impuesto diferido

156

CAPITULO IV

DISEO DE UN SISTEMA DE MEDICION CONTABLE DEL IMPUESTO

DIFERIDO EN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS PARA LA

PRESENTACIN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA HOTELERIA UBICADAS EN LA

ZONA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

A. GENERALIDADES

Este captulo comprende, el diseo de un sistema de medicin contable del

impuesto diferido, aplicado a las empresas del sector hotelero ubicadas en

la zona metropolitana de San Salvador, el cual permitir que dichas

empresas, obtengan una herramienta que sirva de gua para un mejor uso y

aplicacin de las exigencias de las normas y leyes en materia fiscal.

Asimismo contiene la definicin de los objetivos sobre los cuales se regir,

detallando la importancia y un anlisis de la situacin actual para la

determinacin del impuesto diferido en las empresas hoteleras.

El sistema est estructurado en cinco fases, las cuales se presentan en una

forma ordenada, sistemtica y cronolgica, a efecto de que los hoteles

expresen en forma razonable sus estados financieros.

Finalmente se presenta el proceso que servir para que los hoteles

implementen el sistema de medicin contable del impuesto diferido,

estableciendo los parmetros generales y necesarios que permitan que la

aplicacin del sistema sea viable y que garantice la eficiencia y eficacia a la

hora de determinar sus obligaciones de carcter fiscal.

157

B. OBJETIVOS

3. General

Proporcionar una herramienta de medicin contable del impuesto

diferido en las diferencias temporarias; que garantice la

presentacin razonable de los estados financieros de las empresas

dedicadas a la hotelera ubicadas en la zona metropolitana de San

Salvador.

4. Especficos

Proponer una serie de procedimientos que faciliten identificar

las diferencias temporarias que resultan de la comparacin

entre la base fiscal y financiera, para asegurar una eficiente y

razonable determinacin del impuesto sobre las ganancias.

Suministrar un proceso contable que dicte los pasos y

lineamientos para el registro y amortizacin del impuesto

diferido, para garantizar un adecuado control sobre los activos y

pasivos diferidos relacionados con el impuesto sobre las

ganancias.

Plantear normas y polticas enfocadas a la adecuada

presentacin y revelacin de los estados financieros, para que

expresen razonablemente la posicin de la empresa en cuanto

a su impuesto diferido.

158

C. JUSTIFICACIN

A raz del proceso de globalizacin al cual se est incorporando nuestro

pas y ante la penetracin de nuevos competidores internacionales e

inversionistas interesados en el sector de los hoteles, las empresas que

actualmente se encuentran en este amplio mercado, debern disear una

gama de estrategias de diferente ndole, a efectos de poder ser

competitivas y mantener el liderato en la percepcin de los gustos y

preferencias de los clientes que son atrados por las firmas internacionales

que actualmente acaparan el mercado del alojamiento.

La llegada de nuevas cadenas y hoteles internacionales ofrecen buenas

perspectivas sobre la relacin calidad, servicio y precio, lo cual impulsar la

competitividad en dicho sector, y por lo tanto la mejora de la oferta.

Para lograr que las empresas establecidas en la actualidad obtengan

parmetros de comparacin, tanto en resultados, infraestructuras, etc.,

debern de optar por tener lineamientos estndares internacionales bsicos

para la elaboracin de los flujos de informacin financiera y econmica.

La aplicacin de normas internacionales de informacin financiera (NIIF

antes conocidas como NIC), proporcionan importantes beneficios a sus

usuarios destacando entre ellas: La mejora de la comunicacin con los

potenciales inversores, mayor comparabilidad de la informacin financiera;

as como tambin permite una disminucin de costos en la obtencin de

capitales y un mayor acceso a las fuentes de financiamiento, tanto en los

mercados financieros nacionales como internacionales.

159

La aplicacin de normas internacionales de informacin financiera para las

empresas dedicadas a la hotelera en nuestro pas son una obligacin y no

una conveniencia, ya que stas empresas estn siendo evaluadas y

calificadas por su situacin financiera y econmica. Por lo tanto estas

compaas estn presentando sus estados financieros de acuerdo a NIIF, lo

que a su vez ocasiona diferencias temporarias entre su base financiera y

fiscal.

El diseo de un sistema de medicin contable del impuesto diferido sobre

estas diferencias temporarias, es a efecto de presentar una alternativa de

solucin que garantice la presentacin razonable y brinde confiabilidad de

la informacin financiera de las empresas dedicadas a la hotelera.

En las empresas hoteleras, la medicin contable del impuesto diferido en

las diferencias temporarias es un factor importante ya que por medio de

ste se est dando cumplimiento a una norma internacional, cuyo propsito

es registrar la contingencia fiscal generada por las diferencias temporarias.

D. IMPORTANCIA

El sector hotelero es uno de los rubros que representa una gran importancia

para la economa del pas, ya que contribuye al crecimiento econmico,

porque es fuente generadora de divisas y de empleo, ya sea directa o

indirectamente.

Para las empresas no basta con presentar sus operaciones en los estados

financieros si no que necesita analizar y evaluar cada uno de los

160

componentes continuamente, para ampliar su criterio y mejorar los

controles.

Por lo tanto es importante para las empresas que implemente un sistema de

medicin contable, que contenga todo el proceso de aplicacin del

impuesto diferido en las diferencias temporarias, para la presentacin

razonable de los Estados Financieros.

Adems el sistema representa una parte importante porque les servir de

gua, para seguir una secuencia lgica de las actividades y as ayudar a

los encargados (gerentes financieros, contralores, contadores); a cumplir

con xito sus responsabilidades.

Con su implementacin, facilitar el trabajo en la planificacin y control de

las operaciones financieras, ya que tendrn un conjunto de lineamientos y

procedimientos relacionados entre s que contribuirn a alcanzar los

objetivos propuestos.

E. DIAGNSTICO SOBRE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA

DE MEDICIN CONTABLE DEL IMPUESTO DIFERIDO

La finalidad principal del presente diagnstico es la de facilitar a los

responsables de generar y preparar la informacin financiera, de las

empresas dedicadas al sector hotelero, para que posean una herramienta

que permita la correcta medicin contable del impuesto diferido resultante

de las diferencias temporarias y de su presentacin y revelacin en forma

razonable a travs de los estados financieros.

161

El presente diagnstico deber ser preparado mediante la recoleccin de la

informacin a travs de entrevistas con contadores, gerentes financieros y

asistentes contables que son los responsables directos de la generacin de

la informacin financiera.

La metodologa a utilizar en el diagnstico de la implementacin del sistema

en las empresas hoteleras, deber considerar un alto grado de flexibilidad,

ya que ste tendr que ser aplicable a todo tipo de empresas hoteleras, ya

sea que se consideren diferentes por tamao de operaciones o de su

organizacin, etc.

Los pasos a seguir para desarrollar un correcto diagnstico para la

implementacin del sistema de medicin contable del impuesto diferido

resultante de las diferencias temporarias, es el siguiente:

Identificar y sensibilizar a los responsables actuales de ejecutar las

actividades contables, tanto operativas y de supervisin, hacia el

cambio en la implementacin del sistema de medicin contable, as

como tambin determinar el grado de conocimiento aplicacin

tcnica sobre el impuesto diferido, contenido en la norma

internacional de informacin financiera ( NIIF ) No 12 Impuesto

sobre las ganancias

162

Estudio, conocimiento y anlisis de los procesos y resultados

obtenidos con los procedimientos actuales para la aplicacin de la

NIIF 12.

Definicin de objetivos para el desarrollo de la propuesta. Esto

ayudar a que se comprendan los retos de la empresa hacia la

utilizacin del sistema de medicin contable.

Valoracin e identificacin de las oportunidades favorables para la

implementacin del sistema.

Identificacin y Anlisis de las reas y procesos crticos que se

mejoraran. Este anlisis considerar las necesidades actuales de la

empresa hacia la implementacin de un sistema de medicin

contable.

Calendarizacin del trabajo, el cual deber de detallar la

planificacin de las actividades a desarrollar, los plazos estimados

para la misma y los necesidades de recursos a utilizar para una

correcta implementacin del sistema.

163

F. ESTRUCTURA DEL SISTEMA DE MEDICIN CONTABLE DEL

IMPUESTO DIFERIDO EN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

1. Esquema del sistema

A continuacin se presenta en forma grfica cada uno de los componentes

que intervienen en el desarrollo del sistema para facilitar su comprensin:

Fuente: Elaborado por Grupo de tesis.

SISTEMA DE MEDICION CONTABLE DE IMPUESTO DIFERIDO

FASE I: Lineamientos

- Esquema de la fase- Objetivos- Caractersticas- Polticas

FASE II: Determinacin de las diferencias temporarias

- Esquema de la fase- Normas y procedimientos- Flujograma de procedimientos- Identificacin de diferencias- Clasificacin de diferencias- Apndice

FASE III: Proceso contable del impuesto diferido

- Esquema de la fase- Normas y procedimientos- Flujograma de procedimientos- Valuacin y anlisis- Identificacin de la tasa impositiva- Estimacin- Creacin de cuentas- Registro contable- Amortizacin

FASE IV: Presentacin y revelacin en los Estados Financieros

- Normas y procedimientos- Flujograma de procedimientos- Presentacin- Revelacin- Apndice

FASE V: Evaluacin y control de los resultados del sistema

RETROALIMENTACION

164

2. Descripcin de las Fases del Sistema

a. Fase I Lineamientos del sistema

1) Esquema de la fase

A continuacin se presenta la forma esquemtica de esta fase, la cual

resume los lineamientos en los que se basa el sistema de medicin

contable.

Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis

2) Objetivo

Describir en forma clara y sencilla todos los elementos y herramientas que

sean necesarios para guiar a las empresas dedicadas a la hotelera en la

zona metropolitana de San Salvador, hacia la ms eficiente forma de

establecimiento, registro y revelacin del impuesto diferido.

OBJETIVO

CARACTERISTICASMultifacticoFactiblePersonalizadoEficienteConfiableNormativo

POLITICASPolticas Generales Polticas Especificas

165

3) Caractersticas

a) Multifactico

Esta dotado con una secuencia ordenada y sistemtica de fases

que permite desarrollar las actividades en forma ordenada,

permitiendo facilitar su aplicacin.

b) Factible

Ha sido desarrollado con la intencin de alcanzar el ms bajo nivel

de complejidad que la actividad del sector nos ha permitido,

incorporando adems lenguaje claro y sencillo, para lograr fcil

comprensin y entendimiento.

c) Personalizado

Debido a la forma estndar de sus procedimientos, polticas,

diagramas y dems componentes, puede ser aplicado en cualquier

tipo de empresa hotelera sin importar su tamao, tipo de

administracin, categora o cualquier otro elemento distintivo.

d) Eficiente

El diseo de sus lineamientos permite identificar en el menor

tiempo posible, todas las transacciones que generan diferencias

temporarias.

e) Confiable

Proporciona la base sobre los cuales los usuarios de la informacin

tienen la certeza sobre la razonabilidad de las cifras expresadas en

los estados financieros.

166

f) Normativo

Adems de garantizar la eficiente determinacin del impuesto, esta

armonizado en el cumplimiento de leyes locales y normativas

internacionales aplicadas a la parte tributaria.

4) Polticas

A continuacin se mencionan las principales polticas sobre las cuales se

regir el sistema de medicin contable del impuesto diferido:

a) Polticas Generales

Lograr la comprensin del proceso contable para determinar

las diferencias temporarias

Velar por el cumplimiento de las normas y leyes de carcter

fiscal dentro de la estructura del sistema.

Verificar a travs de los resultados el cumplimiento de los

objetivos del sistema.

Definir los parmetros contables del sistema.

b) Polticas Especificas

A continuacin se mencionan las principales polticas especficas que

regirn el sistema de medicin contable del impuesto diferido:

Polticas de reconocimiento del impuesto diferido

Para reconocer el impuesto diferido se deben identificar las

diferencias temporarias; para lo que se consideran las siguientes

polticas:

167

Presentar los estados financieros acorde a los plazos

establecidos en las polticas internas que rigen a los hoteles,

para su respectivo anlisis y evaluacin.

Verificar la consistencia de las transacciones para que el

anlisis y evaluacin presente razonabilidad.

Aplicar la herramienta adecuada para lograr un buen anlisis y

evaluacin de las cifras mostradas en los estados financieros.

Efectuar comparacin de la base financiera y fiscal de activos

y pasivos, para determinar las diferencias temporarias.

Clasificar las diferencias temporarias de acuerdo a su

naturaleza para aplicar el impuesto diferido.

Evaluar el impacto financiero futuro del impuesto diferido para

su respectivo registro.

Polticas de medicin del impuesto diferido

Para medir el impuesto diferido se consideran las siguientes

polticas:

Utilizar como base la normativa fiscal que se encuentra

aprobada en la fecha de los estados financieros, para el

clculo del impuesto diferido.

Medir el impuesto diferido de acuerdo a la cantidad a pagar o

recuperar al fisco.

168

Reflejar las consecuencias fiscales que se esperan recuperar

o liquidar el activo o pasivo respectivo.

Ejercer control en las amortizaciones del impuesto diferido.

Polticas de presentacin y revelacin del impuesto diferido

Presentar en forma separada, dentro de los estados

financieros, el reconocimiento del impuesto corriente y el

impuesto diferido.

Preparar una conciliacin entre el gasto o el ingreso por el

impuesto diferido y la tasa impositiva aplicada.

Revelar el importe de activos y pasivos por impuestos

diferidos reconocidos en el balance general.

Revelar el importe del gasto o ingreso por impuesto diferidos

reconocidos en el estado de resultados.

Revelar el importe del activo por impuesto diferido, as como la

naturaleza de la evidencia que apoya su respectivo

reconocimiento.

Divulgar la tasa impositiva que se aplic para determinar el

impuesto diferido.

169

b. Fase II Determinacin de las diferencias temporarias

1) Esquema

A efectos de tener una visin amplia sobre el desarrollo de sta fase, a

continuacin se presenta el esquema respectivo, el cual muestra en forma

cronolgica los pasos necesarios para lograr la determinacin, identificacin

y clasificacin de las diferencias temporarias.


NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

FLUJOGRAMA

IDENTIFICACION DE LASDIFERENCIAS TEMPORARIAS

CLASIFICACION DE LASDIFERENCIAS TEMPORARIASLa base fiscal de un activoLa base fiscal de un pasivoDiagrama de decisin para la clasificacin dediferencias temporarias

APENDICE

170

2) Normas y Procedimientos para la Identificacin y clasificacin de diferencias temporarias.

A continuacin se presenta una gua de las normas y procedimientos que resumen el proceso para la identificacin y clasificacin de las diferencias temporarias:


Fecha:Pagina: 1 De 1


Proceso:

Objetivo: Establecer una gua que facilite la determinacin de la diferencias temporarias

Verificar que los estados financieros estn previamente autorizados por la administracin

Realizar el anlisis de los estados financieros para identificar las diferencias temporarias

No

Revis:

Analista

Analista

Analista

Contador

Identificacin y Clasificacin de diferencias temporarias

ResponsableProcedimientos

Compilar los datos del balance general utilizados para finesfinancieros y fiscales al 31 de diciembre

Aplicar los criterios establecidos por el sistema para la identicacion de diferencias temporarias

Presentar adicional a los estados financieros divulgaciones relevantes que incidan en la determinacion delas diferencias temporarias

Analista

LogotipoNombre del Hotel

Manual de procedimientosSustituye a

Autoriz:

Vaciar los datos obtenidos del balance general para propsitosfinanceiros y fiscales, para determinar las variaciones entre ambos(Apndice No.2-1).

Determinar las posibles causas que originan cada una de lasdiferencias que resultan de la comparacin de la base impositiva yfinanciera. (Apndice No. 2-2)

Identificar aquellas diferencias que se revierten en uno o msperodos futuros y que afectan la utilidad fiscal denominadasdiferencias temporarias, de aquellas que nunca se revierten y que noafectan la utilidad fiscal denominadas diferencias permanentes(Apndice No.2-1).

Elabor:

Clasificar las diferencias temporarias en imponibles y deducibles;tomando como base el diagrama de decisin para la clasificacin dediferencias temporarias y trasladar los resultados al Apndice No. 2-1.

Trasladar al contador cuadro comparativo para la determinacin dediferencias (Apndice No 2-1) y cuadro de anlisis de causas queoriginan diferencias temporarias (Apndice No 2-2).

Revisar y validar los documentos que contienten la identificacin yclasificacin de las diferencias temporarias.( Segn Apndice No 2-1y No 2-2 )

Analista

Analista

1

4

5

1

6

7

2

3

2

3

4

171

3) Flujograma de Procedimientos El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de los procedimientos que describen la identificacin y clasificacin de las diferencias temporarias, el cual muestra claramente el personal responsable de ejecutar cada uno pasos:


NOMBRE DEL HOTEL

Flujograma de procedimientos para la Identificacion y Clasificacin de diferencias temporarias

Analista Contador

No

INICIO

Compilar datos del Balance

Vaciar datos obtenidos del balance general para

propsitos financiero y fiscal

Identificar las diferencias temporarias

Si

Clasificar diferencais temporarias en deducibles o

imponibles

Determinar las posibles causas que originan cada

una de las diferencias

Trasladar documentos elaborados para su respectiva

revisin y validacin

Revisar y validar los documentos que contienten la identificacin y clasificacin de las diferencias

temporarias

FIN

172

4) Identificacin de las diferencias temporarias

Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan

los resultados de una compaa, y que son considerados en periodos

distintos para efectos tributarios y financieros.

La identificacin de dichas diferencias resulta al llevar a cabo la

comparacin del valor en libro de activos y pasivos (cuya base de

preparacin han sido las NIIF) y el valor que se les asigna al determinar el

resultado tributario.

Entre las principales causas que originan estas diferencias en las

transacciones realizadas en los hoteles se han identificado las siguientes:

Cuadro 7

1 El uso de depreciacin para fines tributarios y de depreciacin sobre vida til normalpara fines financieros.

2 Inversiones presentadas a su valor de mercado.3 Diferencias entre el valor en libros de un activo revalorizado y su base fiscal4 Los costos de desarrollo que se capitalizan y amortizan en periodos posteriores en el

que se hayan producido. 5 Los activos contabilizados por servicios prestados en un periodo para efectos

financieros y que son considerados como ingresos para efectos tributarios, hasta lafecha en que se facturen.

6 Los ingresos por servicios facturados y no prestados, que son considerados comoingreso para efectos tributarios al momento de la facturacin.

7 Beneficios por retiros, reconocidos como gastos en la medida en que los empleadosprestan sus servicios.

8 La provisin para cuentas incobrables

Tipo de causas que originan diferencias temporarias

Fuente : Elaborado por Grupo de Tesis

5) Clasificacin de las diferencias temporarias.

La clasificacin al igual que la identificacin de las diferencias temporarias

representan sin lugar a dudas una de las fases de mayor importancia en el

173

sistema, debido a que estas son las que generan los insumos que se

utilizarn en las siguientes fases, por tanto la eficiencia y exactitud de los

resultados producidos por el sistema dependen en gran medida de la

correcta identificacin e idnea clasificacin de las diferencias.

Para determinar la existencia y cuanta de una diferencia temporaria es

necesario, en primer lugar, establecer la base fiscal de todos los activos y

pasivos. La base fiscal de un elemento es su valor atribuido a efectos

fiscales. As, de acuerdo con la NIIF 12, podemos visualizar las definiciones

siguientes:

Cuadro 8 Definiciones de base fiscal de activos y pasivos

ACTIVO PASIVO

Es el importe deducible de los beneficioseconmicos que, a efectos fiscales, obtengala empresa en el futuro, cuando recupere elvalor de dicho activo. Si los beneficios notributan ser el valor contable del activo.

Es el valor contable del pasivo menos el importeque sea deducible fiscalmente respecto de talpasivo en periodos futuros. En el caso deingresos anticipados es el valor en libros menos elimporte que no tribute en periodos futuros.

BASE FISCAL

Fuente : Norma Internacional de Informacin Financiera No 12 Impuestos sobre las ganancias

Es importante proporcionar una herramienta que facilite la correcta

clasificacin de las diferencias, tomando en cuenta todas las circunstancias

que puedan surgir en el desarrollo normal de las actividades de las

empresas hoteleras.

A efectos de facilitar la correcta clasificacin de las diferencias temporarias

se ha diseado un diagrama de decisin que ayuda a la comprensin e

identificacin de diferencias temporarias cuya base impositiva sea imponible

174

o deducible para efectos de la determinacin del respectivo impuesto

diferido, originado por dichas diferencias, como se muestra a continuacin:

Figura 1 Diagrama de decisin para la clasificacin de diferencias temporarias

Fuente: Elaborado por grupo de tesis

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Base Contable Mayor que Base Fiscal

Base Contable Igual que Base FiscalACTIVO

PASIVO

Base contable Menor que Base Fiscal

IMPONIBLE

SIN EFECTO

DEDUCIBLE

Base Contable Mayor que Base Fiscal

Base Contable Igual que Base Fiscal

Base contable Menor que Base Fiscal

DEDUCIBLE

SIN EFECTO

IMPONIBLE

175

6) Apndices

A continuacin se presentan una serie de apndices que ayudan a la

aplicacin de los procedimientos para la identificacin y clasificacin de las

diferencias temporarias:

APNDICE 2-1


Balance General al 31/dic/XXVariaciones Permanentes

Cuentas Financiera Fiscal Deducibles Imponibles

ActivosActivos no corrientesPropiedad, planta y equipo (neto)Propiedades de inversin InversionesDocumentos por cobrar a largo plazoOtros activosActivos corrientesInventariosGastos pagados por anticipadoDocumentos y cuentas por cobrarDepositos restringidosEfectivo y equivalentes de efectivo

Pasivo y PatrimonioCapital y ReservasCapital socialReservasSupervitUtilidades del ejercicio anteriorUtilidades del ejercicio Pasivos no corrientesPrstamos a largo plazoProvisiones por obligaciones laboralesDocumentos por pagar a largo plazoOtros pasivosPasivo corrienteDocumentos y cuentas por pagarImpuestos por pagarIntereses por pagarDividendos por pagarAnticipos ProveedoresPorcin corriente de prestamos a largo plazoPrestamos a corto plazoTotales -$ -$ -$ -$ -$ -$

Diferencias

Cuadro Comparativo para la determinacin de diferencias

TemporariasBase

176

APNDICE 2-2


Ref. Causas Reversibles No reversibles

El uso de depreciacin para fines tributarios y de depreciacin sobre la vida tilnormal para fines financieros. X

Las inversiones, que contablemente pueden estar valorizadas a su valor demercado cuyo ajuste respecto de su valor en libros es registrada en resultados,mientras que su valor tributario es el costo de adquisicin.

X

Diferencias entre el valor en libros de un activo revalorizado y su base fiscal. X

Ingresos financieros que se incluyen en la ganancia financiera en proporcin altiempo transcurrido y que fiscalmente computados hasta el momento del cobro. X

Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin y amortizacin enperodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia financiera, perodeducidos fiscalmente en el perodo en que se hayan producido.

X

En casos de combinacin de negocios resulta cuando la base fiscal de los activosy pasivos no resulte modificada o bien si los valores en libros y la base fiscal semodifican en forma diferente por la combinacin.

X

Los activos contabilizados por servicios prestados en un perodo y que sonconsiderados como ingreso tributario hasta que se cobren o facturas. X

Los ingresos por servicios facturados y no prestados; que son considerados comoingreso tributario al momento de la facturacin y un ingreso contable al momentode la prestacin del servicio.

X

Provisin de beneficios por retiros, estos son reconocidos como gastos en lamedida que los empleados prestan los servicios; pero fiscalmente se deducenhasta que se pagan los beneficios.

X

La provisin para cuentas incobrables registrada en un perodo, ya que no esaceptada como gasto hasta el castigo de la respectiva cuenta por cobrar. X

Los costos de organizacin que son reconocidos financieramente; pero no sondeducidos para efectos fiscales. X

El reconocimiento por obsolescencia y el deterioro de inventarios para efectosfinancieros y no deducibles para efectos fiscales. X

Otros tipos de provisiones reconocidas financieramente y no deducibles paraperodos futuros fiscalmente. X

Anlisis de causas que originan diferencias

Diferencias

177

c. Fase III Proceso contable del Impuesto Diferido

1) Esquema de la fase

El esquema de sta fase resume el proceso contable aplicado al

reconocimiento del impuesto diferido resultante de las diferencias

temporarias.



FLUJOGRAMA

VALUACION Y ANALISIS DE LAAPLICACIN DEL IMPUESTODIFERIDO

Pasos de la valuacin y anlisis

IDENTIFICACION DE LA TASAIMPOSITIVA

ESTIMACIONCalcular el pasivo por impuesto diferidoCalcular el activo por impuesto diferido

CREACION DE CUENTAS

REGISTRO CONTABLE* Registro contable de activos por impuestossobre la renta diferido que afectanresultados* Registro contable de pasivos por impuestossobre la renta diferido que afectanresultados

AMORTIZACION* Amortizaciones por impuestos que seliquidan en el periodo posterior a sureconocimiento* Mayorizacin* Amortizaciones por impuestos que seliquidan en dos ms periodos* Mayorizacin

178

2) Normas y Procedimientos del proceso contable del impuesto diferido

A continuacin se presenta una gua de las normas y procedimientos que resumen cada uno de los pasos que se siguen en el proceso contable del impuesto diferido:




Proceso:

No

Revis:Elabor: Autoriz:

Determinar el importe del activo y pasivo por impuesto diferido estimado para cada diferencia temporaria.

Reconocer en los estados financieros el efecto impositivo de todas aquellas transacciones que generandiferencias temporarias del periodo corriente, asi como tambien de periodos anteriores.

Revisar y autorizar los asientos contables generados para elreconcimiento del impuesto diferido. Contador

Registrar asiento contable correspondiente a la amortizacin deactivos o pasivos por impuesto diferidos originados en perodosanteriores. (Ver planteamiento del 1 al 6 del literal )

Analista

Trasladar todos los registros contables resultante de la aplicacin delimpuesto diferido para su autorizacin. Analista

Designar cuentas especiales de activos, pasivos, gastos e ingresosque identifiquen claramente el reconocimiento del impuesto diferido. Analista

Efectuar el asiento contable respectivo que afectar, ya sea un activoo pasivo por impuesto diferido contra la respectiva cuenta deresultados patrimonio neto, que corresponda a todas aquellasdiferencias temporarias originadas en el perodo corriente (verplanteamiento 1, 2 y 3 )

Analista

Establecer el correspondiente activo o pasivo por impuesto diferido atraves de la aplicacin de la tasa impositiva vigente por todasaquellas diferencias temporarias deducibles oimponibles(Identificadas en Apndice No 2-1 )

Analista

Efectuar analisis comparativo entre el efecto del impuesto diferido ylas probables utilidades futuras que sean afectadas por el plazo de laamortizacin del referido impuesto.

Analista

Procedimientos Responsable

Trasladar informacin revisada y validada, relacionada con laidentificacin y clasificacin de las diferencias temporarias. Contador

Proceso contable del impuesto diferido

NORMAS

Establecer las fuentes de utilidades tributables futuras que estarn disponibles para la amortizacin delimpuesto diferido resultante en un perodo determinado.Aplicar la tasa impositiva aprobada por el ente regulador en materia tributaria, para la determinacin delimpuesto diferido del periodo correspondiente.

Objetivo: Determinar los pasos a seguir en el registro contable de las diferentes transacciones y eventos queorigen el reconocimiento del impuesto diferido.

Nombre del HotelLogotipo Sustituye a

Manual de procedimientos

1

5

1

6

7

2

3

2

3

4

4

8

179

3) Flujograma de procedimientos El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de los procedimientos que describen el proceso contable del impuesto diferido y adems muestra claramente el personal responsable de ejecutar cada uno pasos:


NOMBRE DEL HOTEL

Flujograma de procedimientos para el proceso contable del impuesto diferido

Analista Contador

INICIO

Trasladar informacin revisada y validada, relacionada con la

identificacin y clasificacin de las diferencias temporarias.

Establecer el correspondienteactivo o pasivo por impuesto

diferido

Efectuar el asiento contable que corresponda a todas aquellas

diferencias temporarias originadas en el perodo

corriente

Efectuar analisis comparativo entre el efecto del impuesto

diferido y las probables utilidades futuras

Revisar y autorizar los asientos contables generados para el reconcimiento del impuesto

diferido.

FIN

Designar cuentas especiales de activos, pasivos, gastos e

ingresos

Registrar asiento contable correspondiente a la

amortizacin del impuesto diferidos originados en perodos

anteriores

Trasladar todos los registros contables resultante de la

aplicacin del impuesto diferido para su autorizacin.

180

4) Valuacin y Anlisis de la aplicacin del impuesto diferido

La realizacin futura de los beneficios tributarios de diferencias temporarias

deducibles o de prdidas tributarias depende de la existencia de suficientes

utilidades tributarias en el futuro. En consecuencia, toda la evidencia

disponible, tanto positiva como negativa, debe ser considerada para

determinar la necesidad de esta valuacin, la cual puede consistir en

informacin pasada o futura.

Los pasos a considerar para la valuacin y anlisis, son los siguientes:

Figura 2

Pasos de la valuacin y anlisis

Determinar elimporte del Activopor impuestodiferido

Determinar lasfuentes deutilidades tributables futuras

Determinar laprobabilidad derealizacin del activopor impuesto diferido

Registrar el monto de lacuenta de provisin devaluacin para los activospor impuestos diferidos


5) Identificacin de la tasa impositiva

La medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos se efecta

sobre la base de la tasa de impuesto que de acuerdo a la legislacin

tributaria vigente se deba aplicar en el ao en que los activos y pasivos por

impuestos diferidos sean realizados o liquidados. Por lo tanto, los efectos

futuros de cambios en la legislacin tributaria o en las tasas de impuesto

debern ser reconocidos en los impuestos diferidos a partir de la fecha en

que la Ley que aprueba dichos cambios sea publicada.

6) Estimacin

181

La estimacin del impuesto diferido debe hacerse bajo el mtodo de activos

y pasivos que comparan los valores financieros y fiscales de los mismos.

De esta comparacin surgen diferencias temporarias a las que debe

aplicarse la tasa fiscal impositiva correspondiente.

Un pasivo por impuesto diferido debe reconocerse por todas las diferencias

temporarias imponibles y un activo por impuestos diferidos debe

reconocerse para todas las diferencias temporarias deducibles.

Cuando, de acuerdo con la normativa contable se registren partidas

relacionadas con diferencias temporarias directamente en el capital

contable, sin pasar por los resultados del ejercicio, los efectos diferidos de

impuestos se deben registrar directamente en dicho capital contable.

Cuando se prepare informacin consolidada, la estimacin del efecto de

impuestos diferidos adems de calcularse en forma individual por la

controladora y cada una de las subsidiarias, debe considerar los efectos

derivados de las eliminaciones del proceso de consolidacin.

Para la estimacin de los impuestos diferidos se deben consideran los

siguientes pasos:

Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias

temporarias imponibles aplicando la tasa impositiva.

Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias

temporarias deducibles aplicando la tasa impositiva.

182

7) Creacin de cuentas

Para contabilizar el efecto impositivo resultante de las diferencias

temporarias, acorde a lo estipulado por la Norma Internacional de

Informacin Financiera No 12, denominada Impuesto sobre las

Ganancias, se debe designar una cuenta especial de Activo y Pasivo, que

identifique el valor del impuesto diferido a registrar; dicha cuenta deber de

estar clasificada en el rubro de activos y pasivos no corrientes, ya que estos

no se consideran realizar en el transcurso del ciclo normal de operacin de

la empresa. Asimismo es indispensable la creacin de cuentas especiales

en el rubro de gastos, que facilite identificar el efecto del impuesto

resultante de las diferencias temporarias.

El nombre que se debe asignar a todas estas cuentas especiales se plantea

a continuacin:

Cuadro 9 Descripcin y aplicacin de cuentas especiales


Cargo AbonoCuentas de balanceActivo

Activo No corrienteActivo por impuesto sobre la renta diferido Con el importe del efecto fiscal

resultante de las diferenciastemporarias deducibles

Con el importe de las amortizacionesdel impuesto diferido

PasivoPasivo No corriente

Pasivo por impuesto sobre la renta diferidoCon el importe de las amortizacionesdel impuesto diferido

Con el importe del efecto fiscalresultante de las diferenciastemporarias imponibles

Cuentas de resultadoGastos

Gastos no operacionalesGastos por impuesto sobre la renta diferido Con el importe del efecto fiscal

resultante de las diferenciastemporarias imponibles

Con el importe de los ajustes alimpuesto diferido registrados en elperiodo

IngresosIngresos no operacionales

Ingresos por impuesto sobre la renta diferido Con el importe de los ajustes alimpuesto diferido registrados en elperiodo

Con el importe del efecto fiscalresultante de las diferenciastemporarias deducibles

Descripcin Aplicacin

183

8) Registro Contable

Con el objetivo de correlacionar el efecto tributario sobre todas las

diferencias temporarias identificadas en los estados financieros, se deber

contabilizar un activo o pasivo por impuestos sobre la renta diferidos segn

su naturaleza fiscal; imponibles o deducibles, contra el respectivo efecto

que estas transacciones produzcan en los resultados a travs de las

cuentas de ingreso o gasto por impuesto sobre la renta diferido.

Los diferentes planteamientos para el registro del impuesto diferido se

presentan a continuacin.

a) Registro contable de activos por impuestos sobre la renta diferido

que afectan resultados.

Este planteamiento contable se origina cuando el efecto impositivo

resultante de las diferencias temporarias deducibles, conllevan el

reconocimiento de un dbito al activo y un crdito a los ingresos,

ambos por impuesto sobre la renta diferido.

Planteamiento contable:

Planteamiento No 1

Activos por impuesto sobre la renta diferido que afectan resultadosDebe Haber

Activo por impuesto sobre la renta diferido -$

Ingreso por impuesto sobre la renta diferido -$

-$ -$

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias deducibles correspondientes alperiodo XX.

184

b) Registro contable de pasivos por impuestos sobre la renta diferido

que afectan resultados.

Este registro contable se efecta cuando el efecto fiscal resultante

de las diferencias temporarias imponibles, generan el registro de un

cargo al gasto y un abono al pasivo, ambos por impuesto sobre la

renta diferido.


c) Registro contable de activos y pasivos por impuestos sobre la renta

diferido que no afectan resultados.

El presente asiento contable se llevara a cabo para registrar los

efectos fiscales tanto de las diferencias temporarias deducibles

como las imponibles que tengan como origen registros que

relacionen directamente el patrimonio neto del periodo o de

periodos anteriores, en tales casos se registrara un activo o pasivo

Planteamiento No 2

Pasivos por impuesto sobre la renta diferido que afectan resultadosDebe Haber

Gasto por impuesto sobre la renta diferido -$

Pasivo por impuesto sobre la renta diferido -$

-$ -$

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.

185

por impuesto sobre la renta diferido obedeciendo su naturaleza,

contra el patrimonio neto.


9) Amortizacin

Posterior al registro contable de los activos y pasivos por impuestos

diferidos correspondientes a los efectos fiscales de las diferencias

temporarias surgidas en el periodo, se debe disear una herramienta que

permita ejercer control sobre la futura amortizacin de dicho impuesto.

Esta herramienta obedecer al tipo de amortizacin que se este evaluando,

la cual segn la cuanta y fecha de validez del impuesto se puede dividir en

dos grandes rubros.

Planteamiento No 3

Debe Haber

a) Activo por impuesto sobre la renta diferido -$

Patrimonio Neto -$

b) Patrimonio Neto -$

Pasivo por impuesto sobre la renta diferido -$

-$ -$

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias deducibles correspondientes alperiodo XX.

Activos y Pasivos por impuesto sobre la renta diferido que afectan elPatrimonio Neto

186

a) Amortizaciones por impuestos que se liquidan en el periodo

posterior a su reconocimiento.

Dentro de la clasificacin de las diferencias temporarias surgen algunas que

afectan los estados financieros de dos periodos continuos especficos, por

lo tanto la amortizacin del efecto del impuesto diferido sobre dichas

diferencias temporarias se liquidan en el periodo posterior al de su

reconocimiento. Para el caso de este tipo de amortizaciones, comnmente

se originan por ingresos reconocidos en un periodo contable anterior o

posterior al de su ejercicio fiscal, lo cual conlleva disear una medida de

control como la que se detalla a continuacin.

Amortizaciones por impuestos diferidos que se liquidan en periodos

continuos

No Ingresos Diferencia Tasa Impuesto

Periodo Base Financiera Base Fiscal Temporaria Impositiva Diferido

1 125,000 100,000 25,000 25% 6,250.00

2 100,000 125,000 (25,000) 25% (6,250.00)

Fuente: Elaboracin por grupo de tesis.

187

El registro contable para este tipo de amortizaciones se plantea a

continuacin:

Mayorizacin por amortizaciones por impuestos diferidos que se

liquidan en perodos continuos

Planteamiento No 1Reconocimiento de impuesto diferido ( Ao 1 )

Debe HaberGasto por impuesto sobre la renta diferido 6,250$ Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 6,250$

6,250$ 6,250$

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes al periodoXX.

Planteamiento No 2Amortizaciones por impuestos diferidos ( Ao 2 )

Debe HaberPasivo por impuesto sobre la renta diferido 6,250$ Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 6,250$

6,250$ 6,250$

V/Para registrar amortizacin del impuesto diferido delperiodo anterior.

*1 6,250.00 *2 6,250.00 6,250.00 *1

6,250.00 *2

Gasto por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta diferido

Ingreso por impuesto sobre la renta diferido

188

b) Amortizaciones por impuestos que se liquidan en dos ms

periodos.

El reconocimiento de los activos y pasivos por impuesto diferido, genera la

necesidad de una calendarizacin sobre la amortizacin que han de

realizarse en plazos mayores a dos periodos fiscales diferentes al de su

origen.

Para este caso en particular, presentamos el ejemplo de la amortizacin del

impuesto diferido originado por la diferencia temporaria sobre la aplicacin

del mtodo de depreciacin sobre la propiedad, planta y equipo, el cual

conlleva disear una medida de control como la que se describe a

continuacin:

Amortizaciones por impuestos que se liquidan en dos ms perodos.

No Depreciacin Anual Diferencia Tasa Impuesto Periodo Base Financiera Base Fiscal Temporaria Impositiva Diferido

1 10,000 16,667 (6,667) 25% (1,667)2 10,000 16,667 (6,667) 25% (1,667)3 10,000 16,666 (6,666) 25% (1,666)4 10,000 10,000 25% 2,500 5 10,000 10,000 25% 2,500

Totales 50,000 50,000 0 0

Fuente: Elaboracin por grupo de tesis

189

El registro contable para este tipo de amortizaciones se plantea a

continuacin:


Debe Haber

Gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,667$ Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 1,667$

1,667$ 1,667$



Debe Haber

Gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,667$

Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 1,667$

1,667$ 1,667$



Debe HaberGasto por impuesto sobre la renta diferido 1,667$


1,667$ 1,667$


190

Mayorizacin por amortizaciones por impuestos diferidos que se

liquidan en periodos continuos


Debe Haber


Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 2,500$

2,500$ 2,500$

V/Para registrar amortizacin del impuesto diferido deperiodos anteriores..

*3 1,667.00 *6 2,500.00 1,667.00 *3*4 1,667.00 *7 2,500.00 1,667.00 *4*5 1,666.00 1,666.00 *5

5,000.00 5,000.00

2,500.00 *62,500.00 *7

Gasto por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta diferido

Ingreso por impuesto sobre la renta diferido


Debe HaberPasivo por impuesto sobre la renta diferido 2,500$ Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 2,500$

2,500$ 2,500$

V/Para registrar amortizacin del impuesto diferido deperiodos anteriores..

191

d. Fase IV Presentacin y Revelacin en los Estados Financieros

1) Esquema de la fase A continuacin se presenta esquemticamente el proceso de la presentacin y revelacin en los estados financieros, la cual es de suma importancia para una comprensin y razonabilidad de la verdadera situacin financiera de la compaa. Fuente: Elaboracin por grupo de tesis.


FLUJOGRAMA

PRESENTACIONActivos y pasivosGastos e Ingresos Compensacin de partidas

REVELACIONLos componentes principales del gasto oingresoInformacin a revelar

APENDICE

192

2) Normas y Procedimientos de la presentacin y revelacin en los estados financieros

A continuacin se presenta una gua de las normas y procedimientos que resumen el proceso para la presentacin y revelacin en los estados financieros:




Proceso:Objetivo:

No

Revis:Elabor: Autoriz:

Disear notas a los estados financieros con la informacin recopiladay auxilindose de los criterios establecidos por el sistema para estosfines (Apndice 4-4)

Contador

Revisar la adecuada presentacin de la informacin expresada en losestados financieros poniendo especial nfasis en los efectos fiscalesde las diferencias temporarias

Contador

Recopilar informacin adicional de transacciones y operacionesrelacionadas con los impuestos sobre las ganancias corrientes ydiferidos.

Contador

Elaborar un nuevo balance general, tomando en cuenta loslineamientos establecidos por el sistema ( Apndice 4-2) para lacorrecta presentacin de la informacin.

Analista

Disear un nuevo estado de resultado, tomando en cuenta loslineamientos establecidos por el sistema (Apndice 4-3) para lacorrecta presentacin de la informacin.

Analista

Proporcionar detalladamente toda la informacin adicional de las partidas relacionadas con el impuestodiferido.

Mayorizar registros contables originados por todas las transaccionesrelacionadas con el impuesto diferido.

Analista

Emitir el balance de comprobacin de saldos ajustados posterior a lamayorizacin de los registros originados por las diferenciastemporarias (Apndice 4-1)

Analista

Procedimientos Responsable

Recibir documentos que contienen los registros contables de lastransacciones originadas por los impuestos diferidos autorizados yvalidados, para su respectivo archivo y salvaguarda

Analista

Nombre del HotelLogotipo Sustituye a

Manual de procedimientos

Presentacin y Revelacin en los Estados Financieros

NORMAS

Clasificar los activos y pasivos por impuestos diferidos de los activos y pasivos por impuestos corrientes.Presentar los gastos o ingresos por impuesto diferidos separados de los gastos o ingresos por impuestoscorrientes.

Disear en forma cronologica y secuencial todos los pasos que deben seguierse para alcanzar unaoptima y eficiente presentacin y revelacin de la informacin relacionada con el impuesto diferidoen los estados financieros

Establecer los saldos que resultan de la aplicacin del efecto impositivo en la diferencias temporarias.1

5

1

6

7

2

3

2

3

4

8

4

193

3) Flujograma de procedimientos de la presentacin y revelacin en los estados financieros

El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de los procedimientos que describen la presentacin y revelacin en los estados financieros, el cual muestra claramente el personal responsable de ejecutar cada uno pasos:


NOMBRE DEL HOTEL

Flujograma de procedimientos para la presentacin y revelacin en los estados financieros

Analista Contador

INICIO

Archivar y salvaguardar

registros contables

Elaborar un nuevo balance general, tomando en cuenta los lineamientos establecidos por el

sistema

Mayorizar registros contables originados por todas las

transacciones relacionadas con el impuesto diferido.

Disear notas a los estados financieros

FIN

Emitir un nuevo balance de comprobacin

Disear un nuevo estado de resultado, tomando en cuenta los lineamientos establecidos por el

sistema

Revisar la adecuada presentacion de la informacion

expresada en los estados financieros

Recopilar informacion adicional de transacciones y operaciones relacionadas con los impuestos

sobre las ganancias.

194

4) Presentacin

En esta parte se establecen las bases para la presentacin de los saldos

provenientes de la aplicacin de el efecto impositivo generado por las

diferencias temporarias en los estados financieros con propsitos de

informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los

mismos, considerando los estados financieros publicados por la misma

empresa en periodos anteriores, como los de otras empresas del sector.

Conocedores de la utilidad de una adecuada presentacin del impuesto

diferido, a continuacin se presentan los elementos ms importantes que

deben ser considerados en la elaboracin y diseo de los Estados

Financieros.

1. Activos y pasivos

Los activos y pasivos derivados del impuesto sobre las ganancias deben

presentarse por separado de otros activos o pasivos en el balance general.

Debiendo distinguir claramente dentro de estos, los activos y pasivos por

impuestos diferidos de los activos y pasivos por impuestos corrientes (ver

Apndice 4-2)

Al mismo tiempo cuando una empresa realiza, en sus estados financieros,

la distincin entre partidas corrientes y a largo plazo, por ningn motivo

debe proceder a clasificar los activos (pasivos) por impuestos diferidos

como activos (pasivos) corrientes.

195

2. Gastos e Ingresos

Otros componentes que se ven afectados por el impuesto diferido son los

gastos e ingresos, para estos se establece que el importe por impuestos,

relativo a las ganancias o perdidas de las actividades ordinarias, debe

aparecer en el cuerpo principal del estados de resultados, esto implica que

los dems componentes del gasto o ingreso por impuestos sobre las

ganancias relacionados con diferencias temporarias o cualquier otro, debe

ser presentado por separado. (Ver Apndice 4-3).

3. Compensacin de partidas

Para mantener intacto el origen de los efectos fiscales de las diferencias

temporarias y asegurar la transparente presentacin de la informacin

financiera, la normativa internacional en estudio (NIIF), regula la aplicacin

de la compensacin entre activos y pasivos diferidos a travs del

establecimiento de los siguientes criterios.

Una empresa debe compensar los activos y pasivos por impuestos si, y slo

si, la entidad: (ver Apndice 4-2)

Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a

la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidas.

Los activos y pasivos por impuesto diferido se derivan del impuesto

sobre las ganancias correspondiente a la misma autoridad fiscal,

que recae sobre:

La misma entidad o sujeto fiscal.

196

Diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que

pretenden, ya sea liquidar los activos o pasivos fiscales

corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y

pagar los pasivos simultneamente, en cada uno de los

periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar

cantidades significativas de activos y pasivos por los

impuestos diferidos.

5) Revelacin

Exige de un alto grado de anlisis y acuciosidad, debido a que existe una

clara obligacin de proporcionar informacin adicional y detallada sobre el

impuesto diferido, relativa a todas aquellas estimaciones, transacciones,

registros, amortizaciones, conciliacin de saldos y dems que sean

necesarias para facilitar la lectura y razonabilidad de las cifras presentadas

en los estados financieros, que sean afectados por la aplicacin del

impuesto diferido.

Dentro de este contexto existen dos rubros que dictan los lineamientos y

criterios que deben seguirse para alcanzar una adecuada revelacin del

impuesto diferido.

a) Los componentes principales del gasto o ingreso

Los componentes principales del gasto o ingreso por el impuesto sobre las

ganancias, deben ser revelados por separado, en los estados financieros,

estos pueden incluir:

197

El gasto o ingreso por impuestos, que corresponde al periodo

corriente;

Cualesquier ajuste de los impuestos corrientes del periodo

presente o de los anteriores;

El importe del gasto o ingreso por impuestos diferidos del periodo

en curso y de periodos anteriores, relacionado con el nacimiento,

reversin o ajuste de diferencias temporarias;

El importe del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado

con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos

impuestos;

El importe del gasto o ingreso por el impuesto, relacionado con los

cambios en las polticas contables y los errores fundamentales, que

se han incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta

del periodo.

b) Informacin a revelar

Este rubro pretende sealar puntualmente todos los eventos, transacciones,

saldos y dems relacionados con el impuesto diferido que deben ser

revelados por separado, dentro de la informacin financiera de la empresa a

travs de las notas a los estados financieros. Estas se detallan a

continuacin.

El importe total de los impuestos diferidos, relativos a partidas

cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio

neto en el periodo.

198

El gasto o ingreso por el impuesto, correspondiente a los

resultados extraordinarios reconocidos como tales en el periodo.

Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el

impuesto y la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o

en ambas a la vez:

El resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o

tasas impositivas aplicables, especificando tambin la manera

de computar las tasas aplicables utilizadas,

Una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el

impuesto o una conciliacin numrica entre la tasa media

efectiva (que es igual al gasto o ingreso por el impuesto a las

ganancias dividido entre la ganancia contable) y la tasa

impositiva aplicable, especificando tambin la manera de

computar la tasa aplicable utilizada;

Una explicacin de los cambios existente en la tasa o tasas

impositivos aplicables, en comparacin con las del periodo anterior;

La cuanta y fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera

diferencias temporarias deducibles, prdidas o crditos fiscales

para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos

diferidos en el balance general;

La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con

inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con

199

participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han

reconocido en el balance general, pasivos por impuestos diferidos

El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos

reconocidos en el balance general, para cada uno de los periodos

sobre los que se informa.

El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos

reconocidos en el estado de resultados, si ste no resulta evidente

de los cambios reconocidos en el balance general.

200

6) Apndices de procedimientos de la presentacin y revelacin en

los estados financieros

A continuacin se presentan una serie de apndices que sirven de base

para la aplicacin de los procedimientos en la presentacin y revelacin en

los estados financieros:

APNDICE 4-1

Fecha de Emisin:

Nombre de Cuenta Saldo Anterior Cargos Abonos Nuevo Saldo

TOTALES

Balance de Comprobacin de saldos ajustados

Movimientos

"Nombre del Hotel"

Al __ de _________ de ______


201

APNDICE 4-2


1. EN SU FORMA

1.1. ACTIVOS NO CORRIENTESCuando las empresas tengan como politica haceruna distincin dentro de su balance general entrelas partidas corrientes de aquellos no corrientes,los impuesto diferidos deberan estar bajo el rubrode los no corrientes.

1.2. SEPARACION DE CUENTAS

Todos los activos y pasivos derivados de losimpuestos sobre las ganancias debenpresentarse por separado de otros activos ypasivos, al mismo tiempo deben identificarse losimpuestos corrientes y diferidos

2. EN SU CONTENIDO

2.1. DERECHO LEGALLas empresas pueden hacer uso de estaherramienta que sirve para compensar saldosentre activos y pasivos diferidos, siempre ycuando tenga autorizacin de las autoridadesfiscales

2.2. SUJETO FISCALOtra condicin que debe cumplirse antes decompensar, es que los valores deben seroriginados por el mismo ente fiscal, o de locontrario debe existir la volundad de cancelar orecuperar los valores que resulten de laoperacin.

CRITERIOS PARA LA PRESENTACION DE EL BALANCE GENERAL

Estos criterios tienen por objetivo establecer loslinenamientos que garantizarn el estndar en laforma de los balances obedeciendo la normativainternacional (NIIF)

Aqu se describirn las formas en que puede verseafectado el contenido de los valores presentados en elbalance a travs de la compensacion de saldos.

NOTA:VALORES DE ACTIVO Y PASIVO DIFERIDO SIN COMPENSAR, DE LO CONTRARIO DEBERIA SER EXPRESADO SOLAMENTE UNO

ACTIVOS NO CORRIENTES -$ PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO -$ PAGO A CUENTA -$ ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO -$

ACTIVOS CORRIENTES -$ CUENTAS POR COBRAR -$ EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES -$

TOTAL ACTIVOS -$

PASIVO NO CORRIENTE -$ PRESTAMO A LARGO PLAZO -$ IMPUESTOS POR PAGAR -$ PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO -$

PASIVO CORRIENTE -$ PROVEEDORES -$ PORCION CORRIENTE DE PRESTAMO LP -$ OTROS -$

TOTAL PASIVO -$ PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL FIJO -$ CAPITAL SOCIAL VARIABLE -$ RESERVA LEGAL -$ UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES -$ UTILIDAD DEL EJERCICIO -$

TOTAL PATRIMONIO -$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO -$

PASIVO

"NOMBRE DEL HOTEL"BALANCE GENERAL

AL DE DEL

ACTIVO1.1.

1.2.

2.1.2.2.

202

1. EN SU FORMA

1.1. SEPARACION DE CUENTASEl gasto o ingreso que se derive de los impuestossobre la ganancias corrientes deben presentarsepor separado de aquellos generados por lasdiferencias temporarias.

2. EN SU CONTENIDO

2.1. COMPONENTES DE GASTO O INGRESO

Los impuestos tanto si son periodo corriente o sison diferidos, deben ser reconocidos comogastos o ingresos, e incluidos en ladeterminacin de la ganancia o perdida neta delperiodo, excepto si tales impuestos han surgidode una transaccion o suceso econmico que seha reconocido, en el mismo perodo, cargando oabonando directamente el patrimonio neto.

CRITERIOS PARA LA PRESENTACION DE EL ESTADO DE RESULTADOS

Este criterio tiene por objetivo establecer loslinenamientos que facilitarn la identificacin delimpuesto diferido dentro del cuerpo principal delestado de resultados obedeciendo la normativainternacional (NIIF)

Aqu se describiran las formas en que puede verseafectado el contenido de los valores presentados en elEstado de resultados los cuales debern contener latotalidad de gastos e ingresos generados por elimpuesto sobre las ganancias, incluyendo losimpuestos corrientes y diferidos; excluyendo lastransacciones que afectaron originalmente elpatrimonio neto.

APNDICE 4-3


TOTAL INGRESOS DE OPERACIN -$ INGRESOS DE CUARTOS -$ INGRESOS ALIMENTOS Y BEBIDAS -$ INGRESOS TELEFONOS -$ INGRESOS LAVANDERIA -$ INGRESO CENTRO DE NEGOCIOS -$ INGRESOS SPA -$ RENTAS Y CONCESIONES -$

COSTOS -$ COSTOS DE BEBIDAS -$ COSTOS DE TELEFONOS -$ COSTOS DE LAVANDERIA -$

TOTAL INGRESOS NETOS -$ GASTOS

GASTOS DE CUARTOS -$ GASTOS DE ALIMENTACION Y BEBIDA -$ GASTOS DE TELEFONO -$ GASTOS DE LAVANDERIA -$ GASTOS DE CENTRO DE NEGOCIOS -$ GASTOS SPA -$ GASTOS DE ADMINISTRACION -$ GASTOS DE PROMOCION Y VENTAS -$ GASTOS DE MANTENIMIENTO -$ GASTOS FINANCIEROS -$

UTILIDAD DE OPERACIN -$ OTROS INGRESOS -$

INGRESOS POR ISR DIFERIDO -$ UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTO -$

IMPUESTO SOBRE LA RENTA -$ IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO -$ RESERVA LEGAL -$

UTILIDAD DEL EJERCICIO -$

"NOMBRE DEL HOTEL "ESTADO DE RESULTADOS

DEL __ DE ___________ DEL ______AL __ DE ________ DEL ______

1.1.2.1.

203

APNDICE 4-4

Revelacin de notas explicativas referente al reconocimiento del impuesto diferido, para la presentacin razonable de los estados financieros 1. El importe total de los impuestos diferidos, relativos a partidas

cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio neto en el periodo.

Ejemplo: La empresa ha cargado directamente al patrimonio neto, el reconocimiento del impuesto diferido resultante en el registro del supervit por revaluacin correspondiente al periodo presente, tal y como sigue:

Ao X1 Patrimonio Supervit por revaluacin (Inicial) 2,320,000

(Menos) Pasivo por Impuesto diferido 580,000

Supervit por revaluacin (Final) 1,740,000

2. El resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas

impositivas aplicables, reflejando tambin el gasto o ingreso por impuesto diferido, resultante de multiplicar las diferencias temporarias imponibles y deducibles identificadas en el periodo, por la tasa impositiva vigente. Esta revelacin muestra una conciliacin del impuesto sobre el total de impuestos reconocidos en los resultados del ejercicio.

Ejemplo:

204

Ao X1 Monto Tasa

Utilidad contable antes de impuestos $1,540,000 %

Impuesto sobre la renta (utilidad contable x tasa Impositiva vigente) $1,540,000 x 25% 385,000.00 25.00% Efecto fiscal de gastos e ingresos noconsiderados para el clculo de la ganancia fiscal (diferencias temporarias):

Provisin por cuentas incobrables ($ 20,540 x 25%)

5,135.00 0.33%

Provisiones por obligaciones laborales ($68,756 x 25%)

17,189.00 1.12%

Ajuste por Depreciacin acelerada para Efectos fiscales ($11,012 x 25%)

(2,753.00) -0.18%

Impuesto sobre la renta real (Utilidad fiscal x Tasa impositiva vigente)

26.27%

$1,618,284 x 25%

$404,571

3. Una explicacin de los cambios existente en la tasa o tasas

impositivos aplicables, en comparacin con las del periodo anterior

Ejemplo:

Nota X: La compaa sigue la poltica de registrar el impuesto sobre la renta diferido utilizando el mtodo del pasivo, sobre las diferencias temporarias surgidas entre el valor en libros de activos y pasivos para propsitos financieros y los valores utilizados para efectos fiscales. El impuesto diferido se calcula utilizando la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del balance, la cual de acuerdo a la autoridad fiscal, no ha sufrido ningn cambio en relacin a la tasa aplicada en el ejercicio fiscal anterior, equivalente al 25%.

4. La cuanta y fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera

diferencias temporarias deducibles, prdidas o crditos fiscales para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el balance general;

205

Ejemplo: Ao X1

Diferencias temporarias deducibles* $ 3,143

*Se detallarn toda y cada una de las diferencias temporarias deducibles no reconocidas contablemente.

El activo por impuesto diferido que no ha sido reconocido, ya que

es probable que la utilidad fiscal futura no sea suficiente y contra la cual la empresa pueda utilizar los beneficios del diferimiento del impuesto.

5. La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han reconocido en el balance general, pasivos por impuestos diferidos

Ejemplo:

A este caso aplica, cuando la amortizacin de la plusvala comprada no es deducible para determinar la ganancia fiscal, y el costo de la citada plusvala comprada no ser deducible al vender la empresa que se ha comprado.

6. El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance general, para cada uno de los periodos sobre los que se informa.

Ejemplo:

Nota X: La empresa ha reconocido el efecto fiscal de las diferencias temporarias deducibles e imponibles, mediante activos y pasivos por impuesto diferidos surgidas en el periodo X1, segn el detalle siguiente:

206

Ao X1 Pasivo por impuestos sobre la renta diferido : Saldo al Inicio del periodo $29,180

(Mas) Partidas cargadas a resultados del periodo: Provisin por cuentas incobrables 5,135 Provisiones por obligaciones laborales 17,189

Saldo al final del periodo $51,504

Ao X1 Activo por impuestos sobre la renta diferido : Saldo al Inicio del periodo $ 28,072(Mas) Partidas abonadas a resultados del periodo: Ajuste por Depreciacin acelerada para 2,753 efectos fiscales Saldo al final del periodo $ 30,825

7. El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de resultados, si ste no resulta evidente de los cambios reconocidos en el balance general.

Ejemplo:

Ao X1

Gasto por impuestos sobre la renta diferido $ 22,324 Provisin por cuentas incobrables 15,135

Provisiones por obligaciones laborales 7,189

Ingreso por impuestos sobre la renta diferido $ 2,753 Ajuste por Depreciacin acelerada para efectos fiscales 2,753

207

e. Fase V Evaluacin y Control de los resultados del sistema

La evaluacin y control del sistema de medicin contable, radicar

principalmente en la validacin de la correcta aplicacin de las normas y

procedimientos de cada una de las fases que componen el sistema, a

efecto de que con ello se garantice el mximo grado de eficiencia y eficacia

en el alcance de los objetivos planteados para dicho fin.

El monitoreo a desarrollarse deber de ser ejecutado al final de la

implementacin, ya que con ello se lograr obtener una retroalimentacin

de cada una de las fases del sistema.

Un aspecto a considerar al implementarse ste sistema de medicin

contable del impuesto diferido, es la posible existencia de factores positivos

como negativos de parte de las personas que ejecuten las actividades

descritas en los procedimientos, por lo cual habra que lograr la aceptacin

de estas personas, y al mismo tiempo subsanar una posible resistencia a

cualquier cambio que se proponga hacia actividades operativas que se

ejecutaban de forma rudimentaria y antiefectiva.

El patrn de medicin hacia la evaluacin y control del sistema de medicin

contable, radica en el diseo de un cuestionario que evale los aspectos

representativos del sistema, a travs de los indicadores de cumplimiento y

resultados, para un posible cambio en la estructura, as como tambin la

aplicacin de medidas correctivas, ya que con ello se obtendr la

retroalimentacin deseada.

208

Este formato persigue tener una confirmacin o negacin sobre los

resultados obtenidos en la implementacin del sistema de medicin

contable. A cada aspecto evaluado se le asignar un punto, por cada

respuesta afirmativa, obtenindose de sta forma una puntuacin mxima

de 10.

Cuadro 10 Evaluacin de resultados

INDICADOR Si No

1.- Han contribuido las politicas a facilitar el entendimiento y desarrollode los porcedimientos del sistema?

2.- Son claros y digeribles los procedimientos establecidos en elsistema?

3.- Se han identificado eficientemente las diferencias temporariasgeneradas por la empresa?

4.- Fue util el diagrama de desiciones para la clasificacin de lasdiferencias temporarias?

5.- Existe una adecuada clasificacin de las diferencias temporarias,tal como lo exige la normativa internacional?

6.- Es razonable el efecto fiscal establecido a traves del sistema,considerando la magnitud de la empresa?

7.- Son identificados claramente los valores procedentes del efectofiscal de las diferencias temporarias, en la estructura de los estadosfinancieros?

8.- Se identifican facilmente los aspectos mas relevates de losimpuestos diferidos en las notas a los estados financieros?

9.- Existe algun nivel de dificultadad al momento de elaborar las notasa los estados financieros?

10.- En terminos generales considera razonable la informacinfinanciera que genera el sistema, ?

TOTAL

EVALUACION


209

Los resultados obtenidos a travs de la evaluacin, servirn para desarrollar

medidas de control para el mximo aprovechamiento del sistema, las cuales

dependern de los rangos siguientes:

De 1 a 5 puntos

Este resultado es considerado desfavorable debido a que no se alcanzaron

en su totalidad los objetivos del sistema y esto se pudo dar debido a las

siguientes causas:

Falta de conocimiento tcnico de las personas involucradas en la

implementacin del sistema.

Falta de adaptacin de los procedimientos del sistema con las

caractersticas propias (relacionadas al activo en giro, volumen de

operaciones, estructura organizativa, entre otros) de la empresa

que lo implemente.

Deficiencias en la aplicacin de cada uno de los procedimientos

establecidos en el sistema.

La obtencin de este resultado en la evaluacin, har que se tomen

medidas correctivas directas sobre las posibles deficiencias obtenidas,

tales como la capacitacin adecuada sobre el conocimiento tcnico del

personal a cargo, el adecuado acoplamiento de los componentes del

sistema a las necesidades de la empresa, la supervisin contnua para

garantizar el cumplimiento de los procedimientos, entre otros.

210

De 6 a 9 puntos

La obtencin de este resultado es favorable ya que permite considerar que

se puede aplicar el sistema de medicin contable a travs de las distintas

normas, procedimientos y flujogramas diseados para ello.

Este resultado permite identificar el rea o la fase que proporciona un

margen menor de error y que es considerado como aceptable para los fines

del sistema. La aplicacin de medidas correctivas conllevar a una revisin

y mejoramiento del procedimiento o la integracin de algn paso o

actividad que pueda mejorarse a travs de la evaluacin realizada.

10 Puntos

Este resultado muestra la efectividad y funcionalidad de los lineamientos del

sistema, as como tambin de la correcta adaptacin y aplicacin por parte

de los usuarios finales, dando cumplimiento a la totalidad de los objetivos

del sistema.

211

G. PLAN DE IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA

El presente titulo contiene los elementos necesarios para la implementacin

del sistema de medicin contable del impuesto diferido en las diferencias

temporarias para la presentacin razonable de los estados financieros de

las empresas dedicadas a la hotelera ubicadas en la zona metropolitana de

San Salvador.

a. Generalidades

Al implementar el sistema de medicin contable del impuesto diferido en las

diferencias temporarias, los encargados del rea financiera debern contar

con un plan que les permita su aplicacin; el cual debe contener el conjunto

de acciones que describa cada una de las etapas de aplicacin del sistema,

ya que con su implementacin se pretende facilitar el desarrollo del trabajo.

b. Objetivos

1) General

Establecer los requerimientos bsicos para la implementacin del

sistema de medicin contable del impuesto diferido en las

diferencias temporarias para la presentacin razonable de los

estados financieros de las empresas dedicadas a la hotelera

ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador.

212

2) Especficos

Desarrollar una secuencia lgica de actividades en la

implementacin del sistema para facilitar el proceso de

ejecucin y viabilidad.

Proveer los lineamientos sobre las necesidades de los

recursos humanos, materiales y financieros para estimar la

factibilidad y viabilidad del sistema.

Disear en forma numrica el costo de la implementacin del

sistema a efecto de gestionar las fuentes de financiamiento

necesarias.

c. Actividades a realizar

1) Presentacin del sistema

Inicialmente se deber efectuar una presentacin a la

administracin de la empresa, para que esta evale y analice las

ventajas y desventajas de la implementacin del sistema.

Posterior al anlisis efectuado por la administracin y obtenida una

resolucin favorable, se proceder a emitir una autorizacin formal

para la puesta en marcha del sistema.

2) Recursos a utilizar

Para la implementacin y desarrollo de un sistema es necesario

contar con recursos bsicos que ayuden a cumplir los objetivos

213

propuestos, as como tambin que estn de acuerdo a las

necesidades y capacidades de la empresa. Una clasificacin de los

principales recursos necesarios para la implementacin y desarrollo

del sistema, se mencionan a continuacin:

a) Recurso humano: Una de las caractersticas principales que

debe poseer el recurso humano a utilizar, en la

implementacin del sistema, es el conocimiento tcnico

relacionado con normas y procedimientos para la ejecucin de

procesos. El personal requerido para el desarrollo de los

procedimientos debe estar conformado como mnimo por dos

personas; una que realice las actividades operativas

(designada en los procedimientos como analista) y otra que

lleve a cabo la actividad de revisin y autorizacin (nombrada

como contador o similar). Dicho personal estar bajo la

responsabilidad del rea financiera administrativa de la

empresa.

b) Recursos materiales: Se refiere a los recursos tangibles

necesarios e indispensables para desarrollar y llevar a cabo

las diferentes actividades requeridas en cada uno de los

procesos. Entre los principales se mencionan a continuacin:

Mobiliario y equipo de oficina

Papelera y tiles

Material y equipo de capacitacin

214

c) Recurso financiero: Este se constituye como el principal de los

recursos, ya que es el medio por el cual se materializa en

forma financiera el costo de implementacin del sistema. La

fuente de financiamiento ser, de acuerdo a la dimensin del

costo total del sistema, interna o externa.

3) Divulgacin

La divulgacin del plan se debe hacer a travs de la administracin

de la empresa, por ser estos los principales usuarios de la

informacin que produzca el sistema, y son ellos los encargados

directos de transmitir al personal involucrado, el objetivo que se

persigue con la implementacin del sistema; logrando de esta

forma que el personal se identifique con ellos, a travs del

conocimiento de las ventajas y desventajas que se obtendrn

mediante la implementacin del mismo. El medio que se utilizar

para su divulgacin ser a travs de la entrega impresa de las

normas, procedimientos, flujogramas y formularios diseados; a las

personas que intervengan en el desarrollo de los procesos.

4) Capacitacin

La capacitacin deber ser impartida por personas que conozcan a

profundidad sobre el tema, el tiempo de duracin ser de acuerdo a

la necesidad de la empresa para que en el futuro se den el mnimo

215

de errores, estar dirigida especialmente al personal involucrado en

el desarrollo de procesos, es decir todo el personal del rea

financiera; con el fin de no fomentar la creacin de personal

indispensable.

d. Cronograma de implementacin

TIEMPONo. ACTIVIDAD SEMANA 1 2 3 4 5 1 2 3 4 RESPONSABLE

1 Presentacin del sistema Asesores

2 Evaluacin y Anlisis del sistema Administracin de la empresa

3 Aprobacin del sistema Administracin de la empresa

4 Autorizacin del sistema Administracin de la empresa

5 Seleccin del recurso a utilizar Contador y asesores

6 Divulgacin del plan Administracin de la empresa

7 Capacitacin del recurso humano Asesores

8 Aplicacin del sistema Contador y asesores

9 Evaluacin de la implementacinAdministracin de la empresa yAsesores

MARZO ABRIL

216

e. Presupuesto de implementacin (Expresado en US$)

Fuente: Los honorarios del personal, asesores, se consideraron basados a los estndares dictaminados por Price Water House Coopers & Lpez Salgado, y el

mobiliario y equipo fueron cotizados en Office

Detalle Presentacin Evaluacion y

anlisis Aprobacin y autorizacin

Seleccin del recurso a utilizar

Divulgacin del plan

Capacitacin Aplicacin del

sistema Evaluacin de la implementacin

Costo total

Recursos Humanos 70 210 210 280 210 210 770 280 2,240 1 Contador 210 210 210 210 420 210 1,470 1 Analista 210 210 1 Asesor 70 70 210 140 70 560

Recursos Materiales 230 250 15 25 260 685 590 200 2,255 Computadoras 100 140 100 300 200 100 940 Mobiliario y equipo de oficina 75 75 75 225 150 75 675 Equipo audio-visual 40 20 60 60 40 220 Papelera y tiles 15 15 15 25 25 100 200 25 420

Otros recursos 25 30 25 25 40 75 70 30 320 Servicio telefonico 5 10 5 5 10 15 15 15 80 Servicio de internet 10 10 10 10 20 30 35 5 130 Energia electrica 10 10 10 10 10 30 20 10 110

Imprevistos 33 49 25 33 51 97 143 51 482

Total recursos econmicos 358 539 275 363 561 1,067 1,573 561 5,297

ETAPAS DEL CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION

impuesto diferido

Documents