contabilidad intermedia (parcial 1)

Materia: Contabilidad IntermediaProfesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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Casos prcticos

Ejercicio 1

Enunciado

LA RENTABLE S.A. realiza las siguientes operaciones en el ejercicio 2007:

- 25/10/07 Constituye un plazo fijo por $100.000, lo hace mediante transferencia bancaria desde una de sus cuentas corrientes. El plazo fijo es a 90 das, se acta una TNA del 12% (considerar ao de 365 das).

- 28/10/07 Adquiere 1.000 acciones de PETROL S.A., empresa que cotiza en bolsa. Abona $1,50 por cada accin. Adems, abona gastos al agente de bolsa por $80. Abona la transaccin con transferencia bancaria.

Se obtiene la siguiente informacin al 31/12/07 (fecha de cierre):

- Cotizacin de las acciones de PETROL S.A. $1,50 cada una.

- Comisiones a abonar al Mercado de Valores al momento de la venta: 1% del precio.

Se solicita:

Realice las registraciones contables correspondientes a las operaciones mencionadas y ajuste, de corresponder, el rubro a su medicin contable al cierre de acuerdo a normas contables vigentes.

Solucin sugerida:

Al inicio corresponde realizar las siguientes registraciones:

Inversiones temporarias - Plazo fijo 100.000 a Banco c/c 100.000

Inversiones temporarias - Acciones 1.580 a Banco c/c 1.580

Los asientos para registrar correctamente los saldos al cierre son:

Inversiones temporarias - Plazo fijo 2.203 a Intereses ganados 2.203


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Los clculos son los siguientes:

25/10/2007 Da de colocacin 31/12/2007 Fecha de cierre

100.000 Capital 12% TNA

67 Das transcurridos 365 Unidad de tiempo

2.203 Inters devengado

Por otra parte, el asiento para la medicin adecuada al cierre de las acciones es:

Diferencia de cotizacin 95 a Inversiones temporarias Acciones 95

Los clculos son los siguientes:

$1,50 Cotizacin al cierre $0,015 Gastos de venta $1,485 VNR por accin

1.000 Cantidad

$1.485 VNR total

Ejercicio 2

Enunciado:

1. La compaa "La Inversora S.A.", presenta un excedente financiero que se refleja en la cuenta corriente del Banco Paturuz S.A. por $ 1.500.000, el cual no aplicara a sus negocios habituales, por lo tanto decide realizar inversiones transitorias en distintos instrumentos disponibles en el mercado. El gerente de la sociedad le solicita a usted que, como contador de la misma, efecte las registraciones contable necesarias y verifique la valuacin al cierre del ejercicio (31.12.2002) de las distintas inversiones transitorias que posee la sociedad:

2. A efectos de facilitar su tarea, el asistente administrativo del gerente financiero se encarg de realizar un resumen de las operaciones realizadas, a las cuales adjunta la informacin de respaldo.

3. Como resultado del trabajo mencionado en 2), surge la siguiente informacin:

a. El 15/10/2002, la sociedad constituye un Plazo Fijo en el Banco "El Corraln S.A." por un valor de $100.000 a 120 das de plazo, pactando una T.N.A. del 25%.


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b. El 20/10/2002 la sociedad compra 1000 cuotas partes del F.C.I. "Lombard Acciones" por un valor de $610.000, en el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo Comn de 1% sobre el valor de venta del FCI

c. El 30/10/2002, la sociedad compra 50.000 acciones con cotizacin de la firma Ledesma S.A. por un monto de $ 81.000. El agente de bolsa y el Mercado de Valores, cobraran respectivamente un: 0,5 % y un 1% sobre el valor de venta en el momento de realizarse la misma.

d. El 31/11/02 la sociedad compra 100.000 letras de cancelacin de obligaciones provinciales, a un valor de plaza de $ 0,90 cada uno, estas letras sern utilizadas en los prximos 3 meses para abonar sus obligaciones comerciales con los proveedores a una cotizacin de $ 1: 1 LECOP, tal cual lo acordado con los acreedores de la sociedad.

4. El 31/12/2002, fecha de cierre del ejercicio econmico, la valuacin de las inversiones de la sociedad en sus respectivos mercados transparentes son las siguientes:

a. Fondo Comn de inversin "Lombard Acciones", valor por cada 1000 cuotas partes: $ 659.148 segn el Mercado de Valores (ver documentacin adjunta)

b. Acciones de Ledesma S.A., valor cada accin: $ 1,70 segn el Mercado de Valores (ver documentacin adjunta)

c. Valor de cotizacin de Letras de cancelacin de obligaciones provinciales: $ 1: 0,95 (LECOP)

Se solicita::

Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. Efecte los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente las inversiones de la sociedad.

Solucin sugerida:

Asientos de ajuste a realizar

I Plazo fijo a Banco Paturuz S.A.

Para registrar la constitucin del plazo fijo al 15/10/2002.

100.000 (100.000)

II

Fondos Comunes de Inversin a Banco Paturuz S.A.

Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. del 20/10/2002.

610.000 (610.000)

III

Acciones con cotizacin a Banco Paturuz S.A.

Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. el 20/10/2002.

81.000 (81.000)

IV Caja - Ttulos provinciales a Banco Paturuz S.A. a Otros Resultados por Tenencia (R.F.T. Activo)

100.000 (90.000) (10.000)


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Para registrar la compra de Ttulos pblicos provinciales

V

Plazo fijo a Intereses ganados (R.F.T. Activo)

Para registrar devengamiento de intereses del Plazo Fijo al 31/12/2002.

5.347 (5.347)

VI

Fondos Comunes de Inversin a Resultado por tenencia de F.C.I.

Para registrar a valor de mercado de las cuotas partes de F.C.I. al 31/12/2002.

42.557 (42.557)

VII

Acciones con cotizacin a Resultado por tenencia de acciones.

Para registrar a valor de mercado de las acciones al 31/12/2002.

2.725 (2.725)

1.1. Clculo de los intereses del plazo fijo:

(CxRxT) / Ut. = I (100.000 x 0,25 x 77) / 360 = 5.347

Fecha de cierre 31/12/2002 Fecha de inicio 15/10/2002

Diferencia 77 das

1.2. Cotizacin de la tenencia de cuotas partes de F.C.I. al cierre:

1000 cuotas partes de F.C.I. 659.148 Gasto de salida (1% s/ 659.148) (6.591) Valor Neto de realizacin 652.557 Valor de compra de las cuotas partes de F.C.I. 610.000 Rdo. por tenencia de cuotas partes de F.C.I. 42.557

1.3. Valor de incorporacin de las acciones de "Ledesma S.A.":

50.000 acciones 81.000 Total de acciones 50.000 Valor por accin 1,62

Valuacin al cierre de las acciones de "Ledesma S.A.":

50.000 acc. de Ledesma S.A. ( 50.000 x 1,7) 85.000 Gasto de salida (1,5% s/ 85.000) (1.275) Valor Neto de realizacin 83.725 Valor de compra de las acciones. 81.000 Resultado por tenencia de acciones 2.725


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Ejercicio 3

Enunciado:

Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Colocadora S.A. de modo de valuar sus inversiones transitorias al cierre.

Colocadora S.A. realiza las siguientes operaciones financieras durante el ejercicio 1999:

a) El 15/04/99 realiza un plazo fijo de $15.000 a 360 das a una T.N.A. del 12%, a travs de una transferencia bancaria.

b) El 20/08/99 compra en efectivo 100 acciones de Vertiente S.A., empresa que cotiza en bolsa, a $5.800 con dbito en su cta. cte. Paga tambin una comisin bancaria de $200. La cotizacin al 31/12/99 de la acciones en el Mercado de Valores es de $61 c/u.

c) El 15/10/99 compra con dbito en cuenta corriente bancaria 100 ttulos pblicos de V.N. $100 por $10.892. Estos ttulos pblicos devengan un inters fijo semestral del 15% con vencimientos el 30/06/99 y 30/12/99, que fueron cobrados en dichas fechas.

Dato: Las tasas de inters toman unidad de medida de 360 das anuales y 180 semestrales.

Sesolicita:

Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las inversiones financieras de Colocadora S.A. al cierre.

Solucin sugerida:

Asientos de ajuste a realizar:

I Plazo fijo a Bancos

Para registrar la constitucin del plazo fijo al 15/04/99.

15.000 (15.000)

II Acciones con cotizacin a Bancos

Para registrar compra de acciones al 20/08/99.

6.000 (6.000)

III

Ttulos pblicos - Valor Nominal Ttulos pblicos - Inters devengado a Banco

Para registrar compra de ttulos pblicos al 15/10/99.

10.000 892

(10.892)

IV

Caja a Ttulos pblicos - Int. devengado a Renta de ttulos pblicos

Para registrar cobro de intereses del cupn al 30/12/99.

1.500 (892) (608)

V Plazo fijo a Intereses ganados

1.300 (1.300)


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Para registrar devengamiento de intereses al 31/12/99.

VI

Acciones con cotizacin a Resultado por tenencia de acciones

Para registrar valor de mercado de las acciones al 31/12/99.

100 (100)

1.1. Clculo de los intereses del plazo fijo:

(CxRxT) / Ut = I

(15.000 x 0,12 x 260) / 360 = 1.300

1.2. Clculo del valor de adquisicin de los ttulos pblicos:

[(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupn

[(0,15 x 107) / 180) x 10.000) = 892

1.3. Clculo del valor de cobro del cupn de intereses de los ttulos pblicos:

[(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupn

[(0,15 x 180) / 180) x 10.000) = 1.500

1.4. Cotizacin de las acciones al cierre:

100 acciones x $61= 6.100 Valor de adquisicin de las acciones = 6.000

Resultado por tenencia de acciones con cotizacin

100


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Unidad 1 Conceptos y normas contables

1.1 Contabilidad e informacin contable

Qu es la contabilidad y para qu se sirve?

La contabilidad es una herramienta que nos sirve para obtener informacin sobre el patrimonio de un ente, la evolucin de ste, los bienes de propiedad de

terceros y ciertas contingencias. Esta herramienta debera ser til para la toma de decisiones, el control, la preparacin de presupuestos y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de carcter societario e impositivo, entre otras.

Ejemplos de la utilidad del sistema de informacin contable:

Cotejar la evolucin de las ventas reales (esta informacin se obtiene del sistema de informacin contable) con las ventas presupuestadas por el ente y analizar la causa de los desvos en caso de que existan.

Confeccionar la declaracin jurada del impuesto a las ganancias a pagar al fisco en base al resultado que arroja el sistema de informacin contable.

La contabilidad, como sistema de informacin, debe diferenciarse del concepto de tenedura de libros, ya que este ltimo slo trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento contable, de modo que constituye una disciplina de alcance inferior a la contabilidad.

Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa bsica, Captulo 1, Punto 1,2.

1.2 Los costos

Costo es el sacrificio que demanda o demandara la compra o produccin de un bien, de un servicio o de un conjunto de ellos o el desarrollo de una actividad.

Considerando el momento al cual se refieren, los costos pueden distinguirse en: Costo corriente: el que se incurrira en el momento en el cual se est realizando la

medicin. Es el costo de reposicin o reproduccin. Costo histrico: el realmente incurrido hasta entonces.

Imagine que Usted trabaja en el rea contable de una empresa dedicada a comprar y vender fertilizantes para el sector agrcola y se le encarga obtener los costos histricos y

Bienes propios del ante

Deudas ciertas

Deudas contingentes

Toma de decisiones

Control

Cumplimiento de obligaciones

INFORMACIN SOBRE

UTILIDAD


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corrientes del fertilizante tipo A al 31 de diciembre, fecha de cierre de ejercicio. Suponiendo que durante el ao se realiz una nica compra de dicho fertilizante en el mes de junio y que an se encuentra en stock al cierre, usted debera buscar el costo histrico del mismo en la factura del proveedor correspondiente a la compra de junio de ese ao, mientras que para conocer el costo corriente a la fecha de cierre Usted debera averiguar cul sera el precio que le cobrara el proveedor a ese momento.

Para nuestras normas, el costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad. Deben excluirse los conceptos que sean recuperables tales como ciertos impuestos (ejemplo: IVA Crdito Fiscal).

Por ejemplo:

Se adquiere 1 tonelada de fertilizante para su posterior comercializacin. El precio facturado por el proveedor es de $1000 y el mismo incluye $100 en concepto de intereses de financiacin ya que la compra se abonar dentro de 30 das. Adems, es necesario contratar un flete por $50 para colocar el fertilizante en nuestro centro de venta el cual se abona en efectivo al momento de la compra.

En virtud de lo mencionado el costo del bien quedara formado por los siguientes conceptos: Precio por su adquisicin al contado: $900. Costos de compras y control de calidad (flete): $50.

La operacin se debe registrar contablemente de la siguiente manera:

Transcurridos los 30 das se produce el devengamiento de los intereses y el pago:


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Una manera alternativa de registrar la operacin sera:

En este ltimo caso se utiliza la cuenta Intereses perdidos no devengados como cuenta regularizadora del pasivo generado en la compra del fertilizante (proveedores).

Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa bsica, Captulo 1, Punto 1,5 y a la Resolucin Tcnica N 17, Seccin 4.2.

1.3 Valores corrientes y valores recuperables

Valores corrientes:

El valor corriente de un bien es el que ste tiene a la fecha de la evaluacin, para el ente emisor de los estados contables. Para medirlo, debera considerarse su relacin con el proceso de generacin de resultados. Cuando ste no est avanzado, lo lgico es considerar el valor de entrada del activo (su costo de reposicin).

Si un bien puede ser comercializado fcilmente, puede tomarse su valor neto de realizacin, para el cual deber considerarse: los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes

independientes en las condiciones habituales de negociacin;


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los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta generare por s (por ejemplo: un reembolso de exportacin) y

los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares).

Por ejemplo, si el ente fabrica y vende muebles de cocina, para valuar el stock a fecha de cierre de los estados contables deber estimar el costo de fabricar a ese momento los bienes que posee en stock y asignarles ese valor, reconociendo como resultado la diferencia entre el valor obtenido (costo de reproduccin valor corriente de entrada) y el valor contable que tienen los bienes en ese momento.

Por el contrario, si el ente se dedica a vender algn tipo de bien con mercado transparente y que puede ser comercializado sin esfuerzo significativo de venta, tal como toneladas de soja, el ente deber asignarle a fecha de cierre de los estados contables un valor equivalente a su valor neto de realizacin, determinado por el precio de venta o cotizacin de la soja a dicha fecha menos los gastos directos que tenga asociada dicha venta, tales como la comisin por venta que le cobrara el mercado de granos.

La diferencia entre los criterios adoptados obedece a que el primer tipo de bien mencionado (los muebles de cocina) requieren un esfuerzo de venta y recin cuando esa venta se concrete debe reconocerse el resultado de la misma, mientras que para el segundo tipo de bien descripto (la soja), el ente podra comercializar las cantidades que quiera, en el momento que quiera, al precio que fija el mercado, motivo por el cual el proceso de generacin de resultados no est asociado al hecho de la venta.

Nuestras normas contables profesionales requieren como criterio principal para la gran mayora de los rubros el empleo de valores corrientes a la fecha de cierre de los estados contables. No obstante, existen excepciones a este criterio, dentro de las cuales puede mencionarse la valuacin de los bienes de uso, la cual adopta como criterio general la utilizacin de valores histricos.

Valores recuperables:

El valor recuperable de un bien o de un grupo de bienes est dado por lo que se obtendra por su venta (valor de cambio o valor neto de realizacin) o por su utilizacin (valor de uso o valor de utilizacin econmica), de acuerdo con el destino inmediato previsible de los bienes.

Por ejemplo, para un bien de cambio, el valor recuperable estar dado por el precio de venta menos los gastos directos asociados a dicha venta. En cambio, para un bien de uso (por ejemplo, una maquinaria), el valor recuperable estar dado por el significado econmico que el activo tiene para el ente, el cual, en general, puede medirse en funcin del valor actual de los ingresos probables netos que, directa o indirectamente, generar el bien.

Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa bsica, Captulo 1, Punto 1,9 y 1,10 y a las Resoluciones Tcnicas N 16 y 17.


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1.4 Incertidumbres y contingencias.

Se considera que la existencia o la medida contable de un activo o de un pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o ms hechos futuros e inciertos a la fecha de medicin.

Nuestras normas contables profesionales requieren el reconocimiento contable de los pasivos que probablemente generen salidas de fondos y cuya medicin contable pueda efectuarse con fiabilidad. Un ejemplo de este tipo sera el caso de una demanda iniciada contra del ente por parte de un ex empleado, en la cual le reclama una determinada cantidad de dinero (supongamos $10.000) argumentando que sus sueldos no fueron liquidados adecuadamente mientras estuvo en relacin de dependencia. En caso que este eventual desembolso pueda ser cuantificado por el ente y de que exista una probabilidad alta de perder el juicio, la empresa debera reconocer un pasivo contingente, el cual se registrar en el rubro Previsiones. La registracin sera la siguiente:

La cuenta Quebranto por juicios laborales representa la prdida que se esperara tener, la cual debe reconocerse en el momento en que se toma conocimiento de su probable materializacin, mientras que la cuenta Previsin por juicios laborales representa el pasivo asociado.

Podran presentarse tambin incertidumbres que, en caso de materializarse, implicaran una disminucin de activos, por ejemplo, la contingencia de que un cliente no pague. En este caso, el efecto de dicha situacin debera reflejarse en una disminucin del valor del saldo a cobrar registrado con dicho cliente y se realiza a travs de una cuenta regularizadora del activo denominada: Previsin para deudores de dudoso cobro. La registracin a realizar sera la siguiente:

En ambos casos estamos en presencia de contingencias desfavorables para el ente, cuya registracin implica una disminucin de su patrimonio.

... Si llego a perder el juicio laboral que me iniciaron los empleados que desped

el mes pasado podra ser una catstrofe


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Nuestras normas contables profesionales adoptan un criterio muy restrictivo en relacin a la registracin de los efectos de contingencias favorables (por ejemplo: la probabilidad de obtener una sentencia favorable en un juicio en el cual el ente se la parte demandante), condicionando la contabilizacin de los mismos a que su concrecin sea virtualmente cierta.

1.5 Modelos contables

El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables es una estructura determinada por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:

a) la unidad de medida;

b) el capital a mantener;

c) los criterios de medicin contable.

La unidad de medida:

Es aquella a utilizar para medir los distintos elementos de los estados contables. Las soluciones posibles planteadas por la doctrina son:

Unidad de medida nominal o moneda nominal: Ignora los cambios que se producen en su poder adquisitivo como consecuencia de la inflacin o deflacin.

Unidad de medida homognea o moneda homognea o moneda de poder adquisitivo constante: Considera los efectos de la inflacin o deflacin a travs de la expresin de todas las partidas de los estados contables en moneda de cierre, de idntico poder adquisitivo.

El capital a mantener:

Las alternativas posibles que ha planteado la doctrina contable son:

Capital financiero: es un valor que representa el poder adquisitivo aportado originalmente por los propietarios del ente. Se mide en trminos de dinero, con independencia de los bienes especficos financiados con ese aporte.

Esto es muy injusto!... Ustedes me dicen que si alguien me inicia un juicio, en la medida en que la sentencia en mi contra sea probable y el monto cuantificable, debo registrar el pasivo contingente, an sin sentencia firme Pero si yo inicio un juicio a alguien no puedo registrar ningn activo, hasta tanto tenga CERTEZA de su cobro. Qu normas conservadoras!


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Capital econmico o fsico: es un valor que representa una cantidad dada de bienes que asegura el mantenimiento de una capacidad productiva constante.

Los criterios de medicin (valuacin) contable:

Los criterios alternativos de valuacin al cierre del ejercicio pueden agruparse como:

Valores histricos o de costo.

Valores corrientes.

Remitirse a los comentarios realizados en punto 1.2 Los costos.

Modelo contable vigente

El modelo contable vigente en nuestro pas est definido por los conceptos fundamentales de la RT 16 y las normas de medicin de la RT 17. A continuacin se resumen los criterios adoptados:

Unidad de medida

Moneda homognea (1)

Para ser vendidos, transformados o no, o cuando van a ser negociados anticipadamente (Ejemplo: Crditos por ventas, Bienes de cambio, Inversiones de corto plazo).

Valores corrientes

Activos

Para ser usados (ejemplo; Bienes de uso).

Valores histricos

Para ser cancelados anticipadamente o cancelables con bienes medidos sobre valores corrientes.

Valores corrientes

Criterios de medicin

Pasivos

Para ser cancelados al vencimiento o cancelables con bienes medidos

Valores histricos


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sobre valores histricos.

Capital a mantener

Financiero

(1) En un contexto de estabilidad monetaria aplicar moneda homognea equivale a aplicar moneda nominal

Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa bsica, Captulo 1, Punto 1,16 y a las Resoluciones Tcnicas N 16 y 17.

1.6 Informes contables

Los estados contables son informes contables dirigidos a terceros. Incluyen los estados contables bsicos (cuadros en los que prevalecen enunciados e importes) e informacin complementaria (expuesta en la portada, en el encabezamiento, en notas y anexos).

La responsabilidad por la preparacin de los estados contables corresponde a los administradores del ente que los emite y no debe ser confundida con las de quienes prestan servicios de auditora o tenedura de libros. En la Argentina y otros pases, la publicacin de estados contables falsos es un delito.

Todo juego de estados contables debera brindar informacin que, como mnimo, se refiera a:

a) la situacin patrimonial del emisor a la fecha de los estados contables, descripta de un modo que ayude a evaluar su capacidad para pagar sus obligaciones a su vencimiento;

b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo cubierto por los estados contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado que le es asignable;

c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversin y financiacin que hubieran tenido lugar;

d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos, devoluciones de prstamos o intereses o por la venta de sus inversiones en el ente emisor;

e) explicaciones e interpretaciones de los administradores del ente emisor que faciliten la comprensin de la informacin provista.

Para esto, lo mejor resulta la presentacin de:

1. Cuatro estados bsicos: 1.1. Situacin patrimonial (o balance); 1.2. Resultados (de gastos y recursos, en entes sin fines de lucro); 1.3. Evolucin del patrimonio neto; 1.4. Flujo de efectivo y sus equivalentes.


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2. Informacin complementaria asociada a los estados bsicos.

A continuacin se presentan los modelos de estados bsicos incluidos en la Resolucin Tcnica N 9.

Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa bsica, Captulo 1, Punto 1,17 y a las Resoluciones Tcnicas N 16, 8 y 9.


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1.7 Normas contables

En nuestro pas, el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT), organismo dependiente de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE), es quien elabora los proyectos de resoluciones tcnicas. La FACPCE es quien aprueba los mencionados proyectos como Resoluciones Tcnicas y los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de cada provincia tienen la atribucin de adoptar o no dichas resoluciones tcnicas en sus respectivas jurisdicciones.

En la actualidad existe un nico compendio de normas contables profesionales vigentes adoptadas por los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todo el pas.

Las mencionadas normas contables, segn los temas que regulan, se clasifican en: Normas generales: Requisitos que debera cumplir la informacin contable, unidad

de medida a emplear, ente emisor y aplicacin de conceptos de significacin; Normas de reconocimiento y medicin contable: Criterios de reconocimiento y

medicin, patrimonio a mantener; Normas de exposicin: Contenido y forma de los estados contables.

A continuacin se presenta la estructura de las Normas Profesionales Argentinas (se destacan aquellas que sern objeto de estudio directo de esta asignatura):

De contabilidad:

RT 6 Estados contables en moneda homognea. RT 8 Normas generales de exposicin contable. RT 9 Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,

industriales y de servicios. RT 11 Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro

Modificada por RT 25 RT 14 Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos RT 16 Marco conceptual de las normas contables argentinas. RT 17 Desarrollo de cuestiones de aplicacin general. RT 18 Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular. RT 21 Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables

Informacin a exponer sobre partes relacionadas. RT 22 Actividad agropecuaria. RT 23 Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin

laboral y otros beneficios a largo plazo. RT 24 Aspectos particulares de exposicin contable y procedimientos de

auditora para entes cooperativos. RT 25 Modificacin de la RT 11 Normas particulares de exposicin para entes

sin fines de lucro.

De auditora y sindicatura:

RT 7 Normas de auditora. RT 15 Normas sobre la actuacin del contador pblico como sndico societario.


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Adicionalmente a las citadas normas, la FACPCE emite Resoluciones e Interpretaciones que complementan las mismas. A su vez, el CECyT elabora peridicamente Informes de aplicacin prctica de las Normas Profesionales Vigentes.

Proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Desde agosto de 2007, una Comisin Especial integrada por representantes de la Comisin Nacional de Valores (CNV), representantes de la FACPCE y del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, ha trabajado en la elaboracin de un documento en el cual se trata la adopcin de las NIIF para la elaboracin de los estados contables de los entes que hacen oferta pblica de sus valores negociables. En el mismo se describen los pormenores del proceso de adopcin de las NIIF, tales como la fecha de aplicacin inicial, los entes afectados y la solucin a las diferencias entre las NPA y las NIIF, entre otras consideraciones. El mencionado documento fue concluido en agosto de 2008 y puede consultarse en la pgina www.facpce.org.ar.

Para ampliar informacin el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografa bsica, Captulo 2.


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Unidad 2 Caja y bancos

2.1 Concepto. Caractersticas.

El rubro Caja y bancos, tambin conocido como Disponibilidades, incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

Las caractersticas de liquidez y poder cancelatorio que caracterizan al rubro indican su aptitud para efectuar pagos y cancelar obligaciones en forma inmediata.

Los principales componentes de este rubro son:

Dinero en efectivo y valores asimilables en poder de la empresa

Caja moneda nacional Caja moneda extranjera Valores a depositar Fondo fijo

Saldos a la vista en bancos Saldos en cuentas corrientes Saldos en cajas de ahorro (1)

(1) En virtud de su rendimiento financiero, los saldos en cajas de ahorro podran mostrarse como inversiones,

no obstante se muestran en Caja y bancos por cuanto la opcin por la caja de ahorro en lugar de un plazo fijo indica una prioridad, otorgada por el ente, a la liquidez (propia de los componentes de Caja y bancos) sobre la rentabilidad (propia de las inversiones).

2.2 Controles y valuacin del efectivo en caja, cheques, giros y otros valores.

Controles

Uno de los problemas frecuentes vinculados con el rubro es la determinacin de las partidas que deben considerarse como activos existentes al cierre. Es muy frecuente considerar que el saldo de caja es correcto cuando la suma de efectivo, cheques y comprobantes de gastos totalizan la suma que se considera correcta. Esto quizs sea as


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desde el punto de vista del control, pero al cierre del ejercicio no pueden considerarse como efectivo un comprobante que respalda un gasto. A esa fecha deben realizarse ciertas tareas que permiten determinar con correccin la cantidad real de activos computables como dinero o asimilables al mismo en ese momento. Segn la naturaleza de las disponibilidades las tareas a realizar son arqueos de caja y conciliaciones de cuentas con los bancos.

Se sugiere al lector remitirse a los conceptos estudiados en la asignatura Contabilidad Bsica referidos a arqueos de caja, fondos fijos, valores y conciliaciones de saldos en cuentas bancarias.

A continuacin se destacan criterios usuales aplicables al rubro:

Deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:

El efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas. Los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.

No deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:

Los comprobantes de gastos y anticipos que integran fsicamente, al cierre, una caja o fondo similar.

Los valores en trnsito al cierre y no ingresados al ente. Por ejemplo: un cheque enviado por correo por un cliente un da antes del cierre y recibido por el ente un da despus al mismo, debe contabilizarse como ingreso de caja en el ejercicio en que se recibe.

Los cheques de fecha diferida recibidos de terceros. Estos cheques deben estrictamente mostrarse como crditos, aunque usual y errneamente se incluyen en caja.

Deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:

Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros das del mes siguiente al de cierre.

Los importes de los cheques propios del ente librados y no entregados al beneficiario al cierre. Por ejemplo: un cheque librado y contabilizado por el ente el ltimo da hbil del ejercicio y no entregado al beneficiario, debe computarse como formando parte del saldo con el banco.

Los importes de los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que van a ser acreditados por el banco en los primeros das del ejercicio siguiente. La segunda condicin se prueba por hechos posteriores al cierre: un examen del resumen de cuenta del banco de los primeros das del ejercicio siguiente permite verificar la condicin requerida.

Los importes del los cheques diferidos emitidos con fecha de presentacin posterior al cierre y entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.

No deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:

Los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que no van a ser acreditados por el banco. La segunda condicin se prueba por hechos posteriores al cierre. En este caso, un aviso del banco rechazando el depsito.

Los cheques diferidos emitidos y entregados a los beneficiarios.


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Medicin inicial (RT 17, 3.2.)

Si son pesos, los activos que se estn incorporando son unidades de medida en s.

Si es moneda extranjera debe considerarse su origen:

Si fue adquirida debe valuarse al costo, es decir, al tipo de cambio al que fue comprada. El tipo de cambio, en este caso, ser siempre vendedor (ya que fue comprada a un banco o agencia de cambio que la vendi).

Si se incorpor por una transaccin distinta de una compra, como el caso de un cobro a un cliente que paga en moneda extranjera, debera valuarse conforme con el tipo de cambio comprador, ya que para ser convertida a pesos debe venderse (y un banco o agencia de cambio comprarla).

Los tipos de cambio mencionados corresponden a los de la fecha de la transaccin.

Medicin al cierre (RT 17, 5.1.)

Si son pesos, a su valor nominal.

Si es moneda extranjera, nuestras normas establecen que se utilice el tipo de cambio de la fecha de los estados contables. El tipo de cambio a aplicar, por las razones expuestas, debe ser comprador.

2.3 Saldos bancarios a la vista.

Remitirse a lo enunciado en el punto 2.2.

A travs del siguiente caso procuraremos visualizar, mediante un sencillo ejemplo, los conceptos de medicin contable detallados:

Con fecha 30/10/XX el ente adquiere 1.000 dlares estadounidenses. El tipo de cambio abonado al banco (vendedor) es $3,50 por cada dlar. La compra se realiza en efectivo por ventanilla.

En la registracin se evidencia claramente como el activo Caja Moneda Extranjera se incorpora sobre la base de su costo.

Al 31/12/XX, fecha de cierre del ejercicio, el ente conserva los 1.000 y debe proceder a su medicin contable. Los tipos de cambio a dicha fecha son:

Tipo de cambio comprador: 3,30 Tipo de cambio vendedor: 3,50

Por lo expuesto anteriormente, los 1.000 dlares que posee el ente al cierre deben ser valuados al tipo de cambio comprador.


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USS 1.000 x $3,30 / USS = $3.300

En consecuencia, como la medicin correcta a fecha de cierre es diferente al valor que tiene la moneda extranjera en la contabilidad debe registrarse un ajuste. En este caso, debe reconocerse una prdida por tenencia.


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Unidad 3 Inversiones transitorias

3.1 Concepto

Nuestras normas (RT 9, III, a. 2.) definen como inversiones a las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.

Incluyen entre otras: ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos, inmuebles y propiedades.

Considerando el plazo de tiempo en que se mantienen como activos, las inversiones pueden clasificarse en temporarias (o transitorias) y permanentes.

Las Inversiones Transitorias, objeto de estudio de la presente unidad, tienen su origen en la colocacin temporaria de excedentes de efectivo cuyo objetivo es la obtencin de un beneficio durante un corto plazo, al final del cual el ente estima liquidarlas.

Las inversiones temporarias ms frecuentes consisten en: Depsitos a plazo fijo en entidades financieras; Prstamos efectuados a otros entes; Ttulos pblicos o privados (acciones) con cotizacin; Inversiones en bienes diversos (por ejemplo: cuotas partes de un fondo comn de

inversin)

Existen tambin las denominadas Inversiones Permanentes o de largo plazo, entre las cuales se destacan las participaciones permanentes en otros entes, las inversiones en ttulos pblicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento y las inversiones en activos de naturaleza similar a los bienes de uso. Este tipo de inversiones sern estudiadas en el Mdulo 3 de esta materia.

3.2 Medicin contable

Bajo el siguiente ttulo se tratarn el resto de los puntos del programa de contenidos para esta unidad ya que los mismos comprenden, en su totalidad, aspectos relacionados estrictamente con la medicin contable de los componentes del rubro.

Los ttulos comprendidos son, segn se enuncian en el programa de contenidos:

3.2 Valuacin. Costo de incorporacin al patrimonio. Concepto de valor contable de la accin

3.3 Ttulos pblicos.

3.4 Otras inversiones transitorias con rentas e intereses devengados. Medicin de los resultados. Valor recuperable de los bienes.


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3.2.1. Depsitos a plazo fijo y prstamos

Medicin inicial:

Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 4.5.2., bajo el ttulo de Crditos originados en transacciones financieras.

Las mencionadas normas dicen que se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada. Este es el caso general aplicable a crditos con tasa pactada no muy diferente a la de mercado.

En cambio, cuando un crdito entre partes independientes fuera sin inters o con una tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del activo.

Por ltimo, en los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio (comprador) de la fecha de la transaccin.

Medicin al cierre del ejercicio:

Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 5.2., bajo el ttulo de Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por ttulos con cotizacin).

Para estos activos se considerar su destino probable.

Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin.

En los restantes casos, su medicin contable se efectuar considerando:

a) la medicin original del activo;

b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;

c) las cobranzas efectuadas.

En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.


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Ejemplo Plazo fijo:

El 15/10/2008, la sociedad constituye un Plazo Fijo mediante transferencia bancaria en el Banco Provincia de Crdoba por un valor de $80.000 a 120 das de plazo, pactando una TNA del 25%. La sociedad cierra ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao. Al 15 de octubre de 2008 (medicin inicial) debe registrarse:

Inversiones temporarias - Plazo fijo 80.000 a Banco Provincia de Crdoba c/c 80.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medicin al cierre) deben devengarse los intereses en base a las condiciones oportunamente pactadas con el banco:

Inversiones temporarias - Plazo fijo 4.219 a Intereses ganados 4.219

3.2.2. Ttulos pblicos o privados con cotizacin

Los casos ms frecuentes son las inversiones en ttulos pblicos o acciones que cotizan en bolsa.

Medicin inicial:

El criterio inicial de valuacin es el costo, el cual estar dado por el precio de compra ms gastos necesario, todo sobre valores de contado (RT 17, 4.2.2.).

En caso de que estas colocaciones sean en moneda extranjera, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin. Como se trata de un activo, el tipo de cambio aplicable es el comprador.


Se valuarn al valor neto de realizacin, determinado como el valor de cotizacin al ltimo da hbil del ejercicio menos los gastos directos de venta (RT 17, 5.6.).

En caso de que estas colocaciones sean en moneda extranjera, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. Como se trata de un activo, el tipo de cambio aplicable es el comprador.

Ejemplo Acciones con cotizacin:

El 30/10/2008, la sociedad compra 50.000 acciones con cotizacin de la firma Alpargata S.A. por un monto de $ 51.000. Abona con transferencia bancaria. Por la compra, el agente de bolsa de cobra gastos por $4.000.

Adicionalmente, se conoce que tanto el agente de bolsa como el Mercado de Valores, cobraran respectivamente un: 1,5 % y un 1% sobre el valor de venta en el momento de realizarse la misma.

El 31/12/2007, fecha de cierre del ejercicio econmico, el valor de cotizacin de las acciones de Alpargata S.A. es $1,25 cada una.


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Al 30 de octubre de 2008 (medicin inicial) debe registrarse la compra de las acciones por su valor de costo:

Inversiones temporarias Acciones c/cotizacin 55.000 a Banco c/c 55.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medicin al cierre) deben valuarse las acciones al valor neto de realizacin:

VNR = Precio de venta Gastos directos de venta VNR = (50.000 x 1,25) (50.000 x 1,25 x 0,025) VNR = 60.938

Ajuste = 60.938 55.000 Ajuste = 5.938 (ganancia)

Inversiones temporarias Acciones c/cotizacin 5.938 a Diferencia de cotizacin 5.938

Ejemplo Ttulos Pblicos:

La Sociedad adquiri de contado el 31 de Julio de 2008 Ttulos Pblicos emitidos por el Estado Chileno. Los mismos no sern mantenidos hasta su vencimiento, la Sociedad tiene intencin de venderlos a comienzos del ao 2009.

Detalles de la compra: Cantidad comprada: 15.000 ttulos Valor nominal (VN): $100 cada uno Costo de adquisicin: $375.000 Tasa interna de retorno (TIR): 10% anual

Al 31 de Diciembre de 2008 los Ttulos Pblicos que posee la Sociedad cotizaban al 21% de su valor nominal en el Mercado de Valores. En casos de venta debe deducirse el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.

Al 31 de julio de 2008 (medicin inicial) debe registrarse la compra de los ttulos por su valor de costo:

Inversiones temporarias Ttulos pblicos 375.000 a Caja 375.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medicin al cierre) deben valuarse los ttulos al su valor neto de realizacin:

$ 1.500.000 VN en pesos

21,00% Cotizacin -1,05% Gastos de Venta 19,95% VNR en %


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$ 299.250 VNR en pesos

Corresponde registrar una prdida por $375.000 $299.250 = $75.750

Diferencia de cotizacin 75.750 a Inversiones temporarias Ttulos pblicos 75.750

3.2.3. Ttulos pblicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento

Si bien esta categora de inversiones son de largo plazo y, en general, se exponen dentro del activo no corriente, se estudian dentro de este captulo a los fines de diferenciar el tratamiento en lo referente a medicin al cierre del ejercicio econmico respecto de aquellos ttulos que el ente vender antes de su vencimiento.

Medicin inicial:

El criterio inicial de valuacin es idntico al de los ttulos que no sern mantenidos hasta su vencimiento, es decir, se miden al costo, el cual estar dado por el precio de compra ms gastos necesario, todo sobre valores de contado (RT 17, 4.2.2.). En caso de que estas colocaciones sean en moneda extranjera, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin. Como se trata de un activo, el tipo de cambio aplicable es el comprador.


A su valor actual, calculado considerando:

- la medicin original del activo (costo);

- la porcin devengada de los intereses, calculados segn la tasa interna de retorno (TIR) de la operacin, que debe determinarse en el momento de la compra, tomando en cuenta las condiciones establecidas por el ente emisor de los ttulos;

- las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar y

- el efecto de las clusulas de actualizacin monetaria o de modificaciones de las tasas de inters, si las hubiera.

Este criterio deber ser aplicado siempre que se cumplen una serie de requisitos, entre los cuales se puede mencionar:

- que el emisor de los ttulos no tenga el derecho de cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor;

- que los ttulos no hayan sido adquiridos para cubrirse de un aumento de determinados pasivos y

- que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los ttulos en cartera en los dos ltimos ejercicios.

El lector debe ampliar este punto con la lectura de la RT 17 Punto 17.5.7.


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Ejemplo Ttulos Pblicos a ser mantenidos hasta su vencimiento:

La Sociedad adquiri de contado el 31 de Julio de 2008 Ttulos Pblicos emitidos por el Estado Chileno. Los mismos sern mantenidos hasta su vencimiento.

Detalles de la compra: Cantidad comprada: 250.000 ttulos Valor nominal (VN): $10 cada uno Costo de adquisicin: $1.125.000 Tasa interna de retorno (TIR): 20% anual Al 31 de julio de 2008 (medicin inicial) debe registrarse la compra de los ttulos por su valor de costo:

Inversiones temporarias Ttulos pblicos 1.125.000 a Caja 1.125.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medicin al cierre), considerando la intencin manifestada por el ente, los ttulos deben valuarse a su valor actual:

Por una cuestin de simplicidad tomamos la TIR que est en el enunciado como la TIR de los flujos de fondos considerando el costo de adquisicin.

La Sociedad compr 250.000 ttulos a un valor de $ 4,50 cada uno, lo que totaliza un costo de $1.125.000.

Si calculamos la TIR diaria obtenemos (0,20/360) = 0,056%

En funcin a esto, la renta devengada por cada da asciende a $625.

En base al tiempo transcurrido, la renta devengada al cierre es $95.625 ($625 x 153 das transcurridos entre el 31 de julio y el 31 de diciembre de 2008).

De acuerdo al criterio de medicin adoptado los ttulos deberan valuarse a su medicin original ms la renta devengada, es decir $1.125.000 + $95.625 = $1.220.625.

Por lo expuesto corresponde registrar un ajuste a ganancia por la diferencia entre la valuacin de los ttulos al cierre ($1.220.625) y su medicin original ($1.125.000)

Inversiones temporarias Ttulos pblicos 95.625 a Renta de ttulos pblicos 95.625


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Casos prcticos

EJERCICIO N 1

La compaa "Chango S.A." que se dedica a la venta de automotores cierra sus ejercicios econmicos el 30 de junio de cada ao. Al 31.12.2002 el rubro Crditos por ventas registra los siguientes saldos:

Nombre Saldo en $ Morocha de Cabanillas 15.000 Helios Rolando 40.000 Subtotal 55.000 Intereses implcitos no devengados (6.111) Total crditos 53.254

Los saldos de las cuentas por cobrar no se encuentran vencidos a esa fecha, adems al momento de la facturacin la sociedad otorgaba descuentos por pago de contado de un 20% sobre los precios de venta a plazo. Cabe acotar que estos dos crditos fueron facturados en su totalidad el 30.11.2002 y vencen el 28.02.2003

1) El 20 de febrero de 2003, el cliente " Helios Rolando", solicita la renegociacin de su deuda pidiendo una quita del 50%, abonado el resto del crdito en efectivo; esta propuesta es aceptada por la sociedad debido a las escasas posibilidades de cobro que existen y se realiza dicho cobro el 10 de marzo de 2003.

2) El 31 de marzo de 2003, se venden 2 vehculos en $ 20.000 (precio de contado) cada uno al cliente "Mutombo S.A." Uno de los vehculos se cobra de contado, el otro automvil se vende a 60 das de plazo, por lo se acuerda con el cliente que el crdito devengue un intereses del 30% TNA a calcular desde la fecha de venta.

3) El 20 de junio de 2003, se vende un vehculo a 90 das de plazo a "Luis Sota" en $65.000, sin inters alguno segn el contrato de venta, ya que el cliente es el novio de una de las hijas de la accionista mayoritaria. Cabe acotar que la sociedad mantiene los descuentos que otorgaba en el ao anterior para los pagos de contado que realicen los clientes.

El 30 de junio de 2003, cierra el ejercicio econmico, y a efectos de confeccionar los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe sobre el estado de los crditos:

1. Al cliente "Morocha de Cabanillas" se le inici demanda judicial, la cual no fue contestada por el cliente y segn las averiguaciones realizadas por el asesor legal no posee bienes para embargar y se presume que ha viajado a Bolivia, por lo que el asesor estima que su crdito no es recuperable.

2. Mutombo S.A. se ha presentado en concurso de acreedores pidiendo una quita de sus deudas del 40% a efectos de poder cancelar sus pasivos. El asesor legal despus de efectuar las averiguaciones pertinentes nos informa que es necesario otorgar la quita solicitada a efectos de poder cobrarle el resto del saldo adeudado.


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Se solicita:

Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas en el semestre enero a junio de 2003 (No se registran asientos de costo de venta).

1. Utilizar importes sin centavos.

2. Efectuar las correcciones correspondientes a fin de valuar los rubros al cierre del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2003 segn la normativa contable vigente.

3. Determine el saldo definitivo del rubro Crditos por ventas al 30.06.03.

Solucin sugerida:

28/02/2003 1 CFI a devengar 6.111 a Intereses Ganados (6.111)

p/ registrar el devengamiento los CFI de las operaciones pendientes a diciembre 10/03/2003

2 Caja $ 20.000 Bonificaciones Otorgadas 20.000 a Deudores p/Venta (40.000)

p/ registrar la renegociacin de Helios Rolando 31/03/2003

3 Caja $ 20.000 Deudores p/Venta 20.000 a Ventas (40.000)

p/registra venta a crdito al cliente Mutombo 30/05/2003

4 Deudores p/Venta - Intereses 1.000 a Intereses Ganados (1.000)

p/registrar intereses ganados al cliente Mutombo

20/06/2003 5 Deudores p/Venta 65.000 CFI a devengar 10.833 a Ventas 54.167

p/registra venta a plazo a Luis Sota

30/06/2003 6 CFI a devengar 1.204 a Intereses Ganados (1.204)


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p/registra devengamiento de CFI de Luis Sota al 30.06.2003

30/06/2003 7 Deudores en Gestin judicial 15.000 a Deudores por ventas (15.000)

Reclasifica saldo en gestin judicial

30/06/2003 8 Quebranto por incobrables 15,000 a Previsin incobrables (15,000)

p/registrar el riesgo de incobrabilidad de "Morocha Cabanillas"

30/06/2003 9 Deudores en Gestin judicial 21.000 a Deudores por ventas (21.000)

Reclasifica saldo en gestin judicial

30/06/2003 10 Quebranto por incobrables 8.400

a Previsin incobrables (8.400)

p/registrar el riesgo de incobrabilidad de Mutombo

Calculo de inters "Mutombo" Fecha de inicio: 31/03/2003 Capital Inters por 60 das Fecha de vencimiento: 30/05/2003 20.000 1.000 60 das

Tasa Nominal Anual 0,30 Tasa Proporcional 0,05 ( proporcional a 60 das) (0,30/360)* 60 das

Saldo total a cobrar por:" Mutombo S.A."

Capital 20.000 Interese devengado 1.000 Total derechos a cobrar 21.000

Estimacin de no recuperabilidad 40%

Previsin 8.400


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Clculos - Luis Sota Fecha de inicio: 20/06/2003

Fecha de vencimiento: 18/09/2003 Capital 65.000 Das 90

Precio Neto 54.167 ( Precio / 1,20)

Inters 10.833

Inters diario 120 ( 90 das de plazo)

Intereses devengados al cierre

1.204

Estimacin sobre la valuacin de saldos al 31.12.2002

Precio de venta a plazo 55.000

% Descuento por pago de ctdo. 20% Precio de contado 45.833 ( 55.000/1,20)

Inters implcito en el precio 9.167

Inters diario para lo operacin 102 ( Para 90 das : 30.11.2002 al 28.02.2003)

Inters devengado al 31.12.2002 3056 (Trascurrieron 30 das)

Resto de inters a devengar al 31.12.2002

6.111

EJERCICIO N 2

La compaa "Servicios S.A.", dedicada al desarrollo de consultora estratgica para PYMES inicia sus actividades el 30/11/02 y cierra su primer ejercicio econmico irregular el 31/12/02. En el primer mes de operaciones la sociedad realiza las siguientes ventas de servicios, que se detallan a continuacin:

o El 15/12/2002, vende servicios de asesoramiento a "CSM S.A." por $50.000, mediante la factura "A" 01- 001 con un plazo de cobro de 30 das sin inters pactado en el contrato de venta de servicios. La gerencia de la sociedad determin que en base al valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de las operaciones de la sociedad., la tasa de financiacin cargada en el precio es de un 12% nominal anual, estando esta tasa vigente al cierre del ejercicio econmico.

o El 20/12/2002, se venden servicios de consultora a "NK S.A." por $ 100.000, mediante la factura "A" 01- 002 con un plazo de cobro de 60 das. En el contrato por la prestacin de servicios se determina que el cliente abonara un TNA del 10% desde la fecha de facturacin hasta la fecha de cobro, este inters no se encuentra cargado en el precio de venta.


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Se solicita: (A) Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad.

(B) Efecte los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente los crditos por venta de servicios de la sociedad.

SOLUCIN

1.1.

I

Crditos por venta a Intereses implcitos no devengados a Ventas de servicios.

Para registrar la venta de los servicios del 15/12/2002

50.000 (495)

(49.505)

II

Crditos por venta a Ventas de servicios.

Para registrar la venta de los servicios del 20/12/2002

100.000 (100.000)

III

Intereses implcitos no devengados a Intereses ganados.

Para registrar el C.F.I. devengado al 31.12.02 ( cierre de ejercicio)

248 (248)

IV

Crditos por venta - Intereses ganados a Intereses ganados

Para registrar intereses explcitos devengados al cierre del ejercicio

278 (278)

1.1. Clculo del componente financiero implcito:

Inters : R / Ut x T = Tasa de Int. Proporcional

0,12/360 x 30 = 0,01 Tasa de Desc. (1 + tasa de Int.) = TD

(1 + 0,01) = 1,01 Capital descontado ( C / TD) = CD

( 50.000/ 1,01) = 49.505

Capital con CFI 50.000 CFI incluido en el precio 495


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1.2 CFI devengado al 31.12.200 de las ventas de servicios a CSM S.A.:

CFI segregado del precio de venta 495 CFI diario( CFI / 30) 16,5

Das transcurridos al 31.12.2002 ( 15 das x 16,5)

247,50

Utilizamos importes sin decimales 248

1.3. Intereses explcitos devengados al 31.12.02 por venta de servicios a NK S.A.:

(CxRxT) / Ut = I ( 100.000 x 0,10 x 10) /360 278

EJERCICIO N 3

La Sociedad Jamoncito S.A. que cierra ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao y que se dedica a la produccin y venta de fiambres y embutidos nos presenta la siguiente informacin:

1. El saldo y la composicin del rubro crditos por ventas al 31.12.01 es la siguiente:

Deudores por venta 86.300 Deudores en gestin - Previsin deudores de dudoso cobro (39.400) TOTAL CRDITOS POR VENTAS 46.900

Composicin de la cuenta deudores por ventas:

R. Jurez 12.000 C. Aguado 21.500 N. Sandrini 16.300 A. Moreira 32.000 E. Santos 4.500 Total 86.300

2. El saldo y la composicin de la previsin de incobrables al 31.12.01, basada en el informe del abogado a esa fecha, era la siguiente: Previsin por deudores incobrables 39.400 Composicin:

C. Aguado 21.500 (A)


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N. Sandrini 8.300 (B) A. Moreira 9.600 (C) Total 39.400

(A) El abogado de la Ca. informa que al 31.12.01 no se poseen garantas que respalden el crdito y que de las gestiones realizadas se determin que el deudor es insolvente y no ser posible cobrar suma alguna. (B) El abogado de la Ca. informa que este cliente ha ofrecido en garanta una prenda sobre un vehculo de su propiedad que se estima tiene un valor de mercado de $8.000. (C) El abogado de la Ca. informa que con este cliente se est prximo a cerrar un acuerdo de pago con una quita del 30%.

3. Con fecha 22.01.02 se firma el acuerdo con A. Moreira mencionado en 3.(C). En dicho acuerdo se establece un plan de pago de 6 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.800 con vencimiento la primera cuota el 15.02.02. Dicho plan de pagos incluye la totalidad del crdito que se posea al 31.12.01. El cliente cumple el plan de pagos previsto durante el ao 2002.

4. Con fecha 19.03.02 la Ca. emite Nota de Crdito por devolucin de mercadera que sufri desperfectos en el flete que con fecha 19.12.01 transportaba la misma al cliente E. Santos por $4.500. Del control de calidad efectuado se determin que la mercadera no era recuperable.

5. Con fecha 01.04.02 con el cliente R. Jurez se llega a un acuerdo que establece que la Ca. le realizar una bonificacin especial del 10% por pago en efectivo de la totalidad del saldo de su cuenta. El cliente cancela en ese momento el saldo de su cuenta.

6. Con fecha 23.05.02 el cliente C. Aguado realiza un pago de $5.000. 7. Con fecha 18.06.02, al cliente N. Sandrini se le ejecuta la prenda sobre el vehculo que ofreci

en garanta. De la venta del bien embargado se obtienen $7.000 netos de gastos judiciales. El resto del crdito con Sandrini se considera definitivamente incobrable.

8. Durante el ejercicio 2002 los clientes siguieron realizando sus operaciones habituales, razn por la cual se generaron movimientos de crditos y cobranzas.

9. Al 31.12.02 el abogado de la Ca. nos informa el siguiente saldo y composicin de los clientes en gestin:

R. Jurez 3.000 (A) C. Aguado 16.500 (B) E. Santos 2.000 (C) Total 21.500

(A) El abogado de la Ca. estima que el saldo es 100% cobrable. (B) El abogado de la Ca. estima que el saldo es totalmente incobrable. (C) El abogado de la Ca. estima recuperable en un 80% el saldo del cliente.


- 8 -

Se solicita: 1. Realice las registraciones contables de las operaciones del ejercicio 2002, excepto el

punto 9. 2. Determine el saldo de la previsin por incobrables al 31.12.02 y registre el asiento de

ajuste correspondiente.

SOLUCIN Deudores en gestin 69.800 a Deudores por venta (69.800)

Para corregir exposicin de crditos al 31.12.01.

Deudores por venta 10.800 Previsin por incobrables 9.600 Deudores incobrables 11.600 a Deudores en gestin (32.000)

Para registrar acuerdo del 22.01.02 con A. Moreira.

Caja 10.800 a Deudores por venta (10.800)

Para registrar pago de A. Moreira segn acuerdo del 22.01.02.

A.R.E.A. 4.500 a Deudores por venta (4.500)

Para registrar NC por devolucin de E. Santos no provisionada al 31.12.01.

Caja 10.800 Descuentos y bonificaciones 1.200 a Deudores por ventas (12.000)

Para registrar pago de R. Jurez.

Caja 5.000 a Deudores en gestin 5.000

Para registrar pago de C. Aguado.

Previsin para incobrables 5.000 a Recupero de previsin 5.000

Para registrar recupero de previsin por pago de C. Aguado.

Caja 7.000 Previsin por incobrables 8.300 Deudores incobrables 1.000 a Deudores en gestin (16.300)


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Para registrar cobro a N. Sandrini mediante ejecucin judicial de prenda.

Deudores en gestin 2.000 a Deudores por ventas (2.000)

Para adecuar exposicin de saldos de deudores en gestin judicial.

Quebranto por deudores Incobrables 400 a Previsin para incobrables (400)

Para corregir previsin por incobrables al cierre.

- Mayorizacin de los ajustes sobre cuentas del rubro Crditos por ventas : Saldo de Deudores por venta al 31.12.02 5.000 Saldo de Deudores en gestin al 31.12.02 ( neto de previsin) 16.500 Total 21.500

- Determinacin de la previsin por incobrabilidad al 31.12.02 :

Saldo de Previsin para deudores incobrables al 31.12.02 (16.900) Saldo Total 4.600

- Armado de la composicin de la cartera al 31.12.02 :

31.12.01 Cobros Ventas Quebranto 31.12.02 R. Jurez 12.000 (10.800) 3.000 (1.200) 3.000 C. Aguado 21.500 (5.000) 16.500 N. Sandrini 16.300 (7.000) (9.300) - A. Moreira 32.000 (10.800) (21.200) - E. Santos 4.500 - 2.000 (4.500) 2.000 Total 86.300 (33.600) 5.000 (36.200) 21.500

EJERCICIO N 4

La Sociedad El finalista S.A. se dedica a otorgar prstamos financieros a sus clientes normales y cierre ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao: En el ejercicio 2002, la sociedad realiz las siguientes gestiones: Esta sociedad posee en el Banco S.A. unos $ 1.000.000 disponibles para ser aplicados en los negocios habituales

1. El 01/11/02, la sociedad efecta un prstamo financiero garantizado a la sociedad "Pago si Quiero S.A." por un valor de u$s 100.000 con vencimiento el 30/04/2004 con una TNA fija del 30%, venciendo el pago de intereses cada 90 das. Los tipos de cambio del da del otorgamiento del prstamo son: TC Comprador: $ 3,10 y TC Vendedor: $ 3,30

2. El 30/05/02 realiza un prstamo a Desdn S.A., por $32.000 a una T.N.A. de 13% por un plazo de 180 das. El prstamo se cobra anticipadamente el 31/10/02.

Los Tipos de cambio del 31/12/02 son los siguientes: TC Comprador: 2,90 y TC Vendedor 3,10


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Se solicita:

Registrar las transacciones que se originan por los prstamos otorgados en el ejercicio 2002, y medir los rubros relacionados de acuerdo a las resoluciones tcnicas vigentes.

Solucin

I

Deudores financieros en u$s a Bancos S.A.

Para registrar otorgamiento de prstamo financiero al 30/10/2002 (u$s 100.000 a $ 3,10).

310.000 (310.000)

II

Deudores financieros a Caja a Intereses a devengar

Para registrar el otorgamiento del prestamos financiero al 30/05/02

34.052 (32.000)

(2.052)

III

Caja Intereses a devengar a Deudores Financieros a Intereses ganados p/ registra cobranza anticipada del crdito el da 31/10/02

33.755 2.052

(34.052) (1.755(

IV

Diferencia de cambio a Deudores financieros en u$s

Para registrar diferencia de cambio al 31.12.2002 del prstamo financiero otorgado.

20.000 (20.000)

V

Deudores financieros en u$s a Intereses Financieros

Para registrar intereses devengados al 31.12.2002 del prstamo financiero otorgado.

14.500 (14.500)

Clculos del prstamo otorgado por $ 32.000

1. Intereses a devengar al momento del otorgamiento 2.

Intereses a devengar prstamo 32.000x13x180 = 2.052 365x100

3. Intereses cobrados el 31/10/02 4.

Intereses cobrados por el prstamo 32.000x13x154 = 1.755

365x100


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Clculo de los intereses del prstamo financiero:

Capital en u$s 100.000 Tipo de cambio de cierre 2,90

Capital convertido a TC de cierre 290.000 Capital original a TC de otorgamiento 310.000

Diferencia de cambio (20.000)

(CxRxT) / Ut = I (100.000 x 0,30 x 60) / 360 = 5.000

Tipo de cambio de cierre $ 2,90 Intereses devengados al 31.12.2002 $14.500

Fecha de cierre 31/12/2002 Fecha de inicio 01/11/2002 Diferencia 60 das

EJERCICIO N 5

Tema: Valuacin de stocks

Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiz Constructa S.A. en el ejercicio 2000. La Sociedad cierra ejercicio econmico el 31.12.00

La Sociedad se dedica a la construccin y comercializacin de urbanizaciones privadas (countries). En los comienzos del ejercicio 2000 la sociedad ha iniciado la construccin del barrio residencial Las Maravillas.

Datos:

a. A los efectos de la compra del terreno sobre el que se asentar el barrio residencial, la sociedad ha tomado con fecha 1.3.01 un prstamo bancario por $ 750.000 que devenga un inters anual del 11%. El terreno fue adquirido en $ 750.000 pagaderos en dos cuotas del 50% cada una. La primera a la fecha de compra y la segunda a los 60 das. El excedente fue transitoriamente invertido en plazo fijo por 60 das a una tasa del 6% anual.

b. Con fecha 1.5.01, la Sociedad toma otro prstamo bancario por $ 400.000 a una tasa del 13% anual a los efectos de su utilizacin como capital de giro. El mismo se aplic inmediatamente a financiar las obras detalladas en el punto 3.

c. Durante el ejercicio, la sociedad emprendi las siguientes obras: 1. Desmalezamiento y preparacin del terreno, 2. Cercamiento del predio, 3. Campo de golf, 4. Piletas, 5. Gimnasio de uso comn 6. Salones de usos mltiples y 7. Vas de circulacin 8. Instalacin de la casilla de ingreso y de los cercos perimetrales.

d. Las obras precedentemente mencionadas se encontraban en curso de ejecucin al 31.12.00, habindose incurrido hasta la fecha del cierre en costos por $ 1.500.000 de los cuales $ 400.000 se financiaron con prstamos bancarios y el resto de la obra ($ 1.100.000), no tiene una financiacin especfica.


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e. Al cierre del ejercicio la sociedad tiene como nica obra en construccin el barrio residencial Las Maravillas y presentaba la siguiente estructura patrimonial:

Crditos por ventas $ 1.400.000 Proveedores $ 3.096.583 Bienes de cambio $ 2.150.000 Deuda Bancaria $ 1.253.417 Bienes de uso $ 4.000.000 Sueldos a pagar $ 300.000 Otros Pasivos $ 400.000

PASIVO $ 5.050.000

ACTIVO $ 7.550.000 PASIVO + P.N. $ 7.550.000

f. La sociedad utiliza el criterio de cargar a resultados los cargos financieros de acuerdo al tratamiento preferible prescripto por la R.T. 17. El costo financiero total imputado en el ejercicio 2000 asciende a $ 250.000 y se registr en la cuenta intereses perdidos. Los intereses ganados en el periodo ascienden a $ 8.000 e incluyen tanto los intereses de inversiones transitorias como los cobrados a los clientes.

g. La tasa de intereses promedio cobrada por los proveedores es del 9% anual.

h. En el rubro otros pasivos se incluye el prstamo de un accionista que devenga un inters del 12 % anual

Datos adicionales:

1- Las tasas de inters cobradas por los proveedores y por el accionista no han sufrido alteraciones desde el inicio de la obra y la proporcin de ambas deudas respecto del total del pasivo no afectado a financiacin especfica se mantiene constante.

2- Las aplicaciones de fondos a la ejecucin de las obras se efecto, a excepcin del prstamo bancario de $ 400.000 (que se aplico de inmediato) de la siguiente manera:

Junio 2000 $ 300.000 Julio 2000 $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000

Tarea a realizar:

El gerente de administracin de Constructa S.A. le consulta cuales deberan ser las registraciones contables que debera efectuar si decidiera utilizar el tratamiento alternativo permitido previsto por la R.T. 17 para la activacin de los costos financieros.

SOLUCIN

1. Asientos de ajuste:

I Bienes de cambio Obras en curso Intereses ganados a Intereses perdidos

Para contabilizar activacin de costos financieros relacionados con financiacin especifica.

99.667 3.750

(103.417)

II Bienes de cambio Obras en curso 27.607,19


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a Intereses perdidos

Para contabilizar activacin de costos financieros de bienes sin financiacin especifica.

(27.607,19)

2. Desarrollo de la solucin:

3. En primer lugar deben identificarse los activos que tengan una financiacin especfica o activos parcialmente financiados especficamente. En esta situacin encontramos los siguientes bienes:

a. Terreno: Costo de contado $ 750.000 El prstamo devenga un inters del 11 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 750.000*0,11/12*10 = $ 68.750 No obstante, como el valor del terreno se acord pagar en dos cuotas del 50% c/u (1 al momento de la compra y la otra a los 60 das), el excedente se invirti temporariamente en plazo fijo generando una ganancia financiera de $ 375.000 * 0,06/12*2= 3.750 En conclusin, el costo financiero neto a activar es de $ 65.000

b. Obras parcialmente financiadas: $ 400.000 El prstamo devenga un inters del 13 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 400.000*0,13/12*8 = $ 34.667

4. Posteriormente, a los efectos de determinar los costos financieros a activar que no provienen de activos con financiacin especifica deben ejecutarse los siguientes pasos:

1. Del total de deudas segn Estado de Situacin Patrimonial se excluirn las que guarden una financiacin especifica con activos financiados especficamente.

Total del pasivo $ 5.050.000

Menos: Total de pasivos afectados a financiacin especifica $ 1.253.417

Total del pasivo sin financiacin especifica $ 3.796.583

2. Respecto de las deudas determinadas en el punto a- se determinara una tasa promedio mensual:

Tasa mensual de proveedores: 0,75 % Tasa mensual de otros pasivos: 1% Tasa mensual de sueldos: 0%

Tasa prom. mens.: 0,75% x 3.096.583 + 1% x 400.000 + 0% x 300.000 = 0,71707%

3.796.583 3. Se determinarn los montos mensuales de los activos que se encuentran en produccin o

construccin excluidos los bienes que hayan recibido financiacin especifica. El detalle es el siguiente:

Junio 2000: $ 300.000 Julio 2000: $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000

TOTAL $1.100.000

4. Se aplicar a los montos totales de los activos determinados en el inciso c-; la tasa determinada en el inciso b-.:


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Junio 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 6 meses = 12.907,26 Julio 2000: $ 250.000 x 0,71707 % x 5 meses = 8.963,37

Octubre 2000 $ 250.000 x 0,71707 % x 2 meses = 3.585,35 Noviembre 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 1 me = 2.151,21

TOTAL A ACTIVAR 27.607,19

EJERCICIO N 6

Una sociedad se dedica a la produccin de bebidas gaseosas y cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao. Al cierre del ejercicio econmico 31.12.00, el saldo que arrojan las cuentas que componen bienes de cambio son:

materias primas : $ 155.000 productos terminados: $ 230.000

El Gerente de Produccin ha procedido a obtener una serie de valores relacionados a los bienes de cambios al cierre y se los ha provisto a la Gerencia Administrativa de la sociedad a los fines que realicen la valuacin al cierre de ejercicio:

Costo histrico de materias primas $ 155.000 Costo histrico de productos terminados $ 230.000 Costo de reposicin de materias primas $ 156.000 Costo de reproduccin de PT (costeo por mtodo directo) $ 150.000 Costo de reproduccin de productos terminados (costeo integral) $ 240.000 Valor neto de realizacin de las materias primas: $ 160.000 Valor neto de realizacin de productos terminados: $ 220.000

Se solicita: Determine cul seria la valuacin final de las materias primas y productos terminados de acuerdo a la informacin recibida y contabilice el asiento correspondiente a los efectos de ajustar la valuacin de los bienes de cambio al cierre.

SOLUCIN

Materias primas: Segn la norma 5.5.4 de la RT 17 al no tratarse de: 1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin

esfuerzos significativos de venta. 2. Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se debe

aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposicin:


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Costo de reposicin al cierre: $ 156.000 Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio VNR), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (VNR) al cierre: $ 160.000 Como el costo de reposicin NO excede su valor recuperable las materias primas quedan valuadas a $ 156.000 siendo el asiento a contabilizar:

Materias primas 1.000 a Resultado por tenencia Bs. de cambio (1.000)

Productos terminados: Segn la norma 5.5.4 de la RT 17 al no tratarse de: Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin

esfuerzos significativos de venta, Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se debe

aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposicin, que para el caso de los bienes de propia produccin es el costo de reproduccin: Costo de reproduccin al cierre: $ 240.000 (tener en cuenta que se toma el costo de reproduccin calculado por el mtodo del costeo total, integral o por absorcin segn lo definido en la norma 4.2.1 de la RT 17)

El asiento a contabilizar es el siguiente:

Productos terminados 10.000 a Resultado por tenencia Bs. de cambio (10.000)

Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio VNR), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (VNR) al cierre: $ 220.000 Como el costo de reproduccin SI excede su valor recuperable los productos terminados quedan valuado a este ultimo, es decir $ 220.000 siendo el asiento a contabilizar:

Resultado por valuacin de Bienes de Cambio al VNR 20.000 a Productos terminados (20.000)


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EJERCICIO N 7

El Dorado S.A., se dedica a la compra - venta de artculos del hogar y cierra su ejercicio econmico el 30 de junio de cada ao. La Compaa lleva registros de sus stocks de bienes de cambio a travs del sistema de inventarios permanentes. A los fines de la valuacin de sus existencias de mercadera al cierre utiliza el mtodo de costeo FIFO (PEPS).

El responsable contable del Dorado S.A. nos brinda la siguiente informacin:

Mayor de las cuentas de mercaderas: Heladeras 01/07/00 Existencia inicial de 30 unid a $ 400 cada una 12.000 10/10/00 Compra de 25 unid a $ 450 cada una 11.250 (1) 12/04/01 Venta de 40 unid a $ 430 (valor de costo) cada una (17.200)

6.050

El costo de las 25 unidades adquiridas se compone de la siguiente forma: Precio de lista a $ 355 por unidad 8.875 Flete de compra 1.000 Mano de obra insumida en descarga de Mat. Prima en deposito 500 Control de Calidad 300 Seguros contra destruccin o averas 375 Intereses pagados por financiacin por 30 das 200

Total 11.250

Por otra parte segn la informacin recibida del Departamento de Contabilidad, el proveedor efectu una bonificacin por volumen de $ 600 sobre la compra de $ 11.250. El volumen comprado por la Ca. el 10/10/00 esta dentro de los volmenes habituales de compra al proveedor. Cuando el proveedor envi la Nota de crdito por esta bonificacin la Empresa la registro en una cuenta de Ganancia denominada Bonificaciones y Descuentos. La sociedad no tiene como poltica activar intereses.

2) Mayor de la cuenta Costo de ventas al 30/06/01: 12/04/01 Venta de 40 heladeras a $ 430 (valor de costo) cada una $ 17.200

El inventario fsico al 30/06/01 arrojo los siguientes resultados: Heladeras: 15 unidades. El resultado del inventario fsico coincide con los registros contables.

El costo de reposicin al 30/06/01 es de $ 460, incluyendo todos los gastos necesarios para disponer del bien.


- 17 -

El precio de venta al 30/06/01 es de $ 650. Los gastos directos de venta son del 15% del precio de venta y el impuesto a los ingresos brutos es del 3% de dicho precio.

Se solicita:

Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin de Mercaderas y Costo de ventas, segn el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.). Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin del rubro bienes

de cambio a lo dispuesto por Normas Contables Profesionales.

SOLUCIN

Registraciones contables:

-----------------------------------------------------------------------

Intereses perdidos 200 a Mercaderas 200 -----------------------------------------------------------------------

Para eliminar intereses cargados al costo de las heladeras adquiridas

-----------------------------------------------------------------------

Bonificaciones y Descuentos 600 a Mercaderas 600 -----------------------------------------------------------------------

Para corregir la valuacin de las heladeras (valuacin a precio de contado).

1.2. Determinacin correcta del costo unitario de compra heladeras:

Precio de lista a $ 355 por unidad 8.875 Bonificacin por volumen (600) Flete de compra 1.000 Mano de obra insumida en descarga de Mat. prima en deposito 500 Control de Calidad 300 Seguros contra destruccin o averas 375 TOTAL 10.450

Unidades compradas 25

Costo unitario 418

1.3. Determinacin del Costo de ventas por el mtodo FIFO (PEPS)

A- Heladeras

30 unid a $ 400 c/u 12.000 10 unid a $ 418 c/u 4.180 40 unidades 16.180

Contabilizado 17.200 Correcto 16.180 Ajuste 1.020


- 18 -

--------------------------------------------------------------------------------------------

Mercaderas 1.020 a Costo de ventas 1.020

Ajusta el costo de ventas heladeras segn mtodo FIFO (PEPS) ---------------------------------------------------------------------------------------------

1.4. La valuacin de las existencias finales segn el mtodo FIFO (PEPS) sera la siguiente:

Heladeras: 15 unid. a $ 418 = 6.270

1.5. Mayorizacin de las cuentas Mercaderas y Costo de ventas a valores histricos

Mercaderas D H

6.050 1.020

200 600

7.070 800 6.270

Costo de ventas D H

17.200 1.020 16.180

2.a. Valuacin a valores corrientes:

2.a.1. Heladeras

Existencia final: 15 unidades Costo de reposicin: $ 460 Existencia final a valores corrientes: 6.900 Existencia a valores histricos: 6.270 Resultado por tenencia: 630

-----------------------------------------------------------------

Mercaderas 630 a Resultado por tenencia 630

Para registrar resultado por tenencia heladeras -----------------------------------------------------------------

2.b. Cotejo con VNR (limite de valuacin de los activos):

2.b.1. Hel

contabilidad intermedia (parcial 1)

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