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FISCALIZACION

TRIBUTARIA – EN DEFENSA DEL

CONTRIBUYENTE

EXPOSITORA:

CPC. MARYSOL LEON H.

www.ClubdeContadores.com

CONTEXTO DE LAS FISCALIZACIONES

DE SUNAT

• Usted ha verificado la tasa efectiva de su determinación del

Impuesto a la Renta: es 28%, 32.87%, 33%, 40% ,

50%%%%

• Por ello las empresas deben tener especial cuidado en la

preparación y revisión de sus declaraciones juradas y en

la llevanza de sus libros y registros vinculados a asuntos

tributarios.


FACULTADES DE LA ADMINISTRACION

TRIBUTARIA

Facultad de Recaudación (Art.55º)

Facultad de Fiscalización (Art.62º y 62ºA)

Facultad de Determinación (Art. 59°)

Facultad Sancionatoria (Art. 82° y 166°)

Facultad de Resolución (Art. 53°)


Recepción

Declaraciones

Juradas

Verificación

De Pago OK

ORDEN

DE PAGO

+

COBRANZA

COACTIVA

SI

NO

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Y SANCIONADORA


Inicio

Fiscalización Requerimiento

Requerimiento

Requerimiento

Resultado de

Requerimientos OK

“Notario”

Sin

Observaciones

Con

Observaciones

Sustanciales

Formales RM


Y SANCIONADORA


OBSERVACIONES

SUSTANCIALES

Evaluar Régimen de

Incentivos

Art. 179º CT

RD

+

RM

Rectificatoria

+

Pago

NO

SI


Y SANCIONADORA


PROCESOS CONTENCIOSOS

¿Acepta

Reparos? Reclamación

Ante la A.T. Apelación

Ante la T.F.

Poder

Judicial

Pago o

Fraccionamiento

NO

SI


FACULTAD DE

FISCALIZACIÓN

Es el examen exhaustivo de la situación tributaria del contribuyente en el tributo concreto que se ha analizado, a fin de verificar el cumplimiento o no por el sujeto inspeccionado de sus deberes materiales y formales.

Como consecuencia del proceso de fiscalización, la AT podrá emitir los valores respectivos poniendo en conocimiento del deudor tributario, la existencia de créditos o deuda tributaria.


En tal sentido, la Administración podrá:

Exigir a los deudores la exhibición de libros, registros contables

y documentación sustentatoria.

Requerir a terceros informaciones y exhibición de documentos

diversos.

Requerir a entidades públicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los

sujetos con los cuales realizan operaciones.

Otros…


PRINCIPALES

CARACTERÍSTICAS

DISCRECIONALIDAD

“Libre actuación” de la

Autoridad fiscal

Privilegiar el interés

público

Límites legales


PRINCIPALES

CARACTERÍSTICAS

SUJETA

A

LÍMITES

Derechos

Constitucionales

Derechos de los

Administrados

Principios de Derecho

Administrativo

Resoluciones del TF

Y del T Constitucional


OBJETIVOS DE LA

FISCALIZACIÓN

Mantener e incrementar la recaudación.

Disminuir la brecha existente entre lo que los contribuyentes

debieron declarar y lo declarado.

Incrementar el pago voluntario o disminuir la solicitudes de

devolución.


¿POR QUÉ REALIZAR UNA SELECCIÓN

PARA FISCALIZAR?

UNIVERSO

DE

AUDITORES

UNIVERSO DE

CONTRIBUYENTES

La selección es una herramienta que permite focalizar los escasos

recursos de fiscalización en un reducido número de contribuyentes

con el objeto de controlar sus obligaciones tributarias.


FASES DE LA FISCALIZACION

Análisis y

Selección

de

sectores

Análisis y

Selección

de

unidades Programación

De la

Auditoría Auditoría

tributaria


TIPOS DE INTERVENCION

VERIFICACIONES

Cruce de información

Verificación IGV y Renta

OPERATIVOS

Control móvil

Ferias

AUDITORÍA TRIBUTARIA

Horizontal

Vertical


AUDITORIA HORIZONTAL

Denominada también COMPULSA.

Es un examen rápido o de corto tiempo en base a pruebas selectivas

Abarca :

12 meses últimos en caso de impuestos de realización inmediata (IGV, PaC)

Ultimo año para el Impuesto a la Renta

A través de esta auditoría se mide el riesgo del sujeto deudor.


AUDITORÍA INTEGRAL

Trabajo de Investigación que involucra varios meses.

Se emplea cuando hay presunción de delito tributario o cuando se ha detectado muchas irregularidades.

Se revisan todos los tributos no prescritos.


LA FISCALIZACIÓN – CUESTIONES

PREVIAS


LA PRESCRIPCIÓN


PRESCRIPCIÓN

CONCEPTO

La prescripción a la que alude el Código Tributario es la

denominada por la doctrina como extintiva o liberatoria, la cual

constituye una excepción que puede ser interpuesta por el

deudor contra la acción del acreedor que durante algún tiempo no

ejercitó la misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que,

amparándose en el transcurso del tiempo, se niegue a hacer lo

que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de prescripción‖.


PRESCRIPCIÓN

Principio de Seguridad Jurídica

La prescripción sólo busca garantizar que la posibilidad de exigir

al deudor la obligación tributaria no se halle de manera

indefinida en el tiempo.

SUSTENTO


PRESCRIPCIÓN (ARTÍCULO 43ºCT)

PLAZOS

4 AÑOS SI PRESENTO DDJJ

6 AÑOS SI NO PRESENTO DDJJ

10 AÑOS NO PAGO RETENCIÓN O

PERCEPCIÓN


Salvo que hubiese operado una causal de interrupción:

Ejemplo: Por la notificación de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artículo 45º del CT).

EXCEPCIÓN


JURISPRUDENCIA

INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA

PRUEBA

RTF Nº 2983-5-2002

―La Administración Tributaria debe probar la existencia de

actos que interrumpan la prescripción.‖


JURISPRUDENCIA

NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE

OFICIO

RTF Nº 1496-1-2002

―La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código Tributario.‖


La economía es altamente informal, en Perú: el 62% del total

es informal; queda entonces un 38% que es formal y sobre

quien SUNAT concentra sus esfuerzos en recaudar).


DE SUNAT



DE SUNAT

A continuación mostramos los ingresos Tributarios del

Gobiernos central de 2009 a enero de 2016 (fuente SUNAT):

Ingresos Tributarios del Gobierno Central: Enero 2016 (*)



DE SUNAT

Se debe tener en cuenta que en enero de 2016, los Ingresos Tributarios del

Gobierno Central ascendieron a S/. 8 384 millones, monto menor en S/. 76

millones con relación al mismo mes del año anterior. Este resultado

representa una disminución de 5,3% en términos reales.

Al respecto, es importante indicar que en enero 2016, la recaudación de los

ingresos tributarios del Gobierno Central se ha visto afectada por tres grupos de

factores exógenos a la Administración Tributaria:

(i) menores cotizaciones de nuestros principales productos de

exportación (cobre, oro y gas) y de uno de los principales insumos que

importamos (petróleo),

(ii) las medidas de política tributaria que implicaron una reducción en las

tasas del Impuesto a la Renta tanto empresarial como del trabajo, reducción

de aranceles y la racionalización de los sistemas administrativos (retenciones,

detracciones y percepciones), y

(iii) la desaceleración de nuestra economía.



DE SUNAT

• Entonces, la estrategia actual de SUNAT (GENERAR RIESGO

y seleccionar a los contribuyentes que presenten indicios de

inconsistencias (Envía Cartas Inductivas, Esquelas de Citación,

Fiscalizaciones Parciales, Definitivas, etc)

El Riesgo progresivo…

Delito

Auditorias

Verificaciones

Esquelas de

citación

Cartas Inductivas

con respuesta


1. Acciones de control del cumplimiento de obligaciones

formales: comprobantes de pago, libros contables.

2. Acciones inductivas. Esquelas y cartas. Tienen por objeto

que: 1) el contribuye revise y cumpla ―voluntariamente‖ con

sus obligaciones, 2) se descarten o se mantengan indicios

de incumplimiento, 3) se cuente con mayor información para

llevar a cabo una fiscalización. Los descargos se pueden

presentar a través de internet o directamente a los

funcionarios de la SUNAT: diferencias DAOT / Retenciones /

ITF / movimientos patrimoniales.

Acciones de Control


3. Devoluciones. Tienen por objeto revisar la correcta

determinación de los créditos solicitados por los deudores

tributarios. Alcances: 1) revisión de las liquidaciones (cálculos),

2) revisión documental (en oficina), y 3) procedimiento de

fiscalización. Algunos casos: Saldo a favor del exportador,

pagos indebidos, pagos en exceso, retenciones, percepciones.

4. Cruce de información. Procedimiento mediante el cual, la

SUNAT requiere a un tercero para obtener elementos

probatorios vinculados con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes fiscalizados.

Acciones de Control


5. Procedimiento de fiscalización. Procedimiento mediante

el cual la SUNAT comprueba la correcta determinación de

la obligación tributaria, incluyendo la aduanera, así como el

cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a

ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de

Determinación o las Resoluciones de Multa, de ser el caso.

Puede ser definitiva o parcial.

Acciones de Control


Tiene por objeto la determinación (única, integral y definitiva) de

obligaciones tributarias sustanciales (a través de RD) y de

infracciones formales (a través de RM).

Sólo se admite, que la AT, de oficio, modifique, sustituya o

complemente las RD y RM, cuando se dan las excepciones

previstas en el artículo 108° del CT:

Errores materiales (redacción o cálculo).

Nuevos hechos que dan lugar a las infracciones del art. 178º

numeral 1.

Fiscalización Definitiva


Tiene por objeto la revisión de parte, uno o algunos de los

elementos de la obligación tributaria (DL 1113).

Esta facultad NO es nueva. Antes del cambio introducido por el DL

1113, la SUNAT se encontraba facultada para efectuar revisiones

parciales.

La novedad radica en que con la modificación introducida con el

DL 1113, se autoriza a la SUNAT a realizar una nueva fiscalización

(parcial o definitiva) por aquellos aspectos o elementos que no

fueron materia de revisión en la fiscalización parcial anterior.

Fiscalización Parcial


De esta forma, en caso que la SUNAT lleve a cabo una

fiscalización parcial, la determinación ya no será: i) única (pues

podría emitirse una nueva determinación como resultado de

otra fiscalización parcial o definitiva), ni ii) integral, pues sólo

comprenderá los aspectos que fueron materia de la revisión.



Elementos de la obligación tributaria:

Entendiendo por obligación tributaria, al vínculo que surge entre

el deudor y el acreedor y que tiene por objeto el cumplimiento

de la prestación tributaria, los elementos de la obligación

tributaria serían: 1) el acreedor tributario, 2) el deudor tributario

y 3) la prestación tributaria.

Siendo así, la revisión podría recaer sobre la condición del

deudor tributario (contribuyente o responsable) o sobre una

parte de la prestación tributaria (débito / ingresos / costos /

gastos / créditos / etc.).



Reglas:

• Carta de presentación: Comunica al deudor tributario el

carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán

materia de revisión.

• Plazo: Se aplica lo dispuesto en el artículo 62-A considerando

un plazo de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas.

• Ampliación: La SUNAT podrá ampliar el procedimiento a otros

aspectos que no fueron materia de la comunicación inicial,

previa comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo

de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalización

definitiva.



Procede cuando la SUNAT comprueba que uno o algunos de los

elementos de la obligación tributaria no han sido correctamente

declarados por el deudor tributario, a partir del análisis de la

información proveniente de las declaraciones del propio

contribuyente y/o de terceros, o de los libros, registros o

documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus

sistemas.

Fiscalización Parcial Electrónica


Procedimiento:

• Inicio: El día hábil siguiente a la notificación electrónica (inciso

b) del artículo 104º) del inicio del procedimiento, de la carta de

inicio y la liquidación preliminar. En esta liquidación se detallan

los reparos y la información analizada que sustenta la propuesta

de determinación.

• Subsanación o sustentación: El deudor tributario en un plazo

de diez (10) días hábiles siguientes, subsanará los reparos o

sustentará sus observaciones, adjuntando la documentación en

la forma y condiciones que la SUNAT.



• Evaluación: Dentro de los 20 días hábiles siguientes a la

fecha en que vence el plazo establecido para que el

contribuyente presente su respuesta, notificará la RD, y de ser

el caso, la RM.

• Plazo: 30 días hábiles, contados a partir del día en que surte

efectos la notificación del inicio del procedimiento de

fiscalización.



Modificaciones al Reglamento de Fiscalización

(DS 049-2016)

Materia Antes Ahora

Cierre del primer

requerimiento en las oficina

de SUNAT

No se regula Hasta el 7° día hábil sgte. a la

fecha señalada.

Conclusiones del

procedimiento de fiscalización

Vencido el plazo consignado

en el requerimiento

Culminada la evaluación o

vencido el plazo

Notificación de causales de

suspensión

Sin restricciones No aplica:

a) Cuando el contribuyente

no entregue la

información solicitada en

el 2° Req.

b) Cuando se trate de

prórrogas solicitadas por

el propio contribuyente.


INICIO DE LA FISCALIZACIÓN


DOCUMENTOS

Cartas

Requerimientos

Resultados del

Requerimiento

Actas


NOTIFICACIÓN DEL REQUERIMIENTO


NOTIFICACION DE LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS

Para que un acto administrativo referido a un tercero surta efectos, debe ser notificado.

Se entiende por notificación a la acción y efecto de hacer saber o comunicar de modo formal, a la parte interesada o al tercero, un acto y el documento que lo contiene.


FORMAS DE NOTIFICACION

(Art. 104° y 105°)

POR CORREO

CERTIFICADO O

MENSAJERO

MEDIANTE

CEDULON

En el domicilio fiscal. Debe haber acuse de recibo o certificación de la negativa a la recepción.

Fijando la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal.

Procede si en el domicilio fiscal no hay persona capaz o si el lugar se encuentra cerrado.

Los documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta del domicilio fiscal.



(Art. 104° y 105°)

POR MEDIO DE

SISTEMAS

COMPUTARIZADOS,

ELECTRONICOS, FAX O

SIMILARES

POR CONSTANCIA

ADMINISTRATIVA

Siempre que se pueda confirmar la recepción

En las propias oficinas de la Administración Tributaria, cuando por cualquier circunstancia el deudor se acerca a las mismas.



(Art. 104° y 105°)

MEDIANTE PUBLICACION EN PAGINA WEB y/o DIARIO

Cuando el deudor tributario tenga la condición de no hallado o no habido.

Cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor no puede notificarse de alguna otra forma

La publicación se efectúa en la página web de la AT y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad.



(Art. 104° y 105°)

MEDIANTE PUBLICACION EN PAGINA WEB y/o DIARIO

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona. Puede optarse por no utilizar la página web y recurrirse a la publicación en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad.


MEDIANTE

PUBLICACION EN

PAGINA WEB

En los casos de extinción de deuda tributaria, por ser considerada de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

En defecto de publicación en la página web, debe utilizarse la publicación en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad.


(Art. 104° y 105°)


NOTIFICACIÓN

TÁCITA

No obstante no haberse notificado un acto o cuando la notificación se realizó sin cumplir los requisitos legales, se tiene por notificado al destinatario, si éste efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.

Se considera como fecha de notificación aquella en que se practique el acto o gestión.


(Art. 104° y 105°)


EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surten efectos desde el día siguiente al de su recepción o al de la última publicación (Artículo 106° CT).

REGLA GENERAL



La notificación de actos en los que el ejecutor coactivo ordena trabar medidas cautelares conforme al Art. 118° CT. En este caso surte efectos desde el momento de su recepción.

La notificación de requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas (Art. 106º CT)

EXCEPCIÓN



La toma de inventario de bienes o para controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación o registro, arqueo de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

EXCEPCIÓN


JURISPRUDENCIA

INFORMACIÓN NO REQUERIDA

EXPRESAMENTE

RTF Nº 593-4-96

―No se incurre en infracción alguna por la no presentación de

documentos en la etapa de fiscalización, cuando estos no han

sido solicitados expresamente por la Administración Tributaria en

el Requerimiento.‖


ASPECTOS FORMALES DEL

REQUERIMIENTO

Fecha de notificación

Auditores

Teléfonos para verificar datos

Tributos a fiscalizar

Períodos a fiscalizar

Información requerida


REQUISITOS DE VALIDEZ DEL

REQUERIMIENTO

Precisión respecto a la información requerida y plazos de

cumplimiento

Firma del funcionario competente

Firma del deudor tributario o representante legal o constancia de

la negativa de su firma o en su caso, de la recepción del

requerimiento


REQUISITOS DE VALIDEZ DEL

REQUERIMIENTO

Determinación de la fecha de inicio y cierre del documento

Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar

información y en la información solicitada

Constar por escrito


DURANTE LA FISCALIZACIÓN


CUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTO

El procedimiento administrativo es eminentemente DOCUMENTAL, por lo que si el contribuyente no puede probar que presentó alguna documentación que el auditor señala no haber recibido, las instancias de revisión tomarán en cuenta lo que se logre presentar en el expediente.


Entregar sólo la información solicitada.

En el supuesto que existiesen dudas sobre la información

requerida, es conveniente presentar escrito aclaratorio.

RECOMENDACIONES


¿PUEDE SOLICITARSE PRÓRROGA

PARA CUMPLIR CON LO SOLICITADO

EN EL REQUERIMIENTO?


1. Cuando se requiera la exhibición y/o

presentación de documentos de

manera inmediata

Requerimiento

inmediato

Justificación de

Plazo adicional

Elaboración de

Acta

Plazo

2 días


2. Cuando la exhibición y/o presentación

de documentos deba cumplirse en un

plazo mayor a 3 días hábiles

Requerimiento Prórroga

sustentada

Emisión de

Carta

Plazo

No menor a 3 días hábiles

anteriores a la fecha señalada


3. Cuando la exhibición y/o presentación

de documentos deba cumplirse dentro

de los 3 días hábiles de notificado el

requerimiento

Requerimiento Prórroga

sustentada

Emisión de

Carta

Plazo

Hasta el día hábil siguiente de

efectuada la notificación


EFECTOS QUE SE PRODUCEN

CUANDO NO SE CUMPLEN LOS

PLAZOS PARA SOLICITAR LA

PRÓRROGA

EFECTOS Se considerará como

no presentada

La solicitud

Salvo:

Fuerza mayor o

Caso fortuito


¿CÓMO RESPONDE LA SUNAT LA

SOLICITUD DE PRÓRROGA?

CARTA

Podrá ser notificada hasta el

día anterior al plazo

originalmente señalado


¿QUÉ SUCEDE SI SUNAT NO NOTIFICA SU

RESPUESTA AL SUJETO FISCALIZADO?

Se conceden automáticamente los siguientes plazos:

Prórroga menor o igual a

2 días hábiles ó no indicó

el plazo de prorroga

Prórroga de 3 hasta 5 días

hábiles

Prórroga mayor a los

5 días hábiles

Dos (2) días

hábiles

Plazo igual

al solicitado

Cinco (5) días

hábiles


ENTREGA DE INFORMACIÓN

Medios válidos

de entrega

Auditor con cargo

Mesa de Partes

de la SUNAT


¿CUANTO TIEMPO PUEDE ESTAR LA

SUNAT EN MI EMPRESA...?


A PARTIR DEL 01.04.2007

Procedimiento

Fiscalización 1 año

Desde la entrega de

toda la información

en 1er requerimiento

Si es parcial

se considera

entregada

al completar

El Plazo: No se aplica, en normas

de precios de transferencia


CASOS EXCEPCIONALES

PRORROGA

Complejidad

en la fiscalización

Ocultamiento de

ingresos o indicios

de evasión fiscal

Grupo empresarial

CCE


EFECTOS DEL VENCIMIENTO DEL

PLAZO

Tiene como efecto que la Administración Tributaria no

podrá requerir al contribuyente mayor información de

la solicitada en el plazo señalado (1 año); sin

perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda

notificar las RD y/o RM, dentro del plazo de

prescripción para la determinación de la deuda.


SUSPENSIÓN DEL PLAZO

Durante...

La tramitación de las pericias.

El lapso que va desde que la AT solicite información a autoridades de otros países y esta las remita.

El plazo en que por causas de fuerza mayor la AT interrumpa sus actividades.

El lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la AT.


SUSPENSIÓN DEL PLAZO

Durante...

El plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.

El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del proceso de fiscalización o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.

El plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la AT


FINALIZACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN


CIERRE DEL REQUERIMIENTO GENERAL

El cierre debe de ser claro en su redacción, no dar

lugar a dudas a malas interpretaciones.

Si la empresa no estuviese de acuerdo con el cierre

deberá de entregar por escrito sus puntos de vista.

Si el auditor hace menciones que originen dudas en el contribuyente sobre la entrega o no de documentación la misma deberá ser entregada por mesa de partes.


LEVANTAMIENTO DE OBSERVACIONES


REGLA

GENERAL

Sólo, se pueden presentar las pruebas pertinentes o efectuar los descargos respectivos hasta la fecha en que la Administración señale en la comunicación de los resultados, la cual no podrá ser menor a 3 días hábiles.


ADVERTENCIA

La documentación que se presente luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de verificación o fiscalización.

(Artículo 75º del CT)


FIN DE LA FISCALIZACIÓN

¿CUANDO

ACABA LA

FISCALIZACION?

Fecha señalada en el

requerimiento

Fecha notificación del

Resultado del requerimiento

Fecha emisión de

la RD

Fecha NOTIFICACION de

la RD


CLASES DE DETERMINACIÓN


SOBRE BASE CIERTA

Cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligación tributaria, como la dimensión pecuniaria de la obligación. A estos efectos, es indistinto si los elementos han sido proporcionados por el mismo sujeto pasivo o si han sido obtenidos mediante otros medios de información.

En estos casos se tiene en cuenta básicamente los libros y registros contables y documentos del sujeto pasivo o la información probada de terceros.

Art. 63° num. 1 del C.T.


SOBRE BASE PRESUNTA

Cuando la Administración se ve en la imposibilidad de

obtener los elementos certeros necesarios para

conocer con exactitud si la obligación tributaria existe, y

en su caso, cuál es su dimensión pecuniaria.

Así, la determinación se practica sobre la base de

indicios, vale decir aquellos hechos conocidos que por

un análisis lógico nos conducen a suponer la

existencia de un hecho que desconocíamos.

Solo debería proceder en tanto no sea posible

determinar la obligación sobre base cierta.


DURANTE LA FISCALIZACION

PRINCIPALES REPAROS

SUSTANCIALES


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

• Contabilidad completa: Se establece una lista de libros:

• Libro Caja Bancos

• Libro Inventarios y Balances

• Libro Diario

• Libro Mayor

• Registro de Compras

• Registro de Ventas e Ingresos

• Además de acuerdo con las obligaciones de la LIR:

• Libro de Retenciones incisos e) y f) del Articulo 34º de la LIR

• Registro de Activos Fijos

• Registro de Costos

• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

• Registro de Inventario Permanente Valorizado.


OTROS LIBROS Y REGISTROS

SOLICITADOS

• Controles de bienes entregados y recibidos en

Consignación

• Libros de Actas de Junta de Accionistas y Directorio

• Planillas y Retenciones


DECLARACIONES

• Declaraciones de pago mensuales,

rectificatorias, boletas de pago.

• Inclusive la utilización de servicios prestados por

no domiciliados.

• Análisis del cálculo de los Impuestos.

• Declaración Anual del Impuesto a la Renta

• Declaración de Autorización de impresión de

comprobantes


COMPROBANTES DE PAGO

Comprobantes de Pago en uso

Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o comercial relacionados a operaciones registradas que sustenten costo o gasto.

RTF Nº 100-5-2004 – Facultad de la SUNAT de revisar períodos prescritos: La SUNAT ―se encontraba facultada para determinar y cobrar la deuda tributaria del contribuyente correspondiente al período tributario marzo 2000, toda vez que dicho período no se encontraba prescrito a la fecha de la acotación, estando además facultada para verificar información de períodos distintos y anteriores (prescritos o no) en la medida que ello sea utilizado para efectos de determinar y cobrar la deuda tributaria de un período no prescrito....‖


DOCUMENTOS

Documentos y Comprobantes que sustenten la entrega de dinero o bienes al personal de la empresa:

Entrega del comprobante y Constancia de que el trabajador recibió el bien.

Comprobantes de Detracciones, Retenciones y percepciones.

Copias de los Contratos escritos que sirven de sustento para verificar las condiciones del servicio prestado.


DOCUMENTOS

Análisis de Reinversiones, Saldo a Favor Materia de Beneficio, Distribución y Participación de la mano de obra o servicios recibidos por centros de costos

Análisis del Costo de Producción y de Ventas, Alquileres, Regalías.

Variación Mensual de las cuentas de Ingresos y Gastos

Informe de los auditores independientes de los EEFF


LABORALES

Organigrama y Manual de Funciones

Contratos con empresas de intermediación laboral

Contratos de Trabajo

Detalle de las Retenciones de Cuarta Categoría

(Recibos por Honorarios y Contratos de Locación de

Servicios).

Contratos de Préstamo y su relación de causalidad con

el negocio.

Descripción del Sistema Contable utilizado


PRINCIPALES REPAROS SUSTANCIALES


CAJA

Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente comprobados.

• Fuente de Información – Declaración ITF

• Secreto bancario

•Terceros vinculados. Quienes son?

•Identificación específica (depósito x depósito)

•Ingresos de terceros. Administración de fondos.

Ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias


CAJA

Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos

de efectivos y/o cuentas bancarias

Cuando se constate la existencia de saldos negativos

en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o

cuentas bancarias, se presumirá la existencia de

ingresos omitidos.

Saldo negativo diario:

Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.

Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2

días

En no menos de 2 meses alternados.


Saldo negativo mensual:

Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo

inicial.

Las diferencias deben encontrarse en no menos de

2 meses consecutivos o alternados.

CAJA


CUENTAS POR COBRAR

Provisión por incobrables

1. El carácter de incobrable debe verificarse en el

momento en el que se efectúa la provisión contable.

2. Deuda Vencida

3. Prueba de la existencia de dificultades financieras

mediante análisis periódicos de los créditos u otros; o

prueba de la morosidad del deudor mediante:

Documentos que evidencien gestiones de cobro

Protesto de documentos

Inicio de procedimiento judicial

Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de

obligación.


CUENTAS POR COBRAR

4. Anotación en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances

RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a las que corresponde la provisión, la exigencia de andar en forma discriminada estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto en la ley.

RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran detalladas las provisiones no se encuentra legalizado, no pudiendo considerarse como anexo del Libro de Inventarios y Balances.


RTF 4323-5-2005. Resulta válida la discriminación de la provisión de cobranza dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se determine las cuantas a las que corresponde.

RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la discriminación de las provisiones en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha de respuesta del requerimiento

CUENTAS POR COBRAR


RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la

discriminación de las provisiones en encuentre en un

Anexo al libro de Inventarios y Balances, legalizado

incluso en la fecha de respuesta del requerimiento

La obligación de anotar las cuentas provisionadas se

considera cumplida con la identificación de los clientes

y los documentos respecto a las deudas que se

estiman incobrables.

CUENTAS POR COBRAR


CUENTAS POR COBRAR

No se reconoce el carácter de la deuda incobrable

Deudas contraídas por partes vinculadas. Incluye

créditos adquiridos a terceros por partes vinculadas.

Deudas afianzadas por empresas del sistema

financiero, garantizadas mediante derechos reales de

garantía o depósitos dinerarios o compra venta con

reserva de propiedad. Pueden calificar como

incobrables.

-Parte de la deuda no cubierta por la fianza de

garantía.

-Parte de la deuda que no ha sido cancelada al

ejecutarse la fianza o garantías.


CUENTAS POR COBRAR

No se reconoce el carácter de la deuda incobrable

Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga

expresa. Se consideran:

- Deudas sobre las que se produce una reprogramación,

refinanciación o reestructuración o se otorga cualquier

otra facilidad de pago.

- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo

acreedor concede nuevos créditos

Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas

renovadas o prorrogadas de éstas se podrá deducir en

tanto califiquen como incobrables.


MERCADERÍAS

Mermas

Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las

existencias ocasionadas por causas inherentes a su

naturaleza o al proceso productivo.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá

acreditar las mermas mediante informe técnico emitido por

profesional independiente, competente y colegiado o por

el organismo técnico competente. Dicho informe deberá

contener por lo menos:

1. La metodología empleada

2. Las pruebas utilizadas

En caso contrario no se admitirá la deducción.


MERCADERÍAS

Mermas

Las empresas que deben llevar un sistema de

contabilidad de costos basado en registros de

inventario permanente en unidades físicas o

valorizadas o los que sin estar obligados opten por

llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por

faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del

ejercicio siempre que:

1. Los inventarios físicos y su valorización hayan sido

aprobados por los responsables de su ejecución, y

2. Se cumplan las exigencias establecidas por las

mermas.


MERCADERÍAS

Desmedro

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a

las que estaban destinadas.

Alternativas:

1. Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al

costo. Se aconseja informe técnico.

2. Donación. Se aceptará el gasto siempre que se

cumplan las condiciones previstas en la norma.

3. Destrucción. Se requiere:

Presencia de notario o juez de paz

Comunicación a SUNAT (6 Días de

anticipación)


MERCADERÍAS

Diferencias de inventario - físico

Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por

ítem)

Detalle de los ingresos y salidas de los ítems.

Inventarios entre la fecha del inventario y el 1° de

enero del año en el que practicó el inventario.

Inventario al 1° de enero del año en que se practicó

el inventario.


MERCADERÍAS

Diferencias por inventario - físico

Faltantes

Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas

han sido omitidas de registrar en el año inmediato

anterior a la toma de inventario.

El monto de las ventas omitidas se determina

multiplicando el número de unidades faltantes por el

valor de venta promedio del año inmediato anterior.


MERCADERÍAS

Diferencias por inventario - físico

Sobrantes

Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han

sido omitidas de registrar en el año inmediato

anterior a la toma de inventario.

El monto de las ventas omitidas se determina

aplicando un coeficiente © al costo del sobrante

determinado (cs).

(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra

promedio del año inmediato anterior.


INMUEBLES –

Maquinarias y Equipos

Depreciación

Se entiende por depreciación, la pérdida de valor

que sufren los bienes del activo fijo de duración

limitada, por el desgaste u obsolescencia.

Para efectos tributarios se establecen los siguientes

montos máximos de depreciación anual:


INMUEBLES –

Maquinarias y Equipos Edificios y otras construcciones: 3% (Sólo mediante el método de línea recta)

Equipos de procesamiento de datos: 25%

Ganado de trabajo y reproductor: 25%

Redes de pesca: 25%

Vehículos de transporte terrestre: 20%

Hornos en general: 20%

Maquinarias / equipos minería: 20%

Maquinarias / equipos petróleo: 20%

Maquinarias / equipos utilizados en construcción: 20%

Otros bienes del activo: 10%


INMUEBLES –


Dentro de los montos máximos establecidos, el

contribuyente puede utilizar cualquier método de

depreciación.

La depreciación aceptada tributariamente será

aquella que se encuentre contabilizada dentro del

ejercicio gravable en los Libros y Registros

Contables, siempre que no exceda el porcentaje

máximo establecido.


INMUEBLES –


Mejoras introducidas por el arrendatario

Serán depreciadas en la parte que el arrendador no se

encuentre obligado a reembolsar. Si al devolver el bien

aún existiera un saldo el íntegro de dicho saldo se

deducirá en el ejercicio en el que ocurra la devolución.

Cambio del título de la posesión (ejemplo: cuando el

arrendatario se convierte en propietario). Se siguen

depreciando las mejoras o se reconoce el total del

gasto (¿?).

Cesión de posición contractual. ¿Se ―venden‖ las

mejoras?


INMUEBLES –


Bienes obsoletos o fuera de uso:

A opción del contribuyente podrán depreciarse

anualmente o darse de baja por el valor aún no

depreciado a la fecha del desuso.

El desuso u obsolescencia deberán estar debidamente

acreditados y sustentados por informe técnico

dictaminado por profesional competente y colegiado.


INMUEBLES –


Activos menores a ¼ de UIT:

A opción del contribuyente podrán considerarse

como gasto del ejercicio en el que se efectúen.

Esta regla no será de aplicación cuando los referidos

bienes formen parte de un conjunto o equipo

necesario para su funcionamiento.


INMUEBLES –


Mejoras permanentes:

Estas mejoras no pueden ser deducidas como gasto en el ejercicio en el

que se devengan; deben activarse y depreciarse de acuerdo con las

reglas señaladas anteriormente. En el Código Civil (Artículo 916°), las

mejoras introducidas por el poseedor se clasifican en:

-Mejoras necesarias.– Tienen por objeto impedir la destrucción o el

deterioro del bien.

-Mejoras útiles.– Sin pertenecer a la categoría de las necesarias,

aumentan el valor y la renta del bien.

-Mejoras de recreo.– Sirven para ornato, lucimiento o mayor comodidad.


INMUEBLES –


Activos revaluados:

No es depreciable el mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluaciones voluntarias, sea

que se efectúen como consecuencia de una

reorganización de empresas o fuera de estos

casos.

Excepción: Si se optan por pagar la diferencia entre

el mayor valor pactado y el costo computable

(Artículo 104 inciso 1)


INMUEBLES –

Maquinarias y Equipos Leasing:

Depreciación acelerada, determinada de manera lineal

en función a la cantidad de años que dure el contrato.

Requisitos:

Costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta

Uso exclusivo en actividad empresarial

Duración mínima: 2 años (muebles) y 5 años

(inmuebles)

Opción de compra al final del contrato.

No se requiere registro en Libros contables (RTF 986-4-

2006)


INMUEBLES –


Temas en discusión:

Contabilización

Inicio del cómputo del plazo de prescripción

Cesión de posición contractual

Amortización de deuda

Ampliación de plazo


ENTREGAS POR RENDIR

Las entregas por rendir que se mantienen en la

contabilidad de la empresa durante mucho tiempo y

cuyo destino no puede ser sustentado por la

empresa, podrían motivar los siguientes reparos:

Intereses presuntos. En nuestra opinión no aplican,

pues la norma sólo se refiere a ―préstamos en

dinero‖

Dividendos presuntos. En nuestra opinión no

aplican, pues la norma sólo se refiere a ―gastos‖.


PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA

Regla general: Las diferencias que resulten de expresar en S/. Los

saldos en moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos

deberá ser incluida en la determinación de la materia imponible

del periodo en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose

como utilidad o como pérdida.

Excepciones:

Inventarios en existencia o tránsito. Afectan el valor del

inventario.

Activos fijos existentes o en tránsito. Afectan el valor del activo.

Esta regla también se aplica a las diferencias relacionadas con

pagos efectuados en el ejercicio.


OTROS PRÉSTAMOS

En el caso que la empresa no sustente los pasivos que

figuren en sus estados financieros al 31 de diciembre

de cada año, la SUNAT podrá desconocer el importe

de dichos pasivos, considerándolo como parte del

patrimonio.

Efectuada esta operación, la diferencia entre el

patrimonio determinado por la SUNAT y el patrimonio

registrado o declarado por la empresa dará lugar a la

aplicación de la presunción de ventas o ingresos

omitidos por patrimonio no declarado o registrado.


OTROS PRÉSTAMOS

En este caso el monto de los ingresos omitidos

resultará de aplicar sobre la diferencia patrimonial

hallada, el coeficiente que resulta de dividir el

monto de las ventas declaradas en el año entre el

valor de las existencias declaradas o registradas.

Prueba de la existencia del pasivo.

¿Presunción sobre presunción?


DURANTE LA FISCALIZACION –

FORMALIDADES NECESARIAS PARA

DEDUCIR GASTOS Y/O CREDITOS


FORMALIDADES NECESARIAS

Registro de operaciones

(crédito fiscal)

Comprobantes de pago.

Medios de pago autorizados.

Detracciones

Ajuste de precios en exportaciones.

Informes técnicos (mermas)

Fe notarial + comunicación a

SUNAT (desmedros).

Fe notarial (Premios)

Contabilización (depreciación,

provisión por incobrables).

Contrato de trabajo

(No domiciliados)

Planilla de movilidad

Contrato de arrendamiento

legalizado


REGISTRO DE OPERACIONES (C.F.)

Con la entrada en vigencia de las Leyes N° 29214 y

N° 29215 (24.04.2008) se han flexibilizado los

requisitos para ejercer el derecho al crédito fiscal.

Para periodos anteriores a su vigencia, no se

perderá el derecho al crédito fiscal aun cuando los

componentes de pago no hayan sido anotados en

el Registro de Compras, siempre que al menos

hayan sido anotados en otros libros auxiliares u

otros libros contables.


Para periodos posteriores, no se perderá el derecho de crédito fiscal si los comprobantes se anoten en el Registro de Compras, en el mes de su emisión o dentro fe los 12 meses siguientes.

La legalización del registro de compras no constituye un requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal.

RTF N° 01580-5-2009 (observación obligatoria)

REGISTRO DE OPERACIONES (C.F.)


COMPROBANTES DE PAGO

Sin comprobantes de pago que cumplan requisitos y

características mínimas del RCP no se acepta deducción de gasto

ni uso de crédito fiscal (LIR 44j)

No aplica cuando ―(…) de conformidad con el articulo 37° de la LIR

se permita la sustentación del gasto con otros documentos‖.

Oportunidad: Para que el gasto sea aceptado, el comprobante

debe emitirse en el ejercicio al que corresponde, salvo que en el

RCP se establezca que pueda emitirse con posterioridad (RTF

915-5-2004).

Gastos en el exterior: pueden sustentarse con otros documentos,

tales como contratos (21 inc. o Reg. LIR y 29°-B numeral 2 Reg.

LIR)


MEDIOS DE PAGO

Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago

no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos.

Pero, qué ocurre si puedo acreditar fehacientemente la

realización de la operación?

En le caso de mutuos, siempre deben utilizarse Medios

de Pago (tanto en la entrega como en la evolución). De

lo contrario el mutuatario no podrá sustentar

incremento patrimonial ni mayor disponibilidad de

ingresos.

Se cumplen las normas sobre uso de Medios de Pago,

cuando el pago se entrega a un tercero por indicación

del acreedor.


DETRACCIONES

Sólo se pueden utilizar el crédito fiscal en el periodo en

el que se anote el comprobante de pago si se cumple

con realizar el depósito de la detracción

oportunamente. En caso contrario, el crédito se

utilizará a partir del periodo en el que se realice el

depósito.

Cuando se aplica la detracción a una operación que no

corresponde y se omite efectuar la retención, el agente

incumple las obligaciones tributarias a su cargo y

corresponde la aplicación de sanciones.


CONTRATO DE TRABAJO

No constituyen remuneración, afecta al Impuesto a la

Renta (quinta categoría) y son aceptadas como gasto

para la empresa, las sumas pagadas a servidores no

domiciliados contratados fuera del país por concepto

de:

Pasajes al inicio y finalización del contrato.

Alimentación y hospedaje (primeros tres meses)

Transporte al país e internación de equipaje y menaje

de casa.

Transporte y salida del país de equipaje y menaje de

casa.

Pasajes a país de origen por vacaciones

devengadas.


Para que estos conceptos no sean renta del trabajador y

sean aceptados como gasto por la empresa, se exige

que en el contrato de trabajo conste que los gastos

serán asumidos por el contador.

CONTRATO DE TRABAJO


CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Los recibos por servicios públicos emitidos a nombre

del arrendador pueden ser empleados por el

arrendatario para sustentar gasto o costo y ejercer el

derecho al crédito fiscal, siempre que en el contrato se

estipule que estos gastos son e cargo del

arrendamiento y que las firmas de los contratantes

estén autenticadas notarialmente. (art. 4° num. 6.1. inc.

d) RCP.


FORMALIDADES PROBATORIAS

Formalidades no exigidas expresamente, pero que

constituyen medios probatorios necesarios para acreditar la

fehaciencia en el gasto y/o el crédito:

Presupuestos

Comunicaciones comerciales

Órdenes de compra / servicio

Contratos

Informes

Actas de entrega / Conformidad

Guías de remisión

Partes de ingreso al almacén

Constancias de pago


SUNAT EMPEZÓ A EFECTUAR

REQUERIMIENTOS DE LOS AJUSTES NIIF

En el 2015 SUNAT ha empezado a solicitar a los contribuyentes le

informen a cerca de sus ajustes respecto de Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) a través de requerimientos, a continuación

un ejemplo de lo que viene solicitando (extraído de un formato real):

REQUERIMIENTO SUNAT:

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las

facultades establecidas en los Artículos 61, 62 y 68, y considerando las

obligaciones de los Administrados indicados en el artículo 87 del Texto

Único Ordenado del Código Tributario, se le requiere para que presente

y/o exhiba la información y/o documentación correspondiente al (los)

tributo (s) y periodo (s) siguiente (s):

Tributo a Fiscalizar: 0800 Verificación de la Obligaciones Formales

Periodo de Fiscalización: Del 201101 al 201412.



REQUERIMIENTOS DE LOS AJUSTES NIIF

En relación a la adopción de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) por primera vez, y la incidencia

que este proceso de adopción tiene en la valuación de sus

activos, se le requiere:

1. Informar por escrito si:

a) Ha iniciado el proceso de implementación y adecuación de la

Contabilidad a las NIIF, de ser así precisar el año.

De haber iniciado dicho proceso, sírvase informar además:

b) En el proceso de revisión del valor de libros de los elementos

de las cuentas de propiedad, plantas y equipos del activo fijo si

ha realizado provisiones por valor deteriorado y/o

revaluación de activos, al comparar el valor en libro de

aquellos con valor razonable u otro que corresponda.



REQUERIMIENTOS DE LOS AJUSTES

NIIF

Por lo tanto, debemos verificar las implicancias que han tenido

los ajustes que se derivan de la implementación de NIIF en la

determinación de nuestro impuesto a la renta. Téngase en

cuenta que existe una ausencia, en nuestra legislación del

Impuesto a la Renta, respecto del tratamiento respecto de

una contabilidad basada en NIIF (sin embargo ya existen

informes de SUNAT que manifiestan su posición).


CASOS MAS COMUNES

I).- DETERIORO DE INVENTARIOS

Un contribuyente (importante tienda de electrodomésticos) que como

consecuencia de la implementación de NIIF ha deteriorado el valor de

sus inventarios (por avance tecnológico).

¿Esta rebaja al valor de los inventarios será de deducible a efectos

del Impuesto a la Renta?

En primera instancia, si es que solo se trata de un ajuste contable (sin

soporte tributario) no será deducible a efectos de Impuesto a la Renta

(esta es una situación que SUNAT desea rastrear) - Base Legal:

Inciso f) del artículo 44° de la LIR.

¿Este efecto se deduce con la venta del inventario?

¿Cómo acreditaríamos la deducción de este deterioro del

inventario?


CASOS MAS COMUNES


Un contribuyente (importante tienda de electrodomésticos) que

como consecuencia de la implementación de NIIF ha deteriorado

el valor de sus inventarios (por avance tecnológico).

¿Esta rebaja al valor de los inventarios será de deducible a

efectos del Impuesto a la Renta?

En primera instancia, si es que solo se trata de un ajuste contable

(sin soporte tributario) no será deducible a efectos de Impuesto

a la Renta (esta es una situación que SUNAT desea rastrear) -

Base Legal: Inciso f) del artículo 44° de la LIR.

¿Este efecto se deduce con la venta del inventario?


CASOS MAS COMUNES



inventario?

Opciones TAX:

Implementar en la política comercial de la empresa, por ejemplo,

―remates por avance tecnológico‖ (en tienda) o remates fuera de tienda

publicados en un medio periodístico (mientras más medios probatorios –

fehacientica – mejor)

Otra opción, es la destrucción ante Notario Público, de las mismas,

comunicándolo previamente a la Administración Tributaria con 6 días de

antelación (véase inciso c) del artículo 21° del reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta).


CASOS MAS COMUNES



inventario?

Opciones TAX:

También se podría dar la venta de mercaderías que tengan menor

valor es la venta en combos (incluidos en su Política Comercial,

por línea de producto o cliente), ejemplo un televisor más una

calculadora (que ya no tenga un valor de mercado importante) –

previa evaluación de las implicancias comerciales para la

Compañía.


CASOS MAS COMUNES

II).- ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN (Diferencias entre lo

contable y tributario)

1.- Se presenta el siguiente caso (maquinaria):

AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NEGATIVO)

Caso

La Compañía XYZ S.A tiene un activo fijo cuyo valor en libros

asciende a S/.500, 000 La tasa de depreciación financiera y

tributaria es 10%. Dicho bien ha sido tasado, resultando un valor

de S/. 400,000.


CASOS MAS COMUNES

II).- ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN (Diferencias entre lo contable y

tributario)

DEPRECIACIÓN

VALOR EN

LIBROS DETERIORO NETO

DEPRECIACIÓN

FINANCIERA

DEPRECIACIÓN

TRIBUTARIA

VALOR DE TASACIÓN 500,000 -100,000 400,000 40,000 50,000

Del valor historico 50,000

Del deterioro -100,000

Depreciación 150,000

DEPRECIACIÓN ANUAL

¿Es correcto deducir S/. 10,000 ?


CASOS MAS COMUNES

II).- ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN (Diferencias entre lo contable

y tributario)

Respuesta:

No es correcta la deducción en la declaración jurada como

depreciación, ello en vista que el inciso b) del art.22 de la LIR señala

que la depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se

encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros

y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje

máximo.


CASOS MAS COMUNES



Sin embargo, estaríamos frente a una diferencia temporal, ya que

el valor del deterioro registrado (100 en el ejemplo y adicionado a

efectos tributarios) será deducible vía declaración jurada del

Impuesto a la renta (previa verificación de las políticas de la

empresa) cuando la maquinaria se venda (como costo

computable o costo neto de enajenación) o cuando el activo se

de baja a través de lo señalado en el mismo artículo 22° del

Reglamento de la LIR, es decir a través del ―desuso o la

obsolescencia‖ siempre y cuando estén debidamente acreditados

y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional

competente y colegiado, una opción adicional es la donación

debidamente acreditatada.


CASOS MAS COMUNES



2.- Casos (prácticos) en los que el costo histórico del activo ha

sufrido variaciones como consecuencia de la implementación de

NIIF (costo atribuido y/o posteriores revaluaciones), tal como se

muestra en la siguiente imagen y en el archivo xls adjunto a la

presente ―Acta de Conversatorio‖:


CASOS MAS COMUNES


tributario)

CASO VALOR AJUSTE COSTO VIDA % DEPREC DEPRECIACION DEPRECIACION DEPRECIACION ADICION (-)

HISTORICO NIIF ATRIBUIDO UTIL FINAC TRIBUTARIA HISTORICO DEL COSTO ATRIBUIDO TRIBUTARIA DEDUCCIÍN (+)

1 500 100 600 10% 10% 50 10 50 -10

2 500 100 600 20% 10% 100 20 50 -70

3 500 100 600 5% 10% 25 5 50 -5

EJEMPLO DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS AJUSTES POR IMPLEMENTACION DE NIIF EN EL ACTIVO FIJO (ALGUNOS CASOS- MAQUINARIAS)

DEPRECI. FINANC (CONTABILIZADA)


CASOS MAS COMUNES



Pronunciamientos de la SUNAT

INFORME N.° 0134-2015-SUNAT/5D0000 (Costo atribuido y

Revaluación, no corresponde depreciación)

1.- En los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por

sustituir el costo o costo depreciado de los activos fijos por su valor

razonable que es mayor a aquel, para efectos del Impuesto a la

Renta, el mayor valor resultante de dicha revaluación no será

considerado para el cálculo de la depreciación.


CASOS MAS COMUNES




INFORME N.° 025-2014-SUNAT/4B0000 (No se puede deducir la

depreciación de activos diferentes a Edificios y Construcciones)

1.- No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la

depreciación que corresponde a la diferencia del costo de

adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego

de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la

aplicación de las NIIF.


CASOS MAS COMUNES


tributario)


INFORME N.° 025-2014-SUNAT/4B0000 (No se puede deducir la

depreciación de activos diferentes a Edificios y Construcciones)

2.- No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada

tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros

contables cuando se encuentre únicamente anotada en el registro de

activos fijos, habida cuenta que este último es un registro de carácter

tributario.


CASOS MAS COMUNES




INFORME N°006-2014-SUNAT/4B0000 (Registro auxiliar de Activo

Fijo)

En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación

determinada conforme a las normas del Impuesto a la Renta, debido

a que la finalidad de llevar dicho registro, es para efectos de control

tributario.


CASOS MAS COMUNES



En QUANTUM CONSULTORES recomendamos registrar la

depreciación contable y tributaria en registro de activos fijos.

Por lo tanto, NO se debe tomar como gasto deducible, a efectos

del IR, ningún gasto derivado de la depreciación del mayor valor

atribuido por la implementación de NIIF.


CASOS MAS COMUNES



3.- COMPONETIZACIÓN: En el caso de la componetización de

activos según “NIC N° 16 Propiedades, Planta y Equipo”, somos de

la posición que a efectos tributarios no corresponde depreciar los

activos componetizados por implementación de NIIF; ya que, esta

componetización se hace en base a estimaciones o tasaciones que

no tienen validez tributaria y teniendo en cuenta que el costo

computable es definido en el artículo 20° de la LIR. Se debe

depreciar el activo como unidad.


AHORA LA SUNAT - TAMBIÉN SOLICITA SE

MUESTREN LOS AJUSTES NIIF EN EL

BALANCE DE COMPROBACION DEL PDT

DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO

A LA RENTA

La SUNAT ha incluido en el Balance de Comprobación 2015, el rubro

―AJUSTES POR ADECUACIÓN O IMPLICACIAS NIIF‖ en el PDT 702

BALANCE DE COMPROBACIÓN HISTÓRICO - PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL - 2015

CUENTAS CONTABLES DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDAS GANANCIAS

33311. Maquinarias y equipos 0 0 0 0

CUENTAS DE BALANCE RESULTADOS POR NATURALEZAAJUSTES POR ADECUACIÓN o

IMPLICANCIA NIIFSALDOS AL 31.12.2015

TRANSFERENCIAS Y

CANCELACIONES


AHORA LA SUNAT - TAMBIÉN SOLICITA SE

MUESTREN LOS AJUSTES NIIF EN EL

BALANCE DE COMPROBACION DEL PDT

DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA

El BC para SUNAT constituiría una guía o referente que le

permitiría determinar la realización de una FISCALIZACIÓN O

VERIFICACIÓN, así como los rubros o conceptos que deben

ser analizados y sobre todo sobre que conceptos debe

incidirse durante la revisión.


ALGUNOS REPAROS EN LOS QUE VIENE

INCIDIENDO SUNAT

A.- INTERESES PRESUNTOS (AJUSTE) POR PRESTAMO A

EMPRESA VINCULADA

La empresa ABC PERU SAC ha financiado (en el mes de enero de 2015)

a su vinculada ABC TANDIL SA domiciliada en Argentina por un importe

de USD 1500,000 y no se han pactado el cobro de intereses.

La Compañía presentará su declaración Jurada en el mes de abril de

2016 ¿Qué consideraciones debe tomar en cuenta?

INFORME N° 119-2008-SUNAT/2B0000

Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas,

en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios

de transferencia reguladas por el artículo 32°-A del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas

transacciones.



INCIDIENDO SUNAT

INFORME N° 119-2008-SUNAT/2B0000

Además, véase el inciso c) del artículo 32°-A de la Ley del

Impuesto a la Renta (referido a ajustes y vigente a partir del

01.01.2013.

Ajuste estimado por el financiamiento gratuito: USD 90,000



INCIDIENDO SUNAT

B.- PAGO DE PARTICIPACIONES CONVENCIONALES

(ADICIONALES) Y PAGO DE GRATIFICACIONES

EXTRAORDINARIAS

LA RTF N° 02455-1-2010 (Que no es de Observancia Obligatoria pero

es un precedente)

Que la gratificación extraordinaria entregada al Gerente General no

resulta razonable en relación al incremento de los ingresos ni a las

rentas totales obtenida por la recurrente, ni a la propia remuneración

percibida por este, conforme a lo dispuesto por las normas.



INCIDIENDO SUNAT

B.- PAGO DE PARTICIPACIONES CONVENCIONALES

(ADICIONALES) Y PAGO DE GRATIFICACIONES

EXTRAORDINARIAS

LA RTF N° 02455-1-2010 (Que no es de Observancia Obligatoria pero

es un precedente)

Que la Compañía ha hecho entrega de más de tercera parte de su

utilidad (37.77%), en ese sentido las entregas efectuada no cumplen

con los principios de razonabilidad y normalidad por lo que

corresponde confirmar la apelada.

Recomendamos tomar en cuenta criterios de causalidad, razonabilidad,

generalidad y proporcionalidad. (Último párrafo del artículo 37 de la LIR

e inciso l del mismo artículo).


La SUNAT viene endureciendo las fiscalizaciones respecto a

informes legales, informes gerenciales, reuniones de negocio,

operaciones entre empresas del mismo grupo y similares, las

cuales ahora son realizadas con más intensidad por la

Administración Tributaria.

Así, por ejemplo, el fisco viene requiriendo para acreditar la

realidad (fehaciencia) de un servicio prestado a una empresa

que esta muestre el informe del experto, cartas, entre otros

FEHACIENCIA


RTF N° 13888-4-2013 Fecha: 20.08.2013

Procede el reparo del gasto por los consumos en restaurantes,

pues no se sustentó con documentación tales como,

comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes

con quienes se reunieron, o la relaciones de los representantes

autorizados que propiciaron dichas reuniones, NO bastando la

información contable registrada y respectivo comprobante

de pago para que el gasto sea deducible.

FEHACIENCIA


RTF N° 10673-1-2013 FECHA: 25-06-2013

SUMILLA: El informe de Estudios de Precios de

Transferencia con el que se pretende probar que los

servicios fueron prestados efectivamente, no se realiza

sobre la base de documentación fehaciente que sustente el

gasto, cuando es elaborado en función a la contabilidad de la

empresas vinculadas y a un conjunto de comprobantes de

pago, toda vez que los registros contables y los

comprobantes de pago no son suficiente para tener derecho a

la deducción del gasto.

FEHACIENCIA


RTF N° 5510-8-2013 FECHA: 02-04-2013

SUMILLA: Para acreditar la causalidad de los servicios de

asesoría técnica especializada en desaduanaje, no basta

que el contribuyente presente un contrato de locación de

servicios y el recibo por honorarios, sino que se debe presentar

la documentación que acredite que el servicio tuvo vinculación

con la fuente generadora de renta o su mantenimiento, tales

como, aquellos referidos al trámite de desaduanaje que estuvo

relacionado con el servicio, entre otros.

FEHACIENCIA


FEHACIENCIA Y CAUSALIDAD EN

OPERACIONES CON NO DOMICILIADAS

EMPRESAS TRANSNACIONALES.

Usualmente las empresas transnacionales adicionalmente a

sus operaciones de compra y venta de bienes o servicios

registran gastos tales como:

• Management Fee (Honorario por la ―Gestión‖)

• Marketing (Promoción y Mercadeo)

• Servicios de Tecnologías de la Información (IT)

• Servicios Financieros


JURISPRUDENCIA FEHACIENCIA

INTERCOMPANY.

RTF 11213-2-2008:

―El Contribuyente está obligado a acreditar la fehaciencia del

gasto presentado, por ejemplo, la documentación referida a la

negociaciones, acuerdos, contratos, ejecución, culminación y

conformidad de los servicios recibidos, entre otros‖ .


• Donaciones inciso x) del articulo 37 de la LIR

• OPERACIONES NO REALES (Penal), COMPRA DE

FACTURA.

• Regalías pagadas a los Accionistas (Contrato, Inscripción

de la Marca ante indecopi, comprobantes, retención 5%) –

¿Causalidad? – Como acreditarla. – VER RTF 1499-1-

2002.

• Precios de Transferencia han revisado el tema sus

operaciones?

OTROS GASTOS SUJETOS DE

OBSERVACIÓN AL DETERMINAR EL

IMPUESTO A LA RENTA




IMPUESTO A LA RENTA

Gastos con Paraísos Fiscales (Hong Kong, Panamá, etc) ¿y

los costos (art 20)? … inciso m del art 44° de la LIR -

Informe 171-2007/SUNAT

El costo computable de bienes importados que se originan en

operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno

de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del

artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será

deducible para la determinación de la renta bruta de

tercera categoría.


RTF Nº 01499-1-2002 (19.03.2002)

REGALIAS

Las regalías son deducibles, pues de la revisión de los

actuados se aprecia que se encuentra acreditado que el

beneficiario de las regalías es propietario de la marca cuya

cesión las origina, que existe el contrato correspondiente

mediante el cual se efectúa dicha transferencia y que el gasto

se encuentra contabilizado, lo que no ha sido cuestionado por

la SUNAT.

Importante: NO SE ANALIZÓ CAUSALIDAD – HOY SUNAT

SI LO ESTA HACIENDO – CASO EMPRESA METALES


RTF Nº 11663-3-2007 (07.12.2007)

REGALIAS

No existe limitación alguna respecto del peticionario de la

solicitud de registro de una marca. En ese sentido, es posible

que el accionista de una empresa inscriba una marca, y la

ceda a la empresa de la cual es accionista y cobre una

retribución por dicha cesión (regalías).

Importante: NO SE ANALIZÓ CAUSALIDAD




IMPUESTO A LA RENTA Otorgamiento de sumas Graciosas (no afectas a Renta de

Quinta).

a) Constituir nuevas empresas Dec Leg 728 Ley de

Formación y Promoción laboral

b) Cese en un procedimiento de terminación de relación de

trabajo por causas objetos (invalidez, enfermedad, etc)

SUNAT exige - Medios Probatorios: ……¿cuáles? Además,

de la generalidad proporcionalidad , etc. Tiene

INFORME N° 263-2001-SUNAT-K00000

El empleador debe efectuar la retención del Impuesto a la

Renta de quinta categoría sobre el íntegro de la suma que

entregue, sin que medie negociación y a título de gracia, a

los trabajadores.


OTORGAMIENTO DE PARTICIPACIONES

CONVENCIONALES (ART 19 LEY DE CTS) RTF N° 02455-1-2010 falló en contra de un Contribuyente, bajo

los siguientes argumentos:

El importe de las gratificaciones extraordinarias entregadas

representan la tercera parte del incremento real de las ventas

de la empresa y no de su utilidad.


equivalen al 37.77% del total de la renta neta imponible del

ejercicio fiscalizado. Es decir, se ha hecho entrega de más de

la tercera parte del total de la renta neta del ejercicio

fiscalizado.


RECOMENDACIONES FINALES EN CASO

DE UN PROCESO DE FISCALIZACIÓN

-Se debe revisar detenidamente el requerimiento a fin de

efectuar un planeamiento de su atención (plazos de entrega,

prorrogas de ser el caso – por ejemplo en las solicitudes de

data digital).

-En caso de no encontrar a un auditor capacitado o en caso de

divergencias de opinión se recomienda buscar una reunión

con el supervisor o de ser el caso con el gerente de

fiscalización.


RECOMENDACIONES FINALES EN CASO

DE UN PROCESO DE FISCALIZACIÓN

-Presentar TODOS los medios probatorios dentro del

proceso de fiscalización (fehaciencia) - Casos de clientes

que han tenido que alquilar copiadoras para ingresar 40,000

copias por mesa de partes (salvo que dentro del proceso pueda

negociar la entrega de muestras - hoy es poco probable

lograrlo).

-Presentar la Información siempre con un escrito de

descargos (detallado por CADA punto)


¿QUE MAS ESTA REQUIERIENDO SUNAT ?

RETENCIÓN A EMPRESAS NO DOMICILIADAS – FLETES

(MARTIMOS Y AÉREOS) - Articulo 48° de la LIR

Transporte entre la República y el extranjero: 1% de los

ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de los

ingresos brutos por fletamento o transporte marítimo, salvo

los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a

líneas peruanas que operen en otros países, proceda la

exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con

sede en tales países. La empresa no domiciliada acreditará la

exoneración mediante constancia emitida por la Administración

Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente

autenticada por el Cónsul peruano en dicho



RETENCIÓN A EMPRESAS NO DOMICILIADAS – FLETES

(MARTIMOS Y AÉREOS) - Articulo 48° de la LIR

INGRESOS RENTA RETENCION TASA EFECTIVA IGV

BRUTOS NETA DE RENTA DEL IMPUESTO

FLETE MARITIMO (BILL OF LADING) 100% 2% 30% 0.6% NO

FLETE AEREO (AIRWAY BILL) 100% 1% 30% 0.3% NO

DISTRIBUCIÓN DE PELICULAS (UTIL PERU) 100% 20% 30% 6% SI

SOBREESTADÍA DE CONTENEDORES 100% 80% 30% 24% SI

OPERACIÓN



ESTA ENVIANDO REQUERIMIENTOS SOLICITANDO ACTA

DE DESTRUCCION DE EXISTENCIAS ANTE NOTARIO



ESTA ENVIANDO REQUERIMIENTOS SOLICITANDO ACTA

DE DESTRUCCION DE INVENTARIOS ANTE NOTARIO

¿Cual es la Finalidad?

Verificar que se cumpla que tratándose de los desmedros de

existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción

de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de

Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a

la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles

anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los

referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario

para presenciar dicho acto; también podrá establecer

procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,

tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la

actividad de la empresa. ( inciso c del art. 21° del Reglamento

de la LIR)


¿QUE MAS ESTA REQUIRIENDO SUNAT ? IGV por

operaciones con NO DOMICILIADOS


¿QUE MAS ESTA REQUIRIENDO SUNAT ?

IGV por operaciones con NO

DOMICILIADOS

Ley del IGV ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES

GRAVADAS

• ¿Es un buen cruce ?

• El Impuesto General a las Ventas grava las

siguientes operaciones (entre otras):

• La prestación o utilización de servicios en el

país.


NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

POR VENTA DE BIENES

• Entidad ha transferido al comprador todos los riesgos y

beneficios derivados de la propiedad de los bienes.

• Generalmente coincide con la fecha de la entrega de los

bienes.

• Deben tenerse en cuenta condiciones especiales pactadas

(inspecciones, certificaciones de control de calidad, cláusulas

de reajustes de precio, retención de título legal de propiedad).


INFORME Nº 097-2010-SUNAT

Vales de Consumo

- Teniendo en cuenta el principio del devengado, así como del denominado proceso de "correlación de gastos con ingresos" (reconocimiento conjunto y simultáneo de ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por parte de la empresa emisora de los vales de consumo, se realizará cuando se produzca el canje, es decir, con la transferencia de los bienes, o cuando caduque el plazo para el canje del vale.

- En este último caso, ello se producirá en el entendido que no se producirá devolución del dinero por parte de la empresa emisora de los vales a favor de la empresa adquirente de los mismos.


NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• Requiere analizar las características del servicio.

• Servicios de tracto sucesivo (alquileres, ciertos honorarios

recurrentes): número indeterminado de actos a lo largo de un

periodo determinado (reconocimiento lineal)

• Servicios pueden implicar uno o más hechos importantes.

• Método del grado de avance (dificultades técnicas)

• Pagos recibidos no necesariamente reflejan el devengado del

servicio.


FORMAS DE MEDICIÓN DEL

RENDIMIENTO FINANCIERO

Devengo (contabilidad de acumulación):

•Costo Histórico

•Valor neto de realización

•Valor Razonable

•Costo amortizado

•Flujos futuros a valor presente.

La LIR sólo contempla como medición aceptada el costo

histórico, salvo excepciones como los IFD.


PROBLEMÁTICA:

Experiencias de la conversión a NIIF:

1. NIIF 1 – Costo atribuido

2. NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo:

Reconocimiento por componentes, Costos Iniciales,

Valor Residual, costos posteriores, depreciación.

3. NIC 39 y NIIF 9 – Instrumentos financieros: Costo

amortizado,

4. NIC 2 – Existencias: CIF a capacidad normal,

5. NIC 18 – Ingresos: Interés Implícito,

6. NIC 36 – Deterioro


COMPRA DE AUTOMÓVIL

Factura por US$40,000 por la venta del auto.

Beneficios :

2 años adicionales de garantía.

3 años de mantenimiento libre de pago.

Se hizo un ajuste de US$1,000 por pago al contado.

Financieramente

Venta de auto US$30,000

Garantía adicional US$ 5,000 (en 2 años)

Mantenimiento libre US$ 4,000 (en 3 años)

Interés US$ 1,000 (en 2 años)


COMPRA DE AUTOMÓVIL

Factura por US$40,000 por la venta del auto.

Financieramente

Año 1

Venta de auto US$30,000

Garantía adicional US$ 2,500

Mantenimiento libre US$ 1,333

Interés US$ 500

Total US$34,333 ? ? ?

¿Tributariamente ?


OTORGAMIENTO DE PARTICIPACIONES

CONVENCIONALES (ART 19 LEY DE CTS). RTF N° 02455-1-2010 falló en contra de un Contribuyente, bajo

los siguientes argumentos:


representan la tercera parte del incremento real de las ventas

de la empresa y no de su utilidad.


equivalen al 37.77% del total de la renta neta imponible del

ejercicio fiscalizado. Es decir, se ha hecho entrega de más de

la tercera parte del total de la renta neta del ejercicio

fiscalizado.


IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE UNA

ADOPCIÓN FULL NIIF

• Mayor cantidad de partidas de conciliación tributaria.

• Aparición de nuevos conceptos de Activos y pasivos por

Impuesto a la Renta Diferido.

•Se debe llevar un control riguroso extracontable de las

diferencias entre el tratamiento contable y tributario dado que

son diferentes y tienen objetivos diferentes.

•Se debe insistir en modificar la Ley y el Reglamento de la LIR

en lo que resulte necesario aclarando aspectos que a la fecha

generan confusión.

•Eliminar normas tributarias que exigen la contabilización de

operaciones para que tengan efecto tributario (ejemplo:

depreciación de activos fijos).


GRACIAS POR LA ATENCIÓN

Dirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 San Isidro. Teléfonos: 442-0372 / 442-0377 e mail: [email protected]


mailto:[email protected]



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