impuesto a las ganancias ordinario y diferido

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LOGO FACILITADOR: TITO RAMÍREZ

XCVI Coloquio del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas

Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

Presentación Razonable: Es la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

De modo que la aplicación de la NIIF PYME con información a revelar adicional cuando sea necesario [ejemplo: ventas a un único cliente, a una sola industria, en un solo sector geográfico, información por segmentos, las ganancias por acción o la información financiera intermedia], es la que da lugar a estados financieros que logran una presentación razonable.

La Entidad cuyos Estados Financieros

cumplan la NIIF para las PYME efectuará en las notas una declaración, explicita y sin reserva de dicho cumplimiento.

Los Estados Financieros no deberán señalar que

cumple la NIIF para las PYME a menos que cumpla todos los requerimientos.

El término ISR incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en utilidades fiscales e incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que se informa [vía retención]

Impuesto Corriente: es el impuesto por pagar (recuperable) por las utilidades (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores.

Impuesto Diferido: Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual.

¿Cómo determinan las entidades cuándo un impuesto se considera ISR? El impuesto sobre la renta [o a las utilidades] es cobrado por las

autoridades fiscales [en este caso: DGII] en relación con la Utilidad Imponible [el ingreso] obtenido por las entidades y las personas. En este contexto, ingreso es el importe neto que refleja el ingreso de actividades ordinarias imponible menos los gastos deducibles fiscalmente [Renta Neta o Renta Imponible].

Utilidad Neta (o pérdida) fiscal es la Utilidad (pérdida) de un periodo contable sobre la que se calculan los impuestos a pagar o recuperar, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal (DGII como aplicadora de la LISR).

La Utilidad Neta es igual al resultado fiscal menos los importes deducibles de dicho resultado. Estas reglas también rigen para la tasa impositiva (es decir, el porcentaje que se aplica a la Utilidad fiscal para calcular el ISR del periodo).

¿Cómo determinan las entidades cuándo un impuesto se considera ISR? S29 se aplica al ISR, el que hace referencia a los impuestos que se

relacionan con las utilidades sujetas a imposición. Por consiguiente, no todos los impuestos estarán dentro del alcance

de la Sección 29. No obstante, dado que la utilidad fiscal no es lo mismo que la utilidad contable, no es necesario que los impuestos se basen en una cifra exactamente igual a la de una utilidad contable para que se incluyan en la Sección 29.

La Utilidad Fiscal no suele ser lo mismo que el resultado o el resultado integral total. A veces, determinar si un impuesto se considera “Impuesto sobre la Renta" o no, requiere de juicio profesional, basado en los hechos y circunstancias particulares.

Ganancia contable para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 150,000.00$

Menos ingresos de actividades ordinarias por regalías no imponibles (20,000.00)$

Más gastos de entretenimiento no deducibles 5,000.00$

Más aumento en la corrección de valor por deudas incobrables no

deducible (es decir, $4.500 - $4.000 )500.00$

Menos depreciación adicional deducible (es decir: $43.000 - $35.000) (8,000.00)$

Ganancia fiscal 127,500.00$

Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el 31/12/2015

(Ganancia Fiscal x 30%)38,250.00$

20

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes 40,000.00$

Efectivo 40,000.00$

<< 1 >>

Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias

CUENTAS DEBE HABER

Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$


<< 3 >>

Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo.

CUENTAS DEBE HABER

Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$


Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 2 >>

500,000.00$ (1) (1) 350,000.00$ (2) 22,500.00$ 150,000.00$ (3)

(4) 38,250.00$

(3) 500,000.00$ 350,000.00$ (3) 22,500.00$ 150,000.00$

-$ 127,500.00$

500,000.00$ 500,000.00$ 350,000.00$ 350,000.00$ (4) 38,250.00$ 38,250.00$ -$

-$ -$ -$ -$ 38,250.00$ 127,500.00$ 38,250.00$ -$

-$ 89,250.00$

(s) 40,000.00$ 38,250.00$ (4)

38,250.00$ (5) (5) 38,250.00$

40,000.00$ 38,250.00$ 38,250.00$ 38,250.00$

1,750.00$ -$ -$ -$

GASTO POR IMPUESTOINGRESOS COSTOS Y GASTOS RESULTADO DEL EJERCICIO

PAGO A CUENTA ACREEDORES DGII - ISR CORRIENTE

22

CUENTAS DEBE HABER


Efectivo 35,000.00$

<< 1 >>

Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias

CUENTAS DEBE HABER

Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$


Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 2 >>

CUENTAS DEBE HABER



Efectivo 3,250.00$

<< 3 >>

Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo y Efectivo

23

La NIIF Pyme, contiene esta regulación que es No Aplicables en El Salvador : Reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios de

una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior: Es decir, cuando hay una pérdida fiscal (Gastos Deducibles mayores a los Ingresos Gravables) se calcularía el 30% sobre dicha pérdida y dicho valor se contabilizaría similar al Pago a Cuenta, para cruzarlo contra pagos de ISR futuros.

Ejemplo: Suponga que de acuerdo con las reglas fiscales salvadoreñas, una entidad tuvo una pérdida fiscal para el año fiscal 2015 de $9.000.

Suponga que la Ley ISR tuviere regulado la recuperación de pérdidas fiscales con ganancias únicamente del ejercicio anterior (y sus ganancias del año 2014 fueron de $30.000 por las que ha pagado ISR) por lo que aplica el párrafo 29.5 de la NIIF Pyme

El reembolso fiscal es de $2.700 (es decir, $9.000 × 30%), ya que las ganancias anteriores son mayores a las pérdidas actuales (caso contrario, el Activo sería hasta por el valor de la pérdida).

Para el año finalizado el 31/12/2015, la entidad reconocería un activo/beneficio por impuestos corrientes de la siguiente manera:

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes (a Acreditar en el Futuro) 2,700.00$

Resultados: Impuesto a las Ganancias (Impuesto Corriente) 2,700.00$

Para reconocer un activo por impuestos corrientes.

Ejemplo: impuesto diferido que surge de una depreciación fiscal acelerada

La única diferencia entre la utilidad contable de una entidad y su utilidad fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.

A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de cero.

La entidad adquirió la máquina por $600. el 1 de enero de 2013. Su utilidad contable es de $1.000. en cada año entre 2013 y 2015.

La entidad incurre en ISR a una tasa del 30% de sus utilidades fiscales

La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015Acumulado

2013/2015

Ganancia contable 1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$ 3,000.00$

Depreciación contable por el método

inverso [$600.00 en 3 años)200.00$ 200.00$ 200.00$ 600.00$

Deducción fiscal por depreciación (600.00)$ -$ -$ (600.00)$

Ganancia fiscal 600.00$ 1,200.00$ 1,200.00$ 3,000.00$

Gasto por el impuesto corriente [30%

s/ganancia fiscal]180.00$ 360.00$ 360.00$ 900.00$

[Note que la Utilidad antes de la deducción a analizar es de $1,200.00]

La entidad calcula el impuesto diferido sobre la máquina de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015

Importe en libros [$600.00 - $200.00 de

depreciación por año]400.00$ 200.00$ -

Base fiscal (es decir, deducciones fiscales

futuras) [$00.00 por deducción total en

2013]

- - -

Diferencia temporaria (en este ejemplo,

también diferencia de periodos)400.00$ 200.00$

Pasivo por impuestos diferidos [30% x

diferencia temporaria]120.00$ 60.00$ -

Gasto/(ingreso) por impuestos diferidos

[Cambio en el pasivo por impuestos

diferidos del periodo]

120.00$ (60.00)$ (60.00)$

El ISR se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado de resultados o en el estado de resultados y utilidades acumuladas de la entidad de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015

Ganancia antes de impuestos

[ganancia contable]1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$

Gasto por impuestos a las

ganancias 300.00$ 300.00$ 300.00$

Corriente 180.00$ 360.00$ 360.00$

Diferido 120.00$ (60.00)$ (60.00)$

Ganancia del año 700.00$ 700.00$ 700.00$

Base Fiscal de un Activo = Valor Deducible [por obtener ganancias fiscales si el Valor en Libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa]

Base Fiscal de un Activo = Valor Libros [Si la recuperación del activo mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales]

Base Fiscal de un Pasivo = Valor Deducible [para la determinación de las ganancias fiscales (o más cualesquiera Valor incluido en las ganancias fiscales) que habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su Valor en libros al final del periodo sobre el que se informa]

Base Fiscal de un Pasivo Diferido (Ingresos) = Valor Libros - Ingresos Ordinarios NO Imponibles en el Futuro

Las diferencias temporarias se definen como las diferencias entre el importe en libros de un activo,

pasivo u otra partida en los estados financieros, y su base fiscal, que la entidad espera que afecten a la

ganancia fiscal cuando el importe en libros del activo o pasivo sea recuperado o liquidado (o, en el caso de partidas distintas a los activos y pasivos, que afecten

a la ganancia fiscal en el futuro).

PARTIDA EN EL

BALANCE GENERALBASE FISCAL DEBE RECONOCER LO SIGUIENTE

ACTIVO Importe en libros > Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos

[S29.15(a)]

ACTIVO Importe en libros < Base fiscal Activo por impuestos diferidos

[S29.15(b)]

PASIVO Importe en libros > Base fiscal Activo por impuestos diferidos

[S29.15(b)]

PASIVO Importe en libros < Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos

[S29.15(a)]

NI ACTIVO NI

PASIVO

Base fiscal ≠ cero; el importe de la

base fiscal está disponible como

deducción fiscal en el futuro

Activo por impuestos diferidos

[S29.15(b)]

NI ACTIVO NI

PASIVO

Base fiscal ≠ cero; el importe de la

base fiscal será un resultado fiscal en

el futuro

Pasivo por impuestos diferidos

[S29.15(a)]

Cuando una entidad presente activos/Pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones

separadas en su Balance General.

no clasificará ningún activo (pasivo) por impuestos diferidos

como activos (o pasivos) corrientes.

Todos los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasificarán como

no corrientes

PASO 1

AFECTA

ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 50,000.00$ VALOR BRUTO SIN CORRECCIÓN POR INCOBRABILIDAD NO

ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 48,000.00$ SE HA APILICADO CORRECCIÓN POR INCOBRABILIDAD DE $2.000 QUE SE

DEDUCEN HASTA QUE SE CUMPLEN REQUISITOS DE ART. 37 RISRSI

ACTIVO: DIVIDENDOS POR COBRAR 3,000.00$ NO ESTÁN GRAVADOS AL RECIBIRLOS NO

ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN - TERRENOS 200,000.00$

NO ESTÁN SUJETOS A GANANCIA DE CAPITAL CUANDO SE VENDE. TAMPOCO

SON DEPRECIABLES. EL COSTO FUE DE $200.000 NO HAY VR SIN COSTO O

ESFUERZO D.

NO

ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN - TERRENOS 210,000.00$ SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO). GRAVA AL VENDER. SI

ACTIVO: INVENTARIOS 15,000.00$ CUANDO SE VENDE SE GRAVA. TAMBIÉN ES DEDUCIBLE SU COSTO NO

ACTIVO: MÁQUINARIA 70.00$ LA DEPRECIACIÓN FISCAL ES IGUAL A NIIF. GRAVA LA GANANCIA DE CAPITAL NO

ACTIVO: MÁQUINARIA 70.00$

LA DEPRECIACIÓN FISCAL ES MÁS RÁPIDA QUE LA DEPRECIACIÓN CONFORME

A NIIF. DEPREACIACIÓN ACUMULADA, CONFORME A NIIF =$30; CONFORME A

ISR =$40.]

SI

ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ALQUILER 6,000.00$ ES DEDUCIBLE CUANDO SE DEVENGA Y RECONOCE EN GASTOS CONTABLES. NO

ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ALQUILER 6,000.00$ ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE PAGARLOS AL ARRENDADOR SI

ACTIVO: INTERESES BANCARIOS X COBRAR 1,000.00$ TRIBUTARÁN CUANDO SE COBREN SI

ACTIVO: INVERSIÓN EN ASOCIADA 11,000.00$ SE MIDEN AL VR ($10.000 DE COSTO). GRAVA AL VENDER. SI

ACTIVO: LICENCIA/FRANQUICIA/INTANGIGLE 5,000.00$ NO SE PUEDE DEDUCIR LA AMORTIZACIÓN SI

CUENTA DE ACTIVO/PASIVO VALOR SUPUESTOS

PASO 1

AFECTA

PASIVO: MULTAS Y SANCIONES 1,000.00$ NO SON DEDUCIBLES NO

PASIVO: PRÉSTAMOS BANCARIOS X PAGAR EL REEMBOLSO DEL PRÉSTAMO NO ES DEDUCIBLE NO

PASIVO: CUENTAS COMERCIALES POR PAGARLOS SERVICIOS O BIENES SE DEDUCEN CUANDO SE RECIBEN, NO AL

PAGARLOSNO

PASIVO: SALARIOS POR PAGAR 10,000.00$ LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SE INCURRIERON (Y SE RECONOCIERON

PARA NIIF)NO

PASIVO: SALARIOS POR PAGAR 10,000.00$ LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SON PAGADOS EFECTIVAMENTE SI

PASIVO: PROVISIÓN POR GARANTÍAS PARA

ARTÍCULOS DEFECTUOSOS1,000.00$ ES DEDUCIBLE ÚNICAMENTE SI SE PAGA AL CLIENTE RECLAMANTE. SI

PASIVO: ARRENDAMIENTO DE MÁQUINA 3 MESES,

RECIBIDA POR ANTICIPADO3,000.00$ TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO

PASIVO: ARRENDAMIENTO DE MÁQUINA 3 MESES,

RECIBIDA POR ANTICIPADO3,000.00$ TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO SI

PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO POR 1

AÑO, RECIBIDA POR ANTICIPADO800.00$ TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO

PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO POR 1

AÑO, RECIBIDA POR ANTICIPADO800.00$ TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN LOS PERÍOICOS SI

CUENTA DE ACTIVO/PASIVO VALOR SUPUESTOS

PASO 1 PASO 3 PASOS 4 y 5

AFECTA VALOR

LIBROSBASE FISCAL DIF. TEMPOR. ¿Pasivo o Activo por ID?

ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR

COBRAR

VALOR BRUTO SIN CORRECCIÓN POR

INCOBRABILIDADNO 50,000.00$ 50,000.00$ -$ NO HAY ID

ACTIVO: CUENTAS COMERCIALES POR

COBRAR

SE HA APILICADO CORRECCIÓN POR

INCOBRABILIDAD DE $2.000 QUE SE DEDUCEN HASTA

QUE SE CUMPLEN REQUISITOS DE ART. 37 RISR

SI 48,000.00$ 50,000.00$ (2,000.00)$ ACTIVO POR ID DE ($600.00)

ACTIVO: DIVIDENDOS POR COBRAR NO ESTÁN GRAVADOS AL RECIBIRLOS NO 3,000.00$ 3,000.00$ -$ NO HAY ID

ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN -

TERRENOS

NO ESTÁN SUJETOS A GANANCIA DE CAPITAL

CUANDO SE VENDE. TAMPOCO SON DEPRECIABLES. EL

COSTO FUE DE $200.000 NO HAY VR SIN COSTO O

ESFUERZO D.

NO 200,000.00$ 200,000.00$ -$ NO HAY ID

ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN -

TERRENOS

SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO). GRAVA AL

VENDER.SI 210,000.00$ 200,000.00$ 10,000.00$ PASIVO POR ID DE $3,000.00

ACTIVO: INVENTARIOSCUANDO SE VENDE SE GRAVA. TAMBIÉN ES

DEDUCIBLE SU COSTONO 15,000.00$ 15,000.00$ -$ NO HAY ID

ACTIVO: MÁQUINARIALA DEPRECIACIÓN FISCAL ES IGUAL A NIIF. GRAVA LA

GANANCIA DE CAPITALNO 70.00$ 70.00$ -$ NO HAY ID

ACTIVO: MÁQUINARIA

LA DEPRECIACIÓN FISCAL ES MÁS RÁPIDA QUE LA

DEPRECIACIÓN CONFORME A NIIF. DEPREACIACIÓN

ACUMULADA, CONFORME A NIIF =$30; CONFORME A

ISR =$40.]

SI 70.00$ 60.00$ 10.00$ PASIVO POR ID DE $3.00

ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE

ALQUILER

ES DEDUCIBLE CUANDO SE DEVENGA Y RECONOCE EN

GASTOS CONTABLES.NO 6,000.00$ 6,000.00$ -$ NO HAY ID

ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE

ALQUILER

ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE PAGARLOS AL

ARRENDADORSI 6,000.00$ -$ 6,000.00$ PASIVO POR ID DE $1,800.00

ACTIVO: INTERESES BANCARIOS X

COBRARTRIBUTARÁN CUANDO SE COBREN SI 1,000.00$ -$ 1,000.00$ PASIVO POR ID DE $300.00

ACTIVO: INVERSIÓN EN ASOCIADASE MIDEN AL VR ($10.000 DE COSTO). GRAVA AL

VENDER.SI 11,000.00$ 10,000.00$ 1,000.00$ PASIVO POR ID DE $300.00

ACTIVO:

LICENCIA/FRANQUICIA/INTANGIGLENO SE PUEDE DEDUCIR LA AMORTIZACIÓN SI 5,000.00$ -$ 5,000.00$ PASIVO POR ID DE $1,500.00

CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS

PASO 2

PASO 1 PASO 3 PASOS 4 y 5

AFECTA VALOR

LIBROSBASE FISCAL DIF. TEMPOR. ¿Pasivo o Activo por ID?

PASIVO: MULTAS Y SANCIONES NO SON DEDUCIBLES NO 1,000.00$ 1,000.00$ -$ NO HAY ID

PASIVO: PRÉSTAMOS BANCARIOS X

PAGAREL REEMBOLSO DEL PRÉSTAMO NO ES DEDUCIBLE NO -$ NO HAY ID

PASIVO: CUENTAS COMERCIALES POR

PAGAR

LOS SERVICIOS O BIENES SE DEDUCEN CUANDO SE

RECIBEN, NO AL PAGARLOSNO -$ NO HAY ID

PASIVO: SALARIOS POR PAGARLOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SE

INCURRIERON (Y SE RECONOCIERON PARA NIIF)NO 10,000.00$ 10,000.00$ -$ NO HAY ID

PASIVO: SALARIOS POR PAGARLOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SON PAGADOS

EFECTIVAMENTESI 10,000.00$ -$ 10,000.00$ ACTIVO POR ID DE $3,000.00

PASIVO: PROVISIÓN POR GARANTÍAS

PARA ARTÍCULOS DEFECTUOSOS

ES DEDUCIBLE ÚNICAMENTE SI SE PAGA AL CLIENTE

RECLAMANTE.SI 1,000.00$ -$ 1,000.00$ ACTIVO POR ID DE $300.00

PASIVO: ARRENDAMIENTO DE

MÁQUINA 3 MESES, RECIBIDA POR

ANTICIPADO

TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO 3,000.00$ 3,000.00$ -$ NO HAY ID

PASIVO: ARRENDAMIENTO DE

MÁQUINA 3 MESES, RECIBIDA POR

ANTICIPADO

TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO SI 3,000.00$ -$ 3,000.00$ ACTIVO POR ID DE $900.00

PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO

POR 1 AÑO, RECIBIDA POR

ANTICIPADO

TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO NO 800.00$ 800.00$ -$ NO HAY ID

PASIVO: SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO

POR 1 AÑO, RECIBIDA POR

ANTICIPADO

TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN LOS PERÍOICOS SI 800.00$ -$ 800.00$ ACTIVO POR ID DE $240.00

CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS

PASO 2

Ejemplo: impuesto diferido que surge de una depreciación fiscal acelerada

La única diferencia entre la utilidad contable de una entidad y su utilidad fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.

A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de cero.

La entidad adquirió la máquina por $600. el 1 de enero de 2013. Su utilidad contable es de $1.000. en cada año entre 2013 y 2015.

La entidad incurre en ISR a una tasa del 30% de sus utilidades fiscales

La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:


2013/2015

Ganancia contable 1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$ 3,000.00$

Depreciación contable por el método

inverso [$600.00 en 3 años)200.00$ 200.00$ 200.00$ 600.00$

Deducción fiscal por depreciación (600.00)$ -$ -$ (600.00)$

Ganancia fiscal 600.00$ 1,200.00$ 1,200.00$ 3,000.00$

Gasto por el impuesto corriente [30%

s/ganancia fiscal]180.00$ 360.00$ 360.00$ 900.00$

[Note que la Utilidad antes de la deducción a analizar es de $1,200.00]

La entidad calcula el impuesto diferido sobre la máquina de la siguiente manera:

CONCEPTOS 2013 2014 2015

Acumulado

2013/2015

Importe en libros [$600.00 - $200.00

de depreciación por año]400.00$ 200.00$ - 600.00$

Base fiscal (es decir, deducciones

fiscales futuras) [$00.00 por deducción

total en 2013]

- - - -$

Diferencia temporaria (en este ejemplo,

también diferencia de periodos)400.00$ 200.00$ 600.00$

Pasivo por impuestos diferidos [30% x

diferencia temporaria]120.00$ 60.00$ -$ 180.00$

Gasto/(ingreso) por impuestos diferidos

[Cambio en el pasivo por impuestos

diferidos del periodo]

120.00$ (60.00)$ (60.00)$ -$

AÑO 2013

CUENTAS DEBE HABERGasto por Impuesto Diferido (o directamente contra

Utilidad)120.00$

Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 120.00$

AÑO 2014

CUENTAS DEBE HABER

Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 60.00$ Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente

contra Utilidad) 60.00$

AÑO 2015

CUENTAS DEBE HABER

Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 60.00$ Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente

contra Utilidad) 60.00$

Asiento correspondiente a la diferencia temporaria imponible; ya que no podrá deducirse en el futuro

$400.00 de valor libros al haberlos deducido completamente al inicio [VL$400.00 * 30% ]

Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de

pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de

depreciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]

Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de

pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de

depreaciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]

(2013) 180.00$ 1,000.00$ (2013)

(2014) 360.00$ 1,000.00$ (2014)

(2015) 360.00$ 1,000.00$ (2015)

(2013) 120.00$ 60.00$ (2014)

60.00$ (2015)

1,020.00$ 3,120.00$

-$ 2,100.00$

UTILIDAD DEL EJERCICIO

120.00$ (2013)

(2014) 60.00$

(2015) 60.00$

120.00$ 120.00$

-$ -$

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

180.00$ (2013)

360.00$ (2014)

360.00$ (2015)

-$ 900.00$

-$ 900.00$

CxP - IMPUESTO CORRIENTE

El ISR se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado de resultados o en el estado de resultados y utilidades acumuladas de la entidad de la siguiente manera:


2013/2015

Ganancia antes de impuestos

[ganancia contable]1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$ 3,000.00$

Gasto por impuestos a las

ganancias 300.00$ 300.00$ 300.00$ 900.00$

Corriente 180.00$ 360.00$ 360.00$ 900.00$

Diferido 120.00$ (60.00)$ (60.00)$ -$

Ganancia del año 700.00$ 700.00$ 700.00$ 2,100.00$

Actividades del Estado

Bienes Públicos

Tributos

Artículos 11 al 15 CT

Necesidades Sociales

Financiación

4 para IVA: Arts 4, 11, 14 y 16 de la Ley

1 Para ISR: Art. 1

Para IVA: Arts 8, 12, 15 y 16 de la Ley Para ISR: Art. 13 Para ambos Impuestos: Método de

Devengo

Para IVA: 1 genérica y 13 específicas. Arts 47 y 48

Para ISR: Renta Neta Art. 28

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XCVI Coloquio del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas

impuesto a las ganancias ordinario y diferido

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