impuesto diferido y ajuste por titulo de la disertaciÓn
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TITULO DE LA DISERTACIÓN
Impuesto diferido y ajuste por
inflación.
Practica: honorarios a directores. Fernando Daniel García
El marco: articulación entre el impuesto diferido (RRTT 8, 9 y 17) y el ajuste por inflación impositivo.
El caso “argentino”.
1. Antes: dos balances (contable y fiscal). 2. Ley 27.430: menor tasa + WT a los dividendos. 3. Ley 27.630: grava ambos (casi) hasta el 39.55 %.
• Estimaciones diferentes basadas en normas dispersas: • Diferencias en los sistemas de AxI (ahora ambos gravados).
• Dividendos y honorarios calculados sobre EECC con ID inexacto.
• Dos impuestos distintos sobre dos bases diferentes.
• Nueva estimación errónea del impuesto diferido.
• El círculo se retroalimenta nuevamente.
• RRTT: 3 condiciones necesarias para contabilizar el ID • Certeza del recupero.
Los problemas del ID son distintos!
NIC’s: dif. permanentes por deducciones y dif. transitorias (amort. aceleradas).
Resultado: pasivo por IG no contabilizado.
Tax Allocation.
Argentina: diferencias por deducciones NO admitidas y licuación amortizaciones.
Resultado: impuesto anticipado (al revés).
Los problemas del ID (cont.). ID: Identificar balance contable vs. fiscal. • Excluir permanentes. • Identificar diferencias e/ axi contable e impositivo. • Separar los activos y pasivos. • Separar entre corrientes y no ctes. • Sujetos a diferentes tasas de IG. Se exponen a V$N y NO al VAN. ¿Se consideran activo/ pasivo expuesto? • Pros y cons. El problema es genérico El problema es mayor: tasas nominales son muy altas. Como cayó la bolsa.
Inflación vs. índices de precios.
La historia: unificación en el IPMNG (IPIM).
Diferencia metodología e/ IPIM e IPC.
El «apagón» estadístico y el IPC nacional.
¿Que mide realmente el nuevo IPC nacional?
El empalme de IPIM con IPC.
INDEC: aumentos porcentuales y no índices.
La ausencia de tablas. La AFIP.
Las dif. de cambio y usd “oficial” vs. MEP.
Diferencias entre el ajuste por inflación contable y el ajuste impositivo.
• Cual es la tasa efectiva del Impuesto a las Ganancias?
– Anticipar resultados para evitar las tasas progresivas más elevadas.
– Alícuotas en caso de cambios de fecha de cierre o de reorganizaciones
• Valuación stock final sin compras en los 2 meses previos al cierre.
• Costo computable y amortizaciones en b. de uso (fecha de alta).
• Deudores financieros incobrables (ajenos a la explotación comercial).
• Aportes/ retiros en cuentas particulares del dueño/ socio/ accionista.
• Modo de actualizar quebrantos impositivos: antes/ después L . 27.430.
• Imputación en tercios y sextos del resultado impositivo. Cese.
• Licuación de importes o conceptos que no sufren actualización.
33 dif. transitorias (ver anexo).
• Ajuste resultado ejercicios anteriores (AREA).
• Automóviles por valores mayores a $ 20.000.-
• Bienes de uso desafectados (L.66 y DR.95).
• B. de Uso. Altas y bajas en el mismo ejercicio.
• Bienes de Uso. Leasing.
• Casos: a) Empresas de construcción .b) Concesiones.
• Deducibilidad de pagos a empresas (art. 18 LIG).
• Deudores Incobrables (con índice). Recupero.
• Devengado impositivo y devengado exigible
35 dif. permanentes (ver Anexo).
1. Amortizaciones intangibles (marcas, etc.) 2. Bienes de cambio. Hacienda y Sementeras. 3. Comercio exterior. Retenciones importaciones. 4. Costo venta de acciones. Capitalización aportes. 5. Costos por operaciones de fuente extranjera 6. Costo importación bienes cambio. Tipo cambio. 7. Donaciones: a) superiores cupo y b) otros entes. 8. Deudores incobrables (sin índice). Su recupero. 9. Diferencia de índices de actualización.
Honorarios Directores. enfoque práctico.
Tratando de atenuar la doble imposición en el Impuesto a las
Ganancias.
Los honorarios directores: son una deducción, no son un gasto.
• DE LAS DEDUCCIONES – Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, …..,
son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto …………
• DEDUCCIONES (sean o NO gastos) – Art. 85: intereses, donaciones, jubilaciones, OOSS, etc.
• DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3ª CATEGORIA – Art. 87 - De las ganancias de la 3ª. categoría y con las
limitaciones de esta ley también se podrá deducir: • a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
• j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, etc. (Ley N° 25.063, Vigencia: A partir del 31/12/98).
Distribución de utilidades (SA).
Antes: ECC sin IG, HD+S ni reserva legal (por eso la L. 20.628).
Cientos de causas a la CSJ con el AxI Ley 21.894.
Los balances se aprueban por asamblea y recién allí se definen:
a) Cargo por Impuesto a las Ganancias
(IF 265). NO deducible (Art. 92 inc. d)
b) Reservas legal y otras. NO deducible (Art. 92 inc. g) y k)
c) Honorarios directores y gratificaciones al personal (art. 87 incs. g) y j).
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categoría …..se podrá deducir (ed.):
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores ….. por parte de los cbytes del inciso a) del artículo 69.
Las sumas a deducir en concepto de HD, consejos de vigilancia y …. socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el 25 % de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar $ 12.500 por cada perceptor…, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ anual del año fiscal por el cual se paguen.
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categoría …..se podrá deducir (cont.):
En el caso de asignarse con posterioridad, el importe que resulte computable será deducible en el ejercicio en que se asigne. Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones. NUEVO: EL MONTO FIJO A DEDUCIR DEPENDE DEL GENERO Y DE LA ORIENTACION. ¿IGUALDAD CN?
Cuestiones esenciales: Cuando y cuanto.
• Cuanto?: suma variable (art. 261 LSC) o fija (depende del género): la mayor de ambas.
• Cuando se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ anual del año fiscal por el cual se paguen.
• Si se asignan después, el importe que resulte computable será deducible en el ejercicio en que se asigne.
Problemas mas relevantes 1. Ya no se asimilan mas a dividendos no computables. Están
gravados siempre. 1. En la sociedad o en el beneficiario.
2. Diferencias entre SA, SRL y SdH. 3. Cuando aplica disposición fondos (ex art. 73). 4. ¿Cual es la base para calcular el 25 %?
1. ¿Histórico o ajustado? 2. AREA!
5. IG por nota por discusión 6. AxI 1/6s. 7. Impuesto diferido
Ajuste por Inflación: son deuda.
• El IG por nota sin provisionarlo por AxI.
• Asamblea «vota», directorio «asigna» antes DJ
• La asignación debe ser individual!
• Instrucción 236 y Decreto 1383.
• Ley 22.438 («interpretación auténtica»)
• Oscar Lanfranchi SA 1/9/1983. Cons. 9 a 12.
• Juan Fullana SA, 2/4/85. Voto de G. Carrió.
¿Cuanto es la deducción máxima?
• Depende del tramo de las escalas del impuesto seg. Ley 27.630
La(s) fórmula(s) de deducción.
• Para la escala máxima:
– Honorarios= ((Ut. Contable x 0,25)-(Ut. Impositiva x 0,35 x 0,25)) / (1- (0,35 X 0,25))
– Honorarios= ((Ut. Contable x 0,25)-(Ut. Impositiva x 0,875)) / (0,9125)
• Si la alícuota baja al 25 ó 30 % , recalcular.
– Al 25 % es 0,0625 y 0,9375
– Al 30 % es 0,075 y 0,925
Cuidado: naturaleza de los honorarios directorio (SA) y SRL
Valle Argentino SA, 30/6/69.
1. No se acreditaron tareas.
2. Pagos proporcionales al capital.
3. Se asimilaron a dividendos.
Para los beneficiarios.
• Renta de 4ª. Categoría.
– No es mas dividendo.
– Asignado o percibido.
• FUNCIONES TECNICO ADMINISTRATIVAS.
– Sin límites cuantitativos.
– Hecho y prueba.
• Pagan jubilación como autónomos (L. 24.241)
– Si son empleados es optativo.
Para los beneficiarios (cont.).
- Los anticipos son deuda y no llevan retención IG.
- Retención al asignárselos. ¿Grossing?
- IVA. Los HD y FTA están exentas.
- Los excedentes no están gravados (no se corresponden a tareas)
Bibliografía contable sobre impuesto diferido.
NICs
Norma Internacional de Contabilidad N° 12. Miller, Martin y Holzmann, Oscar;
Guía de PCGA; Harcourt, Brace Jovanovich Inc. USA, 1982.
Paton, W.A.; Manual del Contador; UTHEA, 1947. “..deben acumularse sobre la base del período en el cual se causan…. (pág. 937)”
Williams, Jan y Miller; PCGA, 1998-199. HC España, 1999.
PCGA (Argentina).
Federación Argentina de Consejos Profesionales. Resoluciones Técnicas 8 y 9
Fowler Newton, Enrique; Normas contables profesionales; La Ley; 2006. RT 17. Pág. 253.
- Normas Internacionales de Información Financiera; La Ley; 2006.
- Efectos de los ajustes por inflación sobre la aplicación del método del ID. Rev. Enfoques 09/03
Mantován, Flavio; Impuesto diferido; Errepar, 2001.
Remudo, Oscar y Vega, Rubén; El ajuste por inflación contable e impositivo frente al método del impuesto diferido; Revista Administración de Empresas; Tomo XII; Pág. 865.
Zgaib, Alfredo; Método del Impuesto Diferido; Metas obvias, objetivos trascendentes; 13° Con-greso de Profesionales en Ciencias Económicas; San Carlos de Bariloche, 2000.
