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Teoría de los Ingresos Públicos

Finanzas Públicas

Prof. Juan Manuel Calderón A.


1. Introducción

Finanzas Públicas

Prof. Juan M. Calderón

Introducción

Finanzas Públicas


Impuesto:

• Contribución obligatoria al gobierno que se hace sin referencia al beneficio específico

recibido por el contribuyente. Ello implica que se perciban como excesivos en comparación

con un precio.

Definición

• Los tx´s son obligatorios porque de lo contrario se enfrentaría el problema del “gorrón” (free-

rider) en la provisión de bienes públicos no habría incentivos para contribuir a su

financiamiento.

• Generalmente, el monto pagado de impuestos no afecta el beneficio recibido por el individuo.

Por lo tanto, cada individuo buscará “racionalmente” reducir su carga fiscal o sus

contribuciones, a pesar de desear mantener o aumentar el nivel de servicios públicos.

• La legitimidad del gobierno para redistribuir recursos en forma obligatoria vía impuestos,

puede derivar en beneficios para ciertos grupos de interés o de poder (en muchas

ocasiones es así: recordar teoría de la elección pública).

Problemas de los Tx’s

Introducción

Finanzas Públicas


Objetivos de un Sistema Tributario

Transferir el control de recursos económicos del contribuyente al

Estado, para su uso o transferencia.

Financiar la producción de bienes públicos cuya exclusión sea

imposible (bienes públicos puros) o indeseable (bienes públicos

impuros ó bienes privados públicamente proveídos).

Nota Importante: en virtud de que existen limitaciones políticas y

económicas en los impuestos, es preferible tratar de establecer un

sistema de precios para los bienes y servicios del sector público,

siempre que esto sea posible y viable.

Disminuir la desigualdad en la distribución de la riqueza (injusticia

social).

Controlar la práctica de actividades que generan externalidades

negativas (impuestos correctivos).

Influir en el comportamiento de la economía contrarrestando los

efectos del ciclo económico (política fiscal anticíclica).

Introducción

Finanzas Públicas


Objetivos de la Reforma Tributaria en México

a) Aumentar la recaudación para alcanzar niveles de ingresos tributarios

similares a los de otros países.

Fuente: Banco Mundial; World Development Report

2005 / 2006.

a/ Excluyendo petróleo.

Mal … … y a la baja…

Introducción

Finanzas Públicas


Objetivos de la Reforma Tributaria en México

…ni cómo ayudarle

Introducción

Finanzas Públicas


Objetivos de la Reforma Tributaria en México (Cont…)

b) Reducir la evasión fiscal (aumentar la base gravable).

c) Reducir la dependencia del financiamiento público en los ingresos petroleros.

d) Aumentar el gasto público para financiar nuevos proyectos o ampliar los

actuales.

Gasto Público Federal (% del PIB)

Fuente: Banco Mundial; World Development Report 2005 / 2006.

Introducción

Finanzas Públicas


e) Hacer frente a los pasivos contingentes del Gobierno Federal:

compromisos del viejo esquema de pensiones del IMSS e ISSSTE,

PIDIREGAS, etc.

Objetivos de la Reforma Tributaria en México (Cont…)

f) Eliminar el déficit fiscal (0.5% del PIB).

Deuda Pública Federal en 2005 (% del PIB)

Introducción

Finanzas Públicas


Introducción

Finanzas Públicas


Tipos de Impuestos

1. Directos = Sobre el ingreso o riqueza (patrimonio) de

individuos o empresas. La persona que paga el impuesto es

directamente afectada en su poder adquisitivo o patrimonio.

2. Indirectos = Sobre actividades o conductas del individuo

(consumo, trabajo, comercio, etc.). Ej: impuestos al consumo

de mercancías, a las ventas, aranceles, etc.

3. Específicos = Monto fijo por unidad de producción (Ej:

IEPS).

4. Ad Valorem (Con arreglo al valor) = Porcentaje sobre el valor

del bien o servicio producido (Ej: IVA).

Introducción

5. De Suma Fija (Lump-sum) = Aquellos que no varían con el PIB

real; el gobierno los fija y su monto cambia sólo cuando el

gobierno así lo decide, no cuando cambia alguna variable como el

ingreso. (Ej: tx a la propiedad; tx sobre la emisión de voto).

6. Inducidos = Aquellos que varían con el PIB real. (Ej: IVA, ISR).

7. Sobre la Renta (ISR) = Gravan los ingresos personales y las

utilidades de las empresas. Típicamente, la tasa marginal de ISR

es progresiva (incrementa con el ingreso). El IETU constituye un

ISR, pero difiere en la forma de cálculo y el conjunto de gastos

deducibles (se determina con base en flujo de efectivo):

Introducción

8. Al Valor Agregado (IVA) = Grava el valor agregado en cada etapa de la

cadena productiva. Dado que se calcula como la diferencia entre los tx’s

cobrados por las ventas y los tx’s pagados por la adquisición de insumos,

genera incentivos adecuados para el cumplimiento fiscal. En última

instancia, constituye un tx al consumo. Las exenciones al IVA (alimentos,

medicinas, etc.) pueden explicarse mediante el modelo del votante mediano.

9. Para la Seguridad Social = Pagados por patrones y trabajadores para

proporcionar a estos últimos beneficios de seguridad social (pensiones,

servicios médicos, incapacidades, compensaciones por desempleo, etc.).

10. Sobre las Ventas = Son aplicados por algunos gobiernos estatales sobre

distintos bienes y servicios. Al igual que el IVA, constituyen tx’s altamente

regresivos.

11. A la Propiedad (Predial) = Son aplicados por gobiernos locales para

financiar principalmente la provisión de bienes públicos y otros bienes y

servicios locales. Dado que poseen una relación más directa con el

beneficio recibido por el contribuyente, se asemejan a un precio y, por lo

tanto, tienen influencia directa sobre la oferta y demanda de propiedades

locales (mayores tx’s reducen la oferta de propiedades, pero mejores

servicios aumentan la demanda de propiedades).

Introducción

12. Al Consumo (IEPS a combustibles, bebidas alcóholicas, tabaco, juegos,

sorteos) = Gravan la venta de una mercancía o servicio en particular. En

general, tienen un efecto directo sobre el comportamiento de los mercados

que gravan (generan distorsiones). El análisis de incidencia de estos tx’s se

revisará más adelante.

13. Al Comercio Internacional = Gravan importaciones y exportaciones. Se

han utilizado como medida de protección a industrias locales y como fuente

recaudatoria (por la baja elasticidad de la demanda de muchos bienes

importados). Dada la apertura comercial experimentada en años recientes,

han perdido importancia como fuente de ingresos fiscales en muchos

países.


1. Introducción

2. Características Deseables de un Sistema de Impuestos

Finanzas Públicas


Características Deseables

Finanzas Públicas


1. Eficiencia Económica

El sist. tributario no debe interferir con la asignación eficiente de RR.

Particularmente, evitar desincentivos al ahorro y el trabajo.

Algunas consideraciones:

a) Los tx’s influyen sobre el comportamiento de individuos y empresas:

- Decisiones de entrada al mercado laboral vs. permanecer en casa.

- # de horas trabajadas (en contratos por honorarios).

- Búsqueda de un segundo empleo.

- Niveles de inversión de las empresas y tipos de inversión (maquinaria, edificios, equipo, etc.)

- Q de tiempo destinado a tratar de pagar de menos tx’s.

b) Efectos financieros:

- Dado que el ingreso debe pagar tx’s, hay diferencia entre pagar RR adicionales a un empleado

para que ahorre para su retiro, ó depositarle en un fondo de retiro (Afore).

- Los tx’s determinan la forma de financiamiento de empresas: deuda vs. emisión de acciones.


1. Eficiencia Económica (Cont…)

c) Tx’s Distorsionantes y No Distorsionantes:

- Tx No Distorsionante: los individuos no pueden hacer nada para alterar su obligación de pago.

Ejs:

d) Tx’s Correctivos:

- Los tx’s pueden utilizarse para corregir fallas de mercado Externalidades.

- Ejs: sobreexplotación de RR no renovables; contaminación; etc.

> Tx “lump-sum” (de suma fija)

> Tx per cápita

> Tx aplicable a características inalterables (sexo, edad, etc.)

- Tx Distorsionante: cualquier tx sobre mercancías o sobre ingreso, porque el individuo puede

modificar su consumo o su conducta para pagar menos.

d) Efectos de Anuncio:

- El simple anuncio de un nuevo tx puede alterar la demanda o la oferta del bien gravado.

- Ejs: un aumento en la tenencia o su eliminación, altera el precio de los autos aún antes de su

entrada en vigor;

Generalmente, estos impuestos no se aplican debido a su inviabilidad política y regresividad implícita.


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2. Simplicidad Administrativa

El sist. tributario debe ser sencillo y barato de administrar.

Existen 2 costos asociados a un sistema de tx’s:

a) Directos: (SAT, SHCP)

b) Indirectos (asumidos por los contribuyentes): tiempo; llenado de formas;

contadores; abogados fiscales, etc.

Entre más complejo es un sistema tributario, mayores costos directos e

indirectos.


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3. Flexibilidad

El sistema tributario debe ser capaz de adecuarse con rapidez, e

incluso automáticamente, a los cambios en las circunstancias

económicas.

Los estabilizadores automáticos (IVA, ISR) resuelven parte del objetivo;

es decir, la recaudación baja en época de recesión y sube en época de

expansión, como de hecho es deseable.

Los ajustes a las tasas de tx resultan extremadamente difíciles de

lograr con oportunidad, porque dependen de un proceso político para

su aprobación e implementación. En consecuencia, los sistemas

tributarios por lo general son inflexibles.


Finanzas Públicas


3. Flexibilidad (Cont…)

En una economía ideal, los incrementos o decrementos de tx’s (la

recaudación fiscal), debieran coincidir con las fluctuaciones del PIB.

Sin embargo, rezagos en la implementación de la política de tx’s

pueden ubicar sus efectos fuera de tiempo, lo cual induce a profundizar

las fluctuaciones de los ciclos económicos:

Rezagos tributarios


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3. Flexibilidad (Cont…)

Rezagos tributarios

Tiempo

Tiempo

Tiempo

PIB

($)

Recaudación

($)

PIB Nacional

Recaudación

($)

Recaudación

(Escenario Óptimo)

Recaudación

(Escenario Realista)


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4. Responsabilidad Política

El sistema tributario debe ser diseñado de tal manera que los

individuos puedan determinar y valorar, lo que están pagando.

Con ello será posible que el sistema político refleje con precisión las

preferencias de los individuos.

“Evitar que el gobierno se aproveche de la desinformación de los

contribuyentes”.

Los tx’s al ingreso personal son políticamente responsables.

Los tx’s a las ganancias de las empresas son políticamente

irresponsables (¿Quién paga realmente este tipo de tx’s; los

empresarios, los trabajadores, los consumidores?).

La única razón para incluir el IVA en el precio de la mayoría de los

bienes y servicios en México, es evitar que el consumidor valore lo que

el gobierno cobra cada vez que compra (la tasa es muy alta).


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5. Equidad

Existen 2 conceptos fundamentales de equidad:

a) Equidad Horizontal.- Un sistema tributario es horizontalmente justo si los

individuos que son idénticos en todos sus aspectos relevantes, son

tratados de la misma manera.

El sistema tributario debe evitar discriminar en función de raza, color o

credo, etc.

¿Son las preferencias una “aspecto relevante” de los individuos? Es decir,

¿deberíamos dar distinto tratamiento a individuos con distintas

preferencias?

Respuesta = NO.

Sin embargo:


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5. Equidad (Cont…)

En la mayoría de los sistemas tributarios los tx’s al consumo de whiskey

son mayores que para el caso de la cerveza.

Los tx’s por hospedaje en México son mayores en playas que en

ciudades.

La compra de agua en presentaciones de 10 litros o menos está gravada;

la de más de 10 litros no. (?)

Conclusión.- Muchos sistemas tributarios violan el principio de equidad

horizontal, porque dan distinto tratamiento en función de aspectos

irrelevantes: edad, ocupación, preferencias, costo de cobrar el tx, etc.


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b) Equidad Vertical.- Aquellos individuos que están en cierta posición o

circunstancia que les permita pagar tx’s más altos, deben hacerlo.

Art. 31 (Constitución).- Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos de la Federación y del Distrito

Federal o Estado y Municipio de residencia, de la manera

proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Al intentar establecer el(los) criterio(s) a utilizar para diferenciar entre

contribuyentes, se enfrentan 3 problemas:

1) Determinar quiénes deben pagar una tasa de tx más alta.

2) Diseñar y redactar leyes y reglas fiscales congruentes con el principio de

equidad vertical.

3) Decidir qué tanto más debe pagar una persona que esté en posición de hacerlo,

con respecto a otras personas.


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Existen 3 criterios generalmente utilizados para determinar qué individuos en la

sociedad deben pagar más:

¿Quiénes deben pagar más?

1. Capacidad de pago.

Problemas:

• Puede ser independiente del nivel de ingreso (puede estar en función de

riqueza acumulada).

• ¿Qué determina realmente la capacidad de pago?

• Una persona puede tener alto ingreso, pero también alto nivel de gastos

(médicos, educativos, de transporte, etc.)


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2. Nivel de bienestar económico

Problemas:

• ¿Cómo se determina el bienestar económico? ¿Felicidad? ¿Ingreso

disponible? ¿Salud?

3. Beneficios recibidos del gasto público

Controversias comunes

Caso 1 Persona A:

Trabajador obsesivo con ingreso alto / no deriva felicidad /

perdió a su familia en accidente / padece enfermedad letal.

Persona B:

Holgazán / muy feliz y joven / carece de fuente de ingresos /

vive de oportunismo.

En este caso B tiene mayor “bienestar”, sin embargo, dado que A tiene

mayor capacidad de pago, típicamente debe pagar tx’s.


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Caso 2 Personas A y B:

Muy similares (gemelos) / misma capacidad intelectual y física /

misma escolaridad.

Persona A:

Profesor en la preparatoria / trabaja 6 horas al día y el resto practica

deporte, pesca, lee y ve TV / muy feliz pero con bajo ingreso.

Ambos tienen idénticos conjuntos de oportunidades económicas, es decir, lo

que podrían hacer para vivir. Sin embargo, B paga muchos más tx’s que A.

Para A, las oportunidades económicas no deben determinar la carga impositiva,

sino el grado en que el individuo aprovecha dichas oportunidades (nivel de Y).

Pero para B, la capacidad de generar ingreso es lo que debe servir como

parámetro, sin considerar el Y real.

Persona B:

Consultor de empresas / muy alto ingreso / trabaja 70 hrs por

semana / no tiene tiempo para descanso o recreación.


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Realidad

Es imposible medir la capacidad de las personas para generar Y, por lo que

los sistemas tributarios normalmente utilizan el Y real del individuo.

Sin embargo, es la tasa de salario (w/hr) lo que debiera utilizarse, para evitar

penalizar a quienes trabajan más tiempo (por ejemplo, en horas extra).

Ni el conjunto de oportunidades económicas, ni el ingreso neto resultan bases

justas para el cobro de tx’s: ambos casos gravan en función de lo que el

individuo aporta a la sociedad (el trabajo aportado genera el ingreso).

Los tx’s al consumo (lo que el individuo extrae de la sociedad), constituyen

una alternativa más equitativa en términos económicos, pero que sin embargo

es muy regresiva.


1. Introducción


3. Incidencia de los Impuestos

4. Aspectos Generales

Finanzas Públicas


Incidencia de los Tx’s

Finanzas Públicas


El análisis de incidencia es el estudio de los efectos finales o definitivos de la

carga impositiva (¿Quién asume el costo de un tx?).

Definiciones generales:

Si T = Monto pagado de tx por un individuo.

I = Ingreso total del individuo.

T/I = Tasa efectiva de tx para el individuo.

Si T/Irico > T/Ipobre Tx progresivo.

Si T/Ipobre > T/Irico Tx regresivo.

Si T/I es igual para todos los individuos Tx proporcional.


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► Incidencia de los tx’s al consumo/ventas en mercados

competitivos. Ver ejemplo del impuesto al consumo de cerveza.

► Incidencia de los tx’s sobre la renta (ingresos personales), y su

efecto sobre los mercados de trabajo.

► Incidencia de los tx’s para la seguridad social.

Análisis de Incidencia


La elasticidad de la demanda (ηD) mide el cambio porcentual de

la cantidad demandada (QD) que resulta de un cambio de 1% en

el precio), y se expresa:

Qd/Qs

p

($)

S0

D

E

S1 C

B

DWL

p0

p1

Δp = tx

Q0 Q1

ΔQ

• BC = altura del triángulo DWL = Δp = tx.

• BE = base del triángulo DWL = ΔQ.

• Cálculo de BE (ΔQ):

Despejando:

pp

QQD

/

/

)/(/ ppQQ D

)/( ppQQ D

Sustituyendo tx en Δp para obtener BE:

p

txQBE D

Cálculo de la Pérdida Irrecuperable de Eficiencia

Causada por un Tx (DWL)

tx


Qd/Qs

p

($)

S0

D

E

S1 C

B

DWL

p0

p1

Δp = tx

Q0 Q1

ΔQ

• Cálculo del área BCE (DWL):


Causada por un Tx (DWL) Cont…

tx

2

BCBEBCE

• Por lo tanto:

2

txp

txQ

DWL

D

Qp

txDWL D

2

2

1

yy

x

y

x

y

x

2

DpQp

tx

p

txDWL

2

1

DpQxtDWL 2ˆ

2

1

Donde: p

txxt ˆ ó tasa de impuesto (ad valorem).

Forma general para el cálculo de DWL



Causada por un Tx (DWL) Cont…

DpQxtDWL 2ˆ

2

1

Conclusiones:

• DWL aumenta proporcionalmente a p, Q y ηD.

• DWL aumenta más que proporcionalmente a la tasa de impuesto . xtˆ


1. Introducción


3. Incidencia de los Impuestos

4. Aspectos Generales

Finanzas Públicas


Aspectos Generales

Finanzas Públicas


1. Capacidad Fiscal y Esfuerzo Fiscal

El nivel de recaudación se mide tradicionalmente como la proporción de la

recaudación total a PIB: razón tributaria.

a) La demanda de gasto público (bienes y servicios públicos.

b) La disponibilidad y voluntad de utilizar fuentes de financiamiento no tributarias:

deuda pública, petróleo, etc.

c) La capacidad fiscal del país.

La razón tributaria está determinada por:

La capacidad fiscal del país está determinada por la capacidad de pago de los

contribuyentes y la capacidad de cobro del gobierno.

El esfuerzo fiscal del país es el grado al que la capacidad fiscal es empleada en

el cumplimiento de los objetivos del sistema tributario.

Por lo tanto, la medición o cuantificación de la capacidad fiscal, permite medir con

cierta precisión el esfuerzo fiscal.

Aspectos Generales (Cont…)

Finanzas Públicas


Capacidad Fiscal

COMPONENTE: DEPENDE DE:

Capacidad de pago de los

contribuyentes

Fundamentalmente, ingreso per capita. Puede ser

también ingreso per capita por arriba del nivel de

subsistencia.

Capacidad de cobro

del gobierno

Eficiencia administrativa, determinada por el

tamaño, habilidades y dedicación del staff de

recaudación, así como el grado de cooperación de

los contribuyentes (a su vez influenciado por

factores culturales, sociales y políticos).

Factores

intangibles:

Imposible

cuantificar

Para poder cuantificar la capacidad fiscal es necesario, por lo tanto, concentrarse en “objetos fiscales”

o “bases gravables”, principalmente en la forma de sectores económicos que pueden gravarse con

relativa facilidad:

-Comercio internacional

-Producción mineral

-Transacciones en grandes empresas

-Etc.

Existe alta correlación positiva entre

capacidad fiscal y participación % de

estos objetos fiscales en el PIB, y

negativa para el caso de producción

agrícola y transacciones en empresas

pequeñas.

Aspectos Generales

Finanzas Públicas


El grado en el que las transacciones y/o los ingresos se generan en el sector

monetizado de la economía, y no en los sectores de subsistencia o informales,

constituye otro factor determinante de la capacidad fiscal.

Comentarios finales:

Existe evidencia empírica (estudios del FMI) respecto al hecho de que, por lo

general, el nivel impositivo en los países en desarrollo (tasas tributarias) es

establecido a partir de juicios por parte del gobierno sobre la capacidad fiscal y no

a partir de la demanda de gasto público (bienes y servicios públicos y

compromisos gubernamentales).

Desde hace al menos 3 décadas, México califica bajo en el índice comparativo de

esfuerzo fiscal entre países en desarrollo, lo que podría indicar que una solución

al problema del déficit fiscal se encuentra en el aumento de los impuestos.

Aspectos Generales

Finanzas Públicas


2. Límites Tributarios

En general, el límite tributario (máximo nivel de ingresos tributarios que puede

generar el gobierno) es alcanzado cuando un país utiliza plenamente su

capacidad fiscal.

En este sentido, el límite tributario está determinado por los mismos factores que

determinan la capacidad fiscal.

Sin embargo, existen consecuencias de naturaleza económica, política y

administrativa que deben analizarse al estudiar el límite tributario de una

economía.

a) Impuestos excesivos deterioran la capacidad productiva.

b) Impuestos excesivos debilitan los incentivos económicos fundamentales: producción,

consumo, ahorro, trabajo, etc.

c) Impuestos excesivos fomentan la resistencia al pago a través de la evasión y la elusión.

d) Impuestos excesivos constituyen cargas administrativas, por lo general insostenibles.

Aspectos Generales

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2. Límites Tributarios (Cont…)

e) Impuestos excesivos provocan mayor incidencia de actividades informales y proliferación de

empresas pequeñas (con bajos niveles recaudatorios).

f) Impuestos excesivos generan fugas de capital.

g) Impuestos excesivos generan demandas de incrementos salariales inlfacionarias.

La literatura económica ha sostenido que el límite tributario es mayor (es más fácil

aumentar los impuestos) cuando en el sistema tributario los impuestos directos

progresivos son irrelevantes o secundarios.

Sin embargo, la evidencia empírica demuestra que los países en desarrollo con

mayores razones tributarias (recaudación/PIB) poseen sistemas tributarios con

predominio de impuestos al ingreso personal y a las ganancias de las empresas.

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