IMPUESTO DIFERIDO

Tratamiento del impuesto a las Ganancias y de Mnima Presunta

Notas a los Estados Contables.

Tener en cuenta que:No se trata de cmo calcular el impuesto a las

gananciasSe trata de ver COMO REGISTRAR el

impuesto a las ganancias determinado

Impuesto diferido

DIFERIDO DEVENGADO

Que se expone en los EECC y en notas?Ganancias segn mtodo de Impuesto DiferidoQuebrantos acumulados en el Impuesto a las

GananciasEstimacin del clculo del impuesto a las

ganancias por el mtodo del impuesto diferidoCrditos por el Impuesto a las Ganancia

Mnima Presunta (IGMP)

PremisasIGMP es pago a cuenta del IGExcedente de IGMP no absorbido por IG, Saldo

compensable en 5 ejercicios siguientesDeterminacin de IG:Si bien se consideran los resultados del ejercicioNo todos los result. contables son admitidos por la

Ley IGPor lo tanto existen diferenciasEl cargo contable de IG no es exacto, es una

provisin (estimacin)Aunque se hable de declaracin jurada, la realidad es

que es una estimacin razonable al momento de la preparacin de los EECC

Introduccin - Ejemplo

El ejercicio 2009 tiene un resultado Ganancia de $15.000; las normas del impuesto a las ganancias disponen que: $10.000 estn gravados con el impuesto en el 2009; $5.000 estn gravados con el impuesto en el 2010.

en el ejercicio 2010 tiene un resultado Ganancia de $20000, gravado totalmente ese ao.

Concepto 2009 2010

Resultado Contable 15000 20000

Resultado 2 0 5000

Rdo. antes de impuesto 10000 20000

Impuesto -3500 -8750

Rdo. despus de impuesto 6500 11250

Tax s/ Rdo Contable 23% 44%

Concepto 2009 2010

Resultado Contable 10000 20000

Resultado 2 5000 0

Rdo. antes de impuesto 15000 20000

Impuesto -5250 -7000

Rdo. despus de impuesto 9750 13000

Tax s/Rdo Contable 35% 35%

Determinacin Impositiva Determinacin x lo devengado

ObjetivosReconocer el monto de

impuestos por pagar

Reconocer los activos y pasivos por las consecuencias fiscales futuras de hechos reconocidos en momentos diferentes en: los estados contables o en las determinaciones de impuestos

Corriente

Diferido

Concepto y objetivo del IDSe registra el cargo del impuesto a resultados

de acuerdo con lo devengadoEllo independientemente del impuesto a

pagar que surja de la declaracin jurada (DDJJ)

X La diferencia no devengada Se registran los activos y pasivos

IMPOSITIVOS generados en un ejercicio que CONTABLEMENTE se utilizarn o aplicarn en ejercicios siguientes.

Las diferencias....Distinta vida til para los inmuebles

Cargos por incobrables/obsolescencia de inventarios reconocidos contablemente antes que impositivamenteAmortizacin acelerada de instalaciones y equipamientosCargo por previsin para juicios no deducible hasta que el juicio tenga sentencia firme en contraGastos no deducibles

Ingresos exentos

Afectan la vauacin patrimonial mpositiva?

Las diferencias....Distinta vida til para los inmuebles SI

Cargos por incobrables/obsolescencia de inventarios reconocidos contablemente antes que impositivamente

SI

Amortizacin acelerada de instalaciones y equipamientos

SI

Cargo por previsin para juicios no deducible hasta que el juicio tenga sentencia firme en contra

SI

Gastos no deducibles NO

Ingresos exentos NO

Afectan la vauacin patrimonial mpositiva?

Mtodo del imp. diferido

Resultado Contable Ajustes o Diferencias Resultado Impositivo

temporarias permanentes

Intervienen en el mtodoNo Intervienen en el

mtodo aumentan oDisminuyen la Tasa Efectiva

Normas Contables Difieren Normas Impositivas

Diferencias PERMANENTES Ingresos o egresos contables que no son

admitidos por LIG (ej. Donaciones) o,cuando resultados positivos o negativos en la

legislacin tributaria no constituyen ganancias o prdidas contables. (ej, Dividendos

Las diferencias que se producen en un ejercicio no estn sujetas a modificacin en perodos futuros. No se reversan o se compensan entre si

Diferencias TEMPORALESHechos generadores de ingresos o gastos

que la legislacin impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos de aquellos en los que inciden contablemente.

Esto implica que una diferencia producida en un ejercicio estar sujeta a reversin contable en el otro.

Generan activos y/o pasivos diferidos

Mtodo del Impuesto Diferido1) Se reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisin) por impuesto a las ganancias segn surja de la estimacin

2) Se reconoce el cargo a resultados por aumentos o disminuciones de diferencias temporales como activos y pasivos por impuesto diferido.

Impuesto a las ganancias XXXXActivo por impuesto diferido XXXX

Provisin impuesto a las ganancias XXXXPasivo por impuesto diferido XXXXImpuesto a las ganancias a pagar XXXX

3) El Cargo a resultado se obtiene aplicando la alcuota vigente del tributo al resultado contable ajustado por las diferencias permanentes.

Activos y pasivos por ID Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y

gravados impositivamente en posteriores. Por ejemplo, venta de mercaderas en cuotas (devengado exigible).

Gastos reconocidos contablemente en un ejercicio pero deducibles impositivamente cuando se den determinadas circunstancias en ejercicios posteriores. Ej: incobrables

Gastos deducidos impositivamente antes que en la contabilidad. Ej: amortizaciones aceleradas en gastos de organizacin.

Criterios de amortizacin de B Uso, ao de alta completo versus mes de alta (contable)

Activo Contable

Activo Fiscal

Pasivo Contable Pasivo

Fiscal

ActivoImp.

Diferido

Activo Contable Activo

FiscalPasivo

Contable

Pasivo Fiscal

PasivoImp.

Diferido

Ej.: Quebrantos acumulados, Prev. Incobrables, obsolescencias., desvalorizaciones.

Ej.: Previsiones (contingencias) no deducibles impositivamente, Ingresos diferidos cont.

Ej.: Depreciacin acelerada fiscal de Bs. de Uso, prdidas imposit. diferidas cont.

Ej.: Ingresos contables diferidos impositivamente, Valor actual pasivo

EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO

EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

1. ESTADO DE RESULTADOS

Exponer en el cuerpo del ER el impuesto a las ganancias sobre el resultado ordinario;

En cambio, el resultado extraordinario puede exponerse en un solo rengln neto del impuesto atribuible haciendo el detalle por nota, o bien incluir todas las partidas en el mismo estado.

RT 9 Obligatoriedad de informar el IG correspondiente a las operaciones que discontinan

RT 17 y 8

2. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Los saldos activos y pasivos por impuesto diferido deben exponerse en Otros crditos u Otros pasivos

La exposicin siempre debe realizarse por saldos activos netos o saldos pasivos netos Tomar la sumatoria de los crditos y deudas por ID y de acuerdo al saldo resultante ser la exposicin. (Compensacin de partidas)(RT 8, Cap. III F.)

Clasificacin de saldos NO CORRIENTES (RT 9, Cap. III A.3 y B.1)

EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

3. INFORMACIN COMPLEMENTARIA

EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Las cuentas del ID son de naturaleza contingente les caben las disposiciones de la seccin B.12 del captulo VII de la RT 8, debindose informar:* La naturaleza de la contingencia* Las incertidumbres relacionadas (a sus importes y a los momentos de su cancelacin)* Los importes de: - Saldo inicial - Aumentos - Disminuciones - Saldo final

QUEBRANTOS nica clase de contingencia positiva admitida.

3. INFORMACIN COMPLEMENTARIA (Cont.)

RT 9, Cap. VI (Informacin Complementaria) - C.7. (Impuesto a las Ganancias)

Debe exponerse:

El impuesto determinado del periodo

Conciliacin entre el Imp. cargado a Rdos y el que resultara de aplicar a la ganancia o prdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, as como las bases del clculo de sta.

Cambios de tasas (y efectos)

Diferencias temporarias (efectos de su aparicin o reversin)

Diferencias permanentes

Quebrantos impositivos (efectos de la utilizacin de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales no reconocidos como activos en perodos anteriores)

NOTA X: IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO DIFERIDO

Actual Anterior

Resultado del ejercicio antes de impuesto

Tasa del impuesto vigente x35% x 35%

Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto

Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:

- Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos

- Reversin de desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos

- Reconocimiento de quebrantos acumulados no reconocidos hasta la fecha

- Efecto del descuento de saldos de impuesto diferido

- Efecto del cambio de la tasa del impuesto a las ganancias

- Ingresos exentos

- Gastos no deducibles

- Otros (detallar)

Total cargo por impuesto a las ganancias contabilizado

- Variacin entre activo (pasivo) diferido al cierre y al inicio del ejercicio cargado a resultados

- Impuesto determinado del ejercicio

Quebrantos

Ao 1: resultado contable: -1000 no hay diferencias permanentes ni temporarias. en el futuro se espera que haya ganancias contra las que deducir el quebranto.

Situacin Signo del resultado Cuenta de resultado Cuenta patrimonial

Ganancia Negativo Impuesto a las ganancias Provisin imp. a las ganancias

Prdida Positivo Quebranto Crdito por quebranto

Crdito por quebranto 350 1000 x 35%

Quebranto 350

Ao 2: resultado contable: 3000 no hay diferencias permanentes ni temporarias. quebranto acumulado del ao 1: 1000 impuesto a pagar: (3000-1000) x 35% = 2000 x 35% = 700

Impuesto a las ganancias 1050 3000 x 35%

Crdito por quebranto 350 1000 x 35%

Provisin impuesto a las ganancias 700 2000 x 35%

Bienes de usose compra un bien de uso por 10000. la vida til asignada es:

impositiva: 5 aos. contable: 10 aos.

las alcuotas de depreciacin son: impositiva: 20% anual. contable: 10% anual.

Mtodo del resultadoAo Contable Impositiva Diferencia

1 1000 2000 -1000

2 1000 2000 -1000

3 1000 2000 -1000

4 1000 2000 -1000

5 1000 2000 -1000

6 1000 0 1000

7 1000 0 1000

8 1000 0 1000

9 1000 0 1000

10 1000 0 1000

Total 10000 10000 0

Mtodo del balance

Ao Contable Impositivo Diferencia Variacin

1 9000 8000 1000 1000

2 8000 6000 2000 1000

3 7000 4000 3000 1000

4 6000 2000 4000 1000

5 5000 0 5000 1000

6 4000 0 4000 -1000

7 3000 0 3000 -1000

8 2000 0 2000 -1000

9 1000 0 1000 -1000

10 0 0 0 -1000

Total 45000 20000 25000 0

la depreciacin anual es: impositiva: 2000. contable 1000.

Bienes de cambio

Concepto Contable ImpositivoEI 0 0

Compras 5000 5000

RxT 2000 1000

EF -7000 -6000

Costo de ventas 0 0

Ao 1:

Concepto Contable Impositivo DiferenciaVentas 0 0 0

Costo de ventas 0 0 0

Utilidad bruta 0 0 0

RxT 2000 1000 1000

Resultado final 2000 1000 1000

Ao 2:

Concepto Contable ImpositivoEI 7000 6000

Compras 0 0

RxT 0 0

EF 0 0

Costo de ventas 7000 6000

Concepto Contable Impositivo DiferenciaVentas 10000 10000 0

Costo de ventas -7000 -6000 -1000

Utilidad bruta 3000 4000 -1000

RxT 0 0 0

Resultado final 3000 4000 -1000

Ao 1

Impuesto a las ganancias 700 2000 x 35%

Pasivo por ID 350 1000 x 35%

Provisin IG 350 1000 x 35%

Ao 2

Impuesto a las ganancias 1050 3000 x 35%

Pasivo por ID 350 1000 x 35%

Provisin IG 1400 4000 x 35%

TEMAS PARTICULARES

Concepto Tipo de diferencia generada

Explicacin Sustento jurdico

Incobrables Temporaria Los malos crditos solo pueden ser depurados impositivamente si se cumplen con ciertos requisitos que difieren de los contables. Sin embargo cuando los incobrables deducidos contablemente cumplan con las condiciones para ser tambin deducidos impositivamente se "salda" la diferencia.

art 87 inc b) Ley Ganancias y art 133 a 173 decreto reg.

Donaciones Permanente Contablemente se puede deducir integra la donacin. Impositivamente existe el limite del monto (5% de la Ganancia Neta) y a ciertas personas.

art 81 inc j) y art 88 inc i) - Ley Ganancias

TEMAS PARTICULARES

Concepto Tipo de diferencia generada

Explicacin Sustento jurdico

Exenciones Permanente Las exenciones de la Ley de Ganancias (o otras leyes particulares) no gravan la ganancia --> efecto fiscal nulo

Multas Permanente Las sanciones pecuniarias de ndole impositiva no son deducibles impositivamente. Si lo son contablemente.

art 145 decreto reglamentario

TEMAS PARTICULARES

Concepto Tipo de diferencia generada

Explicacin Sustento jurdico

Dividendos Permanente Las tenencias accionarias valuadas al costo reconocen como ganancia del perodo los dividendos en el perodo que se los distribuya En cambio impositivamente son no computables.

art 64 - Ley Ganancias

Inversiones Permanentes

Permanente Cuando se vala la tenencia accionaria por el mtodo del VPP, se reconoce como resultado la porcin de resultado contable de la emisora. Impositivamente es no computable y se debe eliminar.

TEMAS PARTICULARES

Cambio de Tasa en el Impuesto a las Ganancias

Al producirse un cambio de tasa del Impuesto a las Ganancias las cuentas representativas de las diferencias se vern afectadas y como contrapartida se debe reconocer un resultado.

Perdida

Aumento en la tasa

Pasivo por Impto Diferido

Activo por Impto Diferido Ganancia

Disminucin en la tasa

Pasivo por Impto Diferido

Activo por Impto Diferido

Ganancia

Perdida

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