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  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    NIC 12Impuestos SobreLa Renta Diferidos

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    Conceptos

    básicos

     Asuntos

    especiales

    Presentación y

    Divulgación

    Introducción

    Impuestos Sobre La Renta

    Diferidos

    Desarrollos

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    INTRODUCCION

    • El principio contable de la distribución de impuestoentre períodos, consiste en la correcta distribucióncontable del gasto de impuesto sobre la renta en elejercicio en que causa dicho gasto y no en el año enque se paga

    • Esto sucede, porque los períodos en que se devengano causan ciertos ingresos o gastos, de acuerdo aPCGA, no concuerdan en todos los casos, con los

    ejercicios económicos en que deben considerarsecomo gravables o deducibles, de acuerdo con lasdisposiciones fiscales

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    4

    INTRODUCCION

    • El impuesto sobre la renta es un gasto y como tal, esto

    sujeto al concepto fundamental de su asociación con

    los ingresos correspondientes.

    • La asignación del gasto de impuesto sobre la renta

    entre períodos es el problema principal y encierra la

    mayoría de los efectos que originan las diferencias de

    tiempo en el reconocimiento de ingresos o gastos.

     Algunas transacciones afectan la determinación de la

    utilidad contable en períodos diferentes a aquellos en

    que son considerados en el cálculo de la renta

    gravable.

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    Determinación de diferencias

    entre los activos y pasivos

    financieros versus los fiscales

    • 1.- Determinación de BG fiscal y BG financiero:

    Posteriormente se identifican las diferencias y se

    clasifican en temporales y permanentes. Aquellas

    temporales son las que están sujetas al impuesto sobrela renta diferido. (FASB 109)

    • 2.- Determinación de la base impositiva de los activos y

    pasivos: Esta metodología la explicaremos con más

    detalle y con ella se logra determinar directamente

    cuáles son las diferencias temporales sujetas aimpuesto sobre la renta diferido (método del pasivo

    sugerido por la NIC 12).

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    Prueba de calentamiento

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    Conceptos básicos

    • La NIC 12 requiere el método de pasivo del balance general para

    contabilizar los impuestos diferidos

    • La razón subyacente es brindar una reflexión verdadera de las

    consecuencias fiscales futuras de los activos y pasivos

    • El método de pasivo del balance general se enfoca en las

    diferencias temporales

    • VSL-BASE IMPOSITIVA= DIFERENCIA TEMPORAL

    • DIFERENCIA TEMPORAL*34%= ACTIVO O PASIVO DIFERIDO

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    8

    Conceptos básicos

    Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos

    diferidos:

    Valor en libros del activo/ pasivo X

    Base impositiva del activo/ pasivo (X)

    Diferencia temporal X

    @ tasa fiscal aplicable X%

    Activo/ pasivo de impuestos diferidos X

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    9

    La base impositiva de un activo es “el monto que será deducible para

    fines fiscales de cualquier beneficio económico gravable, que entrará

    a una empresa cuando recupere el valor en libros del activo”.

    Esto es, Base impositiva = monto deducible  futuro

    PERO, si los beneficios económicos no serán gravables, la base

    impositiva del activo es igual  a su valor en libros.

    MANUAL 2 , MANUAL 1 POCO TIEMPO

    Conceptos básicos

    Base impositiva de un activo

    Base impositiva  Diferencia

    temporal  Tasa fiscal ?

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    10

    Base impositiva de un activo

    Ejemplo 1

    Base impositiva = monto deducible futuro = 150

    PRUEBA

    La base impositiva de la máquina es:

    Valor en libros 160  

    Menos: Montos gravables – 160  

    Más: Montos deducibles + 150  

    = Base impositiva = 150  

    MISMA

    RESPUESTA

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    11

    Base impositiva de un activo

    Ejemplo 2

    Base impositiva = monto deducible futuro = NULO

    PRUEBA

    La base impositiva es:

    Valor en libros 500  

    Menos: Montos gravables – 500  

    Más: Montos deducibles + Nulo

    = Base impositiva = Nulo

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    12

    Conceptos básicos

    Base impositiva de un pasivo

    La base impositiva de un pasivo es “su valor en libros, menoscualquier monto que sea deducible para fines fiscales con respecto aese pasivo en períodos futuros”

    Es decir, Base impositiva = Valor en libros – monto futuro deducible

    En el caso de los   i n g r e s o s q u e s e r ec i b e n p o r a d e l an t a d o  , la baseimpositiva del pasivo resultante es “su valor en libros, menoscualquier monto del ingreso que no sea gravable en períodos futuros”

    Es decir, base impositiva = valor en libros – monto no gravable en

    futuro MANUAL 2, MANUAL 1 POCO TIEMPO

    ?Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    13

    Base impositiva de un pasivo

    Ejemplo 3

    Base impositiva = Valor en libros – montos futuros deducibles

    5.000 – NULO = 5.000

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    14

    Base impositiva de un pasivo

    Ejemplo 4

    Valor en libros (500 – 200)

    Menos: Monto de ingreso recibido por 

    adelantado que ha aumentado el monto

    gravable; es decir, ya se gravó

    = Base impositiva

    300

    - 300

    = Nulo

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    15

    Conceptos básicos

    Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos

    diferidos:

    Valor en libros del activo/ pasivo X

    Base impositiva del activo/ pasivo (X)

    Diferencia temporal X

    @ tasa fiscal aplicable X%

     Activo/ pasivo de impuestos diferidos X

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

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    16

    Valor en libros = ABase impositiva = BDiferencia temporal gravable = C

    Diferencias temporales

    Ejemplo de PPE (YG)

     A

    B

    C Brindar mediante la cuenta deganancias y pérdidas a lastasas de impuesto sobre larenta

    Valor 

    NBV 

    Base

    impositiv a

    Tiempo

    Costo

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

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    17

    Diferencias temporales (YG)

    Para los activos Para los pasivos

    Si el valor enlibros

    >

    base impositiva

    Diferencia temporal

    gravable  – Pasivo de

    impuestos diferidos (DTL)

    Diferencia temporal

    deducible – Activo de

    impuestos diferidos (DTA)

    Si el valor en

    libros

    <

    base impositiva

    Diferencia temporal

    deducible – Activo deimpuestos diferidos (DTA)

    Diferencia temporal

    gravable  – Pasivo deimpuestos diferidos (DTL)

    La diferencia que existe entre el valor en libros  de un activo o de unpasivo en el balance general y su  base impositiva puede ser  gravableor  deducible

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

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    Conceptos básicos

    ?

    Método de pasivo del balance general para calcular los

    impuestos diferidos:

    Valor en libros del activo/ pasivo X

    Base impositiva del activo/ pasivo (X)

    Diferencia temporal X

    @ tasa fiscal aplicable X%

     Activo/ pasivo de impuestos diferidos X

    Base impositiva   Diferencia temporal Tasa fiscal

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    Conceptos básicos

     Asientos del libro diario

    Situación  Lugar en que se registra el

    impuesto diferido

    Regla general Estado de ganancias y pérdidas

     Aumento del valor justo en el

    momento de la adquisición  Ajuste de la plusvalía

    Transacción o suceso

    reconocido en el patrimonio

      Patrimonio

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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     Asuntos especiales

    • Reconocimiento inicial

    • Excepciones específicas

    • Cuentas consolidadas

    • Reconocimiento de los activos de impuestos diferidos

    • Activos contabilizados al valor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    21

    Reconocimiento inicial de

    activos y pasivos

    ¿Relacionado con una

    combinación de negocios?

    ¿Relacionado con una

    combinación de negocios?

    ¿En el momento de la

    transacción, afecta la ganancia

    contable o ganancia gravable

    (pérdida fiscal)?

    ¿En el momento de la

    transacción, afecta la ganancia

    contable o ganancia gravable

    (pérdida fiscal)?

    No reconocido

    DTA/DTL

    No reconocido

    DTA/DTL

    Reconocido DTA/DTLReconocido DTA/DTL

    Si 

    Si

    no

    n o 

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos

    diferidos

     Activos alvalor justo ?

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    Respuesta Pregunta 1

    Reconocimiento inicial

    • Es el reconocimiento inicial de un activo

    • La transacción no está relacionada con la combinación de

    negocios

    • La transacción no afecta ni a la utilidad contable ni a la utilidadgravable (pérdida fiscal) en el momento de la transición

    • No se debe reconocer ningún pasivo por impuesto diferido debido

    a la regla de la exención del reconocimiento inicial.

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos

    diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    23

    Excepciones específicas

    Combinaciones de negocios -

    Plusvalía

    • Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido para todas las

    diferencia temporales gravables, excepto al grado al que el pasivo

    por impuesto diferido surja de el reconocimiento inicial de la

    plusvalía.

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos

    diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    24

    Excepciones específicas

    Inversiones

    • No se reconocer el DTL cuando :

     – El inversionista puede controlar el tiempo de la reversión de la

    diferencia temporal y,

     – Es probable que la diferencia no se revierta en un futuroinmediato

    • Se reconoce el DTA sólo si:

     – Las diferencias temporales se revertirán en un futuro inmediato

    y la recuperación es probable.

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos

    diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    Cuentas consolidadas

    Diferencias temporales que surgen de:

    • Aumentos de revaluación

    • Rebajas recuperables del monto

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos

    diferidos

     Activos alvalor justo

    Diferencias temporales que surgen de:

    • Eliminaciones entre- compañías

    • Ganancias no distribuidas o pérdidas

    acumuladas

    • Reservas no distribuidas

    • Movimientos de divisas

    • Contabilidad de patrimonio

    En el Estado Financiero individual

    del inversionista:

    comparar el valor en libro

    de la inversión con la base impositiva

    En la consolidación: comparar el

    valor neto en libro del grupo

    con la base impositiva

    ?

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    Respuesta Pregunta 2

    Cuentas consolidadas

    Valor en libro- neto de la disposición para las ganancias

    no realizada (cuentas consolidadas)  90

    Base impositiva– valor neto en libro antes de las

    disposiciones de deducción

      100

    Diferencia temporal deducible 10

    Tasa fiscal aplicable = 40% (tasa fiscal de la filial)

     Activo por impuesto diferido (10 a 40%)   4

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos

    diferidos

     Activos alvalor justo

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    Reconocimiento de activos por 

    impuestos diferidos (DTA)

    • Se debe reconocer un activo por impuesto diferido para todas las

    diferencias temporales deducibles, al grado en el que sea probable

    que esté disponible la utilidad gravable contra la cual se pueda

    utilizar la diferencia temporal deducible..

    • Pero, siempre se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido (a

    menos que se aplique la excepción de la regla del reconocimiento

    inicial)

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos

    diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    Reconocimiento de activos

    por impuestos diferidos (DTA)

    Suficiente DTL disponible, relacionado

    con la misma autoridad fiscal y la

    misma entidad en el mismo ejercicio

    Probable ganancia gravable suficientepara la misma autoridad fiscal en la

    misma entidad en el período de

    reversión del DTA

    n o 

    Si 

    Si 

    Se reconoce el DTA

    n o 

    ¿Existen Oportunidades de planificación

    fiscal disponibles para crear gananciasgravables?

    No se reconoce el DTA

    Si 

    n o 

    ?Reconocimiento

    inicialExcepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    Respuesta Pregunta 3

    Reconocimiento del DTA

    (Paso 1)• El monto de la diferencia gravable disponible, que origina un pasivo

    por impuesto diferido y que será revertido en el mismo ejercicio quelas diferencias temporales deducibles es 40.000.

    • No es probable que la compañía vaya a tener ganancias gravablessuficientes en el ejercicio en el que se deducirán las diferenciastemporales deducibles debido a que la compañía tiene una historiade pérdidas recientes.

    • No hay oportunidades de planificación fiscal

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    Respuesta Pregunta 3

    Reconocimiento del DTA

    (Paso 2)Monto de

    diferencia

    temporales

    Monto del

    impuesto

    diferido

    Diferencias temporales

    gravables

    (40.000) (12.000)

    Diferencias temporales

    deducibles

    40.000 12.000

    Activo (pasivo) por impuesto diferido en elbalance general del 31 de diciembre 20X1

      Nula

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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     Activos cargados al valor justo

    • La revaluación de un activo podría originar una diferencia temporal

    entre el valor en libro de este activo y su base impositiva

    • La diferencia temporal da origen a un pasivo o activo por impuesto

    diferido. Esto es cierto aún si:

     – No se considera la disposición del activo

     –   El impuesto sobre la plusvalía se difiere si se reinvierten las

    ganancias de la disposición

    ?Reconocimientoinicial Excepcionesespecíficas Cuentasconsolidadas  Activos por impuestos diferidos  Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    32

    Respuesta Pregunta 4

     Activos cargados al valor justo

    Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido:

    Diferencia

    temporal  DTL potencial

      DTL

    reconocido

    En el reconocimientoinicial

      1.000   300(1.000 x 30%)

      Nulo

    Final del año 1  900

    (1.000 – 100)

    270

    (900 x 30%)  Nulo

    Inicio del año 2

    (después de larevaluación)

    1,100

    (900 + 200)

    330

    (1.100 x 30%)

    60

    (200 x 30%)

    ?Reconocimiento

    inicialExcepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    33

    Respuesta Pregunta 5

     Activos cargados al valor justo

    Valor en libro (valor justo el 31 de diciembre 20X3) 500

    Ganancia gravable futura (500)

    Monto deducible futuro 400

    Base impositiva 400

    Diferencia temporal (500 – 400) 100

    Pasivo por impuesto diferido (100 @ 40%) 40

    Reconocimientoinicial

    Excepcionesespecíficas

    Cuentasconsolidadas

     Activos por impuestos diferidos

     Activos alvalor justo

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    34

    Ejercicio comparado

    FAS109 vs NIC12

    Base fiscal para la cuenta por cobrar:

    Valor en libros 120

    - Ingresos futuros -20

    + Gasto deduc. futuros +0

    Base fiscal 100

    Diferencia temporal 20

    Base fiscal para la cuenta por pagar:

    Valor en libros 120

    - Gasto deducible futuros -0

    Base fiscal 120

    Diferencia temporal 0

    Venprecar IBH

    CxC CxP Consolidado

    Base contable 120.0 (120.0) 0.0

    Base Fiscal (100.0) 0.0 (100.0)

    Diferencias 20.0 (120.0) (100.0)

    Diferencia Permanente 0.0 120.0 120.0

    Diferencia Temporal   20.0 0.0 20.0

    Tasa de ISLR 34% 0% 34%

    Impuesto Diferido 6.8 0.0 6.8

    FASB109 NIC12

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    35

    Presentación

    • Se deben presentar los activo y pasivos por impuestos diferidosseparados de otros activos y pasivos

    • Los saldos de impuestos diferidos nunca son actuales

    • Se debe compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos si:

     – Existe el derecho legal para deducirlos

     – Están relacionados con la misma autoridad

    • Gastos por impuesto (ingresos) relacionados con la ganancias o

    pérdidas de las actividades ordinarias deben presentarse en la parteprincipal del estado de ganancias y pérdidas

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    36

    Requerimientos de divulgación

    Conciliación de gastos por impuestos

    2003

    Ganancias previas al impuesto sobre la renta X

    Gastos por impuesto sobre la renta a la tasa impositiva aplicable 40% X

    Efecto del impuesto diferido debido al cambio en la tasa impositiva X

    Efecto de tasas impositivas diferentes en otros países X

    Ganancias no sujetas a impuestos (X)

    Gastos no deducibles para fines de impuestos X

    Uso de pérdidas fiscales no reconocidas previamente (X)

    Gastos por impuesto sobre la renta X

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    37

    Desarrollos recientes

    Proyecto de convergencia de IASB – FASB

    La IASB ha acordado tentativamente los siguientes cambios:

     – No más excepciones para las diferencia temporales que surjan en

    relación con:

    • El reconocimiento inicial de activos y pasivos• Inversiones

     – Algunos saldos de impuestos diferidos deben presentarse como si

    fueran actuales

    Efectos de las nuevas NIIF

     –  NIIF 2: Enmiendas para los impuestos actuales y diferidos quesurjan de las transacciones de pago basado en las acciones

     – NIIF 3: Enmiendas relacionadas con combinaciones de negocios

    (es decir, plusvalía)

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    38

    Conclusión

    • ¿Qué información necesitamos referente a los impuestos diferidos?

    • ¿Necesitamos ayuda?

    • ¿Alguna pregunta?

  • 8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]

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    © 2004 . Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. “PricewaterhouseCoopers” se refiere a la firma venezolana Espiñeira,Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de

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