que se aplican regímenes de

a cada

volución del IVA.48

diversos, entre otros:: 1) los criterios deretención sobre la remuneración de los empleados (cuando no se utiliza un criterio

con rentas más bajas (reintegrable al final

por adelantado del impuesto

retención no acumulativos, mientras que las devoluciones de IVA son elevadas en lamayoría de los países (probablemente como resultado de la exención del IVA aplicable alas exportaciones).

10. A través del limitado trabajo de investigación desarrollado por el Secretariado, se hanidentificado una serie de factores que influyen sobre el importe total de devoluciones paruno de los principales impuestos administrados. Algunos o todos pueden aplicarse, en distintogrado, a los países estudiados:

• IVA: los factores que influyen en este caso comprenden 1) la naturaleza de la economíade un país (por ej. la importancia del valor añadido imputable al sector de laexportación, la proporción de ventas sujetas a IVA y las gravadas a tipo cero); 2) lascaracterísticas del sistema de IVA, especialmente la incidencia del IVA a tipo cero y lautilización de tipos diversos; y 3) las peticiones de reembolso de IVA sobrevaloradas queno se detectan, especialmente aquellas que resultan de mecanismos fraudulentosdiseñados para explotar la debilidad de los controles de de

• IRPF : los factores que pueden influir son

acumulativo) calibrados de forma que se retiene un impuesto en exceso sobre sueldos ysalarios, en espera del cálculo final que se realiza en la declaración al finalizar elejercicio; 2) los sistemas tributarios diseñados de forma que se beneficia a loscontribuyentes a través de la liquidación efectuada sobre la base de la declaración de finde ejercicio; 3) la utilización de un mecanismo de retención con tipo único (imputable)para las rentas de inversión, especialmente los intereses, que resulta en un exceso depago de impuestos para los contribuyentesdel ejercicio); 4) ciertas características del sistema para la realización de pagosanticipados del impuesto (por ej. la base utilizada para el cálculo de los plazos, laamenaza de multas en el caso de estimaciones por debajo del importe real) que puedendesincentivar a algunos contribuyentes que de otro modo podrían revisar susestimaciones antes de la presentación de su declaración al final del ejercicio y 5)devoluciones y deducciones solicitadas en exceso y otros beneficios reclamados en elproceso de declaración al final del ejercicio.

• IRS : Los factores potencialmente relevantes en este caso incluyen 1) anulación deobligaciones fiscales relativamente importantes debido a la resolución de controversiasa favor del contribuyente, que generan la devolución del impuesto pagado en exceso; y2) las características del sistema para realizar los pagos(por ej. la base utilizada para el cálculo de los plazos, la amenaza de multas en el caso decálculos subestimados) que pueden desincentivar a algunos contribuyentes que de otromodo podrían revisar sus estimaciones antes de la presentación de su declaración alfinal del ejercicio.

48 Para un análisis en profundidad de la incidencia de las devoluciones de IVA y sus consecuencias para las

administraciones tributarias véase VAT Refunds: A Review of Country Experience [Devoluciones de IVA:revisión de las prácticas por países] Documento de trabajo del FMI WP/05/218 –http://www.imf.org/external/pubs/cat/longres.cfm?sk=18646.0

108




T lab a 18: Incidencia de las devoluciones de impuestos en determinados países por tipode impuesto (2007)

País Proporción de la recaudación bruta reembolsada a los contribuyentes en2007(%)

I.R.P.F I.R.S. I.V.A. Todos losimpuestos

Australia 14,5 10,8 46,1 20,1Canadá 13,2 20,4 N,A, 21,6Corea 3,6 10,3 41,6 18,9Eslovenia 11,0 9,1 38,1 –España (2006) 14,7 11,2 31,0 18,9Estados Unidos 18,2 6,8 No aplic, 11,0Hungría 6,4 13,5 42,8 17,4Irlanda 19,1 12,8 24,6 13,9Japón 4,3 1,6 6,5 12,6Nueva Zelanda 4,3 3,0 46,1 16,7Reino Unido – – 40,8 13,3Suecia (2006) 5,0 – 41,0 – Fuentes: Informes anuales de las administraciones tributarias

11. Si bien algunos de los factores descritos pueden considerarse legítimos e inevitables, elgran volumen de devoluciones (especialmente de IVA) que deben gestionar las administracionestributarias, con frecuencia en plazos breves, pueden complicar la detección de los relativamentepocos casos, pero importantes en términos económicos, que implican actos penales pordefraudación al Estado.

12. La legislación de un cierto número de países prevé “incentivos” que exigen el pago detuye una carga de

trabajo adicional para las administraciones tributarias a las que concierne. La obligación de

ios” la calidad adopta facetas muy

ón de los servicios, mientras que el Capítulo 6 aborda la cuestión más

cripción de los

intereses a contribuyentes por el retraso en sus devoluciones, hecho que consti

realizar el pago por adelantado constituye otro reto, dado que en algunos impuestos,especialmente el IVA, se dan casos de tentativas de delitos organizados para obtenerdevoluciones indebidas utilizando diversas prácticas fraudulentas. Para muchasadministraciones tributarias ha sido necesario el desarrollo y utilización de sofisticadas técnicas

de determinación de riesgo que permitan detectar estas solicitudes de devolución antes dehacerse efectivas.

P r es t ac i ón d e ser v i c i o s a l os con t r i bu y en t es (Tab l as 19a y 19b )

13. Dada la diversidad de administrados, la complejidad de las leyes que deben aplicarse y elmétodo de autoliquidación adoptado para muchos impuestos, la prestación de servicios de“calidad” a los contribuyentes y sus representantes debería ser un objetivo esencial de todas lasadministraciones tributarias. En el ámbito de los “servicdiversas (por ej. respuesta rápida, precisión en el asesoramiento y amplitud de serviciosofrecidos). El estudio exhaustivo de los criterios y resultados de los organismos deadministración tributaria en este ámbito queda fuera del objetivo de esta Serie, que se centra,con fines comparativos, en unas pocas de las áreas más básicas (pero relativamente

voluminosas) de prestación de servicios por las administraciones tributarias, los criterios que sehan establecido para su prestación desde el punto de vista de su “oportunidad”, y los resultadosobtenidos. El Capítulo 3 contiene más información sobre la confección y utilización deestándares para la prestaciamplia de los derechos de los contribuyentes.

14. Las Tablas 19a y 19b ofrecen datos sobre ocho áreas específicas de prestación de serviciosque llevan a cabo los organismos de administración tributaria. Estas áreas son 1) y 2) eltratamiento de las declaraciones del IRPF tanto en modelo impreso como para la presentacióntelemática, cuando se espera una devolución del impuesto; 3) declaraciones de IVA condevolución; 4) respuestas a consultas escritas; 5) prestación de servicio de consultas planteadasde forma presencial en las oficinas; 6) respuesta a las consultas telefónicas de loscontribuyentes; 7) resolución de quejas planteadas por los contribuyentes; y 8) registro de

nuevas empresas. En los casos en los que resulte pertinente, se ofrece la descriterios u objetivos de la prestación del servicio fijados por el organismo de administración

109




tribudatos co

15. LTablas 1

•

• n de las

Como sresultad

Ac t i v i

16. Cencuestinspeccde los pdedicabcomproadminisla aport

17. A no “comprobación” como el compendio detodas las actividades desarrolladas habitualmente por los organismos de administracióntributributardescributilizacadminisexhaustfuncionllevan a otras actividades (por ej. investigaciones en profundidad, cruce de

fónicas de datos, controlde los libros y registros

contables) que pueden suponer cambios en la obligación tributaria comunicada por los

contribuyentes. Las informaciones que se ofrecen en esta publicación pretenden reflejar todaslas formas que adopta la actividad de comprobación en el seno de los organismos deadministración tributaria.

18. La Tabla 20 ofrece una idea de la importancia de las actividades de inspección y decomprobación, tanto en términos del número de acciones efectuadas frente al número decontribuyentes como, en relación con el importe de las liquidaciones resultantes de talescomprobaciones. En la Tabla 21 se ofrecen diversas ratios que sirven como indicadores brutosde la productividad y la cobertura. Estas tablas deben interpretarse con cuidado debido a lasposibles diferencias en la definición o en la práctica de lo que constituye una actividad de“comprobación tributaria” entre las distintas administraciones, a las diferencias de criterio en elcenso de contribuyentes, y respecto de otra información que se ofrece en ellas. Cabe destacar

taria para el servicio concreto, además de los resultados obtenidos realmente, según losmunicados por el organismo de administración tributaria.

as observaciones más importantes que pueden extraerse de los datos contenidos en las9a) y 19b) son los siguientes:

La práctica de definir los estándares para la prestación del servicio y cuantificar los

resultados obtenidos en relación con estos, sigue siendo infrecuente entre los paísesencuestados. No más del 50 por ciento de ellos han elaborado un conjunto completo deestándares para las áreas de prestación de servicio identificadas.

• En relación con los servicios estudiados, los criterios que se han fijado con másfrecuencia son los correspondientes a la gestión de devoluciones de IVA y a las consultasescritas, la respuesta a las consultas telefónicas y la resolución de las quejas planteadaspor los contribuyentes. Es menos habitual que se fijen estándares en lo que concierne altratamiento de las declaraciones de renta y el registro de nuevas empresas.

Los estándares aplicados en algunas áreas de prestación de servicio (y los niveles deservicio logrados) varían significativamente (por ej. respecto de la gestiódevoluciones de IVA).

e señaló en el Capítulo 3, poco más de la mitad de los países encuestados publican losos obtenidos comparándolos con los estándares de servicio que aplican.

dad es de com p r obac i ón ( T ab l a s 20 y 21)

omo se vio en el Capítulo 4, los organismos de administración tributaria de los paísesados invierten una parte muy importante de sus recursos en las actividades deión y comprobación. Basándonos en los datos de la Tabla 15, aproximadamente la mitadaíses encuestados comunicaron que más del 30 por ciento de sus recursos humanos sean a las actividades inspectoras, de investigación y otras actividades relacionadas con la

bación. Basta con ese motivo para que resulte interesante para todos los organismos detración tributaria conocer cómo se gastan los recursos con que se dota a la inspección yación de esta actividad a la recaudación y a las tasas de cumplimiento.

los efectos de esta Serie, se definió el térmi

taria para verificar si los contribuyentes han comunicado correctamente sus obligacionesias. La primera actividad de comprobación que ejecutan los organismos tributarios see habitualmente como “inspección fiscal” o “control fiscal”. Es menos frecuente laión de términos como “examen” o “investigación”. Es sabido que entre los organismos detración tributaria las actividades de “inspección” varían respecto de su ámbito yividad, y naturalmente en la naturaleza exacta de las actuaciones llevadas a cabo por losarios que se consideran constitutivas de una “inspección”. Los organismos tributarios

cabo igualmentedeclaraciones y documentos justificativos, solicitudes teleinformatizado y comprobaciones matemáticas, así como inspecciones

que:

• Para la mayoría de las administraciones tributarias, la cuantía de los resultados de lacomprobación representa menos del 4% de la recaudación anual neta: 13 organismos de

110




administración tributaria comunicaron resultados inferiores al 2% de su recaudaciócieron una cifra en

nneta, mientras que 14 ofre el rango 2 a 4%; 8 organismoscomunicaron que

• Los resultados de la comprobación de los ontribuyentes ocupa un lugardestacado en much los resulta municados por los organismos deadministración tributaria; de los 22 que pudieron comunicar datos rela con

des contribuyentes, 11 anunciaron que el valor de sus li ciones era rior al% de la actividad general de comprobac

La de las actividad mprobació medida como proporción de umenes e contr ntes varía co emente. Para 11 admin cionestri rtura era inferior al 1%, para 14 de ellas se calcula rtura de e el 1 yel as que para 13 el porcentaje superaba .

Con t r o v e r s i a s f i s ca l e s ( T ab l a 22 )

19. 2 presenta los s proporcionados por los países s número cursospr y 2007. La Tabla distingue entrelos a fin del ejercicio.

sta situación puede estar vinculada al hecho de que a pesar de formar

22. La recaudación de las deudas tributarias es otra de las importantes competencias de laayoría de los

organismos de administración tributaria de los países encuestados ejercen la función

e de ratios relacionadas con la productividad y la

cierto número de países aplican esta medición, o una variante de la misma, en sus sistemas de

su resultado excedía del 4%.

grandes cos de dos co

cionadosgran quida supe30 ión.

cobertura es de co n, l voltimado del censo d ibuye nsiderabl istra butarias la cobe una cobe entr4%, mientr el 4%

La Tabla 2esentados ante

d ostrat

at obre el de re la vía admini iva durante los años 2006

casos concluidos en el año y los que quedaron pendientes

20. Las importantes variaciones observadas en los datos recibidos sugieren que el criteriopara el recurso administrativo varía notablemente entre países. Por otro lado, el abundantenúmero de espacios vacíos en la Tabla 22 es un indicador de las carencias en los datosoperativos recabados por muchos de los organismos de administración tributaria sobre elrecurso administrativo. Eparte de las funciones de las administraciones tributarias en 40 de los 42 países queproporcionaron información, sólo 18 de ellos han fijado estándares del servicio de revisiónadministrativa.

21. En el Capítulo 7 y la Tabla 32 pueden encontrarse más detalles sobre el marco en el quelos organismos de administración tributaria encuestados gestionan los recursos contencioso-administrativos.

Recauda c i ón de im pu est o s im pag ados ( T ab l a s 23 -25 )

administración tributaria. Como se señaló en el Capítulo 2, Tabla 5, la gran m

especializada de recaudación de deudas tributarias a fin de perseguir el incumplimiento de pago, y son muchos los países en los que se dedican importantes recursos humanos a este aspecto. Asimismo, la mayoría de las administraciones tributarias tienen amplias facultades paraproceder a la recaudación en período ejecutivo de las deudas. En el Capítulo 6, Tabla 33, serepasan las facultades administrativas ejercidas por los organismos de administración tributariapara el cobro de deudas tributarias.

23. La Tabla 23 muestra los datos sobre volumen e importes de las acciones de recaudación

en período ejecutivo de deudas tributarias en los países encuestados, mientras que la Tabla 24muestra una serie de ratios escogidas para situar los datos en un contexto relativo ycomparativo. Los valores que se muestran como impuestos impagados excluyen el valor de ladeuda objeto de recurso.

24. La Tabla 25 muestra asimismo una sericobertura, aunque muestra numerosos espacios en blanco como consecuencia de laimposibilidad de las administraciones tributarias de ofrecer datos corrientes relativos a lasactividades de recaudación ejecutiva de la deuda. Estos datos deben leerse conjuntamente conlos datos sobre la asignación de recursos para la recaudación de deudas (véase Capítulo 4, Tabla15) y los datos sobre el censo de contribuyentes del Capítulo 7, Tabla 34.

25. En la Tabla 24 se recoge la ratio de impagos tributarios agregados (a saber, todos losimpuestos impagados, excluyendo los que están recurridos, durante todos los ejercicios

comprendidos en los expedientes de los contribuyentes) frente a la recaudación neta anual portodos los impuestos en los ejercicios indicados, comunicadas por los países encuestados. Un

111




información sobre la gestión a fin de medir la evolución diacrónica del nivel de cumplimiento yde sus resultados en la recaudación de deudas. En términos generales, un descenso de la ratio

e deudas. En algunos momentos esta ratio puede versetamb n

elevadatendencfin del e ían de estos datos.

•

período.

puede indicar la mejora del nivel de cumplimiento, la eficacia en el cobro de deudas, o ambas,mientras que una tendencia creciente indicaría un aumento del incumplimiento o la carga detrabajo vinculada a la recaudación d

ié afectada por algunos factores anómalos (por ej. liquidaciones excepcionalmente

s resultantes de la actividad de inspección). El Gráfico 15, a continuación, muestra laia expresada en términos porcentuales para 2005 a 2007 de la ratio deuda tributaria a jercicio a recaudación neta anual, para aquellos países que dispon

Gráfico 15Importe de la deuda a fin de ejercicio /recaudación neta anual

(%) 2005-2007

2005

200610

20

35

50

25

30

15

20070

5

A u s

t r a l i a

A u s

t r i a

B é l g i c a

C a n a

d á

D i n a m a r c a

F i n l a n

d i a

F r a n c i a

A l e m a n

i a

H u n g r í a

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l

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M a

l a s

i a

S i n g a p u r

S u

d á f r i c a

E s

l o v e n

i a

40

45

26. De los datos que se muestran en las Tablas 23 a 25, pueden extraerse las siguientesobservaciones:

• la incidencia de los impuestos impagados, como se muestra en el volumen relativo desus relaciones de impagos, varía sustancialmente entre los países encuestados, lo queindica una variación importante en el cumplimiento de pago general y en la eficienciaoperativa; aplicando la ratio de referencia “ Importe de la deuda a fin deejercicio/recaudación neta anual ” (para los últimos ejercicios disponibles) comoindicador general del volumen relativo de la relación de impagados:

o 16 administraciones tributarias tienen una ratio < 5%o

8 administraciones tributarias tienen una ratio entre el 5 y el 10%;o 4 administraciones tributarias tienen una ratio entre el 10 y el 20%; yo 4 administraciones tributarias tienen una ratio > 20%

Fuente abla 24 de la Serie Información Comparada 2008: T

Aplicando la ratio de referencia “ Importe de la deuda a fin de ejercicio/recaudaciónneta anual ” y observando la evolución durante un período de tres años como indicadorgeneral del cumplimiento de pago/eficiencia en la recaudación:

o 2 administraciones tributarias comunicaron el incremento de la ratio en losejercicios fiscales 2005-2007;

o 14 administraciones tributarias comunicaron una ratio relativamente establesin patrón fijo o sin un patrón claro para este período; y

o 18 administraciones tributarias comunicaron una ratio decreciente en este

• Observando la evolución en el número de casos a fin de ejercicio durante los tres añosrespecto de los que se suministraron datos a través del cuestionario:

112




o 4 administraciones tributarias comunicaron un incremento en el número decasos por encima del 10% durante este período;

o 7 administraciones tributarias comunicaron la relativa estabilidad del número

• os a fin de medir la importancia relativa

ngo estaba comprendido entre el 10 yel 20%;

una ratio entre el 20 y el 50%; yo 1 administración tributaria tenía una ratio > 50%.

deben utilizarse

ase de las respuestas a los cuestionarios, las administraciones tributarias conio

inamarca, Eslovenia, Irlanda, Japón, Noruega, Países Bajos y el Reino Unido.Extraer conclusiones definitivas sobre los factores que pueden haber contribuido al nivel

era del ámbito de estaofrecernos una idea de

onadoras: los datos son insuficientes para permitir extraerconclusiones categóricas a este respecto, pero se observó que, por lo general, las

tar con la administración, y pueden repercutir las deudas tributarias a

es tributarias a las que

de casos durante este período; yo 16 administraciones tributarias comunicaron una tendencia decreciente en el

número de casos por encima del 10% durante este período.

Atendiendo a la ratio de referencia “deuda tributaria anulada / importe de deuda pendiente a final del ejercicio” durante tres añde la deuda anulada por considerarla incobrable, su media reveló que:

o 7 administraciones tributarias tenían una ratio <10% durante el período de 3años;

o para 7 administraciones tributarias su ra

o 9 administraciones tributarias tenían

27. Las ratios indicadas dan una idea de la magnitud del problema que constituye larecaudación de la deuda tributaria en los países encuestados (y algunas tendencias en estesentido) si bien obviamente, como se señaló anteriormente en este informe,

como un indicador de la necesidad de seguir haciendo estudios antes de extraer conclusiones.En este sentido, es preocupante constatar que un buen número de administraciones tributariasno han comunicado información básica sobre el cumplimiento de sus programas, lo que sugiereuna posible fragilidad de los sistemas de gestión de información de que disponen; por ejemplo,un tercio de las administraciones tributarias no pudieron comunicar el importe del impuestorecaudado como resultado de las actividades de recaudación en período ejecutivo de la deuda, ymás de un cuarto no pudieron comunicar el número de deudores/expedientes.

28. Sobre la brelac nes de deudas excepcionalmente pequeñas (es decir, aquellos cuyas relaciones de deuda afin de ejercicio es inferior al 4% de la recaudación neta anual) fueron Alemania, Argentina, Austria, Corea, D

relativamente bajo de deuda tributaria en estos países queda fupublicación, si bien otros datos que se recogen en la Serie puedenalgunos de los factores que han podido influir:

• Utilización de mecanismos de retención del impuesto en la fuente : además de respectode las rentas derivadas del trabajo, 9 de 11 países exigen la retención en la fuenterespecto de los dividendos pagados a los contribuyentes residentes, mientras que 8 delos 11 exigen la retención respecto de los intereses; un país (Irlanda) cuenta con unamplio régimen de retención aplicable a diversas categorías predeterminadas de rentaspercibidas por autónomos y procedentes de actividades económicas.

• Facultades ejecutivas/sanci

administraciones tributarias en cuestión cuentan con un marco sancionador referido a

los principales impuestos y que, con pequeñas excepciones, están facultadas pararecaudar impuestos de terceras partes, imponer gravámenes sobre los activos;compensar deudas tributarias contra créditos, exigir la liquidación de los impuestospara poder contralos directivos de las sociedades.

• Recursos: 6 de las 11 administraciones tributarias comunicaron que destinaban más del10% de sus recursos a las actividades de recaudación en período ejecutivo de las deudas.

• Políticas de anulación: de los 7 países sobre de los que se disponen datos relativos a lafrecuencia de las anulaciones, resultó que 5 de las administracionconcierne aplicaban políticas bastante restrictivas para la anulación de deudasincobrables.

•

Medios de pago electrónico: estos métodos, en particular la utilización del cargo directo,que puede incitar a ciertos contribuyentes a cumplir mejor con sus obligaciones de pago,se utilizan con gran difusión en 8 países europeos.

113




29. La comparación entre países debe hacerse con mucho cuidado debido a las razonesanteriormente descritas. Además, sobre el tamaño de la bolsa de impagos comunicada por lasadministraciones tributarias influirán las medidas de anulación utilizadas y el grado en que seapliquen, que pueden variar notablemente entre los distintos países encuestados y,eventualmente, por la intensidad de las actividades de comprobación o de exigencia decumplimiento.

114




Tabla 16: Impuestos/PIB (2006 y 2007)

Principales impuestos /PIB (2006) % Todos los imp. (% PIB)2006 2007IRPF

(1100)Cotiza.

SocialesIRS

(1200)IVA Imp. sobre

(5111) ciertos bienes yservicios

(prov.)PAÍS (2000)

(5120)1) Países OCDE Alemania 8,7 13,7 2,1 6,3 3,3 35,6 36,2

a 11,4 No aplic. 6,6 3,9 3,6 30 Australi ,6 No disp. Austria 9,3 14,4 2,2 7,7 3,2 41,7 41,9

13,1 13,6 3,7 7,3 3,3 44,5 44,4BélgicaCanadá 12,1 4,9 3,7 3,1 2,9 33,3 33,3

a 4,1 5,6 3,8 4,5 4,0 26,8 28,7CoreDinamarca 24,5 1,0 4,3 10,2 5,2 49,1 48,9

6,9 12,2 4,2 6,4 2,9 36,6España 37,2EE.UU. 10,2 6,7 3,3 No aplic. 1,7 28,0 28,3Finlandia 13,2 12,1 3,4 8,6 4,5 43,5 43,0Francia 7,7 16,3 3,0 7,2 3,2 44,2 43,6Grecia 4,7 11,1 2,7 7,1 2,8 31,3 No disp.Hungría 6,8 11,9 2,3 7,6 4,2 3 ,1 39,3Irlanda 8,9 4,3 3,8 7,9 3,2 31,9 32,2Islandia 14,0 3,3 2,4 11,3 4,4 41,5 41,4Italia 10,8 12,6 3,4 6,3 3,8 42,1 43,3Japón 5,1 10,2 4,7 2,6 2,1 27,9 No disp.Luxemburgo ,5 9,9 5,0 5,6 4,2 35,9 36,9México – 3,1 – 4,2 7,2 20,6 20,5Noruega 9,1 8,7 12,9 8,0 3,3 43,9 43,4N. Zelanda 14,9 No aplic. 5,8 9,0 2,3 36,7 36,0P. Bajos 7,4 14,2 3,4 7,3 3,5 39,3 38,0Polonia 4,6 12,2 2,4 8,1 4,2 33,5 No disp.Portugal 5,5 11,4 3,0 8,9 5,1 35,7 36,6R. Unido 10,6 6,9 3,9 6,7 3,6 3 ,1 36,6Rep. Checa 4,2 16,1 4,8 6,6 3,7 36,9 36,4Rep.Eslov. 2,5 11,9 2,9 7,6 3,2 29,8 29,8

Suecia 15,7 12,5 3,7 9,1 3,2 49,1 48,2Suiza 10,5 6,9 3,0 3,9 2,2 29,6 29,7Turquía 3,8 5,5 1,5 5,5 6,0 24,5 23,2) P eaís s seleccionados no pertenecientes a la OCDE Argentina 1,0 6,1 4,1 7,2 1,0 25,6 27,3

2,7 8,8 3,6 12,5 5,2 35,1BulgariaChile/1 /1 1,4 /1 7,4 1,9 19,7 21,5

– – – – – – –ChinaChipre 4,6 ,8 5,5 10,4 3,9 36,5 –Eslovenia 6,0 14,2 3,2 7,2 – 35,0 33,0Estonia 5,6 10,2 1,5 9,2 3,4 31,0 –Letonia 6,0 8,7 2,3 8,5 3,3 30,1 –Malasia 1,82 – 5,3 – – 11,5 –

6,8 6,2 4,8 8,1 3,1 33,7 –Malta

Rumanía 2,8 9,8 2,8 7,9 3,2 28,2 29,8r 2,2 – 4,3 1,9 – 12,9 13,4SingapuSudáfrica 8,0 – 6,3 7,2 2,4 25,5 26,3

Fuentes:número

países n os de la UE: Taxation Trends in the European Union (2008 EUROST

/1. Ar ecalculadoIRPF e I

países OECD “Revenue Statistics 1965-2007 “Estadísticas de recaudación 1965-2007, OCDE, 2008 (elque aparece en el encabezamiento de la columna se refiere a la tabla correspondiente en esa publicación);o pertenecientes a la OCDE, miembr AT); otros: IMF Article IV consultations: Staff Reports (FMI consultas Artículo IV: informes del personal).

g ntina: la recaudación total comprende el comercio exterior y los derechos de aduanas; Chile: datoss por el SII sobre la base de la información proporcionada por la Oficina Presupuestaria y el Banco Central;

RS conjuntamente ascienden al 7% del PIB

115




116

Tabla 17: Recaudación de las administraciones tributarias

PAÍSRecaudación neta: porcentaje

resultante de las actividades orientadasal cumplimiento (%)

Impuestos reembolsados / recaudación bruta total (%)

2005 2006 2007 2005 2006 2001) Países de la OCDE

Alemania No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. Australia No disp. No disp. No disp. 19,0 19,5 20,1 Austria 6,2 6,6 6,1 4,8 4,0 3,4Bélgica 1,1/1 1,3/1 1,3/1 1,8 3,7 4,1Canadá 4,1 3,9 4,5 22,0 22,7 21,6Corea 6,6 7,2 6,8 19,9 20,0 18,9Dinamarca No disp. No disp. No disp. 2,0 2,4 3,0España 2,9/1 2,9/1 2,9/1 18,3 17,1 18,1EE.UU. 2,4 2,2 2,5 11,9 11,1 11,0Finlandia 5,6 5,7 5,4 20,0 21,4 21,7Francia No disp. No disp. No disp. 7,8 7,9 8,3Grecia No disp. No disp. No disp. 5,9 5,3 5,4Hungría 3,7 3,5 3,3 18,3 17,4 17,0Irlanda No disp./1 No disp. No disp. 13,1 13,3 13,9Islandia No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp.Italia 0,7 1,2 1,6 4,2 4,3 4,6Japón No disp. No disp. No disp. 10,7 11,1 12,6Luxemburgo No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp.México 3,0 4,2 3,1 17,7 15,9 17,6Noruega 0,9 0,9 0,8 No disp. No disp. No disp.N. Zelanda 3,6/1 3,8/1 3,8/1 16,5 15,9 16,7P. Bajos No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp.Polonia No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp.Portugal 5,1 5,0 4,9 18,0 17,3 17,1R. Unido No disp. No disp. No disp. 13,1 13,5 13,3Rep. Checa 2,0 2,0 2,0 25,0 29,1 29,4Rep.Eslov. No disp. No disp. No disp. 52,5 58,3 61,5Suecia No disp. 0,9/1 No disp. No disp. 17,7 14,5Suiza No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp.

Turquía No disp. No disp. No disp. 9,3 9,1 10,72) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE Argentina No disp. No disp. No disp. 5,4 4,8 4,3Bulgaria 8,6 7,0 3,0 56,1 49,1 30,8Chile/1 No disp. No disp. No disp. 21,7 21,3 27,5China 1,1 1,0 0,9 8,8 9,2 8,7Chipre No disp. No disp. No disp. 5,7 5,1 5,8Eslovenia 4,1 4,8 4,4 No disp. No disp. No disp.Estonia No disp. No disp. No disp. 28,9 28,5 28,9Letonia 5,9/1 5,8 5,8 11,6 9,8 10,0Malasia No disp. No disp. No disp. 5,8 6,6 7,2Malta No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp.Rumanía No disp. No disp. No disp. 7,3 8,5 6,8Singapur No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp.Sudáfrica No disp. No disp. No disp. 15,6 15,2 15,5

Fuentes: respuestas de las administraciones tributarias al cuestionario

/1. Bélgica: los datos representan el impuesto, el recargo y las sanciones recaudadas tras la inspección en relacióncon IRPF, IRS, IVA e impuestos especiales. No existen datos sobre resultados relacionados con otros impuestos trasinspección; España: recaudación directa derivada de las acciones de control y reducción de las devoluciones (sincontabilizar las actuaciones para la recaudación en período ejecutivo); Irlanda: los datos sobre la recaudación porinspección y por investigación especial están disponibles por separado; Letonia: comprende los importesrecaudados como resultado de los controles y los importes recaudados en el ejercicio de la declaración; NuevaZelanda: ratio de efectivo recaudado a través del sistema de gestión de deuda para el periodo de doce meses queconcluye el 30 de junio. El pago de deuda incluye los impuestos impagados de los ejercicios anteriores, intereses ysanciones; Rep. Eslovaca: los datos se refieren únicamente a los impuestos gestionados por la AdministraciónTributaria; Suecia: impuestos debidos tras la intervención de la autoridad fiscal. Los atrasos recaudados no estánincluidos.



1 1 7

Tabla 19 (a): Prestación de servicios a los contribuyentes: estándares fijados y resultados ob

Tipo de servicio prestado

PAÍS lo I ción con dTrataIRPF

miento de l– presentac

as dión

ecl m

araode

cione im

s dpres

elo

TratamRP

ieF –

nto pr

deese

lasnta

declaracelect

ionró

esnic

dea

l Tratamiento de declevo

araluc

cioión

nes de IVA

Están Resultadodar fijado Estándar fijado Resultado Estánd jadoar fi Resultado 1) Países de la OCDE

Alemania –– – – – – Australia/1 92% en 42 días 91,7% 96% en 14 días 95,7% 90% en 14 días

(92% sipresentacióntelemática)

92,5% (95%)

Austria 20,84 días 24 días – 28 días 19,34 días en 24 díasBélgica – – – – – – Canadá 4-6 semanas 3,9 semanas/1 2 semanas 1,6 semanas 95% en 21 días 98,5% Corea en 30 días – en 30 días – en 30 días/3 – Dinamarca – –/1 – 10 días – –/1 España media en 30 días 27 días media en 30 sdía 27 días media en 30 días 41 días EE.UU. 98,9% – – – – 40 días

Finlandia – – – – – –

Francia – – – 80% en 30 días 90% –Grecia – – – – – –

Hungría – – – – – –Irlanda /1 /1 /2 /2 –/3 –/3 Islandia – – – – – –Italia – – – – – –

95,3% –/2 –/2 – – Japón Devolución:en 6

90%semanas

Luxemburgo – – – – – – México 25 días 40 días 21 días 40 días 25 días 40 díasNoruega – – – – – – N. Zelanda /1 /1 /1 /3 /3 /1P. Bajos Antes de julio 72% A liontes de ju 72% – – Polonia s en 3 meses – en 3 mese – 60 días/3 – Portugal No disp. /1 – No disp. 2.385.293/2 No disp. 37.559/3 R. Unido – – – 90% en 10 días – –Rep. Checa – – – – – – Rep.Eslov. – –– – – –



/2. Irlanda: Revenue Online Services (Servicios tributarios en línea – ROS) 100% en 5 días laborables (resultado 98%); Japón: incluida ltotal de declaraciones con

/3. Corea: 15 días ovelabo (resulta la es 66(resul 79%), 10 2%); acion ra

, e e el me e l s ra el 95% de aci

0% declaracio es del BT y el GST en 6 se anas desd u rece ión, exce en el s de mayo el qu el plazn electrón onia: 25 ías en alg tugal: nú otal de dec devolu

/4. Canadá: no se han fijado estándares para las cartas “rutinarias” dado que su volumen es relativamente es ra consultas escritas máen la que se plantea la objeción, controversia o recurso. Objetivo: 85% (resultado: 89%); acuerdos previos dividual relativos al idías; objetivo 100% (resultado en 94 días); interpretaciones técnicas del impuesto sobre la renta, en el pl 90 días; objetivo 100

os sobre el Impu ienes y se impuesto a do sobre ventas TS), en el plaz as laborab 7sta provisional en el % de los casos en plazo fijado de 30 as; Países Bajos: relación con las c ultas complejas t sferidia a las oficina e admi taria (so devoluci a).

devolución.

para las devoluciones anticipadas; Esldo: autoliquidación del impuesto sobre0 orables : 9

nia: 30 días para exportadores; Irla renta 79%, impuesto sobre sociedad

a: 95%

nda: Revenue Online Services (Servicios t%). Presentación por vía distinta de

obre berables

tado % en 20 días labdesde su recepción

(resultadocepto durant

Nueva Zelands de mayo, en el qu

de las liquidque el plazo e

es del impuesto smanas pa

neficios ext las declar(GTS) en 3 semanas

telemática 99.5%), 10

x

n

e

e s

de 4 se

ptode las F8

mso

pcmero

men

, en e presentació ica 99.9%); Pol – 1 0 d unos ca s; Por t laracio es con

caso. Pa de carácter inazo medio de

ción.

acuerd esto sobre b rvicios y el rmoniza (H o de 45 dí les; objetivorespuetributa

100 el díd

en lla

ons ranr s regionales d nistración tribu licitu es de ón de mad

1

1 9



Tabla 19 (b): Prestación de servicios a los contribuyentes: estándares fijados y resultados ob

Tipo de servicio prestado

PAÍSTrIR

Tr atamiento de las declaraciones delPF – presentación modelo impreso

atamiento de las declaracioneIRPF – presentación electrónica

s del Tratamiento de declaraciones de IVA codevolución

Estándar fijado Resultado Estándar fijado Resultado Estándar fijado Resultado 1) Países de la OCDE

Al – – – – – emania –

1 2 0

Au /1stralia 90% en 510-1minutos

92,3% 83% en 5minutos/2

80,0% 85% en 3 días 94,4%

Au 1 minuto – 14 días –stria Inmediatamente –

– – Bélgica – – – – Ca No di No di /2 – Resoluc tacto

con el n 15nadá sp./1 sp. i on

usuario eón/c

días/3

95,4%

/2 – – Corea – – 90% cont dasesta 89,1%Di – – 3 minutos No di namarca sp. – –España – – – –/2 40 días 3 ías0 dEE – – 82%(CSR. S)/2 82,1 3-5 d /3 97,2 96,8%.UU. LO % ías %/

3 días 100% Finlandia Inmediat enteam – 1 minuto 85%

Fr 9 Rede la

8ancia Recepciónmediante cita 90%

7% 7% – – spuesta al 90%s llamadas

ecia – –Gr – – – –Hu – – – ngría – – –

anda – –Irl En 30 segundos/2 85% 20 días/3 100%

Islandia – – – – 3 meses 4 meses Italia – – En 3 minutos 56,04% 20 días/3 96,75%

pón Atención 90% 91,1 80% en 15minutos/2

99,7 90% en 3 días/3 88,8% Ja

Luxemburgo – – – – – – éxico 15 minutos 15 minutos 5-7 minutos 7 minutos 24 horas/3 90% M

Noruega – – – – – – N. Zelanda – – /2 /2 – – P. Bajos 95% en 48 horas/1 85% Accesibilidad del 85% 86% /3 Calidad del 89

Polonia – – – – En 30 días 98,7% Portugal No disp. – No disp. 255.076/2 No disp. 56 días R. Unido 95% en 30

minutos/90% en10 minutos/1

– 95%(90%)contestadas en el

día/2

– – –



/3. Canadá: Programa la fecha acordada para la actuación ulterior (resultados: 75.0%); Irlanda: tratamiento i laborables; Japón: 95% o(resultados: 98.4%) ajos:

/4. e: regist Dina Eslovenia: al finali la solicitudPara el registro elect o es el 70% de través lemático r el inte

: 95%); Países Bajos: de 25 a 30 días los primeros 3 mese hasta 6 días en di bre; Portugal: el regi ro de nuevass (primer semestr Para el segundo se estre los resultado midieron sobre l se de cuatro nuevos dicadores. El objetiv s elIVA term s al 50% p 7-08.

de Resolución de Problemas; Eslovenia: depende de la complejidad; EE.UU.: contacto inicial / acción en 3 ó 5 días, simparcial; Italia: 20 días

rsias debe ser conforme co; México: horario laboral; Países B

ro inmediato para impuestos directos;

la resolución de las controve

marca: no efectuado por la SKAT;

n la ley general del servicio

zar el mes deChiprrónico el objetiv de tratar el las demandas a de medios te s gestionados po resado (resu

laborables (resultado en s ciem sten 14 día e). m s se a ba in o eregistro de inadas y exacta ara 200

1

22




125

Tabla 21: Algunas ratios relativas a las actividades de comprobación (2007)

ALGU AS RA VAS A LAS AC A S DE C ROBACIN TIOS RELATI TIVID DE OMP ÓN

P AÍS

Importe de lasactu

miacin

onada

ess /

ter

recaudación netatotal (%)

Importe de lasa

terctmua

incione

dass/a

personal (TTC)destinado a laco(e

mn

promi

bllo

acine

óns)

Grandescionmp

triburte

yentes:so de la

actuacionesterminadas /

r

ero

comprobacionesrealizadas / censode contribuyentes

1imlascom

po ac

p

te dac

ba

e tionció

odesn

as de(%

)turo

% denú

cobme

rtu de

ra:

/

1) Países de la OCDE Alemani 2,1 0,2a 71,2 1,6 Australia 2,8 1,1 36,7 3,7 Austria 3,2 0,4 58,5 1,2B iélg ca – – – 5,6Canadá 4,5 1,2

26,1 14,8

Corea 3,6 1.443,3 – 0,1Dinamarca – – – –España 2,9 1,2 – 3,2EE.UU. 2,2 3,8

16,7 2,4

Finlandia 0,6 0,1 – 0,1F ciaran 2,3 – 26,1 0,1Grecia 5,6 0,9 72,7 0,2Hungría 6,6 129,6 9,8 4,9Irlanda 1,3 0,4 28,2 8,6

dia – –Islan – –Italia/2 n 2,2 14,3 3,5Japón 1,7 21,1 28,9 5,2Luxemburgo 1,7 – – 12,1

ico 3,1 5,5Méx 55,9 0,4Noruega 0,9 1,8 – 12,3

elan

N. Z da 2,1 1,0 36,0 0,2P. Bajos – – – –Polonia 0,2 – 13,5 17,6

Portugal 5,4 0,9 31,7 1,5nidoR. U 2,1 0,3 46, 0,5Rep. Checa 0,5 0,9 – 0,5

Eslo 6, 4,7

Rep. v. 4 1,1 1,0Suecia 0,9 3,2 – 7,3

aSuiz – – – –Turquía 7,8 3,9 57,9 5,82 s leccionado

) Paíse se s no pertenecientes a la OCDE

Argentina 2,2 0,3 – 3,6Bulgaria 2,4 0,1 38,3 7,6Chile 1,1 61,6 20,9 3,1China 0,9 – – 12,3C 0,7hipre 7,0 – 2,5E venislo a 0,8 0,1 – 0E nia

,6sto – – – –

Letonia 2,0 – 1,6 2,0M siaala 4,7 1,2 8,1 5,8Malta – – – 0Rumanía 2,2 0,4

,59,5 1,1

S apuing r 0,6 – – 0,4Sudáfrica 3,1 4,9 57,7 1,1 Fuentes: respu aestas de las administr ciones tributarias a los cuestionarios

/1. El censo total contribuyentes se define como el número de contribuyentes registrados a los efectos dIRPF y el IRS. Lo lores monetarios están expresados en moned cal.

/2. Italia tos lora a Tr nal i uGuardia d nan

des va

sobza.

ela lo

tar

s d: dai Fi

re va ciones referidos a l Agencia ibu ia, lo atos sobre perso ncl yen a la



Tabla 22: Datos sobre controversias fiscales objeto de recurso administrativo(A menos que se especifique lo contrario, todos los valores monetarios están expresados en la mon

2006

Casos concluidos en el ejercicio Casos pendientes al final del ejercicio Casos concluidos en el ejercicio PAÍS Número de casos M

e(en millones)

e casos Montante del

e

n millones

Número de casos Mon

(en millones

1) Países OCDE

ontante del

esto al que

Número d

impuconciern impuesto al quconcierne(e

tante del

sto al queimpueconcierne

Alemania 2.94 747 2.106 3.55 3 – 5.250. – 3.84 – Australia 16.4 o disp. 4.9

1 2 6

77/1 N 55 No disp. 15.194/1 No disp. disp. No disp. No sp. No Austria/1 No disp. No disp. No di disp.

Bélgica/1 113 o disp. 68.4.323 N 80 No disp. 95.563 No disp. .644 2 81 7. 29 2.Canadá/1 59 .291 69.7 292 80.0 782

Corea/1 12.662 3.487.498 2.1 692 33 2.546.176 11.955 3.871.arca 4.666 No 0 4 NoDinam disp. 4.35 No disp. 4.24 disp.

España – – – – – – 2.599 22 172 51. 29 3EE.UU. 10 .414 55. 776 104.4 6.443

Finlandia 121.402 No disp. 23.175 No disp. 111.730 No disp.

– – 3.687.784 – Francia 3.826.387 –Grecia – – – – – – Hungría/1 10.108 No disp. 639 No disp. 13.770 No disp. Irlanda/1 50 No disp. 3 No disp. 56 No disp. Islandia No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. Italia N/A N/A N/A N/A N/A N/A Japón/1 7.716 No disp. 3.412 No disp. 6.972 No disp. Luxemburgo 498 No disp. No disp. No disp. 913 No disp. México 60.030 30.378,7 9.271 14.237,9 47.177 38.776,5 Noruega 60.970 No disp. No disp. No disp. 55.914 No disp. N. Zelanda/1 82 149 33 3 83 47 P. Bajos 1.751.000 No disp. No disp. No disp. 1.704,000 No disp. Polonia – – – – – – Portugal 54.764 No disp. 28.151 No disp. 52.196 No disp. R. Unido No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. No disp. Rep. Checa – – – – – – Rep.Eslov./1 6.569 No disp. 734 No disp. 5.571 No disp. Suecia 12.482 No disp. 2.050 No disp. 11.926 No disp.




132

Tabla 25: Algunas ratios relativas a las actividades de recaudación en período ejecutivo(2007)

menos que se especifique lo con io, todos los va eta e expresados en la moneda local)

ECAUDACIÓN

(A trar lores mon rios stán

ALGUNAS RATIOS RELATEN

IV PE

ASRÍ

A LO

A DO

S A EJECUTIVO

CTIVIDADES DE R

PAÍS Valor medio de los exp.

de impago tributario a

Deuda tributaria

auda / p onal

(en millones)

Nº de exp. de impago a

fin de ejercicio / censontribuyentes/1(%)

fin de ejemi

rciles

cio)

(en recTrec

datalció

ersgnmp

TCau

toda

asin i

adoag

os

de co

1) de la OCDE Países Alemania 2,56 – – Australia 6,96 – 7,2 Austria 15,47 – 1,8Bélgica 9,74 – 6,0

a 69C nadá 6, 3,0 10,8Corea 5.300 8.410,3 4,1

i rcD nama a 12,5 3,8 14,7España – 1,1 –

E 5,8E .UU. 1,9 0,01

Fin alandi 10,1 5,1 6,3Francia 6,94 – 11,0Grecia – – –

u 6.206,0H ngría 106,2 4,2Irlanda – 1,1 –

lIs andia – – –Italia – – –

396,96Japón 124,3 15,7Luxemburgo – – –

é oM xic 594,06 5,7 1,6No garue – 4,4 –

. daN Zelan 4,09 3,2 8,5P. Bajos 5,52 – 12,4

,4Polonia 18 – 4,6Portugal 3,72 0,8 37,9.R Unido 1,15 – 23,6

Re cap. Che – 70,4 43,2e v. 416,73R p.Eslo 45,4 6,3

Suecia – – 2,2Suiza – – –Turquía – – –2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE Argen a 0,41tin 0,1 468,1Bulgaria 12,62 2,2 17,1

hC ile 4.637,92 – 4,9China – – –Ch –ipre 21,6 –

Es aloveni 0,88 1,4 41,5sE tonia 29,66 8,4 22,2

Letonia 4,74 – 7,9a 5,74M lasia 2,2 44,2

Malta – – –Ru a –maní – –Singapur – – –Sudáfrica 27,98 20,8 22,0 Fuentes: resp stas de las administraciones tributarias a los cuestionariosue

/1. El censo t de contribuyentes se define como el número de contribuyentes registrados a los efectos delIRPF y

otalel IRS.




Capítulo 6 – Marcos jurídico y administrativo

Es o boz

Este capítulo ofrece una visión general de los marcos jurídico y administrativo en los países

en Incluye un apartado sobre las f elativas a ón y la recaudación.cuestados. acultades r la gesti

As obpectos clave y servaciones

De os los contribuyentes y decálogosrech de• pa ediante imilar los derechos de41 de los 43 íses encuestados han regulado m ley o s

los contribuyentes, o los recogen en documentos admin os.istrativ

Int retación de la normaerp• g ayoría de íses cu miten resoluciones* tanto de índoleLa ran m los pa en estados e

pública como privada. Todos los países de la OCDE emiten resoluciones públicas y28 de los 30 las emite a nivel privado, previa . De los países nopeticiónpertenecientes a la OCDE, todos emiten resolucion p y 12 de los 13 tambiénes úblicas

las e con carácter privado.miten Fa rib ncultades de acceso a la información y de visita al cont uye te

Toda ad in a tributar estadas están facultadas para obteners las m istr ciones ias en• cuinformación, y en 41 de las 43 estas facultades les permiten acceder a terceras partespara recabar la información. e ejercer la facultad deLas circunstancias en qu pueden visita y de in d pa o también varía la vestigación varían en función el ís, composi d d ut ar damiento les y la posibilidad de recurrir a otros bilida e iliz man s judiciaorganismos de la administración.

Infraccio d ion y s ejecutoriasnes contra el erecho tributario, intereses, sanc es medida• p n r d aración en plazo: existen tresIncum limie to de la obligación de presenta ecl

grandes tipo e sanciones 1) un porcentaje de la n recargo adicional; 2)s d re ta o unimportes preestablecidos; y 3) una proporción d ble enel impuesto debido, varia

función de la demora.

cump ient p : aís m algún tipo de interés,• In lim o de ago en plazo todos los p es i ponenque varía en f nción del país.u

la declarac c ta terís c s que la sanción varía• Errores en ión de la uo : la carac tica omún een función de an e res oscilan entre el 10la gravedad de la infracción; las s cion s meno y el 30% del imp sto ido, mien el fr de entraña una sanciónue elud tras que au dolosode entre el 40 y el 100% del impuesto no satisfecho.

Re mi tivocurso ad nistra• estados, todos permiten a losCon excepción de dos de los países encu

cont n la posibilidad de rrir e n adoptada por laribuye tes recu la r solucióadministrac tributaria por vía administrativ ión a.

Ge dstión e la deuda• n eudas tributarias. Las37 de los 43 países son responsables de la recaudació de las d

facul d u is en a tal fin an e llo ayoría de los paísestades e q e d pon varí ntre e s. La mtienen la fac ad de ofrecer “facilidades”, por ejemplo, ampliar el plazo para el pagoulto convenir f as de pago. Es menor el núme a ienen la facultad deorm ro de p íses que tadoptar med d l deudor el acceso aidas restrictivas o coercitivas, tales como enegar aciertos servicios prestados por la administración a ón de sus nombres.o l publicaci Alguno a necesi de un ma ient er aplicar ciertass p íses tan ndam o judicial para podfacultades para el cobro de deudas.

133




M

1. osmarcos jurídico y admincomunes, así como las que más divergen.

D er ech os d e l os con ál ón ( T a b l a 2 6 )

2. rante estos últimos años por la cuestión de los der chos de losc decálogos de prestación de servicios, publicando importantes cumentosa tanto en 1990 como 0349. Asimismo, se trata de un tema abordado en los A ctos fiscales de la UE al Blueprints) que invitan a las autoridades fiscales a“ publicar los derechos y aciones de los contr yentes de forma que s tenganconfianza en la justicia y equidad del sistema fiscal, a la vez que les permita ser ientes del ecuencias derivadas de o de s aciones”50. No se trata de und prescriptivo sobre debe alcanzarse este objetivo pero, como en lasp del CFA, se insiste en la necesidad de mejorar la transparencia. Estos documentosc que si bien todos los paí stablecen obligacion ara los contribuyen protegen

sus derechos mediante diversos textos legislativos y docum os administrativos, por lo generaln recopilados en un solo te or lo que no resultan ccesibles ni transparentes.51

3 rante las últimas década traciones tributarias han avanzado para mejorarla transparencia y accesibilidad ateria. Como se ra en la Tabla 26, e 08, 41 delos 43 países encuestados habían definido, de alguna forma, un conjunto de derechos de losc entes. De estos, 36 país (incluyendo Países B s y Rusia) los había codificado( parcialmente) en el Dere o o en otros os legales. 35 paíse luyendo A nda, Nueva Zelanda, apur y Sudáfrica) los en cumentosa os, denominados siones decálogos “de los contribuyentes” o “de lap del servicio”. 30 paíse n un conju e derechos recogido en elp tivo como en el adm ativo. Estas cifras son superiores a las habidas en 2004,m n el que un informe de la OCDE descubrió que sólo dos tercios de los paísesm s contaban con un do nto formal de de ión de los der s de losc ntes.

4 ecisión sobre el criterio odificación legal o a inistrativa es el res de muyd ores, entre los que se i en aspectos cultu y legales. A modo d mplo, unpaís proporcionó una visión gen e, sobre l e de un análisis en profundidad,c aba la razón fundament y los beneficios de la elaboración de u cumentoe ente administrativo:

texto legislativo.

ede redactarse en un l e más cercano y fá ente comprensible es difícilde reproducir en un text ivo.

arcos jurídico y administrativo

En este capítulo se resumen algunos de los aspectos fundamentales que constituyen listrativo de los países encuestados, identificando las características

t r i b u y en t es y d ec o go s d e p r est a ci d e ser v i ci os

El CFA se ha interesado duontribuyentes y los

edo

l respecto en 20 ( Fiscnteproye

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onsider al n dosencialm

• Más rápido de elaborar y de aplicar que un

• Pu enguaj cilm , queo legislat

49 ers’ Rights and Obligation urvey of the Legal Situation in OECD Countrie erechos yo es de los contribuyentes: descripción de la situación jurídica en los países OCDE”]P nes OCDE, París 1990. [N a T. Disponible también en francés con el título: “ Driots eto des contribuables: descri n de la situation légale dans les pays de l’OCD “General A tive Principles – GAP002 Taxpayers’ Rights and Obligations” [“Principios Generales de la A ción – GAP002 Derechos bligaciones de los con buyentes” Centro de Po ca Fiscal y A , París, 2003.

50 [“Anteproyectos

uanera, 2007, 47-52.

1 Por ejemplo, en los países de la UE los derechos y obligaciones de los contribuyentes pueden encontrarse

n las constituciones nacionales, en el Derecho comunitario, en la Convención Europea sobre Derechosumanos, en la legislación nacional así como, en algunos casos, en los decálogos confeccionados por las

“Taxpay s: A S s” [“D bligacionublicacio

de la. de l

bligationsdministra

ptio E ”].

dministra y o tri lítidministración

Fiscal Blueprints – A path to a robust, modern and efficient tax administration” fiscales: el camino para lograr una administración tributaria robusta, moderna y eficiente”] Comisión UE –Unión fiscal y ad

5

eHadministraciones tributarias.

134




• P generales, lo quepuede resultar menos adecuado para un texto legislativo.

mite mayor flexibilidad: el documento puede adaptarse fácilmente en función de las variaciones en las necesidades de los contribuyentes.

s beneficios potenciales del criterio de codificacióncredibilidad del documento y el compromiso de las

administraciones tributarias con esta iniciativa, lo que inspirará mayor confianza en losdel personal al documento; puede dotarle de

longevipolíticas; y él y

6. Laembargo, Rights anen 2003 d

países de tes de un ejemplo de “Decálogo del Contribuyente”ntribuyentes). En el

“derech ”

ermite la inclusión de derechos relativos al “servicio” y otros más

• Per

• Los mecanismos de recurso administrativo son, en principio, menos costosos y más

rápidos que los procedimientos previstos por ley.5. Teniendo en cuenta lo anterior, locomprenden: la posibilidad de reforzar la

contribuyentes; puede acelerar la adhesióndad: es menos probable que el documento se modifique, por ejemplo, por razones

el documento queda sometido a los mecanismos previstos para recurrir contracuestionarlo.

forma y el contenido de estos conjuntos de derechos varían entre los países. Sinse observan elementos y materias comunes. La nota titulada GAP002 Taxpayers’ d Obligations (Derechos y obligaciones de los contribuyentes) elaborada por el CFAescribe, a partir de la experiencia de las administraciones tributarias de diversos

la OCDE, los elementos integran(expresados en términos tanto de derechos como de obligaciones de los coCuadro 12 se muestra una versión a modo de ejemplo de los elementos relacionados con los

os .

Cuadro 12. Decálogo a los contribuyentes. Ejemplo descriptivo de los derechos de loscontribuyentes

Sus derechos

1. Tiene derecho a recibir información, ayuda y a ser atendido: le trataremos con cortesía yconsider ca ión en todo momento y, en condiciones normales, procuraremos:

• ayudarle a entender sus obligaciones tributarias y a cumplir con ellas;• as decisiones que hayamos adoptado en relación con su caso;explicarle las razones de l• atender las solicitudes de devolución en el plazo de …. días / [en la mayor brevedad posible]

y, cuando las leyes lo permitan, pagarle intereses sobre ese importe;• o en el plazo de … días / [en la mayor brevedad posible];responder sus consultas por escrit• resolver las solicitudes urgentes tan pronto como sea posible;• atender con presteza sus llamadas telefónicas y sin transferencias innecesarias;• devolverle sus llamadas telefónicas en la mayor brevedad posible;• hacer que sus costes de cumplimiento sean los mínimos;• ltor tributario colegiados durantedarle la oportunidad de contar con un asesor legal o consu

las inspecciones que podamos realizarle; y• remitirle en el plazo de …. días / [en la mayor brevedad posible] tras la finalización de la

inspección, notificación por escrito del resultado, incluyendo una motivación de lasdecisiones y, en el caso de que se haya practicado una liquidación, los detalles sobre el modo

en que se ha calculado.2. Tiene derecho a recurrir; en circunstancias normales nosotros procuraremos:

• explicarle con detalle su derecho de revisión, objeción y recurso en caso de que se sientainseguro o necesite aclaraciones al respecto;

• revisar su caso si usted cree que hemos malinterpretado los hechos, aplicado incorrectamentela ley o no hemos gestionado su caso correctamente;

• asegurar que la revisión la lleva a cabo de forma integral, profesional e imparcial unrepresentante de la administración que no haya intervenido en la decisión primigenia;

• lazo de …. días / [en la mayor brevedad posible], apronunciarnos sobre su recurso en el pmenos que necesitemos información complementaria o que el caso sea de naturalezaextraordinariamente compleja;. razonarle el rechazo total o parcial de su objeción si así fuera

• el caso; y solicitarle que aporte más información únicamente cuando sea necesario parasolventar la cuestión en litigio.

135




3. Tiene derecho a no pagar más que el importe exacto de su deuda tributaria; nosotros:• actuaremos con integridad e imparcialidad en todos nuestros actos con usted, de forma que

pague únicamente el impuesto legalmente debido y aplicaremos correctamente todas lasdeducciones, desgravaciones, devoluciones u otros derechos que le correspondan.

4. Tiene derecho a la certidumbre; nosotros, en circunstancias normales, procuraremos:

• informarle sobre las implicaciones tributarias de sus actos;• permitirle conocer con al menos …. días / [en la mayor brevedad posible] la fecha de una

inspección;• informarle sobre el ámbito de la inspección y nuestros requerimientos al respecto; y• acordar un lugar y fecha conveniente para la entrevista, de forma que pueda preparar su

documentación.

5. Tiene derecho a la privacidad ; nosotros:

• únicamente investigaremos sobre usted cuando sea necesario para comprobar que hacumplido con sus obligaciones tributarias;

• únicamente accederemos a la información que sea pertinente a nuestra investigación; y• consideraremos confidencial toda información obtenida, que recibamos o que poseamos.

6. Tiene derecho a la confidencialidad y al secreto; nosotros:

• no utilizaremos ni divulgaremos ninguna información de índole personal o financiera sobreusted a menos que nos haya autorizado a ello por escrito, o en aquellos casos en que la ley lopermita; y

• únicamente permitiremos el acceso a su información personal o financiera a aquellosempleados que pertenezcan a la administración, que estén autorizados por ley y que necesitendicha información para aplicar nuestros programas y cumplir la legislación

Fuente: Nota práctica: Derechos y obligaciones de los contribuyentes (OCDE CFA, julio 2003)

7. A título ilustrativo, los Cuadros 13 y 14 muestran el ejemplo de dos países. El Cuadro 13constituye un ejemplo de la codificación de un conjunto de derechos y obligaciones. El Cuadro14 es un ejemplo de “decálogo de servicios” administrativo, respaldado por disposiciones dederecho tributario, centrado exclusivamente sobre los derechos de los contribuyentes y lasobligaciones de la administración tributaria.

Cuadro 13. Ejemplo de la codificación de un conjunto de derechos y obligaciones de losco ribuyentes.nt

Es l oven i a

Derecho a la información y asistencia – Los contribuyentes tienen derecho a estar informados yasistidos para poder cumplir voluntariamente sus obligaciones fiscales y para hacer valer sus derechos,sobre la base del derecho tributario, a fin de que el impuesto pueda calcularse, liquidarse y pagarsecorrectamente y en el plazo previsto.

Derecho a la certidumbre – Los contribuyentes tienen derecho a conocer sus obligaciones tributariascon carácter previo a la liquidación. Las obligaciones tributarias no pueden imponerse con carácterretroactivo en caso de modificación de la norma o de las instrucciones

Derecho a la imparcialidad – Los contribuyentes tienen derecho a la aplicación imparcial y justa de la

normativa tributaria. Tienen derecho a pagar únicamente el importe que les corresponda en aplicaciónde la ley. La posibilidad de acogerse a reducciones por razón de su situación personal se permiteúnicamente de acuerdo con la normativa.

Derecho a la privacidad – Los contribuyentes pueden esperar no ser importunados por las autoridadesfiscales cuando los impuestos se hayan calculado, regularizado y pagado en tiempo y forma.

Derecho a la confidencialidad y al secreto – Los contribuyentes tienen derecho a la confidencialidad yal secreto sobre los datos que remitan a las autoridades tributarias durante el procedimientocorrespondiente, y respecto de cualquier otro dato que las autoridades tributarias puedan llegar aconocer en relación con su obligaciones tributarias, excepto en los casos definidos por ley.

Derecho a recurrir – Los contribuyentes tienen derecho a utilizar los mecanismos de recurso o derevisión previstos por la legislación en caso de no estar de acuerdo con una resolución adoptada por lasautoridades fiscales.

136




Derecho de representación – Durante los procedimientos fiscales, los contribuyentes tienen derecho adesignar a sus representantes o mandatarios. Derecho a ser tratado con cortesía – En losprocedimientos seguidos contra los contribuyentes, las autoridades fiscales actuarán conforme a losprincipios definidos en el Código de ética de los empleados de la administración pública.

Obligación de comunicación de información – Los contribuyentes tienen como una de sus obligaciones básicas la de comunicar la información necesaria para el cálculo y la ejecución de sus obligaciones

tributarias. La obligación de comunicación de información se refiere tanto a los propios contribuyentescomo a terceras partes que dispongan de datos sobre el contribuyente.

Obligación de cumplimentar los modelos reglamentarios – Los contribuyentes cumplimentarán losmodelos reglamentarios sobre los que puedan regularizar el impuesto por sí mismos o sobre los que lasautoridades fiscales puedan determinar sus obligaciones tributarias.

Obligación de utilizar el número de identificación fiscal con fines tributarios – Para que lasobligaciones fiscales se determinen correctamente, los contribuyentes están obligados a utilizar elnúmero de identificación que les haya atribuido la administración tributaria en todas las actuacionessusceptibles de determinar su obligación tributaria.

Obligación de pago en plazo de sus impuestos – Los contribuyentes pagarán el importe del impuestocalculado en el plazo prescrito. En caso de incumplimiento, la autoridad fiscal se reserva el derecho decobrar la deuda recurriendo a las medidas de ejecución forzosa previstas por ley. En determinadascircunstancias, los contribuyentes tendrán derecho a diferir el pago, efectuarlo en plazos, o a la

anulación total o parcial de su deuda tributaria.

Fuente: cibersitio de la administración tributaria (junio 2008)

Cuadro 14: ejemplo de “decálogo de servicios” administrativo, respaldado pordisposiciones de derecho tributario

Nuestro compromiso de servicio. Administración Tributaria de Singapur

La excelencia en la prestación del servicio es nuestro compromiso. Puede esperar de nosotros cortesía,competencia, claridad y comodidad.

Cortesía: le prestaremos un servicio atento y respetuoso.

Competencia: nos aseguraremos de que quienes le atiendan sean funcionarios cualificados y quenuestras liquidaciones sean correctas.

Claridad: le ofreceremos información precisa y completa que le ayude a cumplir con sus obligacionestributarias.

Comodidad: estaremos en permanente búsqueda de avances que hagan que le resulte más fácilcumplir con sus obligaciones tributarias.

Le responderemos con puntualidad:

• Contestaremos la mayoría de sus llamadas telefónicas en dos minutos.• l plazo de tres semanas.Contestaremos la mayoría de las cartas en e• Cuando nos visite, normalmente le atenderemos antes de veinte minutos.• Normalmente practicaremos las devoluciones en el plazo de 30 días.

Conocemos su deseo de recibir un servicio de calidad. Para ayudarnos a prestarle un servicio que

cumpla con su tamos su cooperación: 1) mediante la presentación en plazo de suss expectativas necesideclaraciones; 2) proporcionándonos información precisa y completa; 3) pagando sus impuestos enplazo, y 4) cumpliendo con la legislación tributaria.

Fuente: cib mayo 2005

8

d era la

c s

conta tes de la integración de ambos departamentos en 2005,

ersitio de la Agencia Tributaria de Singapur (

. Tras la edición de 2006 de esta Serie Información Comparada ha habido una importanteevolución en dos países de la OCDE. Por un lado, en enero de 2008 el RU anunció su intención

e elaborar un nuevo decálogo al contribuyente. El Ministro bajo cuya responsabilidad opagencia tributaria británica (HMRC) comentó: “ El gobierno ha adquirido el compromiso degarantizar que el sistema tributario es utilizable y accesible, y el Decálogo al contribuyenteonstituirá un buen punto de referencia para el contribuyente.”52. Los antiguos departamento

de la administración tributaria (a saber: el Inland Revenue y Her Majesty’s Customs & Excise) ban con decálogos de servicios an

2 http://www.guardian.co.uk/business/2008/jan/10/2 5

137




que sin embargo no tenían en cuenta el nuevo ámbito de competencias del nuevo depor lo que se descartaron. El nuevo decálogo no estará codificado, está p

partamento,

L

9 ontribuyentescanadi se, que se presentó en mayo de 2007 y forma parte de una serie de iniciativas

a canadiense (CRA) ante los

nuevos lmenteimportlegislacla CRA co entes. Véase el Cuadro 15 más adelante. Mientras que los derechosamparados por la legislación pueden dar lugar a la utilización de los mecanismos de recursohabituaDefenso respeto de los derechos en materia de laprestac os degobiern másejemp

ensado paracomplementar y no para reemplazar el marco jurídico vigente que protege a los contribuyentes.

a fecha prevista de conclusión del decálogo es a finales de 200953.

. La segunda novedad importante es la Carta de Derechos de los Cen

orientadas a mejorar la fiabilidad de la administración tributaricontribuyentes. La Carta de Derechos de los contribuyentes recoge quince derechos, más cinco

mpromisos pco ara con la pequeña empresa (un sector considerado como especiae para el crecimiento canadiense). De los quince derechos, siete están recogiant dos en su

ión y ocho son derechos relacionados con el servicio concebido para “regir” la relación den los contribuy

les, la CRA introdujo un nuevo sistema de tramitación de quejas y creó la figura delr de los Contribuyentes para facilitar el

ión del servicio. El Defensor del contribuyente es un ejemplo de los mecanismo que existen en las administraciones tributarias. En el Capítulo 1 se recogen

los nacionales.

Cuadro 15: ejemplo de “Carta de Derechos de los contribuyentes” que contiene elementostanto de carácter legislativo como administrativo

Carta de Derechos de los Contribuyentes – Administración Tributaria Canadiense (CRA)

uyentes tienen derecho (el * indica los derechos regulados por Ley):Los contrib

1. A percibir las cuantías que les correspondan y no pagar importes en exceso o en defecto de lo quedetermine la ley.*

2. A ser atendido en cualquiera de los dos idiomas oficiales.*3. A la privacidad y confidencialidad.*4. A optar a una revisión formal y al recurso posterior.*5. A ser tratado con profesionalidad, cortesía y justicia.6. A recibir información completa, precisa, clara y oportuna.7. Como persona física, a no pagar aquellos importes que haya recurrido en relación con el

impuesto sobre la renta hasta que se le haya practicado una revisión imparcial.*8. A la aplicación coherente de la ley.*9. A presentar quejas en relación con el servicio y a recibir una explicación tras nuestra

comprobación.10. A que en la administración del Derecho tributario se tengan en cuenta los costes de

cumplimiento.11. A esperar de nosotros una actuación responsable.*12. A la exoneración de sanciones e intereses previstos en la legislación tributaria cuando concurran

circunstancias extraordinarias.13. A esperar de nosotros que publiquemos nuestros estándares de prestación de servicios y a que

rindamos cuentas sobre ellos anualmente.14. A esperar de nosotros que le advirtamos en el momento oportuno sobre la utilización de sistemas

de planificación fiscal controvertidos.15. A estar representado por quien usted elija.

La CRA se ha comprometido con la pequeña empresa, entre otras cuestiones, a:

1. Gestionar el sistema tributario minimizando los costes de cumplimiento para la pequeñaempresa.

2. Trabajar con las restantes áreas de la administración para simplificar el servicio, reducir loscostes y la carga de cumplimiento.

3. Ofrecer un servicio que satisfaga las necesidades de la pequeña empresa.4. Llevar a cabo actividades específicas que ayuden a la pequeña empresa a cumplir con las normas

que administramos.

F

uente: cibersitio de la Agencia Tributaria de Canadá (mayo 2007)

Para ampliar esta información consúltense las propuestas del RU para un nuevo “decálogo alibuyente”, los detal

53 contr les sobre los procesos de consulta están disponibles en

ttp://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLpageLibrary_ConsultationDocuments&propertyType=document&columns=1&id=HMCE_PROD1_028675 habel=

138




I

1e determinadasop

1p de resoluciones públicas y, aiat buyente. Entre los países nopt

1tribu torgar a las disposiciones del derecho endln

uadoptadas s tración tributaria, lo que significa que losaciones, sanciones e intereses en los

casos en los que hayan actuado de conformidad con el criterio adoptado en la resolución.

ca planteadan la que solicita la aclaración de cómo se aplica la ley en

relación con una o varias operaciones propuestas o efectuadas. El objetivo de la evacuación deomplementaria y

1 s que emiten resoluciones privadas, en 37estas resoluciones son vinculantes y en 27 de ellos se aplican plazos para su evacuación la

rl e una respuesta provisional en caso de que se demore lar

1 ando este aspecto no se abordó en este cuestionario, los estudios efectuadosac do los contribuyentes los utilizan para proveerse de un“ de explicar porqué 15 de los 39 países (incluidos Canadá,Suecia y rvicio de emisión deresoluci esde la publicación deesta Ser e

Fa cu l t a d u y en t e

( 1de los países de la OCDE y de los países selecc dos no pertenecientes a la organización para

la administración del sistematario. La informació

n t er p r et a c i ón de l a l ey ( T ab l a 27 )

0. En este apartado se ofrece una visión general de los regímenes aplicables en los paísesncuestados que permiten a los contribuyentes obtener resoluciones previas sobreperaciones. En la Tabla 27 se identifican las características esenciales de los sistemas vigentesara la evacuación de resoluciones tanto públicas como privadas.

1. La edición de 2006 de esta Serie Informativa señalaba la existencia en la mayoría de losaíses de la OCDE de un mecanismo que permitía la obtención

nstancia del contribuyente, privadas. Esta tendencia ha continuado incrementándose y ctualmente todos los países de la OCDE hacen públicas sus resoluciones y 28 de los 30 evacuanambién resoluciones privadas previa petición del contriertenecientes a la OCDE, todos los encuestados emiten resoluciones públicas y 12 de los 13ambién privadas.

2. Una resolución pública es una toma de posición hecha pública por la administracióntaria sobre la interpretación que va a o

eterminadas circunstancias. Por lo general se publican con el fin de aclarar la aplicación de laey, especialmente en aquellos casos en los que una disposición concreta pueda afectar a un granúmero de contribuyentes o cuando se haya detectado confusión o incertidumbre derivadas de

na cierta disposición de ley. En la mayoría de los casos, 38 de 43 países, las resolucioneson vinculantes para la adminiscontribuyentes están protegidos frente a ulteriores valor

13. Una resolución de índole privada es aquella referida a una solicitud específipor un contribuyente (o sus asesores) e

estas resoluciones privadas es el de dotar al contribuyente de una ayuda cpermitirle conocer por anticipado las consecuencias tributarias de ciertas operaciones, amenudo complejas o de alto riesgo.

4. De los 40 países con administraciones tributaria

esolución privada.54

. A juzgar por las respuestas obtenidas, estos plazos oscilan desde 20 díasaborables (Irlanda: donde se emitespuesta) hasta tres meses (por ej. en Bélgica, Francia, Islandia y México).

5. Aun cunteriormente por la OCDE constatan que los sistemas de adopción resoluciones son potencialmenteostosos de aplicar y vulnerables cuancolchón” o “garantía”. Este hecho pue

Sudáfrica) han optado por cobrar una tasa para acceder al sees de índole privada (número que supone un pequeño incremento donn 2006). Estas tasas pueden no ser aplicables a todas las situacioie nes.

es de acceso a l a i n f o r m ac i ón y de v i si t a a l c on t r i b

T a b l a 2 8 )6. En la Tabla 28 se muestran las facultades de los organismos de administración tributaria

ionarecabar información y visitar al contribuyente, que permitentribu n proporcionada por las administraciones tributarias nacionalesmuestra que:

• En términos generales, todos los organismos de administración tributaria encuestadosestán facultados para obtener la información pertinente y en 41 de los 43 países parahacer extensivas sus facultades de requerimiento de información a terceras partes.

54

En Suecia también se evacuan estas resoluciones privadas, pero se encarga de ello el Consejo para laemisión de acuerdos previos en materia tributaria, que es un órgano independiente de la agencia tributariasueca.

139




• Los contribuyentes de todos los países tienen la obligación de presentar ladocumentación justificativa, a petición de las administraciones tributarias.

• En la mayoría de los países encuestados, los organismos de administración tributariacuentan con amplias facultades para acceder tanto a los locales comerciales de los

En relación con los domicilios, las facultades de acceso de las administraciones

al

os de fraude fiscal oes

aplicables cuando parte de la vivienda se destina al desarrollo de una actividad

documentación.

Dinamarca, Islandia y Portugal) losueden solicitar una orden judicial sin

smos de la administración. Esta

I n f r

17.el ca ellas se refleja la naturaleza e importe delas msaber: f de las declaraciones, declaración incorrecta, falta de pagoen ppaíses e

•

de esta infracción responden a tres

de la deuda tributaria,

y Estados Unidos.

con un sistema de sancioneshomogéneo en el supuesto de falta de presentación en plazo para los tres tipos

liquidados en plazo. El tipo de interés varía según el país pero, por lo general,

contribuyentes como a sus viviendas, a fin de obtener la información necesaria paracomprobar o determinar sus obligaciones tributarias. No obstante, en 15 países esnecesario contar con la aquiescencia del contribuyente o con una orden de registro parael ejercicio de dichas facultades para cualquier fin, y en 2 de ellos únicamente es posibleen caso de delitos penales. En el RU la orden de registro es necesaria actualmente enrelación con los impuestos sobre la renta y sobre sociedades, pero no en relación con elIVA, ni respecto de las retenciones practicadas en la nómina por la patronal (PAYE); apartir del 1 de abril de 2009 la posibilidad de proceder a la inspección sin orden deregistro se hará también extensiva a los impuestos sobre la renta y sobre sociedades. EnChipre, la orden de registro es necesaria a los efectos del impuesto sobre la renta, perono a los del IVA. En Alemania y Países Bajos las inspecciones efectuadas sin ordenúnicamente son posibles durante el horario de oficina. En Francia es necesaria la orden judicial en todos los casos para proceder al registro y embargo.

•

tributarias están más limitadas. El consentimiento del contribuyente o la orden judicies necesaria en 29 de los países encuestados para acceder a la vivienda del contribuyentecon cualquier propósito, y en dos de ellos sólo es posible en casdelito penal. En algunos países (por ej. Irlanda y Hungría) se han previsto excepcion

económica.

• En términos generales, en 26 de los 43 países encuestados es necesaria la aquiescenciadel contribuyente o una orden judicial para embargar

• En 19 de los 30 países de la OCDE (incluidosfuncionarios de la administración tributaria precurrir para ello a la intervención de otros organicircunstancia se da menos entre los países no pertenecientes a la OCDE encuestados

(únicamente 5 de los 13 comunicaron disponer de esta facultad).

acc i on es t r i bu t a r i a s , i n t e r eses , sanc i on es y m ed i da s de ej ecuc i ón

Las Tablas 29 a 31 muestran las características de las sanciones e intereses aplicables enso de ciertas infracciones por incumplimiento. Enultas impuestas por las administraciones tributarias por las infracciones más comunes (a

alta de presentación en plazolazo). Las observaciones siguientes conciernen a los distintos impuestos estudiados en los

ncuestados (IRPF, IRS e IVA):

Falta de presentación en plazo:

o Las sanciones impuestas por razón variantes, por lo general todas tienen un máximo:

Países que imponen una sanción igual a un porcentaje de la renta o unimpuesto adicional, por ej. Noruega.

Países que imponen una sanción predeterminada, por ej. Argentina. Países que aplican una sanción igual a un porcentaje

variable en función de la demora en la presentación, por ej. Dinamarca,Grecia

o 18 de los 43 países encuestados cuentan

de impuesto (IRPF, IRS e IVA), 14 de ellos lo aplican en el caso de IRPF e IRS.

• Falta de liquidación del impuesto en plazo:

o Todos los organismos encuestados aplican intereses sobre los impuestos no

140




está vinculado al tipo del mercado o de interés bancario y tiene en cuenta lainflación. Un grupo de países fija el tipo de interés sobre la base de un tipo de

varía también en función del

ciones

o régimen entró en vigor en abril de 2008 y es el resultado

amente este nuevo

referencia al que añaden algún punto porcentual (por ej. en Canadá el interésse aplica a 4 puntos porcentuales sobre el tipo de interés medio de la Deudadel Tesoro canadiense a 90 días. Estos tipos se revisan y ajustanperiódicamente. La aplicación de los intereses

país, oscilando desde un cálculo diario (por ej. Irlanda) hasta anual (por ej.Italia).

o 27 de los 43 países estudiados cuentan con un sistema de intereseshomogéneo en el supuesto de falta de liquidación en plazo para los tres tiposde impuesto (IRPF, IRS e IVA).

• Declaración incompleta o inexacta:

o El rasgo común en las sanciones administrativas aplicadas por declaraciónincompleta de la obligación tributaria es que la multa varía en función de lagravedad de la infracción o delito: desde la falta de diligencia necesaria, laomisión intencionada hasta el fraude o delito penal. Si bien la práctica no eshomogénea, la tendencia común es a fijar las sanciones aplicables en los casosde falta leve en el rango del 10-30% del impuesto no declarado, mientras que

las infracciones más graves, en las que existe una evasión deliberada, lasanción se sitúa entre el 40 y el 100% del impuesto evadido.

o 24 de los 43 países estudiados cuentan con un sistema de sanhomogéneo en el supuesto de declaración incompleta o inexacta para los trestipos de impuesto (IRPF, IRS e IVA).

18. Una novedad singular desde la publicación de esta Serie en 2006 es la introducción porparte del RU de un sistema único para sancionar los errores de declaración en materia delimpuesto sobre la renta, el impuesto sobre sociedades, la retención practicada en nómina, el IVA y las cotizaciones sociales. Este nuev de una revisión más amplia de competencias, efectuada a raíz de la constitución del nuevoorganismo unificado de administración tributaria HMRC en 2005. 55 A partir de abril de 2009este régimen se aplicará a la mayoría de los restantes impuestos y derechos administrados por la

HMRC. Con estos cambios se ha introducido un elemento de “diligencia debida” en el régimensancionador del RU que tiene en cuenta el comportamiento que origina el error delcontribuyente. En el Cuadro 16, a continuación, se muestra esquemáticsistema sancionador referido a los errores contenidos en declaraciones y documentos.

Cuadro 16. Sistema de sanciones aplicado en el RU en caso de errores en declaraciones ydocumentos

¿A qué impuestos se aplican las sanciones?Las nuevas sanciones se aplican inicialmente al Impuesto sobre la renta, el Impuesto sobre sociedades,el impuesto sobre ganancias de capital, IVA, al Plan para el sector de la construcción, a las retencionesen la fuente del impuesto sobre sueldos y salarios, y a las cotizaciones sociales. Más tarde su ámbito deaplicación abarcará la mayoría de los impuestos, tributos y derechos administrados por la HMRC.

¿Qué ha cambiado en las sanciones?La HMRC siempre ha impuesto sanciones en caso de inexactitud en la declaración o en los documentos.Sin embargo, la forma en que se calcularán en el futuro las sanciones estará vinculada alcomportamiento que origina el error. Asimismo, cuando un contribuyente haya actuado sin la diligenciadebida, la HMRC podrá suspender la sanción durante el plazo máximo de dos años. Si, durante eseperíodo el contribuyente cumpliera ciertas condiciones impuestas por la HMRC la sanción podríacondonarse.

55 La HMRC aplica a los impuestos que administra la legislación que ya aplicaban los dos organismos quela precedieron, a saber, el Inland Revenue y la HM Customs and Excise. El programa de evaluación decompetencias, medidas disuasorias y medidas de protección de la HMRC (Review of HMRC’s Powers, Deterrents and Safeguards) tiende a modernizar y racionalizar los dos regimenes a fin de mejorar su

ww.hmrc.gov.uk/about/powers-appeal.htm eficiencia en el contexto del nuevo departamento. Esta revisión se inició en 2005 y es probable quecontinúe durante algún tiempo. Puede accederse a más información sobre este programa de revisión enhttp://w

141




¿Cómo se calcula la sanción?La sanción es un porcentaje del impuesto extra debido. El tipo depende del comportamiento que generóel r r. Cuanto menos grave sea dicho comportamiento, más leve será la sanción.e ro

• Diligencia debida – Sin sanción• Falta de diligencia – Máxima 30%, mínima 0%• Intencionalidad – Máxima 70%, mínima 20%•

Intencionalidad y ocultación – Máxima 100%, mínima 30% ¿Qué se entiende por diligencia debida?La diligencia debida varía en función de la persona, sus circunstancias concretas y sus capacidades. Seespera de todas las personas que elaboren y conserven documentación suficiente que les permitarealizar una declaración correcta. Para las personas cuyos asuntos fiscales no presenten complicación,únicamente deberán llevar un sencillo archivo de documentación y actualizarlo convenientemente. Loscontribuyentes con asuntos fiscales más complejos pueden necesitar sistemas más sofisticados quedeben atenderse con el mismo cuidado. Consideramos que es razonable esperar que toda persona que seenfrente a una operación o a una situación que le resulte desconocida, tenga la precaución de verificarsu tratamiento fiscal o de buscar el asesoramiento oportuno. Esperamos que los contribuyentes setomen sus asuntos fiscales con seriedad.

Fuente: cibersitio HMRC : http://www.hmrc.gov.uk/about/new-penalties/penalties-leaflet.pdf

taria sin tener que recurrir a la vía judicial, o como proceso previo a esta

que en

es el Consejo nacionalde Hacienda (State Revenue Board). A pesar de formar parte de las competencias de los

ara elrecurso administrativo.

a otro. El plazo mínimo comunicado fue de 8 días y el, debe tenerse en cuenta que en el cuestionario no sesobre el tipo de recurso aplicable.

ecto de ciertos impuestos

judicia caudar el impuesto objeto de recurso,aunque e a

• En 21 países

22. Los datos re fiscales objeto de recurso administrativo semuestran en l

23. Los re scontribuyentes qCapítulo 1 se presentan otros instrumentos de gobierno, entre los que se incluyen los órganos desupe

Rec u r s o a dm i n i s t r a t i v o ( T a b l a 3 2 )19. 40 de los 42 organismos de administración tributaria que han proporcionado informaciónprevén el recurso administrativo dentro del proceso de gestión de los impuestos. Se trata de unprocedimiento mediante el que el contribuyente puede recurrir la resolución adoptada por laadministración tribu vía.

20. En 29 países (por ej. en Corea, Eslovenia y Finlandia) el recurso administrativo esobligatorio antes de que el contribuyente pueda recurrir a la vía judicial; debe señalarseel caso de Chipre esta condición se aplica únicamente a los impuestos directos; en 37 países elprocedimiento lo realiza el propio organismo de administración tributaria, si bien en 8 paísesreciben la asistencia de otro departamento de la administración, como por ejemplo el Ministeriode Hacienda. Entre las excepciones encontramos a Austria, donde el procedimiento se sigue

ante un tribunal independiente e Islandia, donde el órgano competente

organismos de administración tributaria, únicamente 18 países han fijado estándares p

21. En la Tabla 32 se muestran algunas características de los sistemas vigentes para regularlos recursos tributarios en los países encuestados. Se pueden señalar las siguientesobservaciones:

• El plazo en el que los contribuyentes pueden acudir al recurso administrativo varíaconsiderablemente de un paísmáximo de 5 años. No obstantesolicitaba información detallada

• En 25 países es posible recaudar el impuesto aún cuando el caso sea objeto de recurso.En Chipre esta posibilidad es aplicable únicamente respdirectos. Este dato puede compararse con el de los casos sometidos a recurso en vía

l, en el que 33 son los países que pueden ren lgunos casos únicamente en ciertas circunstancias.

existen tribunales especializados en materia fiscal.

lativos a los contenciososa Tabla 22, que figura en el Capítulo 5 acompañada de comentarios.

cur os administrativos son un mecanismo de protección de los derechos de losue además garantizan la integridad de la administración tributaria. En el

rvisión y el Defensor del contribuyente.

142




o gocios o la cancelación de las licencias para ejercer actividadeseO n; entre los paísesencues ente Grecia y Turquía tienen esta facultad, entrelos paí ción, 3 de los 13 pueden recurrir a ella. Ademá en publicar las infracciones cometidas por

istración tributaria publican información sobre los acuerdos concluidos en el

y Estados Unidos han realizado un gran esfuerzo paraampliar sus capacidades de pago electrónico (cargo directo).

• Mejora de la evaluación del riesgo, mediante la utilización de modelos de valoración decaso de deuda un porcentaje que refleje la

probabilidad de que el contribuyente pague su deuda, sobre la base de criterios objetivos

deudas en la pequeña empresa) que ofreció a los pequeños empresarios una única

rden judicial); 2) el cierre de neconómicas (en 10 de los 30 países de la OCDE y en 8 de los 13 países no pertenecientes a larganización), y 3) la negativa al acceso a servicios de la administració

tados pertenecientes a la OCDE únicamses encuestados no integrados en la Organizas, 15 de los 43 organismos encuestados pued

los contribuyentes, por ej. en Irlanda, donde la admintrimestralmente una lista de infractores cotrimestre anterior en materia de inspección o investigaciones tributarias.

30. Además de estas facultades, muchas administraciones tributarias trabajan asimismo paramejorar la eficiencia en sus actividades de cobro de deudas. Entre las iniciativas o programasque se están llevando a cabo pueden citarse:

• La introducción de nuevos medios de pago. Por ejemplo la banca telefónica, banca através de Internet; los cargos directos y una mayor utilización de las tarjetas de crédito.Por ejemplo, Alemania, Japón

riesgo para atribuir a cada nuevo

tales como sus antecedentes respecto del cumplimiento de sus obligaciones de pago.Noruega está avanzando en este sentido.

• Campañas sobre deudas dirigidas a casos concretos. Por ejemplo, en 2004 Australiaintrodujo un proyecto denominado “ Small Business Debt Initiative” (Campaña sobre

posibilidad de saldar sus deudas tributarias en condiciones favorables58.

58 Puede ampliar la información en el Informe anual de la ATO. Véase http://www.ato.gov.au/corporate/pathway.asp?pc=001/001/009

144




Tabla 26: Derechos de los contribuyentes

Derechos de los contribuyentes

PAÍS

Conjunto de derechosdel contribuyente

enunciados mediante

Conjunto de derechosde los contribuyentes

recogid

Existencia de unaagencia o departamento

específico para laos enley o norma similar documentos

administrativos

atención de las quejas

del contribuyente1) Países OCDE Alemania √ x x Australia √ √ √ Austria √ √ √ Bélgica √ √ √ /1Canadá √ √ √ Corea √ √ √ Dinamarca √ √ √ España √ √ √ EE.UU. √ √ √ Finlandia √ √ √ Francia √ √ √ Grecia √ √ √ Hungría √ √ x

Irlanda x √ xIsla dian √ x √ /1Italia √ √ √ Japón √ x √ Luxemburgo √ x √ México √ √ √ /1Noruega √ √ √ N. Zelanda x √ √ /1P. Bajos √ √ √ /1Polonia √ x xPortugal √ √ x/1R. Unido x/1 x √ Rep. Checa √ √ √ /1Rep.Eslov. √ x √ /1

Suecia√

√

xSuiza x √ xTurquía x √ x2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE Argentina x x √ Bulgaria √ √ xChile √ √ xChina √ √ √ Chipre √ √ √ Eslovenia √ √ √ /1Estonia √ √ √ Leto ian √ √ √ Malasia √ √ xMalta √ √ √ Rumanía √ √ √

Singapur √ √ xSudáfrica x √ √

Fuentes: respuestas al cuestionario y documentos oficiales de los países (por ej. planes de actuación,informes anuales)

/1. Bélgica: la mediación fiscal se instituyó por ley el 25 de abril de 2007; Canadá: Carta de derechos delcontribuyente (http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/rc4417/rc4417-e.pdf ), Defensor del Contribuyente(http://www.taxpayersrights.gc.ca/); Eslovenia: Departamento de supervisión interna; Islandia: mediadorexterno competente en toda materia relacionada con la administración, incluyendo impuestos; México:Procuraduría de la defensa del contribuyente, organismo público descentralizado; N. Zelanda: Grupo de gestión derelaciones ( Relationship Management Group) atiende las quejas planteadas por los contribuyentes y la respuestaministerial; Países Bajos: el Defensor del pueblo nacional; Portugal: el defensor del pueblo recibe las quejasplanteadas por los ciudadanos relacionadas con el comportamiento no ajustado a derecho de una autoridad pública,

carta de derechos de los contribuyentes.

incluida la administración tributaria, y emite recomendaciones en casos de mala administración; Rep. Checa:Defensor del pueblo; Rep. Eslovaca: departamento de control interno de la Dirección de tributos; RU: en 2008 seanunció una consulta sobre la

145




146

Tabla 27: Características del sistema de adopción de resoluciones por la administración tributaria

Privadas Públicas

PAÍS

Se emitenresoluciones

públicas

Vinculantes / no vinculantes para

la admón.tributaria

Se emitenresoluciones

privadas

Vinculantes / no vinculantes para la

admón. tributaria

Plazo paraemisión

resoluciónprivada

Tasa parala emisiónresolución

privada1) Países OCDE

Alemania √ Vinculantes √ Vinculantes x √ Australia √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 x Austria √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 xBélgica √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 x

dCana á √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 √ Corea √ Vinculantes √ Vinculantes x xDinamarca √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 √ España √ /1 Vinculantes √ Vinculantes √ xEE.UU. √ Vinculantes √ Vinculantes x √ Finlandia √ Vinculantes √ Vinculantes √ √

√ Francia Vinculantes √ Vinculantes √ /1 xGrecia √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 x

√ Hungría Vinculantes √ Vinculantes √ /1 xIrlanda √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 xIslandia √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 –Italia √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 x

√ Japón Vinculantes

√ No vincul x xLuxemburgo √ Vinculantes x – – –

√ México No vincul. √ No vincul √ /1 xNoruega √ No vincul √ Vinculantes √ /1 √ N. Zelanda √ Vinculantes √ Vinculantes x √ P. Bajos √ Vinculantes √ Vinculantes x x

√ Polonia No vincul √ No vincul √ √ Portugal √ Vinculantes √ Vinculantes x x

√ R. Unido Vinculantes √ Vinculantes √ xRep. Checa √ Vinculantes √ Vinculantes x √ Rep.Eslov. √ /1 Vinculantes √ /1 Vinculantes √ x/1Suecia √ Vinculantes x/3 Vinculantes x/1 √ /1Suiza √ Vinculantes √ Vinculantes x xTurquía √ Vinculantes √ Vinculantes x x2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Argentina √ Vinculantes √ Vinculantes √ xBulgaria √ Vinculantes √ No vincul √ /1 x

Chile √ Vinculantes √ Vinculantes x xChina √ Vinculantes √ Vinculantes x xChipre √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 √ /1Eslovenia √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 x/1Estonia √ Vinculantes x – – –Letonia √ No vincul √ Vinculantes √ √ Malasia √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 √ Malta √ /1 No vincul √ Vinculantes/1 x xRumanía √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 xSingapur √ Vinculantes √ Vinculantes/1 √ /1 √ Sudáfrica √ Vinculantes √ Vinculantes √ /1 √

Fuentes: IBFD y respuestas de los países a los cuestionarios

/1. Australia: el objetivo es de 28 días, con posibilidad de acordar ampliación en caso de materias complejas; Austria: 8 semanas; Bélgica: 3 meses (plazo indicativo); Bulgaria: 30 días; Canadá: plazos hechos públicos perono legislados: entre 60 y 90 días para resoluciones relacionadas con los impuestos sobre la renta; entre 3 y 45 días

para los impuestos especiales y el impuesto general sobre las ventas; Chipre: 30 días en el caso de impuestosdirectos, cobro de tasa para emisión de resolución privada sobre IVA; Dinamarca: 30-90 días; Eslovenia: 30 días,previa tasa si se solicitan en relación con operaciones futuras; España: básicamente mediante la intervención de laDirección General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda; Francia: 3 meses; Grecia: 50 días;Hungría: 30 días, 30 días más en caso necesario; Irlanda: no emitirá resoluciones que faciliten la planificaciónfiscal por profesionales de la fiscalidad y empresarios; respuesta en 20 días laborables, respuesta provisional en casode demora; Islandia: 3 meses; Italia: 120 días, posibilidad de ampliación; Malasia: generalmente 1 a 2 meses yrespuesta inicial en 3 días; Malta: resoluciones públicas únicamente sobre IVA; las de índole privada en materia deIVA no son vinculantes; México, Noruega y Polonia: 3 meses; Rep. Eslovaca: emite resoluciones sobre laaplicación del derecho tributario, no así en relación con la aplicación de las disposiciones tributarias. Plazos: 30/60días; Rumanía: 30 días; Singapur: vinculantes en relación con los impuestos sobre la renta y el impuesto generalsobre las ventas; 8 semanas para los impuestos sobre la renta, 1 mes para el impuesto general sobre las ventas; esposible obtener resoluciones en un plazo menor previo pago de tasas adicionales; Sudáfrica: 20 días laborables pararesoluciones generales (60 en los casos complejos); Suecia: 1) el Consejo para la emisión de acuerdos previos enmateria tributaria, una autoridad independiente de la administración tributaria sueca, emite resoluciones de índoleprivada; 2) en algunos casos los contribuyentes tienen que pagar tasas para la emisión de estas resoluciones; 3) nohay límites temporales para la resolución, pero sí para la presentación.



Tabla 32: Algunas características de los mecanismos de resolución de controversias o de formula

PAÍS

Recurso administrativo La admón.tributaria

puedeE

realizar una

valoración basada en el

e

riesgo

Dis Plazo de rponibilidad Obligatorio Instancia(s)antes de

recurrir

competente(s) inicial resolución

judicial

prestación

instancia judicial

ecurso Plazo para Estándar de

1) Países OCDE Alemania x√ √ Sólo Admón. 1 mes Ninguno x

Tributaria√

x

Australia √ x/1 Sólo Admón. Diverso/1 Limitado/1 √ /1Tributaria

Austria √ √ Tribunalindependiente

1 mes 6 meses x

√

/1

Bélgica √ √ Sólo Admón. 6 meses 6 meses √ /1Tributaria

Canadá √ √ Sólo Admón.Tributaria

90 días 90-180 días/1 √ /1 √

√ √ Admón. Tributaria+/1 90 días 90 días x x

√ √ Sólo Admón.Tributaria

3 meses 1-11 meses/1 √ √

Corea1 6 1

Dinamarca

√ √ Admón. Tributaria+/1

xEspaña

EE.UU. √ √ Sólo Admón.Tributaria

30 días /1 /1 √

√ √ Admón. Tributaria 5 añosFinlandia 5 años √ /1 x a

TributariaFranci √ √ Sólo Admón. /1 6 meses √ /1

Grecia √ x Sólo Admón.Tributaria

60 días x √

Hungría √ √ Admón. Tributaria+MH

15 ó 30 días/1 30+30 días /1 x x

√ x Sólo Admón. Ninguno Ninguno x Irlanda/1 √ Tributaria

Islandia √ x Consejo Nacional deHacienda

3 meses – √ /1 x

Italia x/1 – – – – – √ √ √ Japón Sólo Admón.

Tributaria2 meses/1 – √ /1 x



Tabla 32: Algunas características de los mecanismos de resolución de controversias o de formulación de

PAÍS

Recurso administrativo La admón.tributaria

puedez

or

E

reali

val

ar una

ación

e

basada en elriesgo

Disantes de

recurrir

competente(s)Plazo de rponibilidad Obligatorio Instancia(s)

instancia judicial

ecurso Plazo para Estándar deinicial resolución

judicial

prestación

Luxemburgo √ √ Sólo Admón.Tributaria

3 meses 6 meses x x

√ x Sólo Admón.

1 6 2

MéxicoTributaria

45 días 3 meses √ /1 x

Noruega √ x Sólo Admón.Tributaria

3 semanas Ninguno √ /1 x

/1N. Zelanda √ √ Sólo Admón. 2 meses Ninguno √ /1 √

Tributaria√ Sólo Admón.

Tributaria6 semanas 6 semanas √ /1 √ P. Bajos √

xPolonia √ √ Admón. Tributaria+ /1 14 días 2 meses xPortugal √ x Sólo Admón.

Tributaria30 días 6 meses x x

R. Unido√

(sólo IVA) x Sólo Admón.Tributaria 30 días Ninguno No√

hecaRep. C x – – – – – x

√ √ Admón. Tributaria + Varios/1 Varios/1 x x Rep.Eslov.MH

Suecia √ x Sólo Admón.Tributaria

2 meses-5 años Ninguno √ /1 x

Suiza √ √ Sólo Admón. 30 días 5 años x √ Tributaria

Turquía √ √ Sólo Admón.Tributaria

x √

2) Países seleccionados no ertenecientes a la OCDE Argentina √ x Sólo Admón.

Tributaria15 días hábiles 15 días hábiles √ x

Bulgaria √ √ Sólo Admón.Tributaria

14 días 45 días No x

Chile √ x Sólo Admón. 60 días

Tributaria

6 meses √ /1 x

China √ √ Sólo Admón. 60 días 60 días √ √ Tributaria

Chipre √ √ /1 Sólo Admón.Tributaria

/1 3 años x √



1 6 5

Tabla 33: Facultades para la recaudación ejecutiva de deudas tributarias

PAÍS

FACULTADES CONFERIDAS PARA EXIGIR LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES Y EL PAGO DE IMPUES A EES NECESARIA UNA ORDEN JUDICIAL)

TOS POR VÍ

Plazoadicional

Acuerd

parapago

ospara el

pago

Cobro aterceros

Restricción vi

extrdel deudor

rgoajes

anjero

Emba biene

del

s

deudor

Cierre dela

dad

Comp

activi yretirada

ensac

delicencia

ióndeudas co

créditos

rgon

Embapreven

de lactivo

tivo

oss

Retenciónpagos

estatalesal deudor

Certificadode

xistenciae deudaspara

atos

ined

contrcon l

admón.

Dene

a

gd

sla

e

erv ad

ci

ic

1) Países OCDE Alemania √ √ √ √ */1 √ √ /1 √ √ √ √ x Australia √ √ √ √ √ x √ √ √ x x Austria √ √ √ x √ x √ √ √ √ xBélgica √ √ √ /1 x √ x √ x √ /1 √ xCanadá √ √ √ x √ * x √ √ * √ x xCorea √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ xDi √ namarca √ √ √ * √ * √ √ √ √ √ xEspaña √ √ √ x √ x √ √ √ √ xEE.UU. √ √ √ * x √ x √ * √ * √ x xFinlandia √ √ √ x x x/1 √ √ x √ xFrancia √ √ √ x √ x √ √ x/1 √ xGrecia √ √ √ x √ √ √ √ √ √ √

ngría √ Hu √ √ √ √ √ √ √ √ √ xIrlanda √ √ √ x √ x √ √ * x √ x

andia/1 xIsl √ √ x √ √ √ √ x x xItalia √ √ √ x √ * √ √ √ √ √ x

pón √ Ja √ √ x √ x √ x x √ xLuxemburgo √ √ √ x √ x x √ √ √ x

éxico √ M √ √ * √ √ * √ * √ √ * √ * √ xNoruega √ √ √ √ * √ x √ √ √ √ x

Zelanda √ N. √ √ √ * √ * x √ √ x x xP. Bajos √ √ √ √ √ x √ x x √ x

lonia √ Po √ √ x √ x √ √ x √ xPortugal √ /1 √ /1 √ x √ x √ √ √ √ x

Unido √ R. √ √ * x √ x √ √ * x x xRep. Checa √ √ √ x √ √ √ √ x √ x

ep.Eslov. √ R √ /1 √ x √ x/1 √ √ x √ xSuecia/1 √ √ √ x √ √ √ √ √ √ x




Capítulo 7 – Sistemas de presentación de declaraciones, cobro yliquidación

Esb ooz

Este capítulo describe una serie de características de los sistemas de pr ción deesentadeclarac , cobro y liq ación para la recaudación de los impuestos sobre la renta de lasiones uidpersonas físicas, sobre la renta de sociedades y sobre el valor añadido. El capítulo ofreceasimismo una descripción general d as últimas bservadas en la utilización dee l tendencias oserv sicio electrónicos.

Asp t claveec os

Registro ibuyentesde contr• stencia de sistemas integrales para el registro de contribuyentes y asignaciónLa exi

de NIF es una característica fundamental de los dispositivos de la administracióntributaria en la mayoría de los países; estos constituyen la base de los múltiples

procesos que real ,iza, y sustentan las actividades de presentación de declaracionesre auda iónc c y liquidación.

• Al utilizar como punto de referencia los datos sobre población activa del país, elporcentaje de per ossonas físicas registradas como contribuyentes ante los organismde administración tribut iblemente entre los países encuestados. Paraaria varía sens12 de ellos, la proporción fue inferior al 80%, mientras que en 15 organismos estaproporción excedía del 140%. Esta variación está directamente relacionada con laobligación de pre elsentación de declaraciones de las personas físicas, así como conhecho de que ciertas administraciones tributarias gestionan los programas deredistribución o programas sociales.

Sist ención en fuenteemas de ret • Con excepción d ae tres países (Francia, Singapur y Suiza) todos recurren

mecanismos de retención en la fuente para la recaudación del impuesto sobre larenta de las personas físicas en relación con las rentas del trabajo dependienteobtenidas por contribuyentes residentes (y en la mayoría de los países en que elconcepto es aplicable, también retiene s cotizaciones a los seguros socialen la s).

• a m or de los organismos de administración tributaria encuestadosLa gr n ay íarecurren también a la retención en la fuente –bien como impuesto final, bien comopagos deducibles del impuesto final- para la recaudación d esto sobre la rentael impuderivada de intere dosses (en treinta países) y dividendos (veintisiete países) percibipor contribuyen residentes.tes

• eño número de países ha extendido la utilización de los mecanismos deUn pequretención al impu s yesto resultante respecto de los pagos efectuados por empresariootros tipos de autónomos / contratistas / pequeñas y medianas empresas(residentes y no residentes).

Recaudación del impuesto mediante pagos a cuenta• os los países prevén la recaudación gradual del impuesto sobre la renta deTod las

personas físicas (en el caso de rentas respecto de las que no se aplica una retenciónen la fuente) y del deimpuesto sobre la renta de sociedades, mediante un régimenpagos anticipados / por plazos. Las características de estos sistemas varíannotablemente por lo que respecta al número de pagos que deben realizarse, la basede cálculo y el calendario establecido para cada pago.

167




Sist a lculo y liquidaciónem s de cá• e las 43 an23 d administraciones tributarias utiliz el sistema de auto-liquidación

para la gestión de los impuestos sobre la renta. Las prácticas de declaración anual ysus umbrales varían sustancialmente entre los países encuestados, concediendo unplazo para la liquidación de las obligaciones tributarias al final del ejercicio de entre1 y 11 meses.

Com ni e informaciónu cación d • mente todos los países exigen la declarPráctica ación obligatoria de los pagos

e ectuadosf en concepto de sueldos y salarios, rentas derivadas de dividendos eintereses (gr r aan pa te de las cuales están sujetas retención). La obligatoriedad decomunicación de información por terceras partes es menos frecuente para otrascategorías de pagos, aunque significativa, por ej. respecto de ciertas rentas (20administraciones tributarias), rentas específicas del empleo por cuenta propia (21administraciones) y ventas y adquisiciones de acciones y bienes inmuebles (23administraciones). Los sistemas de comunicación de información por terceros varían sensiblemente en función del país, oscilando desde el sistema más ampliohasta el mínimo.

Obligación declarativa del contribuyente asalariado• número de países están automaUn creciente tizando la elaboración de las

declaraciones tributarias para los contribuyentes personas físicas, mediante elsistema denominado declaración previa o borrador. En sus versiones más avanzadas(por ej. en D a orinam rca), este sistema de borrad ha eliminado prácticamente lascargas de cumplimiento que conlleva la eparaciónpr anual de las declaraciones parala mayoría de los contribuyentes personas físicas (asalariadas).

Recaudación del IVA• Los umbrale ens de registro aplicados en los países cuestados varían notablemente;

sin embargo, la repercusión de estos umbrales sobre la carga de trabajoadministrativo y sobre la carga de cumplimiento para los contribuyentes se“suaviza” en muchos países por medio del escalonamiento de las obligaciones depago y presen ón metaci de declaraciones (por ej.: tri strales, semestrales o anuales) o

con la utilización de “tipos uniformes” para el cálculo del IVA debido.• El plazo concedido a las grandes y medianas empresas para liquidar el impuesto

varía sustancialmente entre los países de la OCDE, oscilando entre diez y sesentadías tras la conclusión del período al que atañe.

Utilización de serv oici s tecnológicos modernos• número de organismos de adminiHa aumentado el stración tributaria que utilizan la

presentación tr toelec ónica a los fines de los impues s sobre la renta y el IVA, tambiénha aumentado la acepta ón de estos s ema urci ist s d ante los últimos cuatro años. Lapresentación electrónica obligatoria no está entre los factores que subyacen a estecrecimiento en el caso del IRPF (únicamente lo exigen 3 organismos deadministraci i nif ón tr butaria), si bien es más sig icativa en el caso del IRS (10administraciones) y del IVA (12 administraciones).

• Se ha observado un notable crecimiento de la utilización de mediosautomatizados/electrónicos para el pago de impuestos, siendo ahora el métodopredominant s. También se en 20 paíse e ha observado un notable crecimiento en elnúmero de medios de pago ofertados por los organismos de administracióntributaria. El 81% de estos organismos ofrece cuatro o más métodos a elección delcontribuyente. No obstante, a pesar de estos avances, 27 administracionestributarias aún disponen de métodos no automatizados (por ej. el envío postal detalones o pagos en persona) como primer o segundo medio de pago más comúnatendiendo a su v me

Introducción

1. Este ítulo des os edeclaracion para la

olu

beud

n.

capes y

crica

cia

ertció

a y l

spa

ecliq

toui

sda

deció

lon

sde

sis lo

tes

maim

s vigentes para la presentación dpuestos:re n

168




1) Registro de contribuyentes;2) Cálculo, liquidación y recaudación de los impuestos sobre la renta;

n en fuente; a) retenció b) recaudación mediante pagos a cuenta / en plazos anticipados; c) liquidación administrativa y autoliquidación; d) sistemas de comunicación de información por terceros; y

tilización de servicios electrónicos.

r i b u y en t es ( T ab l a s 34 -36 )

registro de contribuyentes y asignación de NIF

mayor d nlas activid

3. Pa aidentifica j. para las personas físicas su nombre completo, domicilio y fecha de nacimiento, y para las personas jurídicas: razón, objeto y sede sociales) asignados aun nú aadminist nrutinaria nde notific nde la leynúmero ú ngeneral dnúmero a o como ciudadano o en un NIF único, muchas

izan asimismo este número para el cruce de la informaciónfacilit

fin de sdel Estad

4. La yla utiliza . Cabe

nrs

son numéricos, no incorporan información específicas3

p

Io no es específico de la administración

ed y

E limsp nel caso d

• Los identificadores únicos de contribuyentes se utilizan extensamente en lascomunicaciones y cruces de información relativas a sueldos y salarios, pensiones,prestaciones sociales, intereses, dividendos, rentas contractuales y compraventa de

activos y otras que se comunican al organismo de administración tributaria a los efectosde su comprobación (véase Tabla 36).

e) obligación de presentación de declaraciones del impuesto sobre la rentade las personas físicas en el caso de contribuyentes asalariados.

3) Recaudación del IVA.

4) Avances en la u

Reg i s t r o de con t

2. La existencia de sistemas integrales para eles una característica fundamental de los dispositivos de la administración tributaria en la

ía e los países; estos constituyen la base de los múltiples procesos que realiza y sustentaades de presentación de declaraciones, recaudación y liquidación.

ra algunas administraciones tributarias el registro consiste en los datos básicos para lción del contribuyente (por e

mero de identificación para ciudadanos o empresas, utilizable en todas las áreas de lración y que, a los efectos de la administración tributaria permite la identificació del contribuyente para toda una serie de funciones administrativas (por ej.: la emisióaciones, la detección de falta de presentación y el seguimiento de medidas de ejecució y coercitivas). Para otras administraciones, el registro implica la utilización de unnico de identificación fiscal (NIF) que posibilita de forma análoga la administracióel Derecho tributario. Con independencia de si la identificación y asignación de unl contribuyente se basa en su númer

administraciones tributarias utilada por terceros con los datos del contribuyente que obran en poder de la administración a

detectar posibles casos de incumplimiento, intercambiar información entre organismoo (cuando así lo permita la ley), y muchas otras aplicaciones.

información sobre el número de contribuyentes registrados en los países encuestadosción de los números de identificación fiscal se recoge en las Tablas 34– 36

destacar:

• 27 de los 43 organismos de administración tributaria de los países encuestados utilizaidentificadores únicos de contribuyentes (o algún otro número de alta integridad (poej.: el número de identidad de los ciudadanos) a los efectos tributarios. En general, estosistemas de asignación de NIFsdel contribuyente y sí un dígito de control a los efectos de la validación. Entre otropaíses, utilizan este sistema Australia, Malasia y República Eslovaca. En 35 de los 4

aíses existe un número similar a los efectos del IRS y en 33 de los 43 a los efectos del

VA.• Son varios los países en los que el númer

rt ibutaria. Por ejemplo, en Chile, Corea, Dinamarca y Noruega el número di entificación del ciudadano se utiliza también a los efectos del IRPF. En Canadá

stados Unidos el número de la seguridad social es el que se utiliza a los fines depuesto sobre la renta de las personas físicas. En Finlandia y Suecia el número de la

eguridad social de las personas físicas se utiliza a los efectos del IRPF y el IVA deersonas físicas, mientras que el número de registro de la empresa es el que se utiliza e

el IRS e IVA.

169




• Al utilizar como punto de ref porcentaje de personas fís

erencia los datos sobre población activa del país, el

a

ciones tributarias que cuentan con una tasa de registro relativamenteCorea, Japón, República Checa, Rumanía, Sudáfrica y Turquía)

rp

M étod o

Las decisimpuestola admin spor lo qmodelo de gestión trabajo para la administración, así como sobre

partado se centra en los sistemas vigentespara l q

Aspectos

5. Lo eun sistem oa los emp concepto de impuesto,

efectuados a los contribuyentes, reduce significativamente -si no elimina-e

sl

los sistemas dess

o.

icas registradas como contribuyentes ante los organismos deadministración tributaria varía sensiblemente entre los países encuestados. En el casode 12 administraciones tributarias, la proporción fue inferior al 80%, mientras que par15 organismos, esta proporción fue superior al 140%.

• Las administra baja (por ej. Argentina,aplican un sistema de retención en la fuente acumulativo sobre las rentas de lost abajadores asalariados que, en la mayoría de los casos, hace innecesaria la

resentación de declaraciones anuales.

s de cál cu l o y l i q u i da c i ón d e l os im pu es t os sob r e l a r en t a

iones que determinan las características de los sistemas de cálculo y liquidación de loss sobre la renta están frecuentemente influidas por decisiones adoptadas al margen deistración tributaria. No obstante, estas decisiones tienen consecuencias importanteue respecta a las obligaciones tributarias impuestas a los contribuyentes, sobre el

del sistema fiscal, la carga dela eficacia y la eficiencia del sistema en general. Este a

a li uidación y el cálculo y recaudación de los impuestos sobre la renta.

generales - Sistemas de retención

s mecanismos de retención en la fuente suelen considerarse como la piedra angular da eficaz de imposición sobre la renta. El hecho de obligar a terceras partes, tales comleadores y a las instituciones financieras a retener una parte, en

de los pagos de rentalas posibilidades de infravalorar tal renta en la liquidación y el cálculo del impuesto: se trata duna forma más eficiente de gestionar el pago de impuestos, tanto para los contribuyentes comopara la administración, que reduce la incidencia de impagos que pudieran darse en caso de queel contribuyente declarara correctamente su renta pero no pudiera hacer frente a todo o a partedel impuesto calculado. Los resultados publicados de ciertos estudios realizados por algunaadministraciones tributarias muestran claramente la influencia positiva respecto decumplimiento de las obligaciones tributarias que comporta la utilización deretención en fuente (véase Cuadro 17). En ese mismo sentido, la remisión en plazo de loimportes retenidos por los pagadores a la administración tributaria permite alimentar lofondos del Estado, facilitando así la gestión del presupuest

Cuadro 17. Resultados de los estudios realizados sobre el cumplimiento con lasobligaciones tributarias y los mecanismos de retención en la fuente

Suec ia : los resultados recientemente publicados del estudio llevado a cabo por la Agencia Tributariasueca sobre el volumen y composición de la “brecha tributaria” (tax gap) en Suecia, revelan lossiguientes patrones de cumplimiento para los distintos tipos de renta:

• Impuestos sobre la renta respecto de rendimientos del trabajo (comprende salarios nodeclarados pagados a los empleados, salarios no declarados asignados a los propietarios de laempresa, salarios y beneficios declarados incorrectamente), la gran mayoría de los cuales

están sujetos a retención: tasa de incumplimiento estimada del 5%.• Impuesto sobre la renta de las personas jurídicas: tasa total de incumplimiento estimada en

un 33%.

• Impuestos sobre el patrimonio (incluye dividendos, intereses, ganancias de capital): brechatributaria estimada en el 33% (NB: aproximadamente el 80% de esta estimación se atribuyó aoperaciones internacionales).

Rei n o U n i d o : el estudio acometido por la HMRC sobre la obligación de retención en fuente en el casode trabajadores asalariados que prestan sus servicios en la pequeña y mediana empresa, mostró una tasade cumplimiento de aproximadamente el 99% sobre una muestra aleatoria de empleadores y referida a2004. Por otro lado, los estudios realizados a los largo de tres ejercicios sobre personas físicas sujetas aauto-declaración (principalmente pertenecientes al sector de los autónomos, dentro del segmento depersonas físicas), utilizando igualmente técnicas de selección aleatorias, concluyeron que la tasa decumplimiento probablemente se situaba entre el 87-89%.

170




Est ión a largo plazoado s Un i d o s : el Programa Nacional de Estudio del IRS es un programa de valoracdise y tipos de impuestos,ñado para cuantificar la brecha tributaria respecto de todos los contribuyentes y para recabar in icas del cumplimiento con las obligaciones tributariasformación sobre las característque pu ción coneda ayudar a la administración tributaria en su labor (por ej. perfiles de riesgo). En relalos impuestos re 2001 arroja una serie desobre la renta de las personas físicas, el estudio realizado sobresulta fuente y dedos definitivos que reflejan la importancia de los regímenes de retención en

comunicación de información para el pago voluntario de los impuestos:• El cu s sujetas amplimiento con las obligaciones tributarias es mayor en el caso de renta

re n 1% deltención obligatoria por el pagador. Los declarantes de 2001 sólo ocultaron uimpuesto debido respecto de las rentas salariales (comunicadas por los empleadores).

• Las tasas de incumplimiento son superiores en el caso de rentas no sujetas a retención, aúncuando estas son objeto de declaración por terceros al IRS al efectuar el pago. El porcentajeneto de no declaración es del 4,5% en el caso de rentas procedentes de intereses; dividendos,prestaciones de seguros sociales, pensiones y del seguro de desempleo, estando todas ellas, entérminos generales, sujetas a la obligación de comunicación por terceros. La tasa neta de nodeclaración es ligeramente superior en el caso de rentas sujetas parcialmente a la obligaciónde declaración por terceros. En el caso de las rentas de sociedades de personas y sociedadesde capital, las pensiones por alimentos, las exenciones y deducciones y las ganancias decapital, el porcentaje de falta de declaración es del 8,6%.

• Las tasas de incumplimiento son mayores en el caso de rentas no sujetas a retención ni a laobligación de comunicación por terceros. No se declara correctamente aproximadamente el54% de la renta neta de las empresas individuales (incluyendo explotaciones agropecuarias),alquileres y cánones. La declaración incorrecta de las rentas en el caso de autónomos entrañatambién una alta tasa de incumplimiento en lo que concierne a las cotizaciones al segurosocial y de atención sanitaria.

Fuentes: Suecia: “Tax Gap for Sweden” (Brecha tributaria en Suecia), Agencia tributaria sueca (enero2008); RU: “Developing Methodologies for Measuring Direct Tax Losses” (Desarrollo de metodologías devaloración de pérdida de recaudación por impuestos directos) HMRC (octubre 2007); EE.UU: “AComprehensive Strategy for Reducing the Tax Gap” (Estrategia global para la reducción de la brechatributaria) Tesoro de los EE.UU. 09/2006.

Regímenes de retención en la fuente para rentas del trabajo dependiente

6. La existencia de mecanismos de retención en la fuente, cuya aplicación libera a la mayoríade los trabajadores por cuenta ajena de presentar la declaración anual constituye unacaracterística importante del impuesto sobre la renta de las personas físicas en muchos países.

la

bre una base acumulativa/progresiva a lo largo del ejercicio, teniendo en cuentasus cretencióempleacambiatener enTabla 3utilizanutilizansueldos y salarios.

terior, este mecanismo funciona sobre la base del “período de

e, dado que este método implica una forma de

En práctica, estos mecanismos se describen como una forma “acumulativa” de retención,dado que exige que los empleadores calculen la retención correspondiente a cada uno de susempleados so

cir unstancias personales. En la práctica, el funcionamiento de estos mecanismos den se basa en un sistema de codificación y de pautas de retención que ayudan a decidir al

dor qué proporción del impuesto debe retenerse. Normalmente, cuando un trabajadorde puesto de trabajo o asume un segundo empleo, el nuevo o segundo empleador debe

cuenta todo su historial de renta/retención para el año dado. Como se señala en la9, 26 de los 43 organismos de administración tributaria que respondieron al cuestionarioun criterio de retención acumulativa. Tres países (a saber, Francia, Singapur y Suiza) noel sistema de retención para la recaudación del impuesto sobre la renta aplicable a

7. Dado que algunos empleados pueden obtener parte de su renta en forma de intereses odividendos, el criterio de retención acumulativa se suele complementar en la práctica con otrosmecanismos de retención (por ej. en relación con intereses y dividendos) a fin de garantizar queesas rentas no quedan sin ser gravadas, y de reducir la incidencia de la obligación depresentación de declaración.

8. El otro criterio de retención en la fuente aplicable es el denominado “no acumulativo”.Contrariamente al sistema anpago” para cada empleado. Conforme a este criterio, los empleadores retienen el impuestocorrespondiente a cada período de pago teniendo en cuenta la renta bruta y las situaciones quegeneran una reducción en el importe susceptible de retención, así como el tipo de retenciónaplicable. Cuando el asalariado cambia de trabajo, su nuevo empleador simplemente inicia elproceso de retención sobre la renta futura del empleado sin tener en cuenta la retenciónpracticada en su empleo anterior. No obstant

171




retención menos precisa, el importe deducido para cada empleado a lo largo del ejercicio fiscalconstituye únicamente una aproximación a su obligación final. En tales circunstancias, lalegislación tributaria suele exigir a los asalariados la presentación de una declaración anual a finde garantizar el pago íntegro del impuesto. Como se señala en la Tabla 39, de las 40administraciones tributarias que aplican la retención, 14 comunicaron emplear un criterio noacumulativo.

acum l

En el Cuadro 18 puede encontrarse información adicional sobre ambos criterios:

u ativo y no acumulativo.Cuadro 18. sistemas de retención para los contribuyentes asalariados

1) Re t e n ci ón a c um u l a t i v a . El objetivo de este criterio acumulativo es garantizar que, para lamayoría a fuente durante el ejercicio se corresponde conde los asalariados, el importe total retenido en lel importe debido del impuesto del ejercicio completo. En la medida en que se consigue este objetivo, losasalariados quedan exonerados de la obligación de elaborar y presentar una declaración anual, hechoque se considera habitualmente como la característica más interesante de este mecanismo.

En virtud de este método, los asalariados están obligados a proporcionar a sus empleadores lainformación que les permita determinar el importe del impuesto que debe deducirse de su renta bruta.En algunos países (por ej. Irlanda y RU), los asalariados comunican esta información a laadministración tributaria, quien a su vez comunica al empleador un código que determina el importe delimpuesto que debe deducirse de su renta bruta. Los empleadores aplican la retención requeridacalculándola sobre una base progresiva/acumulativa para todo el ejercicio. Los trabajadores que

cambien de trabajo en un ejercicio deben informar a su nuevo empleador de su situación tributaria, y enalgunos países debe informarse asimismo a la administración tributaria de este hecho.

Según este criterio acumulativo, suelen ser pocas las circunstancias que los asalariados pueden hacer valer para reducir el impuesto resultante, lo que permite mayor precisión en el cálculo de la retenciónpara el ejercicio respecto de su obligación tributaria final. No obstante, en dos países (Japón y Corea) loscontribuyentes asalariados pueden presentar información sobre ciertas deducciones/derechos a susempleadores al final del ejercicio a fin de practicar el ajuste que corresponda sobre su retención totalpara el mismo.

Los empleadores comunican anualmente a la administración tributaria (o con mayor frecuencia enalgunos países) las rentas pagadas y los impuestos retenidos a cada trabajador. Esta declaración serealiza, cada vez en mayor grado, a través de medios automatizados. En algunos países tal comunicaciónpermite que se lleven a cabo comprobaciones para garantizar el pago del importe correcto del impuestoo para determinar si el contribuyente tiene que presentar o no declaración.

2 ) Ret e n ci ón no a c um u l a t i v a . El objetivo de este método es el de garantizar que el importe delimpuesto deducido a lo largo del ejercicio por los empleadores a sus empleados se aproxima al impuestodebido en virtud de dicha renta. Este criterio “menos preciso” de retención implica que, por lo general,los contribuyentes asalariados tendrán que elaborar y presentar una declaración al final del ejercicio,comunicando todas las rentas percibidas y los derechos a deducciones que puedan hacer valer a fin decalcular adecuadamente el impuesto total debido.

Conforme a este criterio, los empleados proporcionan a sus empleadores los detalles pertinentesrespecto a su situación en relación con el impuesto, que puedan tenerse en cuenta a los efectos decalcular la retención. Los empleadores retienen el impuesto de las rentas pagadas con la ayuda de los baremos que establezca la administración tributaria, calibrados de forma que la retención se aproximeal impuesto final. Las retenciones se calculan de forma periódica (es decir, no acumulativa).

Los empl ae dores comunican a los trabajadores al final del ejercicio el total de la renta pagada y delimpuesto retenido, datos que deben comunicarse mediante una declaración anual presentada ante la

administración tributaria, quien confirma el importe del impuesto debido por cada contribuyente ydevuelve excel eso pagado (cuando corresponda) o exige el pago de la parte debida del impuesto. Tras elprocesamiento de los datos del grueso de las declaraciones anuales, las administraciones tributarias, porlo general, cruzan los datos proporcionados por los empleadores y por otros pagadores (por ej. los bancos) con las declaraciones de los contribuyentes o con aquellos datos que sobre ellos obren en supoder, a fin de detectar rentas no declaradas, la falta de presentación de declaraciones, y para confirmarlos créditos ad de retenciones en fuente presentados en la declaraciónpor impuestos pagados en calidanual.

9anpc carga de cumplimiento a la vez que la

dministración tributaria se evita el coste de procesar las declaraciones. Estos argumentos sonpecialmente relevantes en aquellos países que cuentan con sistemas tributarios relativamente

. Al comparar las ventajas con los inconvenientes de los criterios acumulativo y nocumulativo, suele observarse cierta preferencia por el criterio acumulativo dado que elimina laecesidad de presentación de declaración anual para la mayoría de los empleados que, por otraarte, deben ser procesadas por la administración tributaria. En otras palabras, al aplicar esteriterio se libera a los empleados de una importante

aes

172




nuevacpsc

d ión tributaria).10. O oaplicaciónavances no suponela pre rfundameneste capítu

11. Lasobligacionmientras qque debendeclaracio tes que pueden extraerse son las

siguientes:• Co

fumraque respondi nción en fuente para los contribuyentes no residentes.

que se trate de grandes empresas; con el objetivo deuchos países ofrecen

bre la renta aplicable a los pagos efectuados por personas jurídicas y ciertos

os. Sin embargo, existen ciertos costes iniciales que deben tenerse en cuenta. Los regímenescumulativos, cuyo objetivo es el de retener el importe exacto del impuesto, son obviamente másomplejos/costosos y su gestión es más compleja para los empleadores; incluso su aplicaciónuede requerir de ciertos acuerdos administrativos con la administración tributaria (por ej. uneguimiento más exhaustivo de los empleados durante el año, ajustes en su retención,omprobaciones a final de año) para lograr el resultado deseado. El importe de estos costes

ependerá de diversos factores (por ej. la complejidad de la legislactr aspecto que debe tenerse en cuenta es que con la utilización de las tecnologías y la

de sistemas de comunicación de información más efectivos, varios países han logradotables en la eliminación de la carga de cumplimiento para los asalariados que

pa ación y el cálculo de declaraciones anuales. Esta evolución, que se basatalmente en la confección de “borradores de declaración” se describe más adelante enlo.

Tablas 37 a y b presentan información relativa a la aplicación de la retención y lases de comunicación de información con ella relacionadas en los países encuestados,ue las Tablas 38 y 39 ofrecen una información más detallada sobre el momento en realizarse los pagos y su frecuencia, así como sobre la obligación de realizar

nes informativas. Las observaciones más importan

n excepción de tres países (Francia 59, Singapur y Suiza) todos aplican retención en la

ente en relación con los impuestos sobre la renta de las personas físicas (y en laayoría de los países, cuando corresponda, las cotizaciones a los seguros sociales) porzón de las rentas del trabajo obtenidas por contribuyentes residentes. Los 42 países

eron aplican rete

• Por lo general, los empleadores deben reducir el impuesto de los sueldos y salarios yremitirlo mensualmente. Sin embargo, cuatro países (Australia, Canadá, EstadosUnidos y Nueva Zelanda) acortan el plazo de recaudación de las retenciones practicadaspor el empleador en el caso defacilitar las obligaciones de pago de las pequeñas empresas, mciclos de pago bimensuales, trimestrales o anuales.

• Por lo general, los empleadores están obligados a facilitar datos a la administracióntributaria sobre los sueldos y salarios pagados a sus empleados y sobre los impuestosretenidos. No obstante, la frecuencia de esta obligación declarativa varía desde el mes(15 países) hasta el año (23 países), lo que muestra notables diferencias en la carga decumplimiento impuesta a los empleadores y la carga de trabajo concomitante quesoportan las administraciones tributarias.

• La mayoría de los organismos de administración tributaria encuestados exigenasimismo la utilización de sistemas de retención para la recaudación del impuesto sobrela renta derivada de intereses (30 países) y dividendos (27 países) percibidos porcontribuyentes residentes, bien con carácter liberatorio o como pago anticipado delimpuesto debido.

• Un pequeño número de países han ampliado sus mecanismos de retención en fuente alimpuesto soautónomos/contratistas/pequeñas y medianas empresas residentes (y no residentes). ElCuadro 19 muestra un sucinto ejemplo de tales regímenes)60.

59 No obstante, esta retención la practican los empleadores para recaudar las cotizaciones a los segurossociales correspondientes a la actividad laboral.

60 En el documento que se publicará a principios de 2009 “Withholding and Information Reporting Regimes for Small/Medium-sized Businesses” (Régimen de retención y de comunicación de información

para la pequeña y mediana empresa), del Foro de Administración Tributaria, podrá encontrarseinformación más detallada sobre el uso de los sistemas de retención y de comunicación de informaciónpara ciertos tipos de rentas de autónomos/empresarios.

173




Cuadro 19. Sistemas de retención y rentas percibidas por autónomos / rentasempresariales

Los estudios realizados por el Secretariado de la OCDE han revelado que, en algunos países, la retenciónen la fuente es el primer método utilizado para recaudar el impuesto sobre ciertas categorías de rentadel trabajo independiente. A continuación se exponen brevemente algunos ejemplos:

I r l a n d a

Impuesto retenido en la fuente sobre las rentas del trabajo independiente: este régimen de retención enla fuente y de comunicación de información cubre ciertos tipos de servicios profesionales: 1) médicos,dentistas, farmacéuticos, ópticos, veterinarios; 2) arquitectos, ingenieros, servicios de prospección yotros conexos; 3) contables, auditores, servicios financieros, publicistas, comerciales; 4) servicios jurídicos, y 5) geólogos. La recaudación bruta en 2007 ascendió a €537 millones.

Impuesto sobre contratación: este régimen se aplica a los pagos efectuados por los contratistasprincipales por razón de los trabajos de construcción, forestales y de procesado de carne. Se trata de unrégimen de declaración anual en virtud del que se aplica la retención de una sanción del 35% a lossubcontratistas que no dispongan de la tarjeta de pago pertinente. La recaudación bruta en 2007ascendió a €1.033 millones.

Nuev a Zel a n d a

Impuesto retenido en fuente: las empresas están obligadas a retener el impuesto (en función de los

distintos tipos establecidos) sobre los pagos efectuados a ciertos contratistas independientes, y a ciertassociedades que operan en el sector de la horticultura y viticultura, a menos que el contratista esté enposesión de un certificado actualizado de exención del impuesto retenido en fuente.

Rei n o U n i d o

Plan para el Sector de la Construcción (Construction Industry Scheme – CIS): el CIS es un sistema deretención y declaración de información aplicable a los contratistas en el ámbito de la construcción. Elcontratista puede ser una empresa constructora o un organismo público, o una autoridad local u otraentidad conocida en el sector como “cliente”. Las empresas que no pertenecen al sector de laconstrucción se consideran contratistas si su gasto medio anual en operaciones de construcción duranteun período de 3 años es de 1 millón de Libras o superior. Los contratistas deben retener el impuesto enfunción de una escala de tipos sobre los pagos efectuados a subcontratistas, salvo que estos esténexentos de tal retención. Los subcontratistas que satisfagan los criterios de actividad, de volumen denegocio y de cumplimiento con las obligaciones tributarias pueden percibir su renta “en bruto” (sin

retención). La recaudación bruta en 2007 ascendió a unos 4.000 millones de Libras. Fuentes: cibersitios de los organismos de administración tributaria (junio 2008) e Informe del Subgrupde cumplimiento del FAT sobre la utilización de sistemas de retención y comunicación de información poterceros en el caso de las PYMES (publicación prevista a principios de 2009).

Recaudación de los impuestos sobre la renta

or

mediante pagos a cuenta y fraccionamientos

l y

a

so

n

coste del tratamiento de dicha información deben mantenerse en un nivel mínimo;

•

(Tablas 39 y 40)

12. En ausencia de un sistema de retención, es necesario recurrir a un criterio alternativopara garantizar el flujo oportuno y correcto de recaudación hacia las cuentas del Estado. A tafin, las Administraciones Públicas han puesto en vigor sistemas de pagos a cuentafraccionamientos en la recaudación tanto del IRPF como del IRS.

13. El diseño de los mecanismos de pagos a cuenta tanto para IRPF como IRS no es uncuestión sencilla, dado que hay que considerar numerosas variables, por ejemplo:

• cargas de cumplimiento: los contribuyentes deben ser capaces de calcular suobligaciones en relación con los pagos a cuenta, y disponer de un plazo de tiemprazonable para realizar el pago;

• cargas de trabajo y eficiencia del organismo de administración tributaria: el volumede pagos y de información que deba procesar la administración tributaria, así como el

eficiencia: el objetivo es el de lograr un alto nivel de cumplimiento general con lasobligaciones de pago; las demoras excesivas en el pago comprometen la posibilidad derecaudación del impuesto en cuestión;

• gestión del presupuesto: el Estado normalmente necesita unos flujos de fondos

regulares para hacer frente a los desembolsos comprometidos;

174




• equidad : igualdad de trato para los contribuyentes que se encuentren en circunstanciasanálogas.

14. Teniendo en cuenta estos factores, todos los países encuestados han desarrolladosistemas que permiten la recaudación anticipada de los impuestos sobre la renta de las personasfísicas y sobre los beneficios de las sociedades. Las Tablas 39 y 40 recogen algunos rasgos básicos de estos dispositivos, cuyo análisis revela importantes características:

•

los países prevén la recaudación gradual del IRS mediante un sistema de pagos a

normalmente se exige el pago fraccionado mensual o trimestralmente durante el

•

• s países por lo que respecta al

Sistema

15. Cprincipirealizad , precisa del examen de todas o la mayoría delas d lcontriblos prinde tend

16. E les, la aplicación del principio de autoliquidación se traduce en elaban

un plande la independ

contenidos en las declaraciones. En los países en los que se ha pasado a estestema, el cambio se realizó en principio con el objetivo de mejorar los niveles de cumplimiento

con el Derecho tributario, así como la eficiencia del sistema, a través de (1) una recaudación másrápida del impuesto; (2) la simplificación del sistema de procesado de declaraciones, y (3) lareducción del número de liquidaciones en desacuerdo. Los datos de la Tabla 39 apoyan en parte

el sistema de autoliquidación, la práctica habitual

ión.

Todos los países prevén la recaudación gradual del IRPF sobre aquellas rentas a las queno se aplica una retención en fuente (por ej. las rentas de los trabajadores por cuentapropia) con un sistema de pagos a cuenta o fraccionados, si bien las características deestos sistemas varían notablemente por lo que respecta al número de pagos que debenrealizarse, la base de cálculo y el calendario establecido para cada pago.

• Todoscuenta o fraccionados, si bien las características de estos sistemas varían notablementepor lo que respecta al número de pagos que deben realizarse, la base de cálculo y elcalendario establecido para cada pago (véanse comentarios más adelante).

• La mayoría de los países tiende a maximizar el importe recaudado mediante lossistemas de pagos fraccionados dentro del ejercicio en el que se obtiene la renta. A tal

fin,ejercicio en que se obtiene la renta.

Algo más de un tercio de los países han armonizado los regímenes de pagosfraccionados de sus impuestos sobre la renta de las personas físicas (que se aplica engran medida a los trabajadores por cuenta propia) y del impuesto sobre sociedades.

• Existen diversas bases de cálculo utilizadas para el cómputo de los pagos fraccionados(por ej.: un porcentaje del impuesto del ejercicio anterior, un porcentaje de laestimación del impuesto para el ejercicio en curso) que se traducen, por un lado, en lasimplificación de la gestión y, por otro, en el emparejamiento de los pagos anticipadosdel impuesto con la obtención de la renta correspondiente.

Existen diferencias sustanciales entre los distinto

calendario de pagos del impuesto, por lo que es aconsejable que aquellos países quedeseen acelerar el proceso de recaudación realicen un análisis más profundo.

s de autoliquidación o cálculo realizado por la administración (Tabla 39)

omo se muestra en la Tabla 39, 15 de los 30 países integrantes de la OCDE aplican losos de autoliquidación a la gestión de los impuestos sobre la renta, en lugar del cálculoo por la administración (que, por lo general

ec araciones por parte de funcionarios técnicos antes de la emisión de la liquidación a losuyentes). La proporción de países encuestados no pertenecientes a la OCDE que aplicancipios de autoliquidación es similar, 8 de 13. Desde 2006 no se han observado cambiosencia destacables.

n términos generadono de los procedimientos de liquidación del impuesto por la administración, en favor de

teamiento más dirigido hacia la asistencia a los contribuyentes, y hacia la comprobaciónformación reflejada en las declaraciones a través de inspecciones realizadas desde lasencias de la administración tributaria, o sobre el terreno, basadas en el riesgo y el cruce

de los datossi

estas observaciones:

• En los países en los que se aplicaconsiste en exigir la presentación de la declaración anual del impuesto a comienzos delejercicio siguiente al de la obtención de la renta, y de solicitar el pago del impuesto

resultante con la presentación de la declaración. Esta práctica se contrapone a la depresentación y pago del impuesto más tardíos, característica de los países en los que esla administración quien practica la liquidac

175




• Los requisitos y la práctica de la presentación anual de declaraciones varíansustanci

almente entre los países encuestados.

le

nos siete países miembros de la OCDE que disponen de efectivos relativamentes

procesamiento de las

l

tica, la mayoría de los sistemas de retención en fuente se complementanmediante la comunicación de información al organismo de administración tributaria sobre los

lea

realizada por EE.UU. (véase Cuadro 17) el porcentaje de cumplimiento que seeaa

eaae

uyentes, los programasentar la

ta de las rentas. Sin embargo, existen al menos dos condiciones previas para

tributaria; y

on los datos

muchos países exigen la declaración obligatoria de los

asustancialmente, desde el sistema más completo al más rudimentario (véase Cuadro 15). En elCuadtributardesarro áreas tradicionales de rentas del empleo yproc e

• El plazo que se concede a los contribuyentes para liquidar sus obligaciones tributarias afinal del ejercicio (cuando se basan en declaraciones anuales) varía sustancialmententre los países, oscilando entre uno y once meses.

• Al melimitados para llevar a cabo las inspecciones o verificaciones, emplean procedimientode liquidación por la administración.

17. Dicho esto, debe reconocerse también que muchos países que utilizan sistemas deliquidación por la administración han automatizado en gran medida eldeclaraciones y la valoración del riesgo, de forma que sólo se realiza la revisión técnica sobreuna pequeña proporción de declaraciones antes de emitir la notificación formal de liquidación acontribuyente.

Utilización de la obligación de comunicación de información por terceros

18. En la prác

perceptores de rentas (por ej. el nombre del beneficiario, su número de identificación, eimporte pagado y la cuantía del impuesto retenido). En ausencia de retención, los sistemas dcomunicación de información son valiosos por sí mismos en tanto que herramienta útil para ladministración del impuesto sobre la renta en muchos países. Como se muestra en lainvestigaciónobtiene cuando la renta está sujeta a la obligación de comunicación de información y al cruce ddatos es muy superior que aquel que se obtiene en otro caso. A los efectos de esta Serie, lexpresión “comunicación de información por terceros” hace referencia a la obligación impuesta determinados terceros (empresas, instituciones financieras y organismos estatales) decomunicar los pagos de renta (y otras operaciones con incidencia tributaria) e información sobrel beneficiario (por lo general mediante la comunicación del número de identificación fiscal) a ladministración tributaria. Tradicionalmente, esta información se ha utilizado para comprobar linformación proporcionada por el contribuyente en su declaración. No obstante, últimamente sha tendido a utilizar esta información para confeccionar los borradores de declaración, lo que seanaliza más adelante en este capítulo.

19. Frente a las actividades tradicionales de inspección, que entrañan un alto coste ygeneralmente cubren un número relativamente reducido de contribintegrales de comunicación de información y cruce de datos pueden suponer una herramiextraordinariamente eficaz para detectar la falta de cumplimiento y para fomentadeclaración correcque tales mecanismos operen con la eficacia suficiente como para que los organismos deadministración tributaria los consideren interesantes:

1) La capacidad de las entidades informantes para recabar y transmitir la informaciónpor vía electrónica a los organismos de la administración

2) la utilización de identificadores de contribuyentes de alta integridad capturados y

comunicados por la entidad informante, que permitan el cruce ctributarios que obren en poder de la administración (véase el apartado Registro decontribuyentes, anteriormente, en este capítulo).

20. Como se muestra en la Tabla 38,pagos efectuados en concepto de sueldos y salarios, rentas procedentes de dividendos e intereses(gran parte de los cuales están sujetas a retención). No obstante, más allá de estas categorías depagos, la obligatoriedad de comunicación de información por terceras partes varí

ro 20 a continuación se exponen algunos ejemplos de organismos de administraciónia que cuentan con sistemas de comunicación de información muy o razonablementellados (aquellos que exceden de las

ed ntes de la inversión).

176




C dua ro 20. Regímenes de comunicación de información por terceros para rentas deautónomos o rentas empresariales

País Regímenes de comunicación de información por terceros (en vigor opropuestos)

Canadá Régimen de declaración de los pagos contractuales: este sistema de comunicaciónanual de información, iniciado en 1999, se aplica a los pagos efectuados en el ámbito delsector de la construcción y a los pagos realizados por la Administración relativos a losservicios prestados por empresas.

Irlanda Declaraciones efectuadas por terceros: las empresas (incluidas las explotacionesagrícolas), profesionales y otras personas que ejercen una actividad empresarial (incluidaslas instituciones sin ánimo de lucro y las entidades públicas) están obligadas a presentardeclaraciones de los pagos efectuados. Por lo general se incluyen las siguientes categoríasde pagos: 1) Pagos efectuados por servicios prestados en relación con operacionescomerciales, empresariales o profesionales, etc., con independencia de que dichos pagos

es a estasobligaciones.

se efectúen por cuenta propia o en nombre de terceros; 2) Pagos efectuados por serviciosprestados en relación con la formación, adquisición, desarrollo o enajenación de laactividad o la empresa; y 3) pagos periódicos o totales efectuados en relación conderechos sobre la propiedad intelectual. Existe una lista de exclusion

EstadosUnidos

Comunicación de información: en aplicación del código fiscal estadounidense existela obligación de comunicación al IRS de una amplia gama de operaciones, normalmente

en formato electrónico, para su cruce con los expedientes fiscales. Además de las rentasprocedentes de sueldos, salariosefectuados por las explotaciones ag

e inversiones, están también incluidos los pagosrícolas, propinas asignadas, rentas procedentes de

es,

operaciones de permuta, operaciones de los agentes de bolsa, la distribución deplusvalías, la remuneración y los honorarios de personas no asalariadas, los beneficiosobtenidos por los miembros de las tripulaciones de los barcos de pesca, la venta dpescado por efectivo, ciertas ganancias derivadas del juego, intereses, dividendooperaciones con bienes inmuebles, los alquileres y las ventas de títulos o valores61.

Obligac

21. Cretenció mpleados la presentación deunapobl

supuestcarga d ima o dos

ación de las

por personas encargadas específicamente de preparar las

iones declarativas de los contribuyentes asalariados

omo se señaló anteriormente en este capítulo, los países que utilizan el mecanismo den no acumulativa, más simple, normalmente exigen a los e

declaración anual. Dado que este tipo de contribuyente representa la mayoría de laación declarante del impuesto sobre la renta de las personas físicas, esta exigencia ha

o siempre una carga de cumplimiento importante para los contribuyentes y una notablee trabajo para las administraciones tributarias. No obstante, durante la últ

últimas décadas, se han observado dos grandes avances basados en la mayor utiliztecnologías, que han supuesto grandes oportunidades para la reducción de los costes decumplimiento de los contribuyentes y la carga de trabajo de la administración tributaria. Estosdos avances han sido la posibilidad de la presentación electrónica y, más recientemente, la“confección de borradores”62, a los que nos referiremos como “borradores de declaración”.

22. Hacia finales de 1980, un cierto número de organismos de administración tributariapusieron en marcha sistemas que posibilitaban la p r esen t ac ión e l e ct r ón i ca de lasdeclaraciones elaboradasdeclaraciones y por ciertos contribuyentes personas físicas. En los años posteriores, lautilización de estos medios creció notablemente conforme la población iba haciendo cada vez

más uso de Internet. En su forma más sofisticada, los sistemas de presentación electrónicaposibilitan la transmisión automatizada a las administraciones tributarias de informaciónprecisa y necesaria para elaborar la declaración, que permite un rápido tratamiento yactualización de los expedientes de los contribuyentes y, en los casos pertinentes, una rápidadevolución del impuesto pagado en exceso. Hoy en día, como puede observarse en la

61 En el ejercicio 2007, se recibieron aproximadamente mil ochocientos millones de declaraciones de estetipo (para todas las categorías de renta, incluidos los sueldos y salarios –lo que equivale a unas 6 por cadaciudadano estadounidense- que se cruzaron mediante sistemas informáticos con los expedientes de loscontribuyentes. El 96.8% de estas declaraciones se recibió por procedimiento electrónico o soportemagn(term aregulariz

62

El scumplimcambian

ético. A lo largo de 2007, el programa originó unos 4,76 millones de contactos con los contribuyentesin dos) incluidos más de 1,3 millones relativos a declaraciones no presentadas), que originaron

aciones por valor de USD 19,1 millardos (con una media de USD 4.012 por contacto).

istema de “borradores” se describe con nombres diversos (por ej. “declaraciones pre-entadas o pre-confeccionadas”, “propuestas” y “declaraciones informativas”) que han idodo en algunos países en función de la evolución del concepto durante la última década.

177




infor aadminis entación electrónica de las declaraciones, y estos sisutili electróncontrib s en relación con la información que

tienenece r

23. D década63, los países del área nórdica (a saber:

por medio de liquidaciones formales (con la información en la que se basan) .

aban borradores ded dependía de la

m ción contenida en las Tablas 42 a 44, la gran mayoría de los organismos detración tributaria cuentan con sistemas de pres

temas son cada vez más utilizados por los contribuyentes (véase más adelante La zación de los servicios electrónicos modernos). No obstante, si bien la presentación

ica ha supuesto muchos beneficios tanto para las administraciones como para losuyentes, no reduce la carga de cumplimiento de esto

n que recopilar y aportar en su declaración. Para hacer frente a este problema, erasa ia una nueva reforma.

urante aproximadamente la últimaDinamarca, Estonia, Finlandia64, Islandia, Noruega y Suecia) y más recientemente otros pocospaíses (por ej. Chile, Eslovenia, España y Sudáfrica 65), han modificado la obligación deconfección de la declaración, poniendo a disposición de los contribuyentes un amplio sistema decomunicación de información por terceros, que se cristaliza en el borrador de declaración y, másrecientemente, 66

24. En su forma primigenia, las administraciones tributarias elabordeclaración que remitían a los contribuyentes en formato de papel (su integridaamplitud de las declaraciones de terceras partes de las que podía disponer la administracióntributaria). Los contribuyentes estaban obligados a informar al organismo de administración

tributaria sobre la corrección de la declaración o, cuando fuera preciso, a facilitar la informaciónadicional precisa para determinar el impuesto correcto. En los años que siguieron este procesofue automatizándose: los contribuyentes podían acceder a la versión electrónica de su borradorde declaración a través de Internet y, en los casos oportunos, notificar los ajustes necesariosutilizando este mismo medio. Tras el proceso de confirmación y ajuste por parte de laadministración tributaria, los contribuyentes recibían una notificación de liquidación, junto contoda devolución procedente.

25. En los años siguientes, el sistema continuó optimizándose con la introducción de lapráctica de la “confirmación silenciosa”. En virtud de esta práctica, los contribuyentes noestaban obligados a revalidar la corrección de la declaración, sino que la confirmación seconsideraba efectuada una vez transcurrido un plazo determinado sin que la administracióntributaria hubiera recibido corrección alguna por el contribuyente. Posteriormente se remitía alos contribuyentes una notificación oficial comunicándole los datos concretos de la liquidación,

etc.26. Sobre la base de la investigación realizada por el Secretariado, la última innovación en laevolución de los borradores de declaración (que entrañan la desaparición efectiva de ladeclaración tradicional) se ha registrado en Dinamarca y en Eslovenia durante los dos últimosaños. Estos países han amalgamado la notificación de liquidación tradicional con la información

63 El primer ejemplo de borrador de declaración fue el de Dinamarca a finales de la década de 1980. Elsistema se fue mejorando progresivamente durante la década siguiente según iban ampliándose lasposibeste s m

64 La Adminmedios el

declaracióadministrpor vía e y la administración tributaria recibió

puesto sobre la renta de las personas físicas”. Disponible también en

ancés con el título: “Note d ’information: Le recours aux déclarations de renseignements émanant der les contribuables à s’acquitter de leurs obligations déclaratives – expériences des paysutilisant des déclarations fiscales préremplies à l’usage des particuliers”.

ilidades tecnológicas y de captura de datos; en esta época otros países nórdicos empezaron a utilizariste a de borrador de declaración.

istración Tributaria de Finlandia recoge la información proporcionada por terceras partes porectrónicos (empleadores, bancos, compañías de seguros, etc) y remite borradores íntegros de

n a 4,975 millones de declarantes. Estos pueden corregir los errores observados y devolverlos a laación por correo postal (1,453 millones) o por vía electrónica (0,135 millones). Las correccioneslectrónica fueron factibles por primera vez en 2007

aproximadamente un 10% de las correcciones por esta vía.

65 Sudáfrica ha introducido el sistema de borrador de declaración en 2008 para las declaraciones delimpuesto sobre la renta de las personas físicas, cuya presentación debe realizarse en el ejercicio de 2009.

66 Los resultados del primer estudio realizado por el FAT sobre la utilización de los borradores dedeclaración en relación con el IRPF pueden leerse en la publicación de 2006 “ Information Note – UsingThird Party Information Reports to Assist Taxpayers Meet their Return Filing Obligations: Country Experiences With the Use of pre-populated Personal Tax Returns” (N. de la T.: “Nota informativa: lautilización de declaraciones informativas de terceras partes como ayuda a los contribuyentes para cumplircon sus obligaciones de presentación de declaración: experiencias nacionales sobre la utilización de borradores de declaración del im

frtiers pour aide

178




de uotamás un resumen de la i el cálculo) remitida a losco yentes, b a unadescripción de la evolución diacrónica del és durante los últimos 20 años,

do cEn esta situ n

acceso en lí eerso a

comunicació snecesaria la ecorrecto.

• La alta integridad de los identificadores del contribuyente contenidos en la información

uyentes de

tallada de la declaración en una única notificación (en esencia, se trata del cálculo de la cnformación utilizada para realizar

ntribu ien en formato electrónico, o en papel. En el Gráfico 16 se muestr sistema dan

empezan on la utilización del primer borrador que, en 2008, devino en el total automatismo.ación los contribuyentes reciben en línea una notificación de la liquidación (co

nea a la información subyacente utilizada para realizar el cálculo). En 2008 smediante este procedimiento ungestionaronde las p

total de 4 millones de declaraciones sobre la rentanas físicas (de un total de 4,7 millones). De nuevo en ambos países se solicita ln a la administración tributaria de todo ajuste que sea necesario realizar, pero no e confirmación cuando el cálculo (y la información en que se basa) se consider

Gráfico 16s a la declaración del IRPF - Automatización completa del proceso de elaboraciónla declaración

Adióde y de generación de la notificación de la liquidación en Dinamarca

27. Como puede deducirse de la experiencia de los países nórdicos, resumida en la

publicación del Foro de 2006, el sistema de elaboración automatizada de las declaraciones,partiendo del concepto de “borrador de declaración”, exige una serie de condiciones previaspara garantizar que la mayoría de la población de contribuyentes puede disfrutar de sus beneficios. En concreto:

proporcionada por terceros es esencial para que la administración tributaria puedacruzar con celeridad y precisión grandes volúmenes de datos comunicados por terceraspartes con los expedientes que obran en su poder.

• Los sistemas de comunicación de datos por terceros al organismo de administracióntributaria deben ser lo suficientemente amplios y oportunos a fin de maximizar laamplitud y variedad de la información que pueda presentarse a los contribforma automatizada, reduciendo así la necesidad de estos de complementarla.

Fuente: Funcionarios de la administración tributaria danesa

1988

1992

1992

1995

DECLARACIÓN ACCESIBLESEN LÍNEA

PRIMERA PRESENTACIÓN DEDECLARACIÓN ELECTRÓNICA

SE INTRODUCE EL SISTEMADE CONFIRMACIÓNSILENCIOSA

PRIMERA DECLARACIÓNÍNTEGRAMENTECUMPLIMENTADA

DECLARACIÓN PARCIALMENTECUMPLIMENTADA

NOTIFICAR LOS CAMBIOS PERTINENTES O LA CONFIRMACIÓN DE SU ACEPTACIÓN. TRAS SUTRATAMIENTO SE REMITE NOTIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN

ES POSIBLE PRESENTAR LA DECLARACIÓN EN LÍNEA (NO SE TRATA DE UN BORRADOR CONFECCIONADOPOR LA ADMINISTRACIÓN). EL CONTRIBUYENTE ESTÁ OBLIGADO A CUMPLIMENTAR TODOS LOS DATOSNECESARIOS

LOS CONTRIBUYENTES QUE RECIBEN LOS BORRADORES DE DECLARACIÓN NO ESTÁN OBLIGADOS ACONFIRMAR SU CORRECCIÓN; LOS AJUSTES SÍ DEBEN COMUNICARSE AL ORGANISMO DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. SE REMITE NOTIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN TRAS SU TRATAMIENTO

SE PERFECCIONA EL SISTEMA DE CUMPLIMENTACIÓN DE BORRADORES DE DECLARACIÓN ÍNTEGROS(EN PAPEL) REMITIDOS A MUCHOS CONTRIBUYENTES PARA REVISIÓN – NECESARIA CONFIRMACIÓN OMODIFICACIÓN. SE REMITE NOTIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN TRAS SU TRATAMIENTO

INICIO DEL SISTEMADE BORRADOR PRECONFECCIONADO DEL IMPUESTO SOBRE LARENTADE LAS PERSONASFÍSICAS (EN PAPEL). LOS CONTRIBUYENTES ESTÁN OBLIGADOS ACOMPLETAR LADECLARACIÓN Y REMITIRLAAL

1999 LOS CONTRIBUYENTES PUEDEN ACCEDER EN

2004

2006

2008

BORRADORES DE

DEL

LÍNEA AL BORRADOR PARA SU REVISIÓN Y PARA

AUTOMATIZACIÓN TOTAL

BORRADOR DE DECLARACIÓNY NOTIFICACIÓN CONJUNTA

NOTIFICACIÓN DELIQUIDACIÓN EN LÍNEA

NO SE REMITEN MÁS BORRADORES. LOS CONTRIBUYENTES ÚNICAMENTE RECIBEN NOTIFICACIÓN DE LALIQUIDACIÓN (CON POSIBILIDAD DE ACCESO EN LÍNEA A LA DECLARACIÓN Y LOS DATOS QUE LASUSTENTAN). LOS AJUSTES NECESARIOS DEBEN COMUNICARSE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

LOS CONTRIBUYENTES QUE RECIBEN UN BORRADOR ÍNTEGRAMENTE CUMPLIMENTADO RECIBENTAMBIÉN UNA NOTIFICACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN JUNTO CON SU DECLARACIÓN

LOS CONTRIBUYENTES QUE RECIBEN UN BORRADOR ÍNTEGRAMENTE CUMPLIMENTADO RECIBEN UNANOTIFICACIÓN DE LIQUIDACIÓN EN LÍNEA UNA VEZ QUE HAN CONFIRMADO LA EXACTITUDBORRADOR DE DECLARACIÓN

ORGANISMO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. SE REMITE NOTIFICACIÓN DE LALIQUIDACIÓN TRAS SUTRATAMIENTO

179




• Lo idóneo sería que el marco legislativo limite el ámbito de las deducciones,devoluciones, créditos y de las discrecionalidades que no pueda conocer de antemano elorganismo tributario utilizando la información facilitada por terceros, u otrainformación de la que disponga en relación con las circunstancias personales delcontribuyente concreto (por ej. información sobre personas dependientes).

• Es necesaria una elevada automatización en el proceso de comunicación de datos porterceros al organismo tributario a fin de facilitar un tratamiento expeditivo.

• Son necesarios sistemas de procesamiento de información a gran escala para capturar, validar y preparar los datos para su presentación al contribuyente en un plazorelativamente corto tras la conclusión de cada ejercicio (por ej. entre 6 y 10 semanas).

• A fin de evitar que el personal del organismo tributario tenga que verificar grandes volúmenes de borradores de declaración devueltos por los contribuyentes a losorganismos de administración tributaria, se necesitan mecanismos que minimicen lainteracción con los contribuyentes.

28. Cada vez es mayor la utilización de los borradores de declaración, y otros países (por ej. Australia, Bélgica, Francia y Portugal) han introducido igualmente dispositivos que se apoyan dealguna forma en el sistema de borradores. Los Países Bajos prevén la introducción de su propio

sistema de borradores de declaración en 2009.

Recauda c i ón de l I VA ( T ab l a 41)

29. Como se señaló en la Tabla 16 del Capítulo 5, el IVA es una fuente importante derecaudación en muchos países. De los países encuestados, únicamente Estados Unidos no utilizaalguna modalidad de IVA en su imposición indirecta, que se asienta básicamente en los

rgo, la repercusión de estos umbrales sobre la carga de trabajo administrativo y sobre laa

• 39 de los 43 países encuestados han introducido sistemas de presentación telemática

el período al que corresponda.

simplificar su carga de cumplimiento.

ofrecen se incluyen:

impuestos sobre las ventas minoristas, gestionados independientemente por la mayoría de losestados.

30. La Tabla 41 recoge algunas de las características de los sistemas de presentación dedeclaración y pago de IVA en los países encuestados. Cabe señalar:

• Los umbrales de registro aplicados en los países encuestados varían notablemente; sin

embacarg de cumplimiento para los contribuyentes se “suaviza” en muchos países por medio de losaplazamientos de las obligaciones de pago y de presentación de declaraciones (por ej.:trimestrales, semestrales o anuales) o con la utilización de “tipos uniformes” para el cálculo delIVA debido.

para las declaraciones de IVA mensuales o trimestrales.

• Los plazos concedidos a los operadores con actividad media o grande para el pago delIVA varían considerablemente entre los Estados miembros de la OCDE, oscilando entre10 y 60 días desde la conclusión d

• En términos generales, la legislación de los países requiere que el cálculo del IVA se

realice sobre la base del “devengo”, si bien 11 países, entre otros Alemania, Australia yPolonia, permiten la utilización del criterio de “caja” para la determinación del impuestoa un tipo determinado de contribuyentes con un volumen de actividad pequeño(utilizando el criterio de facturación), a fin de

• El plazo concedido a los grandes contribuyentes para liquidar el impuesto debido(mensual o trimestralmente en la mayoría de los países) varía sustancialmente,oscilando entre 10 y 60 días.

U t i l i z aci ón de ser v i c i o s el ect r ón i cos m ode r no s

31. Durante los últimos diez o quince años, los organismos de administración tributaria demuchos países han ido transformando sus procesos de recaudación y presentación de

declaraciones con el objeto de beneficiarse de la utilización de las tecnologías modernas, enconcreto en relación con la transmisión electrónica de datos fundamentales sobre elcontribuyente. Entre los tipos de servicios electrónicos que ahora se

180




Cuadro 21. Hallazgos derivados del estudio sobre estrategias para mejorar la aceptaciónde los servicios electrónicos

El Informe de 2006 resume los hallazgos derivados de una encuesta realizada en 8 países miembrospara recabar información sobre las estrategias clave utilizadas para mejorar la aceptación de losservicios electrónicos. Estos hallazgos clave fueron los siguientes:

• Los organismos tributarios que han logrado una aceptación relativamente alta de los servicioselectrónicos han aplicado planes de estrategias multifacéticos para incentivar su utilización porlos contribuyentes.

• Las campañas informativas a través de distintos canales son un componente esencial de losplanes estratégicos aplicados por los organismos tributarios.

• La utilización de incentivos (tales como devoluciones más rápidas y ampliación en los plazos depresentación) parecen desempeñar un papel fundamental a la hora de lograr un mayor gradode aceptación, especialmente en relación con el impuesto sobre la renta de las personas físicas.

• io, que elaboran una buena proporción de declaracionesLos profesionales del derecho tributartributarias en muchos países, son una apuesta fundamental para el funcionamiento eficaz delos sistemas de presentación electrónica y debe consultárseles extensa y regularmente sobre eldesarrollo y funcionamiento de estos sistemas.

•

Los organismos de administración tributaria que han implantado sistemas obligatorios para lapresentación electrónica lo han hecho en relación con las grandes empresas y han aplicado unplanteamiento cauto y progresivo durante los primeros años tras su implantación.

• Aparte de la obligatoriedad del sistema, que puede generar sus propios problemas, no hayfórmulas mágicas para lograr rápidamente la consecución de resultados óptimos.Inevitablemente hace falta una considerable inversión de tiempo, dinero y personal durante uncierto período de tiempo para alcanzar unos resultados satisfactorios.

Fuentes: véase Strategies for Improving the Take up Rates of Electronic Services”, (Estrategias paramejorar la aceptación de los servicios electrónicos) del Foro sobre Administración Tributaria, marzo2006.

l grado de aceptación de lapresentación electrónica (es decir, el porcentaje de contribuyentes que la utilizan) en relación

n e

s y el IVA, así como el grado de aceptación obtenido.

el IRPF (3 países), pero parecedesempeñar un papel más importante en el caso del IRS (10 países) y el IVA (12 países).

• Como muestra el Gráfico 17, los países que han experimentado un mayor crecimiento

36. En las Tablas 42 a 44 se muestra la información relativa a

co l IRPF, el IRS y el IVA. Las Tablas incluyen los datos relativos a 2004 y 2007. Lasprincipales observaciones que de ellas se desprenden son:

• Ha aumentado el número de organismos de administración tributaria que utilizan lapresentación electrónica en relación con los impuestos sobre la renta de las personasfísica

• El carácter obligatorio de la declaración electrónica no parece ser un factor decisivo enla progresión del número de declaraciones telemáticas d

En ambos casos, IRS e IVA, la obligatoriedad se aplica únicamente para ciertossegmentos de contribuyentes; en general, los grandes contribuyentes.

entre 2004 y 2007 respecto de la utilización de la presentación electrónica en el caso del

IRPF son, entre otros, Austria (10% al 72%), Corea (43% al 80%), México (48% al 76%) y Países Bajos (69% al 88%).

182




• Como muestra el Gráfico 18, los países que han experimentado un mayor crecimientoentre 2004 y 2007 respecto de la utilización de la presentación electrónica en el caso delIRS son, entre otros, Austria (30% al 88%), Hungría (3% al 99%, la presentaciónelectrónica es obligatoria para todas las empresas con emp


Gráfico 17Porcentaje de presentación electrónica (%): IRPF (2004-2007)

Países OCDE (con datos d ispon ibles)

2004

2007

0

10

20

30

40

50

60

70

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80

90

100

leados) y Noruega (47% al78%)68

Gráfico 18 presentación electrón ica (%): IRS (2004-2007)

Países OCDE (con datos disponibles)Porcentaje de

2004

2007

0

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50

60

70

80

90

100


68

En Australia, la disminución del número de presentaciones electrónicas del IRS en 2007 respecto de2004 se debe a la introducción del régimen de consolidación (en virtud del cual muchas de las personasque optan por la presentación electrónica, presentan ahora una única declaración para un grupo concreto).

183




• Como muestra el Gráfico 19, los países que han experimentado un mayor crecimientoentre 2004 y 2007 resp

ecto de la utilización de la presentación electrónica en el caso del

ables encontramos:

de 2008 el número de países

• La utilización de sistemas de cargo directo como primer o segundo medio está muy

s Alemania, Austria, Dinamarca, Francia, Noruega, PaísesBajos, Suecia y Suiza) señalaron la banca a través de Internet como su primer o segundomedio de pago m e

• A pesar de los avances experimentados, 27 organismos de administración tributaria(entre otros Canadá, Estados Unidos, Hungría, Portugal y Reino Unido) aún tienenmedios no automatizados (por ej. cheque remitido por correo tradicional o pagos enpersona) que constituyen su primer o segundo medio más utilizado en términos de volumen de pagos. De nuevo debe señalarse que, si bien pueden constituir el medio máscomún en términos de volumen, el rango de prevalencia no es indicativo del impuestorecaudado a través de cada medio. Es obvio que el procesamiento de los pagos noautomatizados sigue constituyendo una carga notable para las administracionestributarias.

IVA son, entre otros, Hungría (6% al 96%, la presentación electrónica es obligatoriapara todas las empresas con empleados), Islandia (16% al 51%) y Noruega (38% al 82%).

Gráfico 19Porcentaje de presentación electrónica (%): IVA (2004-2007)

Países OCDE (con datos d ispon ibles)

90

100

70

80

60

200430

40

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2007

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Pago electrónico (Tabla 45)

37. La Tabla 45 muestra los distintos métodos disponibles para el pago de impuestos y la

prevalencia de su utilización relativa. Esta clasificación no muestra el importe del impuestorecaudado con cada método. Entre las observaciones destac

• Se ha observado un notable crecimiento en la utilización de medios de pagoautomatizados. En 2004, los dispositivos relacionados con el servicio electrónicoconstituían el método más utilizado en 11 países; en julioascendió hasta 20.

• Ha habido un aumento notable en el número de opciones de pago ofrecidas por cadaorganismo de administración tributaria. En 2004, 16 de 29 administraciones (55%)ofrecían 4 ó más medios de pago; en 2008 esta ratio creció hasta 35/43 (81%).

afianzada en los países de la UE: de los 16 países que respondieron, 11 identificaron el“cargo directo” como el primer o segundo medio de pago de impuestos.

• 16 países europeos (entre otro

de i pu stos.

184




Otros servicios electrónicos (Tabla 46)

38. La Tabla 46 ofrece una visión general de la existencia de otros servicios electrónicos a losque pueden acceder los contribuyentes y sus asesores. Entre los servicios examinados, los máscomunes son el acceso electrónico a los datos del contribuyente y a las bases de datos jurídicas.

185




186

Tabla 34: Comparación del número de contribuyentes registrados (2007)

PAÍSPoblación(millones)

2006

Poblaciónactiva

(millones)

2006

Número de contribuyentes registrados(millones)

Indicadores relativos

Impuestosobre la

rentapersonas

físicas(IRPF)

Impuestosobre la

rentapersonas

jurídicas(IRS)

Impuestosobre el valor

añadido

(IVA)

Contrib.IRPF

registrados/población

activa (%)/1

Asalariadoscon

obligacióngeneral de

presentac.anual de

declaración1 ) Países OCDE

Alemania 82,368 41,521 27,8/3 1,0 5,6 66,9 x/3 Australia/3 20,701 10,765 19,9 1,6 2,6 184,9 √ Austria 8,282 4,123 5,879 0,130 0,798 142,6 xBélgica 10,542 4,647 6,7/3 0,5/3 0,7 144,2 √ Canadá 32,650 17,654 25,133 2,635 2,708/4 142,4 √ Corea 48,297 23,978 16,0 0,39 4,5 66,7 xDinamarca 5,435 2,904 4,7 0,2 0,4 161,8 √ /2España/4 44,068 21,585 17,6 1,2 3,1 81,5 √ EE.UU. 299,399 150,56 250,4 15,3 No aplic. 166,3 √ Finlandia 5,267 2,670 4,583 0,538 0,278 171,6 √ /2Francia 61,353 27,575 35,459 1,419 3,903 128,6 √ Grecia 11,149 4,880 8,254 0,246 2,246 169,1 √

Hungría 10,071 4,247 4,586 0,465/3 1,152/3 108,0 √ Irlanda 4,240 2,110 2,94 0,15 0,29 139,4 xIslandia 0,304 0,175 0,264 0,033 0,033 150,9 √ /2Italia 58,435 24,662 40,865 1,115 5,690 165,7 xJapón 127,770 66,570 24/3 3/3 4/3 69,5 xLuxemburgo 0,469 0,330 0,155 0,077 0,047 47,0 xMéxico 104,874 43,216 22,077 0,74 8,115 51,1 x/3Noruega 4,661 2,446 4,112 0,204 0,334 168,1 √ /2N. Zelanda 4,185 2,209 5,48 0,49 0,65 248,1 x/3P. Bajos 16,346 8,597 9,2 0,45 1,11 107,0 xPolonia 38,132 16,992 15,73 0,35 2,16 92,6 √ Portugal 10,586 5,587 8,4 0,4 1,6 150,3 √ R. Unido 60,587 29,942 42 0,7 1,9 139,4 xRep. Checa 10,251 5,199 3,800 0,389 0,505 73,1 xRep.Eslov. 5,391 2,655 2,296 0,172 0,171 86,5 xSuecia 9,081 4,671 7,4 0,525 0,963 158,4 √ /2

Suiza 7,484 4,477 No disp. No disp. 0,31 – Varía/3Turquía 72,974 25,276 1,724 0,635 2,269 6,8 x2) Países seleccionados no ertenecientes a la OCDE

Argentina 39,134 16,03 0,927 0,275 0,94 5,8/2 xBulgaria 7,719 2,59 3 0,2 0,1 115,9 xChile 16,465 6,97 7,43 0,74/1 0,72/1 106,6 xChina/3 1.307,600 782,440 No disp. 4,38 14,22 – xChipre 0,778 0,393 0,328 0,144 0,07 83,3 xEslovenia 2,003 0,925 1,013 0,076 0,087 109,5 √ Estonia 1,345 0,687 0,7 0,126 0,064 98,1 √ 2Letonia 2,295 1,167 1,02/3 0,06/3 0,08 87,4 xMalasia 24,64 10,63 4,527 0,457 No aplic. 42,6 √ Malta 0,405 0,164 0,246 0,033 0,087 150,0 xRumanía 21,610 9,35 6,5 0,55 0,6 69,5 xSingapur 4,382 2,751 1,46/3 0,107/3 0,069 53,1 √ Sudáfrica 48,282 20,49 5,0 1,83 0,68 24,4 x

Fuentes: Datos OCDE en 2008, estadísticas UE, estadísticas NU, respuestas de los países a los cuestionarios, CIAworld fact book, (parte de los datos estadísticos referidos a los países no integrantes de la OCDE son estimados)

/1. Este indicador puede exceder del 100% por diversos factores, por ejemplo la exigencia de registro con carácter previoa la obligación de presentación de declaración, contribuyentes que no pertenecen al grupo de trabajadores asalariados(por ej. inversores), registro necesario con fines distintos de los tributarios, registros obsoletos / inactivos.

/2. La mayoría de los trabajadores por cuenta ajena en estos países reciben declaraciones confeccionadas por laadministración en las que consta su renta y sus deducciones, para confirmación.




187

/3. Alemlos empleotras redupueden v diversas cde administrados con obligación de presentar declaración de IRPF. Entre los administrados en activo pero no obligadosa presentación (por tratarse de perceptores de pensiones o prestaciones similares) siguen estando los administrados porla ATO. En su caso, la gestión de sus expedientes se centra en el cruce de datos con el fin de comprobar los posiblescambios en sus circunstancias. Sociedades contribuyentes en activo: este es nuestro censo de sociedades en activoajustado con el fin de eliminar entidades no constituidas en sociedad integradas en las bases de datos de los números deidentificación fiscal; Bélgica: número de declaraciones remitidas a los contribuyentes, incluidos establecimientospermanentes de empresas extranjeras; Canadá: número de registrados a los efectos del impuesto general sobre las

ventas (GST) que pueden tener múltiples cuentas GST; Chile: número de sociedades registradas que realizaron unaactividad económica en 2007, cualquier declarante mensual de IVA en 2007; China: los contribuyentes por el impuestosobre la renta de las personas físicas pueden registrarse tantas veces como tipos de rentas perciban; Corea: el númerode contribuyentes por IRPF incluye a los trabajadores por cuenta ajena, y la mayoría de ellos no están obligados apresentar declaración; España: el número de contribuyentes registrados es el número de declaraciones anuales;Hungría: el número de contribuyentes registrados a los efectos del IRS es el número de contribuyentes quepresentaron declaración por este impuesto en 2007 (respecto del ejercicio de 2006). El número de contribuyentesregistrados por IVA es el número de contribuyentes acogidos a la ley del IVA, si bien aproximadamente 630.000 de lacifra arriba mencionada están exentos del IVA; Japón: la cifra señalada en el caso del IRPF es el número dedeclaraciones presentadas por contribuyentes personas físicas en el año 2007, sin incluir 38.7 millones de asalariados, alos que no se les exige la presentación de declaración, en el caso del IRS la cifra anotada se refiere al número dedeclaraciones por este impuesto presentadas respecto del ejercicio de 2006 (julio 2006-junio 2007), en el caso del IVA

la cifra que se ha indicado es el número de contribuyentes (particulares y empresas) en el ejercicio de 2006; Letonia: elnúmero de contribuyentes registrados a los efectos del IRPF es el total de los empleados por cuenta ajena más loscontribuyentes que desarrollan una actividad económica, el número de contribuyentes registrados a los efectos del IRSes el total de declaraciones recibidas por este impuesto; México: obligatoria para los trabajadores por cuenta ajena cuyarenta bruta exceda de 400.000 pesos; Países Bajos: en términos generales, los asalariados no están obligados apresentar declaraciones de IRPF, pero la mayoría de ellos las presentan a fin de solicitar deducciones; Singapur:número de declaraciones relativas a 2006; Suiza: la exigencia de presentación de declaración varía en función de loscantones

ania: los contribuyentes casados que presentan declaración conjunta se contabilizan como uno. Por lo general,ados no están obligados a presentar declaración, pero la mayoría de ellos lo hace para solicitar deducciones ycciones; Australia: los datos se basan en información recabada al final del ejercicio 2006-2007. Los datos

ariar en función de los marcos temporales utilizados para realizar el estudio y de los movimientos entre lasategorías. Contribuyentes en activo: las personas físicas en activo (o declarantes de IRPF) superan el número



1 8 8

Tabla 35: Tipos de identificadores de los contribuyentes ante la administración

PAÍS

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas(IRPF)

Impuesto sobre la Renta de Sociedades(IRS)

NIF único Num. oalfanum.

Nº dedígitos

Dígitocontrol

Especif.Contribuy.

NIFúnico

Num. oalfanum.

Nº dedígitos

Dígitocontrol

Especif.Contribuy.

NIF úni

1 ) Países OCDE Alemania √ N 11 √ x √ N 11 √ x √ Australia √ N 9 √ x √ N 9 √ x √ Austria √ N 9 √ x √ N 9 √ x √ Bélgica √ N 11 √ x √ N 10 √ x √ Canadá/1 x/1 N 9 √ x √ AN 15 √ x √ Corea x/1 N 13 √ √ √ N 10 √ √ √ Dinamarca/1 √ N 10 √ √ √ N 8 √ x √ España/1 √ AN 9 √ x √ AN 9 √ x √ EE.UU./1 x/1 N 9 x x √ N 9 x x – Finlandia/1 X N y AN 10 √ √ x N 8 √ √ x Francia x/1 N 13 x x √ N 9 x x √ Grecia √ N 9 – x √ N 9 – x x/1 Hungría √ N 10 √ √ √ N 11 – √ √ Irlanda/1 √ AN 8 √ x √ AN 8 √ x √ Islandia x/1 N 10 √ √ x/1 N 10 √ √ √

Italia x AN 16 √ √ √ N 11 √ x √ Japón x – – – – x – – – – x Luxemburgo/1 x N 11 √ √ x N 11 √ √ x México/1 √ AN 13 √ √ √ AN 12 √ √ √ Noruega/1 √ N 11 √ √ √ N 9 √ x √ N. Zelanda/1 √ N 9 √ x √ N 9 √ x √ P. Bajos √ N 9 √ x √ N 9 x x x/1 Polonia/1 √ N 10 x x √ N 10 x x √ Portugal √ N 9 √ x √ N 9 √ x √ Reino Unido x/1 N 10 √ x √ N 10 √ √ √ Rep. Checa √ AN 12/1 √ x √ AN 12/1 √ x √ Rep. Eslovaca √ N 10 √ x √ N 10 √ x √ Suecia/1 √ N 10 √ x √ N 10 √ x x Suiza/1 x N Varía √ √ x N Varía √ √ √ Turquía √ N 10 √ x √ N 10 √ x √ 2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Argentina/1 √ N 10 √ √ √ N 10 √ √ √ Bulgaria/1 √ N 10 √ √ √ N 9 √ x √ Chile x/1 N 8 √ x √ N 8 √ x √




190

Tabla 36: Utilización de los identificadores de los contribuyentes a los efectos decomunicación y cruce de información

PAÍS

Utilización de los identificadores de los contribuyentes (o algún otro número) a los efectosde comunicación y cruce de información /1

Asalariados:sueldos y

salarios

Dep. de la Admón:

pensiones yprestacionessociales

Institucionesfinancieras:

intereses

Sociedades:dividendos

Dep. de la Admón:

adquisición oenajenaciónde activos

Ciertoscontratistas:

pagos a sub-contratas

1 ) Países OCDE Alemania √ √ /2 x x x x Australia √ √ √ √ x √ Austria √ √ x x x xBélgica √ √ x x √ √ Canadá √ √ √ √ Algunos √ Corea √ √ √ √ √ √ Dinamarca √ √ √ √ √ xEspaña √ √ √ √ √ √ EE.UU. √ √ √ √ x √ Finlandia √ √ √ √ √ √ Francia x x x x x √

Grecia√

√

x x x√

Hungría √ √ √ √ √ √ Irlanda √ √ √ /2 x x √ Islandia √ √ x √ √ √ Italia √ √ √ √ √ √ Japón x x x x x xLuxemburgo √ √ x √ √ √ México √ √ /2 √ √ x √ /2Noruega √ √ √ √ √ √ N. Zelanda √ √ √ √ √ √ P. Bajos √ √ √ √ √ xPolonia √ √ x √ √ /x √ Portugal √ √ x/2 √ √ √ Reino Unido √ √ x x √ √ Rep. Checa √ √ √ √ √ √

R. Eslovaca√

x x x x xSuecia √ √ √ √ √ xSuiza x x x x x xTurquía √ x √ √ √ x2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Argentina √ √ √ √ √ √ Bulgaria √ √ √ √ √ √ Chile √ √ √ √ x xChina √ √ √ √ x √ Chipre √ √ √ √ √ √ Eslovenia √ √ √ √ x xEstonia √ √ √ √ √ xLetonia √ x x x x xMalasia √ x x x x xMalta √ √ √ √ √ √

Rumanía√

√

√

√

√

√

Singapur √ √ √ √ √ √ Sudáfrica √ √ √ √ x x

Fuente: respuesta de los países a los cuestionarios

/1. Los tipos de identificadores se describen en la Tabla 35.

/2. Alemania: legislación aprobada, aplicación técnica en proceso; Irlanda: a partir del 1 de enero de 2009se precisa del identificador para la apertura de nuevas cuentas; México: los organismos de la administracióntributaria están obligados a consultar la situación concreta de los contribuyentes a través de su número deidentificación fiscal antes de concederles beneficio alguno. Todos los contribuyentes están obligados acomunicar mensualmente la información referida a los pagos efectuados por suministro de bienes o servicios;Portugal: por lo general, los intereses están sujetos a una retención final. El contribuyente se identificaúnicamente en el caso de imposición global de la renta.



1 91

Tabla 37 (a): Regímenes de retención en fuente o regímenes declarativos en vigor sobre la renta de co

PAÍS

Tipos de renta normalmente sujetas a retención en fuente (R) o a régimen declarativo (D) cuando sus perceptoSueldossalarios

ileresciertas

acti

aut nomos

a o venta dea

Co ve

inm

y Dividendos Intereses Alqu Rentas de Cánones / Compr

vidadesde

ó

patentescciones b

1 ) Países OCDE Alemania/1 R, D R R – – – R Australia/1 R, D D D – – – – Austri R, Da R R – D/1 – – Bélgica R, D R R R, D – R, D – Canad R, D Dá D – D D D Corea R, D R, D R, D D R, D R, D – Dinamarca R, D DR, D – – R, D D/1 España R, D R, D R, D R, D R/1, D R, D D EE.UU. R, D DD – – – D/1 Finlandia R, D R, D R, D – – – R, D Franc D / D/1ia D 1 D D D D Grecia R, D – R, D R, D R, D R, D R, D Hung R, D Dría R, R R, D – R, D D Irlanda R, D R, D R, D – R/1, D R, D – Island R, D Dia R, R D D D – Italia R, D R, D/1 R D R, D D R, 1D/ Japón R, D DR, R, D D R, D R, D R, D Luxemburgo R, D R R R, D – – – México/1 R, D , DR/1 R, D R, D R, D/1 R, D R, D Noruega R, D D D – D – D N. Zelanda R, D R, D– – R, D – – P. Bajos R, D R D/1 – – – R Polon R, D Dia R, R, D – – R, D – Portugal R, D R, D R, D R/1, D R/1, D R, D D R. Un R, D R, D/ido – 1 R, D R, D/1 R, D R, D Rep. Checa R R R – D – – Rep.Eslov. R, D R, D– – – R, D – Suecia R, D R, D R, D – – D D Suiza D R R – – – – Turquía – – – – – – – 2) País leccionados no ene ient a la OCDes se pert c es E

Argentina R R R R R R R/1 Bulgaria R, D D – D D R, D D



1 9 3

Tabla 37 (b): Regímenes de retención en fuente o regímenes declarativos en vigor sobre la renta de con

PAÍS

Tipos de renta normalmente sujetas a retención en fuente (R) o a régimen declarativo (D) cuando sus perceptoreSueldos ysalarios

Dividendos Intereses Alquileres Rentas deci

ctier

vid

de

tasa ades

autónomos

Cánopatentes

nes / Compra o venta deacciones

Co ve b

inm1 ) Países OCDE

Alemania/1 R, D R – – R R, D R Australia R, D R, D R, D – – R, D – Austria R, D R R/1 – R, D R – Bélgica R, D R R R, D D R, D – Canadá R, DR, D R, D R, D D R, D D Corea R, D R, D R, D D R, D R, D R, D Dinamarca R, D R, D D – – R, D D/1 España R, D R, D R, D R, D R/1, D R, D D EE.UU. R, D R, D R, D – R, D R, D – Finlandia R, D R, D/1 R, D – – R, D D/1 Francia R, DR, D R, D/1 D D R, D/1 D Grecia R, D – R, D R, D R, D R, D R, D Hungría R R R/1 R – R R, D Irlanda R, D R, D R, D R, D R, D R, D – Islandia R, D R, D – D D R, D R Italia R, D/1 R R D/1 D/1 R R Japón R, DR, D R, D R, D R, D R, D R, D Luxemburgo R, D R R R, D – – – México/1 R, D R/1, D R, D R, D R, D R, D R, D Noruega R, D D D – D – D N. Zelanda R, D – R, D – R, D – – P. Bajos R, D R D/1 – – – R Polonia R, DR, D R, D – R, D/1 R, D – Portugal R, D R, D R, D R/1, D R/1, D R, D D R. Unido – R, D/1R, D R, D R, D/1 R, D R, D Rep. Checa R, D R, D R, D – D R, D – Rep.Eslov. R, D – R, D – – R, D – Suecia R/1, D R, D D – – D D Suiza R, D R R – – – – Turquía – – – – – – – 2) Países sele tenecientes a la OCDccionados no per E

Argentina R R R R R R R/1 Bulgaria R, D R, D – D D R, D D



Letonia: lasalariada; México: norpermanente en México. Lose distribuyen a par ficios es B ncos l pag es. L cede o est org r neerlan nia: se comunica únicamente cuando hay sujeción a rete ortuga ente c agado

a llevanza de contabilidad; Reino Unido: no se aplica retención sobre los contribuyente hace va renta e

de autónomos/empresas están sujetas a retención (trabajadores en el sector de la con cción); la categoría “otras rentas” compreintermediarios; Singapur: retención sobre sueldos y salarios únicamente en el caso no residentes; a partir de 2008 los dividntes de banco ntos de los cos aprobado s alquileres e n sujetos a r n únicamen cuando se tra e equipos u y aeronaves; ión sobre empresari nicamente e caso de no entes que actividad fesionales yica: transfere e participa en fondos siones colec s e instrume financieros a istrados po res de carte

eportistas eros; Suec puesto speci l).

as rentas procedentes del juego o las apuestas no están sujetas a imposición en su percepción por no residentes cuando el pagadormalmente se retiene el impuesto cuando el pago lo efectúa un contribuyente residente o un contribuyente no res

s dividendos están sujetos a retención cuando proceden de beneficios empresariales una vez satisfecho el impuesto. Ntir de benedés; Polo

netos; País ajos: los ba comunican e o de interesnción; P

intereses si el

strude consejeros

as rentas prol: básicam

ntes del jueguando el pler que su

án r es i

nde

anizadoobligado a l

procedes

s disti ban s; lo stá etenció te te d buque retenc rentas ales ú n el resid

ntejerzand n

es pror g toSudáfr ncias d ciones de pen tivo os mi es

artistas y d extranj ia: im sobre la renta e al (fina

1

9 5



Tabla 38: Impuesto sobre la renta de las personas físicas: obligaciones del empleador relativas a la rinformación en los países OCDE y en los seleccionados no pertenecientes a la OCDE

OBLIGACIÓN DEL EMPLEADOR DE PRACTICAR RETENCIÓNSOBRE LOS PAGOS

OBLIGACIÓN DEL EMPRETENCI

PAÍS

En general Normas específicas para pequeñas

empresas (P) o grandes (G), cuandocorresponda

En general

Frecuencia depago

Momento de pago Frecuencia depago

Momento depago

Frecuencia de lacomunicación

Momentcomunic

Bulgaria al H

1 9 9

Mensu asta el 10º díadel mes siguiente

N N Mo o ensual El últimlaborable d

Chile Mensual hasta el

utilizanara el pago y la

claración pueden20º día del mes

12º día del mesntribuyentes querónicas y

siguiente. Los coemiten facturas electInternet ( www.sii.cl) ppresentación de la dehacerlo hasta elsiguiente

Anual hasta el 23conclusión del ejerci

de marzo cio

China Mensual hasta el 7º día del messiguiente

Mensual hasta el 7º día desiguiente

Chipre Mensual hasta elsiguiente

13º día del mes Anual hasta el últimla conclusión del ejer

o día de abcicio

– El día de lapercepción de

Esloveniala

renta

– El día de lapercepción de larenta

– El día percepciónrenta

Estonia Mensual hasta elsiguiente

día 10 del mes Mensual hasta el eguiente

día 10 dsi

Letonia Mensual El día de lapercepción de larenta del trabajo

Mensual Hasta el díala AdminiTributaria

Malasia M ssig

ensual hasta el día 10 del meuiente

Anual hasta el 31 de marzo dsiguiente

Malta M sensual hasta la conclusión del me Anual hasta el 15 de febrero siguiente conclusión del ejercicio

Rumanía Mensual hasta eldel mes

siguiente

Trimestral / Mensual hasdel mes

siguiente altrimest./semestre

ual hasta el

ño

expediente fiscal

Trimestral /ral

Hasta el 225º día Semestral

ta el Mens25º día 25º día del mes

siguiente Anual hasta el28º dí

Semest del mes sialtrimest./se

a del asiguiente, paracada asalariadoque tenga un



Tabla 38: Impuesto sobre la renta de las personas físicas: obligaciones del empleador relativas a la rinformación en los países OCDE y en los seleccionados no pertenecientes a la OCDE

OBLIGACIÓN DEL EMPLEADOR DE PRACTICAR RETENCIÓNSOBRE LOS PAGOS

OBLIGACIÓN DEL EMPRETENCI

PAÍS

En general Normas específicas para pequeñas

empresas (P) o grandes (G), cuandocorresponda

En general

Frecuencia depago

Momento de pago Frecuencia depago

Momento depago

Frecuencia de lacomunicación

Momentcomunic

Singapur No existe un régi t s rmen general de re ención sobre la entas del trabajodependie

2

0

nte salvo e e ngan el caso de empl ados que no te n la condición deciudadanos y que dejen su empleo o salgan de Singapur. Los e enmpleadores debaplicar la retención y conservar el importe hasta que la administración tributariase lo demande.

Sistema de auto inclusión: parcomunicación de información aa los empleados. Anual antes del

Sudáfrica Mensual hasta el día 7 del messiguiente

Declaración junto con el Declaración de regularización anel plazo de 60 días desde el fiejercicio (último día de febrero)

Fuentes: IBFD, res responsables de la administración tributa puestas de los países a los cuestionarios y ria.

/1. CanUnido:

adá: véas http://www.cra-arc. .ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/pymnts/rmttr/menu eng.html; Estados Unid mployertodos los empleadores retien los plazos y procedimien lecidos p

aplicables a los empleados; Turquía: no se aplica a los empl dores que retienen el impuesto sobre el coste de los productos ag

e gc - os: E tos estab

’s Tax Guidor las autrícolas.

en el impuesto sobre los salarios en función de ea



Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas físicas: obligación de pago y presentación de declaración enseleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuación)

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LASPERSONAS FÍSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)

DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO SOBR

PAÍS

Quién estásujeto /1

Número yfrecuencia de los

pagos

Fecha depago/2

Cálculo estándardel importe

debido

Fecha en la que seconvierte enpagadero/3

Momento depago delimpuesto

final/3

Autoliquio cálculo

Administ

Japón Todos (aplicanumbrales)

se sto2/semestral 31 de julio y 30de noviembredel ejercicio enque se obtienela renta

1/3 del impuedel ejercicioanterior (conalgunos ajustes)

75 días 75 días (debidoen el momentode ladeclaración)

Autoliquid

Luxemburgo Todos losperceptores derentas que notributen enfuente

4/Trimestralmente 10 de marzo, junio,septiembre ydiciembre delejercicio en quese obtiene la

renta

¼ del impuestodel ejercicioanterior

3 meses (en lapráctica este plazopuede ampliarse)

1 mes despuésde la fecha decálculo

2

0 5

delimpuesto

Por Administr

México 12/MensualmenteTodas laspersonasfísicas nosujetas aretención

17º día tras elfin del mes alque se refiere ladeclaración

Por lo grenta ne

eneralta del año

4 mesesdespués del

Autoliquid

ejerciciomultiplicado porel tipo delimpuesto

Durante el mes deabril delsiguiente final del

ejercicioconsiderado

Noruega Todos losperceptores derentas que no

tributen enfuente

4/Trimestralmente 15 de marzo,mayo,septiembre y

noviembre delejercicio en quese obtiene larenta

Importe delejercicioanterior y tipos

impositivos delejerciciosiguiente

1 mes 2 plazos: unotres semanas yel segundo ocho

semanasdespués de lanotificación delcálculo delimpuesto

Por Administr



Tabla 39: Impuesto sobre la renta de las personas físicas: obligación de pago y presentación de declaración enseleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuación)

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LASPERSONAS FÍSICAS (DISTINTOS DE RETENCIONES EN FUENTE)

DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO SOBR

Qsu

pagosdeldeb

Fecconpagade

Mo

impfinal/

A o

A

uién es jeto /1

tá CálculoNúmero yfrecuencia de los

Fecha depago/2

estándarimporte

ido

ha en la que se vierte en

ro/3

mento depago del

uesto3

PAÍS

utoliquidcálculo

dministr

Chile Trabajadorespor cuentapropia

re

Cada mes en el queel contribuyente

A

emita al menos uncibo

dísiglaele

ssig

ºntes del 12ºa del mesuiente. Parapresentación

ctrónicaantes del 20ºdía del me

Posobme

uiente

mes 4ºpl

mes (con laresentación dedeclaración)a

Autoliquidrcentaje fijore la rentansual (10%)

4

China Todos losperceptores derentas que notributen enfuente

12/Mensualmente

2

0 9

Antes del 7º díadel mes

uiente

Varía conformea la naturalezade la renta

3 meses (rentas deactividadesesig conómicas yobtenidas en elextranjero); 30 días

(renta anual queexceda deMRB120.000)

3 meses(rentas de

actividadeseconómicas yobtenidas en el

extranjero); 30días (rentaanual queexceda de

Autoliquid

MRB120.000)Chipre Todos los

perceptores derentas que notributen enfuente

3 Loagsedede

s días 1 deosto, 30 deptiembre y 31

diciembrel ejercicio ene se obtienerenta

Pldelest

qula

azos igualesimpuesto

imado

Va ción delde

yente desde12 meses

8dea

ría en funtipocontribu4 a

meses (escir, el 1 de

gosto)

–

Eslovenia Empresarioindividual

12/mensualmente;4/Trimestralmente

Mensualmentehasta el 10º díadel mes;trimestralmente

en los 10 díassiguientes a laconclusión deltrimestre

1/12 (1/4) delimpuestoliquidado en elejercicio

anterior

5 meses En el plazo de 1mes desde lanotificación dela deuda

Por Administr



Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligación de pago y presentación de declaración en los paíspaíses seleccionados no pertenecientes a la OCDE

PAÍS

OPAGOS A CUENTA DEL IMPUEST DECLARACIÓN ANU

Quién est/1

á sujetofrecuencia de

pagos

Número y los Fecha lde pago / 2 Cá culo del importe debido

Fecha en la quen pagad

e se convieero / 3

1 ) Paíse s OCDE Alemania Todos los

buye4/Trimestralmente Hasta el 10 de marzo,

e¼ del impuesto del ejercicio

estimación parrso cuando l

ón. tributaria puedcalcular la diferencrespecto de la renta delejercicio anterior

eses (12 si c junio, s

diciembreejercicioobtiene la

ptiembre ydel

en que serenta

precel aadm

5 medente;ño en cu

aaa

ia

contribuyenteasesor fiscal)

uenta con

2

1 2

contricon rentasal impuest

ntessujetas

o

Australia Todos loscontribuyentes(se aplicanumbrales muy

bajos)

mente 28 días d4/Trimestral espués delfinal de cadatrimestre del ejercicioen que se obtiene larenta

Renta trimestral x tipomedio del ejercicioprecedente

15º día del 7º mes

Austria 4/TrimestralmentTodos e 15 de febrero, mayo,

agosto y noviembredel ejercicio en que seobtiene la renta

1/4

antecoefi

ible amp

recurre a

del impuesto calculado

riormente más uciente de corrección n

3 meses (es pos

el plazo si seasesor fiscal)

Bélgica/4 Todos 4/Trimestralmente Cada 3 meses en el10º día del 4º, 7º y10º mes y el 20 delúltimo mes delejercicio en que seobtiene la renta

1/4 de la estimación delimpuesto debido

Fecha indicada en declaración

Canadá dos 12/MensualTo mente Al finaldel ejerci

de cada mescio en que se

e la

1/12 del impuesto delejercicio anterior o la

m del impuestoejercicio e

so

6 meses

obtien renta estidecur

ación bido para el n



Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligación de pago y presentación de declaración en los paíspaíses seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuación)

PAÍS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO DECLARACIÓN ANU

Quién estásujeto/1

Númerofrecuencia de los

pagos

yFecha de pago/2 Cálculo del importe debido

Fecha en la que se convieen pagadero/3

Portugal Todos 3 Julio, septiembre ydiciembre delejercicio en que seobtiene la renta

Grandes contrib. 85% delimpuesto del ejercicioanterior; otros: 75% delimpuesto del ejerciciopreceden

5 meses

teReino Unido Grandes

uyentescios

superiores a 1,5mill de libras)

4 ses 1/4 de la estimación del 12 mesescontrib(con benefi

Debido en los me7º, 10º, 13º y 16ºdespués del ejerciciode obtención de larenta

impuesto

Rep. Ch Todos N

2

1 6

eca inguno (cuandola deudatributaria del añoprecedente fuerainferior a 30.000CZK); semestral(<150.000 CZK),trimestral(>150.000 CZK)

Hasta el 15º día delúltimo mes delperíodo

Parte proporcional delimpuesto del períodoprecedente

3 meses (6 si se recurre acontable colegiado)

Rep. Eslov. Todas laspersonas

jurídicas (porde un

mbral)

12/mensualmente; otros os

rcicio fiscal (pueampliarse en otros 3 ó 6

asos)encimacierto u

Grandes contrib.:

4/trimestralmente

Mensualmente: antesdel final de cada mes;trimestralmente:antes del final decada trimestre

Grandes contrib.: 1/12 delimpuesto del ejercicioprecedente; pequeñcontrib.: 1/4 del impuestodel ejercicio precedente

3 meses tras la conclusdel eje

ciertos c

Cada mes delejercicio en que seobtiene la renta

Basado en unaSuecia Todos 12/Mensualmente declaraciónpreliminar que se exige alcontribuyente

4 meses

SuizaTurquía Todos 4/Trimestralmente 17º día del segundo

mes después del findel trimestre

¼ de la estimación para elejercicio en curso

Del 1º al 25º día del 4º mtras la conclusión ejercicio contable



Tabla 40: Impuesto sobre la renta de sociedades: obligación de pago y presentación de declaración en los paíspaíses seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuación)

PAÍS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO DECLARACIÓN ANU

Quién estásujeto/1

Número yfrecuencia de los

pagos

Fecha de pago/2 Cálculo del importe debido Fecha en la que se convieen pagadero/3

2) Países selecciona pertenecient dos no es a la OCDE Argentina Todas las

personas jurídicas salvo lasorganizacionessin ánimo delucro

10/Mensualmente A partir del 6º mesdel ejercicio contable,

y a partir de entoncesmensual

2

1 7

mente33% del impuesto

del ejercicio anterior

Primer pago: 25% de lacuota del ejercicio anterior;resto: 8’

5 meses

Bulgaria Todos loscontribuyentes

12/Mensualmenteó3/Trimestralmente

Hasta el 15º día delmes en curso / hastael 15º día del messiguiente a laconclusión deltrimestre

1/12 del impuesto del añoprecedente / o cálculo

basado en la renta real deltrimestre en curso

3 meses

Chile Todasempres

lasas

12/Mensualmente Hasta el 12º día demes siguiente. Hast

la

el 20º día del messiguiente si seutilizan facturaselectrónicas e

% del ejercicioanterior /4

s

Internet (www.sii.cl)para declarar y pagarel impuesto

Porcentaje fijo de losingresos mensuales que se

recalculan anualmente sobrela base del

4 mese

China Todas lasempresas

4/Trimestralmente En el plazo de 15 díastras la conclusión decada trimestre

1/4 del impuesto delejercicio anterior o elimpuesto sobre los

beneficios trimestralesreales

45 días tras la conclusiónejercicio

Chipre El 1 de agosto, 30 desept y 31 de dic del

7 mesesTodos 3 Plazos iguales del impuestoestimado

ejercicio en que seobtiene la renta

Eslovenia Todos 12/Mensualmente; 10 días después de la

llegada

1/12 (1/4) ) de la liquidación 1 mes ó 3 meses

4/Trimestralmente del impuesto en el ejercicioanterior



/1.

/2. A menos que se especifique de otro modo, el ejer

/3. Expresado como lapso de tiempo entre el fina a y el límite del plazo general para la p

/4. cuando el te opt o an 20 d es

aquellas sociedades cuyo financ infe : ento en e e len el ejerc rior; China: la legisla tributar ue ir acompañad de 2006 dad anual íntegra se exige con la d blicación del IRS

sujetos al impuesto sobre los beneficios (personas jurídicas ru extranjeras y personas fen una asociación sin personalidad jurídica, personas físicas que obtengan rentas tanasociación sin personalidad jurídica; Singapur: si el ejer a socied 2005 tiene que presentar la

entaci ejercicio s el 30 de novie j de presentación

Muchos países aplican umbrales o excluyen determinadas categorías de rentas empresariales bajas.

cicio fiscal coincide con el año civil.

l del ejercicio en que se obtiene la rent resentación de la de

Bélgica: contribuyen

ejercicio

a por un único pag

iero es superior oción

ticipado el plazo es

rior a un año; Chile

e diciembre. Existen normas

Este porcentaje es del 1 por ci

pecíficas sobre los plazos

l año de inicio dpérdidaspartir

icio ante, la contabili

ia permite la presentacióeclaración únicamente a lmanas, personas jurídicano residentes asociadas

cicio financiero de l

n electrónica, si bien en la práctias grandes empresas; EE.UU.: vés extranjeras, personas jurídicas

con personas jurídicas rumanasad termina el 31 de marzo de

ca tiene qase pu

límite de pres ón para el 2008 e mbre de 2008. Para los e ercicios 2009 y posteriores, la fecha límite

2

1 9



Tabla 41: Impuesto sobre el valor añadido: obligaciones de registro, pago y presentación de declaraciones en loslos países seleccionados no pertenecientes a la OCDE (continuación)

PAIS

Umbral deregistro/1

Crit

esto

l de pago (frecuencia de lostras la conclusión del

odo

erio para lala

Obligación generapagos y plazo en díasdeterminación de

obligación al impu

caja/devengo

: perí al que se refiere)/2

Obligación general dedeclaraciones (fre

En general Norma especial parapequeños (o grandes)

contribuyentes, cuandocorresponda /3

En general Nopeq

cont

Cero Devengo Trimestral en el

2

21

Coreaplazo de 25 días

Semestral, en el plazo de25 días para personasfísicas, pequeñoscontribuyentes

Trimestral Semcont

Dinamarca 50.000 DKK Devengo Mensual, en el pl alazo Trimestral y semestral,en el plazo d

Mensu Trimde 25 días e 40 días y

2 meses respectivamente

España Cero Devengo. Régimensimplificado para lasempresas sinpersonalidad jurídica.Impuesto calculadoaplicando índicesespecíficos

Trimestral, en elplazo de 20 días

Mensual, en el plazo de20 días (grandescontribuyentes)

Trimestral Mencont

EE.UU. No IVA nacional8.500€ Dev Mensual, en el plazo de

45 días; pago anual paraproductores primarios yartistas

MensualFinlandia engo Mensual, en el plazo Mende 45 días anua

prim

Francia evengo (régimensimplificado para

impuesto del ejercicioa

Mensual, en el plde 19/24 días

Mensual Trim76.300€(umbral de

D

27.000€ paraprestatarios deservicios)

determinadas empresasse aplican umbrales enel nivel de facturación);los plazos se basan en el

azo Trimestral, en el plazode 19/24 días

nterior

GreciaHungría Cero Devengo Mensual, en el pl

de 20 díasazo Trimestral y anual, en el Mensual Trim

contpequ

plazo de 20 días




ción general de pago (frecuencia de los Obligación general deUmbral de Criterio para la Obliga

PAIS

obligación al impuesto:

caja/devengo

período al que se refiere)/2 registro/1 determinación de la pagos y plazo en días tras la conclusión del declaraciones (fre



En general Nopeq

cont

Irlanda

2

22

70.000€(umbral paraproveedores de

bienes).

35.000€ (paraprestatarios deservicios)/6

El criterio de caja paraminoristas y operadorescon volumen defacturación inferiores a€1.000.000. Losminoristas puedenutilizar un mecanismode reparto conforme alque las ventas sesometen a distintostipos. Tipo fijo paradeterminadasactividades (por ej.agricultura)

Bimestral, en elplazo de 19 días

Bimestral, en el plazo de19 días/6

Bimestral Bim

Islandia 220.000 ISK Devengo Bimestral, en elplazo de 35 días

Bimestral Bimparaanuacontpequ

Italia Cero Diversos mecanismospara las distintasactividades previstas

Mensual, en el plazode 16 días

Trimestral, en el plazode 46 días para los

Anual Anu

trimestres T1 a T3 y 76 para el T4

Japón 10 millones JPY Devengo En el plazo de 2meses desde elúltimo día delperiodo imponible/1

– En el plazo de 2meses desde elúltimo día delperiodoimponible/1

LuxemburgoMéxico Cero Criterio de flujo de caja Mensual, en el plazo

de 17 díasMensual, en el plazo de17 días

Mensual Men




PAIS

Umbral deregistro/1

Criterio para ladeterminación de la


caja/devengo

Obligación general de pago (frecuencia de lospagos y plazo en días tras la conclusión del

período al que se refiere)/2




En general Nopeq

cont

Noruega B

2

2 3

50.000 NOK Devengo imensual, en elplazo de 40 días(excepto el tercertrimestre en el plazode 51 días)

Anual para operadorescon volumen inferior aNOK1.000.000, en elplazo de 70 días yagricultores en el plazode 100 días

Bimensual Anucon NOKmenopernormpresdecldevo(exp

N. Zelanda 40.000$NZ Criterio de caja o decaja/devengo para laspequeñas empresas


Bimensual, en el plazode 30 días y semestral

M

para los pequeñoscontribuyentes

ensual Bimarap

cont

Cero Previa solicituPaíses Bajos d, losoperadores, incluidosciertos minoristas,pueden utilizar elmétodo simplificado


Trimestral, en el plazo Mensual Trimde 30 días emp

pequ

Polonia 50.000€

del umbral establecido)

plazo de 25 días(pequeñoscontribuyentes o

-Devengo (permitidocriterio de caja para lasempresas con un vol. defacturación por debajo


Mensual en el plazo de25 días / Trimestral, enel

agricultores)

Mensual en el5 días

el p(peqcont

plazo de 2Men25 d

agriCero Devengo. Tipo fijo

especial para lospequeños minoristas


Trimestral, en el plazode 45 días

Portugal Mensual Trim




PAIS

Umbral deregistro/1



caja/devengo






En general Nopeq

cont

Reino Unido 67.000£ dores con unade hasta

660.000£ puedenutilizar el criterio de

mecanismoss de tipo fijo

para minoristas yagricultores

Los operafacturación

caja;especiale

Trimestral, en elplazo de 1 mes

Trimestral, en el plazode 1 mes

Trimestral Trimlas de fa 66

Rep. Ch 1.000

2

2 4

eca .000 CZK(en los últimos

Devengo Mensual, en el plazode 25 días;Trimestral, en12 meses) elplazo de 25 días

Mensual, en el plazo de25 días; Trimestral, en elplazo de 25 días

Mensual (cuando efacturación del último a10 millones CZK) Trim

volumen de facturación es inferior a 10 millones

Rep. Eslovaca 1.5 millones SKK12 mesesprecedentes

ivosconsecut

Devengo Mensde 25 día

ual, en el plazos

Trimestral, en el plazode 25 días

Mensual Trim

Suecia Cero Devengo Mensual, en el plazode 26 días

Menempla

Mensual, en el plazo de42 días

Mensual

declrent

Suiza Trimestral, en elplazo de 60 días

Mensual / semestralambos en el plazo de 60días

Trimestral75.000 CHF Devengo (y criterio decaja cuando se solicita).Tipo fijo paradeterminadasactividades

Menamb60 d

Turquía C Devengo Mero ensual, en el plazode 26 días tras laconclusión del mesal que se refiera

Trimestral, en el plazode 26 días tras laconclusión del mes alque se refiera

Mensual Trim




PAIS

Umbral deregistro/1



caja/devengo






En general Nopeq

cont

2) Países selecciona tenecient dos no per es a la OCDE Argentina

ines);

delID fiscal

ión del ID fiscal144.000ARS,(comercio ofabricación de

b70.000ARS(prestación deservicios)

Devengo (para lapequeña empresa existeun régimen especial depago acumulado quecubre IVA y el impuestosobre la renta

vaMensual. La fecha

ría en funciónMensual. La fecha varíaen func

Mensual Men

BGN50.000 Devengo

2

2 5

Bulgaria Mensual hasta el 14º(incluido) del mes

– Mensual –

siguiente al mes al

que se refiera

Chile Cero Devengo Mensual, en el pde doce días. 20

lazodías

en el caso defacturación

–

electrónica eInternet

Mensual, en elplazo de 12 días.20 días en elcaso de

ciónónica e

Internet

facturaelectr

_

China Varios /6 Devengo (pequeñosoperadores, porcentajefijo de su volumen defacturación)

Entre 1, 3, 5, 10, 15días, o mensual,dependiendo deltamaño de laempresa

Varios Varios

Chipre 9.000 CYP Devengo (régimen

special para 0º día del segundo

eclaración

Trimestral, hasta el 10º

ía del segundo mese

Trimestral, hasta el

1

Trimestral Trim

e d dagricultores y minoristas)

mes siguiente aaquel al que serefiere la d

siguiente a aquel al quese refiere la declaración

para




PAIS

Umbral deregistro/1



caja/devengo






En general Nopeq

cont

Eslovenia 25.000€ Devengo o Mensual, en el plazode 30 días

2

2 6

caja Trimestral Mensual, en elplazo de 30 días

Trim

Estonia 250.000 EEK Devengo (regímenesespeciales para agenciasde viajes, venta demadera y bienes desegunda mano)

MensualMensual, en el plazode 20 días

Mensual, en el plazo de20 días

Men

Letonia 10.000 LVL Devengo Mensual, en el plazode 15 días

Trimestral, en el plazo TrimMensualde 15 días

Malasia No aplicableMalta Cero Devengo y caja Trimestral, en el

plazo de 45 díasTrimestral

Rumanía 35.000€las

sta el 25ºdía del mes siguiente

ensualImporte total, sinimpuesto sobreentregas de bienes yservicios

Mensual ha Trimestral, semestral,anual en el plazo de 25

M Trimanua

días

Devengo Trimestral –Singapur 1.000.000 SGD – TrimestralSudáfrica 300.000 ZAR

1.000.000 ZARel 1 de

2009)

ensual, en elplazo de 25 días

Pequeña: cada cuatromeses, en el plazo de 25

Bimensual

(a partir dmarzo de

Devengo (Criterio decaja para personas

Bim

físicas con volumen defacturación de hastaZAR 2,5 millones)

Cad

días

Grandes: mensual en elplazo de 25 días

Fuentes: IBFD, Comisión Europea (julio nes de los mecanismos para la aplicación del IVA en los países miembros de la UE

Men

2002 y 2004, resúme



2

2 7

/1. Umbrales basados en el volumen de facturación a menos que se exprese lo contrario.

peciales de pago y presentación para determinados sectores empresariales (por ej. agricultura y p/2. La mayoría de los países prevén regímenes es

/3. Los datos que apar columna ormas a que se

/4. La mayoría de los países prevén mec la presentació os contribuyentes que reciben regular

los ex ores)./5. Presentación ele trónica de la declar ión anual para los representan fiduciari clarac y trim

/6. Bélgica: régimen de tipo fijo para los operadores no constituidos en sociedad con un vo erior a €500.000 que RMB 2.000 – 5.000 mensuales (ventas sujetas a tributación), RMB 1.500 – 3.000 mensuales ( tributación), RMB 150 – 200

ctura e de €76 m ir del 1 deran de €55.000 para proveedores de cios. Lo s se incrementaron posteriormente aproveedores de bienes y €37.500 par a administración tributaria ofrece asimismo a los pequeños cosemestralmente (operadores con pagos €3.000) y declaraciones cuatrimestrales (para operadores con pagos animposición: mensual si el importe de IV PY48 millones, trimestral si el importe estuvo situado en el rango JPY 4480.000 y 4 millones, y anual si fue inf

ecen en esta conciernen a las n

anismos especiales para

plicadas a los pequeños contribuyentes, salvo

n de declaraciones de aquell

exprese lo contrario (p

portadc ac tes o agentes os; se ampliará a la de

lumen de facturación inf servicios sujetos a

ión mensual estr

no te

volumen de fa ción exced 0.000 y operaciones econó bienes y €27.500 para provea los proveedores de servicios. L de IVA anuales inferiores a A del año precedente excedió de Jerior a JPY 480.000.

icas gestionadas por laedores de servi

DGE; Irlanda: umbrales ens umbrale

vigor a part e ma partimercuales




228

Tabla 42: Presentación por medios electrónicos: im o sobre la renta de las personaspuestfísicas

je dioneas (%) elec

P Año deinicio

Porcenta edeclarac s

electrónic

je denes

or fuente(%)

Ampliac.de plazo

en caso dedecl. elect.

Carácterobligatori

o de lapresent.

electrónica

AÍS

Porcentadeclaracio

trónicas pen 2007

2004 2007 Contribuy Agente1 ) Países OCDE

Alemania 1999 7 19 15 4 x x Australia 1990 84 86 15 71 x x

stria Au 2003 10 72 29 43 √ √ /1Bélgica 2003 3 20 No disp. √ /1 x

nad 48 51Ca á 1993 17 34 x xCorea 2004 43 80 No disp. x x

nam 68 100/1Di arca 1995 No disp. x xEspaña 1999 23/1 35 No disp. x x

.UU 47 57EE . 1986 16 41 x xFinlandia 2008 – 10 10 x x

ancFr ia 2002 4 20 No disp. √ xGrecia 2001 4 8 No disp. √ /1 x

2003Hungría 3 31,5 15 16,5 x xIrlanda 2000 62 74 No disp. √ x

d 99 86 93Islan ia 19 63 27 √ x

Italia 1999 100/1 2 98 √ x/1n 04Japó 20 No disp. 17 No disp. x x

Luxem rgo bu – – – – – –co 2002Méxi 48 76 No disp. x x

Noruega 2000 37 65 65 – x xlanda 199 56 68N. Ze 2 No disp. √ x

P. Bajos 1996 69 88 No disp. x xPolonia 2008 – – – x xPortugal 1999 24 64 63 1 √ x

o 17 33Rein Unido 2001 No disp. x xRep. Checa 2004 1 – No disp. x x

l – 1R. Es ovaca 2005 No disp. x xSuecia 2002 15 45 45 – x x

i o a nivel infranacional (por cantones), a os sus prop depresentaci lectró

Suiza Adm nistrad lgunnica

con ios sistemasón e

Turquía 2004 30 85 4,3 80,7 x √

cionados no p ecientes a l 2) Países selec erten a OCDE Argen 1999tina 88 No disp. x √ Bulgaria 2005 – 0,4 No disp. x x

99 83/1Chile 19 97,2/1 No disp. x xChina 2005 – No disp. No disp. √ x

r 03Chip e 20 – No disp. No disp. x xEslovenia 2004 4 No disp. x x

2000Estonia 85 No disp. x xLetonia – – – – – x x

sia 2004Mala – 33 No disp. x xMalta 2006 – 1 0,9 0,1 √ x

a 2007 –Rum nía – – – x xSingapur 1998 87 No disp. x x

fr 2006Sudá ica – 1 No disp. √ xt e los pa rios

str contribu e facturación s rior a €100.0 : de plazora onales de e inadas circunstancias; Chile: a ciones

ectrónic mprende igu o nte al IRS; D rca: 100% ió ca; no escesario presen declar s cambios se comu n por vía el Es specto de04, el porcentaje de decl c lect as comprende IRPF, IRS e IVA; Finlandia: la recopilación d tosterceras partes se realiza po elec ica (empleadores, bancos, compañías de seguros, etc.) y se remiten

rra e declaración s a los contribuyentes (4,975 M). Los contribuyentes puedenrreg errores observa ir o a la administración tributaria orreo po (1,453 M) o pora ele (0,135 M). L r medios electrónicos fue posibl r primera z en el año 2007la a ración tributa te el 10% de las correccion or este m do; Grecia: engunos casos; Italia: no e aso de las pers egistradas a efectos d VA, no obstante,tas declaracion en se a través de lo ganismos ofic encarga s de la recepcióndatos.

ampliación je de declara

n electrónipaña: re

Fuen

Aupaelne20de

boco

ví yalesde

e: respuesta d

ia: para loslos profesi

as co

íse

yen laalm

acióara

totdoa cria

s ob 20

s a los cuestiona

tes con un volum fiscalidad en d

ente el correspn % d

en dtermndie

upe

inamanicaro

00; Bélgica el porcentde liquidacectrónica;tar . El 74 e lo

iones e rónicr vía trón

almente cumplims y remit los de norrección de dato recibió aproximaligatorio salvo en07) deben presen

e da

dores dir losctrónicadminist

entadouev s podamen

el ctar

por ce poes p losiales

stal veéto

el Ido

onas rs ores (15%




230

Tabla 44: Presentación por medios electrónicos: impuesto sobre el valor añadido

PAÍS Añ

in

centaje delaraciones

icas (%)

Porcentaje dedeclaraciones

electrónicas por fuenteen 2007 (%)

Ampliac.de plazo

en caso dedecl. elect.

Carácterobligatori

o de lapresent.

electrónica

o deicio

Pordec

electrón

2004 2007 Contribuy Agente1 ) Países OCDE

Aleman 2 17ia 000 19 9 8 x x/1 Australia 2001 36 44 10 34 x x Austria 2 80003 80 30 50 √ √ /1Bélgica 2002 9 26 10 16 xCanadá 1 13/1995 11 No disp. x xCorea 2003 50 77 No disp. x xDinam 1 71arca 999 60 No disp. x xEspaña 1999 23/1 49 No disp. x √ /1EE.UU. No

licableap

Finlandia 1997 35 50 No disp. x xFra 14ncia 2001 2 No disp. x √ Grecia 2000 51 48 No disp. √ √ /1Hu í 95,7ngr a 2002 6 No disp. x √ /1Irlanda 2000 13 34 No disp. x xIsla 51ndia 2004 16 No disp. x x

Italia 1998 – 100 3 97 x √ Japón 2004 . 40,7No disp No disp. x xLuxemburgo 2003 8 21,5 No disp. x xMé 57,6xico 2002 55 No disp. x xNoruega 2004 38 82 No disp. x xN. 16Zelanda 1992 9 No disp. √ xP. Bajos 2005 – 100 No disp. x √ Po 0,001lonia 2006 – No disp. x xPo artug l 1997 83 100 No disp. x √ Re 9ino Unido 2005 – No disp. x xRep. Checa 2002 1 – No disp. x xR. Eslovaca 0,42005 – No disp. x xSuecia 2001 3 25 No disp. x xSuiza Ninguno No aplic.Turquía 2004 40 90 4,5 85,5 x x/12) Países seleccio es a la OCDE nados no pertenecient

g i 100 Ar ent na 1999 – No disp. x √ Bulgaria 2004 – 49 No disp. x x53,4Chile 1999 36,5 No disp. √ /1 x

China 1998 – No disp. No disp. x x1Chipre 2004 – 1 – x x

Eslovenia 2004 – 41 25 16 x x/1t 90/0Es onia 2000 – No disp. x x

Letonia – – – – x xaMalasi – – – No aplic. – –

Malta 2005 – No disp. No disp. x xNo disp.Rumanía 2004 – No disp. x √ /1

Singapur 2005 – 41 No disp. x √ /1i 20Sudáfr ca 2001 – No disp. √ x

sta arios

la obligatoria en el caso de la declaración de IVA; Austria: para losco ior a €100.000; Bélgica: obligatoria a partir de julio de 2007

r era es; a partir de febrero de 2008 para todos los obligados a presentacióna art s contribuyentes; Canadá: a través de las instituciones financieras sea un 4% ad n l contribuyente emite facturas o recibos electrónicos o si no declara las

e i s su a y no tiene que pagar impuestos; Eslovenia: obligatoria para todos losa parti especto de 2004, el porcentaje de declaraciones electrónicas comprende

P e IVA. O g ra ciertos segmentos de contribuyentes; Francia: para sociedades cuyol e u 0.000 o sociedades gestionadas por la DGE; Grecia: para los libros

l teg entación electrónica no es obligatoria en el caso de sociedades que nodos randes contribuyentes; Singapur: la introducción de obligación de

t ect omenzando con la fase de implantación para empresas con volumen deri bligatoria desde octubre de 2008; Turquía: obligatoria desde enero de

Fu

/1.conpamerecopconIR

vocontenprefac20

ente: res

Aletriba lonsuaudractribF, I

umetabgansenturación08.

pue

nia:tes

nsid a p

entes

facte ca

plean el supe

de l

decn undosir dicio dec

bliracióoría; R

rónior a

os países a los cuestion

laración electrónica es volumen de facturación supergrandes contribuyent

e 2009 para todos loal de IVA; Chile: si e

laración sobre la rentr de 2009; España: ratoria únicamente pan sea superior a €76 C; Hungría: la presumanía: sólo para gca ha sido progresiva, c $5M, y totalmente o

mauyens col y,

oneuyenRSn des d

emació




231

Tabla 45: Sistemas de pago de impuestos (julio 2008)

a disp

P

Medios de pago disponibles (√ ) signific onibilidad, (1) (2) (3) denotan la prevalencia en suutiliza

AÍS

ción.Cheque

pocorreo

En per ncaón.

Ban

Interr

sona Batelef

capor

net

Cargodirecto

encuenta

Terminalde p

jetago

Tar ade

créd ito

OtrosUnaentidad(por ej

banc ).

os

En laadmón.

.

1 DE

trib

) Países OC Alemania √ √ (3) √ √ (2) √ (1) Australia √ (3) √ √ (2) √ √ (1)/1 A √ (1) √ (3)ustria √ √ (2)Bélgica √ √ √ C √ √ √ anadá (1) √ √ √ (2) √ (CRA)Corea √ (1) √ (3) √ (4) √ (2) √ (5)/1 √ /1D a √ √ (3) (5)inamarc (4) √ √ (2) √ (1)España √ (2) √ (3) √ (1)E √ √ (3) √ E.UU. (1) √ √ √ (2) √ (1)√ Finlandia √ (2) √ √ (1) √ (3) √ F √ rancia √ √ (2) √ (1)Grecia/1 √ √ √ √ √ √ √ H √ (1) √ ungría √ √ Irlanda/1 √ (1) √ (4) √ (3) √ (2)I No .slandia dispItalia √ (2) √ (1) √ (3)Japón √ (1) √ √ √ (2) √ /1 √ L gouxembur √ (3) √ (1) √ (3) √ (2)M √ (1)éxico √ (2)Noruega √ (4) √ (2) √ (3) √ (1) √ (1) √ (1)N √ √ √ . Zelanda (2) √ (1) √ (3)P. Bajos √ √ (2) √ (1) √ (3)/1Polonia √ (2)√ √ √ (1) (3)√ Portugal √ (2) √ (3) √ (1) √ √ R √ √ √ eino Unido (2) √ √ √ (1) √ /1Rep. Checa √ √ (2) √ √ (3) √ (1)R ca √ /1 1. Eslova √ / √ /1 √ /1 √ /1Suecia √ (3) √ √ (2) √ (1)Suiza √ (3) √ √ √ (2) √ (1)Turquía √ (3) √ (2) √ (1) √ (3)

2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE A √ rgentina √ √ (1) √ √ √ Bulgaria/1 √ (3) √ (2) √ √ (1)/1C √ (3)hile √ (1) √ (1) √ (2)China √ √ (3) √ √ √ (2) √ (1) √ C √ /1 √ hipre √ √ /1Eslovenia √ (3) √ (1) √ (2)E √ (2) √ (3)stonia √ √ √ (1) √ Letonia √ (1) √ (2)M √ √ (2) √ (3)alasia (1) √ (4)Malta/1 √ (1) √ √ (1) √ √ R √ √ (1)umanía √ Singapur √ (2) √ √ √ (1) √ √ √ (3)/1S √ √ (1) √ (1)udáfrica (2) √ √ (1)

F

/aap2m

bnI pp lif 08; República Eslovaca: el servicio depende del que ofrezca el banco en el que el contribuyente tenga su

enta; Singapur: en las oficinas de correos.

uente: respuesta de los países a los cuestionarios

1. Australia: medio de pago automatizado instalado en las dependencias de empresas, distribuidores y de ladministración; Bulgaria: sucursales bancarias en las oficinas tributarias, “otros” hace referencia a los métodosceptados por los bancos; Chipre: sólo el IVA puede ingresarse en los bancos; sólo los impuestos directos puedenagarse mediante tarjeta de crédito; Corea: por terminales de pago se hace referencia a los cajeros automáticos, para007, los pagos mediante tarjeta de crédito son préstamos mediante tarjeta de crédito a los contribuyentes. Pagosediante tarjeta de crédito a partir de octubre 2008; España: los pagos y devoluciones se realizan siempre a través de

ancos (utilizando cualquier sistema que estos acepten); Estados Unidos: prestatarios de servicios de pago deóminas y pago electrónico integrado con la declaración electrónica; Grecia: frecuencia de utilización no conocida;rlanda: datos de 2007; Japón: desde enero de 2008 en las tiendas de proximidad; Malta: pago bancario únicamenteara el caso del IVA; Países Bajos: transferencia bancaria; Reino Unido: servicio actualmente limitado (posible enuertos, aeropuertos y en las unidades de control de carburante ( Road Fuel testing Units) en los que la recaudación de

mpuesto mediante otros métodos puede suponer un coste adicional; el servicio se ampliará a otras categorías de pagos ainales de 20

cu




232

Tabla 46: Otros sistemas electrónicos a disposición de contribuyentes y profesionales dela fiscalidad

VICIOS ELECT

PAÍS

OS SER R OTR NICOS A DISPOSICI N DE CO ENNTRIBUY TES YPROFESIONALES DE LA FISCALIDAD

Emisión decertificados

Acceso a los ex-dientes

contri yentes

Accesope de los

bu

a basesde datos

jurídicas

otificacN ión acontribuyentes

Otros

1 ) Países OCDE Alemania √ √ /1 √ Australia √ √

√ Austria √ √ Bélgica √ √ √

√ Canadá √ √ √ /1Corea √ √ √ √

ca √ √ Dinamar √ √ /1España √ √ √ √

√ /1 √ Sólo por correoelectrónico

EE.UU.

Finlandia √ √ √ Francia √

Grecia √ √ √ Hungría √ Irlanda √ √ √ √ √ /1

√

Islandia √ √ Italia √ √ /1 √ √ Corr

electró oJapón √ eo

nicLuxemburgo √

√ √ México √ √ Noruega √ √ √ √

√ N. Zelanda √ P. Bajos √ /1 √ /1PoloniaPortugal √ √ √ √ Reino Unido √ √ /1Rep. Checa √ √ √ √

√ R. Eslovaca /1Suecia √ √ √ (finales 2008)SuizaTurquía √ √ √

2) Países seleccion oados n pertenecientes a la OCDE Argentina √ √ √ √ Bulgaria /1 √ √

√ √ Chile √ √ /1China √ √ √ √ Chipre √ /1Eslovenia √

√ √ Estonia √ √ Letonia √ √

√ Malasia √ Malta √ /1 √ √ Rumanía √ Singapur √ √ /1Sudáfrica √ √ √ √

Fuente: respuesta de los países a los cuestionarios

/1. Alemania: sólo documentación relativa al pago; Bulgaria: sólo previa petición; Canadá: las notificaciones deliquidación pueden consultarse en línea; también pueden solicitarse correcciones en las declaraciones presentadas,solicitar prestaciones por menores dependientes, hacer las gestiones oportunas para realizar depósitos directos,conceder autorizaciones a representantes, establecer métodos de pago y presentar recursos; Chile: portal tributario(MIPYME) para facturación electrónica a los efectos del IVA; solicitud en línea para los contribuyentes concontabilidad simplificada que les permite conservar su documentación y determinar su renta imponible en línea;Chipre: para impuestos directos; Corea: los contribuyentes pueden imprimir certificados válidos; Dinamarca:incluye el cálculo de impuestos, ganancias y pérdidas o ganancias derivadas de acciones, respuestas a consultas yacceso a información sobre bienes inmuebles;




Esta tosFederales; los representantes fiscales r a los docu tes e uelectrónico; Irlanda: 20 impuestos y presentarse ea, inclu claadua registro los y sist ra con je iónItali icio pres r el Min ía y H A; osexpedientes sólo para p nas jurídicas; la base de datos jurídica e omercia mtributaria; Reino Unido: servicio le únic par gist epública Eslova

tados por vía lectrónica y nfirmación e iempo real la presentac n; acceso a c rtos datosde Inform ributar ocumento atos sobre ntribuyente gistrados) nvío de soli es

electrónic gapur: la información general sobre slación tri ria y regla ación fisc estáa en el ciber RAS.

dos Unidos: acceso al historial de pagos realizados a través del Sistema Electrónico de Pagos de Impues pueden accede

tributos puedenemas especiales pa

isterio de Econom

mentos de sus clien y pagarse en lín

tribuyentes asalariados suacienda; Malta: sólo IV

s un producto c

a través didas las de

tos a retenc Países Bajl, no de la ad

n servicioraciones de en fuente;: Acceso ainistración

ca: acceso a

nas, ela: serv

de vehícutado po

ersodisponib amente a usuarios re rados; R

documentos presen e co n t de ió iedel Sistema ación T ia (d s y d co s re y e citudpor correo o; Sin legi buta ment alpublicad sitio de la I

233




L i s t a d o d e o r g a n i sm o s d e a dm i n i s t r a c i ón t r i b u t a r i a p a r t i c i p a n t es: n om b r e d elo r g a n i sm o y e j er c i ci o f i s ca l ( c o n t i n u a c i ó n )

PAÍNombre

de adm ón iacal

Sdel organismo

Dirección cibersitioUnidad

mEjerc. fis

inistracitributaria

onetar 2007

Polonia Minist daerio de Hacien www.mf.gov.pl PLN Año civil

ZlotyPortugal Direcçao-Geral dos Impostos –(DGCI)Dirección General deImpuestos

http://www.dgci.min-financas.pt/p Euro Año civilt

Rep. Checa Admón. TributariaCheca

htt cds.mfcr.cz p:// CZK Año civil

aca Ministerio Haciendade la Repúb a Eslovaca

http://www.drsr.sk Knas

vacas

Año civilR. Eslov delic

SK Coro

loesSuecia Agencia Tributaria www.skatteverket.se SEK

Sueca Año civil

Admón. TributariaFederal

www.estv.admin.ch AñoSuiza CHF civil

Turquia2) Países seleccionados no pertenecientes a la OCDE

Admón. Federal deIn

Argentinagresos Pú cos

www.afip.gov.ar S Año bli

AR civil

Bulgaria Agencia de ecaudaciónR www.nap.bg BGNNacional (N A)R Año civil

Servicio de ImpuestosInternos (SII)

http://www.sii.cl eso chilenoChile P Año civil

China Admón. Estatal http://www.chinatax.gov.cn RMB(Y Tributaria uan chino)

Año Civil

2.las

Departame de RentasInternasSERVICIO DE IVA

http://www.mof.gov.cy/mof/ird/ird.nsf/dm ex_en/dmlindex n?OpenDocumhttp://www.mof.gov.cy/mof/vat/vat.nsf /D index_en/DMLin x_en?OpenDocument

ro AñoChipre**Véansenotas 1 y depáginas 6

ntolind _e

ent

ML de

Eu civil

Eslovenia Admón. Tri taria de la bu www.durs.gov.si EuroRepública d loveniae Es

Año civil

Consejo Tri io y de Aduanas

Estonia butar

http://www.emta.ee AñoEEK civil

Letonia Servicio tatal deEs

Recaudación

http://www.vid.gov.lv/ ault.aspx?hl=def

2

LVL

(Lat letón)

Año civil

Internashasil.gov.m

inggitlasio)

Año civilMalasia Consejo Rentas http://www.de y RM(R

aMMalta

a Agencia Nacional para la Admón. Trib taria

http://anaf.mfinante.ro/wps/portal I AñoRumaníu

LE civil

Singapur Admón. T utaria deribSingapur ( Inland

Revenue Authority -

www.iras.gov.sg SGD 1/4/ 6-0

IRAS)

31/3 07

a Agencia butariaSudafricana ( South

African Rev e Service-

/

Sudáfric Tri

enu

http://www.sars.gov.za ARand)

1/4/ 6-31/3 07

butaria; Italia: AE: Agenzia delle Entrate (Agencia tributaria),

/ Z(R

0/

SARS) Fuente: respuesta de los países a los cuestionarios/1. España: Agencia Estatal de Administración TriGDF: Guardia di Finanza (Policía fiscal italiana); Japón: en algunas de las tablas, entre otras la 20 y la 34, se utilizael año fiscal (julio 2006 a junio 2007);

235




Anexo 2

B i b l i og r a fía d e t odas l as pu b l i c ac i ones de l FAT

) Administración tributaria en general1

Título Fechapublicación

Hipervínculo

Tax Administration in OECD and Selected

Information Series 2006

(La Administración Tributaria en lospaíses miembros de la OCDE y endeterminados países no miembros: Serie“Información comparada 2006)

2007 (febrero) http://www.oecd.org/dataoecd/37/56/38093382.pdf Non-OECD Countries: Comparative

Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative

Information Series 2004 (La Administración Tributaria en los paísesmiembros de la OCDE y en determinadospaíses no miembros: Serie “Informacióncomparada 2004)

2004 (Octubre) http://www.oecd.org/dataoecd/28/2/33866659.pdf

Taxpayers‘ Rights & Obligations

( Derechos y obligaciones de loscontribuyentes )

2003 (Julio) http://www.oecd.org/dataoecd/24/52/17851176.pdf

2) Cumplimiento

Título Fecha Hipervínculo

publicación

Monitoring Taxpayers‘ Compliance: A Practical Guide Based on Revenue Body Experience (Control del cumplimiento delos contribuyentes: guía práctica basada enla experiencia de las administracionestributarias)

2008 (junio) http://www.oecd.org/dataoecd/51/13/40947920.pdf

Tax Intermediaries Study Report(Informe del análisis sobre losintermediarios financieros)

2008 (enero) http://www.oecd.org/dataoecd/28/34/39882938.pdf

Information Note -Strengthening Tax Audit Capabilities: Innovative

Approaches to improve the Efficiency and Effectiveness of Indirect Income Measurement Methods (Nota informativa:mejora de la capacidad de inspección:enfoque innovador sobre la eficiencia y laefectividad de los métodos para evaluar laimposición indirecta)

2006 (octubre) http://www.oecd.org/dataoecd/46/16/37590009.pdf

Information Note - Strengthening Tax Audit Capabilities: Audit Workforce Management Survey Findings andObservations (Nota informativa: mejorade la capacidad de inspección:observaciones y hallazgos derivados delestudio sobre gestión del personal de

inspección)


236




Título Fecha Hipervínculopublicación

Infor Audit Capabilities: Gene Approaches (Nota informativa: mejora dela capacidad d s ycrite nerale

37589900.pdfmation Note - Strengthening Taxral Principles and

2006 (octubre) http://www.oecd.org/dataoecd/46/18/

e inspección: principios) rios ge

Workshop Report on Compliance Measurement and Evaluationd brecumplimiento)

2006 (marzo)(Informe

estimación y evaluación del taller so el[circulaciónlimitada]

Report on the Survey of Country Practicesi Colle Enforcement ( srelativa a práct icon la reca e deudasr ión efuera de plazo).

2006 (marzo)nn Debt ction & Overdue Retur

Informe sobre la encuensta

[circulaciólimitada]

icas nacionales en relacudación d

ón y

eclamac jecutiva de declaracion

es

V uses –

IVA d

(mayo)

]

AT Ab 2004 Report (Abusos en

e 2004)

el 2005

. Informe [circulaciónlimitada

G No S Aud or a: paude las actuacion

http://www. rg/docu /0,2340,en_2649_33749_34910329_1_1_1_1,00.html

uidance te – Guidance for the 2005 (mayo)tandard ientativ

it File-Tax (SAF-T) (Notas sobre la normalizaciónes inspectoras)

taoecd.o ment/57

Guidance Not on T Compliance for Busi ccounti S (GT pautas sobreobligaciones tr s ysoftware para l

ayo) http://www. rg/docu /0,2340,en_2649_33749_34910329_1_1 html

e – Guidanceness and A

ax 2005 (mng

oftware CBAS) (Nota orientativ el cumplimiento con las

ibutarias de las empresa

a:

a contabilidad).

oecd.o ment/57 _1_1,00.

In ionCompliance

Compliance oi vas:investigación sobre cumplimiento yestrategias de c

http://www. org/documents/catalogue/COMPLIANCE_RESEARCH_ TS_SEPT_04

_ITD.htm

format Notes - Catalogues of Research Projects a

nd

2004 (octubre)

Strategies (N tasnformati catálogos de proyectos de

umplimiento)

itdweb.PROJEC

Information N M ent: Programs (No ativa: Gestión delriesgo de cumprogramas de i

2004 (octubre) http://www.oecd.org/dataoecd/44/34/33818547.pdfote - Compliance Riskanagem Use of Random Aud

ta informit

plimiento. Utilizaciónnspección aleatoria)

de

In tion N M ent: S (Nota stiónriesgo de cumplimiento.s ins

e) http://www.oec rg/dataoecd/44/36/33818568.pdf formaanagem

ote - Compliance R Audit Case Selecti

isk 2004 (octubron

ystems informativa: geSistemas d

dele

d.o

elección de pecciones)

Guidance Note – Compliance Risk M ent:

ent o ols forax Administration (Nota orient ativa:

gestión del riesgo de cumplimiento:avances en el desarrollo de herramientasde búsqueda en Internet para laadministración tributaria)

2004 (octubre) http://www.oec ecd/44/1 /33818593.pdfd.org/datao 5anagem Progress with

f Internet Search Tothe

DevelopmT at

Guidance Note - Compliance Risk Management: Managing and ImprovingTax Compliance (Nota orientativa: gestióndel riesgo de cumplimiento. Gestión ymejora del cumplimiento con lasobligaciones tributarias)


237




3) Servicios a los contribuyentes (destacando tecnologías)

Título Fechalicación

Hipervínculopub

T ty Re s a

Pre-filled Tax ish a Swedish Appro s para lcomunicación de información por terceros y borradores de declaracid o)

ro) http://www.o g/dataoecd/39/5/39948012.pdfhird Par porting Arrangement nd 2008 (ene

Returns: The Danaches (Dispositivo

nda

ón. Enfoqueanés y suec

ecd.or

P R Burden Result ionsi ted C re cargde la normatseleccionados)

http://www.o 998.pdfrograms to educe the Administrat ing from Tax Regulat

ive 2008 (enero)

n Selecducir la

ountries (Programas paa administrativa resultan

rate

ecd.org/dataoecd/39/6/39947

iva fiscal en los país

es

I I n R Meet their R ligations:

C xper populated Perinformativa: utproporcionadaayudar a los co es a cumplir cons cione cnacionales orradod

6 (marzo) http://www.oecd.org/dataoecd/42/14/36280368.pdfnformation Note - Using Third Party 200nformatio eports to Assist Taxpaye

eturn Filing Obrs

ountry E iences With the Use of P sonal Tax Return

re-s (Nota

ilización de la informaciónpor terceras partes pa

ntribuyentra

us obliga s declarativas. Experiena utilización de bara el IRPF)

iasresen l

e declaración p

Information Note - Strategies Improving the Take-up Rates E Ser iEstrategias paa n de l

.oecd.org/dataoecd/41/36/36280699.pdf forof

2006 (marzo) http://www

lectronic vices (Nota informatra mejorar las tasa

va.s de

os servicios electrónicos)ceptació

I ion N

(Nota informae o)

w.o taoe /36279861.pdfnformat ote - Management of Em

tiva: gestió

ail

eo2006 (marzo) http://ww

n del corrlectrónic

ecd.org/da cd/42/19

Information Note - Application Software Solutions Being Used toT Ar c Revenue Bod utilización de icascomo apoyo de elos organismtributaria selec

2006 (marzo) http://www.o ataoe d/42/12/36280568.pdfecd.org/d c Support the

chitecture of Seleechnical tedies (Nota informativ

soluciones informát la arquitectura técnica dos d

a:

e administracióncionados)

Guidance Note ith E H (

e ar conna buena arquitectura empresarial)

2005 (abril) http://www.oecd.org/dataoecd/27/19/34767000.pdf- Achieving Success W lectronic Services: The Importance ofaving a Sound Business Architecture

Nota orientativa: el éxito con los servicios

lectrónicos. La importancia de contu

S Seurvey of Trends in Taxpayer rvice Delivery Using New Technologies(Encuesta sobre tendencias en laprestación de servicios a loscontribuyentes basados en las nuevastecnologías)

2005 (febrero) http://www.oecd.org/dataoecd/56/41/34904237.pdf

Third Party Reporting Arrangements and Pre-filled Tax Returns: The Danish and Swedish Approaches (Dispositivos para lacomunicación de información por terceros y borradores de declaración. Enfoquedanés y sueco)

2008 (enero) http://www.oecd.org/dataoecd/39/5/39948012.pdf

238




4) Comercio electrónico

Título Fecha Hipervínculopublicación

Electronic Payment Systems—

Accountability Guidance (Sistemas dectrónico - Orientación sobre su

contabilización)

2003 (julio) http://www.oecd.org/dataoecd/29/27/31663069.pdf

pago ele

Record Keeping Guidance (Orientaciónsobre sistema de archivo)


Transaction Information Guidance 2003 (julio) http://www.oecd.org/dataoecd/29/26/31663095.pdf(Orientación sobre transmisión deinformación)

Business Identification Guidance(Orientación sobre la identificación de


empresas)

239




Anexo 3

p resen t ac i

de planificación, evaluación y presentación de informes

M a r co s de p l a n i f i c a c i ón , eva l

En este anexo se describen los marcosdefinidos en Canadá y Estados Unidos

ua c i ón y ón de i n f o r m es

Cuadro 6. Agencia Tributaria Canadiense (“Canada Revenue Agency ” - CRA):planificación, evaluación y presentación de informes

Antecedentes y legislación

La Agencia Tributaria Canadiense (CRA) opera en el marco de una sólida planificación, evaluación ypresentación de informes. Este marco se vio reforzado cuando en 1 969 el gobierno anunció su intenciónde convertir la “ Revenue Canada” (que era un departamento de la Administración) en lo que entoncesse denominó “una Comisión Tributaria”.

El proyecto de ley C-43, la Ley constitutiva de la Agencia Tributaria y de Aduanas canadiense, entró enel Parlamento en junio de 1998 y recibió la sanción real en abril de 1999. La Agencia Tributaria y de Aduanas Canadiense, a la que posteriormente se denominó Agencia Tributaria Canadiense (CRA) iniciósu actividad el 1 de noviembre de ese año. La legislación mediant lae que se constituyó contiene cincoelementos fundamentales: 1) mandato y ncia; 2) responsabilidades; 3)gobierno de la ge A responsabilidades asociativas; 4) competen ria de recursos humanos y 5) competenciascias en mateadministrativas.

Planificación

Una de las responsabilidades clave del Consejo, tal como se definen en la Ley constitutiva de la AgenciaTributaria Canadiense, es el desarrollo de un Plan de Gestión Corporativa. Este plan debe incluir: 1)objetivos; 2) estrategias para lograr los objetivos (operativas, financieras y de recursos humanos); 3)previsión de resultados; 4) presupuesto operativo y de capital, y 5) cualquier otra informaciónestratégica que exija el Consejo del Tesoro.

El Plan de Gestión Corporativa es un documento confidencial que contiene la planificación de la Agenciapara tres años y que normalmente se remite al Consejo del Tesoro para su aprobación cada mes defebrero. Una vez aprobado, el plan confidencial sirve de base para dos documentos públicos: el Resumendel Plan de Gestión Corporativa y el Informe sobre Planificación y Prioridades , ambos se presentan

ante el Parlamento en marzo.El proceso de planificación corporativa se inicia cada primavera, momento en el que el Consejo deGestión y el Comité de Gestión de la Agencia revisan las prioridades, riesgos y oportunidades. El procesode planificación está concebido para proceder a la elaboración de un documento de planificacióncorporativa que instituya vínculos directos entre la planificación estratégica, financiera y programática, y en el que se consideren los datos reales sobre los recursos humanos, la financiación y las tecnologíasde la información con los que cuenta la Agencia. En primer lugar, el Consejo aprueba una serie decuestiones y prioridades para el Plan de Gestión Corporativa. Una vez fijadas, se convoca a todas lasdependencias funcionales para que realicen sus aportaciones al plan.

Basándose en el contenido de los informes remitidos por las dependencias de la Agencia, la Dirección de Valoración, Gobierno y Planificación Corporativa elabora el Plan y ofrece a las dependencias de la Agencia, al Comité de Gestión y al Consejo la oportunidad de que planteen sus comentarios. En enero elConsejo eleva el Plan final al Ministro, quien lo presenta al Consejo del Tesoro para su aprobación.Sobre la base de este plan se elabora el Resumen del Plan de Gestión Corporativa y el Informe dePlanificación y Prioridades y se presentan ante el Parlamento.

En 2005, en cumplimiento del mandato legal, la CRA elevó al Parlamento una revisión de los primeroscinco años de actividad de la Agencia. La CRA aprovechó esta oportunidad para llevar a cabo unaimportante revisión estratégica a fin de establecer la programación del siguiente lustro y ulteriores. Elresultado de esta revisión fue una proyección de la Agencia para 2010, que sirvió como fundamento paralos Planes de Gestión Corporativa (2006-2007 a 2008-2009). Puede accederse al Resumen del Plan deGestión Corporativa en la dirección http://www.cra-arc.gc.ca/agency/business_plans/menu-e.html

Presentación de informes

Conforme a la Ley constitutiva de la Agencia Tributaria Canadiense, el Ministro debe presentaranualmente una copia de su Informe Anual ante cada Cámara del Parlamento. Los dos componentesclave del Informe Anual son los informes financieros de la CRA y la información sobre sus resultados enrelación con la consecución de los objetivos que se establecen en el Plan de Gestión Corporativa. Puede

accederse al Informe Anual en http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/nnnl/menu-eng.html, http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/nnnnl/menu-fra.html

240




Cuadro 6. Agencia Tributaria Canadiense (“Canada Revenue Agency ” - CRA):planificación, evaluación y presentación de informes (continuación)

La Ley constitutiva de la Agencia Tributari ense requier r General emita sua canadi e que el Inspectoopinión sobre los informes financieros y una iódica sobr abilidad de la valoración per e la adecuación y fiinformación que comunica la propia Agenci as opiniones y valoraciones sea sobre sus resultados. Estincluyen en el Informe Anual que se eleva al eParlamento. Si bien ste proceso es costoso y lleva tiempo,

añade mucho a los elementos de transparencia y responsabilidad integrados en los procesos deplanificación y comunicación de resultados de la Agencia Tributaria canadiense y, en última instancia,aumenta el grado de confianza que los canadienses depositan en sus sistemas tributarios y deprestaciones sociales.

Al igual que en el caso del Plan de Gestión Corporativa, la CRA está obligada a cumplir con la Ley de Administración Financiera por lo que respecta a la preparación del Informe de Resultados por Departamentos (IRD). A los fines de efectividad y eficiencia, el IRD es idéntico en su contenido al Informe Anual . El Presidente del Consejo del Tesoro presenta el IRD ante el Parlamento, junto con losinformes de todos los organismos y agencias del Estado.

El Secretariado del Consejo del Tesoro utiliza los Informes sobre Planificación y Prioridades y los Informes deResultados por Departamentos como base para los documentos anuales de planificación y comunicación deresultados del Presidente del Consejo del Tesoro: el Informe de Planificación y Prioridades de la Administración General (nuevo en 2006) y el Informe de Resultados en Canadá. Estos documentos estándiseñados para mejorar la información que se presenta al Parlamento, facilitando una visión general del gastopúblico, la planificación y los resultados en toda la Administración federal. La versión electrónica del informepermite al lector extraer información de la Administración canadiense sobre los resultados de determinadaplanificación, o recursos, o información sobre resultados contenida tanto en los Informes sobre Planificación y Prioridades como en los Informes sobre Resultados por Departamentos. Este mapa permite a losparlamentarios y a los canadienses comprobar cómo se coordinan los distintos departamentos y organismosen pro de resultados compartidos.

Marco para la comunicación de resultados

Los organismos y la Agencia tienen que desarrollar su propia Estructura de Gestión de Recursos y deResultados (EGRR). La intención de la EGRR es servir de criterio aplicable a toda la Administración enla planificación y la gestión de la relación entre recursos y resultados, a la vez que sirve como baseestable y duradera para la presentación de resultados financieros y de otra naturaleza al Parlamento.Cada EGRR contiene los resultados estratégicos claramente definidos que reflejan el mandato yproyección de cada departamento, y que es a lostán vinculados trece objetivos de la Administración

canadiense, siendo estos los beneficios a largo plazo a favor de los canadienses para cuya consecucióntrabaja la Administración Federal. Las EGRR incluyen asimismo un Programa de Arquitectura de Actividades (PAA) que vincula las actividades programadas a fines estratégicos, permitiendo a losdepartamentos ofrecer al Parlamento una estructura sólida de comunicación de resultados. Cadaactividad programática se acompaña de las expectativas de cumplimiento y se apoya en los indicadores yobjetivos de cumplimiento.

Fuente: CRA (2008)

Cuadro 7. Planificación estratégica – Criterio seguido por el “I n t e r n a l Re v enu e Ser v i c e ”(IRS) estadounidense

Antecedentes

El Proceso de planificación estratégica del IRS está diseñado como herramienta de ayuda para los altos

cargos del “ Internal Revenue Service” en la toma de decisiones sobre las iniciativas y las estrategias quedeben conducir al organismo a cumplir su objetivo general de lograr que los contribuyentes comprendansus obligaciones tributarias y cumplan con ellas en tiempo y forma, asignando recursos para alcanzarestos objetivos y evaluando los resultados. La Ley sobre Resultados en la Actuación de la Administraciónobliga a las agencias y organismos federales a elaborar los siguientes tres documentos:

• Plan estratégico: un marco tanto para el Presupuesto Anual por Resultados como para elInforme de Resultados y Evaluación. Debe incluir las metas generales y los objetivos, cuantificadosen relación con el rendimiento, y su vinculación con los objetivos de resultados programados.Debe exponer criterios objetivos y cuantificables mediante los que evaluar el éxito de cadaactividad programada.

• Presupuesto Anual por Resultados: establece los objetivos de resultados e indicadores parael ejercicio fiscal; describe los recursos necesarios en el ejercicio para alcanzar dichos objetivos,comprendidos los procesos, la experiencia, la tecnología, el personal y el capital necesarios; eincluye una explicación del método de verificación y validación de los resultados.

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Cuadro 7. Planificación estratégica – Criterio seguido por el “I n t e r n a l Re v enue Ser v i c e ”(IRS) estadounidense (continuación)

• Informe de Resultados y Evaluació y evalúa el é consecución de losn: revisa xito obtenido en laresultados fijados para el ejercicio . Las s egran el proceso defiscal anterior eis fases que intplanificación estratégica del IRS son:

1) Valoración estratégica: va ral delloración gene segmento de clientes para determinar

las nuevas tendencias, cuestiones y problemas que afecten a la administracióntributaria. Durante esta fase se buscan soluciones a esas tendencias, cuestiones yproblemas, y se determina la disponibilidad de recursos.

2) Pautas de planificación dictadas por el Comisionado: el Comisionado del IRStraza las prioridades estratég ibilidaicas, la dispon d de recursos y las asignaciones claveen todo el ámbito del IRS.

3) Fase de planificación programática: las unidades operativas preparan los Planesde Programación y Estrategias que abordan las siguientes cuestiones: qué va a hacersepara seguir las estrategias propuestas; qué recursos son necesarios; cuáles son lasexpectativas de resultados.

4) Justificación ante el Congreso: la Fase de justificación del presupuesto y del Plande Resultados comprende la elaboración y remisión del Presupuesto Anual porResultados del IRS.

5) Fase de planificación de la gestión: durante esta fase las iniciativas planteadas enlos planes programáticos y de estrategias se convierten en planes de gestión. Se

concretan las medidas y objetivos y se vinculan a planes de actuación específicos y acompromisos de los gestores.6) Fase de gestión por resultados: el análisis de los resultados de la gestión es el

proceso clave para medir, informar y valorar los resultados en relación con los planes.

La sexta fase del ciclo (gestión por resultados) se diferencia de las fases anteriores por tratarse de unproceso continuo e iterativo a lo largo del ejercicio. La gestión por resultados de las organizaciones giraen torno a la utilización de medidas desarrolladas en un marco de medición equilibrado para poderdiscernir los resultados obtenidos por el IRS, frente al plan elaborado. La fase de gestión por resultadoshace hincapié en la obtención de resultados concretos frente a los planes, vinculando esos resultados a laconsecución de la misión general y los objetivos estratégicos del IRS. Este sistema asegura laconsideración cuidadosa de tres de los parámetros de una medida bien calibrada (la satisfacción delcliente, la satisfacción de los empleados y los resultados de la gestión) para fijar los objetivosorganizativos, establecer las metas y valorar los progresos y resultados.

El papel fundamental de la medición de los resultados:

“Medición de resultados” es la expresión en lenguaje común que vincula todas las fases del ciclo deplanificación, desde la planificación y puesta en práctica hasta el análisis y la revisión. La medida es elindicador clave de los resultados para el proceso de revisión. La agencia utiliza unos parámetrosponderados de medición tanto en el nivel estratégico como en el operativo a fin de calcular losresultados de un organismo.

La estructura de medidas ponderadas que figura a continuación muestra cómo se vincula el proceso derevisión a las medidas operativas y de diagnóstico de los resultados. Las medidas y sus correspondientesresultados se utilizan en el Sistema de Revisión de los Resultados de Gestión para centrar la atención delos gestores en la consecución de los objetivos estratégicos y operativos, y para mostrar los vínculosexistentes entre los resultados y la consecución de los objetivos estratégicos del IRS.

Estructura de medidas ponderadas del IRS

MEDIDAS ENFOQUE

Estratégicas

GestiónUnidadInterna

Estratégicas

Operativas

De diagnosis

Valoraciones individuales / nivel ejecutivoIndividual

IRS

Unidad

242




Cuadro 7. Planificación estratégica – Criterio seguido por el “I n t e r n a l Re v enu e Ser v i c e ”(IRS) estadounidense (continuación)

Una caja de herramientas de valoración

Las herramientas de valoración de toda la organización (o medidas estratégicas) se utilizan para valorarlos resultados generales en el desarrollo de la misión general del IRS y los objetivos estratégicos demejora de los servicios al contribuyente, el incremento del cumplimiento con la legislación tributaria y lamodernización del IRS a través de sus recursos humanos, procesos y tecnologías. Las medidasoperativas se utilizan para valorar la efectividad del programa y la prestación del servicio endepartamentos concretos del IRS. Las herramientas de diagnóstico se utilizan para explicar o descubrirlos factores que repercuten en las medidas ponderadas. Los indicadores de carga de trabajo se utilizanpara proyectar el nivel de actividad previsto en una unidad organizativa o en un programa y sonnecesarios para identificar las necesidades y justificar las solicitudes de recursos.

Fuente: El Control de los Planes Estratégicos (“Internal Revenue Service” estadounidense), Conferenci técnica del CIAT (octubre 2004, revisión en 2008)

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Anexo 4

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oadro 22). Es obvio que cualquier análisis de las variaciones en la

Com p r ens i ón de l a r a t i o de cost e de r e cau dac i ón

El cálculo y publicación (por ej. a través de informes anuales) de las ratios de “costes drecaudación” como parámetro secundario para medir la eficiencia o la eficacia de ladministración se ha convertido en una práctica bastante común para los organismos dadministración tributaria.69 La ratio se calcula mediante la comparación de los costes anuales deadministración en los que haya incurrido la administración tributaria, frente a la recaudaciócorrespondiente a ese ejercicio. Puede expresarse en términos porcentuales o como el coste derecaudar cien unidades de renta. En el pasado, esta ratio se calculaba para cada uno de lograndes impuestos administrados, aunque esta práctica se ha hecho cada vez más difícil debidoa la tendencia de las administraciones tributarias a organizarse atendiendo al criterio d“funciones” o “tipo de contribuyente”, en lugar de al de “tipo de impuesto”.

La mayoría de las autoridades tributarias tienden a publicar esta ratio para varios años y manteniéndose constantes los restantes parámetros, los cambios diacrónicos en la ratireflejarían variaciones en la eficiencia y eficacia relativas. Esto se deriva del hecho de que la ratiose calcula a partir de una comparación de factores (a saber, los costes administrativos) respect

de sus resultados (a saber, la recaudación tributaria); las iniciativas que reducen los costerelativos (es decir, mejorando la eficiencia) o que aumentan el nivel de cumplimiento y lrecaudación (es decir, mejorando la eficacia) influyen en la ratio. En la práctica, no obstanteexisten una serie de factores que inevitablemente entran en juego y que si bien influyen en larelación entre el coste y la recaudación, no están en absoluto relacionados con la eficienciaeficacia relativas (véase el Curatio debe prestar atención a tales factores.

Cuadro 22. ¿Constituye la ratio de “coste de recaudación” un indicador fiable de laeficiencia o la eficacia?

En un estudio diacrónico, la tendencia decreciente de la ratio de “coste de recaudación” puedeevidenciar la reducción de los costes relativos (es decir, la mejora de la eficiencia) o el aumento delcumplimiento con las obligaciones tributarias (es decir, una mejora en la eficacia), o ambas. Noobstante, la experiencia nos demuestra que existe una amplia gama de factores que pueden influir en laratio y que no están relacionados con los cambios en la eficiencia o la eficacia de la administracióntributaria:

• Cambios en los tipos impositivos: los tipos impositivos establecidos por ley constituyenun factor muy importante para determinar la relación existente entre el coste y larecaudación. En teoría, la decisión política de incrementar la presión fiscal global, debería –permaneciendo constantes los restantes factores- mejorar la ratio en un determinadoimporte, lo que no implica en absoluto la mejora de la eficiencia o la eficacia operativa.

• Cambios macroeconómicos: las variaciones anómalas en el crecimiento económico uotros factores similares, o la inflación a lo largo del tiempo, pueden influir fácilmente en larecaudación general obtenida por las administraciones tributarias y en la relación entre elcoste y la recaudación. Esto ocurre con mayor probabilidad en los países con propensión a lainestabilidad en dichos indicadores.

• Gastos extraordinarios de la administración tributaria: en determinados momentos,la administración tributaria puede tener que hacer frente a niveles extraordinarios deinversión (por ej. una nueva infraestructura informática o la adquisición de inmuebles parasus dependencias). Tales inversiones incrementan con toda probabilidad los costes operativosgenerales a medio plazo, y reducen por tanto la eficiencia compensatoria, afectando a larelación entre el coste y la recaudación. La introducción de nuevos impuestos también puedeconllevar costes administrativos que, en principio, afecten a la ratio “coste a recaudación”,pero que se disipan con el tiempo (la utilización de la contabilidad de devengos puede reducirel efecto de estos gastos sobre la relación entre el coste y la recaudación).

69 uePor ejemplo, esta práctica se sig en las administraciones tributarias de Australia, Corea, Eslovenia,Estados Unidos, Japón, Nueva Zelanda, Reino Unido, Singapur y Sudáfrica.

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Cuadro 22. ¿Constituye la ratio de “coste de recaudación” un indicador fiable de laeficiencia o la eficacia? (continuación)

• Cambios en el ámbito de los impuestos recaudados por un organismo tributario:en ocasiones, los gobiernos deciden transferir las competencias recaudatorias de unosorganismos a otros. Por ejemplo, en Australia, la gestión de los impuestos especiales setransfirió en 1999 desde la Customs Authority (servicio de aduanas) a la Australian Taxation

Of e (ATO) (Agencia Tributaria); en el Reino Unido, la competencia de la recaudación de las ficcotizaciones a los seguros sociales estuvo atribuida durante muchos años al IRD, pero no seincluía en el cálculo del “coste de recaudación” hasta 1999/2000, momento en el que el IRD asumió una amplia gama de responsabilidades en relación con su gestión. Para ambosorganismos la incorporación de una nueva fuente de recaudación supuso un efecto positivomuy nicada por las respectivas agencias.notable sobre la ratio comu

Dado que la ratio de “coste de recaudación” tiene en cuenta el total de la recaudación, algunosobservadores han tendido a utilizarla como un indicador de eficacia. Sin embargo, su utilidad en estesentido está li damental. La diferencia entre el volumen del impuestomitada por una razón funrealmente care udado y la recaudación potencial máxima se denomina habitualmente en laspublicaciones sobre cuestiones tributarias “brecha impositiva” (tax gap). Dicho de otro modo, elimporte total la recaudación potencial máxima, expresado ende la recaudación comparado contérminos eporc ntuales, representa el nivel de cumplimiento o eficacia logrado por la administracióntributaria. Manteniéndose constantes los restantes factores, las iniciativas que mejoran el cumplimiento

con la ley (es decir, mejorando la eficacia) afectan a la relación entre el coste y la recaudación. N oobs t an t e , dado que l a ra t i o cos t e / r e caudac i ón no t i ene en cuen t a e l po t enc i a l der eca u d a ci ón d el si st em a t r i b u t a r i o , su v a l o r c omo i n d i ca d o r d e ef i ca ci a ese x t r ema d ame sn t e l im i t a d o . Esto es especialmente importante en el contexto de las comparacioneinternacionales. Los países que tengan unas ratios coste/recaudación similares pueden ser polosopuestos en términos de eficacia relativa.

Com pa r a c i o ne s i n t e r n a c i o na l es de l a s r a t i o s r el a c i o na das con cost e sa dm i n i s t r a t i v o s y d e p er so n a l

Ratios “coste de recaudación”

Dadas las similitudes entre los impuestos gestionados por los organismos tributarios de los

distintos países, los observadores han tendido de forma natural a comparar las ratios de “costede recaudación” y a extraer conclusiones sobre la eficiencia y eficacia de las respectivasadministraciones. No obstante, la experiencia nos demuestra que tales comparaciones sondifíciles de llevar a cabo de forma coherente, dada la multiplicidad de variables que debenconsiderarse (véase Cuadro 23).

Cuadro 23. Comparación internacional de las ratios de “coste de recaudación”

De los trabajos analíticos emprendidos para elaborar tales comparaciones se desprenden muchosfactores que permiten explicar las marcadas diferencias existentes en la ratio declarada por cada país.Los más importantes se describen a continuación:

• Diferencias en los tipos y estructuras impositivas: los tipos impositivos y la forma enque están estructurados los impuestos influyen en la recaudación y, en menor medida, en lasconsideraciones sobre el coste. Por ejemplo, las comparaciones entre países con un alto nivel

de fiscalidad (por ej. en Europa, donde la carga tributaria suele exceder del 40 por ciento) ypaíses de baja fiscalidad (por ej. de Asia o África) son poco realistas, teniendo en cuenta lasdiferencias existentes en su presión fiscal.

• Diferencias en la variedad y naturaleza de los impuestos administrados por losorganismos tributarios federales y nacionales: sobre este punto pueden surgirdiferencias. En algunos países, más de un gran organismo de administración tributaria puedeintervenir a nivel nacional (por ej. en India, Chipre y Malta) o que los impuestos exigidos anivel federal o nacional sean predominantemente impuestos directos, mientras que de lagestión de los impuestos indirectos se encarguen niveles de gobierno regionales o estatales(por ej. en los Estados Unidos de América). En otros países, un único organismo nacionalrecauda los impuestos para todos los niveles de la administración, a saber: federal, regional olocal (cierto número de países de la UE). Al hacer las comparaciones entre países debetenerse muy en cuenta este factor.

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Cuadro 23. Comparación internacional de las ratios de “coste de recaudación”(continuación)

• Recaudación de las cotizaciones a los seguros sociales, fondos de jubilación, etc.:como se mencionaba anteriormente en esta publicación, existen variaciones sustancialesentre los distintos países por lo que respecta a la recaudación de las cotizaciones a los segurossociales. Algunos países no tienen regímenes especiales (por ej.: Australia y Nueva Zelanda)mientras que otros cuentan con disposiciones específicas al respecto y las competencias de su

recaudación recaen sobre el organismo principal de administración tributaria. En algunospaíses la recaudación la realiza un organismo independiente. Dado que las cotizaciones a losfondos sociales son una de las principales fuentes de recaudación en muchos países, lainclusión o la exclusión de estas cotizaciones en la base de recaudación a los efectos delcálculo del “coste de recaudación” puede tener una notable influencia sobre la ratio obtenida.