impuesto general a las ventas (igv)

8/13/2019 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

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las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007,08659-3-2007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras,precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Perest diseado bajo la tcnica del valor agregado,sobre la base de la cual cada etapa del proceso deproduccin y comercializacin de bienes y servicios

El objetivo del IGV es gravar el valor agregadoque se otorgue en cada etapa del proceso deproduccin y comercializacin de los bienes yservicios afectos.

Objetivo

Segn laJurisprudencia


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S.L.S.Q.

CARACTERSTI

CAS DEL

IMPUESTO

GENERAL A

LAS VENTAS

(IGV

)

Impuesto indirecto

Tipo valor

agregado

Impuesto real

Plurifsico

Base financieras

Impuesto contra

impuesto


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OPERACIONES

GRAVADAS


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S.L.S.Q.

OPERACIONE

S GRAVADAS

La venta en el pas de bienes muebles

La prestacin o utilizacin de servicios enel pas

Los contratos de construccin

La primera venta de inmuebles querealicen los constructores de los mismos

La importacin de bienes


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Reglamento de la Leydel Impuesto General

a las Ventas e

Impuesto Selectivo alConsumo

DECRETOSUPREMO N 29-94-

EF

T..O. del D.L. N 940referente al Sistema

de Pago deObligacionesTributarias con el

Gobierno Centra l-DECRETO SUPREMO

N 155-2004-EF

JURISPRUDENCIA

- RTF N 417-5-

2006 - RTF N6344-2-2003 -

RTF N 0399-4-2003

LA VENTA EN EL PAIS DEBIENES MUEBLES


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VENTAS PARA EFECTOS DELIGV Numeral 1 del literal a) del artculo 3 de la ley

del impuesto general a las ventas:todo el acto por el que se transfiere bienes a

titulo oneroso, independientemente de la

designacin que se d a los contratos onegociaciones que originen esa transferenciay de las condiciones pactadas por las partes


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OPERACIONES QUE

CONFIGURANUN RETIRODE BIENES

Todo acto por el que se transfiere la propiedadde bienes a titulo gratuito, tales comoobsequios, muestras comerciales y

bonificaciones, entre otros.

La apropiacin de los bienes de la empresa querealice el propietario, socio o titular de la misma.

El consumo que realice la empresa de losbienes de su produccin o del giro de sunegocio, salvo que sea necesario parala realizacin de operaciones gravadas.

La entrega de los bienes a los trabajadoresde la empresa cuando sean de su libre

disposicin y no sean necesarios para laprestacin de sus servicios

La entrega de bienes pactada por convenioscolectivos que no se consideren condicin detrabajo y que a su vez no sean indispensables

para la prestacin deservicios.

lista 1.docxlista 2.docx
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TIPOS DE VENTAS

Transferencia a

ttulo oneroso

Transferencia por

cuenta de terceros Transferencia attulo gratuito

RTF N 05985-2002(16/10/2002)

En dicha declaracin larecurrente recogi la

observacin de la SUNAT

en el sentido de considerar

como operacin gravada

con el IGV, la entrega de

mercadera a dos de sus

socios en calidad decancelacin de prstamo, lo

cual califica como un a

dacin en pago, que es

considerada venta por las

normas que regulan dicho

impuesto.

RTF N 00054-5-2002(09/01/2002)Cementos Lima S.A. fueron

entregados a la recurrente, para

que posteriormente realice la

venta de los mismos a sus

clientes, no tratndose de un

contrato de comisin directa, por

lo queya sea que la recurrente

actu como consignatario o

como comisionista indirecto -

los ingresos provenientes de lasventas efectuadas a terceros si

constituyen sus ingresos,

debiendo ser computados para

el clculo de los pagos a cuenta,

lo que se corroboren el caso

del IGV las ventas realizadas

como propias e incluso lascom ras deducidas como crdito

RTF N 0495-3-2000(013/06/2000)Se firma en parte la

apelada, en el extremoreferido al repaso por

retiro de bienes, dado

que reiteradas RTF han

establecido que la

entrega de regalos a los

trabajadores

consistentes encanastas con vveres,

con ocasin de las

fiestas navideas,

constituye retiro de

bienes.


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CASO PRACTICO

casos practicos.xlsx
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Toda prestacin que una persona realiza para otra y por

lo cual percibe una retribucin o ingreso que seconsidere renta de tercera categora a los efectos delimpuesto a la renta (numeral 1, inciso c), articulo 3 de laLey de IGV).

El arrendamiento de muebles e inmuebles

Arrendamiento financiero.

INCLUYE:


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1. Prestacin de serviciosa) Prestacin. Jurdicamente la prestacin puede comprender:

- Prestacin de hacer

- Prestacin de no hacer.

- Prestacin de dar.

b) A ttulo oneroso. En las operaciones de servicios no seencuentran gravados los autoconsumos de servicios o retiro deservicios que se efectan no onerosamente.

c) Su ingreso constituya renta de tercera categora. Seencontrar gravado con el IGV el ingreso que se considere rentade tercera categora para los efectos del impuesto a la Renta,aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto.


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() el servicio es prestado en el pas cuando el sujetocuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en lpara efecto del Impuesto a la Renta

Sea cual fuera el lugar de celebracin del contrato o el de laretribucin.


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Son operaciones gravadas los servicios prestados o utilizadosen el pas, independientemente del lugar en que se pague ose perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebreel contrato.

No se encuentran gravados los servicios prestados en elextranjero por:

(a) Sujetos domiciliados en el pas; o(b) Establecimiento permanente domiciliado en el exterior.


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Se aplica el principio de imposicin en el pas de destino conel IGV. (Fuera del Per, pero consumido en el)

Usuario del

servicio

Sujeto pasivo


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El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por unsujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorionacional, independientemente del lugar en que se pague o seperciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre elcontrato.

Elementos: (a) Servicios y (b) Utilizacin

Posiciones respecto a lo que debe entenderse por consumo oempleo de un servicio:

Criterio del aprovechamiento econmico.Criterio de la contabilizacin como gasto tributario.Criterio de consumo fsico del servicio.


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Utilizacin de servicios

Presta elservicio en el

extranjero

Utilizado en elpas

Utilizado enextranjero

Utilizado en elpas

Utilizado enextranjero

Afecta al IGVNo afecta al

IGV

Prestaservicios en el

pas

Afecta al IGVNo afecta al

IGV


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Los contratos de construccin son una

especie de contratos de obra en el cual el

contratista se obliga a hacer una obra

determinada a cambio de una

contraprestacin.


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Los contratos de construccin que se ejecutenen el territorio nacional, cualquiera sea sudenominacin, sujeto que lo realice, lugar decelebracin del contrato o de percepcin delos ingresos.


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CASO PRACTICO



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LA PRIMERA VENTA DEINMUEBLES QUEREALICEN LOSCONSTRUCTORES DE

ESTOS


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los inmuebles deben encontrarseubicados dentro del Territorionacional

ahora bien dicha operacin seencontrara gravada con el IGV de

cumplir con ciertos requisitos:


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A DEBE CALIFICAR COMO PRIMERA VENTADE INMUEBLE

LA QUE SE EFECTUE CON POSTERIORIDAD A LAREORGANIZACION O TRASPASO DE EMPRESAS

Constructor

a(absorbida)

Inmobiliaria

(absorbente)

ADQUIRIENTE

Fusin porabsorcin

TRANSFIEREINMUEBLE

VENDE EL INMUEBLE CONIGV

ULTIMO PARRAFO DEL ARTICULO 1 DE LALIGV


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LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES AMPLIADOS,REMODELADOS O RESTAURADOS

REMODELA

DO OAMPLIACIN


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LA POSTERIOR VENTA DEL INMUEBLEQUE REALICEN LA EMPRESAS VINCULADAS CONEL CONSTRUCTOR, CUANDO EL INMUEBLE HAYA

SIDO ADQUIRIDO DIRECTAMENTE DE ESTE O

DE EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE CON L

A B C D

VINC. VINC.

NO

VINC.

IGVIGV


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TRANSFERENCIAS DE ALCUOTAS ENTRECOPROPIETARIOS

A 50% B 50% A 25% B 75%

A 100% A 100%

a y b soncopropieta

rios perodeciden

transferir

se susalcuotas


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B DEBE CALIFICAR COMO PRIMERA VENTADE INMUEBLEel inciso e)del artculo

3 de laLIGV


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LA IMPORTACIN

DE BIENES


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ley general de aduanas, El primer ysegundo prrafos del artculo 52

INCISO E) DEL ARTICULO 1 DE LA LIGV

ley establece que la

importacin es el rgimenaduanero que permite el

ingreso legal de las mercancasprovenientes del exterior, para

ser destinadas al consumo

A

B


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el primer y segundo prrafo delinciso e) del numeral 1 del artculo 2

del reglamentoC

Tratndose del caso de bienesintangibles provenientes del

exterior, el Impuesto se aplicar

de acuerdo a las reglas deutilizacin de servicios en el pas.En caso que la Superintendencia

Nacional de Aduanas -ADUANAS hubiere efectuado la

liquidacin y el cobro del

Impuesto, ste se considerarcomo anticipo del Impuesto que

en definitiva corresponda


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OERACIONES

INAFECTAS


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AEl arrendamiento y dems formas de cesin en

uso de bienes muebles e inmuebles, siempreque el ingreso constituya renta de primera o

de segunda categoras gravadas con elImpuesto a la Renta.

renta deprimera

categora

renta desegunda

categora


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ALa transferencia de bienes usados que efecten

las personas naturales o jurdicas que no realicenactividad empresarial, salvo que sean habituales en

la realizacin de este tipo de operaciones

De otro lado, no es unarestriccin, los bienes usados,cuando en realidad, dado que

como hemos visto loimportante es la calidad del

sujeto, la trasferencia de bienesnuevos


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El literal 2 de la LIGV precisa queno se encuentran gravadas coneste impuesto las importaciones

que se detallan a continuacin:


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El numeral 1 del literal 2 de laLIGV El numeral 1 del literal 2

de la LIGV .texto del informe N356-2002-

SUNAT/K00000, del 16 de

diciembre del 2002,


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El numeral 2 del literal edel

artculo 2 de la LIGV,texto del artculo 4 del

Decreto Supremo N016-2006-EF, Reglamento de equipaje

y menaje de casa,modificado por el Decreto

Supremo N206-2009-EF.


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El numeral 3 del

literal e del artculo 2de la LIGV.


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El literal f de la LIGV artculo2 de la LIGV,

texto del artculo 24 de laley orgnica del BCRP Ley

N26123.


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El literal g del Artculo 2

de la LIGV ,texto del artculo 4 del

Directiva N006-95-SUNAT,24 de noviembre de1995.(determina la

inafectacin)D.S. N046-97-EF 30-04.97


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El literal h del artculo 2 del laLIGV ,

Decreto Supremo N014-2002-EF, el cual modifica al

Decreto Supremo N168-

94-EF.


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El literal i del artculo 2 de laLIGV,

Cabe mencionar que laLey N26221, publicada el

20 de agosto de 1993,

aprobLa Ley Orgnica

de Hidrocarburos


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El literal j del artculo 2 de la

LIGV,La concordancia la

ubicamos en el artculo 24de la norma que crea el

Sistema Privado de

Pensiones (SPP), elDecreto Ley N25897 y sumodificatoria efectuada

por el Decreto Legislativo

N874.


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El literal k del artculo 2 de laLIGV,

Con concordancia por el

literal X del artculo 37 de laLIR


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El literal l del artculo 2 de la

LIGV,Cabe mencionar que estos

ttulos son emitidos por elMEF con el fin de que el BCR

cancele su deuda con el

tesoro pblico.


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El literal ll del artculo 2 de la

LIGV,Tales como loteras, bingos,

rifas, sorteos, maquinastragamonedas y otros

aparatos electrnicos, casinode juego y eventos hpicos.


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El literal p del artculo 2 de laLIGV,

Tratamiento de

enfermedades oncolgicas,del VIH/sida y de la

diabetes.


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CASO PRACTICO



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OPERACIONES QUE NO

CONTITUYEN VENTASNI SERVICIOS


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TR NSFERENCI DE CREDITOS

Segn elarticulo

75 de la

LIGV

Transferencia de crditos

ESTABLECE EL TRATAMIENTODEL IMPUESTO DE LAS

OPERACIONES DEFACTORING

CUANDO CON ACASIONDE LA TRANSFERENCIA DE

CREDITOS NO SETRANFIERE AL

RIESGOCREDITICIO DEL

DEUDOR DE DICHOSCREDITOS


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iliFIDEICOMISOSDE TITULACION

1 PARRAFO DEL ARTICULO 2

FIDEICOMITENTE FIDUCIARIO

DEFINE AL FIDEICOMISO COMO UNA RELACIONJURIDICA.

TRASFIEREBIENES


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ARTCULO 60LAS EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICION

ARTCULO 60 D.L. 1043

BIENES QUE SE PUEDEN EXPORTARARTICULO 33 DE LA LIGV

1.-LA VENTA DE BIENES NACIONALES ONACIONALIZADOS

2.-LAS OPERACIONES SWAP CON CLIENTES DEL

EXTERIOR

3.-LA VENTA A LAS EMPRESAS QUE PRESTEN ELSERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA

Y/O PASAJERO


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4.-LA VENTA DE BIENES NACIONALES A FAVOR DE UNCOMPRADOR EXTERIOR

BIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS


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DE ACUERDO AL ATTICULO 62 DE LA

LEY GENERAL DE ADUANAS

LASMERCADERIASQUE NO SEANPATRIMONIO

CULTURAL Y/O

HISTORICO DELA NACION

LASMERCANCIAS

DEEXPORTACION

PROHIBIDA

LAS

MERCANCIASRESTRINGIDASQUE NO

CUENTEN CONLA

AUTORIZACION

DEL SECTORCOMPETENTE ALA FECHA DE SU

EMBARQUE


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CASO PRACTICO



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impuesto general a las ventas (igv)

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