impuesto diferido 2012 - 1 diapositiva por hoja · 2 contabilización del impuesto a las ganancias...

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Contabilización del Impuesto a las Ganancias por el Método del Impuesto Diferido

DISERTANTE:

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo [email protected]

- LUNES 26/03/2012 -

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Córdoba - Sede Central -

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Símbolos utilizados en la Presentación:

Aspecto previsto en las Normas Contables Profesiona les Argentinas (NCPA)

Elemento integrante de una categorización o enuncia ción

Cuestión incorporada en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Precisión, digresión o aclaración terminológica

Importante, trascendente o destacable

Cuestión no prevista, no resuelta o de múltiples in terpretaciones

Cuestión no prevista, no resuelta o de múltiples in terpretaciones

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Acrónimos utilizados en la presentación:

FACPCE = Federación Argentina de Consejos Profesion ales en Ciencias Económicas

CENCyA = Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría. Organismo dependiente de la FACPCE

RT = Resolución Técnica – Norma Contable Profesional emitida por la CENCyA

PRT = Proyecto de Resolución Técnica – Proyecto de N orma Contable Profesional emitida por la CENCyA

IASCF = International Accounting Standard Committee F oundation (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad)

IASB = International Accounting Standard Board (Conse jo de Normas Internacionales de Contabilidad). Organismo Emisor de las NIIF

IASC = International Accounting Standard Committee (C omité de Normas Internacionales de Contabilidad). Organismo Emisor de las NIC

NIIF = Norma Internacional de Informació n Financiera (Emitida por IASB) NIC = Norma Internacional de Contabilidad (Emitida por IASC)


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Mag. Luis R. Alvarez Chiabo -www.alvarezchiabo.com.ar -

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MODULO I Contabilizaci ón del Impuesto a las Ganancias. Aspectos Introducto rios.

Diferentes M étodos de Contabilizaci ón.

MODULO II Método del Pasivo Basado en el Estado de Resultados

(Income Statement Liabilty Method)

TEMAS DEL ENCUENTRO


MODULO III Método del Pasivo Basado en el Estado de Situaci ón Patrimonial

(Balance Sheet Liabilty Method)

MODULO IV Método del Pasivo en el Estado de Situaci ón Patrimonial

Cuestiones de Aplicaci ón Espec ífica

MODULO V La Contabilizaci ón del Impuesto a las Ganancias en las NCPA y en las NIIF

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Métodos de reconocimiento de los efectos del Impuesto a las Ganancias

(I) Métodos de Apropiaci ón Corriente

MODULO I – Contabilización del Impuesto a las Ganancias: Aspe ctos Introductorios –

(II) Métodos de Apropiaci ón Diferida


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6

6

Métodos de reconocimiento de los efectos del Impuesto a las Ganancias

Métodos de Apropiaci ón

Corriente



Método Tradicional

METODOS

DE

APROPIACION Métodos de Apropiaci ón

Diferido

Método del Diferido

Método del Neto de Impuesto

Método del

Pasivo

Basado en el Estado de

Resultados

Basado en el Estado de Situaci ón

Patrimonial

7


7

7

Métodos de la Apropiaci ón Corriente



Impuesto Determinado en Declaraci ón Jurada Impositiva

Importe Contabilizado en Materia de Impuesto a las Ganancias

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8

8



Método del

Pasivo

Liability

Method

Métodos de Apropiaci ón Diferida


Resultados

(Income Statement Liability Method)


Situaci ón Patrimonial

(Balance Sheet Liability Method)

Méto

do

del

Imp

ues

to D

ifer

ido

Método del Diferimiento

Método del Neto de Impuesto

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99

La secuencia metodol ógica del M étodo del Pasivo Basado en el Estado de Resultados es la siguiente:

(1) Concilia las diferencias entre el resultado con table y el re sultado fiscal


(2) Clasifica las diferencias entre el resultado co ntable y el resultado fiscal en dos grandes grupos: (a) diferencias temporales: son aquellas que se

reversar án en los pr óximos ejercicios y (b) diferencias permanentes: son aquellas que no se reversan en ejercicios futuros

(3) Las diferencias de car ácter permanente no intervienen en el m étodo y el efecto que tienen es el aumento o disminuci ón de la tasa efectiva de

tributaci ón

MODULO II – Método del Pasivo Basado en el Estado de Resultado s –

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(4) Agrupa a las diferencias temporales en dos gran des grupos: (a) Diferencias temporales que reversan diferencias ant eriores y (b) Nuevas

diferencias temporarias que se reversar án en el futuro


(5) El resultado contable ajustado por las diferenc ias permanentes o definitivas multiplicado por la al ícuota nominal del impuesto determina, en princicipio el importe a reconocer en el estado de r esultados en materia de

impuesto a las ganancias

(6) El resultado impositivo multiplicado por la al ícuota nominal del impuesto determina el pasivo o activo correspondiente al imp uesto a a las ganancias


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1111


(7) Las diferencias temporales que reversan diferen cias anteriores deben ser tratadas conforme al siguiente esquema:



Tratamiento de las Diferencias Temporarias que Reve rsan Diferencias Anteriores

Reversión de diferencia temporaria anteriores imponibles

Alícuota Nominal Pasivo por Impuesto Diferido

Reversión de diferencia temporaria anteriores deducubles

Alícuota Nominal Activo por Impuesto Diferido

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1212


(8) Las diferencias temporales nuevas que se revers arán en el futuro deber án tratarse del siguiente modo:



Aparición de nuevas diferencias temporarias Deducibles

Alícuota Nominal Activo por Impuesto Diferido

Tratamiento de las Diferencias Temporarias Nuevas

Aparición de nuevas diferencias temporarias imponibles

Alícuota Nominal Pasivo por Impuesto Diferido

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1313



Resultado Contable

Diferencias Permanentes

+ / -

=Utilidad Contable Ajustada

por Diferencias Permanentes

+ / -

Al ícuotaImpuesto a las Ganancias ER

Diferencias Temporales que Reversan Anteriores Al ícuota Pasivo / Activo por

Impuesto Diferido

+ / -

Diferencias Temporales Nuevas

Al ícuota Pasivo / Activo por Impuesto Diferido

+ / -

=

Resultado Impositivo Al ícuotaPasivo / Activo por

Imp. a las Ganancias

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Diferencias Permanentes o Definitivas

(1) Diferencias Permanentes que ajustan en mas entr e el Resultado Contable y el Resultado Impositivo (aumentan la tasa efectiv a de impuesto) (Ej. Gastos

no Deducibles / Ingresos Presuntos)


Las diferencias permanentes o definitivas entre el resultado contable y el impositivo no se reversan con el transcurso del tie mpo raz ón por la cual no

intervienen en la aplicaci ón del m étodo


(2) Diferencias Permanentes que representan ajustes en menos entre el Resultado Contable y el Resultado Impositivo (dismi nuyen la tasa efectiva de

impuesto) (Ej. Ingresos Presuntos no gravados o exc entos / Gastos Presuntos)

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Diferencias Temporales

(1) Diferencias Temporales Imponibles : Representan ajustes entre el resultado contable y el impositivo generando compro misos impositivos

futuros (Ej. Ingresos reconocidos contablemente ant es que impositivamente / gastos reconocidos impositivamente antes que contab lemente)


Las diferencias temporales entre el resultado conta ble y el impositivo se reversan con el transcurso del tiempo raz ón por la cual intervienen en la

aplicaci ón del m étodo


(2) Diferencias Temporales Deducibles : Representan ajustes en m ás entre el resultado contable y el impositivo generado ahorros impositivos futuros (Ej.

Ingresos reconocidos impositivamente antes que cont ablemente / gastos reconocidos contablemente antes que impositivamente )

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Diferencias Temporales

A los efectos de lograr una adecuada aplicaci ón del M étodo del Pasivo Basado en el Estado de Resultados es necesario que las diferenci as temporales se agrupen de la

siguiente manera:



(1) Nuevas Diferencias Temporales: Son diferencias temporales entre el resultado contable y el impositivo que nacen en un ejercicio y que se

reversar án en el futuro.

(2) Reversiones de Diferencias Temporales Anteriore s: Son diferencias temporales entre el resultado contable y el imposit ivo que reversan

diferencias temporales nacidas en sentido inverso e n ejercicios anteriores.

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Ejemplo de Aplicaci ón



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Cuestiones Generales

El procedimiento general en relaci ón a la aplicaci ón del m étodo puede resumirse del siguiente modo:


MODULO III – Método del Pasivo Basado en el Estado de Situación Patrimonial –

(1) Construcci ón de una planilla en la cual aparezcan la totalidad de activos ypasivos que cuentan con reconocimiento contable y/o fiscal (1 ª columna)

(2) En la segunda columna de la planilla consignar la medici ón contable que corresponde aplicar al activo o al pasivo

(3) En la tercera columna de la planilla consignar la medici ón fiscal – base fiscal – que corresponde aplicar al activo o al pasivo

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(4) En una cuarta columna explicitar las diferencia s entre las medidas contables e impositivas que corresponden a los dife rentes activos o pasivos

(Diferencias Temporarias)

Se utiliza la expresi ón “Diferencias Temporarias ” y no “Diferencias temporales ” ya que la primera es abarcativa de una mayor cantida d de

diferencias que la segunda. De hecho toda diferenci a temporal es temporaria pero no toda temporaria es temporal

(5) Si la diferencia temporaria, al producirse su r eversi ón en el futuro, aumenta al impuesto a pagar, representa un pasivo p or impuesto diferido.

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2020





(6) Si la diferencia temporaria, al producirse su r eversi ón en el futuro, disminuir á el impuesto a pagar, representa un activo por impue sto diferido.

Existen diferencias entre las medidas contables e i mpositivas de los activos y pasivos que representan diferencias temporarias res pecto de las cuales

existen excepciones al reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido

En este m étodo no se determinan en ning ún momento las diferencias “permanentes ” o “definitivas ” que aparec ían en el “Método del Pasivo Basado

en el Estado de Resultados ”

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SINTESIS CONCEPTUAL



(1) SI AC (Activo Contable) < AI (Activo Impositivo ) = Nos encontramos frente a una diferencia temporal que debiera generar el re conocimiento de un Activo

por Impuesto Diferido

Cuando el activo desaparezca o se anule la diferenc ia entre el valor contable y el valor impositivo producir á un efecto en la declaraci ón jurada impositiva

disminuyendo el impuesto determinado

Ej. Reconocimiento de las p érdidas por incobrabilidad en materia contable mediante el uso de previsiones, mientras que fiscal mente el reconocimiento

se produce cuando se producen las condiciones fisca les (AC < AF)

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SINTESIS CONCEPTUAL



(1) SI AC (Activo Contable) > AI (Activo Impositivo ) = Nos encontramos frente a una diferencia temporal que debiera generar el re conocimiento de un Pasivo


Cuando el activo desaparezca o se anule la diferenc ia entre el valor contable y el valor impositivo producir á un efecto en la declaraci ón jurada impositiva

aumentando el impuesto determinado

Ej. Medici ón contable de mercader ía de reventa sobre la base de valores corrientes – costo de reposici ón - mientras que fiscalmente resulta de

aplicaci ón la medici ón sobre la base de valores hist óricos – costo de última compra -

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SINTESIS CONCEPTUAL



(1) SI PC (Pasivo Contable) > PI (Pasivo Impositivo ) = Nos encontramos frente a una diferencia temporal que debiera generar el re conocimiento de un Activo


Cuando el pasivo desaparezca o se anule la diferenc ia entre el valor contable y el valor impositivo producir á un efecto en la declaraci ón jurada impositiva

disminuyendo el impuesto determinado

Ej. Pasivo por honorarios a directores a pagar que se reconoce contablemente en el momento de la prestaci ón de servicios de los directores, mientras que fiscalmente el pasivo aparece al momen to de la aprobaci ón de

los honorarios

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SINTESIS CONCEPTUAL



(1) SI PC (Pasivo Contable) < PI (Pasivo Impositivo ) = Nos encontramos frente a una diferencia temporal que debiera generar el re conocimiento de un Pasivo


Cuando el pasivo desaparezca o se anule la diferenc ia entre el valor contable y el valor impositivo producir á un efecto en la declaraci ón jurada impositiva

aumentando el impuesto determinado

Ej.

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2525

Asignaci ón de Medidas Fiscales – Aspecto Clave del M étodo –



Las medidas contables de los activos y pasivos es f ácil de obtener ya que se extraen de las cifras contabilizadas

Ej. La existencia de un gasto no deducible que ha sido pagado debiera generar una diferencia entre la cifra de caja y ban cos contable y fiscal.

Las medidas fiscales de los activos y pasivos no es tan f ácil de obtener. Si bien es cierto que la mayor ía de las entidades llevan balances fiscales como

respaldo de las cifras consiganas en sus declaracion es juradas. Las diferencias permanentes entre el resultado contable y el resultado fiscal

generan problemas en la construcci ón del balance fiscal.

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2626




¿ Cómo solucionamos de modo sencillo la asignaci ón de medidas fiscales a los efectos de la aplicaci ón del m étodo ?

Es preciso lograr un adecuado entendimiento de las reglas que plantean los párrafos 7 y siguientes de la NIC 12 para lograr una adecuada aplicaci ón del

método

Aplicando las reglas de la NIC 12.

Para entidades que deben preparar sus estados finan cieros conforme a NIIF la misma resulta de aplicaci ón obligatoria y para entidades que elaboran sus

estados contables conforme a NCPA para cuestiones n o previstas en las mismas resultan de aplicaci ón supletoria las NIIF

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2727




Síntesis de las Reglas del ¶ 7 y siguientes de la NIC 12

5A ctivos y Pa sivos sin me did a

con tab le co n m ed ida imp osi tivaImp o rte qu e resu ltará n d ed ucible s o grava ble s en

p er iod os fu tu ro s en té rm ino s imp ositivo s

Re gla E lem e nto P at rim onia l M edic ión F is ca l

3 P asivo s en ge ne ralLa me dición imp ositiva sera coin cid en te con la

me dici ón co nta ble me no s cua lqu ie r imp or te qu e eve ntua lm en te sea d e du cible en el futu ro

4P asi vo s po r in gre so s

a ntic ip a do s

La me dición imp ositiva sera coin cid en te con la me dici ón co nta ble me no s cua lqu ie r imp or te qu e

eve ntua lm en te sea d e du cible en el futu ro

A ctivos cu yo s be ne fic ios e con óm ico s a so ciad os ten ga n

e fectos fisca le s1

Imp or te qu e re su lta rá de du cibl e de los b en efic io s eco nó m icos q ue , p ar a efe ctos fisca les, ob ten ga e l

e nte e n e l fu tur o.

2A ctivos cu yo s be ne fic ios

eco n óm icos a socia do s no te ng an efe cto s fiscal es

S i los b en efic io s eco nó micos qu e p ro du ciría e l activo no tribu ta n la me dición fis cal d el ac tivo ser á

coin cide n te con la con tab le

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2828




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2929

Quebrantos Impositivos


MODULO IV – Método del Pasivo Basado en el Estado de Situación Patrimonial – Aspectos Complejos -

La mayor ía de las normas en materia de impuesto a las gananc ias permiten considerar en ejercicios futuros las p érdidas impositivas de ejercicios

anteriores.

En nuestro pa ís se permite computar las perdidas fiscales de ejer cicios anteriores contra utilidades de ejercicios posterio res con un

tope temporal de hasta 5 per íodos fiscales

¿ Cuál es el tratamiento que cabe dispensar a tales queb rantos en la aplicaci ón del m étodo del impuesto diferido ?

Ambos m étodos – basado en el estado de resultados o basado en el es tado de situaci ón patrimonial – permiten, en caso de existir expectativas futuras e n

relaci ón a la generaci ón de ganancias fiscales los suficientemente abultad as como para absorver los quebrantos fiscales en los pl azos previstos por la

normas fiscales, reconocer un activo (cr édito) por impuesto diferido basado en este hecho.

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3030




PERIODO PERIODO PERIODO PERIODO PERIODO1 2 3 4 5

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTO -1000 200 300 400 600

RESULTADO IMPOSITIVO ANTES DE COMPUTO QUEBRANTO -1000 200 300 400 600

UTILIZACIÓN DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO 0 -200 -300 -400 -100

RESULTADO IMPOSITIVO FINAL -1000 0 0 0 500

RESULTADO CONTABLE AJUST. POR DIFERENCIAS PERMAN. -1000 200 300 400 600

DIFERENCIAS DE CARÁCTER TRANSITORIO 0 -200 -300 -400 -100

RESULTADO IMPOSTIVO -1000 0 0 0 500

REGISTROS CONTABLES

Crédito por Impuesto Diferido (Activo +) 350 a Impuesto a las Ganancias (Ganancia) -350

Impuesto a las Ganancias (Pérdida) 70 105 140 210 a Crédito por Impuesto Diferido (Activo -) -70 -105 -140 -35 a Impuesto a las Ganancias a Pagar (Pasivo +) -175

Control 0 0 0 0 0

CONCEPTO

METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS

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PERIODO PERIODO PERIODO PERIODO PERIODO1 2 3 4 5

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTO -1000 200 300 400 600

RESULTADO IMPOSITIVO ANTES DE COMPUTO QUEBRANTO -1000 200 300 400 600

UTILIZACIÓN DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO 0 -200 -300 -400 -100

RESULTADO IMPOSITIVO FINAL -1000 0 0 0 500

MEDICION DE ACTIVO IMPOSITIVO (Aplicación Regla 1) 1000 800 500 100 0

MEDICION ACTIVO CONTABLE 0 0 0 0 0

AC > AI * Alicuota = ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO TOTAL 350 280 175 35 0

SALDO ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO AL INICIO PERIODO 0 350 280 175 35

AJUSTE 350 -70 -105 -140 -35

REGISTROS CONTABLES

Crédito por Impuesto Diferido (Activo +) 350 a Impuesto a las Ganancias (Ganancia) -350

Impuesto a las Ganancias (Pérdida) 70 105 140 35 a Crédito por Impuesto Diferido (Activo -) -70 -105 -140 -35

Impuesto a las Ganancias (Pérdida) 175 a Impuesto a las Ganancias a Pagar (Pasivo +) -175

Control 0 0 0 0 0

CONCEPTO

METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

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Créditos Fiscales Computables contra el Impuesto a las Ganancias



En nuestro pa ís debe hacerse una comparaci ón a la hora de determinar el Impuesto a las Ganancias:

Impuesto a las Ganancias > Impuesto a la Ganancia M ínima PresuntaSe tributa Impuesto a las Ganancias

Las Normas Fiscales permiten que el impuesto a la G anancia M ínima Presunta

sea computable contra el Impuesto a las Ganancias f uturo con un tope de 10 (años).

El método en este caso reconoce un cr édito por impuesto diferido originadoen el saldo del impuesto a las Ganancia M ínima Presunta que sea computable

contra el impuesto en el futuro.

Impuesto a las Ganancias < Impuesto a la Ganancia M ínima PresuntaSe tributa Impuesto a la Ganancia M ínima Presunta

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Tratamiento Contable de los Quebrantos Impositivos y de los Cr éditos Fiscales no Utilizados



Las Normas Contables en general admiten que los que brantos impositivos o créditos fiscales no utilizados susceptibles de deducc ión de ganancias

impositivas futuras puedan reconocerse como activos por impuesto diferido en la medida que su deducci ón sea probable

Aspectos a ser considerados al momento de evaluar l a probabilidad de la deducci ón futura de quebrantos impositivos y creditos fiscal es computables:

(1) Si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas identificables cuya repetici ón sea improbable,

(2) Las disposiciones legales que fijen un l ímite temporal a la utilizaci ón de dichos quebrantos o cr éditos,

(3) La probabilidad que el ente genere ganancias fi scales lo suficientemente abultadas como para absorver los quebrantos o cr éditos fiscales

computables

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Tratamiento Contable de los Quebrantos Impositivos y de los Cr éditos Fiscales no Utilizados




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Excepciones al Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuesto Diferido



Toda diferencia entre la medici ón contable y la medici ón fiscal de activos y pasivos que surge de la aplicaci ón del “Método del Impuesto Diferido Basado

en el Estado de Situaci ón Patrimonial ” representa una, tal cual analizamos, una “Diferencia Temporaria ”

Es necesario tener en cuenta que NO TODA “Diferencia Temporaria ” genera el reconocimiento de un Activo o Pasivo por Impuesto D iferido

A aquellas circunstancias en las cuales se produce la generaci ón de una “Diferencia Temporaria ” en la cual no se reconoce un Activo o Pasivo por Impuesto Diferido las denominanos “Excepciones al Reconocimiento de

Activos y Pasivos por Impuesto Diferido a partir de Diferencias Temporarias ”

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La mayor ía de las Normas Contables que se refieren el Impues to Diferido generan excepciones en el reconocimiento de activos y pasivos por impuesto

diferido en los siguientes casos:

(1) Cuando la diferencia temporaria se origine en l a llave de negocio cuando su depreciaci ón no sea deducible impositivamente,

(2) Cuando la diferencia temporaria se origine en e l reconocimiento inicial de un activo o un pasivo que:

(a) No proviene de una combinaci ón de negocios, y(b) No afect ó el resultado contable ni al impositivo al momento d e la

transacci ón

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¿ Por qu é la excepci ón a la generaci ón de activos y pasivos por impuesto diferido derivados de diferencias temporarias produ cidas por llaves de

negocio cuya depreciaci ón no es deducible impositivamente

El art. 45 inc h) de la Ley de Impuesto a las Gananc ias establece que se encuentran gravados los ingresos derivados de la tr ansferencia definitiva de

derechos de llave, marcas, patentes …

El art. 88 inc. h) de la Ley de Impuesto a las Gana ncias establece que no serán deducibles las amortizaciones de llave, marcas y activos similares

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En s íntesis:

(1) Los ingresos generados por el uso de la llave, no tienen deducci ón alguna.

(2) Los ingresos generados por la venta de la llave admiten la deducci ón del costo de adquisici ón incurrido.

El art. 60 de la Ley de Impuesto a las Ganancias di spone que cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de conc esión y otros activos

similares la ganancia bruta se establecer á deduciendo del precio de venta el costo de adquisici ón actualizado.

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Supongamos que se produce la adquisici ón del 30 % del Paquete Accionario de una empresa, con los siguientes datos:

1 – Precio Pagado (costo de adquisici ón) = 1.0002 – Valor corriente de los activos netos adquiridos = 9 00

3 – Llave de negocio positiva (goodwill) = 100

Medici ón Contable de la Llave = 100Medici ón Impositiva de la Llave = 0

-----AC > AI 100

Al ícuota 0,35-----

Pasivo x Impuesto Diferido 35

Al reconocerse un pasivo por impuesto diferido, el valor corriente de los activos adquiridos pasa a ser 865 (900 -35) y la nueva llave 135 (1.00 0 – 865), al aumentar el valor de la llave se

genera un pasivo por impuesto diferido mayor y as í sucesivamente por la dependencia entre las variables

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4040




Por la anterior dependencia de variables “referencia circular ”

(cambios en el valor llave produce cambios en el pa sivo por impuesto diferido, el cual se deduce a su vez del valor corr iente de los activos

adquiridos, dando lugar a un nuevo valor llave)., e s que la mayor ía de las normas contables:

NO PERMITEN EL RECONOCIMIENTO DE PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

ORIGINADOS EN VALORES LLAVES, CUYOS IMPORTES NO RES ULTAN DEDUCIBLES DE LOS INGRESOS GRAVADOS QUE LAS MISMAS

GENERAN,

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¿ Por qu é la excepci ón a la generaci ón de activos y pasivos por impuesto diferido derivados de diferencias temporarias produ cidas por el

reconocimiento inicial de activos y pasivos que: (a ) no provienen de una combinaci ón de negocios, y (b) no afect ó el resultado contable ni el impositivo

al momento de la transacci ón.

La causa que justifica la presente excepci ón se encuentra en evitar que aparezca el cargo en impuesto a las ganancias cuand o no existen resultados

contables ni fiscales

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Cambios en las Tasas Impositivas



La medici ón contable de los activos y pasivos por impuesto di ferido se realiza a partir de:

El importe correspondiente a las diferencias tempor arias determinadas multiplicado por la tasa de impuesto a las ganancia s que resultar á de

aplicaci ón cuando la misma se revierta

En el caso en que durante un ejercicio se produzca un cambio en la al ícuota del impuesto a las ganancias las diferencias tempor arias correspondientes

al ejercicio anterior deber án ser multiplicadas por la nueva al ícuota para obtener el saldo al inicio del ejercicio corregido de activos y pasivos por

impuesto diferido

La correcci ón en el saldo inicial de activos y pasivos por impu esto diferidocomo consecuencia del cambio de al ícuota en materia de impuesto a las ganancias, hecho que se conoce en el nuevo ejercici o, debe imputarse

contra resultado del ejercicio

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Inversiones Permanentes



Cuando existan inversiones permanentes que:

(a) Produzcan el control total sobre otro ente,

(b) Produzcan el control conjunto sobre otro ente

(c) Permitan el ejercicio de influencia significati va sobre otro ente.

El efecto fiscal puede ser analizado desde 2 (dos) perspectivas: 1) Desde la óptica del grupo econ ómico (si la tributaci ón depende del balance

consolidado) o, 2) Desde la óptica de los estados contables individuales (si la tributaci ón depende de ese tipo de estados)

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Tal cual hemos explicitado con anterioridad, la pri mera etapa en el la aplicaci ón del m étodo del impuesto diferido es determinar el valor

impositivo de la inversi ón permanente y compararla con su valor contable.

A los efectos de determinar la medici ón fiscal debemos aplicar las reglas de los p árrafos 7 y sigientes de la NIC 12, en particular la que dispone que la base fiscal de un activo es el importe que ser á deducible de los beneficios econ ómicos que, para los efectos fiscales, otenga en el f uturo, cuando se

recupere el importe de dicho activo. Si tales benef icios econ ómicos no tributan, la base fiscal ser á igual al importe en libros

Los flujos de fondos que una inversi ón permanente generar á son de 2 (dos) tipos: (a) Dividendos que el ente emisor distribuya en el futuro y (b) Los

ingresos por la venta de la inversi ón

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4646




En Argentina los dividendos distribuidos por las so ciedades en acciones no forman parte de la ganancia fiscal, es decir est án exentos, pero si forman parte de la ganancia fiscal los dividendos que prov ienen de sociedades

radicadas en el extranjero

En Argentina la ganancia o p érdida por la venta de acciones que no se realice por intermedio de mercados de valores forma parte de los resultados

a los fines del impuesto

Si los beneficios econ ómicos futuros asociados a las inversiones trbutar áncuando se produzcan si la respuesta es afirmativa c orresponde medir la inversi ón al valor posible de descontar sobre el ingreso tr ibutario futuro

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Si los beneficios econ ómicos futuros no trbutan corresponder ía medir fiscalmente el valor de las inversiones en los mism os terminos que

contablemente

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NCPA


MODULO V – Normas Contables Aplicables -

RT 17 Secci ón 5.19.6 (Impuesto a las Ganancias)

RT 17 Secci ón 4.5.4 (Medici ón Inicial de Otros Cr éditos en Moneda)

RT 17 Secci ón 4.5.9 (Medici ón Inicial de Otros Pasivos en Moneda)

RT 17 Secci ón 5.3 (Medici ón al Cierre de Otros Cr éditos en Moneda)

RT 17 Secci ón 5.15 (Medici ón al Cierre de Otros Pasivos en Moneda)

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4949

NCPA



RT 17 Secci ón 8.2.2. (Normas de Transici ón bienes de uso y asimilables)

RT 18 Secci ón 6.5. (Combinaciones de Negocio Efectos Impositiv os)

RT 8, Capítulo V, seccion b (Modificaciones de la Informaci ón de Ejercicios Anteriores)

RT 9 Capítulo III Seccion A.3. (Cr éditos)

RT 9 Capítulo III Secci ón B.1. (Pasivos)

50


5050

NCPA



RT 9, Capítulo IV, Secci ón B.12 (Impuesto a las Ganancias)

RT 9. Capítulo IV, Secci ón C.7 (Impuesto a las Ganancias)

Efectos sobre el m étodo derivados de la sanci ón de la Resoluci ón Técnica Nº 31

51


5151

NIIF (NIC 12)



Objetivo ¶ 1 a 3

Alcance ¶ 4

Definiciones ¶ 5 y 6

Base Fiscal ¶ 7 a 10

Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos c orrientes ¶ 13 y 14

52


5252

NIIF (NIC 12)



Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto di ferido ¶ 15 a 18

Combinaciones de Negocio ¶ 19

Activos contabilizados a valor corriente ¶ 20

Llave de negocio comprada ¶ 21

Registro Inicial de un Activo o Pasivo ¶ 22 y 23

53


5353

NIIF (NIC 12)



Diferencias temporarias deducibles ¶ 24 a 32

Perdidas y creditos fiscales no utilizados ¶ 34 a 36

Medici ón ¶ 45 a 56

Reconocimiento de Impuestos Corrientes y Diferidos ¶ 57 a 70

Presentaci ón de Activos y Pasivos poe Impuestos ¶ 71 y 77

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GRACIAS POR SU ATENCION

impuesto diferido 2012 - 1 diapositiva por hoja · 2 contabilización del impuesto a las ganancias...

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