contabilidad intermedia incos

7/25/2019 Contabilidad Intermedia INCOS

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INTRODUCCIN

El presente texto, es puesto como gua de consulta general con el deseo de brindarun servicio de enseanza-aprendizaje, de comunicacin y actualizacin, comorespuesta a los requerimientos, de manera que, nos oriente hacia un nivel de

profesionalidad.

La finalidad de la materia CONTABILIDAD INTERMEDIA, es a de realizar algunosprocedimientos de validacin de informacin previa a la elaboracin final de los estados financieros, a travs de mtodos que nos permitan efectuar correccionesoportunas en cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados(PCGA). Demostrando as, que a Contabilidad es la nica herramienta financieraque garantiza informacin til para una adecuada toma de decisiones de naturaleza

econmica.

Contabilizamos para ofrecer informacin fidedigna, precisa y amplia y as dar unaimagen fiel ue la Siiuacfn pab>/?lonial de la empresa en su conjunto y en es detallenecesario. Por tanto, confiamos conseguir que el lector asimile as bases de registrocontable para reflejar en cuentas y estados nancieros la situacin econmica de unaempresa.

Por lo mencionado anterormenie, el contenido est conformado por captulos queencierran bsicamente en su estudio de las cuentas de balance (activos, pasivos y patrimonio), como de resultados (ingresos y gastos). Incluye adems, prcticas encada uno de los captulos.

Conscientes de que en la preparacin muchas veces siempre hay algo que agregar, diremos que este es un primer paso.

Jos J. Aramayo C.


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H ^ ^ ^ ^ ^ j j ^ f f ^ ^ ^ jilt;

de (o Contabilidad

Normas de Contabilidad Generalmente

Aceptadas en Bolivia (pg. i )

NC 1 - Principios y normas tcnico-contables generalmente aceptados para

la preparacin de los estados financieros(pg. 1)

Principios contables (pg .2)

Principio fundamental o postuladobsico (pg. 2)

Principios generales (pg. 2)

NC 2 0 NC 14 (pgs. 7al 17)


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1CAPITULO I

CONTABILIDAD^ - J

Al igual que las reglas del juego cuando participamos u observamos un partido de ftbol o basquet ball,estas deben ser cumplidas y acatadas por todos. En materia contable se disponen de reglas, que paranosotros significan normas de carcter uniforme durante todo el proceso de los Estados Financieros,esto significa de aplicacin general y profesional sobre las operaciones econmicas financieras.

A continuacin, trataremos de realizar un resumen sobre las Normas de Contabilidad GeneralmenteAceptadas en Bolivia (NCGA):

Norma de Contabilidad N 1 (NC-1)Principios y Normas Tcnico-Contables Generalmente Aceptados para lapreparacin de los Estados Financieros

1) La expresin "principios y normas" posee en contabilidad un significado especfico yconvencional, cuya extensin conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptosbsicos y reglas presupuestas, que condicionan la validez tcnica del proceso contable y suexpresin final traducida en el estado financiero.

2) De este conjunto de conceptos bsicos y reglas presupuestas, cabe distinguir, en orden a sugraduacin de lo general a lo particular:

a) El principio fundamental o postulado bsico, que orienta decisivamente toda accin de loscontadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que seanuncien.

b) Los principios generales, constituidos en conceptos bsicos que hacen a la estructura generaldel estado financiero.

c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de losaspectos particulares que conforman dichos estados.

Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen solo una gua de accin. Enla prctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en formadiferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a prcticasnormales de la actividad.


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PRINGRtGS CONTABLES

1. PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BSICO:

La equidad es et principio fundamental que debe orientar a la accin de tos contadores en todomomento y se enuncia as:

La equidad entre intereses opuestos debe ser preocupacin constante en contabilidad, puestoque los que sirven de o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que susintereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que tos estados financierosdeben prepararse de tal modo que reflejen equidad, los distintos intereses en juego en unahacienda o empresa dada.

Esto significa que la preparacin de los ESTADOS FINANCIEROS, deben ser elaborados conuna finalidad comn y que permita satisfacer las necesidades de informacin por cada uno de tosusuarios, vale decir: el dueo o dueos de la empresa, el fisco (el Estado), los inversores(terceras personas).

Por tanto, la finalidad que cumple la contabilidad, est basado principalmente en cumplircuatro funciones:

1.1 Funcin Legal de la contabilidad, como una forma de cumplir las normas y leyes tributariascon la presentacin de tos estados financieros a responsables fiscales.

1.2 Funcin informativa de la contabilidad, para proporcionar informacin oportuna y de fcilinterpretacin para una adecuada toma de decisiones gerenciales.

1.3 Funcin de control de la contabilidad, para velar el adecuado manejo operativo de una

1.4 Funcin de rendicin de cuentas, lo cual significa descargar responsabilidades en cuantoal manejo de tos recursos.

2. PRINCIPIOS GENERALESSe detallan a continuacin aquellos principios generales presupuestos que hacen a la estructurageneral de tos estados financieros.

a) ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo opropietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona"ya que una misma persona puede producir ciertos estados financieros de varios "entes" oempresas de su propiedad.

empresa.


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b) BIENES ECONMICOS. Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos,es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por endesusceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

c) MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recursoque se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que


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permita agrupados y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda decuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta et dinero que tiene curso lega! en el pasdentro el cual funciona el "ente" y en este caso e "precio" est dado en unidades de cursolegal. Segn los dispuesto por el CDIGO DE COMERCIO Ar. 41 (Idioma y Moneda). Losasientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano, entesando

sus valores en moneda nacional- Sin embargo, para fines de orden interno, podr usarse unidioma distinto a i castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.

En aquellos casos donde fa moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, enrazn de las fluctuaciones que experimenta, no se altera la validez del principio que sesustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de los mecanismosapropiados de ajuste.

Empresa Industrial CONTA IT* SJLNIT : 1 0 2 1 0 4 2 0 0 5 Cochabamba - Bolma

A C T I V O

ACTIVO CORRIENTEDISPONIBLECaja Moneda NacionalCaja Moneda ExtranjeraCaja ChicaBanco La PazBanco Nacional de SoliviaEXIGIBLECuentas por Cobrar

ACTIVO NO CORRIENTEFIJOMuebles y EnseresDeprec. Acum. Mueb.Ens.

TOTAL ACTIVO

BALANCE GENERALPracticado al 31 de Marzo de 2009

(Expresado en Bolivianos)

25.320.0019.350,501.200,00

45.000,002 .000.00

25.875.00

245.225,00(29.975.00)

92.870,50

25.875,00

215.250,00

P A S I V O

PASIVO CORRIENTECuentas por pagarDocumentos por pagarIntereses por pagarSueldos y salarios por pagar

Aportes y retenciones por pagarDbito fiscal IVAImpo, a las transac. por pagarP A T R I M O N I O

Capital SocialAjuste global del patrimonioReserva legalResultado del perodoTOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

7.000,8018.000,00

300,0013.525,701.915,003.313,20

764.60

200.000,0018.325.653.588,37

67.262.18

44.819,30

289.176,20

d)

e)

Es prudente tambin mencionar que por ejemplo en la presentacin de los EstadosFinancieros se utiliza la terminologa: Expresado en Bolivianos, Expresado en dlaresestadounidenses. Esto en razn de aclarar el tipo de moneda a la cual est expresada o, evalor representado en un cierto tipo de moneda.

EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estadosfinancieros pertenecen a una "empresa en marcha" o empresa que se encuentra enfuncionamiento vigente, considerndose que el concepto que informa la mencionadaexpresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plenavigencia y proyeccin futura.

VALUACIN AL "COSTO". El valor del costo -adquisicin o produccin- constituye el criterioprincipal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de ios estados financieros


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llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa enmarcha", razn por lacual esta norma adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criteriosaplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que encaso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe

prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuacionesdel valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican lascifras monetarias de (os costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo,alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a laexpresin numeraria de los respectivos costos.

VALUACION AL COSTO:

(Empresas Comerciales)

VALUACION AL COSTO:

(Empresas industriales o de transformacin)

COSTO DEL PRODUCTO

(+) TRANSPORTE

(+) CARGUO, DESCARGUO

(+) OTROS

10.000,00

1.300,00

250,00

50,00

MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA DIRECTA

GASTOS INDIRECTOS

5.200,00

3.000,00

2.250,00

COSTO DE ADQUISICION 11.800,00 COSTO DE PRODUCCION 10.450,00

f) EJERCICIO. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin detiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o paracumplir con compromisos financieros, etc.

En el esquema siguiente se puede apreciar la forma de distribucin del tiempo que puede serpara el efecto: mensuales, semestrales o anuales. Siempre dependiendo del criterio deanlisis, medicin y comparacin, cumpliendo una condicin: que los ejercicios sean de igualduracin, para que los resultados de dos o ms ejercidos sean comprobables entre s.

g) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer elresultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se hancobrado o pagado.


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h) OBJETIVIDAD, Los cambios en ios activos, pasivos v en la expresin contable del patrimonioneto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posiblemedirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

i) REALIZACIN. Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados,

o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de lalegislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todosios riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que elconcepto "realizado" participa del concepto de devengado.

Ejemplo: supongamos que se cobr por concepto de alquileres Bs600 - por mes (importededuciendo su crdito fiscal) y que los mismos tienen un alcance de 6 meses, haciendo losmismos un total de Bs360.- siguiendo el principio de realizadn solo deber considerarsecomo ingreso cuando transcurra el perodo de tiempo final, o sea, los 6 meses pactados.Siguiendo el esquema grfico, se mostrara de la siguiente manera:

j) PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento delactivo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilicede tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puedeexpresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y lasganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimentode la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones.

k) UNIFORMIDAD. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normasparticulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente debenser aplicados uniformemente en el ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una notaaclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en laaplicacin de principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellosprincipios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstanciasaconsejan sean modificados.

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO ABIERTA EL CONTADOR LTDA.

Cochabamba - Solivia

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIALAl 31 de Diciembre del 2009

(Expresado en Bolivianos)

ACTIVODisponibilidadesInversiones temporariasCarteraOtras cuentas por cobrarBienes realizablesInversiones permanentesBienes de usoOtros activosTOTAL ACTIVOCuentas de orden deudoras

2009

1.026.0801.091.5849.794.561

193.2214.600

240.625811.614

7298

2008

989.552934.138

7.978.768170.970

0

919.116502.414

8.14213.892.1833.254.875

11.503.1002.844.333


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I) MATERIALIDAD {SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA). Al ponderar la correctaapicacin de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarsecon sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro deaquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen nodistorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no essignificativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso,de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativoen los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

I

m) EXPOSICIN. Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacinbsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacinfinanciera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Norma de Contabilidad N 2 (NC-2)Tratamiento Contable de Hechos Posterioresal Cierre del Ejercicio

En general, los hechos posteriores pueden clasificarse en dos tipos:

Tipo I, que consiste en aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto acondiciones que existan a la fecha de los estados financieros y afectan las estimacionesrelacionadas con la elaboracin de los mismos, y que, por lo tanto, requieren ajustes a losestados financieros. Los siguientes son ejemplos de este tipo de sucesos:

> Cobranzas o acuerdos relacionados con cuentas por cobrar o determinacin de pasivossobre una base sustancialmente distinta a aquella registrada previamente, cuando estossucesos se relacionan con situaciones que existan a la fecha del balance general orepresentan la culminacin de situaciones que existieron durante un largo perodo.

> Prdidas derivadas de venta de inversiones, inventarios, propiedades y otros activosdestinados a la venta, cuando el acto posterior de venta no hace sino confirmar una prdidano reconocida, previamente existente.

> Prdidas resultantes de los gastos que fueron contabilizados previamente como activo, encaso de abandono de proyectos de investigacin, cuando las circunstancias que ocasionaronla prdida, ocurrieron antes del cierre de la gestin, an si la decisin fue tomada despusdel cierre de la misma.

> Incobrabilidad de una cuenta por cobrar como consecuencia de deterioros en la situacinfinanciera de un cliente que los conduce a la quiebra con posterioridad a la fecha del balancegeneral.

> Modificaciones importantes ocurridas en el tipo de cambio oficial en el perodo subsiguiente ala fecha de cierre del ejercicio, que reflejan condiciones inflacionarias existentes antes dedicho cierre, lo cual suministra una evidencia suficiente con respecto a la situacin vigente ala fecha del balance general.

> Transformacin de operaciones entre corto y largo plazo.

Tipo II, incluyen aquellos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que no existan

a la fecha de cierre de los estados financieros, pero que surgieron con posterioridad a dichafecha, no requiriendo, por lo tanto, ajuste a los mismos pero s, una exposicin adecuada. Sonejemplos de este segundo tipo de sucesos:

> La emisin de nuevas obligaciones ttulos u otros endeudamientos.> Los cambios en la estructura de capital.> Los daos por incendio, inundacin u otros accidentes.> Las combinaciones comerciales.


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>La conclusin de un litigio cuando el suceso que origin el reclamo tuvo lugar en una fechaposterior a la del balance general.

> Modificaciones peridicas o continas de los tipos de cambio, que reflejan aproximadamentela evolucin de ios precios internos desde la fecha de cierre de gestin.

Por lo tanto, los hechos posteriores al cierre del ejercido y anteriores a la emisin formal de losestados finanderos, que sean significativos, deben redbir el siguiente tratamiento contable con

referencia a los estados financieros que corresponden a gestin concluida.

Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condicionesque existan a la fecha de los estados financieros afectan las estimadones relacionadas con laelaboradn de los mismos (son los calificados, como del Tipo I, en los considerandos), requierenajustes a los estados financieros.

Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidenda con respedo a condiciones que noexistan a la fecha de cierre de los estados financieros pero que surgieron con posterioridad adicha fecha (son los calificados como Tipo II, en los considerandos), no requieren ajustes, pero siadecuada exposidn en las notas a los estados financieros de la gestin cerrada.

* Norma de Contabilidad N 3 (NC-3)

Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por inflacin)El objetivo de este pronunciamiento tcnico es de lograr que los estados financieros estnexpresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre ellos produce lainfladn.

Definiciones Principales

Se adoptan las siguientes definidones sobre aspedos principales contenidos en estepronunciamiento:

a) Ajuste Integral: Mtodo por el cul se procede al ajuste de todas las partidas de los estadosfinancieros que estuvieran afectadas por la inflacin.

b) Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa determinado poderadquisitivo a una fecha dada, (por lo general al derre de un perodo).

c) ndice: Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entredos fechas.

d) Valores Corrientes: Son los predos de reposicin a la fecha de valuadn, o el costo deprodupdn a predos de reposicin a dicha fecha.

e) Rubros monetarios: Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por lainflacin, no es necesario reexpresarlos ya que estn valuados siempre a moneda de cierre(ejemplos clsicos los constituyen las disponibilidades, cuentas a cobrar y a pagar, todas enmoneda de curso legal).

1. Se denominan as a las unidades monetarias mantenidas en efectivo, que se encuentranen las cuentas del Activo y del Pasivo, los cuales se van a recibir o se van a pagar,mediante una cantidad fija de unidades monetarias. Por tanto:

S Representan moneda de curso legalf Se encuentran afectados por la inflacinS No deben ser re-expresados en base a las Unidades de Fomento de Vivienda


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Ejemplo: Disponibilidades, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar

2. Las diferencias de cambio emergentes de las modificaciones en ia Paridad cambiaradeben imputarse a los resultados del perodo en el que se originan, en la cuentaDiferencia de Cambio.

f) Rubros no monetarios: Son los que conservan su valor intrnseco en pocas de inflacin y,

por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (casotpico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas indexadas y en monedaextranjera y en general, todas las cuentas de resultados).

3. Se denominan as a las a las partidas cuya esencia No Monetarias es la ausencia de underecho a recibir y/o a entregar una cantidad fija de unidades monetarias. Porconsiguiente:

S Conservan su valor intrnseco en pocas de inflacinS No les afecta la inflacinS Deben ser re-expresados a Moneda Constante (Unidades de Fomento de

Vivienda)

Ejemplo: Bienes de Uso Inventarios Cuentas patrimoniales

A. Las variaciones por mantenimiento de valor y otras indexaciones deben imputarse a lacuenta de resultados del perodo en que se originan, en la cuenta Mantenimiento devalor'.

g) Fecha de Origen: A la fecha en que tuvo lugar una operacin, o la ltima fecha hasta la culse hubiese ajustado monetariamente una partida contable; o bien, a un periodorazonablemente elegido dentro del cul se encuentra comprendida dicha fecha.

h) Fecha de Cierre: A la fecha de terminacin del periodo a que correspondan los estadosfinancieros.

Norma de Contabilidad N 4 (NC-4)Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos

Para la revalorizacin tcnica de los activos fijos, es importante contar con la opinin de unprofesional experimentado en la materia, de acuerdo a la naturaleza de los bienes revalorizables,debidamente registrado en el organismo profesional correspondiente.

5. Debe ser aprobada por el Directorio u rgano ejecutivo responsable del ente.. 6. Debe ser aprobada por una Junta General Extraordinaria de Accionistas o Asamblea de

Socios del ente, habiendo sido incluida como punto especfico del orden del da.7. La contabilizacin de la revalorizacin tcnica puede efectuarse una vez que sea

aprobada por el Directorio. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios, deberaprobar la revalorizacin tcnica al tratar los estados financieros anuales que la

contengan, para lo cual, se dejar expresa constancia, en nota a los estados financieros.

Dicho informe tcnico debe contener como mnimo, los siguientes aspectos del trabajo realizado:

a) Bases tcnicas utilizadasb) Documentacin examinadac) Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorizacin (tanto de activo, como de

depreciacin acumulada), los nuevos valores resultantes y los aos de vida tilrestante.


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En el perodo de vida til restante deber depredarse el nuevo valor residualrevalorizado de los bienes. La depredadn futura deber cargarse a los resultadosde cada gestin siguiendo las prcticas habituales del ente. As mismo, los nuevosvalores de los bienes revalorizados debern tenerse en cuenta para los casos debaja por venta o retiros.

Norma de Contabilidad N 5 (NC-5)Principios de Contabilidad para la Industria Minera

Definiciones

a) ProspeccinEs laetapa de bsqueda de un rea de probable mineralizadn; tal actividad normalmenteincluye estudios topogrficos, geolgicos y geofsicos. La prospeccin concluye, cuando seadquieren los derechos de exploradn y/o produccin.

Los costos de prospeccin debern ser cargados a resultados en la medida en que se incurran"

b) AdquisicinEs la consolidacin de los derechos legales para la exploradn y/o produccin de minerales.

Los costos de adquisicin debern ser capitalizados y mantenidos sin amortizar, hasta que sedecida sobre eito, de acuerdo con otras consideraciones de esta norma contable.

c) ExploracinEtapa de examen detallado de una propiedad para determinar si existen depsitos de mineralesen cantidades que pueden ser econmicamente explotables. La exploradn comienza, cuando seadquieren los derechos de exploracin y/o produccin.

d) DesarrolloEs la etapa de preparadn de un yadmiento para la produccin comercial.

Los costos de exploracin y desarrollo, son aquellos incurridos para desarrollar nuevos

yacimientos, expandir la capacidad de las minas en operacin o desarrollar reservas mineras sustancialmente en avances de produccin actual, debern ser capitalizados y mantenidos sin amortizar, hasta que se decida sobre ello, de acuerdo con otras consideraciones de esta norma.Los costos de exploracin y desarrollo incurridos para mantenerla produccin actual, debern se rcargados a resultados en ia medida en que se realicen."

e) Valo r de Costo de Inventarios de MineralesEs el costo de produccin.

f) Valo r de Mercado de Inventarios de MineralesEs su valor neto realizable.

El producto neto resultante de la venta de minerales antes de que comience la produccin

comercial, deber ser tratado como una reduccin de los costos capitalizados de adquisicin,exploracin y desarrollo."

g) Amortizacin de los costos capitalizados en base el mtodo de la unidad deproduccin

De acuerdo con la amortizacin por el mtodo de unidad de producdn, a cada unidad de mineralproduddo le asigna una propordn del saldo de los costos capitalizados de desarrollo.

h) AbandonoUna unidad contable se considera abandonada cuando:


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No se ha descubierto en ia unidad contable un yacimiento explotable desde el punto devista comercial.

No se lleve a cabo ninguna actividad significativa de exploracin en tai unidad contableen un futuro prximo.

Una unidad contable puede ser considerada abandonada para propsitos contables, ana pesar de que los ttulos legales relacionados con esta hubieran sido retenidos. La

prdida del ttulo legal indica abandono.

"Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capitalizados de adquisicin,exploracin y desarrollo relacionados a tal unidad contable, debern ser castigados en la gestinen la cul ocurre el abandono.

Norma de Contabil idad N 6 (NC-6)Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio

Las diferencias de cambio se- imputarn a los resultados del ejercicio en el que se originan,independientemente de su cobro o pago, dado que, las operaciones que las originaron quedaronperfeccionadas desde el punto de vista de la legislacin o practica comerciales aplicables y seponderaron todos los riesgos inherentes a tales operaciones.

En el caso de que existan dudas sobre la recuperabilidad de las cuentas por cobrar actualizadasal nuevo tipo de cambio, deber constituirse la previsin correspondiente.

Adems deben tenerse en cuenta los aspectos pertinentes sealados en la Norma deContabilidad N 2, sobre 'Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio".

Norma de Contabilidad N 7 (NC-7)Valuacin de Inversiones Permanentes

1. La valuacin por parte de las empresas tenedoras de las inversiones permanentes ensociedades sobre las que se ejerza el control total (sociedades controladas o subsidiarias) ouna influencia significativa en sus decisiones (sociedades vinculadas), as como el

reconocimiento de los resultados producidos por tales inversiones, deben practicarsesiguiendo el mtodo del valor patrimonial proporcional.

2. El control o influencia puede presentarse de manera directa o a travs de otras sociedades.

3. La participacin puede encontrarse representada por acciones ordinarias (otras que tengancaractersticas similares y no representen simples pasivos de la sociedad emisora), desociedades annimas o en comandita por acciones o cuotas de capital de sociedades deresponsabilidad limitada.

4. El ejercicio de influencia significativa en las decisiones, debe ser evalo de cada casoparticular. Entre las pautas que denotan la posible existencia de tal influencia, puedenmencionarse:

a) La posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital de lasociedad vinculada, que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin desus estados financieros y la distribucin de ganancias.

b) La representacin en el directorio u rganos administrativos superiores de la sociedadvinculada.

c) La participacin en la fijacin de las polticas.


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d) La existencia de operaciones importantes entre ia sociedad tenedora y la vinculada porejemplo (ser el nico proveedor o cliente o ei ms importante con una diferenciasignificativa sobre el resto).

e) El intercambio de personal directivo.f) La dependenda tcnica de Ja sodedad vinculada.g) Ai practicar la mencionadaevaluacin, deben tambin tenerse en cuenta:

> La forma en que est distribuido el resto del capital (mayor o menor concentracin

en manos de otros inversores).> La existenda de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direcdn a algngrupo minoritario (sociedades intervenidas, en curso preventivo, etc.).

5. El mtodo del valor patrimonial proporcional no debe ser aplicado a la valuacin deinversiones transitorias ni a inversiones permanentes donde no se ejerza el control. En estoscasos, el tratamiento contable debe efeduarse de acuerdo con lo establecido en la Norma deContabilidad N 3.

En caso de que el ejercicio econmico de la sodedad emisora tenga una fecha de cierredistinta a la de la sociedad tenedora:

a) Debe mantenerse la diferencia en tiempo entre ambos cierres, revelndose en nota a losestados financieros, los efectos de cualquier cambio en ese sentido.

b) Debe considerarse el efedo de la desvalorizacin de la moneda entre la fecha de cierre delos estados financieros de ambos entes.c) Debe considerarse el efedo de las transacciones o eventos importantes que hayan

ocurrido durante el perodo intermedio. Por ejemplo prdidas importantes de !a sodedademisora entre su fecha de cierre y la fecha de cierre de la sociedad tenedora.

Norma de Contabilidad N 8 (NC-8)Consolidacin deEstados Financieros

La consolidacin de los estados financieros de sociedades que forman parte de un grupoeconmico procede, siempre que exista control permanente por parte de una de las sociedades.

Los estados finanderos consolidados resultantes de aplicar la metodologa que se recomienda eneste pronunciamiento sern los estados financieros de la sodedad controlante, presentados deacuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Sin embargo, si pordisposiciones legales o tributarias la sociedad consolidante, debiera presentar a autoridadesoficiales o fiscales un estado financiero sin consolidar, esto podr hacerse, informando estasituadn en una nota a los estados finanderos.

Se entiende por control permanente a:

La tenenda directa o indirecta de acciones o cuotas de capital de la otra sociedad querepresente ms del 50% del paquete accionario.

La influencia significativa en las decisiones de la sociedad que le otorgue votossuficientes para influir en la aprobacin de sus estados financieros y en la distribucin deganandas.

Norma de Contabil idad N 9 (NC-9)Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera

Definiciones

a) Prospeccin o Bsqueda


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Es la etapa de bsqueda de un rea de probable exploracin, tal actividad incluye estudiostopogrficos, geolgicos y geofsicos de reas relativamente densas.

b) AdquisicinEs la consolidacin de los derechos legales para la exploracin y/o produccin de petrleo o gasen un rea especfica o el costo de compra de derechos similares.

c) ExploracinIncluye todos los costos relativos a la bsqueda de petrleo y/o gas, como los costos deperforacin de pozos exploratorios y pozos estratigrficos exploratorios, incluyendo ladepreciacin y otros costos de equipo e instalaciones.

d) DesarrolloSon los costos incurridos al crearse un sistema de uno o ms pozos productivos, equiposrelacionados e instalaciones en reservas probadas, para que pueda extraerse (producirse), elpetrleo y/o gas.

e) ProduccinLos costos de produccin incluyen los costos de extraccin de petrleo o gas hasta la superficie ylos costos de recoleccin, tratamiento, procesamiento y almacenamiento en el campo. La funcinde produccin, termina en la vlvula de salida de la propiedad o de los tanques dealmacenamiento de la produccin o en circunstancias especiales, en el primer punto de entregadel petrleo o gas, al oleoducto principal, refinera, terminal martima o compaa de transporte.Incluyen costos de produccin de mano de obra, combustibles y suministros necesarios paraoperar los pozos desarrollados, as como otros costos que sean incurridos en el proceso deexplotacin y desarrollo necesarios en concordancia con normas de contabilidad.

f) Valor del costo de los inventariosEs su costo de produccin.

g) Valor de mercado de los inventariosEs su valor neto realizable.

h) Am ortizacin y depreciacin de los costos capitalizados

Los costos capitalizados, tanto en las etapas de exploracin, desarrollo y produccin,relacionados con un sistema de uno o ms pozos productivos, se amortizan y deprecian en baseal mtodo de la unidad de produccin. De acuerdo con la amortizacin por este mtodo, a cadaunidad de produccin se asigna una proporcin del saldo de los costos capitalizados deexploracin, desarrollo y produccin. El monto de amortizacin y depreciacin para un perododeterminado se determina al dividir un conjunto de costos (costos no amortizados de exploracin,desarrollo y produccin), entre un conjunto de reservas (reservas probadas al fin de ao, ms laproduccin del ao), multiplicando el resultado por la produccin del ao.

i) AbandonoUn pozo o un sistema se consideran abandonados cuando:> No se ha descubierto un pozo explotable desde el punto de vista comercial.> No se lleve a cabo ninguna actividad significativa de exploracin en el pozo en el futuro

prximo.> Se pierde el derecho de exploracin y/o explotacin o se pierde el titulo legai.

Norma de Contabilidad N 10 (NC-10)Tratamiento Contable de los Arrendamientos

Se denomina arrendamiento al contrato celebrado entre dos personas jurdicas y/o naturales, atravs del cual una de ellas (Arrendador), se compromete a ceder un bien por un canon de


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arrendamiento (Alquiler), durante un perodo determinado a otra persona (Arrendatario), para questa pueda usufructuarlo.

Las principales caractersticas que identifican ai arrendamiento son:

a) Tienen como base insustituible un contrato de arrendamiento.b) Una forma de financiamiento para adquirir y/o alquilar bienesc) Tiene plazo de vigencia definido pudiendo ser renovable a solicitud delas partes interesadas.d) Permiten al arrendatario protegerse contra el adelanto tecnolgico, puesto que tienen la

posibilidad de devolver el bien al trmino del contrato.e) La vigencia de contrato normalmente cubre la mayor parte de la vida til estimada del bien

arrendado.

> Arrendador, Es la persona natural o jurdica que siendo propietaria de un bien entrega a otra(Arrendatario), para su usufructo debiendo cobrarle bajo contrato, peridicamente, el alquilepactado, mientras est en vigencia tal documento.

>Arrendatario, Es la persona natural o jurdica que por contrato suscrito con el arrendadorobtiene el derecho de usufructuar el bien con la posibilidad de comprado, pagandoperidicamente el alquiler pactado, mientras est en vigencia tal documento.

> Contrato de Arrendamiento, Es un documento suscrito entre el arrendador y el arrendatario, atravs del cual se transfiere el derecho de uso de un bien durante un determinado perodo, acambio de un alquiler. Dicho documento es la base para el correspondiente registro contable yla exposicin en estados financieros, en razn que tipifica la clase de arrendamiento acordado.

> Arrendamiento Financiero, Se denomina arrendamiento financiero o de capital, al contratomediante el cual el arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficiosinherentes al bien del objeto del contrato, ejercitando el arrendatario su opcin de compra atrmino de vigencia de este documento. La opcin de compra deber estar claramenteestableada en el contrato de arrendamiento.

Este tipo de arrendamiento es por lo general forzoso y asegura al arrendador la recuperacin

del capital utilizado, ms un rendimiento sobre los fondos invertidos.> Arrendamiento Operativo, es el contrato mediante el cual el arrendatario al trmino de la

vigencia de este documento efecta la devolucin del bien arrendado.

>Costo del Arrendamiento, es el importe en trminos de unidades monetarias por el cual puedeintercambiarse un bien entre el arrendador y arrendatario.

> Cuota Adicional, se denomina cuota adicional o valor no garantizado, al pago ltimo adicionalque realiza el arrendatario, para adquirir definitivamente el bien arrendado, cuando ejercita suopcin de compra.

> Plazo de Vigencia, perodo durante el cual, el arrendatario est de acuerdo en arrendbien, ms cualquier otro perodo por el cual tenga opcin a seguir arrendando dichobien.

>Aos de Vida til Estimado, perodo que se espera duren los bienes de uso nuevos, aingresar a prestar servicio en una empresa.

Los bienes mantenidos bajo arrendamiento financiero y/u operativo se deprecian en funcin alos aos de vida til estimados.

> Bienes Arrendados, son bienes tales como: muebles, maquinaria, vehculos, etc., sujetos acontratos de arrendamiento.


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> Canon de Alquiler, renta o arrendamiento a pagar de manera peridica mientras est envigencia el contrato de arrendamiento.

> Ingresos Diferidos por Arrendamientos, considerado as, a la diferencia entre el costo delarrendamiento segn contrato, respecto ai valor en libros def bien, considerado como ingreso arealizarse, a partir de la fecha de suscripcin del contrato por parte del arrendador.

Norma de Contabi lidad N 11 (NC-11)Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de losEstados Financieros

Los estados financieros se requieren principalmente para proporcionar informacin oportuna quepermita hacer evaluaciones y tomar decisiones de carcter financiero. Los usuarios de dichainformacin, no pueden formarse juicios confiables a menos que los estados financieros seanclaros y comprensibles.

La presente norma seala la informacin mnima requerida: para la preparacin y presentacinde ios estados financieros y sus notas, los mismos que deben incluir informacin sobre:

> Los recursos econmicos y financieros de la empresa, sus obligaciones y su patrimonio.> Los cambios en el patrimonio de la empresa.> El desempeo de la empresa durante un perodo, medido a travs de los resultados y sus

componentes.> El cmo obtiene sus recursos financieros y en qu los aplica.> Aspectos que afectan la liquidez y solvencia de la empresa.> Explicaciones y comentarios de la gerencia que ayudan a mejorar la comprensin de la

informacin provista, tales como: Criterios contables empleados para preparar la informacin. Supuestos adoptados para efectuar estimaciones relativas ha dicho proceso.

Los estados financieros deben ser comparativos y expresados en moneda constante,considerando la naturaleza de la informacin suministrada y si la parte de ella que se refiere aejercicios anteriores sigue teniendo importancia para los usuarios de los estados financieros.

Los estados financ ieros bsicos son:

a) Balance Generalb) Estado de Ganancias y Prdidas (Estado de Resultados)c) Estado de Evolucin del Patrimonio (incluye el de Resultados Acumulados)d) Estado de Flujos de Efectivo (Cambios en la Situacin Financiera)e) Notas a los estados financieros

Informacin financiera complementaria

Cada empresa (entidad), adems de la informacin contable obligatoria que emite a travs de losestados financieros y sus notas, puede preparar informacin adicional constituida por datos

necesarios para ciertos usuarios de los estados financieros y no para la generalidad de ellos. Porlo tanto, su preparacin no tiene carcter de obligatoriedad para dar cumplimiento a normascontables. En general tender a posibilitar un mejor anlisis de los estados financieros de laempresa (entidad). Esta informacin podra ser preparada por requerimientos de:

a) Determinadas normas legales o instituciones.b) Entidades financieras acreedoras de la empresa (entidad).c) Accionistas y otros usuarios.


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Norma de Contabilidad N 12 (NC-12)Tratamiento Contable de operaciones en moneda extranjera cuandocoexista ms de un tipo de cambio

Para el propsito de preparar estados finanderos de una empresa, ei objetivo de ia conversin de

monedas es ei de medir y expresar en bolivianos y de conformidad con prindpios contablesgeneralmente aceptados en Bolivia, los activos, pasivos, ingresos o gastos que se hallandenominados en divisas.

Si una empresa realiza una transaccin inmediata a que requiere a un pago en moneda posterioren moneda extranjera, es necesario convertirla a la moneda local para registrar la transaccin eincorporarla posteriormente a los estados financieros, los cuales segn el artculo 41 del Cdigode Comercio deben expresar los valores en moneda nacional.

Norma de Contabilidad N 13 (NC-13)Cambios Contables y su exposicin

El principio de contabilidad de Exposicin, establece que los Estados Financieros deben

contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria, para unaadecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos.

Un cambio contable puede afectar en forma significativa la presentacin de la situacinfinanciera, patrimonial como resultado del cambio en las operadones de un ejerdcio, y limitar sucomparacin con Estados Finanderos de aos anteriores.

Los cambios contables pueden ser originados por:

a) Cambios en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosLa adopcin de un prindpio contable diferente al que anteriormente se venia utilizando, seconsidera un cambio contable

El cambio de un principio contable a otro principio de contabilidad generalmente aceptado,tambin se considera como cambio contable.

Un cambio de un Prindpio de Contabilidad Generalmente Aceptado a otro diferente tambinconstituye cambio contable.

Algunos ejemplos de cambio en prindpios de contabilidad pueden ser debido a cambios de:

mtodos para depreciacin del adivo fijo (del lineal a horas mquinas),mtodo de valuacin de inventarios (de PEPS a precios ltima factura),

sistema de costo primo (materia prima y mano de obra direda) a costo de absorcin (queincluye adems de los dos elementos a los gastos de fabricacin).

No se considera cambio contable, cuando se aplica un Prindpio de Contabilidad

Generalmente Aceptado en operadones nuevas o que ocurren por primera vez.

b) Cambios de estimaciones contables, los cuales deben ser revelados en forma ampliapara su interpretacin, anlisis y comprensin de los Estados Financieros

En algunos casos cuando exista un cambio en una estimacin contable, puede provocarcambio en la apiicadn de Prindpios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por ejemplouna empresa puede decidir ciertos costos considerndolos como gastos en periodosposteriores originando principalmente por deudas en beneficios futuros de dicho costo, en


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este caso se debe considerar como un cambio en una estimacin contable y no un cambiocontable debido a que fue originado del anlisis de la estimacin del diferimieno relacionadocon el beneficio futuro.

En otros casos un cambio de mtodo en la interpretacin de un activo fijo puede inferir en elcambio de la estimacin del valor residual, en este caso debe tratarse como un cambio en unprincipio contable la modificacin del mtodo de depreciacin y el hecho de modificar el valorresidual o vida til de! activo fijo debe ser tratado como un cambio en la estimacin contable.

Norma de Contabilidad N 14 (NC-14)Polticas Contables su exposicin y revelacin

Los Estados Financieros constituyen un conjunto de afirmaciones de derecho propietario,existencia, valuacin, integridad, exactitud y exposicin de los datos financieros, econmicos ypatrimoniales a una fecha determinada, consecuentemente, estos datos deben enmarcarse aPrindpios de Contabilidad Generalmente Aceptados, sin embargo, en muchas operadones sedeterminan polticas de valuadn que pueden ser impuestas por autoridades de las empresascomo por autoridades estatales; al respecto, es imprescindible que dichas polticas seanreveladas adecuadamente en los Estados Financieros.

Al respecto la alta gerencia podr considerar previo a la eleccin y aplicacin de una polticacontable de los siguientes aspectos:

Mantener prudencia en la preparacin de los Estados Financieros toda vez que las operacionesestn rodeadas de riesgos e incertidumbres. Sin embargo, la prudencia no significa que sedeban crear reservas ilegales o no autorizadas.

Las operadones deben ser objetivas y registrarse tomando en cuenta las caractersticas y otrosaspectos de tal forma que se presenten en los Estados Finanderos de acuerdo a la realidadfinanciera y no solamente considerando su forma legal.

Los Estados Financieros deben revelar adecuadamente y en forma suficiente, todas laspolticas contables adoptadas.

Finalmente, debe considerar la importancia relativa de las partidas contables y su efecto en latoma de decisiones.


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* Concepto (pg. i)

Finalidades (pg. i) Caractersticas que deben reunir (pg. i )

Estructura del plan de cuentas (pg. 2) Codificacin (pg. 2)

Clasificacin de rubros (pg 3)

Modelo 1 (Plan de cuentas para unaempresa comercial) (pg. 3)


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CAPTULO ti

FORMULACIN DEL PLAN DE CUENTAS

CONCEPTO

El plan de cuentas o catlogo de cuentas es el ordenamiento metdico de todas las cuentas delas que sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines. Es importantemencionar que el plan de Cuentas es un elemento esencialmente dinmico que debe adecuarsea la aparicin de nuevas situaciones e incorporarse a las cuentas que sean necesarias.

Plan de cuentas es: La agrupacin clasificada de las diversas operaciones de una empresa, atravs de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones y que en contabilidad se conocen con el nombre de cuentas"r

a. Obtener una informacin til para la elaboracin de los Estados Contables y otrosExtracontables.

b. Evitar demoras en el suministro de informacin.

c. Posibilitar la realizacin de comparaciones entre dos ejercicios, as como de dos entesdistintos.

d. Permitir la elaboracin de informes estadsticos con fines de control e informes impositivos.

e. Contribuir a nivel ejecutivo en la toma de decisiones.

CARACTERSTICAS QUE DEBEN REUNIRExisten cuatro requisitos fundamentales que se debe cumplir en la elaboracin de un Plan deCuentas.

A. Global.

B. Flexible.

C. Homogneo.

D. Claro.

Que significa la mayor cantidad de sucesos posibles tanto del presentecomo del futuro siempre en funcin principal de la empresa.

El Plan de Cuentas debe prever la incorporacin de Cuentas en el futuroen funcin a sus necesidades.

Cuando se realiza los correspondientes agrupamientos debe efectuarseentre cuentas que son afines, Ejemplo. Cuentas de Activo Corriente no

pueden agruparse con cuentas del Activo Fijo.

La terminologa utilizada debe ser clara y de sta manera facilitar elproceso de registro.

1. Cristbal deJ Rio Gonzles. COSTOS ! "Introduccin al estudio de la Contabilidad de Costos y Control de los CostosIndustrales, Ed. ECASA- Ediciones Contables y Administrativas S.A., Pg.lV-4


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ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

A continuacin debemos exponer los criterios ms importantes que se utilizan cuando se trata dclasificar los grupos de cuentas que se mostraran en tos Estados Financieros con fines analticos:

a. Los Estados Financieros en general, tal como lo requiere un analista para su posterioestudio, debe ser sencillo y resumido, haciendo un especial nfasis en los rubrooperaconales, o sea, aquellos que tiene que ver directamente con el desarrollo del objesocial de la empresa.

b. El Activo se clasifica en corriente y no corriente, ordenndose de la siguiente manera:

El Activo Corriente de acuerdo con la liquidez de cada cuenta, es decir por su facilidad parconvertirse en efectivo en el menor tiempo posible, empezando por ejemplo con cajacuentas por cobrar, los inventarios, etc.

Los Activos no Corrientes, dentro los cuales contamos con los activos fijos, deberordenarse por el tiempo de vida til de cada uno, ejemplo: terrenos, construcciones

maquinaria, vehculo, etc. Finalmente deben resumirse aquellas cuentas que tienen su valorepresentativo dentro del total.

c. El pasivo del mismo modo que los Activos se clasificaron en Pasivo Corriente y no Corrienteteniendo en cuenta las siguientes consideraciones:

El Pasivo Corriente (corto plazo) se lo ordena de acuerdo a su grado de exigibilidadcomenzando por los que la obligacin debe cubrirse rpidamente, ejemplo; proveedoresobligaciones bancarias, obligaciones fiscales, etc.El Pasivo no Corriente (largo plazo) se ordena de acuerdo con su vencimiento cierto mediato, esto sera comenzar con las obligaciones bancarias, siguiendo con las cuentas popagar a largo plazo, las previsiones para indemnizacin, etc.

El Patrimonio por su parte, debe organizarse comenzando por las cuentas de aporte, edecir, el capital, continuando con el supervit, las reservas, las utilidades acumuladas y lautilidades del ejercicio.

d. Los Ingresos, tambin son ubicados por la importancia que representan en el Estado dResultados:

Los Ingresos Corrientes, son los ingresos principales para lo cual fue creada la empresaejemplo: Ventas, Ingresos por Servicios, etc.

Los Ingresos no Corrientes, denominados tambin ingresos secundarios, aquellos quocasionalmente generaron ingresos, en los cules no existe habitualidad, por ejemplo: ventde desechos, ingresos por alquileres, comisiones por ventas a terceros, Resultado poExposicin a la Inflacin, Diferencia de Cambio, etc.

e. Los Egresos, se los clasifican por la importancia que representan en el Estado dResultados:

Los Egresos Corrientes, son los gastos principales o de los cules se gener unhabitualidad en su funcionamiento para generar los ingresos principales de la empresaejemplo: Alquileres, sueldos, aguinaldos, indemnizaciones, comisiones, depreciacionesenerga elctrica, seguros, etc.


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Los Egresos no Comentes, generados por alguna actividad ocasional y que de algn modoson considerados como secundarios, por ejemplo: Resultado por Exposicin a la Inflacin,Diferencia de Cambio, etc.

CODIFICACIN

Se da el nombre de codificacin al acto de asignar un smbolo numrico, alfabtico, o en su casola combinacin de ambos (alfanumrico).

La codificacin a utilizarse en el Plan de Cuentas puede ser el Sistema Numrico Decimal.Ejemplo:

Como se puede apreciar la cantidad de dgitos corresponde:

1 Rubro, dgitos 1, ejemplo ACTIVO2 Grupo, dgitos 1, ejemplo ACTIVO CIRCULANTE3 Sub - Grupo, dgitos 1, ejemplo ACTIVO DISPONIBLE4 Cuenta, dgitos 2, ejemplo Caja5 Sub - cuenta, dgitos 2, ejemplo Caja Moneda Nacional

CLASIFICACIN DE RUBROS

1. ACTIVO2. PASIVO3. PATRIMONIO4. INGRESOS5. EGRESOS

MODELO 1

PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL

1 ACTIVO (BIENES Y DERECHOS)1.1 ACTIVO CORRIENTE

1.1.1 DISPONIBLE1.1.1.1 Caja Moneda Nacional1.1.1.2 Caja Moneda Extranjera1.1.1.3 Caja Chica1.1.1.4 Bancos Moneda Nacional1.1.1.5 Bancos Moneda Extranjera


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1-1.2 INVERSIONES TEMPORARIAS

1.1.2.1 Caja de Ahorros1.1.2.2 Depsitos a Plazo Fijo (menores a 90 das)

1.1.3 EXIGIBLE1.1.3.1 Cuentas por Cobrar1.1.3.2 Documentos por Cobrar1.1.3.3 C rdito Fiscal IVA1.1.3.4 Impuesto a las Utilidades por Compensar1.1.3.5 Prstamos al Personal1.1.3.6 Anticipos al Personal1.1.3.7 Cuenta Personal Socios por Cobrar1.1.3.8 Deudores con cargo de Cuenta1.1.3.9 Alquileres por Cobrar1.1.3.10 Otras Cuentas por Cobrar

1.1.4 REALIZABLE1.1.4.1 Inventario de Mercaderas1.1.4.2 Anticipo a Proveedores1.1.4.3 Inventario de Material de Escritorio

1.1.5 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO1.1.5.1 Seguros Pagados por Adelantado1.1.5.2 Alquileres Pagados por Adelantado

1.2 ACTIVO NO CORRIENTE1.2.1 ACTIVO FIJO ffl lENES DE USO)1.2.1.1 Terrenos1.2.1.2 Edificios1.2.1.3 Muebles y Enseres

1.2.1.4 Maquinaria y Equipo1.2.1.5 Vehculos1.2.1.6 Equipos de Computacin1.2.1.7 Herramientas

1.2.2 OBRAS EN CONSTRUCCIN1.2.2.1 Obras en Construccin

1.2.3 INVERSIONES PERMANENTES O FIJAS1.2.3.1 Inversin en Acciones1.2.3.2 Inversiones Telefnicas - COMTECO1.2.3.3 Inversiones en Bonos1.2.3.4 Depsitos a Plazo Fijo (mayores a 90 das)

1.2.4 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO1.2.4.1 Seguros Pagados por Adelantado1.2.4.2 Alquileres Pagados por Adelantado

1.2.5 CARGOS DIFERIDOS1.2.5.1 Gastos de Organizacin1.2.5.2 Mercaderas en Trnsito


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2 PASIVOS (OBLIGACIONES CON TERCERAS PERSONAS)2.1 PASIVO CORRIENTE

2.1.1 PASIVO CORTO PLAZO2.1.1.1 Cuentas por Pagar

2.1.1.2 Documentos por Pagar2.1.1.3 Anticipo de Clientes2.1.1.4 Alquileres por Pagar2.1.1.5 Seguros por Pagar2.1.1.6 Intereses por Pagar2.1.1.7 Comisiones por Pagar2.1.1.8 Sueldos y Salarios por Pagar2.1.1.9 Aportes Laborales (Sociales) por Pagar2.1.1.9.1 AFP Futuro de Bolivia2.1.1.9.2 AFP Previsin2.1.1.10 Aportes Patronales por Pagar2.1.1.10.1 AFP Futuro de Bolivia2.1.1.10.2 AFP Previsin2.1.1.10.3 Caja Nacional de Salud2.1.1.10.4 Pro vivienda2.1.1.10.5 Infocal2.1.1.11 Retenciones por Pagar2.1.1.11.1 RC-IVA a Dependientes2.1.1.11.2 RC-IVA a Clientes2.1.1.11.3 IT a Terceros2.1.1.11.4 IUE a Terceros por Compra de Bienes2.1.1.11.5 IUE a Terceros por Servicios2.1.1.12 Tributos Municipales por Pagar2.1.1.13 Impuesto a las Transacciones por Pagar2.1.1.14 Impuesto a las Utilidades por Pagar2.1.1.15 Dbito Fiscal IVA2.1.1.16 Prstamos Bancarios

2.1.1.17 Documentos por Cobrar Descontados2.1.1.18 Provisin para Aguinaldo2.1.1.19 Beneficios Sociales por Pagar2.1.1.20 Cuenta Personal Socios por Pagar2.1.1.21 Dividendos por Pagar2.1.1.22 Servicios Bsicos por Pagar2.1.1.22.1 Elfec S .A.2.1.1.22.2 Comteco - ENTEL2.1.1.22.3 Semapa2.1.1.23 Otras Cuentas por Pagar

2.1.2 INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO2.1.2.1.1 Alquileres Cobrados por Adelantado

2.1.2.1.2 Intereses Cobrados por Adelantado2.1.2.1.3 Comisiones Cobrados por Adelantado

2.2 PASIVO NO CORRIENTE2.2.1 PASIVO A LARGO PLAZO2.2.1.1 Prstamos Bancarios

2.2.2 PREVISIONES


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2.2.2.1 Previsin para Indemnizacin2.2.2.2 Previsin para Deudores Incobrables

2.2.3 DEPRECIACIONES ACUMULADAS DEL ACTIVO FIJO2.2.3.1 Depreciacin Acumulada Edificios

2.2.3.2 Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres2.2.3.3 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo2.2.3.4 Depreciacin Acumulada Vehculos2.2.3.5 Depreciacin Acumulada Equipos de Computacin2.2.3.6 Depreciacin Acumulada Herramientas

3 PATRIMONIO ^OBLIGACIONES CON LOS SOCIOS O DUEOS)3.1 PATRIMONIO3.1.1 PATRIMONIO3.1.1.1 Capital Social3.1.1.2 Reserva para Revalo Tcnico3.1.1.3 Reserva Legal3.1.1.4 Otras Reservas de Capital

3.1.1.5 Ajuste Global del Patrimonio3.1.1.6 Resultados Acumulados (Utilidades Retenidas no asignadas)3.1.1.7 Resultado de la Gestin

4 INGRESOS4.1 INGRESOS ORDINARIOS4.1.1 INGRESOS ORDINARIOS4.1.1.1 Ventas4.1.1.2 Recargo en Ventas4.1.1.3 Fletes y Acarreos en Ventas4.1.1.4 ( - ) Devolucin en Ventas4.1.1.5 ( - ) Rebajas y Descuentos en Ventas

4.2 INGRESOS NO ORDINARIOS4.2.1 INGRESOS NO ORDINARIOS4.2.1.1 Alquileres Ganados4.2.1.2 Comisiones Percibidas (Ganadas)4.2.1.3 Ganancia en Venta de Activo Fijo4.2.1.4 Ganancia en Permuta de Activo Fijo4.2.1.5 Ganancia en Retiro de Activo Fijo4.2.1.6 Otros Ingresos

4.3 INGRESOS FINANCIEROS4.3.1 INGRESOS FINANCIEROS4.3.1.1 Intereses Percibidos4.3.1.2 Diferencia de Cambio (Saldo Acreedor)

4.3.1.3 Rebajas y Descuentos en Compras4.3.1.4 Resultado por Exposicin a la Inflacin (Saldo Acreedor)

5 EGRESOS5.1 COSTO DE MERCADERA VENDIDA5.1.1 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA5.1.1.1 Inventario Inicia de Mercaderas


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5.1.1.2 Compras5.1.1.3 Recargo en Compras5.1.1.4 Fletes y Acarreos en Compras5.1.1.5 ( - ) Devolucin en Compras

5.2 GASTOS DE OPERACIN

5.2.1 GASTOS DE ADMINISTRACIN5.2.1.1 Sueldos y Salarios5.2.1.2 Cargas Sociales5.2.1.3 Beneficios Sociales5.2.1.4 Alquileres5.2.1.5 Atencin Mdica y Sociales5.2.1.6 Consumo de Agua5.2.1.7 Consumo de Energa Elctrica5.2.1.8 Refrigerio y Servicio de T5.2.1.9 Aseo y Limpieza5.2.1.10 Servicio de Vigilancia5.2.1.11 Depreciacin del Activo Fijo5.2.1.12 Donaciones y Obsequios5.2.1.13 Fotocopias5.2.1.14 Servicio Telefnico (Comteco - ENTEL)5.2.1.15 Servicio de Correspondencia5.2.1.16 Gastos Judiciales y Legales5.2.1.17 Honorarios Profesionales5.2.1.18 Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores5.2.1.19 Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores5.2.1.20 Tasas y Patentes Municipales5.2.1.21 Material de Escritorio5.2.1.22 Mermas y Fallas en inventarios5.2.1.23 Pasajes y Viticos5.2.1.24 Reparacin y Mantenimiento5.2.1.25 Seguros5.2.1.26 Vacaciones

5.2.1.27 Gastos de Representacin5.2.1.28 Faltantes y Sobrantes5.2.1.29 Combustibles y Lubricantes5.2.1.30 Castigo Gastos de Organizacin5.2.1.31 Aguinaldos5.2.1.32 Gastos Generales

5.2.2 GASTOS DE COMERCIALIZACIN 0 VENTAS5.2.2.1 Sueldos y Salarios5.2.2.2 Cargas Sociales5.2.2.3 Beneficios Sociales52.2.4 Alquileres5.2.2.5 Atencin Mdica y Sociales5.2.2.6 Consumo de Agua

5.2.2.7 Consumo de Energa Elctrica5.2.2.8 Refrigerio y Servicio de T5.2.2.9 Aseo y Limpieza5.2.2.10 Servicio de Vigilancia5.2.2.11 Depreciacin del Activo Fijo5.2.2.12 Impuesto a las Transacciones5.2.2.13 Publicidad y Propaganda


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5.2.2.14 Donaciones y Obsequios5.2.2.15 Fotocopias5.2.2.16 Servicio Telefnico (Comteco - ENTEL)5.2.2.17 Sen/icio de Correspondencia5.2.2.18 Gastos Judiciales y Legales

5.2.2.19 Honorarios Profesionales5.2.2.20 Material de Escritorio5.2.2.21 Pasajes y Viticos5.2.2.22 Reparacin y Mantenimiento5.2.2.23 Seguros5.2.2.24 Vacaciones5.2.2.25 Gastos de Representacin5.2.2.26 Combustibles y Lubricantes5.2.2.27 Comisiones Sobre Ventas5.2.2.28 Prdidas en Cuentas Incobrables5.2.2.29 Aguinaldos5.2.2.30 Otros Gastos de Comercializacin

5.2.3 GASTOS FINANCIEROS5.2.3.1 Intereses Bancarios5.2.3.2 Gastos y Comisiones Bancarios

5.3 OTROS GASTOS5.3.1 OTROS GASTOS5.3.1.1 Prdida en Venta de Activo Fijo5.3.1.2 Prdida en Permuta de Activo Fijo5.3.1.3 Prdida en Retiro de Activo Fijo5.3.1.4 Prdida en Siniestro5.3.1.5 Resultados per Exposicin a la Inflacin (Saldo Deudor)5.3.1.6 Diferencia de Cambio (Saldo Deudor)5.3.1.7 Diferencia por Redondeo (Saido Deudor)

6 TRANSITORIO O DE ESTADSTICA6.1 TRANSITORIO O DE ESTADISTICA6.1.1 TRANSITORIO O DE ESTADSTICA6.1.1.1 Prdidas y Ganancias

7 CUENTAS DE ORDEN7.1 CUENTAS DE ORDEN7.1.1 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS7.1.1.1 Mercaderas Recibidas en Consignacin7.1.1.2 Valores en Garanta

7.1.2 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS7.1.2.1 Comitentes y Consignantes

7.1.2.2 Depositantes de Valores en Garanta


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Estudio de las Cuentasde Disponibil idades

Concepto (pdg. i)

Caja (pdg. i)

Arqueo de caja (pdg. 2>

Caja moneda ex tran jera (pdg. 5)

Caja chica (pdg. 6)

Asignacin, rendicin, reposicin ycierre (pdg. 7)

BanCOS (pdg. 9)

Conciliaciones Bancarias (pdg. i i ) Ejercicios Propuestos (pdg. 18)


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CAPTULO III

ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE DISPONIBILIDADES

En este grupo se encuentran las cuentas que demuestran eJ efectivo de inmediata disponibilidad,sean estos a travs de Billetes y Monedas (dlares estadounidenses, euros o bolivianos, etc.), oDepsitos en Cuenta Corriente.

III m III II :I i 1 l l i l i | 1:1 IvIIll:

Esta cuenta registra la existencia de efectivo inmediato con distincin de moneda (nacional yextranjera), pero expresado y demostrado para su exposicin por medio de su conversin amoneda Bolivianos.

SE DEBITA:

> Por el asiento inicial (segn arqueo)> Por ventas al contado, cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible

nacional o extranjero (cuenta corriente, depsito a plazo fijo, etc.)> Por Ja actualizacin de valor segn disposiciones legales vigentes.

SE ACREDITA:

> Por pagos en efectivo (compras, cuentas por pagar, obligaciones por pagar, etc.)> Por cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible nacional o extranjero

(cuenta corriente, depsito a plazo fijo, etc.)> Por el asiento de cierre a fin de gestin

SALDO:Su saldo normal es deudor y representa el monto real (segn arqueo) y disponible de Billetes ymonedas.

CONTROL INTERNO:

> Toda entrada de efectivo debe registrarse con notas de ingres que justifiquen su movimientoy todos los egresos con notas de egreso (caja ingreso, egreso, facturas, etc.).

> Todo el movimiento de efectivo debe registrarse en una planilla de Caja Consolidada para unmayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo.

> Debe efectuarse arqueos peridicos durante la gestin para controlar una correcta operacinde su movimiento y un arqueo total a fin de gestin.

> Debe existir un responsable del manejo de efectivo exclusivamente para efectosde mantenerresponsabilidad.

> Todos los ingresos de efectivo deben ser depositados en forma diaria en una cuentacorriente, respaldados con sus respectivas papeletas de depsitos.

> Las diferencias existentes se proceden de la siguiente forma:a. Faltantes no significativos se ajustar con la cuenta de FALTANTES Y SOBRANTES.

De considerarse un monto elevado al considerado, se cargar a la cuenta del encargadodel manejo de cajas CUENTAS POR COBRAR u OPERACIONES PENDIENTES. En

C O N C E P T O ' : - i x t l ' :, v v ; ;


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caso de comprobarse negligencias en su manejo, puede tomarse las debidas causalesde ley definidas en Normas de Caja,

b. Sobrantes se abonar a una cuenta de OTROS INGRESOS u OPERACIONESPENDIENTES.

> Se controlar que las actualizaciones de valor cumplan las disposiciones en vigencia.

ARQUEO DE CAJA

Se entiende como arqueo a la verificacin y comprobacin de las existencias de dinero (recuentofsico del efectivo) y otros documentos y valores que respalden el movimiento del efectivo a unafecha determinada.

A continuacin veamos un modelo de formulario de arqueo de caja moneda nacional.

RAZN SOCIALARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL

Practicado al 31 de diciembre del 200X

DETALLE DEL EFECTIVO:

EN BILLE'FESCORTE CANTIDAD TOTAL

2001005020105

EN MONEDASCORTE CANTIDAD TOTAL

5.002.001,00

0,500,200,100,050,02

EN CHEQUES

DETALL DE LOS DOCUMENTOS:FACTURAS

RECIBOS

OTROS DOCUMENTOS

TOTAL SEGUN ARQUEOMenos: Saldo segn libro mayor de cajaDIFERENCIA EN CAJA SEGN ARQUEO

RESPONSABLE DE CAJA AUDITOR


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CONTABILIDAD INTERMEDIA CAPTULO III: ESTUDIO DE CUENTAS DE DISPONIBILIDADES

PRCTICA 1 (Caja Moneda Nacional)

En el afn de formular los estados financieros de la empresa BABY Ltda., por la gestinanterior, se cuenta con la siguiente informacin al 31/12 extrada del arqueo de caja elaboradopor el Sr. Edwin Mansilla (Auditor Interno) encontrndose la siguiente informacin:

BABY Ltda.ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONALPracticado al 31 de diciembre del 200X

DETALLE DEL EFECTIVO: 16.560,60EN BILLE'ES 11.240,00CORTE CANTIDAD TOTAL

200 40 8.000,00100 25 2.500,0050 12 600,0020 7 140,0010 0 0,005 0 0,00

EN MONEDAS 20,60CORTE CANTIDAD TOTAL5,00 0 0,002,00 0 0,001,00 15 15,000,50 6 3,000,20 13 2,600,10 0 0,000,05 0 0,000,02 0 0,00

EN CHEQ UES654 ENDOSADO (Por anticipo sueldos) 5.300,00

DETALLE DE LOS DOCUMENTOS: 2.245,00

FACTURAS324 Compra de escritorio 650,001578 Pago servicio de Limpieza 475,00 >. A i120 Alquiler Auditrium (conferencia) 640,003124 Arreglo de vehculo 480,00RECIBOS

OTROS DOCUMENTOS

TOTAL SEGN ARQUEO 18.805,60Menos: Saldo segn libro mayor de caja 18.800,00DIFERENCIA EN CAJA (SOBRANTE) 5,60

RESPONSABLE DE CAJA AUDITOR

Jos Aram ayo C. P g . - 3 -


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En fecha 30/12, se procedi con la venta de mercaderas por un valor de Bs12.000 - al contadosegn factura nmero 654.

En fecha 31/12, se vende mercadera al Sr. Adolfo Morales Chavarra segn factura N 655, poun valor de Bs17.000.- de acuerdo a las siguientes condiciones de pago:

a) 40% al contado;b) el saldo a simple crdito a 30 das.

OPERATIVA CONTABLE

Como se puede evidenciar, el movimiento de la cuenta CAJA MONEDA NACIONAL de fechas30/12 y 31/12, tienen un ingreso (DEBE) de Bs12.000.- y Bs6.800.- respectivamente, sin embargo

de acuerdo al arqueo efectuado, no se encuentran fas salidas de efectivo (Ai), por tanto, lasmismas deben ser contabilizadas a la fecha, as como las diferencias existentes en cajas comofaltantes o sobrantes (A).

FECHAS - > DETALLE * m , - DEBE HABER31/12/200X ------ A A 1

MUEBLES Y ENSERES 565,50SERVICIO DE LIMPIEZA 413,25OTROS ALQUILERES 556,80MANTENIMIENTO VEHCULOS 417,60CRDITO FISCAL IVA 291,85

CAJA MONEDA NACIONAL 2.245,00Gastos varios s/g documentacin adjunta y respaldode arqueo practicado a la fecha.

31/12/2Q0X AA 2 ---------

-

----------

CAJA MONEDA NACIONAL 5,60FALTANTES Y SOBRANTES EN CAJA 5.60

Diferencia encontrada en arqueo de caja al 31/12J0Xsegn arqueo respectivo adjunto.

Si efectuamos los traspasos de todas las transacciones del manejo de CAJA MONEDANACIONAL a un mayor en T para ejemplificar, encontraremos los siguientes movimientos dedicha cuenta:

FECHAS DETALLE DEBE HABER3 0 / 1 2 / 2 0 0X

3 1 / 1 2 / 2 0 0X

------- /\D -| ........

12.000,003 6 0 . 0 0

6.800,001 0 .2 0 0 ,0 0

5 1 0 . 0 0

1 0 . 4 4 0 . 0 0

1 . 5 6 0 . 0 0

3 6 0 . 0 0

1 4 . 7 9 0 . 0 0

2 . 2 1 0 . 0 0

5 1 0 . 0 0

CAJA MONEDA NACIONALIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

VENTASDBITO FISCAL IVAIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PORPAGAR

Venta de mercaderas sJg factura N 654 al contado......

A n o------ n U - - - -----

CAJA MONEDA NACIONALCUENTAS POR COBRARIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

VENTASDBITO FISCAL IVAIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PORPAGAR

Venta de mercaderas a detalle, segn factura N655, bajo las condiciones de 40% al contado y 60% acrdito 30 das al Cliente: Sr. Adolfo Morales C.


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CAJA MONEDA NACiONAL

AD 1AD 2AA 2

DEBE HABER12.000,00 2.245,006.800,00

5,6018.805,60 2.245,0016.560.60

AA 1

Por tanto, el saldo en CAJA MONEDA NACIONAL, corresponde a Bs16.560,60. Suma que esguai a! Detalle de Efectivo en la hoja de arqueo, representando el efectivo real existente en caja.

PRCTICA 1 (Caja Moneda Extranjera)

Se tienen los siguientes datos al 01/01 de la presente gestin de la cuenta CAJA MONEDAEXTRANJERA" de la Empresa Comercial TESORITO Ltda. Bs11.505.- equivalentes a USD.1.500.-

En fecha 28/02, se compra de la casa de cambios El dlar S.A. USD. 700.- se pago concheque de! Banco Nacional de Bolivia N 0465.

Se adquiere en fecha 13/07, una computadora con todos sus aditamentos segn factura NSWDKJ012-00172 en USD. 1.900.- (en efectivo)

Se cancela en efectivo al tcnico por mantenimiento de la computadora USD. 100.- s/gfactura No ZZ87CC015MN-0006 de fecha 13/11.

Se pide: Asientos contables y saldo correcto a! 31/12 de la presente gestin de la cuenta CAJAMONEDA EXTRANJERA tomando en cuenta los tipos de cambio vigentes a continuacin:

t.c. 28/02 = 7,59 te. 13/07 = 7,20 te.13/11 =7,07 te . 31/12 = 7,05

FECHAS DETALLE m m HABER

01/01/20XX ...... ^___

CAJA MONEDA EXTRANJERAVARIAS CUENTAS

11.505,0011.505,00

28/02/20XXReapertura de cuentas de la gestin.

CAJA MONEDA EXTRANJERA 5.313,00BANCO NACIONAL DE BOLIVIA 5.31300

13/07/20XX

Compra de USD. 700.- de acuerdo a requerimiento,pagndose con cheque N 0465 del BNB.

.......... A D ' ........ ...............-......................EQUIPO DE COMPUTACIN 11.909,60CRDITO FISCAL IVA

CAJA MONEDA EXTRANJERA1.778,40

13.680,00

Compra de un equipo de computacin s/g factura N

SVVDKJ012-00172 en USD. 1.900.-en efectivo.13/11/20XXMANTENIMIENTO EQ. DE COMPUTACIN 615,09CRDITO FISCAL IVA 91,91

CAJA MONEDA EXTRANJERA 707,00Pago por servicio tcnico mantenimiento equipo decomputacin por USD. 100.- s/g facturaZZ87CC015MN-0006 en efectivo.


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Veamos a continuacin cual el movimiento de la cuenta CAJA MONEDA EXTRANJERA tanexpresado en bolivianos como en dlares estadounidenses, as, podremos efectuar ucomparacin entre ambas monedas y ajustar la diferencia existente.

CAJA MONEDA EXTRANJERA

A D1 AD 2

AD 1AD 2

S/Finai

DEBE HABER

1.500,00 1.900,00700,00 100,002.200,00 2.000,00

200.00

CAJA MONEDA EXTRANJERA(movimientos en bolivianos)

DEBE HABER11.505,00 13.680,005.313,00 707,00

16.818,00 14.387,002.431,00

Diferencia p/ajustar -> t *410,001.612.00

AD 3AD 4

AD 3AD 4

AA 1

Si convertimos al tipo de cambio del 31/12/20XX 7,05 lo determinado en CAJA MONEDEXTRANJERA (movimientos en dlares americanos) igual a USD. 200.- obtendremos Bs1.41saldo al cual debemos llegar para exponerlo en Balance General como saldo definitivo:

r n k m M m m f i n a l en d l a r e s r , DE Por el asiento inicial de asignacin de caja chica> Por reposicin de efectivo demostrado por rendicin de cuentas de manejo de caja chica

SE ACREDITA:

> Por medio de descargo de gastos peridicos> Por el asiento de cierre de caja chica


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Su saldo normal es deudor y representa el monto real (arqueo de efectivo) y disponible deBilletes y monedas.

CONTROL INTERNO:

> Toda entrada de efectivo debe registrarse en un libro auxiliar (segn su forma de recepcin)> Todo el movimiento de gastos, debe significar un movimiento. De modo que un libro auxiliar

nos permita demostrar un mayor control de las entradas, salidas ysaldo del efectivo.> Debe efectuarse arqueos peridicos durante la gestin para controlar una correcta operacin

de su movimiento.> Las diferencias existentes se proceden de la siguiente forma:

a. Faltantes no significativos se ajustar con la cuenta otros egresos, de considerarse unmonto elevado a) considerado, se cargar a la cuenta del encargado del manejo en casode comprobarse negligencias en su manejo.

b. Sobrantes se abonar a una cuenta de otros ingresos

APERTURA DE CAJA CHICA O FONDO FIJOCorresponde la asignacin de un monto fijo a un funcionario responsable para cubrir gastosmenores o especficos y que coadyuven al proceso administrativo. Su movimiento debe serdebidamente respaldado (facturas, recibos de caja chica, etc.) adems de ser justificados.

Viendo la magnitud de la empresa, estas podrn habilitar tantas cajas como sean necesarios paraun mejor desenvolvimiento de cada una de las unidades. Ejemplo:

a) Caja Chica Administracin;b) Caja Chica Comercializacin;c) Caja Chica Produccin, etc.

Elmonto asignar ser poltica exclusiva de la empresa, tomando en cuenta que los gastospuedan cubrir un perodo mnimo de una semana as como su ampliacin o disminucin delmonto asignado. La eleccin de un funcionario responsable, puede ser modificada o respaldadaen funcin a los manejos que este pueda desarrollar.

SALDO:

FECHAS DETALLE DEBE HABER02/01/200X .................. ... An 1 __________

1.000,001.000,00

CAJA CHICABANCO NACIONAL DE BOLIVIA

Apertura de Caja Chica por Bs1.000.- asignados a laSrta, Uly Snchez segn cheque N 1287.

DETALLE Y RENDICIN DE GASTOSPara consignar todo un resumen de gastos se hace imprescindible el llevar el control mediante lautilizacin de libros auxiliares (LIBRO DE CAJA), en el que se detallarn todas las operacionespor fechas, detalle, ingresos, descargos y saldo a la fecha. Depender del saldo o la finalizacinde un perodo para la reposicin de los fondos, los mismos que debern enviarse aldepartamento contable con la respectiva documentacin y un formulario resumen, previniendo elmantener un monto de efectivo razonable para disponer hasta la reposicin posterior del fondo.


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LIBRO DE CAJAFECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

02/01/200X Apertura Caja Chica (cheque N1287) 1.000,00 1.000,03/01/200X Compra de Gasolina (Fact-15765) 100,00 900,

03/01/200X Compra de Escritorio (Fact - 321) 120,00 780,05/01/200X Chapera de Vehculo (Fact - 0451) 60,00 720,06/01/200X Pasajes recojo Extractos (Rec - 0001) 6,00 714,06/01/200X Compra de peridico (Rec - 0002) 3,50 710,06/01/200X Imp.Tarjetas personales (Fact-55551) 12,00 698,07/01/200X Fotocopias Balance (Fact-012121) 6,50 692,10/01/200X Pago jardinero (Rec - 0003) 30,00 662,10/01/200X Pasajes envo flota (Rec - 0004) 3,00 659,12/01/200X Mant. Reparac. Computadora (F-324) 125,00 534,12/01/200X Compra de disquetes (Fact - 00540) 25,00 509,15/01/200X Regalo de Cumpleaos (Rec - 0005) 70,00 439,

CLASIFICACIN CONTABLE

De acuerdo al registro en el libro de caja, el Departamento Contable, deber verificar la calidde informacin as como su registro y preparar un cuadro de clasificacin contable por objeto dgasto adjuntando toda la documentacin de respaldo utilizada para descargo de CAJA CHICA'

CODGOCONTABLE

CUENTA CONTABLE RECIBOS FACTURASVAC.F.

- 13%TOTALNETO

Combustibles y Lubricantes 100,00 13,00 87,

Muebles y Enseres 120,00 15,60 104,Mantenimiento Vehculos 60,00 7,80 52,Pasajes y Mensajera 9,00 9,

Gastos Varios 73,50 73,Fotocopias 6,50 0,84 5.Mantenimiento Inmuebles 30,00 30,Mantenim. Equipos de eomp.. 125,00 16,25 108,

Materiales y Sum. de Oficina 37,00 4,81 32,

TOTALES 112,50 448,50 58,30 502,

FECHAS DETALLE DEBE HABER

15/01/200X ............................. AD 2 .................................COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 87,00MUEBLES Y ENSERES 104,40MANTENIMIENTO VEHICULOS 52,20PASAJES Y MENSAJERIA 9,00GASTOS VARIOS 73,50

FOTOCOPIAS 5,66MANTENIMIENTO INMUEBLES 30,00MANTENIMIENTO EQ. DE COMPUTACION 108,75MATERIALES Y SUMINISTROS DE OFICINA 32,19CRDITO FISCAL IVA 58,30

CAJA CHICA 561,Gastos varios segn documentacin de facturas yrecibos adjunto erogados con salidas de caja chica.


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REPOSICIN DE CAJA CHICA

De acuerdo a los gastos efectuados por CAJA CHICA por un monto de B s561 la reposicin defondos corresponder por el mismo importe.

FECHAS DETALLE DEBE HABER

17/01/200X,.____, _________

Ao -j____________ _____________ ______

561,00561,00

CAJA CHICABANCO NACIONAL DE BOLIVIA

Reposicin de fondos de Caja Chica asignados a laSrta. Lily Snchez segn cheque N 1294.

BANCOS

Esta cuenta registra la existencia de efectivo inmediato de moneda nacional y/o extranjera, sudisponibilidad est supeditada al giro de cheques, notas de dbito, crdito, traspasos (enBolivianos y Dlares).

SE DEBITA:

> Por el asiento inicial o apertura de cuenta corriente> Por depsitos en efectivo, traspaso de cuentas corrientes, caja de ahorro o depsitos a plazo

fijo, generacin de intereses de la cuenta corriente, etc.> Por actualizacin de valor de acuerdo a disposiciones legales vigentes.

SE ACREDITA:

> Por pagos con giro de cheques (compras, cuentas por pagar, obligaciones por pagar, etc.)> Por cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible en moneda nacional

o extranjera (Caja, depsito a plazo fijo, depsito en caja de ahorro, etc.)> Por cierre definitivo de la cuenta corriente

> Por el asiento de cierre a fin de gestinSALDO:

Su saldo normal es deudor y representa el monto existente y disponible en cuenta corriente.

CONTROL INTERNO:

> Todo depsito debe registrarse con papeletas de depsito que justifiquen su movimiento deingreso.

> Todo el movimiento de efectivo debe registrarse en un libro de control auxiliar (libro debancos) que nos permita tener una idea clara sobre el manejo de sus operaciones efectuandoun mayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo disponible en cuenta corriente.

> Debe efectuarse conciliaciones en lo posible peridicos (en caso de tener bastantemovimiento) durante la gestin para controlar una correcta operacin.

> Cada cheque que se expida deber estar soportado con la documentacin correspondientedebidamente requisitada (previa revisin y autorizacin).

> Que la firma para la expedicin de cheques se haga en forma mancomunada.> Prohibir la prctica de firmar cheques en blanco.> Las diferencias existentes se procedern a ajustarse.


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COMPORTAMIENTO DE LAS EMPRESAS (sobre conciliar informacin)

COMPORTAMIENTO EMPRESA Vs. ENTIDAD FINANCIERA

A continuacin veamos la forma de registro a travs del cual podremos ver como se manejan ecada una de las empresas.

a) ComoApertura v/o depsitos en cuenta corriente:

REGISTROS SEGN LA EMPRESA a i s DEBE HABERBANCOS M/N

CAJA M/N1.000,00

1 .000,00

REGISTROS SEGN BANCOSDETALLE 1 DEBE I HABE

CAJABilletes y Moneda Nacional

OBLIGACIONES CON

EL PBLICO A LA

1.000,00

1.000

VISTA M/NDepsitos en cta.corriente M/N

b) Como Retiros de efectivo (pagos por giros de cheques, disminuciones automticas segnotas de dbitos bancarios):

REGISTROS SEGN BANCOSDETALLE DEBE HABE

OBLIGACIONES CON EL

300,00

300

PBUCO A LA VSTADepsitos en cta. corriente M/N

CAJABilletes . y MonedaNacional

REGISTROS SEGN LA EMPRESADETALLE DEBE HABER

MUEBLES Y ENSERESIVA CREDITO FISCAL

BANCOS M/N

261,0039,00

300,00

Por tanto, a un ABONO en la empresa, le corresponde un CARGO en el Banco.

En la EMPRESA En el BANCO

DEBE HABER DEBE HABERDBITOS CRDITOS DBITOS CRDITOSCARGO ABONO CARGO ABONO

AUMENTO DISMINUCIN DISMINUCIN AUMENTO300,00 300,00

Se puede indicar aue: a un CARGO en la empresa, le corresponde un ABONO en el Banco.

En la EMPRESA En el BANCODEBE

DBITOSCARGO

AUMENTO

HABERCRDITOSABONO

DISMINUCIN

DEBEDBITOSCARGO

DISMINUCIN

HABERCRDITOSABONO

AUMENTO1,000,00 1.(3[00,00.................. ~ .................... .... ... , V


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CONCILIACIONES BANCARIAS

Una de las prcticas ms usuales dentro el control y manejo de las cuentas corrientes entre laempresa (libro mayor de la cuenta o libro de bancos) y la entidad financiera (extracto bancario) esla conciliacin bancaria, que significa cotejar, comparar dos entidades con operaciones comunescon la finalidad de detectar diferencias, errores y ajustarlas oportunamente. Esto nos permitir

observar importes (cifras iguales), operaciones similares (mismas transacciones), operacionespendientes, hasta alcanzar y determinar el clculo del saldo correcto (efectivo real disponible) auna determinada fecha.

Para un mejor control del manejo del efectivo a travs de la utilizacin de una cuenta corrientebancaria, se hace necesaria y recomendable la prctica de conciliaciones bancarias en formamensual. De detectarse diferencias es importante cotejar con la Informacin fuente de origen(factura, contrato, notas de dbito-crdito bancario, papeleta de depsito, etc.), esto nos permitirdiscutir sobre cual de los registros es el correcto.

PRCTICA 1 (Conciliacin Bancaria)

Una Empresa Comercial "ALBITA Ltda., presenta el siguiente detalle de su Libro de Bancos que

mantiene su cuenta corriente 01-001-2512 con el Banco BISA, del mes de abril del presente ao.Comercial ALBITA Ltda.Cochabamba - Bolivia

LIBRO DE BANCOSBanco BISA M/N - Cta. Cte. 01-001-2512

FechaABRIL ' DETALLE Obs.

Nro. DeCheque

DEBE HABER SALDO

01 Apertura de Cta.Cte. i 10.000,00 10.000,0003 Pago a Proveedores A 034112- 3.000,00 7.000,0004 Pago Reparaciones 034113 + 1.000,00 6.000,0006 Depsito Recaudac. de Caja 40.000,00 46.000,0009 Remesa Sucursal de La Paz B 15.000,00 31.000,0015 Compra de Mercaderas 034114 f- 4.500,00 26.500,0018 Depsito de recaudaciones O 10.000,00 36.500,0028

Compra de Muebles A 034115 - 15.000,00 21.500,0030 Pago a Proveedores 034116 11.000,00 10.500,0030 Depsito Recaudac. de Caja B 50.000,00 60.500,00: k s' N TOTALES 110.000,00 S i 49.500,00

Por su parte el Banco BISA, Presenta la siguiente informacin del Extracto Bancario de la Cta.Cte. 01-001-2512 de la empresa "ALBITA LTDA.

Banco BISACochabamba - Bolivia

EXTRACTO BANCARIO

... FechaASn SL -

DETALLE Obs.Nro. DeCheque

DEBE HABER SALDO

01 Dep. i; 10.000,00 10.000,0002 Tr. Chequera F 200,00 9.800,0006 Dep. 40.000,00 49.800,0007 Chq. y. 034113' 1.000,00 48.800,0009 Tr. Giro La Paz B 15.500,00 33.300,0015 Chq. C 034114+ 5.400,00 27.900,0018 Chq. o 012672 2.000,00 25.900,0030 Chq. E 50.500,00 76.400,0030 Dep. 10.000,00 86.400,00

TOTALES 24.100,00 110.500,00


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Las observaciones registradas con smbolo numrico 1, 2 y 3 son las nicas partidas concilladasentre ambas empresas, las cules no ameritan correccin alguna.

En cambio las observaciones signadas con una letra del alfabeto, son las operaciones incorrectas

y/o pendientes de conciliacin. Partidas pendientes o diferencias en registros, con conceptos y/oimportes registrados, los cules sern demostrados en la hoja de conciliacin bancaria.

A. Cheques en circulacin (no cobrado por el beneficiario a la fecha de conciliacin, por tanto,no pagado ni registrado por el Banco)

B. Comisiones sobre Giro Bs500,00C. Registro Errado de la empresa en Chq. 034114 (correcto Bs5.400,00)D. Depsito en Cuenta Corriente del Banco MercantilE. Depsito por Bs50.500,00 (correcto) registrado errneamente por la empresaF. Gastos efectuados por el Banco por traspaso de chequerasegn nota de dbito bancario por

Bs200,00 (correcto), pendiente de registro en la empresaG. Cargo errado del Banco BISA (error del Banco)H. Abono errado del Banco BISA (error del Banco)

RESOLUCIN CASO PRCTICO 1 - MTODO DIRECTO

El mtodo directo, nos permite efectuar la conciliacin y corregir las diferencias y/o errores enforma directa, ajustando las diferencias encontradas en la hoja de conciliacin bancaria.

Para un mejor entendimiento efectuaremos una conciliacin en forma independiente por cadaoperacin efectuada a las observaciones sealadas, partiendo de los movimientos del libro debancos con el extracto bancario, posteriormente efectuaremos el anlisis del extracto bancariocon el libro de bancos.

Observacin En la EMPRESA En el BANCO

A DEBECARGOAUMENTO

HABERABONO

DISMINUCIN

DEBECARGO

DISMINUCIN

HABERABONO

AUMENTOs/g registros 3.000,0015.000.0011.000.00

0,000,000,00

s/g conciliacin 3.000,0015.000.0011.000.00

Observacin

BEn la EMPRESA En el BANCO

DEBECARGO

AUMENTO

HABERABONO

DISMINUCIN

DEBECARGO

DISMINUCIN

HABERABONO

AUMENTO

s/g registros 15.000,00 15.500,00

s/g conciliacin 500,00

Observacin

CEn la EMPRESA En el BANCO

DEBECARGO

AUMENTO

HABERABONO

DISMINUCIN

DEBECARGO

DISMINUCIN

HABERABONO

AUMENTO

s/g registros 4.500,00 5.400,00

s/g conciliacin 900,00


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Observacin

DEn la EMPRESA En el BANCO

DEBECARGO

AUMENTO

HABERABONO

DISMINUCIN

DEBECARGO

DISMINUCIN

HABERABONO

AUMENTOS/g registros 10.000,00 0,00S/g conciliacin 10.000,00

Observacin

EEn la EMPRESA En ei BANCO

DEBECARGO

AUMENTO

OHABERABONO

DISMINUCIN

DEBECARGO

DISMINUCIN

HABERABONO

AUMENTOS/g registros 50.000,00 50.500,00S/g conciliacin 500,00

Observacin

FEn la EMPRESA En el BANCO

DEBECARGO

AUMENTO

HABERABONO

DISMINUCIN

DEBECARGO

DISMINUCIN

HABERABONO

AUMENTOS/g registros 0,00 200,00S/g conciliacin 200,00

Observacin

GEn la EMPRESA En el BANCO

DEBECARGO

AUMENTO

HABERABONO

DISMINUCIN

DEBECARGO

DISMINUCIN

HABERABONO

AUMENTOS/g registros 0,00 2 .000,00S/g conciliacin 2.000,00

Las partidas expuestas de las observaciones de las letras A, B, .... H segn conciliacin serntrasladadas a la Hoja de Conciliacin Bancaria elegida del MTODO DIRECTO junto con lossaldos finales del perodo examinado tanto del libro de bancos como de los extractos bancarios.

Observacin En la EMPRESA En el BANCODEBE HABER DEBE HABER

H CARGO ABONO CARGO ABONOAUMENTO DISMINUCIN DISMINUCIN AUMENTO

S/g registros 0,00 10.000,00S/g conciliacin 10.000,00


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Comercial ALBITA Ltda.

HOJA DE CONCILIACIN BANCARIAMtods'OSrastAl 30 de abril

DETALLECONCEPTO

Ote Comercial ALBITALtda.

Banco BISA

v.;' ' ;v?v ::lll0';-V:-- 1 Debe Haber Debe Haber

Saldos al 30 de abril de 200X 60.500,00 86.400,00

Depsitos en trnsito

Cheques en circulacinChq. N 034112Chq. N 034115Chq. N 034116

AAA

3.000,0015.000.0011.000.00

Cargos BancarosComisiones bancariasDiferencia en registro Chq. N 034114Cobro de chequera

BCF

500.00900.00200.00

Abonos Ban car osDiferencia en registro depsito 30/04/200X E 500,00

Errores de ReaistroError depsito bancario (Banco Mercantil)Error cargo bancario (otra cta. cte.)Error abono bancario (otra cta. cte.)

D0H

10.000,00

10.000,002.000,00

Sumas M I 61.000,00 11.

contabilidad intermedia incos

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