Contabilización del Contabilización del Impuesto a las Ganancias Impuesto a las Ganancias

ImpuestoImpuesto DiferidoDiferido

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOMAS DE ZAMORALOMAS DE ZAMORA

16 y 23 de Junio de 2004

Presentación y ObjetivosPresentación y Objetivos

Objetivos Generales del encuentro:Objetivos Generales del encuentro:

Conocer los métodos de contabilización Conocer los métodos de contabilización del Impuesto a las Ganancias.del Impuesto a las Ganancias.

Adquirir las habilidades básicas para la Adquirir las habilidades básicas para la registración del Impuesto Diferido.registración del Impuesto Diferido.

Contenidos del Primer EncuentroContenidos del Primer EncuentroAlternativas de contabilización del impuesto a las Alternativas de contabilización del impuesto a las ganancias.ganancias.Método del Impuesto Diferido:Método del Impuesto Diferido: Concepto y objetivos;Concepto y objetivos; Ventajas del método;Ventajas del método; Marco normativo vigente.Marco normativo vigente.

Principios Básicos.Principios Básicos.Diferencias Temporarias y Permanentes:Diferencias Temporarias y Permanentes: Definición;Definición; Ejemplos;Ejemplos; Casos prácticos.Casos prácticos.

Métodos de cálculo.Métodos de cálculo.Análisis de Recuperabilidad.Análisis de Recuperabilidad.Comparación de normas.Comparación de normas.Ejemplo de Exposición.Ejemplo de Exposición.

Alternativas de contabilización del Alternativas de contabilización del Impuesto a las gananciasImpuesto a las ganancias

Método tradicional – percibido.

Método del impuesto diferido:Método del impuesto diferido: Método del diferimiento;Método del diferimiento; Método del pasivo:Método del pasivo:

Basado en el Estado de Resultados,Basado en el Estado de Resultados,

Basado en el Balance General.Basado en el Balance General.

Concepto y objetivo del Impuesto Concepto y objetivo del Impuesto DiferidoDiferido

El cálculo del Impuesto a las Ganancias por el método diferido registra de acuerdo con lo devengado, las operaciones que tienen un efecto impositivo temporal diferente al contable. Es decir, contablemente se registran los activos y pasivos impositivos generados en un determinado ejercicio y que se utilizarán o aplicarán en futuros ejercicios.El propósito del método es registrar el cargo del El propósito del método es registrar el cargo del impuesto a las ganancias por el método de lo impuesto a las ganancias por el método de lo devengado, independientemente del impuesto a devengado, independientemente del impuesto a pagar en el ejercicio siguiente.pagar en el ejercicio siguiente.

Ventajas de la aplicación del Ventajas de la aplicación del métodométodo

Permite analizar los motivos de las diferencias entre las valuaciones contables y fiscales al cierre del ejercicio.

Permite explicar los efectos en los resultados de los diferentes criterios contables e impositivos. Este análisis es relevante cuando el ente debe pagar impuesto a las ganancias, pese a que sus Estados Contables registran resultados finales negativos.

Marco NormativoMarco Normativo

Argentina:Argentina: RT 10 – Optativa la aplicación del Método.RT 10 – Optativa la aplicación del Método. RT 17 – Obligatorio - Norma 5.19.6.3RT 17 – Obligatorio - Norma 5.19.6.3

Estados Unidos:Estados Unidos: SFAS 109SFAS 109

Normas Internacionales:Normas Internacionales: IAS 12IAS 12

Principios BásicosPrincipios BásicosUn pasivo es registrado por el impuesto a las ganancias a pagar que surge de la DDJJ del presente ejercicio (método tradicional).Un impuesto diferido, pasivo o activo, es reconocido considerando los efectos impositivos futuros atribuibles a diferencias temporarias y quebrantos.Para reconocer contablemente los quebrantos impositivos (contingencia de ganancias) se debe poder demostrar que en los ejercicios subsecuentes se generarán utilidades impositivas suficientes para poder emplear dichos quebrantos impositivos (condición necesaria).El cálculo de los impuestos diferidos está basado en la legislación del impuesto a las ganancias vigente al cierre del ejercicio. Los efectos de leyes no promulgadas no se anticipan.El saldo de los impuestos diferidos activos se debe reducir en el monto que se estima no recuperable (de la misma manera que con cualquier activo).

Método del diferidoMétodo del diferido

Resultado ContableAjustes

o DiferenciasResultado Impositivo

temporarias permanentes

Intervienen en el métodoNo Intervienen en el

método aumentan oDisminuyen la Tasa Efectiva

Normas Contables Difieren Normas Impositivas

Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y PermanentesPermanentes

Diferencias Temporarias:Diferencias Temporarias: Son fruto de transacciones que afectan en Son fruto de transacciones que afectan en

distintos períodos los Activos y Pasivos distintos períodos los Activos y Pasivos contables y los impositivos. Siendo contables y los impositivos. Siendo reconocidos por ambas normas solamente reconocidos por ambas normas solamente con diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus con diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus efectos se compensarán o revertirán en el efectos se compensarán o revertirán en el tiempo.tiempo.

Originan Activos o Pasivos por Impuesto Originan Activos o Pasivos por Impuesto Diferido.Diferido.

Según NIC 12 “gravables” o “deducibles”.Según NIC 12 “gravables” o “deducibles”.

Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y Permanentes (Cont.)Permanentes (Cont.)

Factores generadores de diferencias temporariasFactores generadores de diferencias temporarias

Ingresos o ganancias reconocidos en la determinación del Ingresos o ganancias reconocidos en la determinación del Resultado contable del período, cuya imputación impositiva Resultado contable del período, cuya imputación impositiva se hará con posterioridad.se hará con posterioridad.

Gastos y pérdidas deducidos contablemente en un período, Gastos y pérdidas deducidos contablemente en un período, que impositivamente se deducirán con posterioridad.que impositivamente se deducirán con posterioridad.

Ingresos o ganancias cuya gravabilidad se efectúa con Ingresos o ganancias cuya gravabilidad se efectúa con anterioridad al de su reconocimiento en la determinación de la anterioridad al de su reconocimiento en la determinación de la ganancia contable.ganancia contable.

Gastos y pérdidas que son deducibles impositivamente en un Gastos y pérdidas que son deducibles impositivamente en un período y contablemente su reconocimiento se efectúa con período y contablemente su reconocimiento se efectúa con posterioridad.posterioridad.

Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y Permanentes (Cont.)Permanentes (Cont.)

Diferencias Permanentes:Diferencias Permanentes: Surgen por diferencias de normas contables Surgen por diferencias de normas contables

respecto de las impositivas y viceversa y, por respecto de las impositivas y viceversa y, por lo tanto, no se compensan en el tiempo.lo tanto, no se compensan en el tiempo.

No dan origen a Activos ni Pasivos por No dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto Diferido.Impuesto Diferido.

Afectarán al impuesto del ejercicio por la tasa Afectarán al impuesto del ejercicio por la tasa que paguen siendo una partida de que paguen siendo una partida de conciliación entre el impuesto cargado a conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que surja de aplicar al resultados y el que surja de aplicar al resultado contable la tasa impositiva.resultado contable la tasa impositiva.

Diferencias Temporarias y Diferencias Temporarias y Permanentes (Cont.)Permanentes (Cont.)

Factores generadores de diferencias permanentesFactores generadores de diferencias permanentes

Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto.Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto.

Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero cuya Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero cuya deducción no es admitida por la legislación impositiva.deducción no es admitida por la legislación impositiva.

Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el punto de vista contable.punto de vista contable.

Gastos y pérdidas cuya deducción se admite impositivamente Gastos y pérdidas cuya deducción se admite impositivamente pero que no lo son desde la órbita contable.pero que no lo son desde la órbita contable.

Determinación de Activos o Determinación de Activos o Pasivos por Impuesto DiferidoPasivos por Impuesto Diferido

Ejercicio ActualEjercicio Actual Efecto Impositivo Efecto Impositivo en Ejercicios en Ejercicios

FuturosFuturos

Imputación Imputación ContableContable

Activo Contable > Activo Contable > Activo ImpositivoActivo Impositivo

Diferencia Diferencia gravablegravable

Pasivo por Pasivo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Activo Contable < Activo Contable < Activo ImpositivoActivo Impositivo

Diferencia Diferencia deduciblededucible

Activo por Activo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Pasivo Contable > Pasivo Contable > Pasivo ImpositivoPasivo Impositivo

Diferencia Diferencia deduciblededucible

Activo por Activo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Pasivo Contable < Pasivo Contable < Pasivo ImpositivoPasivo Impositivo

Diferencia Diferencia gravablegravable

Pasivo por Pasivo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Métodos de cálculoMétodos de cálculoMétodo del Pasivo Basado en

ResultadosMétodo del Pasivo basado en el Balance

General

Resultado contable antes Imp. Ganancias Cargo por Impuesto Actual (Determinado)+ - Diferencias Permanentes + - Cargo por impuesto diferido (por el orígen Resultado contable Ajustado y reversión de diferencias temporarias)x Alícuota Vigente = Cargo a Resultado

+ - Diferencias temporarias del ejercicio + - Cargo por impuesto diferido (resultante dex Alícuota Vigente = Alta de Cta Patrim. variaciones en la tasa impositiva aplicable

- Reversión de Ejercicio Anteriores sobre saldos al inicio)x Alícuota Vigente = Baja de Cta Patrim. Cargo a Resultados por Imp a las GananciasResultado impositivo (RT 17 5.19.6.4)x Alícuota Vigente = Saldo con el Fisco

Métodos de cálculo (Cont.)Métodos de cálculo (Cont.)Caso 1:

La empresa Caso 1 tuvo un Resultado Contable de $1.000 en sus Ejercicios 1 y 2.En su primer ejercicio tuve ganancias exentas por $120 y gastos no deduciblesimpositivamente por $80.Determine el cargo a resultados por el Impuesto a las Ganancias:

Ejercicio 1 Ejercicio 2Resultado Contable 1.000 1.000 Ganancia exenta -120 - Gastos no deducibles 80 -

960 1.000 Alícuota 35% 35%Impuesto Determinado 336 350

Impuesto a las Ganancias 336 Impuesto a las Ganancias a pagar 336

Impuesto a las Ganancias 350 Impuesto a las Ganancias a pagar 350

Caso 2:

La empresa Caso 2 tuvo un Rdo Contable en su primer ejercicio de $5.000 dentro de los cuáles se incluyen Gastos no Admitidos por la Ley Impositiva por $600 y una Previsión por incobrabilidad de $1.200. En su segundo ejercicio su resultado fue de $10.000 y tuvo Gastos no Deducibles por $1.000. Además, $800 de los $1.200 previsionados el año anterior pueden ser computados impositivamente este año pero existenotros $400 de Previsión por incobrabilidad constituída en este ejercicio que no podrán ser deducidos.Durante el tercer ejercicio se obtiene un Rdo Contable de $2.000 y se revierten el total de las diferencias temporarias existentes y no se generan nuevas.La alícuota del impuesto en el 1er ejercicio fue del 35% y en el 2do y 3ro del 40%.

35% 40% 35% 40% 35%Rdo Contable 5.000 1.750 10.000 4.000 2.000 800 Dif. Permanentes 600 210 1.000 400 - - Rdo Contable Ajustado 5.600 1.960 11.000 4.400 2.000 800

Dif. Temp. Nuevas 1.200 420 400 160 - - Reversión Dif. Temp. (1er Ej) - - -800 -320 -280 -400 -160 -140 Reversión Dif. Temp. (2do Ej) -400 -160 -160

6.800 2.380 10.600 4.240 1.200 480

Método del efectivo:Impuesto a las ganancias 2.380 4.240 480 7.100 a Prov. Impuesto a las Gcias. 2.380 4.240 480

Método del diferido:Impuesto a las ganancias 1.960 4.360 780 7.100 Activo Diferido 420 160 - a Activo Diferido 280 300 a Prov. Impuesto a las Gcias. 2.380 4.240 480

Método del Pasivo:Impuesto a las ganancias 1.960 4.400 800 7.100 Activo Diferido 420 160 - a Activo Diferido 320 320 a Prov. Impuesto a las Gcias. 2.380 4.240 480 Activo Diferido - 40 20 a Impuesto a las ganancias - 40 20

1er Ej 2do Ej 3er Ej

Métodos de cálculo (Cont.)Métodos de cálculo (Cont.)

Los activos por impuestos diferidos que excedan a Los activos por impuestos diferidos que excedan a los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de balance balance (RT 17 5.19.6.3)(RT 17 5.19.6.3)

El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si estima probable que no dispondrá de suficientes estima probable que no dispondrá de suficientes ganancias fiscales futuras para absorber las ganancias fiscales futuras para absorber las diferencias temporarias netas, los quebrantos y diferencias temporarias netas, los quebrantos y créditos fiscales créditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)(RT 17 5.19.6.3)

Esta desvalorización será reversada en períodos Esta desvalorización será reversada en períodos posteriores si la empresa recupera la expectativa de posteriores si la empresa recupera la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos (aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)(aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)

Análisis de RecuperabilidadAnálisis de Recuperabilidad

Comparación de NormasComparación de Normas

RT 10IAS12SFAS 109

OptativoObligatorioMétodo del

Impuesto Diferido

Tasa vigenteTasa impositiva

a utilizar

Realización más probable que NO (más del 50%)

Realización de activos diferidos -

Previsión

RT 17

Obligatorio

Tasa vigente

Realización Probable

No definia

No definia

Obligatorio

Tasa vigente o a punto de

aprobarse a fecha F/S

Realización Probable

Comparación de Normas Comparación de Normas (Cont.)(Cont.)

RT 10IAS12SFAS 109

Impuestos diferidos a valores

descontados

AREAEfecto 1º año

de aplicación

RT 17

Descuento a tasa de mercado

AREANo define

No defineNo define

AREA

Exposición

Se separan en corriente y no

corriente - Inf. adic. en nota

Activo/Pasivo diferido es no

corriente - Inf. adic. en

nota

No define

Activo/Pasivo diferido es no

corriente -Inf. adic. en nota

No define

Ejemplo de ExposiciónEjemplo de Exposición

Balance GeneralBalance General .....2003..... .....2002.....

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Caja y bancos (nota 3.1) 2.203.070 655.311 Créditos por ventas (nota 3.2) 3.392.687 4.501.799 Otros créditos (nota 3.3.a) 660.681 1.022.873 Bienes de cambio (nota 3.4) 4.788.491 4.170.301 Otros activos 313.630 312.020

Total del Activo Corriente 11.358.559 10.662.304 ACTIVO NO CORRIENTE

Otros créditos (nota 3.3.b) 1.133.796 1.662.977 Bienes de uso (anexo I) 188.872 245.312 Activos intangibles (anexo II) 435.920 1.307.760

Subtotal del Activo no Corriente 1.758.588 3.216.049 Llave de negocio (anexo II) 650.520 692.490

Total del Activo no corriente 2.409.108 3.908.539 TOTAL DEL ACTIVO 13.767.667 14.570.843 PASIVO

PASIVO CORRIENTE Deudas: Comerciales (nota 3.5) 5.831.731 7.159.800 Remuneraciones y cargas sociales 61.494 97.669 Cargas fiscales 54.843

Otras deudas (en 2002 incluye 24.279 en moneda extranjera - anexo V)

248.185

172.082

Total del Pasivo Corriente y del Pasivo 6.141.410 7.484.394 PATRIMONIO NETO (según estados respectivos) 7.626.257 7.086.449

TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO 13.767.667 14.570.843

Estado de ResultadosEstado de Resultados ......2003...... ......2002...... Ventas netas (nota 3.6) 22.588.142 20.453.249

Costo de ventas (anexo IV) (14.272.728) (13.702.561)

Ganancia bruta 8.315.414 6.750.688

Gastos de comercialización (anexo VI) (3.143.639) (12.068.275) Gastos de administración (anexo VI) (1.452.921) (1.609.626)

Subtotal - Ganancia (Pérdida) 3.718.854 (6.927.213) Otros ingresos, netos 394.661 70.622 Resultados financieros y por tenencia (en 2002, incluye el resultado

por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda - nota 3.7)

(2.922.224)

(3.853.475)

Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias 1.191.291 (10.710.066) Impuesto a las ganancias (nota 3.8) (651.483) 953.384

GANANCIA (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO 539.808 (9.756.682)

NotasNotas

Impuestos a las ganancias y a la ganancia mínima presunta i.

A partir del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2003, las normas vigentes requieren la contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido. Este criterio implica el reconocimiento de partidas de activos y de pasivos por impuesto diferido, en los casos en que se produzcan diferencias temporarias entre la valuación contable y la valuación fiscal de los activos y de los pasivos, o cuando existan quebrantos impositivos utilizables para compensar ganancias imponibles de ejercicios futuros. La Sociedad reconoce los quebrantos acumulados y créditos impositivos como activos impositivos diferidos cuando es probable su deducción de ganancias impositivas futuras. A tales efectos, la Sociedad considera los resultados impositivos proyectados, la reversión de diferencias temporarias pasivas y las incertidumbres del entorno político y económico.

La contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido resultó en la registración de un ajuste a los resultados acumulados al 31 de diciembre de 2001 de 908.725, que se expone en el estado de evolución del patrimonio neto, y en un ajuste a los resultados correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2002 de 953.384 que se expone en la columna comparativa correspondiente, modificando las cifras presentadas en los estados contables correspondientes a dicho ejercicio presentadas originalmente.

ii.

La Sociedad ha registrado los mencionados activos y pasivos diferidos por sus respectivos valores nominales. El efecto correspondiente a la medición de dichos activos y pasivos diferidos sobre bases descontadas no es significativo.

Notas (Cont.)Notas (Cont.)

Adicionalmente, la Sociedad determina el impuesto a la ganancia mínima presunta aplicando la tasa vigente del 1% sobre los activos computables al cierre del ejercicio. Este impuesto es complementario del impuesto a las ganancias. La obligación fiscal de la Sociedad en cada ejercicio coincidirá con el monto mayor que surja de la determinación del impuesto a la ganancia mínima presunta y la obligación fiscal por el impuesto a las ganancias determinado aplicando la tasa vigente del 35% sobre la utilidad impositiva estimada del ejercicio. Sin embargo, si el impuesto a la ganancia mínima presunta excede en un ejercicio fiscal al impuesto a las ganancias a pagar, dicho exceso podrá computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a las ganancias a pagar sobre el impuesto a la ganancia mínima presunta que pudiera producirse en cualquiera de los diez ejercicios siguientes. La Gerencia ha estimado que los créditos fiscales al 31 de diciembre de 2003, por el impuesto a la ganancia mínima presunta de 398.972, serán utilizados para compensar impuesto a las ganancias a pagar en ejercicios futuros, exponiéndose dicho importe en el rubro Otros créditos no corrientes.

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS DEL BALANCE GENERALRUBROS DEL BALANCE GENERAL

Otros créditos

a) Corrientes Créditos fiscales 280.899 414.999 Anticipos a proveedores 159.223 45.931 Préstamos y adelantos al personal 19.763 13.350 Anticipos y retenciones de impuesto a las ganancias (neto de la provisión por impuesto a la ganancia mínima presunta de 122.241 en 2003 y 123.029 en 2002)

84.786

312.650 Diversos (Incluye 60.063 y 234.500 al 31 de diciembre de 2003 y 2002, respectivamente, en moneda extranjera - anexo V).

116.010

235.943 Total 660.681 1.022.873

b) No corrientes

Activo neto por impuesto diferido (nota 3.8) 718.824 1.370.307 Créditos fiscales – Impuesto a la ganancia mínima presunta

398.972

276.670

Diversos 16.000 16.000 Total 1.133.796 1.662.977

3.8. Impuesto a las ganancias

El cargo por impuesto a las ganancias consiste en lo siguiente:

Impuesto corriente - Impuesto diferido (651.483) 953.384

Total impuesto a las ganancias (651.483) 953.384

La conciliación entre el cargo a resultados por impuesto a las ganancias correspondiente a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2003 y 2002 y el que resultaría de aplicar la tasa impositiva vigente a la utilidad (pérdida) antes de impuesto a las ganancias que surge del estado de resultados de dichos ejercicios, es la siguiente:

.....2003..... .....2002..... Utilidad (pérdida) del ejercicio antes de impuesto a las ganancias 1.191.291 (10.710.066) Tasa impositiva vigente 35% 35%

Impuesto sobre base contable calculado a la tasa impositiva vigente (pérdida) ganancia (416.952)

3.748.523

Diferencias permanentes:

Efecto de reexpresión de partidas en moneda homogénea (189.586) (2.765.072)

Gastos y conceptos no deducibles (44.945) (30.067) Impuesto a las ganancias (651.483) 953.384

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS DEL BALANCE GENERALRUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.) (Cont.)

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES RUBROS DEL BALANCE GENERALRUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.) (Cont.)

La composición del activo impositivo diferido neto al 31 de diciembre de 2003 y 2002, es la siguiente:

.....2003..... .....2002..... Activos impositivos diferidos:

Quebrantos impositivos acumulados 736.737 1.735.833 Pérdidas de cambio diferidas 79.090 105.455 Bienes de uso 25.500 31.864 Diversos 24.753 23.438

Total activo impositivo diferido 866.080 1.896.590

Pasivos impositivos diferidos:

Créditos por ventas (80.788) (264.965) Bienes de Cambio (66.468) (261.318)

Total pasivo impositivo diferido (147.256) (526.283) Total activo impositivo diferido neto 718.824 1.370.307