coloquio 97 impuesto a las ganancias ordinario y diferido

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XCVII Coloquio del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas

Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

Presentación Razonable: Es la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

De modo que la aplicación de la NIIF PYME con información a revelar adicional cuando sea necesario [ejemplo: ventas a un único cliente, a una sola industria, en un solo sector geográfico, información por segmentos, las ganancias por acción o la información financiera intermedia], es la que da lugar a estados financieros que logran una presentación razonable.

La Entidad cuyos Estados Financieros

cumplan la NIIF para las PYME efectuará en las notas una declaración, explicita y sin reserva de dicho cumplimiento.

Los Estados Financieros no deberán señalar que

cumple la NIIF para las PYME a menos que cumpla todos los requerimientos.

Resolución 4/2016 del 01-

04-2016

El término Impuesto a las Ganancias (ó ISR para nuestro caso) incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en utilidades fiscales e incluye impuestos, tales

como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que se informa [vía retención, como la del 5% regulada en el Art. 72 sig. de la Ley ISR].

S29 exige entonces que se calculen dos impuestos:

Impuesto Corriente Es el impuesto por pagar (recuperable) por las utilidades (o pérdidas) fiscales

del periodo corriente o de periodos anteriores. 1

Impuesto Diferido Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado

de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual.

Ganancia contable para el año finalizado el 31 de marzo de 2015 150,000.00$

Menos ingresos de actividades ordinarias por Indemnizaciones no

imponibles(20,000.00)$

Más gastos de entretenimiento no deducibles 5,000.00$

Más aumento en la corrección de valor por deudas incobrables no

deducible (es decir, $4.500 - $4.000 )500.00$

Menos depreciación adicional deducible (es decir: $43.000 - $35.000) (8,000.00)$

Ganancia fiscal 127,500.00$

Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el 31/12/2015

(Ganancia Fiscal x 30%)38,250.00$

19

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes 40,000.00$

Efectivo 40,000.00$

<< 1 >>

Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias

CUENTAS DEBE HABER

Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$


<< 3 >>

Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo.

CUENTAS DEBE HABER

Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$


Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 2 >>

500,000.00$ (1) (1) 350,000.00$ (2) 22,500.00$ 150,000.00$ (3)

(4) 38,250.00$

(3) 500,000.00$ 350,000.00$ (3) 22,500.00$ 150,000.00$

-$ 127,500.00$

500,000.00$ 500,000.00$ 350,000.00$ 350,000.00$ (4) 38,250.00$ 38,250.00$ -$

-$ -$ -$ -$ 38,250.00$ 127,500.00$ 38,250.00$ -$

-$ 89,250.00$

(s) 40,000.00$ 38,250.00$ (4)

38,250.00$ (5) (5) 38,250.00$

40,000.00$ 38,250.00$ 38,250.00$ 38,250.00$

1,750.00$ -$ -$ -$

GASTO POR IMPUESTOINGRESOS COSTOS Y GASTOS RESULTADO DEL EJERCICIO

PAGO A CUENTA ACREEDORES DGII - ISR CORRIENTE

21

CUENTAS DEBE HABER


Efectivo 35,000.00$

<< 1 >>

Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias

CUENTAS DEBE HABER

Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$


Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 2 >>

CUENTAS DEBE HABER



Efectivo 3,250.00$

<< 3 >>

Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo y Efectivo

Ejemplo:

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes (a Acreditar en el Futuro) 2,700.00$

Resultados: Impuesto a las Ganancias (Impuesto Corriente) 2,700.00$

Para reconocer un activo por impuestos corrientes.

± Resultado conversión ME. [S30] ± Resultados actuariales. [S28] ± Resultados instrumentos de cobertura. [S12] ± Resultados revaluación para las PPE [S17].

¡Serán ORI?

Se toma en Cuenta la Expectativa de la entidad para Recuperar los Activos o Liquidar Pasivos: Uso o Venta, Cesión, Cobro

Se parte del hecho que la siempre se hará por su Valor Libro

Evaluar si la recuperación por su valor libros, tendrá o no consecuencia fiscal en ese momento de recuperación

CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS CONFORME A LA LEYVALOR

LIBROSAFECTA

ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE

ALQUILER

ES DEDUCIBLE CUANDO SE DEVENGA Y

RECONOCE EN GASTOS CONTABLES.6,000.00$ NO


ALQUILER

ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE

PAGARLOS AL ARRENDADOR6,000.00$ SI

PASIVO: SALARIOS POR PAGAR

LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO

SE INCURRIERON (Y SE

RECONOCIERON PARA NIIF)

10,000.00$ NO

PASIVO: SALARIOS POR PAGARLOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO

SON PAGADOS EFECTIVAMENTE10,000.00$ SI

Base Fiscal de un Activo = Valor Deducible [por obtener ganancias fiscales si el Valor en Libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa]

Base Fiscal de un Activo = Valor Libros [Si la recuperación del activo mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales]

Base Fiscal de un Pasivo = Valor Libros - Valor Deducible [para la determinación de las ganancias fiscales (o más cualesquiera Valor incluido en las ganancias fiscales) que habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su Valor en libros al final del periodo sobre el que se informa]

Base Fiscal de un Pasivo Diferido (Ingresos) = Valor Libros - Ingresos Ordinarios NO Imponibles en el Futuro

PASO 1

AFECTA VALOR

LIBROSBASE FISCAL

ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN

- TERRENOS

SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO).

GRAVA AL VENDER.SI 210,000.00$ 200,000.00$


ALQUILER

ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE PAGARLOS

AL ARRENDADORSI 6,000.00$ -$

PASIVO: MULTAS Y SANCIONES NO SON DEDUCIBLES NO 1,000.00$ 1,000.00$

PASIVO: SALARIOS POR PAGARLOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SON

PAGADOS EFECTIVAMENTESI 10,000.00$ -$

TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO 3,000.00$ -$

TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO 3,000.00$ 3,000.00$

TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO 800.00$ -$

TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN LOS

PERÍOICOS800.00$ 800.00$

INGRESO DIFERIDO:

ARRENDAMIENTO DE MÁQUINA 3

MESES, RECIBIDA POR ANTICIPADO

INGRESO DIFERIDO:

SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO POR 1

AÑO, RECIBIDA POR ANTICIPADO

CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS SEGÚN LA LEY ISR

PASO 2

Las diferencias temporarias se definen como las diferencias entre el importe en libros de un activo, pasivo u otra partida en los estados financieros, y su base fiscal, que la entidad espera que afecten a la ganancia fiscal cuando el importe en libros del

activo o pasivo sea recuperado o liquidado (o, en el caso de partidas distintas a los activos y pasivos, que afecten a la

ganancia fiscal en el futuro).

Suponga un Edificio cuyo costo es $50,000.00 que se deducirá en 20 años (aprovechando el “escudo fiscal” conforme al Art. 30 Ley ISR) para efectos fiscales pero en 40 años para efectos financieros. La

deducción se hará lineal y se calcula que valdrá $00.00 al final de la vida útil estimada para cada caso.

Al cabo de 8 años, El Valor Libros (o base contable) y la Base Fiscal es la que se muestra a continuación:

CONCEPTOSCRITERIO

FISCALNIIF

DIFERENCIA

TEMPORAL

COSTO 50,000.00$ 50,000.00$ -$

Vida Útil en años 20 40

Cuota anual de depreciación 2,500.00$ 1,250.00$

Años Transcurridos 8 8

Depreciación Acumulada 20,000.00$ 10,000.00$ 10,000.00$

Base Fiscal / Valor Libros $ 30,000.00 $ 40,000.00 $ (10,000.00)

PARTIDA EN EL

BALANCE GENERALBASE FISCAL DEBE RECONOCER LO SIGUIENTE

ACTIVO Importe en libros > Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos

[S29.15(a)]

ACTIVO Importe en libros < Base fiscal Activo por impuestos diferidos

[S29.15(b)]

PASIVO Importe en libros > Base fiscal Activo por impuestos diferidos

[S29.15(b)]

PASIVO Importe en libros < Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos

[S29.15(a)]

NI ACTIVO NI

PASIVO

Base fiscal ≠ cero; el importe de la

base fiscal está disponible como

deducción fiscal en el futuro

Activo por impuestos diferidos

[S29.15(b)]

NI ACTIVO NI

PASIVO

Base fiscal ≠ cero; el importe de la

base fiscal será un resultado fiscal en

el futuro

Pasivo por impuestos diferidos

[S29.15(a)]

PASO 3 PASOS 4 y 5

VALOR

LIBROSBASE FISCAL DIF. TEMP ¿ ID ?

ACTIVO: PROPIEDADES DE

INVERSIÓN - TERRENOS

SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO).

GRAVA AL VENDER.SI 210,000.00$ 200,000.00$ 10,000.00$ Pasiv o ID de $3,000.00


ALQUILER

ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE

PAGARLOS AL ARRENDADORSI 6,000.00$ -$ 6,000.00$ Pasiv o ID de $1,800.00

PASIVO: MULTAS Y NO SON DEDUCIBLES NO 1,000.00$ 1,000.00$ -$ No hay ID

PASIVO: SALARIOS POR

PAGAR

LOS SERVICIOS SE DEDUCEN

CUANDO SON PAGADOS

EFECTIVAMENTE

SI 10,000.00$ -$ 10,000.00$ Pasiv o ID de $3,000.00

TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN

EFECTIVO3,000.00$ -$ 3,000.00$ Pasiv o ID de $900.00

TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL

SERVICIO3,000.00$ 3,000.00$ -$ No hay ID

TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN

EFECTIVO800.00$ -$ 800.00$ Pasiv o ID de $240.00

TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN

LOS PERIÓDICOS800.00$ 800.00$ -$ No hay ID

INGRESO DIFERIDO:

ARRENDAM IENTO DE

M ÁQUINA 3 M ESES, RECIBIDA

POR ANTICIPADO

INGRESO DIFERIDO:

SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO

POR 1 AÑO, RECIBIDA POR

ANTICIPADO

PASO

1CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS SEGÚN LA LEY ISR

PASO 2

Ejemplo: impuesto diferido que surge de una depreciación fiscal acelerada

La única diferencia entre la utilidad contable de una entidad y su utilidad fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.

A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de cero.

La entidad adquirió la máquina por $600. el 1 de enero de 2013. Su utilidad contable es de $1.000. en cada año entre 2013 y 2015.

La entidad incurre en ISR a una tasa del 30% de sus utilidades fiscales

La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015Acumulado

2013/2015

Ganancia contable 1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$ 3,000.00$

Depreciación contable por el método

inverso [$600.00 en 3 años)200.00$ 200.00$ 200.00$ 600.00$

Deducción fiscal por depreciación (600.00)$ -$ -$ (600.00)$

Ganancia fiscal 600.00$ 1,200.00$ 1,200.00$ 3,000.00$

Gasto por el impuesto corriente [30%

s/ganancia fiscal]180.00$ 360.00$ 360.00$ 900.00$

[Note que la Utilidad antes de la deducción a analizar es de $1,200.00]

La entidad calcula el impuesto diferido sobre la máquina de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015

Acumulado

2013/2015

Importe en libros [$600.00 - $200.00

de depreciación por año]400.00$ 200.00$ - 600.00$

Base fiscal (es decir, deducciones

fiscales futuras) [$00.00 por deducción

total en 2013]

- - - -$

Diferencia temporaria (en este ejemplo,

también diferencia de periodos)400.00$ 200.00$ 600.00$

Pasivo por impuestos diferidos [30% x

diferencia temporaria]120.00$ 60.00$ -$ 180.00$

Gasto/(ingreso) por impuestos diferidos

[Cambio en el pasivo por impuestos

diferidos del periodo]

120.00$ (60.00)$ (60.00)$ -$

AÑO 2013

CUENTAS DEBE HABERGasto por Impuesto Diferido (o directamente contra

Utilidad)120.00$

Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 120.00$

AÑO 2014

CUENTAS DEBE HABER

Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 60.00$ Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente

contra Utilidad) 60.00$

AÑO 2015

CUENTAS DEBE HABER

Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 60.00$ Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente

contra Utilidad) 60.00$

Asiento correspondiente a la diferencia temporaria imponible; ya que no podrá deducirse en el futuro

$400.00 de valor libros al haberlos deducido completamente al inicio [VL$400.00 * 30% ]

Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de

pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de

depreciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]

Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de

pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de

depreaciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]

(2013) 180.00$ 1,000.00$ (2013)

(2014) 360.00$ 1,000.00$ (2014)

(2015) 360.00$ 1,000.00$ (2015)

(2013) 120.00$ 60.00$ (2014)

60.00$ (2015)

1,020.00$ 3,120.00$

-$ 2,100.00$

UTILIDAD DEL EJERCICIO

120.00$ (2013)

(2014) 60.00$

(2015) 60.00$

120.00$ 120.00$

-$ -$

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

180.00$ (2013)

360.00$ (2014)

360.00$ (2015)

-$ 900.00$

-$ 900.00$

CxP - IMPUESTO CORRIENTE

El ISR se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado de resultados o en el estado de resultados y utilidades acumuladas de la entidad de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015Acumulado

2013/2015

Ganancia antes de impuestos

[ganancia contable]1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$ 3,000.00$

Gasto por impuestos a las

ganancias 300.00$ 300.00$ 300.00$ 900.00$

Corriente 180.00$ 360.00$ 360.00$ 900.00$

Diferido 120.00$ (60.00)$ (60.00)$ -$

Ganancia del año 700.00$ 700.00$ 700.00$ 2,100.00$

Actividades del Estado

Bienes Públicos

Tributos

Artículos 11 al 15 CT

Necesidades Sociales

Financiación

4 para IVA: Arts 4, 11, 14 y 16 de la Ley

1 Para ISR: Art. 1

Para IVA: Arts 8, 12, 15 y 16 de la Ley Para ISR: Art. 13 Para ambos Impuestos: Método de

Devengo

Para IVA: 1 genérica y 13 específicas. Arts 47 y 48

Para ISR: Renta Neta Art. 28

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XCVI Coloquio del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas

coloquio 97 impuesto a las ganancias ordinario y diferido

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