impuesto a las ventas y servicios

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IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

ORIGEN Y CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

NATURALEZA:

Grava sólo el mayor valor o valor agregado del bien o servicio en cada etapa de la producción o comercialización.

ORIGEN:

-Francia (1954)

-Comunidad Económica Europea (1960)

-Otros Estados europeos: Finlandia (1964); Portugal (1966); Dinamarca (1967); Suecia (1969); Noruega (1970).

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ORIGEN Y CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ORIGEN:

-Países latinoamericanos de la ALALC: Brasil (1966); Uruguay (1967); Ecuador (1970); Colombia (1965).

-Chile: D.L. N° 825, del 31.12.1974, con vigencia a partir del 01.03.1975.

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EL VALOR AGREGADO COMO BASE IMPONIBLE

CONCEPTO ECONÓMICO DE VALOR AGREGADO

Es la diferencia entre el valor de la producción total de una empresa y el monto de lo gastado por ella para adquirir materias primas, bienes semielaborados, productos auxiliares y servicios.

CONCEPTO JURÍDICO DE VALOR AGREGADO

Es igual al económico, sólo que la base imponible puede encontrarse ampliada o restringida por motivaciones especiales del legislador, como por ejemplo, el rendimiento, la equidad o la política económica.

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METODOS PARA LA DETERMINACIONMETODOS PARA LA DETERMINACIONDEL VALOR AGREGADODEL VALOR AGREGADO

Por adición: Consiste en la suma de los créditos producidos y atribuidos por la empresa a los distintos factores de la producción: salarios, intereses, beneficios y rentas; es decir, se calcula sumando las remuneraciones del trabajo, capital y demás factores de la producción.

Por sustracción: Consiste en cuantificar la diferencia entre el valor de la producción y el de los costos y gastos; o entre el total de las ventas y el total de las compras; en un período determinado.

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MÉTODO DE SUSTRACCIÓN PARA LA DETERMINACIONMÉTODO DE SUSTRACCIÓN PARA LA DETERMINACIONDEL VALOR AGREGADODEL VALOR AGREGADO

El Método de Sustracción admite 2 modalidades de cálculo a saber:

Base real: Si el valor agregado se establece por diferencia entre la producción del período (vendida o no) y los insumos incorporados o utilizados en la producción.

Base financiera: El valor agregado se establece deduciendo de las ventas del período (independiente que provengan de producción del mes o de meses anteriores), las compras de insumos, aunque no se hubiesen utilizado en la producción del período.

Ejemplo: Compra insumos $100 (invertidos en su totalidad), Producción $150, Ventas $130

Base real Base financiera

Cálculo 150-100 130-100

Valor Agregado 50 30

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FORMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR EN EL MÉTODO DE SUSTRACCIÓN MODALIDAD SOBRE BASE FINANCIERA

Sistema de base contra baseConsiste en restar del monto de las ventas del período el monto de las

adquisiciones realizadas en el mismo lapso, aplicándose sobre la diferencia la tasa de impuesto establecida.

Sistema de impuesto contra impuestoEl impuesto a pagar se determina por la diferencia entre el impuesto

recargado en la venta del período (débito fiscal) y el impuesto soportado en las adquisiciones del mismo período (crédito fiscal).

Ejemplo: Ventas $200 x 20%= $40, Compras $120 x 20%= 24 (*)

Base c/ base Impto. c/ Impto.Cálculo 200-120 40-24Valor agregado 80 x 20%=16 16

(*) supuesto tasa de IVA 20% para facilitar los cálculos

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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR EN EL MÉTODO DE SUSTRACCIÓN MODALIDAD SOBRE BASE FINANCIERA SISTEMA

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO (CHILE)

FABRICANTE Costo Materias Primas (1) 2.400 456Valor Agregado 3.600 Valor Neto 6.000 19% Impuesto 1.140 1.140 456 684Total Facturado 7.140 (1) Materias Primas importadas.

ETAPAS IMPTO. RECARDO EN

VENTAS ( Débito )

IMPTO. PAGADO EN COMPRA

(Crédito)

IMPTO. A PAGAR

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A PAGAR

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MAYORISTACosto de Mercadería 6.000Valor Agregado 4.000 Valor Neto 10.000 Impuesto 19% 1.900 1.900 1.140 760Total Factura 11.900

MINORISTA Costo de Mercadería 10.000Valor Agregado 2.000Valor Neto 12.000Impuesto 19% (2) 2.280 2.280 1.900 380Total Boleta 14.280 2.280(2) Impuesto incluido en el precio de venta.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR EN EL MÉTODO DE SUSTRACCIÓN MODALIDAD SOBRE BASE FINANCIERA SISTEMA

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO (CHILE)

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CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOCARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

- Es un impuesto de traslación (impuesto indirecto).

- Es un impuesto plurifásico o de etapas múltiples.

- Solamente grava el valor agregado.

- Es un impuesto de base financiera bajo la modalidad impuesto contra impuesto.

- El impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes y fabricantes costo de producción.

- Cualesquiera que sean los canales de producción y distribución que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de los bienes será el mismo, ante una igualdad de precios.

- Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposición de intereses.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADOIMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado se encuentra contenido en el Título II del

Decreto Ley Nº825, del año 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

El Impuesto al Valor Agregado es un tributo que grava solamente el mayor

o valor agregado del bien o servicio en cada una de las etapas de

producción o comercialización.

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ESTRUCTURA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS DL. Nº 825, DE 1974

TITULO I NORMAS GENERALES Artículos

Párrafo 1º De la materia y destino del impuesto 1

2º Definiciones 23º De los contribuyentes 34º Otras disposiciones 4 al 7

TITULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Párrafo 1º Del hecho gravado 8

2º Del momento en que se devenga el impuesto 93º Del sujeto del impuesto 10 y 114º De las ventas y servicios exentos del impuesto 12 y 135º De la Tasa, Base Imponible y Débito fiscal 14 al 226º Del crédito fiscal 23 al 28 7º Del régimen de tributación simplificada para

los pequeños contribuyentes 29 al 358º De los exportadores 36

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TITULO III IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS Párrafo 1º Del impuesto adicional a ciertos productos 37 al 40

2º Del impuesto a la venta de automóviles y otros vehículos 41

3º Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas,analcohólicas y productos similares 42 al 45

4º Otros impuestos específicos 46 al 485º Del impuesto a las compras de monedas extranjeras 496º Disposiciones varias 50 a 50 B

TITULO IV DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO

Párrafo 1º Del registro de los contribuyentes 512º De las facturas y otros comprobantes de

ventas y servicios 52 al 583º De los libros y registros 59 al 634º De la declaración y pago del impuesto 64 al 685º Otras disposiciones 69 al 79

ARTÍCULOS TRANSITORIO

ESTRUCTURA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS DL. Nº 825, DE 1974

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REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS( Decreto Supremo de Hacienda Nº 55, de 1977 )

MATERIAS Artículos

TITULO I GENERALIDADES 1 al 8 TITULO II HECHO GRAVADO CON EL IVA 9 al 14 TITULO III DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA 15 al 20 TITULO IV EL SUJETO DEL IVA 21 y 22 TITULO V EXENCIONES DEL IVA 23 y 24 TITULO VI TASA Y BASE IMPONIBLE DEL IVA 25 al 34 TITULO VII DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL EN EL IVA 35 al 38 TITULO VIII DEL CRÉDITO FISCAL EN EL IVA 39 al 46

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TITULO IX DETERMINACIÓN DEL IVA 47 y 48 TITULO X RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA DE

LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES 49 al 53

TITULO XI IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS 54 al 60 TITULO XII IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHÍCULOS 61 al 66 TITULO XIII DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO 67 al 73 TITULO XIV DE LOS LIBROS Y REGISTROS 74 al 77 TITULO XV NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO 78 al 83 TITULO XVI OTRAS DISPOSICIONES 84 al 88 TITULO XVII DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SOBRE EL

IMPTO ADICIONAL LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS 89 al 114

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

( Decreto Supremo de Hacienda Nº 55, de 1977 )

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“HECHO GRAVADO” CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (ART. 8º)

DEFINICIÓN DE HECHO GRAVADO

Conjunto de circunstancias configuradas en la ley

tributaria cuya concurrencia da origen a la obligación de pagar impuesto

HECHOS GRAVADOS BÁSICOS DE VENTA

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

HECHOS GRAVADOS BÁSICOS DE SERVICIO

Art. 2º Nª s 1 y 3; define Venta y Vendedor y Art. 4° sobre

territorialidad

Art. 2º - Nºs 2 y 4, que defineServicio y Prestador de Servicio y Art. 5° sobre territorialidad

DE SERVICIOS

DE VENTAS

Art. 8º letras a) a la f), y k), l) y m)

Art. 8º Letras g) a la j) y e)

cuando preceda

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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS

DEFINICIONES

VENTA: (ART. 2º Nº 1 D.L. 825/74)

Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

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VENDEDOR (ART. 2º Nº 3 D.L. 825/74)

Cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Asimismo se considerará “vendedor” la empresa constructora, entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.

Se considerará vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos


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DEFINICIONES

HABITUALIDAD (ART. 4º Reglamento)

Para calificar la habitualidad, el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate y con estos antecedentes determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.

TERRITORIALIDAD (ART. 4º D.L. 825/74

Están gravados con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención.

Los requisitos copulativos que deben cumplirse para que exista hecho gravado básico de venta están contenidos en las definiciones de venta, vendedor y territorialidad y en lo señalado en el Art. 8º del D.L.825/74, los que se analizan en los puntos siguientes:

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1.- CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE DOMINIO

Dar una cosa a cambio de dinero, o parte en especie o cuerpo cierto, siendo la mayor parte en dinero

Dar una especie o cuerpo cierto por otro. Si una de las partes entrega a cambio dinero y especie, ésta debe valer más que el primero.

Se da una cosa fungible, restituyendo por otra del mismo genero y calidad

VENTA si materia la proporciona el artífice.

SERVICIO si materia la proporciona el que encarga la obra.

Entrega al acreedor de una cosa distinta a la que se debe.

COMPRAVENTA

PERMUTA

MUTUO DE BCM, PREST.CONSUMO

CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL

MUEBLE

DACIÓN EN PAGO

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2.-LA CONVENCIÓN DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA

BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIÓN:

Son los inmuebles por naturaleza, adherencia o destinación cuando se constituyen derechos en favor de una persona distinta al dueño, aun antes de su separación. Ej. la madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una cantera.

POR NATURALEZA(Tierras, minas)POR ADHERENCIA(edificios, árboles)POR DESTINACIÓN(Por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio de un inmueble , los utensilios de labranza, minería, animales de trabajo, tractores de un fundo, ETC.

MUEBLES

INMUEBLES

BIENES

TIENEN UN SER REAL, PERCIBIDO POR LOS SENTIDOS EJ. CASA, LIBRO.

CORPORALES

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Art. 577 C.C. aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.Ej. dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.

Son aquellos que solo pueden reclamarse de ciertas personas que por un hecho suyo o por disposición de la ley han contraído las obligaciones correlativas.Ej. prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre por alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad anónima, etc.

DERECHOS REALES

DERECHOS PERSONALES

INCORPORALES

BIENES

Son meros derechos como los créditos, son

percibidos mental o

intelectualmente.

Su transferencia esta gravada con IVA, no su constitución

DERECHOS REALES SOBRE

BCM O BCI

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3.- LA CONVENCIÓN A TITULO ONEROSO

Tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes gravándose cada uno en beneficio del otro.

Tiene por objetivo la utilidad de una de las partes, sufriendo el otro el

gravamen

CONTRATO A TITULO GRATUITO

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SE ENTIENDEN UBICADOS EN CHILE, AUNQUE ESTEN FUERA DEL PAIS:

Los bienes cuya inscripción, patente o padrón, hayan sido otorgados en Chile y siempre que al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera del país. Ej. automóviles, embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta ficción legal debe entenderse limitada a que los bienes enajenados retornen a Chile.

Enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha de celebrarse la convención, cuando el adquirente no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios (que las especies adquiridas no sean de su giro). (ver Art. 4º del D.L. 825 y Art. 7º del reglamento.)

4.- LOS BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DEBEN ESTAR UBICADOS EN CHILE

Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la convención, no importando el lugar donde ésta se celebre.

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5.- TRANSFERENCIA EFECTUADA POR UN VENDEDOR

VENDEDOR

1.- Persona dedicada habitualmente a la venta de B.C.M.2.- Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de

BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

3.- Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos

-Particulares que venden ocasionalmente BCM-Empresas que venden activo fijo después de 4 años de su adquisición o del termino de la vida útil normal, siempre que hayan tenido derecho al crédito, al adquirir dichos bienes ( Ver Art.8 letra m).)

NO SON VENDEDORES

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USO

CONSUMO

REVENTA

ÁNIMO DE ADQUISICIÓN

NATURALEZA

CANTIDAD

FRECUENCIA

HABITUALIDAD

CALIFICADA POR SII

VENDEDOR REALICE LAS VENTAS DE

BCM

CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE PROBAR QUE NO EXISTE HABITUALIDAD EN SUS VENTAS Y/O QUE NO ADQUIRIÓ LAS ESPECIES MUEBLES CON ÁNIMO DE REVENDERLAS

- SE PRESUME HABITUALIDAD RESPECTO DE TODAS LAS TRANSFERENCIAS Y RETIROS QUE EFECTÚE UN VENDEDOR DENTRO DE SU GIRO.

- HABITUALIDAD EN EL CASO DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS (CIR. 26/87 SII):- TODA EMPRESA ORGANIZADA PARA CONSTRUIR Y VENDER INMUEBLES; NO IMPORTA QUE EL GIRO NO SEA EXCLUSIVO LA CONSTRUCCIÓN; GIRO PUEDE SER ESPORÁDICO O DE MENOR IMPORTANCIA;- CUANDO EXISTA UNA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL DISTINTA QUE SEA APROVECHADA

OCASIONALMENTE PARA CONSTRUIR Y VENDER UNO O MAS INMUEBLES;

5.- TRANSFERENCIA EFECTUADA POR UN VENDEDOR

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DEFINICIONES

SERVICIOS: (ART. 2º Nº 2 D.L. 825/74)La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la ley sobre Impuesto a la Renta.

PRESTADOR DE SERVICIOS: (ART. 2º Nº 4 D.L. 825/74)Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica.

TERRITORIALIDAD: (ART. 5º D.L. 825/74)El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice.

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS

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ART. 5º REGLAMENTO DEL D.L. 825/74)

Para los efectos de la aplicación del impuesto al valor agregado a las remuneraciones provenientes de “actividades comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta”, basta que se trate de un ingreso, cuya imposición quede comprendida dentro de los referidos números 3 y 4 de la disposición citada, aunque en el hecho no pague el impuesto de primera categoría, en virtud de alguna exención que pueda favorecerlo o que esté sujeto a un régimen especial substitutivo.

No se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado, por tratarse de actividades no comprendidas en los Nºs 3 y 4 del artículo 20 de la ley sobre impuesto a la renta, los servicios que digan relación directa con la actividad agrícola, como, asimismo, las relacionadas con la actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que lo determine la dirección nacional del S.I.I.


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1.- QUE UNA PERSONA REALICE UNA ACCIÓN O PRESTACIÓN EN FAVOR DE OTRA.

PRESTACIÓN: ACTO O HECHO QUE UN CONTRATANTE REALIZA O PROMETE A OTRO NO IMPORTANDO QUE ESTE

SEA HABITUAL, OCASIONAL O ESPORÁDICO.

2.- QUE DICHA PERSONA PERCIBA POR LA ACCIÓN O PRESTACIÓN UN INTERÉS, PRIMA, COMISIÓN O REMUNERACIÓN.

Recibir una cosa y entregarse de ella.Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio del que presta el servicio, no basta que se haya devengado a su favor, es decir: “desde que puede disponer de ella”

PERCIBIR

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Tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de servicios personales, y otra amplia en el sentido de retribución, recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones.

Provecho, utilidad, ganancia.Lucro producido por el capital.

Precio que el asegurado paga al asegurador.

Retribución percibida por el comisionista y en general las remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes cuyos ingresos sean clasificados en el Nº 3 y 4 de la Ley de la Renta.

REMUNERACIÓN

INTERÉS

PRIMA

COMISIÓN


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3.- SERVICIOS DEBEN PROVENIR DE ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN EL ARTÍCULO 20 Nº 3 ó 4 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN EL ART. 20 Nº 3 DE LA L.I.R.

- Comercio, industria. minería y explotación riquezas mar,- Transporte terrestre, aéreo y marítimo- Bancos, financieras, fondos mutuos- Seguros- Constructoras- Empresas periodísticas, publicitarias, radiodifusión, televisión- Procesamiento automático de datos, telecomunicaciones


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- Corredores (tributan en Art. 42 Nº 2 L.I.R. persona natural, que actúe personalmente y no emplee capital, excepto su Oficina)

- Comisionistas con oficina establecida ( tributan en segunda categoría LIR, persona natural, sin oficina, sin capital y actuación personal).

- Corredores que empleen capital en sus operaciones - Martilleros- Agentes de aduana y de seguros- Embarcadores y otros que intervenga en el comercio marítimo, portuario y aduanero- Colegios, academias e institutos de enseñanza- Clínicas, hospitales, laboratorios y similares-Empresas de diversión y esparcimiento.

1.- Rentas de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.2.- Rentas de capitales mobiliarios. 3.- Ver detalle anterior.4.- Ver detalle anterior. 5.- Otras rentas.6.- Premios de lotería.

ART. 20L.I.R.

ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN EL ART. 20 Nº 4 DE LA L.I.R.


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4.- EL SERVICIO DEBE SER PRESTADO O UTILIZADO EN CHILE.

Cuando la actividad se desarrolla en Chile, independiente del lugar donde se utilice.

Se considera utilizado en Chile aún, cuando la actividad del prestador de servicio se desarrolle en el extranjero.

PRESTADO EN CHILE

UTILIZADO EN CHILE

EN CHILE

O EN EL EXTRANJERO

LA REMUNERACIÓN PUEDE PAGARSE O PERCIBIRSE


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HECHO GRAVADO

BÁSICO (Requisitos copulativos)

VENTAS

SERVICIOS

1) Convención que transfiera dominio o un cuota de dominio

2) Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella,

3) Convención a título oneroso.

4) Bienes ubicados en Chile. ( Art. 4ª )

5) Calidad de vendedor “habitualidad”

1) Acción en favor de otra persona, sea habitual o esporádica.

2) Percibir un interés, prima, comisión o cualesquiera otra forma de remuneración.

3) Los servicios deben provenir de actividades clasificadas en el Art. 20 Nºs 3 ó 4 de la ley sobre Impuesto a la Renta.

4) Servicios prestados o utilizados en Chile.

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HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (ART.8º D.L. 825/74)

CONTEMPLA UNA SERIE DE CONTRATOS GRAVADOS CON EL IVA, QUE NO CALZAN DENTRO DE LAS DEFINICIONES DE “VENTAS” O “SERVICIOS”, O QUE NO OBSTANTE ESTAR INCLUIDOS EN ELLA, SE MENCIONAN EXPRESAMENTE

A.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS VENTAS

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1.- IMPORTACIONES (ART. 8º LETRA a)

IMPORTACIÓN : Es la introducción legal de mercancías extranjeras para su uso o consumo en el país.

- Esporádicas o habituales- Realizadas por cualquier persona, incluso

particular

• Primera enajenación de vehículos importados al amparo de la partida “O” del Arancel Aduanero y que gozan de exención parcial total de D°. e impuestos

IMPORTACIONES GRAVADAS

- Régimen de admisión temporal- Almacenes particulares- Depósitos aduaneros- Retorno mercadería nacional o nacionalizada bajo

régimen de salida temporal.

NO ES IMPORTACIÓN Retorno mercadería nacional o nacionalizada bajo régimen

de salida temporal

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2.- APORTES A SOCIEDADES DE B.C.M. (ART. 8º LETRA b)

• Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación o modificación de una sociedad.

• Aporte sea B.C.M. del giro del aportante• Aportante tenga la calidad de “vendedor”.

REQUISITOS COPULATIVOS

Es la transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario individual tiene la calidad de vendedor.

• Aporte de derechos sociales• Aporte de acciones• Aporte de activo fijo (con más de 4 años o del término de la

vida útil normal lo que ocurra primero, ver letra m Art. 8º)• Transformación de sociedad de persona en S.A.• Fusión y absorción de sociedades.• División de sociedades.

CONVERSIÓN EN SOCIEDAD

NO SON HECHOS GRAVADOS

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3.- ADJUDICACIÓN DE BCM Y BCI EN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES (ART. 8º LETRA c)

ADJUDICACIÓN : ES LA ENTREGA A CADA COMUNERO SOCIO O COOPERADO AL LIQUIDARSE LA COMUNIDAD, SOCIEDAD O COOPERATIVA, UNO O MÁS BIENES EN PAGO DE SUS DERECHOS RESPECTIVOS.

I.- Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de sociedad, comunidad o cooperativa

II Que recaiga sobre B.C.M. o B.C.I. construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.

III Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye a empresas constructoras), comunidad o cooperativa (también las de viviendas).

REQUISITOSPARA QUEDAR

GRAVADOS

LIQUIDACIÓN DE COMUNIDAD HERITARIA

LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD CONYUGAL

ADJUDICACIONES NO GRAVADAS

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4.- RETIROS DE DE B.C.M. DE LA EMPRESA (ART. 8º LETRA d)

Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa retiren bienes corporales muebles.

Para su uso o consumo personal o de su familia

Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestación de servicios

Requisitos del hecho gravado

Presunción en caso de faltantes de inventario

Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se justifica con documentación fehaciente, se considerarán retirados para uso o consumo propio. excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el S.I.I.

- Anotaciones cronológicas en inventario permanente, debidamente contabilizadas,.

- Denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.

- Informes de liquidaciones de seguro.- Mermas reconocidas por disposiciones legales

Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios(Art. 10 Reglam.)

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RETIROS DE B C. M. CON FINES DE PROMOCIÓN O PROPAGANDA

- Sean o no del giro- Efectuados por vendedores afectos al IVA.- Aún a título gratuito.- Con fines de promoción o propaganda

B.C.M.destinados a rifas y sorteos

- Efectuadas por vendedores- Con fines de propaganda

Entregas gratuitas deB.C.M.

Se equipara a venta

- Traspaso del Act. realizable al activo inmovilizado- Consumo interno de la empresa.No constituye

retiro

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5.- CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDAES Y LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN (ART. 8º, e)

CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES.

REQUISITOSSEGÚN EL ART. 12 REGLAMENTO

LA FINALIDAD PARA LA CUAL SE que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un bien inmueble;Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente construye.

EJEMPLOS:- Inst. de ascensores - Electricidad - Pinturas - Puertas - Climas artificiales - Carpintería - Estucos - Papel mural- Cerrajería - Sanitarios - Vidrios - Alarmas- Baldosas - Jardines - etc.

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Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades

Aquellos en que la materia o materia principal la aporta el que encarga la obra. (tienen el carácter de arrendamiento de servicios).

Los Contratos por Administración

ES HECHO GRAVADO BASICO

DE SERVICIOS

CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION.

EJEMPLOS:- Construcción de edificios, bodegas, caminos;- Redes de agua potable o alcantarillado;- Urbanización de sitios;- Instalación de sistema de señalización de tránsito;- Transformación total de la estructura, diseño y distribución de un edificio

Aquellos en que la materia o materia principal la aporta el que “ejecuta” la obra. (instalador o contratista).

Los contratos por Suma Alzada

SE ASIMILA A VTA ( Art

1.996 del C.C)

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6.- VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES (ART. 8º, LETRA f)

Conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. ejemplos: fabricas, industrias, inmuebles agrícolas, bibliotecas, etc.

UNIVERSALIDAD

- Realización de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u otra universalidad.

- La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro, que son aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora (Art. 9º reglamento).

REQUISITOSHECHO GRAVADO

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7.- APORTES, RETIROS Y VENTAS DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO QUE COMPRENDAN BIENES CORPORALES INMUEBLES DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA (ART. 8º, LETRA K)

REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO

El bien inmueble debe ser DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA

Son del giro de una empresa constructora los inmuebles construidos total o parcialmente por una persona para la venta.

Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa constructora para su uso, estos no constituirán bienes de su giro. ( salvo casos Art. 8º letra m). se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la empresa, cuando ésta lo acredite como necesario para producir la renta y que ha estado sujeto al tratamiento contable y tributario que corresponde al activo fijo.

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- B.C.I. de propiedad de una Emp. Constr. o una comunidad

- Construido totalmente o parcial mente por ellas

- Que sean del giro de la Emp. Constr. o comunidad

PROMESASDE

VENTA

CONTRATOS DE ARRIENDO CON

OPCION DE COMPRA

HECHO GRAVADO

8.- LAS PROMESAS DE VENTA Y LOS CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA (ART 8º, LETRA l)

Asimilado

46

La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen dos hechos gravados distintos que generen una doble aplicación del IVA lo que se pretende al gravar la promesa es que el tributo se aplique sobre los pagos que se deriven de la celebración de dicha promesa, evitando de este modo, que se postergue el devengamiento del tributo hasta la época del otorgamiento de la escritura de venta.

En el caso del arriendo con opción de compra el tributo que grava la venta del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando anticipadamente, sin esperar el ejercicio

de la opción de compra, lo que normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la última cuota.

47

9.- LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES QUE NO FORMEN PARTE DEL “ACTIVO REALIZABLE” (ART 8º, LETRA m)

Venta de bienes corporales muebles

Efectuada por un contribuyente del IVA

Aunque los bienes no hayan sido incorporados al activo realizable . (no pertenezcan al giro).

Que la venta se efectúe antes de terminada su vida útil normal para fines de depreciación o cuatro años

de su adquisición o término de su construcción.

Que el vendedor tenga derecho al crédito fiscal al adquirir, fabricar o construir los bienes.

REQUISITOSHECHO

GRAVADO

A: BIENES CORPORALES MUEBLES

48

EL BIEN VENDIDO NO PRECISA SER DEL ACTIVO REALIZABLE DEL VENDEDOR, O PERTENECER A SU GIRO, COMO LO REQUIERE EL HECHO

GRAVADO BÁSICO DE VENTA, PARA QUEDAR GRAVADO CON EL IVA, SOLO BASTA EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS INDICADOS ANTERIORMENTE.

Fecha de registro en la contabilidad que coincide con

la de adquisición.

Fecha del último desembolso imputado al costo del bien

respectivo.

BIENES COMPRADOS O IMPORTADOS

BIENES FABRICADOS O CONSTRUIDOS

FECHA ADQUISICIÓN

49

A: BIENES CORPORALES INMUEBLES

Venta de bienes corporales Inmuebles

Efectuada por un contribuyente del IVA

Aunque los bienes no hayan sido incorporados al activo realizable . ( no pertenezcan al giro).

Que la venta se efectúe antes de 12 meses de su adquisición o término de su construcción.

Que el vendedor tenga derecho al crédito fiscal al adquirir, fabricar o construir los bienes.

REQUISITOSHECHO GRAVADO

9.- LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES QUE NO FORMEN PARTE DEL “ACTIVO REALIZABLE” (ART 8º, LETRA m)

50

EL BIEN VENDIDO INMUEBLE- NO PRECISA SER DEL ACTIVO REALIZABLE DEL VENDEDOR, O PERTENECER A SU GIRO, COMO LO REQUIERE EL HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTA, PARA QUEDAR GRAVADO CON EL IVA, SOLO BASTA EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS INDICADOS ANTERIORMENTE.

Fecha de registro en la contabilidad que coincide con la de adquisición.

Fecha del último desembolso imputado al costo del bien respectivo.

BIENES COMPRADOS O IMPORTADOS

BIENES FABRICADOS O CONSTRUIDOS

FECHA ADQUISICIÓN

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B.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS A SERVICIOS

1.- ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO DE B.C.M., INMUEBLES AMOBLADOS, INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE ALGUNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL (ART.8º g)

Vehículos, maquinarias, animales, etc. no importa la calidad de las personas que efectúan la operación, puede ser entre particulares.

EJ. arriendos de casas amobladas en verano, para estudiantes, etc.

- Hoteles, molinos, playas de estacionamiento,barracas, cines, etc.( Art. 13 reglamento)

- Actividad industrial, ver Art. 6º reglamento.

- Ej. arriendo de un supermercado en marcha.- Universalidad, conjunto de bienes corporales e

incorporales unidos por un fin común y posee individualidad propia e independiente de sus elementos

BIENES CORPORALES

MUEBLE

INMUEBLES AMOBLADOS (CON MUEBLES Y ME-

NAJES EN CANTIDAD SUFICIENTE PARA SER HABITADOS)

INMUBLES CON INSTALACIONES QUE PERMITAN EJERCER ALGUNA ACTIVIDAD

COMERCIAL O INDUSTRIAL

TODO TIPO DE ESTABLECIMIENTO

DE COMERCIO

- ARRIENDO- SUBARRIENDO- USUFRUCTO- OTRA FORMA DE CESION DEL USO O GOCE TEMPORAL DE

HECHO GRAVADO

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2.- ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE MARCAS, PATENTES...(ART. 8º h)

HECHO GRAVADO

- ARRENDAMIENTO- SUBARRENDAMIENTO- CUALQUIER OTRA

FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE:

- Marcas- Patentes de invención- Procedimientos o fórmulas industriales- y otras prestaciones similares,

por Ej. La cesión del uso temporal de un nombre comercial.

Cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o abonadas en cuenta, el impuesto adicional del Art. 59 Ley de la Renta. a personas sin domicilio ni residencia en Chile (Art. 12º letra e) Nº 7, D. L. Nº 825 ).

Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y fórmulas sean arrendadas o cedidas a personas sin domicilio ni residencia en chile y sean utilizadas exclusivamente en el extranjero (Art. 12 e) Nº 16 ley).

EXENCIONES

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3.- ESTACIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES Y OTROS VEHÍCULOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO ART.8º LETRA i)

- Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con construcciones ligeras adecuadas a la explotación

- Edificios de estacionamiento.

HECHO GRAVADO

INGRESOS POR SERVICIO DE ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS EN:

- Si en un edificio de estacionamientos los boxes tienen rol de avalúo propio

- Propietario de un box que lo da en arriendo a un tercero.(SON ARRIENDOS DE INMUEBLES, ART. 12, E), Nº 11)

HECHOS NO GRAVADOS

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4.- PRIMAS DE SEGURO DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS, SIN PERJUICIO DE LA EXENCIONES CONTENIDAS EN EL ART. 12, LETRA E) Nºs 14 y 15 (ART. 8º LETRA j).

HECHO GRAVADO- PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS COBRADAS A

COOPERADOS.

- La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se clasifica en el Art. 20, Nº 5 de la Ley de la Renta, sin embargo, es un hecho gravado especial, con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las demás instituciones aseguradoras.

LAS PRIMAS O DESEMBOLSOS DE CONTRATOS DE REASEGURO. (ART. 12 Nº 14, D.L. 825)

LAS PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA REAJUSTABLES.(ART. 12, Nº 15, D.L. 825)

EXENCIONES

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CONSTITUYEN LIMITACIONES AL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO, YA QUE EN VIRTUD DE LAS DISPOSICIONES QUE LAS ESTABLECEN, EL GRAVAMEN NO SE APLICA A BIENES O CONVENCIONES QUE DE OTRO MODO DEBERÍAN TRIBUTAR POR REUNIR LOS REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO

EXENCIONES REALES (ART. 12)

A.-VENTAS DE BIENES

1.- VEHÍCULOS MOTORIZADOS USADOS (ART. 12 LETRA A) Nº 1

ART. 8º LETRA m) D.L. 825

IMPORTADOS USADOS

OPCIÓN DE COMPRA EN CONTRATOS DE LEASING.

EXCEPTO

PAGAN IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL 0,5% (ART. 41), DEROGADO DESDE EL 01.01.99, S/ LEY Nº 19506, D.O. 30.07.97

EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)

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2. REGALÍAS A LOS TRABAJADORES (ART. 12 LETRA a) Nº 3)

QUE CONSTEN EN UN CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO, ACTA DE AVENIMIENTO O QUE SE FIJEN COMO COMUNES A TODOS LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA

QUE EL VALOR DE MERCADO DE LAS ESPECIE, NO EXCEDA DE UNA U.T.M. POR CADA TRABAJADOR, EN CADA PERÍODO TRIBUTARIO.

REQUISITOS (ART. 23 REGL.)

SI VALOR DE MERCADO > 1 UTM, SE APLICA IVA POR EL EXCESO.

BASE IMPONIBLE

ES ACUMULABLE SI REGALÍA NO ES MENSUAL, EJ. SI REGALÍA ES TRIMESTRAL, EXENCIÓN ES 3 UTM VIGENTE A FECHA ENTREGA.

DEBE EMITIRSE AL MOMENTO DE ENTREGAR LA REGALÍA UNA BOLETA A NOMBRE DEL TRABAJADOR BENEFICIADO, INDICANDO PERÍODO EN QUE OPERA EXENCIÓN, VALOR MERCADO ESPECIES, MONTO EXENCIÓN Y EXCESO AFECTO A IVA SI HAY

INDUSTRIALES PANIFICADORES EMITEN UNA BOLETA , EL ÚLTIMO DÍA DE CADA MES, POR TODAS LAS REGALÍAS DE PAN DEL PERÍODO A CADA TRABAJADOR

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A.-VENTAS DE BIENES

3.-MATERIAS PRIMAS NACIONALES EMPLEADAS EN LA PRODUCCIÓN, ELABORACIÓN O FABRICACIÓN DE BIENES DESTINADOS A LA EXPORTACIÓN (ART. 12 LETRA A) Nº 5)

- RESOLUCIÓN FUNDADA DEL S.I.I. EN CADA CASO PARTICULAR A PETICIÓN DEL INTERESADO-

DEBE TRATARSE DE MATERIAS PRIMAS NACIONALES.- MATERIAS PRIMAS DESTINADAS A PROCESO DEBE

CONDUCIR A UN PRODUCTO DISTINTO.- LAS MATERIAS PRIMAS DEBEN SER ADQUIRIDAS A

PERSONAS QUE NO EMITAN FACTURAS, O A PROVEEDORES QUE RENUNCIEN AL CRÉDITO FISCAL.

- ALCANZA SOLO A LAS MATERIAS PRIMAS, ENTENDIÉNDOSE POR M.P. TODA SUSTANCIA, ELEMENTO O MATERIA NECESARIOS PARA OBTENER UN PRODUCTO, SIEMPRE QUE ESTÉ INCORPORADO O CONTENIDO TOTAL O PARCIALMENTE EN EL PRODUCTO FINAL

REQUISITOS

EXENCIÓN

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NO ALCANZA LA EXENCION EN LOS INSUMOS QUE, AUNQUE SE DESTRUYAN O PIERDAN SUS CUALIDADES ESPECIFICAS EN EL CURSO DEL PORCESO PRODUCTIVO, NO LLEGAN A FORMAR PARTE DEL PRODUCTO FINAL. EJ, ACIDOS, REACTIVOS, ETC.

PRODUCTOS EXPORTADOS SIN PROCESO PREVIO.

EMBALAJES, ZUNCHOS Y ETIQUETAS.

NO HAYEXENCIÓN

B.- IMPORTACIONES

LA LETRA B DEL ART.12 DEL D.L.825/74 CONTEMPLA UN CONJUNTO DE EXENCIONES RELACIONADAS CON IMPORTACION DE DETERMINADOS BIENES, EFECTUADAS POR EL MINISTERIO DE DEFENSA , COMO EMPRESAS DEPENDIENTES O NO DE DIHCA SECRETARIA DE ESTADO, QUE DESARROLLEN FUNCIONES RELATIVAS A DEFENSA, ASI COMOTAMBIEN , LAS EFECTUADAS POR DETERMINADAS REPRESENTACIONES DIPLOMATICAS , PASAJEROS TRIPULANTES DE NAVES, INVERSIONISTAS QUE INTERNEN BIENES DE CAPITAL, IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN PREMIOS O TROFEOS Y OTROS.

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IMPORTACIONES: ( Art. 12 B )

N° 1 :Efectuadas por• El Ministerio de Defensa Nacional• Estado Mayor de la Defensa Nacional• Las Fuerzas Armadas • Carabineros de Chile• Policía de Investigaciones• Otras Instituciones o Empresas dependientes de las entidades antes

mencionadas

•Bienes susceptibles de importarse al amparo de ésta exención

• Maquinaria bélica,• Vehículos de uso militar o policial ( excluido los automóviles, camionetas y

buses )• Armamento y sus municiones• Elemento o partes para fabricación, integración, mantenimiento, reparación,

mejoramiento o de maquinarias bélicas y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes.

• Equipos y sistemas de información de tecnología avanzada y emergente utilizada exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia

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EXENCIONES

N° 3 : Efectuadas por representantes de naciones extranjeras y de organismos internacionales a que Chile pertenezca y a los diplomáticos y funcionarios internacionales , de acuerdo con los convenios suscritos por Chile.

N° 4 : Efectuadas por pasajeros cuando ellos consistan en equipaje de viajeros REQUISITOS - Equipaje de viajeros, efectos nuevos o usados - Especies exentas de derechos de aduana.

Nota: Mediante la Res. N° 3469 publicada en el D.O. del 13/09/2001, el Servicio Nacional de Aduanas, estableció listado de los objetos considerados como equipaje ( Cámaras de video, usadas y videos grabadores de uso familiar, Teléfonos móvil usado, Cámara fotográfica usada, y otros )

Se consideran también, los objeto de uso exclusivo para el uso profesional u oficio, usados (portátiles)

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N° 5 : Efectuadas por funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicio en el exterior y por inmigrantes ( Art. 12 letra B N° 5 )

REQUISITOS- Efectos personales: menaje, equipos y herramientas de trabajo, cuando para su importación no se requiera registro, planilla de venta de cambios para importación u otro documento que lo sustituya

-

N° 6 : Efectuadas por tripulantes de naves y aeronaves y otros vehículos

REQUISITO - Equipaje de viajeros compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que éstas se encuentren exentas de derechos de aduana

N° 7 : Efectuadas por pasajeros y residentes procedentes de zonas de régimen aduanero especial - Acogidos a los artículos 23 y 35 de la Ley N° 13.039, de 15-10-58, Arica

Asimismo, se encuentran exentas las importaciones que constituyan donaciones y

socorros calificados como tales a juicio exclusivo del S.N.A., y destinados a corporaciones y fundaciones, y a las universidades. ( El donatario debe acompañar los antecedentes que justifiquen la exención).

62

N° 8 : Efectuadas por instituciones y organismos exentos en virtud de un tratado internacional ratificado por el gobierno de Chile.

N° 9 : Efectuadas por productores ( Art. 12 letra B N° 9 )

REQUISITOS - Declarada por resolución fundada del S.I.I. y se trate de Materias primas destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación :

N° 10: Efectuadas por inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversión efectivamente recibida en calidad de aporte; siempre que consistan en:

Que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversión extranjera, formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del D.L. N° 600. De 1974; o

INVERSIONISTAS EXTRANJEROS :

Que los bienes de capital figuren en una lista confeccionada por el Ministerio de Economía conforme al Decreto Supremo N° 118, publicado en el D.O. de 09-08-99.

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N° 10: Efectuadas por inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversión efectivamente recibida en calidad de aporte; siempre que consistan en:

INVERSIONISTAS NACIONALES : • Que la inversión forme parte de un proyecto similar al de uno de

inversión extranjera ya acogido al D. L. 600. de 1974• Que los bienes no se produzcan en Chile en calidad y cantidad

suficiente• Que el proyecto de inversión nacional sea considerado de interés

para el país• Que el ministerio de Economía califique las circunstancias

anteriores, mediante resolución fundada, refrendada por el Ministerio de Hacienda.

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N° 11 : Importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posición 00.23 del Arancel aduanero.

N° 12 : Importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida 00.12. 05. 00 de la Sección O del Arancel Aduanero

N° 13 : Las efectuadas por las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que realicen trabajos en ellas, Expediciones antárticas, siempre que las importaciones se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero.

N° 14 : Viajeros que se acojan a las Sub-partidas 0009.03 ; 0009.04 y 0009.05 , con excepción del Item 0009.8900 , del Arancel Aduanero

N° 15: Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero

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C.- LAS ESPECIES QUE SE INTERNEN

EFECTOS PERSONALES Y VEHÍCULOS INTERNADOS POR PASAJEROS O VISITANTES PARA SU PROPIO USO DURANTE SU ESTADA EN CHILE. (LETRA C Nº 1).

BIENES INTERNADOS TRANSITORIAMENTE AL PAÍS EN ADMISIÓN TEMPORAL U OTRA DESTINACIÓN ADUANERA. SEMEJANTE. (LETRA C Nº 2).

D.- LAS ESPECIES EXPORTADAS EN SU VENTA AL EXTERIOR

E- LAS SIGUIENTES REMUNERACIONES Y SERVICIOS

ARTÍSTICOS, CIENTÍFICOS O CULTURALES, TEATRALES, MUSICALES, POÉTICOS AUSPI- CIADOS POR EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN

DEPORTIVOS

A BENEFICIO DE INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA CON PERSONALIDAD JURÍDICA, POR UN MÁXIMO DE 12 ESPECTÁCULOS EN UN AÑO CALENDARIO. Ej. CUERPO DE BOMBEROS, CEMA CHILE, ETC.

CIRCENSES INTEGRADO POR ARTISTAS NACIONALES.

INGRESOS PERCIBIDOSPOR ENTRADAS AESPECTÁCULOS YREUNIONES. (LETRA ENº 1).

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LOS FLETES MARÍTIMOS, FLUVIALES, LACUSTRES, AÉREOS Y TERRESTRES DEL EXTERIOR A CHILE Y VICEVERSA. (LETRA E Nº 2)

LOS PASAJES INTERNACIONALES, DEBE ENTENDERSE A LOS VIAJES DESDE EL EXTERIOR A CHILE Y VICEVERSA, CUALQUIERA SEA EL MEDIO DE TRANSPORTE UTILIZADO: AÉREO, MARÍTIMO, LACUSTRE, FLUVIAL, FERROVIARIO O POR CARRETERA. (LETRA E Nº 2)

LAS PRIMAS Y DESEMBOLSOS DE CONTRATOS DE REASEGURO. (LETRA E Nº 14)

LOS INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA S/ ART. 17 L.I.R. (LETRA E Nº 7)

LOS INGRESOS AFECTOS AL IMPTO. ADICIONAL DEL ART. 59 L.I.R. (LETRA E Nº 7)

LAS RENTAS GRAVADAS EN LA SEGUNDA CATEGORIA L.I.R. (LETRA E Nº 8)

LAS INSERCIONES O AVISOS QUE SE PUBLIQUEN O DIFUNDAN EN VIRTUD DEL DE-RECHO DE RESPUESTA SEGÚN EL ART. 11 DE LA LEY Nº 16.643. (LETRA E Nº 9).

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PRIMAS DE SEGUROS (LETRA E Nºs 3, 4, 5,14 y 15)

RIESGOS EN TRANSPORTE DE IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES

SOBRE CASCOS DE NAVES

QUE CUBRAN RIESGOS DE BIENES SITUADOS FUERA DE CHILE.

QUE CUBRAN RIESGOS DE DAÑOS CAUSADOS POR TERREMOTO O POR INCENDIOS QUE TENGAN SU ORIGEN EN UN TERREMOTO.

LOS CONTRATADOS DENTRO DEL PAÍS POR LA FEDERACIÓN AÉREA DE CHILE, LOS CLUBES AÉREOS Y LAS EMPRESAS CHILENAS DE AERONAVEGACIÓN COMERCIAL

LOS SEGUROS DE VIDA REAJUSTABLES.

LOS INTERESES PROVENIENTES DE OPERACIONES E INSTRUMENTOS FINANCIEROS O DE CRÉDITOS DE CUALQUIER NATURALEZA, EXCEPTO LOS SEÑALADOS EN EL NÚMERO 1º DEL ARTÍCULO 15 DEL D.L. 825 (LETRA E Nº 10).

LAS COMISIONES QUE PROVENGAN DE AVALES O FIANZAS OTORGADOS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS. (LETRA E Nº 10).

EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, EXCEPTO EN LOS CASOS A QUE SE REFIERE LA LETRA G) DEL ARTÍCULO 8º DEL D.L. 825. (LETRA E Nº 11).

E- LAS SIGUIENTES REMUNERACIONES Y SERVICIOS

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- SERVICIOS PORTUARIOS, ALMACENAJE, MUELLAJE,- AGENTES DE ADUANA- EMBARCADORES O DESPACHADORES DE ADUANA, POR PONER A BORDO LOS PRODUCTOS- USO DE MUELLES- DERECHOS Y COMISIONES POR RETORNO DE DIVISAS

LETRA E Nº 13, a). b). c) y d).

REMUNERACIONES RELACIONADAS CON EXPORTACIONES

INGRESOS PERCIBIDOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS A PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE. (LETRA E Nº 16)

INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA

HOTELES REGISTRADOS EN EL S.I.I.

SERVICIOS A TURISTAS EXTRANJEROS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE.

EMITIR FACTURA DE EXPORTACIÓN EN US$

TURISTA DEBE PERNOCTAR

EXPORTA-CIÓN DE SERVICIOS

EMPRESAS HOTELERAS SERVICIOS A TURISTAS EXTRANJEROS (LETRA E Nº 17)

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LETRA E N° 18 ( LEY 20.190 Pub. D.O. 5 de junio de 2007)

Comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de ahorro previsional voluntario, depósitos de ahorro previsional voluntario colectivo, y depósitos convenidos efectuados en planes de ahorro provisional voluntario debidamente autorizados en conformidad a lo establecido por el Art. 20 y siguientes del D. L. 3.500 de 1980, que perciban las instituciones debidamente autorizadas para su administración.

EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)

EN FORMA INDEPENDIENTE

EN SU ACTIVIDAD DEBE PREDOMINAR EL ESFUERZO FÍSICO SOBRE EL CAPITAL O LOS MATERIALES EMPLEADOS

PUEDEN COLABORAR CON ÉL SU CÓNYUGE, HIJOS MENORES DE EDAD O UN AYUDANTE.

EJEMPLOS: PRESTADORES DE SERVICIOS DE GASFITERÍA, ELECTRICIDAD, CARPINTERÍA, PINTURAS, ASEO Y ENCERADOS DE PISOS, LAVADO DE VIDRIOS, REPARACIÓN DE BIENES CORPORALES MUEBLES

TRABAJADORES QUE LABOREN SOLOS (LETRA E Nº 12)

EXCEPTO LOS QUE EXPLOTEN VEHÍCULOS MOTORIZADOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE CARGA

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EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)

1.- EMPRESAS RADIOEMISORAS Y TELEVISIÓN (ART- 13 Nº 1)

ACTIVIDAD DE RADIODIFUSIÓN, TRANSMISIÓN DE ESPACIOS CON SALIDA AL AIRE Y EL ARRENDA-MIENTO DE ESPACIOS RADIALES A TERCEROS.

CONCESIONARIOS DE CANALES DE TELEVISION.

RADIOS TELEVISION.

- GRABACIÓN DE PROGRAMAS Y AVISOS PARA SER TRANSMITIDOS POR OTRAS EMISORAS- ARRENDAMIENTO DE SALAS DE GRABACIÓN Y SALAS AUDITORIUM, ETC.

NO ES CONCESIONARIOS DE CANAL DE TELEVISION. (C.15/96)

DIFUSIÓN DE AVISOS Y PROPAGANDA

RADIOS

T.V. CABLE

RADIO y T.V.

AFECTOS

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2.- AGENCIAS NOTICIOSAS (ART. 13 Nº 2)

NACIONALES O EXTRANJERAS POR LA VENTA DE SERVICIOS INFORMATIVOS, NO COMPRENDE LOS INGRESOS POR AVISOS Y PROPAGANDA DE CUALQUIER ESPECIE.

3.- EMPRESAS NAVIERAS, AÉREAS FERROVIARIAS, MOVILIZACIÓN URBANA, INTERURBANA INTERPROVINCIAL Y RURAL, POR EL TRANSPORTE DE PASAJEROS (ART.13 Nº 3)

EXENCIÓN BENEFICIA A LAS PERSONAS O EMPRESAS QUE SE DEDIQUEN A LA MOVILIZACIÓN DE ALUMNOS, TRABAJADORES, TURISTAS, ENFERMOS EN AMBULANCIAS PARTICULARES, ETC

NO BENEFICIA LA EXENCIÓN, POR NO SER EMPRESAS DE MOVILIZACIÓN COLECTIVA: - TRANSPORTE DE ALUMNOS EFECTUADOS POR UN ESTABLECIMIENTO DE EDUCACIÓN- TRANSPORTE DE HUÉSPEDES EFECTUADO POR UN HOTEL- TRANSPORTE DE TURISTAS EFECTUADO POR UNA AGENCIA DE TURISMO- TRANSPORTE DE ENFERMOS EN AMBULANCIAS DE UNA CLÍNICA PARTICULAR.

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4.- ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN (ART. 13 Nº 4)

ACTIVIDAD DOCENTE

- SALA CUNA ENSEÑANZA DE:- JARDÍN INFANTIL - MODAS, PEINADOS - BÁSICA Y MEDIA - SECRETARIADO- PROFESIONAL - IDIOMAS- UNIVERSITARIA - ARTES MARCIALES- DIPLOMADOS. - PINTURA, ETC.

. 5.- HOSPITALES DEL ESTADO Y DE UNIVERSIDADES RECONOCIDAS POR EL ESTADO (ART. 13 Nº 5)

EXENCIÓN BENEFICIA A LOS INGRESOS DE SU GIRO.-LOS MEDICAMENTOS EMPLEADOS EN TRATAMIENTOS A PACIENTES SON INGRESOS PROPIOS DEL GIRO.

- LOS FÁRMACOS VENDIDOS POR EL HOSPITAL, ESTAN AFECTOS A IVA, CUANDO NO ES CONSUMIDO EN TRATAMIENTO DE PACIENTES

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a) SERVICIO DE SEGURO SOCIAL

b) FONDO NACIONAL DE SALUD

c) SERVICIOS DE SALUD

POR LOS SERVICIOS QUE PRESTEN A TERCEROS, COMPRENDIDOS DENTRO DEL OBJETO Y FINALIDAD DE CADA UNO DE LOS ORGANISMOS.

- 7.- PERSONAS QUE EN VIRTUD DE UN CONTRATO O AUTORIZACIÓN SUSTITUYAN A LOS ORGANISMOS SEÑALADOS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR EN LA PRESTACIÓN DE LOS BENEFICIOS ESTABLECIDOS POR LEY. (ART. 13 Nº 7)

ISAPRES - POR LAS PRESTACIONES DE SALUD HECHAS DIRECTAMENTE A SUS AFILIADOS HASTA NIVELES 1, 2, 3 DEL ARANCEL FONASA, SEGÚN EL RESPECTIVO ESTABLECIMIENTO ASISTENCIAL DE SALUD.

EXIME A LAS ISAPRES POR LA COTIZACIÓN LEGAL PARA SALUD SOBRE EL LÍMITE MENSUAL IMPONIBLE DE 60 U.F. S/ ART. 16 D.L. 3.500. 7%, 4,2 UF POR TRABAJADOR.

6.- INSTITUCIONES (ART. 13 Nº 6)

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8.- CASA DE MONEDA DE CHILE

POR LA CONFECCIÓN DE COSPELES (DISCOS DE METALES PARA ACUÑACIÓN DE MONEDAS), BILLETES, MONEDAS Y OTRAS ESPECIES VALORADAS.

Y LAS PERSONAS QUE EFECTÚEN DICHA ELABORACIÓN TOTAL O PARCIAL, POR ENCARGO DE LA CASA DE MONEDA, POR LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN

EXCEPTO LOS SERVICIOS DE TELEX 9.-EMPRESA DE CORREOS DE CHILE

.- 10.- POLLA CHILENA DE BENEFICENCIA Y LA LOTERÍA DE CONCEPCIÓN (ART. 13 Nº 8)

POR LOS INTERESES, PRIMAS, COMISIONES U OTRAS FORMAS DE REMUNERACIÓN QUE PAGUEN EN RAZÓN DE NEGOCIOS, SERVICIOS O PRESTACIONES DE CUALQUIER ESPECIE

LAS COMISIONES DE AGENTES Y SUB-AGENTES DE LA POLLA CHILENA DE BENEFICENCIA POR VENTA DE BOLETOS Y PREMIOS ESTAN EXENTAS

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FRANQUICIAS ESTABLECIDAS EN FAVOR DE LA ORGANIZACIÓN DE NACIONES UNIDAS EN RELACIÓN CON LA CONSTRUCCIÓN Y ALHAJAMIENTO DE LOS EDIFICIOS DESTINADOS AL FUNCIONAMIENTO DE SUS DEPENDENCIAS. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)

EXENCIÓN QUE FAVORECEN A LAS EMPRESAS QUE SE INSTALEN EN LAS ZONAS FRANCAS, POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN DENTRO DE DICHOS RECINTOS Y ZONAS. (D.S. 341 DE 1977).

EXENCIÓN QUE FAVORECEN A LOS HABITANTES DE LAS ZONAS FRANCAS DE EXTENSIÓN ESTABLECIDAS EN EL ART. 23 D.S. 341, LA EXENCIÓN ALCANZA SOLO AL IVA Y NO LOS IMPUESTOS DEL TÍTULO III DEL D.L. 825.

EXENCIÓN EN FAVOR DE LOS HABITANTES DE LA PROVINCIA DE ISLA DE PASCUA. FAVORECE A LOS VENDEDORES Y PRESTADORES Y SERVICIOS DOMICILIADOS O RESIDENTES EN ELLA, POR LOS IMPUESTOS DEL TÍTULO II Y III DEL D.L. 825. LAS COMPRAS QUE EFECTÚEN FUERA DE LA ISLA ESTÁN AFECTAS. (D..L. 1.244 D.O. 08.11.75).

EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS TEXTOS LEGALES

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EXENCIÓN DE IVA A LAS COMISIONES QUE COBRAN LAS A.F.P. A SUS AFILIADOS, PARA EL FINANCIAMIENTO DE LAS ADMINISTRADORAS. (ART. 28 D.L. 3500, MODIFICADO POR LA LEY Nº 18.646, D.0. 29.08.87)

FONDOS ROTATIVOS DE ABASTECIMIENTO DE LAS FUERZAS ARMADAS Y CARABINEROS DE CHILE. ESTABLECIDA EN LA LEY ORGÁNICA CONSTITUCIONAL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y CARABINEROS DE CHILE, QUE ESTABLECEN “ LOS ACTOS, CONTRATOS O CONVENCIONES RELATIVOS A LA ADQUISICIÓN, ADMINISTRACIÓN Y ENAJENACIÓN DE LOS BIENES O SERVICIOS CORRESPONDIENTES AL FONDO ROTATIVO DE ABASTECIMIENTO, ESTARÁN EXENTOS DE TODO IMPUESTO O DERECHO, YA SEAN FISCALES, ADUANEROS O MUNICIPALES. LOS PROVEEDORES DEBEN ACREDITAR LA EXENCIÓN DE IVA CON LA ORDEN DE COMPRA DE LA RESPECTIVA INSTITUCIÓN.

EXENCIONES OTORGADAS A LOS EXILIADOS POLÍTICOS QUE RETORNEN AL PAÍS ( Ley 18.994 de 20/08/1990 y 19.128 de 07/02/1992 - Circular SII N° 21/92

EXENCIONES EN FAVOR DE LOS ALMACENES DE VENTA LIBRE O “DUTY FREE SHOP” EN LOS AEROPUERTOS INTERNACIONALES ARTURO MERINO BENÍTEZ DE SANTIAGO, CHACALLUTA DE ARICA Y DIEGO ARACENA DE IQUIQUE. (VENTAS PARA EL USO O CONSUMO DE LOS PASAJEROS DE AERONAVES QUE SE DIRIJAN AL EXTERIOR, QUE ARRIBEN AL PAÍS O SE ENCUENTREN EN TRÁNSITO AL EXTRANJERO) LEYES 19288/94 Y 19478/96.

impuesto a las ventas y servicios

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